Modulo Contabilidad Activos

Contabilidad de Activos______________________________________________________
0 Universidad
Pamplona
Facultad de Ciencias Económicas y Empresariales
Programas de Educación a Distancia
CONTABILIDAD II
CARLOS ARTURO GOMEZ TRUJILLO

REVISION
Para una Sociedad Inteligente e

Interconectada
0
1 Alvaro González Joves

Rector
2 María Eugenia Velasco Espitia
Decana Facultad de Estudios a Distancia
_________________________________________________________________________
UNIVERSIDAD DE PAMPLONA-Facultad de Estudios a Distancia
Tabla de Contenido
Presentación
Introducción
Horizontes
UNIDAD 1: Activo Disponible

Descripción Temática
Horizontes
Proceso de Información
Núcleos Temáticos y Problemáticos
1.1 EFECTIVO
1.1.1 Caja
1.1.2 Entradas de Caja
1.1.3 Salidas de Caja
1.2 BANCOS
1.2.1 Conciliación Bancaria
1.3 FONDO DE CAJA MENOR
1.4 PRESENTACIÓN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
Proceso de Comprensión y Análisis
Síntesis Creativa y Argumentativa
Solución de Problemas
Autoevaluación
Bibliografía Sugerida
UNIDAD 2: Inversiones
Horizontes Núcleos Temáticos y Problemáticos
2.1 CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales
2.1.2 Inversiones Permanentes
2.2 CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES
2.2.1
2.2.2 Contabilización
Contabilizaciónde
delas
lasInversiones
InversionesenenAcciones
CDT
2.2.3 Contabilización de las Inversiones en Bonos
2.3 VALORIZACIÓN DE INVERSIONES
_________________________________________________________________________
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES

Autoevaluación
UNIDAD 3: Deudores
Horizontes
3.1 CONCEPTO
3.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
3.2.1 Cuentas por Cobrar
3.2.2 Documentos por Cobrar
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
3.3.1 Cobro de cuentas Incobrables
3.3.2 Método de Provisión para Cont abilizar las Cuentas y
Documentos Incobrables
3.4 FACTORING
3.4.1 Método de Contabilización del Factoring
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR
COBRAR
Autoevaluación
UNIDAD 4: Inventarios
Horizontes
4.1 CONCEPTO
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS
4.2.1 Errores en el Inventario
4.3 COSTO DE INVENTARIO
4.3.1 Clasificación de los Costos
4.4 4.4.1
SISTEMAS DE INVENTARIO
Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
4.4.2 Sistema de Inventario Periódico
4.4.3 Comparación entre Sistemas de Inventario
_________________________________________________________________________
4.5 MÉTODOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS

4.5.1 Valuación del Inventario no por Su Costo
4.5.2 Valuación al Costo más Bajo o Costo de Mercado
4.5.3 Valuación al Valor Neto de Realización
4.6 PRESENTACIÓN DEL INVENTARIO DE MERC ANCÍA EN EL
BALANCE GENERAL
4.7 ROTACIÓN DE INVENTARIOS Y DÍAS DE INVENTARIO
PROMEDIO
DISPONIBLE
Autoevaluación
UNIDAD 5: Propiedad, Planta y Equipo

Horizontes
5.1 CLASIFICACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.2 COSTO DE ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
5.4 DEPRECIACIÓN
5.4.1 Contabilización de la Depreciación
5.4.2
5.4.3 Métodos dede
Corrección Depreciación
los Montos de Depreciación
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
5.5.2 Venta de Activos Fijos
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
5.7 CONTABILIZACIÓN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
5.8.1 Superávit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y
Equipo
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y
EQUIPO

Autoevaluación
_________________________________________________________________________
UNIDAD 6: Activos Intangibles

Horizontes
6.1 PATENTES
6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS
REGISTRADAS
6.3 CRÉDITO MERCANTIL
6.4 PRESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS
ESTADOS FINANCIEROS
6.5 CONTABILIZACIÓN DE ACTIVOS INTANGIBLES
Autoevaluación
UNIDAD 7: Activos Diferidos

