UNIVERSIDAD PRIVADA DE TACNA

ESCUELA DE POST GRADO

MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

“ANÁLISIS COMPARATIVO DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL DE

LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA PERUANA Y DE LA
ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTALES DE LA REPUBLICA
BOLIVIANA"

DOCENTE:
DR. MIGUEL ÁNGEL AQUINO LIMA

PRESENTADO POR:
Alexandra Flores Mamani
Maricielo Escobar Quinteros
Lisbeth Feliciano Zegarra
Joel Chinchazo Montoya
Miriam Lopez Ticona
Jorge Luis Alarcon Flores

TACNA - PERU
2019
 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

INDICE

I. INTRODUCCIÓN.....................................................................................................3

II. ANTECEDENTES.....................................................................................................3

III. NORMATIVIDAD SISTEMA DE CONTROL.........................................................7

IV. OBJETIVOS............................................................................................................12

V. ANÁLISIS COMPARTIVO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL ENTRE

PERÚ Y BOLIVIA.........................................................................................................13

VI. CONCLUSIONES...................................................................................................26

VII. RECOMENDACIONES..........................................................................................28

VIII. BIBLIOGRAFÍA..............................................................................................29

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I. INTRODUCCIÓN

En la actualidad nuestro país va camino al desarrollo social, económico y

financiero, y para conseguir este fin es necesario que las organizaciones
gubernamentales fortalezcan aún más su participación en el control
gubernamental a través del fortalecimiento de su sistema de control interno. El
control gubernamental es muy necesario para que los Estados tengan una
seguridad razonable que sus recursos sean utilizados de acuerdo a las normas
legales, políticas y lineamientos dictados por los gobiernos de turno. En nuestro
país el control gubernamental está normado que se debe ejecutar bajo dos
modalidades, la primera es el control interno y la segunda el control externo. En
ese contexto, observamos que en nuestro país no todos tenemos una conciencia a
favor del Control Gubernamental y mucho menos no se entiende y comprende
quienes tienen la responsabilidad de implementar y fortalecer el sistema de
control interno al interior de una entidad u organización pública. La Gran
mayoría de la población señala que el Control Gubernamental lo ejerce sólo la
Contraloría General de la República y que la implementación del Sistema de
Control Interno está a cargo de los auditores Internos es decir de los OCI –
Órgano de Control Institucional.

II. ANTECEDENTES

Desde épocas primitivas el ser humano ha establecido herramientas de control,

así surgieron los números, por la necesidad de controlar sus pertenencias,
cosechas, ganados etc.

En el mundo empresarial, la evolución de las organizaciones, impulsada por los

avances tecnológicos, la globalización de los mercados, entre otros factores,
conlleva a incremento en volumen de operaciones, dispersión de activos,
multiplicidad de niveles jerárquicos, delegación de funciones, lo que ha
significado que la gestión empresarial se oriente a establecer planes de
organización y un conjunto de métodos y procedimientos que asegure la

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protección de sus activos, integralidad de registros contables y cumplimiento de

directrices de la dirección.

II.1. EVOLUCIÓN DEL CONCEPTO DE CONTROL INTERNO

El concepto “Control Interno” no tiene una definición universalmente

aceptada, no obstante, al definir el concepto diferentes autores tienen
puntos coincidentes, a saber: contribuye al logro de
los objetivos propuestos, comprende un plan de organización, métodos y
procedimientos para asegurar la integralidad de la información, la
eficiencia operativa y el cumplimiento de regulaciones aplicables.

II.2. PLANO INTERNACIONAL

La referencia más antigua al término de Control Interno Comprobación
Interna (Internal check), se hace por L.R. DICKSEE en 1905. Indicando
que un Sistema apropiado de comprobación obvia frecuentemente la
necesidad de una auditoria detallada. Este concepto incluye tres
elementos: División de labores, utilización de los registros de
contabilidad y rotación de personal.

En 1930, GEORGE E. BENNET, define el Control Interno, como, Un

sistema de comprobación interna puede definirse como la coordinación
del sistema de contabilidad y de los procedimientos de oficina, de tal
manera que el trabajo de un empleado llevando a cabo sus labores
delineadas en una forma independiente, compruebe continuamente el
trabajo de otro empleado, hasta determinado punto que pueda involucrar
la posibilidad de fraude.

La primera definición formal de Control Interno fue establecida

originalmente por el Instituto Americano de Contadores Públicos
Certificados – AICPA en 1949: El Control Interno incluye el Plan de
Organización de todos los métodos y medidas de coordinación acordados
dentro de una empresa para salvaguardar sus activos, verificar la

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corrección y confiabilidad de sus datos contables, promover la eficiencia

operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas…un
“sistema” de Control Interno se extiende más allá de aquellos asuntos
que se relacionan directamente con las funciones de los departamentos de
contabilidad y finanzas”.

