OPERACIONES CON NO DOMICILIADOS:

1.- Como producto de la auditoria tributaria realizada a la empresa XYZ SAC, se

observa que se registró como gasto (Cuenta 63) en el mes de noviembre 2018,
la factura 6666 (emitida el 30-11-2018), proveniente de una empresa argentina,
la cual prestó el servicio de asesoría en marketing por el importe de US $ 50,000.
A la fecha de nuestra revisión (octubre 2019), dicha factura se había cancelado
por su totalidad al proveedor No Domiciliado.
RECONOCIMIENTO DEL GASTO
Los gastos de no domiciliados al no estar limitado o prohibido por la norma tributaria
Artículo 44° TUO.

Se tomará como cumplimiento para reconocer como gasto el principio de causalidad, como esta
regulado en el último párrafo del artículo 37° de la LIR.

Artículo 37°. - A fin de establecer la renta neta de tercera categoría se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por
esta ley, en consecuencia, son deducibles:

Último párrafo: Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir
y mantener la fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la
renta gravada, así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con
los ingresos del contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos
l), ll) y a.2) de este artículo, entre otros. Párrafo modificado por el artículo 19° de la Ley
N.º 28991, publicada el 27.3.2007.

PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Según TUO
Artículo 76°. - Las personas o entidades que paguen o acrediten a beneficiarios no domiciliados
rentas de fuente peruana de cualquier naturaleza, deberán retener y abonar al fisco con carácter
definitivo dentro de los plazos previstos por el Código Tributario para las obligaciones de
periodicidad mensual, los impuestos a que se refieren los artículos 54° y 56° de esta ley, según
sea el caso.
Artículo 56°. - El impuesto a las personas jurídicas no domiciliadas en el país se determinará
aplicando las siguientes tasas:

j) Otras rentas, treinta por ciento (30%).

Según REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA

Artículo 39°. - RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCION Y AGENTES DE PERCEPCION
DEL IMPUESTO.

Los responsables, agentes de retención y agentes de percepción del Impuesto, se sujetarán a

las siguientes normas:
g) Los contribuyentes que efectúen las operaciones señaladas en el segundo párrafo del artículo
76° de la Ley con sujetos no domiciliados, deberán cumplir con abonar la retención en el mes en
que se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el comprobante de pago
 emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, con cualquier documento
que acredite la realización de aquéllas.

Para efectos de este caso la empresa XYZ SAC debió retenerle el 30% del
importe de la factura y hacer el pago al fisco en el mes de diciembre de acuerdo
a la ley del impuesto a la renta.

FACTURA 666 US $ 50,000

IMPORTE A RETENER 30% US $ 15,000
IMPORTE A PAGAR AL NO DOMICILIADO US $ 35,000

INFRACCION
Al no haber realizado el pago de la retención en el plazo establecido se estaría
incurriendo en una infracción tributaria del 50% del tributo omitido.
Según Código Tributario

Artículo 177º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL

CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

Constituyen infracciones relacionadas con la obligación de permitir el control de la

Administración, informar y comparecer ante la misma:

13. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debió retener o
percibir dentro de los plazos establecidos.

Artículo 178º.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
2.- Como producto de la auditoria tributaria realizada a la empresa XYZ SAC, se
observa que se registró como gasto (Cuenta 63) en el mes de diciembre 2018,
la factura 6666 (emitida el 20-12-2018), proveniente de una empresa española,
la cual prestó el servicio de ingeniería civil por el importe de US $ 200,000.
A la fecha de nuestra revisión (octubre 2019), dicha factura continuaba como
pendiente de pago
En ambos casos se advierte que la empresa no realizó ningún pago por
impuestos, por lo que se solicita si es correcto el criterio adoptado.

RECONOCIMIENTO DEL GASTO

Con fecha 2 de agosto de 2018, se publicó en el Diario Oficial El Peruano, el Decreto
Legislativo N° 1369 mediante el cual se modifican los artículos 32°-A, 37° y se deroga
el segundo párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta. Se establecen un
nuevo tratamiento a las operaciones realizadas por los contribuyentes con sujetos no
domiciliados, en específico, respecto a la deducción del gasto que efectúe la empresa
domiciliada.
Artículo 37°. – Se agrego el inciso a.4) al presente artículo.
a.4) Las regalías, y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso
u otros de naturaleza similar a favor de beneficiarios no domiciliados, podrán
deducirse como costo o gasto en el ejercicio gravable a que correspondan
cuando hayan sido pagadas o acreditadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentación de la declaración jurada correspondiente a
dicho ejercicio. Los costos y gastos referidos en el párrafo anterior que no se
deduzcan en el ejercicio al que correspondan serán deducibles en el ejercicio en
que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
Inciso a.4) incorporado por el artículo 4° del Decreto Legislativo N.º 1369, publicada el
2.8.2018, vigente a partir del 1.1.2019.

En consecuencia, para poder considerar el gasto en el año, la factura debe estar

cancelada íntegramente al estar pendiente de pago significaría un reparo del
gasto en el año 2018.

PAGO DEL IMPUESTO A LA RENTA

Con la publicación del Decreto Legislativo N° 1369 en el cual se deroga el segundo
párrafo del artículo 76° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Artículo 76°. - Segundo párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria
Derogatoria del Decreto Legislativo N.º 1369, publicado el 2.8.2018, el mismo que entró
en vigencia el 1.1.2019.
TEXTO ANTERIOR Los contribuyentes que contabilicen como gasto o costo las regalías,
y retribuciones por servicios, asistencia técnica, cesión en uso u otros de naturaleza
similar, a favor de no domiciliados, deberán abonar al fisco el monto equivalente a la
 retención en el mes en que se produzca su registro contable, independientemente de si
se pagan o no las respectivas contraprestaciones a los no domiciliados. Dicho pago se
realizará en el plazo indicado en el párrafo anterior.

Por lo tanto, también se ve afectado el artículo 39° del Reglamento.

Artículo 39°. - RESPONSABLES, AGENTES DE RETENCION Y AGENTES DE
PERCEPCION DEL IMPUESTO.

g) Inciso derogado por la Única Disposición Complementaria Derogatoria

del Decreto Supremo N.º 3372018-EF, publicado el 30.12.2018, vigente a
partir del 1.1.2019.
TEXTO ANTERIOR g) Los contribuyentes que efectúen las operaciones señaladas en el segundo
párrafo del artículo 76° de la Ley con sujetos no domiciliados, deberán cumplir con abonar la
retención en el mes en que se realiza el registro contable de dichas operaciones, sustentada en el
comprobante de pago emitido de conformidad con el reglamento respectivo o, en su defecto, con
cualquier documento que acredite la realización de aquéllas .

Entonces aun si esta contabilizado el gasto no se está en la obligación de efectuar la

retención mientras no se pague

http://www.ifaperu.org/uploads/files/Cores_05-06-2018.pdf

http://blog.pucp.edu.pe/blog/miguelcarrillo/2018/08/13/tratamiento-tributario-en-el-
impuesto-a-la-renta-de-las-operaciones-con-no-domiciliados-a-partir-del-1-1-2019/

https://busquedas.elperuano.pe/normaslegales/decreto-legislativo-que-
modifica-la-ley-del-impuesto-a-la-re-decreto-legislativo-n-1369-1676524-2/

https://www.asesormype.com/deduccion-de-gastos-con-no-domiciliados-y-servicios-
con-empresas-vinculadas/