Horizontes
7.1 CONCEPTO
7.2 AGRUPACIÓN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1
7.2.2 Gastos
Cargos Pagados
Diferidospor Anticipado
7.2.3 Otros Activos Diferidos
7.3 CONTABILIZACIÓN DE CARGOS DIFERIDOS
7.4 OTROS ACTIVOS
7.4.1 Superávit por Valorización de Otros Activos
Proceso de Comprensión
Síntesis Creativa y Argumentación
Autoevaluación
BIBLIOGRAFÍA GENERAL
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Presentación
La educación superior se ha convertido hoy día en prioridad para el
gobierno Nacional y para las universidades públicas, brindando
oportunidades de superación y desarrollo personal y social, sin que la
población tenga que abandonar su región para merecer de este servicio
educativo; prueba de ello es el espíritu de las actuales políticas
educativas que se refleja en el proyecto de decreto Estándares de
Calidad en Programas Académicos de Educación Superior a Distancia de
la Presidencia de la República, el cual define: “Que la Educación Superior
a Distancia es aquella que se caracteriza por diseñar ambientes de
aprendizaje en los cuales se hace uso de mediaciones pedagógicas que
permiten crear una ruptura espacio temporal en las relaciones
inmediatas entre la institución de Educación Superior y el estudiante, el
profesor y el estudiante, y los estudiantes entre sí”.
La Educación Superior a Distancia ofrece esta cobertura y oportunidad

educativa ya que su modelo está pensado para satisfacer las
necesidades de toda nuestra población, en especial de los sectores
menos favorecidos
por su situación y para quienes
económica lascon
y social, oportunidades se ven disminuidas
actividades flexibles acordes a
las posibilidades de los estudiantes.
La Universidad de Pamplona gestora de la educación y promotora de

llevar servicios con calidad a las diferentes regiones, y el Centro de
Educación Virtual y a Distancia de la Universidad de Pamplona,
presentan los siguientes materiales de apoyo con los contenidos
esperados para cada programa y les saluda como parte integral de
nuestra comunidad universitaria e invita a su participación activa para
trabajar en equipo en pro del aseguramiento de la calidad de la
educación superior y el fortalecimiento permanente de nuestra
Universidad, para contribuir colectivamente a la construcción del país
que queremos; apuntando siempre hacia el cumplimiento de nuestra
visión y misión como reza en el nuevo Estatuto Orgánico:
Misión: Formar profesionales integrales que sean agentes generadores

de cambios, promotores de la paz, la dignidad humana y el desarrollo
nacional.
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Visión: La Universidad de Pamplona al finalizar la primera década del

siglo XXI, deberá ser el primer centro de Educación Superior del Oriente
Colombiano.
Introducción
Hoy día la contabilidad constituye uno de los mecanismos de control
más eficaz utilizado en diferentes empresas ya que permite conocer con
exactitud sus datos financieros, liquidez, desembolsos, inventarios,
utilidades y su estado en general, como punto de partida para la toma
de decisiones administrativas.
Este módulo nos presenta el manejo contable que se le aplica a todos

los tipos de activos en una empresa, el registro de sus transacciones y la
interpretación de las mismas a través de una gama de ejercicios
prácticos y aplicables en la vida cotidiana. A su vez se plantean una
variedad de mecanismos de control para un uso adecuado de los
sistemas contables dentro de los parámetros legalmente establecidos.
Hoy día la administración de cualquier empresa debe contar con una

serie de conocimientos contables básicos que le permitan interpretar de
una manera adecuada sus estados financieros y aplicar medidas
correctivas oportunas para cualquier tipo de irregularidades.
Con este módulo esperamos dotarlos de las bases contables necesarias

para realizar y registrar diferentes tipos de operaciones, presentando
casos cotidianos y de fácil entendimiento que les faciliten su aplicación y
análisis en el entorno de cualquier empresa, así mismo anexamos el PUC
(Plan Único de Cuentas) facilitándoles una mejor ubicación contable y
aplicación para las diferentes transacciones de una organización.
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Horizontes
• Identificar y aplicar a la vida real los mecanismos de protección de
activos.
• Conocer los diferentes procedimientos para contabilizar y controlar
el efectivo y los fondos de caja menor.
• Conocer el procedimiento contable que se le aplica a los diferentes
tipos de inversión y analizar y comparar los beneficios que pueden
ofrecer a determinadas empresas.
• Identificar que movimientos generan una cuenta por cobrar y
conocer los documentos que respaldan estas transacciones.
• Conocer la importancia del costo de inventarios y los sistemas
perpetúo y periódico utilizados para su cálculo, basándose en los
métodos PEPS, UEPS y Costo Promedio.
• Reconocer en que se representan los activos fijos y calcular su
valor aplicando los mecanismo de depreciación.
• Entender que es un activo intangible y comprender los derechos y
obligaciones que genera a una persona natural o jurídica.
• Identificar los Activos Diferidos y Otros Activos según las
características que posee casa uno.
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UNIDAD 1: Activo Disponible

Para proteger el dinero de una empresa contra robos y malos usos, se

debe controlar el efectivo desde el momento en que se recibe hasta que
se deposita en un banco.
En uno de los más grandes errores de la historia de la Banca, Chemical