En 1971 se define el Control Interno en el Seminario Internacional de

Auditoría Gubernamental de Austria, bajo el patrocinio de la
Organización de las Naciones Unidas (ONU) y la Organización
Internacional de Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI) como:
El Control Interno puede ser definido como el plan de organización, y el
conjunto de planes, métodos, procedimientos y otras medidas de una
institución, tendientes a ofrecer una garantía razonable de que se
cumplan los siguientes objetivos principales:

- Promover operaciones metódicas, económicas, eficientes y

eficaces, así como productos y servicios de la calidad esperada.
- Preservar al patrimonio de pérdidas por despilfarro, abuso, mala
gestión, errores, fraudes o irregularidades.
- Respetar las leyes y reglamentaciones, como también las
directivas y estimular al mismo tiempo la adhesión de los
integrantes de la organización a las políticas y objetivos de la
misma.
- Obtener datos financieros y de gestión completos y confiables y
presentados a través de informes oportunos”.

En 1992, en el Informe COSO queda expresado que el Control Interno se

entiende como: “El proceso que ejecuta la administración con el fin de
evaluar operaciones específicas con seguridad razonable en tres
principales categorías: efectividad y eficiencia operacional, confiabilidad
de la información financiera y cumplimiento de políticas, leyes y
normas.”

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II.3. PLANO NACIONAL

En el Perú, la Constitucionalización del Sistema Nacional de Control,

según la Constitución Política de 1979, Art.146º asigna a la CGR la
calidad de organismo autónomo y central del SNC y le encarga la
supervigilancia de la ejecución de los presupuestos del sector público, de
las operaciones de la deuda pública y de la gestión y utilización de bienes
y recursos públicos.

En el Perú, el Sistema Nacional de Control- SNC, fue creado por fue

creado por D. Ley Nº 19039 – Ley Orgánica del SNC, de 16.NOV.71, el
cual definió y reguló su ámbito, organización, obligaciones,
responsabilidades y sanciones. Su Reglamento, fue aprobado por D.S. Nº
001-72-CG de 07.MAR.1972. Posteriormente, el Art. 146º de la
Constitución de 1979, precisó: “La Ley establece la organización,
atribuciones y responsabilidades del SNC”. El Art. 82º de la Constitución
de 1993, señala que la Contraloría General es el órgano superior del
SNC.
La nueva Ley Sistema Nacional de Control, según D.L. Nº 26162 de
29.12.1992 Ley del Sistema Nacional de Control, reconoce a la CGR
como órgano rector del Sistema con autonomía técnica, funcional,
administrativa y financiera.

La actual Ley del Sistema Nacional de Control, según la Ley Nº 27785

de 22.07.2002 Ley Orgánica del Sistema Nacional de Control y de la
CGR, el Título II – Sistema Nacional de Control, se establece: Capítulo I
- Concepto y conformación del Sistema (arts. 12º al 14º), Capítulo II -
Atribuciones del Sistema (art. 15º) Capítulo III - Órganos del Sistema
(arts. 16º al 21).

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III. NORMATIVIDAD SISTEMA DE CONTROL

III.1. LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL Y

DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA DEL
PERÚ - LEY N° 27785.

En lo que se refiere al Perú, el marco más reciente para el control

gubernamental lo proporciona la Ley Nº 27785, Ley Orgánica del
Sistema Nacional de Control y de la Contraloría General de la República,
vigente a partir del 24 de Julio de 2002, el que establece las normas que
regulan el ámbito, organización y atribuciones del Sistema Nacional de
Control (SNC) y de la CGR. Acorde con los nuevos enfoques del control
gubernamental, Por ello la Ley Nº 27785, en su artículo 6º, establece que
“consiste en la supervisión, vigilancia y verificación de los actos y
resultados de la gestión pública, en atención al grado de eficiencia,
eficacia, transparencia y economía en el uso y destino de los recursos y
bienes del Estado, así como del cumplimiento de las normas legales y de
los lineamientos de política y planes de acción, evaluando los sistemas de
administración, gerencia y control, con fines de su mejoramiento a través
de la adopción de acciones preventivas y correctivas pertinentes.”
Asimismo, dicha norma precisa que “el control gubernamental es interno
y externo y su desarrollo constituye un proceso integral y permanente”.
La Ley Nº 27785 procura responder a los requerimientos y necesidades
del sector público, entendiendo que resulta básica la priorización del
control dentro de la administración, para su mejora, Para ello se involucra
a las propias entidades en la cautela del patrimonio público. Asimismo,
en cuanto se refiere al control interno gubernamental el artículo 7º de la
Ley 27785 señala que “el control interno comprende las acciones de
cautela previa, simultánea y de verificación posterior que realiza la
entidad sujeta a control, con la finalidad que la gestión de sus recursos,
bienes y operaciones se efectúe correcta y eficientemente.”

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

La CGR de acuerdo a ello, consideró de trascendental importancia la

emisión de una ley de control interno que regulara específicamente el
establecimiento, funcionamiento, mantenimiento, perfeccionamiento y
evaluación del sistema de control interno en las entidades del Estado
en la Ley Nº 28716, Ley de Control Interno de las entidades del
Estado, aprobada por el Congreso de la República y publicada el 18 de
abril de 2006; con el propósito de cautelar y fortalecer los sistemas
administrativos y operativos con acciones y actividades de control
previo, simultáneo y posterior, contra los actos y prácticas indebidos o
de corrupción, buscando el debido y transparente logro de los fines,
objetivos y metas institucionales.

