I Actualidad y Aplicación Práctica

Tratamiento tributario de las rentas de

primera categoría (Parte final)
Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas Caso N.º 2
Título : Tratamiento tributario de las rentas de primera categoría (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 337 - Segunda Quincena de Octubre 2015
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y cede
otro gratuitamente a un familiar
...Continuación
El señor Hugo Estupiñán es propietario de un inmueble cuyo
valor según autovalúo es de S/. 350,000, lo alquila al señor
16. Aplicaciones prácticas Eduardo Cáceres por un monto mensual de S/. 2,000.00 durante
el año 2015.
Tiene otro predio cuyo valor de autovalúo es de S/. 300,000
Caso N.º 1 y lo ha cedido gratuitamente a su hija por todo el año 2015.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto
a la renta anual.
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble a una
persona natural Solución
La señora Beatriz La Rosa es propietaria de un inmueble cuyo valor Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
según autovalúo es de S/. 600,000 y lo alquila al señor Julio Rivera
por un monto mensual de S/. 1,250.00 durante el año 2015. Predio alquilado
S/.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el impuesto Monto del alquiler 2,000.00
a la renta anual. Deducción 20% -400.00
Renta neta 1,600.00
Pago a cuenta 6.25% 100.00
Solución
Determinamos los pagos a cuenta mensuales:
El señor Estupiñán deberá pagar mensualmente por concepto
S/. de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de
Monto del alquiler 1,250.00
S/. 100.00.
Deducción 20% -250.00
Renta neta 1,000.00 Por el predio cedido gratuitamente a su hija no tiene obligación
Pago a cuenta 6.25% 62.50
de realizar pagos a cuenta mensuales, debe pagar el impuesto
en la declaración jurada anual.
La señora La Rosa deberá pagar mensualmente por concepto
de pago a cuenta mensual del impuesto a la renta el monto de Determinamos el impuesto anual
S/. 62.50.
Predio alquilado
Determinamos el impuesto anual Monto anual cobrado por alquiler: 2,000.00 x 12= 24,000.00 (mayor)
Renta según valor de autovalúo: 350,000.00 x 6%= 21,000.00 (menor)
S/.
Monto anual cobrado por alquiler: S/. 1,250.00 x 12= 15,000.00 (menor)
Deducción del 20% -3,000.00 Para el predio 1 se tomará en cuenta la renta real de S/. 24,000
Renta neta 12,000.00 por ser mayor a la renta presunta.
Impuesto anual 6.25% 750.00

Predio cedido
S/. Determina renta ficta por haberlo cedido gratuitamente S/.
Renta según valor de autovalúo: S/. 600,000 x 6% = 36,000.00 (mayor) 6% del valor de autovalúo 300,000 x 6% 18,000.00
Deducción del 20% -7,200.00
Renta neta presunta 28,800.00
Impuesto anual 6.25% 1,800.00
Determinamos el pago de regularización

Determinamos el pago de regularización Renta bruta anual predio 1 24,000.00

Cómo el monto cobrado, para efectos tributarios, no puede ser Renta bruta anual predio 2 18,000.00
menor de 6% del valor de autovalúo del predio, se debe tener Total renta bruta anual 42,000.00
en cuenta la renta neta presunta por el cual el impuesto anual Deducción 20% -8,400.00
es de S/. 1,800.00. Renta neta anual 33,600.00
S/. Impuesto anual 6.25% 2,100.00
Impuesto anual 1,800.00 Pagos a cuenta realizados: 100.00 x 12 = -1,200.00
Pagos a cuenta realizados: S/. 62.50 x 12= -750.00 Pago de regularización 900.00
Pago de regularización 1,050.00

I-6 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

 Área Tributaria I
S/.
Caso N.º 3 Renta real
Deducción 20%
5,400.00
-1,080.00
Renta neta 4,320.00
Impuesto 6.25% 270.00
Pagos mensuales -270.00
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble en No hay pago de regularización 0.00
moneda extranjera
El señor Humberto Solano alquila un predio de su propiedad
por un monto mensual de $ 300.00 durante el año 2015. Se
pide determinar el pago a cuenta de setiembre de 2015 sa-
biendo que el monto del alquiler es cobrado el 10 de octubre Caso N.º 5
de 2015.

