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ALTIPLANO - PUNO
NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACION FINANCIERA 7 Y 9
PRESENTADO POR:
Ruelas Velarde Grover
Bustinza Ticona Herbert Oscar
Pilco Mamani Adan
Puno – Perú
1 2019
I. INTRODUCCION
ellas la NIIF 7 y 9.
La NIIF 7 se aplica a todos los riesgos que surjan de todos los instrumentos financieros.
La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos
partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos
financieros (por ejemplo, una institución financiera cuyos activos y pasivos son
2
II. DESARROLLO
Una entidad aplicará esta NIIF en los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de
enero de 2007. Se aconseja su aplicación anticipada. Si una entidad aplicase esta NIIF
CONCEPTO
Ahora se muestra un extracto de esta NIIF que ha sido preparado por el equipo técnico de
la fundación IASC y no ha sido aprobada por si IASB, para conocer los requisitos
entidad suministrara información que permitirá que los usuarios de sus estados
El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen
rendimiento de la entidad.
a los que la entidad se haya expuesto durante el periodo y lo éste al final del
periodo sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos.
La información suministrada por los agentes debe ser suficiente para evaluar la relevancia
y por otra parte, la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos
financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el período y lo esté al final del
período sobre el que se informa, así como la forma de gestionar dichos riesgos. (Luz
Valencia, 2014)
ALCANCE
Esta NIIF se aplicará por todas las entidades, a todo tipo de instrumentos financieros,
excepto a:
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aquellas participaciones en subsidiarias, asociadas o negocios conjuntos, que se
Conjuntos
beneficios a los empleados a los que se les aplique la NIC 19 Beneficios a los
Empleados.
siempre que la NIIF 9 requiera que la entidad los contabilice por separado.
transacciones con pagos basados en acciones a los que se aplique la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones, excepto que esta NIIF se aplique a contratos dentro del
instrumentos de patrimonio de acuerdo con los párrafos 16A y 16B o los párrafos
NIC 27, 28 y 31 excepto los casos en los que se permiten la contabilización de las
Cuando esta NIIF requiera que la información se suministre por clases de instrumentos
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financieros, una entidad los agrupará en clases que sean apropiadas según la naturaleza
la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de situación
Una entidad debe agrupar en clases que sean apropiadas según la naturaleza de la
permitir la conciliación con las partidas presentadas en las partidas del estado de
FINANCIERA Y EL RENDIMIENTO
Una entidad suministrará información que permita que los usuarios de sus estados
de situación financiera o en las notas, los importes en libros de cada una de las siguientes
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reconocimiento inicial, y los medidos obligatoriamente al valor razonable de
separado:
7
Si la entidad ha designado como medido al valor razonable un activo financiero
(o grupo de activos financieros) que en otro caso sería medido al costo amortizado,
revelará:
informa.
similares.
(MEF, 2019)
También para otro autor. Si la entidad hubiese designado un préstamo o una cuenta por
(Villon, 2016)
VALOR RAZONABLE
8
Al revelar los valores razonables, una entidad agrupará los activos financieros y los
pasivos financieros en clases, pero sólo los compensará en la medida en que sus importes
Los métodos y cuando se utilice una técnica de medición las hipótesis aplicadas
o pasivos financieros. Por ejemplo, si fuera aplicable, una entidad revelará las
valor razonable estimado mediante una técnica de medición que haya sido
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Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) o por sus siglas en inglés
IFRS (International Financial Reporting Standards), son aplicadas a nivel mundial para
todas las empresas de distintos sectores. Asimismo, los inversionistas, gerentes, directores
y contadores buscan nuevas formas para tener un conocimiento óptimo de los criterios,
complejidades y principios de las normas. De esta manera, según la Guía NIIF para
Directores 2017-2018, elaborada por la firma de auditoría (EY, 2017), menciona que las
NIIF son catalogadas como el idioma que usan las empresas en el mercado internacional,
debido a que los estados financieros se encuentran elaborados bajo un marco de referencia
más legible la información y que ésta sea cada vez más entendible para todos los países
del mundo. Además de, mitigar riesgos financieros, eliminar brechas en la presentación
1.1.1. - Definiciones
Para conocer un poco más de los inicios de las Normas Internacionales de Información Financiera
o NIIF se emitieron por primera vez en el año 2003 por el IASB, y se encuentra
operaciones habituales de una compañía; así como, otros aspectos económicos relevantes
que afectan a dichas transacciones; los cuales son presentados en los estados. (Estupiñan,
2012)
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financieros de manera periódica y mostrando un comparativo con el periodo anterior.