Esta Ley establece en su artículo 10º que corresponde a la Contraloría

General de la Republica, dictar la normativa técnica de control que
oriente la efectiva implantación, funcionamiento y evaluación del
control interno en las entidades del Estado. Dichas normas constituyen
lineamientos, criterios, métodos y disposiciones para la aplicación o
regulación del control interno en las principales áreas de la actividad
administrativa u operativa de las entidades, incluidas las relativas a la
gestión financiera, logística, de personal, de obras, de sistemas
computarizados y de valores éticos, entre otras; correspondiendo, a
partir de dicho marco normativo, a los titulares de las entidades emitir
las normas específicas aplicables a su entidad, de acuerdo a su
naturaleza, estructura y funciones.

III.2. LEY DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL GUBERNAMENTAL –

ESTADO BOLIVIANO - LEY N° 1178.

Ésta norma legal es vigente desde el 20 de julio de 1990. Su influencia

e importancia es tal que, desde hace ya 25 años, rige el actuar de la
Administración Pública Estatal, en cuanto al manejo de recursos, sean
éstos humanos, financieros y no financieros y esa norma, sólo ha
sufrido modificaciones de forma y no de fondo.

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Entre las principales características de la Ley de Administración y

Control Gubernamental, están que la norma adopta y aplica el modelo
universal planteado por la Ciencia de la Administración, dividido en 6
SISTEMAS DE ADMINISTRACIÓN y 1 de CONTROL que son
destinados al manejo de recursos públicos al interior de la
Administración Pública (aunque terceros privados que recauden,
reciban, paguen o custodien fondos, valores o bienes del
Estado, también pueden estar inmersos en el campo de la aplicación de
ésta disposición, así como las unidades administrativas de otros
poderes o entidades Estatales diferentes al Órgano Ejecutivo).

Primeramente, los Sistemas SAFCO, de ADMINISTRACIÓN son

aquellos que nos permiten PROGRAMAR una actividad, tarea,
función o gestión; es decir, planificarla. Luego, EJECUTARLA y luego
CONTROLARLA. Es decir, inicialmente; se concibe o proyecta una
tarea, luego se organiza administrativamente que tipo de estructura u
organización llevará adelante esa tarea (con cargos, funciones,
competencias, tipo de empresa, etc.). También en esta primera etapa,
se debe PRESUPUESTAR ingresos y gastos (que es parte de la
programación de actividades), calculando cuanto de recursos
financieros (bien dinero) necesitaré para llevar adelante la tarea, lo que
implica programar los gastos, así como prever ingresos o
financiamientos (internos, externos, préstamos, donaciones, cobro de
impuestos, etc.). Inmediatamente, la ejecución de la o las actividades,
tiene que ver con la contratación y administración del principal e
insustituible recurso; el humano (que al interior de la Administración
Pública se lo denomina como servidor público (o doctrinalmente como
funcionario, agente o trabajador público), estableciendo su ingreso o
inducción, capacitación, evaluación, promoción inclusive su retiro.
Posterior a ello, la Ley SAFCO, implementa un sistema de
contratación de bienes y servicios (recursos no financieros), para la

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adquisición de escritorios, computadoras, papelería, etc.; observándose

su contratación, el manejo y disposición de esa clase de bienes. Luego
para ejecutar las actividades, la Ley recoge y normativiza los sistemas
de TESORERÍA (que básicamente regula la manera en que se
administrarán los ingresos antes presupuestados (fecha de pago de
obligaciones de pago de salarios, compra de bienes, etc.; y en que
Tesoros Públicos se destinarán y concentrarán los recursos
financieros. El CRÉDITO PÚBLICO que colabora al presupuesto,
buscando fuentes de financiamiento para conseguir esos recursos
financieros presupuestados, mediante financiamientos internos
privados o públicos, internos o externos (compra- venta de bonos
estatales o recurrir a préstamos del Sistema de Pensiones, préstamos o
donaciones de Organismos Internacionales, etc.). Y por último, dentro
de éstos SISTEMAS ADMINISTRATIVOS, está la CONTABILIDAD
INTEGRADA que se encarga del registro de la información generada
por los anteriores sistemas. Es decir; que actividades se programaron,
datos sobre la organización administrativa y presupuestos de gastos e
ingresos. Luego, registra los contratos de personal, sueldos mensuales,
funciones, programación de esos gastos, etc., al igual que de los
recursos no financieros que se han procurado mediante el sistema de
contratación o compra de bienes y servicios. Igualmente, registra y
contabiliza, pagos que realiza el Sistema de Tesorería, sea de los
préstamos, donaciones, etc. Definitivamente, los 6 sistemas SAFCO de
Administración de recursos públicos, se interrelacionan, interactuando
conjuntamente unos con otros, a fin de llevar adelante la gestión. Cada
uno de estos Sistemas tiene subsistemas para planificar, organizar y
ejecutar las actividades.

