NORMAS TRIBAUTARIA MAS

IMPORTANTES RELACIONADAS
CON LA CONTABILIDAD EN LAS
EMPRESAS

CPC. LEONEL M. VALENTÍN ELÍAS

 ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
La Superintendencia Nacional
de Aduanas y de
Administración Tributaria
(SUNAT), ente rector del
sistema tributario, es la entidad
encargada de controlar,
administrar, recaudar y regular
todo lo relacionado con los
aspectos tributarios y
aduaneros en el Perú, excepto
los tributos municipales que
son administrados y
recaudados por las
municipalidades quienes están
facultados a crear tasas
municipales y contribuciones.
 REGISTRO UNICO DEL
CONTRIBUYENTE-RUC
El RUC es el mecanismo
informático, a cargo de la
SUNAT, que contiene los
datos de identificación y
de las obligaciones de los
contribuyentes por los
Tributos administrados
por SUNAT, de la
información vinculada a
sus actividades
económicas, así como de
sus responsables.
 UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA
La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT), es un valor
de referencia utilizado por
las normas tributarias para
fijar límites de afectación,
deducciones, o
determinación de bases
imponibles, la aplicación de
sanciones y otros. Su valor
se determina anualmente
por Decreto Supremo,
considerando los supuestos
macroeconómicos
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
El Perú cuenta con un sistema tributario típico de la
región. Hasta hace dos décadas, gravaba con el
impuesto a la renta sólo por las rentas de fuente
peruana, es decir con base al criterio de
territorialidad (sistema de renta territorial); luego,
como ha venido ocurriendo en todos los países de
América Latina, aplicó el criterio de renta mundial,
pasando a considerar que todas las rentas de las
personas que tienen la calidad de residentes están
afectas al impuesto; es decir, las rentas de fuente
peruana y de fuente extranjera
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
En tal sentido, para evitar
que un inversionista
extranjero se vea afectado
con el impuesto a la renta,
por un mismo hecho
imponible, tanto en su país
de residencia como en el
Perú, se han suscrito
convenios para evitar la
doble imposición (CDI), con
lo cual se evita la evasión
fiscal internacional
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto a la Renta
El impuesto a la Renta es un
tributo de periodicidad
anual que grava las rentas
que provengan de la
producción y el consumo, la
circulación del dinero y el
patrimonio, entendiéndose
como tales a aquellos que
provengan de una fuente
durable y susceptible de
generar ingresos periódicos.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Para efectos del impuesto a
la renta, el ejercicio fiscal
inicia el 1 de enero de cada
año y termina el 31 de
diciembre, sin excepción
alguna. Las compañías
constituidas en el Perú y las
sucursales de empresas del
exterior deben presentar
las declaraciones juradas
del impuesto a la renta
dentro de los 3 primeros
meses del ejercicio
siguiente.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Las compañías, para fines del impuesto a la renta se
clasifican en: domiciliados y no domiciliados en el
país, los domiciliados tributan por sus rentas anuales
de fuente mundial con una tasa del 28%, debiendo
efectuar anticipos mensuales del impuesto a cuenta
del pago total anual. En cambio, los contribuyentes
no domiciliados, conjuntamente con sus
establecimientos permanentes en el país, tributan
sólo por sus rentas de fuente peruana, siendo los
pagos de realización inmediata.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Para determinar la renta
neta imponible para el
impuesto a la renta, se debe
considerar el total de los
ingresos gravables (renta
bruta), menos los gastos y
costos necesarios para
producir y mantener la
fuente productora de
rentas, en tanto la
deducción no esté
expresamente prohibida
por la ley.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Paraísos Fiscales
Las empresas domiciliadas en el país no pueden deducir, a
efecto de determinar el Impuesto a la Renta, los gastos
derivados de operaciones efectuadas con personas o
entidades residentes en países o territorios de baja o nula
imposición, tampoco tendrán derecho a compensar las
pérdidas generadas por estas operaciones con la renta de
fuente extranjera, salvo en el caso de operaciones de: a)
crédito; b) seguros y reaseguros; c) cesión en uso de naves
o aeronaves; d) transporte que se realice desde el país
hacia el exterior y desde el exterior hacia el país; y e)
derecho de pase por el Canal de Panamá.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Precios de Transferencia
La valorización de las transacciones efectuadas entre
partes vinculadas, o que se realicen desde, hacia o a
través de empresas domiciliadas en paraísos fiscales,
deben cumplir con las reglas de precios de
transferencia, las mismas que se basan en el principio
de precio de libre concurrencia (“arm’s length”), que
van de acuerdo con los lineamientos de la OCDE
(Organización para la Cooperación y Desarrollo
Económico) y deben ser consideradas únicamente
para propósitos del Impuesto a la Renta.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Régimen de Transparencia Fiscal Internacional
En aplicación del Régimen de Transparencia Fiscal
Internacional, las rentas pasivas (dividendos, intereses,
regalías, ganancias de capital provenientes de la enajenación
de inmuebles y valores mobiliarios, entre otros) generadas
por contribuyentes (personas naturales o jurídicas)
domiciliados en el Perú a través de entidades controladas no
domiciliadas, pueden ser atribuidas a los contribuyentes
domiciliados en el ejercicio en que se generen. Es decir, el
mencionado Régimen permite que la Administración
Tributaria desconozca la existencia de la entidad controlada
no domiciliada, con la finalidad de evitar un diferimiento del
impuesto.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto Temporal a los Activos Netos - ITAN
El ITAN equivale al 0.4% del valor total de activos
netos que excedan S/ 1,000,000, (US$ 334,560
aproximadamente) determinados al 31 de diciembre
del ejercicio anterior. Las compañías en etapa pre-
operativa se encuentran excluidas de este impuesto.