Bank de Estados Unidos dedujo incorrectamente dos veces los retiros
hechos por sus clientes en sus cajeros automáticos de la cuenta de cada
uno de ellos; deduciéndole el doble del retiro a una cuenta. Antes de
detectar el error, Chemical Bank dedujo unos
15.000.000 de dólares pertenecientes a más de 100.000 cuentas de
clientes. Este error se debió por controles inadecuados sobre cambios
hechos en el software del banco.
En esta unidad citaremos algunos procedimientos y mecanismos para el

control de efectivo, que permitirán un desempeño contable adecuado y
preciso para cualquier empresa.
Horizontes
• Identificar y poner en práctica los diferentes procesos de
contabilización y control de efectivo necesarios para el buen
funcionamiento de determinada empresa.
• Identificar las diferentes etapas que deben seguirse para preparar
una conciliación bancaria, realizando en el libro diario los asientos
correspondientes.
• Analizar la importancia del establecimiento de políticas de manejo
y control para los fondos de caja menor.

← Efectivo
← Bancos
←
Fondo de Caja Menor
← Presentación del Efectivo en el Balance General
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Podemos definir a la contabilidad como un sistema de información que

les proporciona a los accionistas y usuarios reportes acerca de las
actividades económicas y de la condición de un negocio.
Vale la pena recordar la clasificación de las cuentas para comprender los

contenidos que aquí se presentan; por su naturaleza éstas se clasifican
en reales, nominales y de orden.
Las cuentas reales son también llamadas Cuentas de Balance y

representan valores tangibles como propiedades y deudas; las cuáles
pueden ser activo, pasivo y patrimonio, en este módulo estudiaremos el
activo.
El activo representa los bienes (dinero en caja o bancos, mercancías,

muebles, vehículos etc.) y propiedades (cuentas por cobrar, créditos a
favor, etc.) de la organización; se caracteriza por estar en capacidad de
generar beneficios, estar bajo control de la empresa y generar un
derecho de reclamación.
Las cuentas del activo empiezan y aumentan en el debe, disminuyen y

se cancelan en el haber; por lo general su sald o es débito. Esto se
conoce como movimiento de la cuenta.
Ejemplo: Eduardo Ramírez, adquiere muebles para oficina por valor de

$13.000.000 y 3 computadores, cada uno por valor de $2.853.000.
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DEBE HABER
$13.000.000
$8.559.000
$21.559.000
Para la adquisición de una caja registradora y otros implementos de

oficina, el señor Eduardo Ramírez decide vender uno de sus
computadores.
DEBE HABER
$21.559.000
$18.706.000 $2.853.000
1.1 EFECTIVO
El término “efectivo” incluye monedas, papel moneda, cheques giros y

dinero en depósitos disponibles para retiros sin restricciones en bancos y
otras instituciones financieras; es el activo que los empleados tienden a
desviar o a utilizar de manera apropiada, para lo cual se hace necesario
que las empresas diseñen y utilicen controles que protejan el efectivo y
que vigilen la autorización de diferentes transacciones.
No se puede desconocer la importancia de poseer efectivo para la

cancelación de compromisos contraídos. Una empresa no puede
apoyarse totalmente en el crédito debe disponer de dinero para el pago
de operaciones inherentes a las actividades que desarrolle, las
disponibilidades de efectivo inferiores a las necesidades, acarrean
pérdidas, ya que no se podrán efectuar compras y realizar pagos
oportunos, obtener descuentos por pronto pago. El exceso de efectivo
srcina problemas para la empresa pues es capital inmovilizado que
podría ser utilizado en otras actividades.
Las cuentas por cobrar y los inventarios cumplen un papel importante en

el desarrollo de un negocio cualquiera, ya que las inversiones en éstas
dos exigen a los administradores una mayor atención que para otros
ítems del mismo gru po. Un medio efec tivo de Comercialización es la
concesión de crédito; el volumen de cartera dependerá del dinamismo
de las ventas a crédito, por tal motivo se debe disponer del máximo de
recursos para maximizar los rendimientos por conceptos de ventas y
minimizar los costos de administración y control, recaudo y pérdida
probable. Los inventarios exigen un manejo prudente para determinar
las cantidades óptimas que deberán mantenerse y los desembolsos
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comprometidos en su obtención.
Ciclo Completo del Movimiento de Efectivo
1.1.1 Caja
Cuenta constituida por el dinero en efectivo o en cheques que posee un

ente económico en moneda nacional o extranjera y que se dispone de él
en forma inmediata. Dentro del grupo del activo disponib le es la cuenta
más liquida porque está representada por la moneda circulante o
cheques aceptados como medio de pago por la compra/venta de bienes
y servicios.
Control Interno de Caja
Se establece al comparar la información financiera planeada con las