Inmediatamente, la Ley SAFCO, prevé el Sistema de CONTROL

GUBERNAMENTAL, ya que una vez programadas las actividades y
luego de su ejecución, se debe controlar o fiscalizar básicamente dos
aspectos: La LEGALIDAD y los RESULTADOS. En la

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Administración Pública prevalece el cumplimiento de la norma, por

eso se dice que en el Estado, la regla es: "cumplir la ley", mientras que
la excepción, es la "discrecionalidad" (aspecto que se invierte en la
Administración Privada, pues la regla es la discrecionalidad y la
excepción es la regla, aunque hoy en día está cambiando esa visión,
con la incorporación de los llamados gobiernos
corporativos). Asimismo, el control está dirigido a observar el
cumplimiento de resultados en la gestión. Por ejemplo, se cumple
estrictamente, el reglamento de pago de viáticos (ley o norma), sin
embargo, los objetivos del viaje no se cumplieron, verbigracia; se viajó
a la ciudad de Sucre para la presentación de un recurso procesal, pero
la impericia de los abogados, no permitió ganar el recurso; entonces los
resultados serán controlados (auditoría legal) y esto conllevará al inicio
de un proceso. El CONTROL debe ser previo o ex- ante (antes de
realizarse el acto o el hecho), a cargo del propio servidor público y de
su superior jerárquico, aunque el CONTROL GUBERNAMENTAL ES
INTERNO Y EXTERNO POSTERIOR o Post, después del acto
administrativo, etc., que está a cargo de la Auditoría Interna y/o
externamente, por la Contraloría General del Estado. Por ejemplo, las
entidades sujetas a control gubernamental, deben mandar a la
Contraloría copias de los contratos (hasta 5 días después de su
perfeccionamiento) o; dentro de los tres meses de concluido el
ejercicio fiscal, deben entregar los estados financieros al auditor
interno.

Después del CONTROL, devienen las RESPONSABILIDADES que

en la Ley SAFCO se inscribe como un régimen legal que norma 4 tipos
de responsabilidad por la función Pública, la ejecutiva y la
administrativa cuya naturaleza es de orden disciplinario, la primera;
para Máximas Autoridades Ejecutivas (MAEs) unipersonales o
colegiadas y la segunda para el resto de los servidores públicos, con
sus especificidades y características, por lo que los privados están

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

exentos de ser procesados por estas vías. Y la responsabilidad CIVIL y

PENAL, cuando la acción del servidor o del privado, ha generado daño
económico al Estado o la conducta se adecúa a un tipo penal (delito),
correspondientemente. En este punto diremos que los Sistemas
Administravos y de Control, han sido desarrolladas por Ciencias no
jurídicas como la Ciencia d la Administración, la Organización
Administrativa, etc. (aunque el Derecho se ha encargado de
implementar como norma legal a ese modelo administrativo en la
Administración Pública Boliviana. Sin embargo, el régimen jurídico de
las responsabilidades, explicada anteriormente; definitivamente SÍ
deviene de la Ciencia Jurídica que ha desarrollado exhaustivamente ese
instituto.

La Ley N°1178 prevé que para el caso de los SISTEMAS

ADMINISTRATIVOS, el Órgano Rector o normativo es el (actual)
Ministerio de Economía y Finanzas Públicas y para el caso del
CONTROL GUBERNAMENTAL, el Rector es la Contraloría General
del Estado, que se encargan de emitir las normas y reglamentos básicos
para cada sistema, además de compatibilizar o evaluar las
disposiciones específicas que elaborara cada entidad en función de su
naturaleza, entre otras atribuciones como Órganos Rectores que deben
vigilar el funcionamiento e implantación adecuado de los sistemas e
integrar la información generada por los 7 sistemas.

IV. OBJETIVOS

 Supervisar la legalidad de la ejecución del Presupuesto del Estado,

de las operaciones de la deuda pública y de los actos de las
instituciones sujetas a control.
 Propender al apropiado y efectivo ejercicio del control
gubernamental, para prevenir y verificar, mediante la aplicación de

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

principios y procedimientos. técnicos, la correcta utilización y

gestión de los recursos y bienes del Estado
 El desarrollo honesto y probo de las funciones y actos de las
autoridades, funcionarios y servidores públicos.
 El cumplimiento de metas y resultados obtenidos por las
instituciones sujetas a control.

V. ANÁLISIS COMPARTIVO DEL CONTROL GUBERNAMENTAL

ENTRE PERÚ Y BOLIVIA.

V.1. ANTECEDENTES:

En el Estado Peruano.-
La Contraloría General de la República en Perú, fue creada mediante
Decreto Supremo en setiembre de 1929, y era una dependencia
administrativa del entonces Ministerio de Hacienda, y se encargaba de la
super vigilancia del sistema financiero; la misma fue oficializada en
1930. Con posterioridad, y producto de la propuesta efectuada por el
Economista norteamericano Edwin Kemmrer, se aprobó la
reestructuración de la Contraloría, la cual tendría independencia del
Poder Ejecutivo, y aplicaría un sistema de vigilancia preventivo (más que
correctivo) para la Administración Pública1 . Ya para la Constitución
Política de 1933, se dió a la Contraloría General de la República rango
constitucional; y fue con la Ley N° 14826 que se le otorga, entre otras,
las funciones de auditoría sobre cada una de las entidades del sector
público nacional; y en el año 1971, se promulga del Decreto Ley N°
19039, que crea el Sistema Nacional de Control. En el año 1992 (en el
primer gobierno de Alberto Fujimori), se promulga el Decreto N°26162,
Ley del Sistema Nacional de Control, el cual se encontraba conformado
por la Contraloría General de la República, las Oficinas de Auditoría
Interna de las Entidades (ahora OCI) y las Sociedades Auditoras
designadas, y estableciéndose (en otros), que el control sería interno y
externo, pero el externo sólo sería posterior y selectivo, y el interno
previo sólo estaría a cargo de las propias Entidades (al igual que en el