Además, bajo las NIIF los estados financieros se componen de cinco reportes, es decir:
(1) el Estado de Situación Financiera; (2) el Estado de Resultados Integrales; (3) el Estado
de Cambios en el Patrimonio; (4) el Estado de Flujos de Efectivo; y (5) Las Notas a los
proceso de cambios contantes, por lo que las empresas y personas del rubro empresarial
buscan alinearse a los nuevos parámetros que brindan los estándares de contabilidad
internacional.
El objeto de esta NIIF es establecer los principios para la información financiera sobre
activos financieros y pasivos financieros de que presente información útil y relevante para
los usuarios de los estados financieros para la evaluación de los importes, calendario e
2004), fueron creadas en febrero del 2002 y se encuentra conformada por 12 miembros
expertos en contabilidad de distintos países, los cuales se reúnen durante el año, nueve
veces, para debatir temas contables que aún no tienen una tratamiento adecuado y
Por su parte, (Montesinos, 2008) menciona que las interpretaciones (SIC) son
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importancia, saber que antes se emitía el Comité Permanente de Interpretaciones
(Standing Interpretations Committe o SIC); sin embargo, a partir del año 2001, estas
1.1.3.1.- Objetivo
financieros, de manera que se presente información relevante y útil, para los grupos de
interés de los estados financieros en la realización del análisis y evaluación de los valores
1.1.3.2.- Alcance
Asimismo, esta norma es de aplicación para todas las empresas y a todos los instrumentos
financieros, con excepción en los siguientes casos: (a) para algunas participaciones en
de beneficios al personal en los que sea de aplicación la NIC 19, Beneficios a los
patrimonio bajo la NIC 32, Instrumentos Financieros: Presentación, o que necesiten ser
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de la NIC 32, (e) lo derechos y obligaciones provenientes de contratos de seguros, tal
como lo norma la NIIF 4, Contratos de Seguro, que sean distintos de los derechos y
discrecional, (f) aquellos contratos a término que generarán una combinación de negocios,
periodo moderado de tiempo para conseguir las aceptaciones requeridas y para completar
casos: i) préstamos que la entidad destine como pasivos financieros al valor razonable
con cambios en el estado de ganancias y pérdidas, ii) prestamos que puedan ser
iii) compromisos de otorgar un préstamo a una tasa de interés que se encuentre por debajo
de la del mercado, (h) los instrumentos financieros, obligaciones y contratos que deriven
de transacciones con pagos en base a acciones, a los que es de aplicación la NIIF 2 Pagos
Basados en Acciones, con excepción a los contratos que se encuentren dentro del alcance
de los párrafos 2.4-2.7 de la presente Norma, (i) aquellos casos en lo que se tenga derechos
de recibir
liquidaciones para reembolsar a la entidad por pagos que se requiere realizar para cancelar
un pasivo que se contabiliza como una provisión en base a lo estipulado por la NIC 37,
en un periodo anterior una provisión bajo la NIC 37, (j) los derechos y obligaciones que
se encuentren dentro de los criterios establecidos por la NIIF 15: Ingresos por Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes que son instrumentos financieros, con
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excepción a los que menciona la NIIF 15, que deben ser contabilizados bajo la Norma
que una empresa al formar parte de las cláusulas del contrato, es decir reconozca en el
Asimismo, cuando una entidad reconozca un activo financiero por primera vez, lo
valor razonable más o menos los costos de transacción que sean directamente atribuibles
al valor el activo financiero, a menos que en sea clasificado al valor razonable con
cambios en resultados y a las cuentas por cobrar comerciales por su precio de transacción
tal como lo menciona la NIIF 15. Asimismo, cuando una entidad reconozca un pasivo
financiero por primera vez, lo clasificará al costo amortizado o al valor razonable con
cambios en resultados, siempre que cumpla las condiciones para medirlo como tal, y lo
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Por otro lado, ante una compra o venta convencional de un activo financiero, este será
4).
consolidado. Por este motivo, una empresa en primer lugar consolidará sus subsidiarias
bajo la NIIF 10, Estados Financieros Consolidados, y luego aplicará los criterios y
condiciones para la baja en cuenta al grupo consolidado. Sin embargo, antes que una
entidad aplique la baja en cuentas a sus activos financieros, primero debe determinar si
este se aplicará a una parte del activo financiero o una parte de un grupo de activos
En el caso que se aplique la baja en cuentas a una parte del activo financiero o a una parte
las siguientes condiciones: (i) si la parte de activos financieros considerado como baja en
cuentas sólo corresponda a los flujos de efectivo de intereses del activo financiero
identificado y no a los flujos derivados del principal, se dará de baja solo a los flujos de
efectivo por intereses; (ii) si se tuviese con una participación proporcional completa sólo
es decir sólo a los flujos de efectivo por intereses de dicha participación proporcional
completa.
integridad.