El ITAN constituye crédito contra el Impuesto a la
Renta, y si al término del ejercicio no ha sido aplicado
íntegramente se puede solicitar su devolución.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto a las Transacciones Financieras – ITF y medios
de pago
La tasa del ITF es de 0.005% que se aplica a los depósitos y
retiros en cuentas de instituciones financieras en el Perú.
Cualquier pago realizado que exceda la suma de S/ 3,500
o US$ 1,000 deben ser efectuado mediante alguno de los
denominados “Medios de Pago”, los cuales incluyen a los
depósitos en cuentas, giros, transferencias de fondos,
órdenes de pago, tarjetas de débito o de crédito
expedidas en el país y cheques “no negociables”.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
La consecuencia de no
utilizar dichos medios de
pago es que para efectos del
Impuesto a la Renta no
podrá reconocerse el costo
o el gasto asociado a dicho
pago, por otro lado,
tampoco podrá tomarse el
crédito fiscal en el Impuesto
General a las Ventas pagado
en dichas operaciones.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Convenios para evitar la doble imposición
Actualmente el Perú ha suscrito y ratificado Convenios
para evitar la doble imposición con los siguientes
países: Brasil, Chile, Canadá, Portugal, Corea del Sur,
Suiza y México. Asimismo, el Perú es parte de la
Comunidad Andina, junto a Colombia, Ecuador y
Bolivia. En tal sentido, resulta aplicable la Decisión
578 para evitar la doble imposición entre los
mencionados países. A diferencia del Modelo de la
OCDE, la Decisión 578 privilegia la tributación en
fuente y utiliza como método la exención.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto a la Renta de Empresas no Domiciliadas
Las empresas no domiciliadas están gravadas con el
impuesto a la renta por sus rentas de fuente peruana.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
PERSONAS NATURALES Y EL IMPUESTO A LA RENTA
Domiciliados
De acuerdo con el régimen tributario peruano, los
ciudadanos peruanos domiciliados en el Perú se
encuentran sujetos a imposición por sus rentas de
fuente mundial, sin importar el país en el que se
hubieran generado, el país en el que se hubieran
pagado, o la moneda en que se hubieran recibido.