Solución
Como el monto del alquiler es pactado en moneda extranjera,
primero se debe convertir a moneda nacional el monto pactado
a la fecha de devengo del ingreso y no en la fecha de cobro,
puesto que para rentas de primera categoría rige el criterio de
lo devengado.
El tipo de cambio a tener en cuenta es el promedio de compra
publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros vigente
para el día 30 de setiembre de 2015.
$ 300.00 x 3.220= S/. 966.00
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble y
el arrendatario asume el impuesto a la renta, impues-
to predial y arbitrios municipales correspondientes al
predio
El señor Oscar Bendezú en el 2015 alquila un predio de su
propiedad a la empresa La Rueda SA. En el contrato se estipula
que la empresa asumirá el pago a cuenta del impuesto a la renta
del propietario, el impuesto predial y los arbitrios, el monto
mensual pactado por alquiler es de S/. 5,000 mensuales; el
impuesto predial del año 2015 es de S/. 1,350 y el monto de
los arbitrios asciende a la suma de S/. 2,400.
Se pide determinar el impuesto a la renta anual.

Pago a cuenta mensual S/. Solución

Monto cobrado en moneda nacional 966.00
Deducción 20% -193.20 Determinamos la renta anual
Renta neta 772.80
Pago a cuenta 6.25% 48.30
S/.
Alquiler anual S/. 5,000 x 12 60,000.00
Impuesto a la renta asumido (no se considera) 0.00 *
Impuesto predial asumido 1,350.00
Arbitrios asumidos 2,400.00
Caso N.º 4 Renta bruta 63,750.00
Deducción 20% -12,750.00
Renta neta 51,000.00
Impuesto a la renta según 6.25% 3,187.50
Persona natural domiciliada que alquila un inmueble una Pagos a cuenta mensuales -3,000.00
Pago de regularización 187.50
entidad del sector Público nacional
El señor Patricio Toledo alquila un predio de su propiedad a
* Último párrafo del art. 47 del TUO de la Ley del impuesto a la renta.
una entidad del sector público nacional, por un monto mensual
de S/. 450.00 durante el año 2015 y el valor del predio según
autovalúo es de S/. 260,000.
Se pide determinar los pagos a cuenta mensuales y el pago anual Caso N.º 6
correspondiente por impuesto a la renta.

Determinamos los pagos a cuenta mensuales

Monto del alquiler mensual
Deducción 20%
Renta neta
Pago a cuenta 6.25%
Determinamos el impuesto anual
Renta real S/. 450.00 x 12 =
Renta presunta según valor de autovalúo:
S/. 260,000 x 6% =
Predio cedido gratuitamente por fracción de año
S/. El señor Alan Cabrera cede gratuitamente un inmueble de
450.00
-90.00
su propiedad a un familiar, la cesión es a partir de agosto
360.00 del año 2015, el valor del inmueble según autovalúo es de
22.50 S/. 290,300.
Se pide determinar el impuesto a la renta que debe pagar el
señor Cabrera por el año 2015.
Solución
S/. 5,400 (menor) En vista de que el inmueble se ha cedido por cinco meses, de-
berá calcularse la renta ficta en forma proporcional a los meses
15,600 (mayor) cedidos durante el año 2015.

En el presente caso se debe considerar la renta real y no la renta Valor de autovalúo x 6% = Renta ficta anual
presunta aunque esta útima sea mayor, porque el predio se ha S/. 290,300 x 6% = S/. 17,418
alquilado a una entidad del sector público nacional.

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Renta proporcional al número de meses cedidos ——————————— x ——————————— DEBE HABER

17,418 x 5 = 7,257.50
94 Gastos de administración 3,223.00
12 79 Cargas imputables a cuentas de
costos y gastos 3,223.00
x/x Por el destino del gasto por alquiler.
Impuesto anual a pagar
——————————— x ———————————
S/.
Renta bruta anual 7,257.50
46 Cuentas por pagar diversas-terc. 3,223.00
Deducción 20% -1,451.50
Renta neta 5,806.00 469 Otras cuentas por pagar diversas
Impuesto 6.25% 362.88 4699 Otras cuentas por pagar
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 160.90
El señor Cabrera deberá pagar vía declaración jurada anual la 401 Gobierno central
suma de S/. 363.00. 4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
77 Ingresos financieros 5.00
776 Diferencia en cambio
Caso N.º 7 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 3,057.10
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
Predio de propiedad de un no domiciliado que lo alquila x/x Por el pago del alquiler con el tipo de cambio de
a una persona jurídica domiciliada S/.3.218 vigente al día del pago (05-10-15).