actividades realizadas. Comprende los procedimientos, registros y
controles de las acciones inherentes a la toma de decisiones en cuanto a
erogaciones de efectivo.
Para que haya un manejo eficiente de efectivo se recomienda tener en

cuenta los siguientes elementos de control:
• Evitar que quienes reciban dinero sean las mismas personas que
efectúen el registro contable.
• Responsabilizar al tesorero de la salvaguardia del dinero; éste
debe poseer un seguro de manejo.
• Disponer de controles de efectivo por correo u otro medio de
transporte. Consignar oportunamente los dineros recibidos.
• Verificar si los desembolsos han sido aprobados por la(s)
persona(s) autorizada(s).
• Establecer por escrito políticas claras sobre cuantías máximas de
pagos en efectivo.
• Realizar arqueos sorpresivos.
• Establecer una caja menor o varias para efectuar desembol sos de
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poca cuantía.
• Utilizar cajas registradoras, protectores de cheques y formas
prenumeradas de ingresos y egresos de caja.
• Anular las facturas pagadas con sello de cancelado o pagado.
• Efectuar la conciliación periódica de las cuentas bancarias.
• Elaborar informes estadísticos sobre ingresos y egresos en
efectivo.
1.1.2 Entradas de Caja
El control interno sobre los cobro de efectivo asegura que todo el

efectivo se deposite en el Banco y que el registro en la contabilidad de la
compañía sea correcto. Debido a la liquidez inmediata del efectivo, el
disponible ofrece riesgos de pérdida ya que puede ocultarse, transferirse
o cambiarse fácilmente y para evitar éstas fugas de dinero es
recomendable seguir el siguiente sistema de control para el recaudo de
efectivo:
• Asignar a una persona la responsabilidad de la recepción del

dinero.
• Establecer documentos especiales para registrar y consignar las
partidas recibidas.
• Definir procedimientos para la protección del efectivo.
• Separar el recibo de dinero y su registro contable.
• Elaborar un informe de ingresos monetarios.
1.1.3 Salidas de Caja
El manejo de efectivo diario exige su consignación en una institución

bancaria y/o financiera. Los desembolsos de efectivo requieren un
sistema de control como el siguiente:
• Sólo las personas autorizadas pueden ordenar salidas de efectivo.

• Cada operación de egreso de dinero debe estar soportada por un
documento de salida (egresos de caja).
• El origen del desembolso debe ser consistente en las salidas
efectivas de dinero.
• La transacción que origina un desembolso debe registrarse
formalmente.
1.2 BANCOS
Una cuenta bancaria es uno de los instrumentos más importantes que
utiliza una empresa para controlar el efectivo y para realizar diferentes
_________________________________________________________________________
tipos de desembolsos, exceptuando cantidades muy pequeñas. Los

bancos proporcionan a los depositantes registros detallados de las
operaciones que éstos realizan, los documentos que se utilizan para
controlar una cuenta de bancos son los siguientes:
• Tarjeta de firmas: los bancos exigen que la persona que realice la

operación firme ésta tarjeta. El banco la compara con las que
aparecen en los documentos a fin de proteger al depositante y al
banco y a la entidad bancaria por delitos de falsificación.
• Consignación: es una forma estándar de depósito en la cuál el
cliente apunta el valor y la fecha de depósito. Como registr o de la
operación el cliente conserva un duplicado de la consignación
hecha o ficha de depósito.
• Cheque: es utilizado para retirar dinero de una cuenta, para el
pago a una persona o entidad determinada en él. Intervienen en
este proceso: el girador que es quien firma el cheque; el
beneficiario a quien se le gira el cheque y el banco la entidad
intermediaria de la operación. El uso de éste documento evita el
manejo dispendioso de dinero y agiliza las transacciones a crédito.
Las operaciones de consignación y pagos con cheques modifican
permanentemente el saldo de los depósitos. La mayoría de las
operaciones se registran en el informe proveniente del banco;
pero existen otras que no aparecen en este documento y que
afectan el saldo de la cuenta en un futuro, las más comunes por su
naturaleza son:
1 - Cheques posfechados pendientes de pago y de cobro,

girados como
2 garantía de cancelación de un bien o servicio.
3 - Cheques en tránsito depositados en cuenta, pero que
provienen de
4 otros bancos locales o de otra ciudad.
Poseer una cuenta bancaria ofrece numerosas ventajas para la empresa

siempre y cuando exista un cuidadoso control en su utilización; para que
haya un manejo adecuado de dicha cuenta es necesario:
• Diligenciar el volante por concepto de cheques posfechados,