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actual modelo boliviano); asimismo, los órganos de control interno

efectuarían el control posterior a través de las auditorías y exámenes
especiales. Actualmente, se encuentra en vigor la Ley N° 277852 , y cuyo
objetivo es el oportuno y efectivo ejercicio del control gubernamental; se
establece el control previo, simultáneo y posterior, y determinándose que
el control externo puede ejercer estos tres tipos de control (de acuerdo a
la oprtunidad).
En el Estado Plurinacional de Bolivia.-
Al igual que su par peruano, se crea la Contraloría General de la
República en mayo de 1928, como organismo independiente del Poder
Ejecutivo, pero bajo la dependencia del Presidente Ejecutivo. En aquella
oportunidad, el Jefe de Estado escogía al Contralor por un

V.2. ANÁLISIS COMPARATIVO ASPECTO NORMATIVO

A. Marco Constitucional Boliviano:

El Artículo 213° de la Constitución Política del Estado Plurinacional de
Bolivia (2009), establece lo siguiente: “La Contraloría General del
Estado es la institución técnica que ejerce el control de la administración
de las Entidades Públicas y de aquellas en el que el Estado tenga
participación o interés económico. La Contraloría está facultada para
determinar indicios de responsabilidad administrativa, ejecutiva, civil y
penal; tiene autonomía funcional, financiera, administrativa y
organizativa”. Sobre esta consigna constitucional, se determina que, la
Contraloría del General del Estado, ejercer un rol de supervisión de las
Entidades Públicas y de aquellas en las que tenga participación o interés
económico el Estado Boliviano. Asimismo, la elección del Contralor se
efectúa ante la Asamblea Legislativa Plurinacional, y se ejerce el cargo
por 6 años, sin posibilidad de nueva designación. Una precisión sobre lo
señalado en el articulado constitucional, y que difiere de la normativa
peruana, es la relacionada con “Responsabilidad Ejecutiva”, la cual “se
determina cuando la autoridad o ejecutivo no ha rendido cuentas, ha

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

incumplido con obligaciones expresamente señaladas en la Ley o cuando

su gestión ha sido deficiente o negligente” 4 , estableciéndose
responsabilidad para la máxima autoridad ejecutiva de la Entidad, la
Dirección colegiada (si se hubiera constituido), y los ex ejecutivos. La
sanción en estos casos puede ser la suspensión o destitución del referido
directivo (sin perjuicio de la responsabilidad civil y penal); el plazo de
prescripción es de dos años de concluida la gestión ejecutiva. Solo la
Contraloría General del Estado puede determinar indicios de
responsabilidad ejecutiva.

B. Ley N° 1178, Ley de Administración y Control Gubernamental

(1990)
Se establece un nuevo marco jurídico que regule los Sistemas de
Administración y Control Gubernamental de los Recursos del Estado, y
su relación con los Sistemas Nacionales de Planificación e Inversión
Pública. Tiene como objetivos:
- Programar y organizar las actividades.
- Ejecutar las actividades programadas
- Controlar la gestión del Sector Público.
Las principales atribuciones de la Contraloría General del Estado son:
- Órgano rector del Sistema de Control Gubernamental
- Encargado de emitir la normatividad del Control Interno y Externo.
- Ejercer el Control Posterior, con autonomía operativa, técnica, y
administrativa (se elimina el Control Previo, y pasa a ser una
competencia de los servidores públicos de cada Entidad, en el marco del
Control Interno).

C. El Sistema de Control se ejercer de dos formas:

Control interno.- Es el conjunto de normas mediante las cuales se lleva a
cabo la administración dentro de la organización y también a cualquiera
de los numerosos recursos para supervisar y dirigir una operación
determinada, o las operaciones en general. Es un proceso que involucra a

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

todo el personal de una entidad y se lleva a cabo bajo responsabilidad de

la máxima autoridad ejecutiva. Debe diseñarse con el objeto de
proporcionar seguridad razonable del logro de los objetivos
institucionales. El Control Interno puede ser Previo y Posterior.
Control Externo.- Es la Actividad que se realiza a través de la Auditoría
Externa en cualquier momento de las operaciones o actividades ya
realizadas por las entidades públicas y en todo aquello donde el Estado
tenga interés económico. Es efectuado por la CGE, las Unidades de
Auditoría, las firmas de auditoría externa, y profesionales independientes
de apoyo de control. El control exterior no puede ejercer el control previo
(como el caso peruano), sólo puede ejercer el control posterior. Las clases
de auditoría, pueden ser: Financiera, Operacional, Evaluación de los
sistemas de Administración y Control (SAYCO), Ambiental, de
Proyectos de Inversión Pública, de Tecnologías de la Información y la
Especial (esta última, vinculada al cumplimiento de las disposiciones
legales y condiciones contractuales, determinando responsabilidades
civiles y penales). En estos casos, a diferencia del caso peruano, se
observa que estos se han divido por especialidad o por aspectos técnicos.