La señora Irina Marcovick no domiciliada en el Perú es pro-
pietaria de un inmueble ubicado la ciudad de Lima, dicho
inmueble lo alquila a la empresa peruana Visión Empresarial
SA por un monto mensual de $ 1,000 durante el año 2015.
Se pide determinar el importe de la retención del impuesto la
renta del mes de setiembre de 2015 y el llenado del PDT 617
Otras retenciones. La declaración y pago del impuesto es el 12
de octubre de 2015. El pago a la señora Irina se realizó el 5 de
octubre de 2015.
El inmueble es usado como local administrativo por la empresa.
Solución
Retención de setiembre de 2015
——————————— x ——————————— DEBE HABER
40 Tributos, contrap. y aportes al sist.
de pensiones y de salud por pagar 160.90
401 Gobierno central
4017 Impuesto a la renta
40174 Renta de no domiciliados
65 Otros gastos de gestión 0.10
659 Otros grastos de gestión
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 161.00
104 Cuentas corrientes en instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago del impuesto retenido.

$
Monto del alquiler 1,000.00
Llenado del PDT
Retención 5% - 50.00
Neto a pagar 950.00

La retención a efectuarse es de $ 50.00 en forma mensual y debe

declararse y pagarse en el PDT 617 otras retenciones.

Conversión a moneda nacional

Tipo de cambio promedio venta vigente al día de la operación
(30-09-15): S/. 3.223

$ 1,000 x S/. 3.223 = S/. 3,223

Registros contables
——————————— x ——————————— DEBE HABER

63 Gastos de servicios prestados por

terceros 3,223.00
635 Alquileres
6352 Edificaciones
46 Cuentas por pagar diversas-terceros 3,223.00
469 Otras cuentas por pagar diversas
3,218 160.90
4699 Otras cuentas por pagar
x/x Por el registro del gasto por alquiler.

I-8 Instituto Pacífico N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015

 Área Tributaria I
Solución
Determinamos el monto del pago a cuenta mensual corres-
pondiente al señor Dávila
El pago a cuenta se calcula sobre la diferencia entre S/. 14,000
y S/. 9,000 que es S/. 5,000; monto que representa la renta
mensual del señor Dávila.

Renta bruta 5,000.00

3,218
Deducción 20% -1,000.00
Renta neta 4,000.00
160.90 Pago a cuenta 6.25% 250.00

Impuesto anual a pagar

Renta mensual = 14,000 - 9,000 = 5,000

Renta mensual x 12 meses 60,000.00
Deducción 20% -12,000.00
Renta neta 48,000.00
Impuesto según escala 6.25% 3,000.00
3,218 160.90
Pagos a cuenta realizados 250 x 12 = -3,000.00
Impuesto por regularizar 0

En el presente caso no es de aplicación la renta ficta ya que solo

rige para el propietario del inmueble.
160.90

Caso N.º 9

Arrendamiento de bienes muebles a persona natural

La señorita Julia Macedo es propietaria de un automó-
vil Toyota adquirido en octubre de 2010 por un valor de
S/. 49,500. Alquila dicho bien durante el año 2015 por un monto
mensual de S/. 800.00 a una persona natural. Se pide determinar
3,218 el pago a cuenta mensual y el impuesto anual.

Solución
Determinamos el pago a cuenta mensual

S/.
Alquiler mensual 800.00
Deducción 20% -160.00
Renta neta 640.00
Pago a cuenta mensual 6.25% 40.00

Determinamos el impuesto anual

S/.
Renta bruta anual 800 x 12 = 9,600.00
Caso N.º 8 Deducción 20% -1,920.00
Renta neta 7,680.00
Impuesto 6.25% 480.00
Pagos a cuenta mensuales 40 x 12 -480.00
Subarrendamiento de predios Pago de regularización 0.00
El señor Juan Dávila tiene un inmueble alquilado por el cual
paga un alquiler mensual de S/. 9,000. Previo acuerdo con el
propietario, decide subarrendarlo a un tercero por un monto En el presente caso no hay presunción de renta equivalente
mensual de S/. 14,000. Se pide determinar el monto de los al 8% del valor de adquisición actualizado del vehículo por
pagos a cuenta mensuales y el impuesto anual que debe pagar haberse alquilado a un contribuyente que no genera rentas de
el señor Dávila. tercera categoría.

N.° 337 Segunda Quincena - Octubre 2015 Actualidad Empresarial I-9