consignando los datos relacionados con el pago y especificando
fecha de emisión, nombre del destinatario, valor, saldo inicial y
final de la cuenta; debe dejarse constancia de la fecha en que se
•
hará efectivo.
Poseer un formato de control de cheques posfechados que permita
conocer los requerimientos del efectivo y a la vez que facilite el
ajuste de los saldos bancarios en las respectivas chequeras.
_________________________________________________________________________
• Elaborar periódicamente la conciliación bancaria.
0 Las operaciones comerciales más comunes que afectan una

cuenta bancaria
1 son:
2
• Conciliaciones
• Notas débito, por cobros de servicio, chequeras, intereses etc.
• Notas crédito, por préstamos del banco, correcciones a favor de la
empresa, cheques devueltos, cheques girados a favor de terceros.
1.2.1 Conciliación Bancaria
Es una lista de los elementos y las cantidades que hacen que el saldo de
efectivo reportado en el estado de cuenta bancario difiera del registrado
en el libro mayor.
La conciliación bancaria se divide en dos secciones, la primera empieza

con el saldo de efectivo según el estado de cuenta bancario y termina
con el sald o ajustado. La segunda sección empieza con el saldo de
efectivo según los registros del depositante y termina con el saldo
ajustado. Las dos cantidades designadas como el saldo ajustado deben
ser iguales.
Los registros
empresa y por del efectivo
el banco. delvez
Rara negocio
el saldopueden
de estasser
dosllevados
cuentas por
de la
efectivo es igual, la diferencia se produce debido a la demora para
registrar ciertas operaciones y pueden ser ocasionadas por:
• Partidas registradas por la compañía pero no registradas aún por

el banco.
• Depósitos en tránsito (pendientes). La compañía ha registrado
éstos depósitos pero el banco no.
• Cheques en circulación emitidos por la compañía y registrados en
los libros pero no han sido pagados por el banco.
• Partidas registradas por el banco y aún no por la compañía.
Etapas para la Preparación de una Conciliación Bancaria
•
Comparar los recibos
crédito recibidas con de
las las consignaciones
consignaciones efectuadas
y las y las notas
notas crédito que
aparezcan en el extracto bancario. Si existe alguna diferencia se
debe precisar el error y corregirlo.
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• Confrontar la lista de cheques registrados en los libros auxiliares y

las notas débito recibidas con la columna cheques y notas débito
del extracto. Las diferencias deben eliminarse.
• Totalizar las correcciones de las consignaciones en los libros
auxiliares.
• Totalizar las correcciones de los cheques girados en los libros
auxiliares.
• Elaborar la conciliación bancaria teniendo en cuenta: Saldo en
libros – Notas Débito + Notas Crédito = Saldo Ajustado en Libros.
Saldo en Ext. Banc. + Consig. – Cheques Pendiente = Saldo
Ajustado en Extracto
• Constatar si el saldo ajustado del extracto bancario coincide con el
saldo ajustado en libros.
Para ilustrar una conciliación bancaria se utilizará el estado de cuenta

bancario de Monroe Company el cual muestra un saldo de (expresado en
miles de pesos) $3.359. 78, al 31 de Julio. El saldo de efectivo en el libro
mayor a la misma fecha es de $2.549.99. Se deducen los siguientes
elementos de la conciliación:
Para tener un control eficaz, se recomienda que la conciliación bancaria

sea preparada por un empleado que no participe en las transacciones de
efectivo ni en su registro, ya que cuando no se separan las tareas
adecuadamente, pueden cometerse errores y es más probable que haya
robos de efectivo o que se le dé otra mala aplicación, es decir, un
empleado que toma parte en todas estas tareas podría expedir y cobrar
un cheque no autorizado, omitirlo de los registros contables y de la
conciliación.
1.3 FONDOS DE CAJA MENOR
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Las exigencias normales de efectivo de una empresa para sus diferentes

transacciones especulativas o de protección generan desembolsos más
o menos significativos para algunas actividades, como gastos para
materiales de aseo, compra de refrigerios, envío de correspondencia,
adquisición de estampillas, etc. Entonces, el fondo de caja menor es la
cantidad de efectivo disponible para el pago de importes menores; estos
gastos ocurren con frecuencia y hace que el importe al final de un
periodo contable llegue a ser bastante grande. Por tal motivo debe
establecerse un sistema de control donde debe:
•
Nombrar a un empleado para que administre el fondo como su

custodio.
• Mantener un importe específico de efectivo disponible.
• Respaldar todos los desembolsos del fondo como un comprobante
de caja menor y reponer el fondo mediante los procedimientos
normales de desembolsos de efectivo.
Quien esté a cargo del manejo de este fondo deberá, si el caso, cambiar
cheques y poner el dinero en efectivo en una caja de seguridad o
cualquier otro dispositivo; o simplemente depositarlo en él. El custodio
de la caja menor debe controlar el fondo y conservar comprobantes de
operaciones con el fin de tener claro el motivo de los desembolsos.
1.4 PRESENTACIÓN DEL EFECTIVO EN EL BALANCE GENERAL
El efectivo es el activo que representa una mayor liquidez; la mayor