V.3. ANALISIS COMPARATIVO ASPECTO INSTITUCIONAL

Si bien, tenemos referencias sobre qué es y cómo funciona el control

gubernamental del país, resulta importante conocer cómo funciona el
Sistema de Control en otros países, principalmente en los de la región, a
fin de identificar similitudes y oportunidades de mejora, por lo cual
revisaremos el aspecto institucional del Control Gubernamental entre
Perú y Bolivia.
Para ellos mostraremos cuadros comparativos según ciertos aspectos:

A. Contraloría General de la República:

Cuadro N° 01- Definición según las Constitución Política
PERÚ BOLIVIA

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

La Contraloría General de la La Contraloría General del Estado

República es una entidad es la institución técnica que ejerce
descentralizada de Derecho Público la función de control de la
que goza de autonomía conforme a administración de las entidades
su ley orgánica. Es el órgano públicas y de aquéllas en las que el
superior del Sistema Nacional de Estado tenga participación o interés
Control. Supervisa la legalidad de económico. La Contraloría está
la ejecución del Presupuesto del facultada para determinar indicios
Estado, de las operaciones de la de responsabilidad administrativa,
deuda pública y de los actos de las ejecutiva, civil y penal; tiene
instituciones sujetas a control autonomía funcional, financiera,
(Constitución Política del Perú, administrativa y organizativa
1993, art. 82). (Constitución Política del Estado,
2009, art. 213)

Como podemos observar en el cuadro N° 01, ambos países establecen

que la Contraloría goza de autonomía para ejercer la función de control.

B. Cuáles son las principales funciones de la Contraloría General de

la República:

Cuadro N° 02- Principales funciones de la Contraloría

PERÚ BOLIVIA
Prevenir y verificar, mediante la a) Programar, organizar, ejecutar y
aplicación de principios, sistemas y controlar la captación y el uso
procedimientos técnicos, la eficaz y eficiente de los recursos
correcta, eficiente y transparente públicos para el cumplimiento y
utilización y gestión de los recursos ajuste oportuno de las políticas,
y bienes del Estado, el desarrollo los programas, la prestación de
honesto y probo de las funciones y servicios y los proyectos del
actos de las autoridades, Sector Público.
funcionarios y servidores públicos, b) Disponer de información útil,

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

así como el cumplimiento de metas oportuna y confiable asegurando

y resultados obtenidos por las la razonabilidad de los informes
instituciones sujetas a control, con y estados financieros-
la finalidad de contribuir y orientar c) Lograr que todo servidor
el mejoramiento de sus actividades público, sin distinción de
y servicios en beneficio de la jerarquía, asuma plena
Nación (Ley Nº 27785, 2002, responsabilidad por sus actos
art.2). rindiendo cuenta no sólo de los
objetivos a que se destinaron los
recursos públicos que le fueron
confiados sino también de la
forma y resultado de su
aplicación.
d) Desarrollar la capacidad
administrativa para impedir o
identificar y comprobar el
manejo incorrecto de los
recursos del Estado (Ley N°
1178, 1990, art.1).

El Objeto de la Ley de ambos países, buscan el mismo objetivo, no

obstante en el caso del Perú resume en una sóla función principal lo que a
diferencia Bolivia lo detalla en 4 principales funciones, sin perjuicio de
ello, el objetivo es muy similar.

C. Organización de la Contraloría:

Imagen N° 01- Organigrama Contraloría General de la República- Perú

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

Imagen N° 02- Organigrama Contraloría General del Estado- Bolivia

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

Como se observa en la imagen N° 01, el organigrama de la Contraloría

General de República del Perú tiene una organización similar a la de un
Ministerio, cuenta con dos vice contralorías, por otro lado podemos ver
que cuenta con subgerencias de control por sectores, así como gerencias
regionales de control.
En comparación Bolivia, tiene una organización diferente a la peruana,
como podemos observar en la imagen N° 02, ésta no tiene vice
contralorías, ni gerencias de control por sectores, no obstante cuenta con
gerencias a nivel departamental lo cual es similar a las gerencias
regionales peruanas. Por otro lado, sus órganos de apoyo como Gerencia
de Administración, Informática, se ubican al lado derecho del
organigrama, a diferencia del Organigrama de la Contraloría General del
Perú, que ubica a estos órganos de apoyo al lado izquierdo.