De acuerdo a lo anterior, la NIIF 9 menciona que una empresa sólo podrá dar de baja en
cuando: (a) finalicen los derechos sobre los flujos de efectivo del instrumento financiero
transferencia. Para lo cual, la norma establece dos criterios para que una entidad considere
una transferencia de activos financieros, los cuales son: (a) la transferencia de los
financiero, o (b) la entidad retenga los derechos contractuales a recibir los flujos de
efectivo del activo financiero, sin embargo, asume la obligación del contrato de realizar
la medida que éstos son retenidos. Para ello se tienen las siguientes condiciones en
financiero, dará de baja en cuenta a dicho activo y reconocerá por separado, un activo o
momento de la transferencia.
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En el caso la entidad retenga todos los beneficios y riesgos asociados al activo financiero
Por último, en el caso que la entidad no transfiere ni retiene de forma sustancial todos los
el control del activo financiero dará de baja en cuentas a dicho activo y lo contabilizará
por separado; sin embargo, si ha retenido el control sobre sus activos financieros seguirá
Por otro lado, en el caso de baja en cuentas de pasivos financieros bajo los parámetros de
su totalidad o solo una parte, solo cuando éste se haya liquidado. En ese contexto, se
caso que una entidad haya intercambiado un pasivo para liquidar otro pasivo, sin el
condiciones del pasivo, se considerará como una liquidación del pasivo financiero inicial
ha sido cancelada o cualquier activo intercambiado (NIIF 9, 2014, párr. 3.3.1-3.3.3, pág.
9).
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1.1.3.4.- Clasificación
Una entidad bajo los parámetros de la NIIF 9, clasificará sus activos financieros al costo
deberá ser medido al costo amortizado si cumple con los siguientes criterios: (i) el activo
recolectar los flujos de efectivo generados y (ii) el comportamiento de los flujos de caja
contractuales sólo correspondan al pago del principal e interés. Por otro lado, un activo
financiero será medido al valor razonable con cambios en el patrimonio si cumple con los
siguientes criterios: (i) el activo financiero se encuentra bajo un modelo de negocio que
mida al costo amortizado y al valor razonable con cambios en el patrimonio será medido
al valor razonable con cambios en resultados; a menos que, una empresa designe
razonable con cambios en el estado de resultados (NIIF 9, 2014, párr. 4.1.1-4.1.4, pág. 9-
10).
Del mismo modo, para efectos de entendimiento la norma hace referencia a las
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define al principal como el valor razonable del activo financiero en el reconocimiento
inicial y al interés como el pago del valor del dinero en el tiempo, debido al riesgo de
crédito asociado al monto principal pendiente durante una plazo de tiempo establecido;
así como otros riesgos, costos asociados al préstamo y a un rendimiento generado al final
Por último, si una empresa desea reconocer en el momento inicial a un activo financiero
al valor razonable con cambios en resultados de forma irrevocable, este deberá ser para
pasivos financieros y reconocimiento de las ganancias y pérdidas de los mismos por ser
medidos sobre bases diferentes, también conocido como “asimetría contable” (NIIF 9,
Respecto a la clasificación de pasivos financieros regido por la NIIF 9, menciona que una
empresa categorizará a sus pasivos financieros al costo amortizado; sin embargo, cuando
con cambios en el estado de resultados estarán medido al valor razonable. Del mismo
modo, para aquellos pasivos financieros que resulten de una transferencia de activos que
no cumpla con los criterios para designar como baja en cuentas a un activo financiero, se
estarán medidos posteriormente por el importe mayor del valor corregido por perdidas
se trate de un pago dentro una combinación de negocios bajo los parámetros de la NIIF 3,
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Combinaciones de Negocios, se medirán posteriormente al valor razonable con cambios
aplicará si se requiere, por el motivo de que un contrato tenga más de dos derivados
por ser valuados sobre bases diferentes de medición, también conocido como “asimetría
intereses por medio de una gestión de riesgos y una estrategia de inversión, en la que se
brinde información de manera interna a un grupo financiero o grupo económico, tal como
lo menciona la NIC 24, Información a Revelar sobre las Partes Relacionadas (NIIF 9,
Por su parte los derivados implícitos determinados bajo la NIIF 9, son definidos como
elementos de un contrato híbrido, es decir, un contrato que puede ser modificado por
encuentran implícitas en las cláusulas contractuales del contrato principal que no es,
totalidad. Sin embargo, en otro tipo de contratos híbridos, en el cual el contrato inicial no
del contrato principal, solo cuando cumpla con las siguientes características para ser
determinado como un derivado implícito como tal (NIIF 9, 2014, párr. 4.3.1-4.3.3, pág.
