El revisor fiscal y/o auditor tienen bajo su responsabilidad

determinar la razonabilidad de las cifras reveladas en los

estados financieros. Dicha razonabilidad se determina en cotejo
con la realidad de la organización, como la normatividad vigente
para el reconocimiento y revelación.
Los riesgos de fraude en una entidad son de diferente tipo
y naturaleza, y por tanto requieren de la globalidad de las
pruebas del auditor y del juicio profesional y alcance de la labor,
a fin de que se puedan identificar las situaciones que implican
fraude. La detección de dichas prácticas se dificulta en los
casos en que se encuentra involucrada la gerencia o
dirección organizacional.
Por lo anterior, la norma ha determinado focos específicos
sobre los que el auditor se puede direccionar para determinar
las situaciones de fraude en las que se presente colaboración
de la gerencia, entre las que se pueden resaltar:

1. Técnicas de manipulación de la información por medio de la

evasión de los controles.
2. Apropiación indebida de activos.
3. Falsificación de documentos que alteran revelaciones y
reconocimientos.

Técnicas de manipulación de la
información por medio de la alteración de
los controles
“manipular los saldos de mercancía en consignación,
puesto que se tiene la posibilidad de impedir la
facturación de ventas efectivamente realizadas”
La información financiera que implica operaciones de fraude,
generalmente requiere que la gerencia o altos cargos
administrativos eludan los controles que operan eficientemente.
 La gerencia puede cometer fraude eludiendo los controles
mediante la utilización de técnicas como las siguientes:

 Registrando asientos ficticios en el libro diario,

especialmente en fechas cercanas al cierre de un período
contable, con el fin de manipular los resultados operativos o
lograr otros objetivos. Por ejemplo, manipular los saldos
de mercancía en consignación, puesto que se tiene la
posibilidad de impedir la facturación de ventas efectivamente
realizadas.
 Ajustando indebidamente algunas hipótesis y cambiando los
juicios en que se basa la estimación de saldos contables. Por
ejemplo, modificando los criterios para el provisionamiento
de cartera, afectando los indicadores de gestión y los
resultados de operación de la empresa.
 Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en
los estados financieros de hechos y transacciones que han
ocurrido durante el período. Por ejemplo: el reconocimiento de
pasivos en períodos diferentes, es decir, alterando los
resultados del período al que corresponden realmente los
pasivos.
 Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las
cantidades registradas en los estados financieros. Por ejemplo,
cuando se decide no ajustar el valor registrado en las
mercancías con el inventario físico realizado durante la revisión
de información financiera ejecutada por el revisor fiscal o el
auditor.
 Realizando transacciones complejas estructuradas de
forma que falseen la situación financiera o los resultados de la
entidad. Por ejemplo, ajustando los registros de
reconocimiento de los ingresos o gastos generados por
contratos de forwards, por medio de los cuales se pueden
manipular los resultados de operación.
 Alterando los registros y las condiciones relativas a
transacciones significativas e inusuales. Por
 ejemplo: manipulación del reconocimiento de ingresos por
intereses generados por los préstamos a socios.

La apropiación indebida de activos

“sustracción de material de desecho para su reventa;
colusión con la competencia al revelar datos
tecnológicos a cambio de un pago”
La apropiación indebida de activos implica la sustracción de los
activos de la empresa; comúnmente es ejecutada por
empleados y se dificulta su detección porque se aplica sobre
cantidades pequeñas e inmateriales. No obstante, la gerencia
y/o administración también pueden estar implicadas al tener,
generalmente, una mayor capacidad para ocultar las
apropiaciones indebidas de forma que sean difíciles de
detectar. La apropiación indebida de activos puede lograrse de
diversas formas, entre las que se pueden señalar:

 Mediante una malversación de ingresos. Por ejemplo, la

apropiación indebida de ingresos procedentes de cuentas a
cobrar o desvío de importes recibidos por cuentas canceladas
contablemente hacia cuentas bancarias personales.
 Por medio de la sustracción de activos físicos o de propiedad
intelectual. Por ejemplo, el retiro de existencias para uso
personal o para su venta; sustracción de material de desecho
para su reventa; colusión con la competencia al revelar datos
tecnológicos a cambio de un pago.
 Haciendo que una entidad pague por bienes o servicios que
no ha recibido. Por ejemplo, pagos a proveedores ficticios,
pago por los proveedores de comisiones ilegales a los agentes
de compras de la entidad a cambio de sobrevalorar los precios
y pagos a empleados ficticios.
 Utilizando los activos de la entidad para uso personal. Por
ejemplo, como garantía de un préstamo personal o de un
préstamo a una parte vinculada.
Falsificación de documentos que alteran
revelaciones y reconocimientos
“La apropiación indebida de activos a menudo va
acompañada de registros o documentos falsos o que
inducen a error”
La apropiación indebida de activos a menudo va acompañada
de registros o documentos falsos o que inducen a error, a fin de
ocultar que los activos han desaparecido o se han pignorado
sin la debida autorización.

Consideraciones específicas para

entidades del sector público
Las responsabilidades del auditor del sector público respecto al
fraude pueden deberse a las disposiciones legales,
reglamentarias u otras disposiciones aplicables a las entidades
del sector público, o recogerse por separado en el contrato
pactado del auditor. Por consiguiente, las responsabilidades del
auditor en el sector público pueden no limitarse a la
consideración de los riesgos de incorrección en los estados
financieros, sino también incluir una responsabilidad más
amplia de considerar los riesgos de fraude.

http://www.ctcp.gov.co/publicaciones-ctcp/presentaciones/2019/presentaciones-gira-ctcp-jcc-
2019/nicc1-calidad-contador-independiente-2019-jcc-micr

https://www.academia.edu/32841652/CLASES_DE_REVISOR%C3%8DA_FISCAL?auto=download

file:///C:/Users/Julia.FGPsicologia/Downloads/389945339-Actividad-4-Cuadro-Sinoptico-1.pdf

https://www.javeriana.edu.co/personales/hbermude/nov/memorias_rev_fiscal_foro_firmas/even
tos_rev_fiscal/III_revisoria_fiscal/ponencia_yeison_angulo_alfredo_zambrano_u_central.pdf

https://www.monografias.com/trabajos39/fraude/fraude.shtml
https://www.monografias.com/trabajos11/fraer/fraer.shtml#fra