parte de las compañías presentan una sola cantidad de efectivo en el
balance general, en la cuál se combinan todas sus cuentas bancarias y
de fondo de caja menor.
Es posible que una compañía tenga efectivo que exceda sus

necesidades de operación, en tal caso ésta puede realizar inversiones de
alta liquidez para obtener intereses llamadas equivalentes de efectivo.
Un ejemplo de este tipo de operación se encuentra en los Bonos del
Tesoro de Estados Unidos, los documentos emitidos por corporaciones
importantes (a los que se les llama papel comercial), y los fondos del
mercado de dinero. Las compañías que han invertido el efectivo
excedente en equivalentes de efectivo, por lo general presentan el
efectivo y equivalentes de efectivo como una sola cantidad en el
balance general.
Los bancos pueden exigir que los depositantes mantengan saldos
mínimos de efectivo en sus cuentas bancarias, ese saldo es denominado
_________________________________________________________________________
“saldo compensado” y en muchas ocasiones se impone este requisito

como parte de un acuerdo de préstamo o una línea de crédito, que es
una cantidad preaprobada que el banco está dispuesto a prestar a un
cliente cuando ést e lo solicite. Los requisitos de saldo comp ensado
deben desglosarse en los documentos de los estados financieros.

• ¿Por qué el efectivo es uno de los activos que representa mayor
liquidez para una empresa?
•
¿Las notas débito bancarias deben tenerse en cuenta en la
conciliación? Justificar su respuesta.
• ¿Con que fin se realiza la conciliación bancaria?
• ¿A que se le denomina saldo compensado?
• ¿Cuál es la ventaja del establecimiento de fondos de Caja Menor?
• ¿Qué aspectos se deben tener en cuenta en las políticas de control
interno sobre el efectivo?

• Al cerrarse la empresa “Punto Moda S.A”, diariamente los
encargados cuentan el efectivo de las cajas, después determinan
la cantidad que aparece en la registradora y preparan la nota de
efectivo apuntando cualquier tipo de irregularidad. Un empleado
del departamento de caja, cuenta el efectivo comparándolo con la
nota y lleva el efectivo a su lugar de destino. Indicar la falencia de
este procedimiento de control y hallar soluciones para corregirla.
• Manufacturas del Norte Ltda., recibe unos ingresos reales en caja
por ventas al contado de $2.800.000; el monto que se observa en
el total de la caja registradora es de $3.100.000. Realizar los
asientos respectivos para registrar los ingresos en caja y las
ventas al contado.
• Hardware.net, empresa fabricante de equipos de computación, fue
victima de un robo por un empleado de planta. Edgar Ruiz, agente
de compras, es responsable de ordenar el servicio de reparación y
limpieza de equipos de oficina después de recibir la requisición de
servicios por el gerente.
Cuando el departamento de contabilidad, recibe una factura

cargando un servicio a Hardware.net, el empleado
responsable
servicio parade las cuentas
verificar por se
que éste pagar
hallallama al gerente que solicitó el
realizado.
El esquema de desfalco implica a Antonio Miranda, gerente de planta
_________________________________________________________________________
e instalaciones. Miranda hizo los arreglos para que se incluyera a la

compañía de su abuelo, Clear Company, en la lista de proveedores
aprobados de Hardware.net, sin revelar la relación familiar.
En diferentes ocasiones, Miranda presentó requisiciones de servicio para

que los proporcionara Clear Company, los cuáles realmente no se
necesitaban ni se realizaban. Clear Company facturaba a Hardware.net
por el servicio y luego compartían el efectivo con Antonio Miranda. Que
cambios debe realizar Hardware.net en los procedimientos de orden y
pago de servicios para evitar que casos como éste vuelvan a suceder.
• Realizar la conciliación bancaria para “Confecciones Rosita”

teniendo en cuenta los siguientes datos para el mes de
Diciembre:
- Saldo de efectivo que aparece en los registros del

depositante al 31 de diciembre, $7.563.000.
- Saldo de efectivo que ap arece en el estado de cu enta
bancario al 31 de diciembre $7.150.000.
- Cheques pendientes de cobro, $1.234.000.
- Depósito en transito, no registrado por el banco,
$1.780.000.
- Un cheque de 580.000 se registró por $850.000.
- Notas de cargo bancario por $28.700.
• Herreros del Norte S.A, registra todos sus ingresos por ventas
basándose en las cintas de auditoría de la caja registradora. En
el mes de Septiembre la empresa descubrió que uno de sus
empleados había robado una cantidad no determinada de
ingresos de efectivo cuando llevaba los depósitos diarios al
banco. Se reunieron los siguientes datos correspondientes al
mes de Septiembre:
- Efectivo en el Ba nco que ap arece en el balance general