11-12):
1.1.3.6.- Reclasificación
Por otro lado, una entidad realizará una reclasificación de sus activos financieros, sólo
de los mismos (NIIF 9, 2014, párr. 4.4.1, pág. 12). De esta manera, si una empresa
reclasifica un activo financiero medido al costo amortizado para ser ahora medido al valor
razonable con cambios en el estado de resultados, el valor razonable de dicho activo será
reclasificación pasará a ser su nuevo valor en libros. En ese sentido, cuando una entidad
desea designar un activo financiero del costo amortizado al valor razonable con cambios
que la empresa desea designar el activo financiero al costo amortizado, su valor razonable
será medido a la fecha de reclasificación, pero las ganancias y pérdidas que antes estaban
activo reclasificado en su fecha de reclasificación. Por último, cuando una empresa desea
pasar un activo medido al valor razonable con cambios en resultado al valor razonable
integrales, dicho activo financiero seguirá medido al valor razonable. Por el contrario, en
el mismo escenario en viceversa, cuando la entidad decida medirlo al valor razonable con
reclasificará al resultado del periodo mediante un ajuste (NIIF 9, 2014, párr. 5.6.1-5.6.7,
pág. 17-18).
1.1.3.5.- Medición
Respecto a la medición inicial la norma menciona que a excepción de las cuentas por
caso de un activo financiero o pasivo financiero que sea contabilizado al valor razonable
con cambios en resultados, se debe considerar los costos de transacción que sean
Por el contrario si el valor razonable del activo o pasivo financiero es diferente al precio
dicho instrumento de la siguiente manera: (i) si se trata de un valor razonable que cotice
en la bolsa ( Nivel 1 según NIIF 13) o posee una técnica de valorización que permita
reconocer la diferencia entre dicho valor y el precio de la transacción como una ganancia
o pérdida según sea el caso; por otro lado (ii) en los demás casos, serán ajustados a las
Por otro lado, la norma indica que, para la medición posterior de los activos financieros,
financiero de acuerdo a su clasificación a: (a) costo amortizado, (b) valor razonable con
cambios en otro resultado integral; o (c) valor razonable con cambios en el estado de
aplicación los requerimientos de deterioro de valor a los activos financieros que se midan
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al costo amortizado y al valor razonable con cambios en otros resultados integrales.
si el activo se define como una partida coberturada (NIIF 9, 2014, párr. 5.2.1-5.2.3, pág.
13).
razonable con cambios en resultados, si cumple con las condiciones previamente descritas
bajo la NIIF 9. Por otro lado, se contabilizará un pasivo financiero bajo los criterios de
contabilidad de coberturas cuando se determine que el pasivo se define como una partida
Asimismo, la norma específica que los rendimientos por intereses bajo el costo
cálculo se determina al aplicar la tasa de interés efectiva al valor en libros en bruto de los
activos financieros, con excepción a aquellos activos financieros con deterioro y a los
activos financieros que no son considerados con deterioro, pero bajo los criterios del
cálculo de deterioro de valor crediticio ahora tienen un valor de deterioro (NIIF 9, 2014,
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1.1.3.6.1.- Reconocimiento de deterioro bajo el modelo de las perdidas crediticias
esperada
esperadas brinda dos tipos de enfoques: (a) enfoque general y (b) el enfoque simplificado.