Por el contrario, para los no domiciliados solo las
rentas de fuente peruana se sujetan a imposición en el
Perú.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
No Domiciliados
Las personas naturales y
sucesiones indivisas no
domiciliadas en el país
están sujetas al impuesto
por sus rentas de fuente
peruana
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
IMPUESTOS INDIRECTOS
Impuesto general a las ventas
El Impuesto General a las Ventas - IGV (impuesto al
valor agregado), grava la venta en el país de bienes
muebles, la importación de bienes, la prestación o
utilización de servicios en el país, los contratos de
construcción y la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
También están gravados con el IGV la utilización de
servicios en el país prestados por sujetos no
domiciliados, los contratos de construcción, la
primera venta de inmuebles realizada por los
constructores de los mismos y las importaciones de
bienes.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Este impuesto grava únicamente el valor agregado en
cada etapa de la producción y comercialización de
bienes y servicios, permitiendo la deducción del
impuesto pagado en la etapa anterior, lo que se
denomina “crédito fiscal”. El impuesto se liquida
mensualmente, siendo su tasa el 18% (IGV 16% +
IPM 2%),
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Ley de Amazonia
Esta exonerada del IGV la venta de bienes, la
prestación de servicios y los contratos de
construcción que se efectúen en la Amazonia, por
contribuyentes que desarrollen determinadas
actividades y que se encuentren establecidos allí y
que, además, cumplen con ciertos requisitos, como
tener su domicilio fiscal, administración y producción
en dicha región, así como llevar su contabilidad y
contar con no menos del 70% de sus activos fijos en
la zona.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Régimen Especial de recuperación anticipada del
IGV
Las personas naturales o jurídicas que realicen
inversiones en cualquier sector de la economía
generadora de renta de tercera categoría, y que
cuente con un proyecto que se encuentre en etapa
preoperativa, podrán solicitar el beneficio de la
recuperación anticipada del IGV que gravo la
adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción durante la etapa preoperativa del
mismo. La etapa preoperativa deberá tener una
duración mínima de dos años.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Devolución definitiva del IGV
Pueden acceder a la devolución definitiva del IGV: a)
las compañías y las personas naturales que sean
titulares de concesiones mineras, y b) los
inversionistas que hayan suscrito contratos de
licencia o de servicios a los que se refiere la Ley
Orgánica de Hidrocarburos. Para estos efectos, en
ambos casos el beneficiario debe encontrarse en la
fase de exploración. En el caso de titulares de
concesión minera, adicionalmente se deberá
suscribir un contrato de inversión en exploración que
involucre una inversión mínima de US$ 500,000.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Exportación de bienes y
servicios
La exportación de bienes
no se encuentra gravada
con el IGV.
La exportación de servicios
no se encuentra gravada
con el IGV.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Es un tributo al consumo específico que grava la
venta en el país a nivel de productos o de
determinados bienes de calidad suntuosa, tales
como la gasolina, vehículos automotores, bebidas
alcohólicas, aguas minerales, cervezas, cigarrillos,
etc., así como la importación, la venta en el país de
los mismos bienes, cuando es efectuada por el
importador, y los juegos de azar y apuestas.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
DERECHOS ARANCELARIOS
En el ambiente
internacional de comercio
exterior existen tres tipos
de aranceles aduaneros: El
arancel ad-valorem,
arancel específico, y el
arancel mixto, que surge
de la combinación de los
dos anteriores.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
En el Perú, el 100% del universo arancelario se
encuentra sujeto al tipo de arancel ad-valorem, cuyas
tasas se encuentran entre los rangos del 0%, 6% y
11%. De ellos aproximadamente el 54% de las
importaciones se encuentran sujetos a un arancel de
cero por ciento (0%), debido fundamentalmente a los
Tratados de Libre Comercio (Free Trade Agreement)
suscritos con diferentes países del mundo, entre ellos
Estados Unidos, Canadá, Japón, China, Europa y
otros.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Drawback
El régimen de restitución simplificada de derechos
arancelarios o Drawback permite a las compañías
productoras-exportadoras recuperar total o
parcialmente los derechos arancelarios que afectaron
la importación de materias primas, insumos,
productos intermedios y partes o piezas incorporadas
o consumidas en la producción de bienes a ser
exportados
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto predial
Es un tributo municipal de periodicidad anual que grava el
valor de los predios urbanos o rurales que están ubicados
en un mismo distrito. Para el efecto, se consideran
predios a los terrenos, las edificaciones e instalaciones
fijas y permanentes. La tasa varía entre el 0.2% (hasta 15
UIT de autoavalúo) y el 1% (más de 60 UIT de autoavalúo)
dependiendo del valor del predio.
El impuesto es pagado por las personas naturales o
jurídicas que al 1º de enero de cada año, son las
propietarias de los predios gravados.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto de Alcabala
Este impuesto grava la transferencia de propiedad de
bienes inmuebles, urbanos y rurales, a título oneroso
o gratuito, cualquiera sea su forma o modalidad,
incluyendo las ventas con reserva de dominio. Los
notarios y registradores públicos solicitan la
liquidación y constancia de haber cancelado el
impuesto de alcabala como requisito previo para
elevar la minuta de compra-venta a los Registros
Públicos.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto al patrimonio vehicular
Este impuesto grava la propiedad de los vehículos
automotores (automóviles, camionetas, station
wagon, camiones, buses y ómnibus), fabricados en el
país o importados.
REGIMEN TRIBUTARIO PERUANO
Impuesto a los juegos
El impuesto a los juegos grava la realización de
actividades relacionadas con los juegos, tales como
loterías, bingos y rifas, así como la obtención de
premios en juegos de azar.