$10.852.000
- Efectivo que aparece en el es tado de cuenta bancario al
30 de Septiembre $12.465.000
- Cheques pendientes de cobro al 30 de septiembre
$3.456.000
- Cargo por servicio bancario de Septiembre $5.000
- Documento por cob rar incluyendo intereses cobrados por
_________________________________________________________________________
el banco en Septiembre: $930.000
No había depósitos en tránsito al 30 de Septiembre; determinar el monto

de los ingresos de efectivo robado por el empleado de ventas.
• Visions S.A, desarr olló las siguientes transacciones en el mes de

Enero de 2004:
- Enero 4: fondo fijo de caja menor $450.000.
- Enero 15 : ventas al co ntado del día de ac uerdo a las
cintas de la registradora que ascienden a: $1.800.000. El
efectivo real recibido por las ventas fue de $2.050.000.
- Enero 28: el fondo disponible en caja menor era de
$200.000. Se repuso el fondo de caja chica para los
desembolsos siguientes, respaldados por un recibo de
caja: Enero 2: Artículos para tienda, $120.000. Enero 8:
Cargos por envío de mercancía vendida: $28.000. Enero
10: Artículo para oficina: $80.000. Enero 13: reparación
de máquina registradora: $40.000. Enero 20: artículos
para oficina: $32.000. Enero 23: cargo por envío de
mercancía vendida $8.000.
- Enero 28: ventas al contado del día: $2.300.000
- Realizar los asientos respectivos para cada transacción.
Autoevaluación
• De la siguiente conversación entre Martha Jiménez y Sofía Paredes

(gerente y presidente de Inversiones Toledo), sugerir como la
empresa podría evitar el robo de mercancías:
Martha: me preocupa este nuevo sistema digitalizador.
Sofía: cuál es el problema?
Martha: bueno, como sabemos que los empleados si registran todas
las ventas.
Sofía: ese es uno de los puntos fuer tes del sistema. El digitalizador
registra automáticamente cada uno de los artículos basándose en su
código de barras; actualizam os los precios diariamente de modo que
estamos seguros que se registra el precio correcto.
Martha: es o no es lo qu e me pr eocupa. ¿Qué le impide a un
empleado hacer como si registrara un artículo y luego simplemente
no cobrárselo a un amigo. Si sus amigos compraron de diez a quince
artículos, sería fácil que el empleado pasara varios artículos con un
dedo tapando el código de barras o sencillamente que pasara la
_________________________________________________________________________
mercancía por el lector electrónico con el lado que no tiene barras

hacia abajo. Parecería normal a quien lo estuviera observando.
Antes, por lo menos podíamos oír el ruido de la caja registradora en
cada venta.
Sofía: Ya entiendo a que te refieres.
• De la siguiente conversación analizar los controles que se llevan en el

almacén “Lo Mejor de la Moda” y la conducta profesional de Daniel
Restrepo y Diana Quintero (cajeros) y Carlos Gómez (gerente).
Daniel: ¿Diana desde cuando trabajas en “lo mejor de la moda”?

Diana: cumplo 5 años en Octubre. Tú apenas tienes dos semanas ¿o
no?
Daniel: si. Te puedo hacer una pregunta. Diana: claro, dime. Daniel:
lo que quiero saber es si siempre han tenido esta regla de que
cuando en u caja registradora hay un faltante al terminar el día, tu
tienes que reponerlo de tu propio dinero.
Diana: si, desde que yo empecé a trabajar aquí.
Daniel: pues está difícil. La semana pasada tuve que poner casi
$30.000.
Diana: no es tan difícil. Yo nada más me fijo que no me falte nada al
terminar el día.
Daniel: ¿y como lo haces?. Diana: solo les doy de menos a algunos
clientes al principio. Siempre hay uno que otro despist ado que se lo
merece. Casi siempre andan pensando en otras cosas y no se les
ocurre revisar su cambio.
Daniel: ¿que pasa si tienes un sobrante al terminar el día?.
Diana: Carlos me deja que me lo quede, siempre y cuando no sea
mucho. No he tenido un faltante en casi un año. Por lo general
obtengo de $5.000 a $10.000 de más por día.
• En grupos de dos personas, seleccionar una empresa

(manufacturera, comercial, o bancaria) de su comunidad y observar
los controles de ingresos y egresos de efectivo que se llevan.
Reunidos todos los grupos identificar y analizar las semejanzas y
diferencias en los controles internos de efectivo de cada uno de los
establecimientos.
_________________________________________________________________________
WARREN S. Carls, REEVE M. James, FESS E. Philip. Contabilidad

Financiera. . Séptima Edición. Thomson Editores. México. 2000.
MEIGS F. Robert, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susan, BETTNER S. Mark.