Por un lado, el enfoque general se aplicará sobre activos financieros que se encuentren
clasificados bajo los criterios de la NIIF 9, por lo general aplica a las entidades financieras,
las cuales poseen un gran volumen de inversiones. En ese sentido, en el caso se tengan
aplicará el cálculo de pérdidas esperadas a toda la vida del instrumento financiero. Por
vida del instrumento desde su reconocimiento inicial (NIIF 9, 2014, párr. 5.5.1-5.5.8, pág.
15).
Por otro lado, el enfoque simplificado, por lo general es de aplicación para las empresas
embargo, se aplicará el mismo criterio del cálculo de perdidas esperadas sobre la vida del
aplicación para las cuentas por cobrar comerciales o contratos bajo los criterios de la NIIF
15, Ingresos por actividades ordinarias procedentes de contratos con clientes, con un
componente financiero significativo o no significativo; así como, para cuentas por cobrar
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por arrendamientos que deriven de operaciones dentro de los parámetros de la NIC 17
De esta manera, una empresa medirá dichas perdidas esperada, de manera que manifieste
y no se encuentre sesgado; así como, la determinación del valor temporal del dinero en el
tiempo y una información alta razonabilidad y que sustente de manera oportuna los
los estados financieros, el cual no implique un costo adicional (NIIF 9, 2014, párr. 5.5.17,
pág. 16-17).
De acuerdo a lo estipulado en la norma, una empresa puede medir las variaciones del
patrimonio. Para lo cual dentro de los parámetros de la norma no deberá estar mantenido
para ser negociado o corresponda a un pago de una adquiriente dentro de una combinación
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Respecto a la contabilidad de coberturas bajo la NIIF 9, esta tiene la finalidad de alinear
manera, los requisitos para designar un instrumento de cobertura bajo los parámetros de
la presente norma tienen el objetivo de reflejar una relación efectiva y que este acorde
Asimismo, bajo los criterios de la NIIF 9 una empresa reconocerá como un instrumento
de coberturas a un activo o pasivo financiero que no sea un derivado y que sean medidos
al valor razonable con cambio en el estado de resultados. Sin embargo, se podrá designar
razonable con cambios en el estado de resultados. Además, para el caso de una cobertura
por tipo de cambio, dicho tipo de cambio del activo o pasivo financiero, siempre que no
corresponde a inversión de patrimonio donde la empresa presente las variaciones del valor
razonable en otros resultados del patrimonio. De este modo, solos los contratos que
encontrarán dentro del alcance de la norma (NIIF 9, 2014, párr. 6.2.1-6.2.3, pág. 20).
De esta manera, bajo la NIIF 9 para designar como una partida cubierta esta puede ser
del extranjero o un contrato en firme no reconocido. Dicha partida cubierta debe ser
medible con fiabilidad y una partida única o un conjunto de partidas; como también puede
ser un componente de dicha partida (NIIF 9, 2014, párr. 6.3.1-6.3.5, pág. 21).
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Por otro lado, la norma específica criterios que deben ser cumplidos para que se considere
la contabilidad de coberturas, para lo cual menciona que se considerará como tal solo si
cumple con los siguientes requisitos (NIIF 9, 2014, párr. 6.4.1, pág. 22):
Si dicha relación de coberturas cumple con los siguientes requisitos de eficacia las cuales
son: (i) la existencia de una relación económica, (ii) las variaciones del riesgo crediticio
instrumento de cobertura que es utilizado por dicha empresa para cubrir la partida
cubierta.
instrumentos financieros, estos tendrán un efecto directo en los resultados del periodo
de los flujos de efectivo corresponde a las variaciones que se pueden generar en los flujos
de caja de partidas coberturas y tendrán su efecto en los resultados del periodo; un ejemplo
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de este tipo de contabilización es la aplicación de swaps de moneda, el cual enfoca en el
corresponde a las variaciones por el tipo de cambio, debido a las diferencias en las
monedas usadas por entidades de otros países. Esta última contabilización es muy
III. CONCLUSION
revelen información que permita a los usuarios evaluar: primero la relevancia de los
presentación.
medición de las pérdidas por deterioro de las cuentas por cobrar, que se basa en el
en contrario a la NIC 39 donde se reconocía por pérdidas incurridas. Este método puede
basarse en dos enfoques, el general y el simplificado que aplica para las cuentas por cobrar
cuentas por cobrar requiere que la entidad haga uso de la información histórica disponible
para estimar de manera más fiable las pérdidas esperadas por deterioro de los activos
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crediticias y que los estados financieros presenten de manera correcta los saldos de las
cuentas contables.
IV. BIBLIOGRAFÍA
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