D. Cómo se designa al Contralor General de la República y cuál es

su jerarquía

Cuadro N° 03- Elección del Contralor o Contralora

PERÚ BOLIVIA
El Contralor General de la La Contralora o Contralor General
República es designado por la del Estado se designará por dos
Comisión Permanente del tercios de votos de los presentes de
Congreso de la República, a la Asamblea Legislativa
propuesta del Poder Ejecutivo, por Plurinacional. La elección
un periodo de siete (07) años; es el requerirá de convocatoria pública
funcionario de mayor rango del previa, y calificación de capacidad
Sistema, y goza de los mismos profesional y méritos a través de
derechos, prerrogativas y concurso público. Para ser
preeminencias propias de un designada Contralora o ser
Ministro de Estado. (Artículos 82° designado Contralor General del
y 101º de la Constitución Política Estado se requiere cumplir con las

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del Perú y artículos 26° y 27° de la condiciones generales de acceso al

Ley N° 27785 “Ley Orgánica del servicio público; contar con al
Sistema Nacional de Control y de menos treinta años de edad al
la Contraloría General de la momento de su designación; haber
República” y sus modificatorias). obtenido título profesional en una
rama afín al cargo y haber ejercido
la profesión por un mínimo de
ocho años; contar con probada
integridad personal y ética,
determinadas a través de la
observación pública. La Contralora
o Contralor General del Estado
ejercerá sus funciones por un
periodo de seis años, sin
posibilidad de nueva designación.
(Artículos 214, 215 y 216 de la
Constitución Política del Estado,
2009).

Bolivia, presenta una selección más rigurosa de la persona que asumirá el

cargo de Contralor o Contralora del Estado por un periodo de 6 años,
debido a que no sólo es necesario el voto de los dos tercios de los
presentes de la Asamblea Legislativa Plurinacional, sino que previo a ésta
votación se requiere de una convocatoria pública, y calificación de
capacidad profesional y méritos a través de concurso público.
Ahora bien, en el caso Peruano, la elección del Contralor es mucho más
sencilla, puesto que no existe concurso público de méritos, sino que es
designado por el Congreso a propuesta del poder ejecutivo por un
periodo de 7 años.
Por lo antes expuesto, se puede concluir que Bolivia da mucha más
importancia a las competencias que una persona debe tener para asumir
el máximo cargo del Sistema de Control, lo cual resulta necesario

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considerando que ésta entidad juega un rol muy importante dentro de la

Gestión Pública para el uso eficiente y transparente de los recursos del
Estado en beneficio de la sociedad.

E. Cuáles son los requisitos para ser Contralor General de la

República:

Cuadro N° 04- Requisitos para ser Contralor o Contralora

PERÚ BOLIVIA
1. Ser peruano de nacimiento. 1. Contar con nacionalidad
2. Gozar del pleno ejercicio de boliviana.
los derechos civiles. 2. Haber cumplido 30 años al
3. Tener al tiempo de la momento de la designación.
designación, no menos de 40 3. Tener título profesional a nivel
años de edad. licenciatura en rama afín al
4. Tener título profesional cargo (Ciencias Económicas,
universitario y estar habilitado Financieras, Administrativas y
por el colegio profesional Comerciales, Auditoría,
correspondiente. Contaduría Pública o Derecho).
5. Tener un ejercicio profesional 4. Haber ejercido la profesión por
no menor a 10 años. un mínimo de 8 años en las
6. Tener conducta intachable y áreas de Ciencias Económicas,
reconocida solvencia e Financieras, Administrativas y
idoneidad moral. (Artículo 28° Comerciales, Auditoría,
de la Ley N° 27785 “Ley Contaduría Pública o Derecho
Orgánica del Sistema Nacional Administrativo.
de Control y de la Contraloría 5. Haber cumplido con los deberes
General de la República” y sus militares (solo varones).
modificatorias). 6. No podrá postularse quien tenga
sentencia condenatoria
ejecutoriada, pendiente de
cumplimiento, incluyendo
aquellas relativas a las Leyes N°

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348, Ley integral para

garantizar a las mujeres una
vida libre de violencia, N° 243
contra el acoso y violencia
política hacia las mujeres y N°
548 Código Niña, Niño y
Adolescente.
7. No podrá postularse quien tenga
pliego de cargo ejecutoriado.
8. Estar inscrita o inscrito en el
Padrón Electoral.
9. Hablar al menos dos idiomas
oficiales del Estado.
10. No podrá postularse quien tenga
parentesco hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de
afinidad con el Presidente y
Vicepresidente del Estado
Plurinacional; Senadoras y
Senadores, Diputadas y
Diputados de la Asamblea
Legislativa Plurinacional.
11. No podrá postularse quien haya
sido servidor público designado
o electo en el cargo de Ministra
o Ministro, Viceministra o
Viceministro, Embajadora o
Embajador, Gobernadora o
Gobernador, Alcaldesa o
Alcalde, Secretaria o Secretario
y Oficial Mayor o cargos
equivalentes de Gobiernos

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MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

Autónomos Departamentales y
Municipales, en los últimos diez
(10) años.
12. No podrá postularse quien haya
sido o sea parte de alguna
acción o proceso judicial por
afectación a los intereses
económicos del Estado.
13. No podrá postularse quien haya
sido miembro del Directorio o
Gerencia de una empresa cuya
quiebra hubiese sido declarada
fraudulenta.
14. No podrá postularse quien haya
sido destituido como resultado
de un proceso administrativo
disciplinario por
responsabilidad por la función
pública.
15. Haber ejercido la profesión con
idoneidad, ética y honestidad.
16. No podrá postularse quien haya
sido dirigente de organizaciones
políticas, o candidata o
candidato a cargos electivos en
los últimos cinco (5) años.
17. No podrá postularse quien tenga
militancia en partidos políticos
o agrupaciones ciudadanas que
hayan ganado elecciones
nacionales, departamentales o
municipales en los últimos

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

quince (15) años. (Reglamento

para la selección y designación
de la Contralora o Contralor
General del Estado; Ley N°
381, 2013)

Podemos ver que Bolivia no sólo es más riguroso en el proceso de

selección del Contralor o Contralora, sino que también establece
requisitos estrictos con los que deben cumplir los aspirantes al puesto,
llama la atención requisitos como el número 11, 16 y 17, sin embargo,
esto de cierta forma podría garantizar el adecuado ejercicio de sus
funciones, ya que no se vería involucrado con militancias o preferencias
sobre las entidades en las que se ejerce el Control Gubernamental.
En contraposición el Perú, presenta pocos requisitos, y no se observa que
alguno de ellos sea riguroso, aparentemente el requisito número 6 podría
serlo, no obstante esto no garantiza que la persona que asuma el cargo no
tenga militancia o preferencias sobre ciertos funcionarios, entidades,
entre otros al momento de ejercer el Control Gubernamental.

F. Clasificación del Control Gubernamental:

Cuadro N° 05- Clasificación del Control Gubernamental

PERÚ BOLIVIA
1.Control Interno: 1.Control Interno:
•Previo, simultáneo y posterior •Previo (entidades)
(entidades) •Posterior (máxima autoridad de la
•Simultaneo y posterior: OCI entidad y unidad de auditoria
2.Control Externo: interna) 2.Control Externo:
•Previo, simultáneo y posterior: •Posterior (unidades de auditoria
CGR u OCI interna, profesionales
•Posterior: SOA independientes o firmas de

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auditoría)

G. Órganos del Control Gubernamental:

PERÚ BOLIVIA

CGR CGE

ORGANOS DE CONTROL UNIDADES DE AUDITORÍA

INSTITUCIONAL (OCI) INTERNA

PROFESIONALES
SOCIEDADES DE AUDITORÍA (SOA)
INDEPENDIENTES/FIRMAS DE AUDITORIA.

VI. CONCLUSIONES

 Los fundamentos de control interno gubernamental son importantes para

medir el cumplimiento de la eficiencia en las distintas áreas funcionales del
Gobierno, por cuanto obliga al titular de pliego, funcionarios y trabajadores
en el cumplimiento de criterios establecidos por la Contraloría General de la
Republica en cuanto se refiere a implementación del control interno.
 La coyuntura nacional e internacional no podría ser más favorable para
revalorizar la injustamente relegada labor de auditoría, no sólo en al ámbito
nacional sino en el internacional.
 Finalmente, puede concluirse que la Contraloría General de la República
responde a la figura de una Entidad Fiscalizadora Superior, directamente
prevista en la Constitución como un organismo autónomo y cuya misión es
la cautela de los fondos y presupuesto públicos, a través del control de la
legalidad de la ejecución del presupuesto y la gestión de los recursos
públicos, para cuyo efecto supervisa el correcto funcionamiento de la

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 MAESTRÍA EN GESTIÓN Y POLÍTICAS PÚBLICAS

administración estatal, la transparencia y la probidad en el ejercicio de la

función pública.
 El control gubernamental presenta también serias deficiencias en la gestión
pública peruana. Los permanentes brotes de corrupción son muestra de ello.
El problema tiene origen en el modelo y enfoque aplicado en la práctica,
aunque en las normas y en el mensaje se habla de un control moderno, que
va a la gestión y sus resultados y no solamente a los aspectos
procedimentales previstos en la norma.
 Los déficits de control interno, contribuyen también a la ausencia de un
control más efectivo. De un total de 4,216 instituciones del Estado sólo 742
cuentan con Órganos de Control Institucional. En el caso de los gobiernos
locales la situación es más dramática pues la cobertura de control alcanza
apenas al 11% de un total de 1, 834 Municipalidades existentes en el país.

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VII. RECOMENDACIONES

 En este marco es fundamental el control ciudadano y la rendición de cuentas,

de manera que se disminuya las situaciones de corrupción, sin olvidar la
necesidad de fortalecer la gestión de la Contraloría General de la Republica y
promover un debate que ayude a su real modernización e ingreso a un
control de los resultados.

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VIII. BIBLIOGRAFÍA

 LEY Nº 27785 DE 22.07.2002 LEY ORGÁNICA DEL SISTEMA

NACIONAL DE CONTROL Y DE LA CGR.
 LEY N° 1178 – LEY DE ADMINISTRACIÓN Y CONTROL
GUBERNAMENTAL – ESTADO BOLIVIANO
 REPUBLICA, C. G. (2012). INFORME ESPECIAL N°099-2012-
CG/ORTA-EE. TACNA: CONTRALORÍA GENERAL DE LA
REPUBLICA.
 TACNA, C. S. (2017). Sentencia de vista . TACNA: CORTE SUPERIOR
DE JUSTICIA TACNA.
 TACNA, C. S. (2017). SENTENCIA SOBRE PECULADO Y OTROS.
TACNA: CORTE SUPERIOR DE JUSTICIA DE TACNA.

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