Contabilidad la Base para la Toma de Decisiones Gerenciales. Undécima
Edición Mc. Graw Hill. Bogotá. 2000.
SINISTERRA V. Gonzalo, POLANCO I. Luis Enrique, HENAO G. Harvey.

Contabilidad Sistema de Información para las Organizaciones. Cuarta
Edición. Mc. Graw Hill. Bogotá. 2001.
HARGADON J, Bernard y MÚNERA C, Armando. Principios de

Contabilidad. Editorial Norma, Bogotá. 1964.
UNIDAD 2: Inversiones
Los títulos valores son documentos que representan dinero para una
persona natural o jurídica y así como las acciones, bonos y papeles
_________________________________________________________________________
comerciales entre otros, son tomados como inversión.
Para efectos de estudio, en la presente unidad se profundiza sobre el

tema aclarando las dudas que se puedan manifestar, poniendo a
consideración ejemplos y ejercicios para su respectiva aplicación en la
vida cotidiana.
Horizontes
•
Conocer la importancia y el manejo contable de los diferentes
tipos de inversiones.
• Identificar los títulos valores de renta fija y variable teniendo en
cuenta las características de cada uno.
• Contabilizar y presentar en el balance general los desembolsos
por inversiones y sus respectivas valorizaciones.
• Aplicar los pasos que se deben seguir para realizar una
adecuado control interno en las inversiones.

• Clasificación de las Inversiones
• Contabilización de las Inversiones
• Valorización de Inversiones
• Control Interno de las Inversiones
Se entiende por inversión el empleo de dinero en empresas o en objetos
que se suponen rendirán beneficios aplicándolo en actividades
productivas, en acciones, títulos valores, papeles comerciales o
cualquier otro documento negociable adquirido por el ente económico
con carácter temporal o permanente, con el fin de mantener una reserva
secundaria de liquidez, establecer relaciones económicas con otras
entidades o para cumplir con disposiciones legales o reglamentarias.
Las inversiones se clasifican como un activo corriente o no corriente en
el balance general según su plazo.
“Son
literal documentos necesarios
y autónomo que en ellospara legitimar Pueden
se incorpora. el ejercicio
ser dedel derecho
contenido
crediticio, corporativos o de participación y de tradición o
representativos de mercancías”. Código de Comercio, Art. 619.
_________________________________________________________________________
Estos valores, son negociados (comprados y vendidos) diariamente en

bolsas de valores organizadas, siendo esta una de sus principales
características ya que se transan rápidamente a los precios cotizados en
el mercado. Estas inversiones obtienen rendimientos en forma de
intereses o dividendos y en muchas oportunidades aumento de su valor
de mercado.
2.1 CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES
2.1.1 Inversiones Temporales

Son aquellas que la empresa ha adquirido con el propósito de ganar un
rendimiento en términos de dividendos o intereses y luego venderlas a
un precio mayor que el costo, antes de un año contado a partir de la
fecha del Balance donde se presentan; pertenecen a los Activos
Corrientes.
Los títulos negociables permiten captar y trasladar recursos entre

inversionista cuyo valor depende de la rentabilidad. La liquidez, el nivel
de riesgo y su crecimiento.
Los títulos se clasifican en Valores de Renta Variable, Valores de Renta

Fija, Títulos Oficiales y Títulos Privados.
• Valores de Renta Variable: son los títulos cuyo rendimiento está
supeditado a factores económicos propios de la empresa que
emite el docume nto. Las empresas de capit al emiten acciones
cuyos dividendos están fundamentados en la situación económica
y en liquidez de la empresa.
• Valores de Renta Fija: son los títulos que perciben una renta
constante, que se pacta en el momento en que se hace la
inversión. Tipos:
− Valores de Renta Fija con Interés: corresponden a los títulos

adquiridos que devengan interés fijo, durante un periodo
determinado. En este tipo puede, incluirse certificados a termino fijo,
cedulas hipotecarias, bonos, etc…
− Valores de Renta Fija con Descuento: son aquellos títulos
que obtienen su renta por la diferencia entre el valor de compra y el
de redención: títulos de participación, certificados de reembolso
tributario (CERT), títulos canjeables,
_________________________________________________________________________
• Títulos Oficiales: son documentos emitidos por instituciones del

estado y organismos paraestatales. Los más representativos del
sector público son:
− Bonos de entidades del estado − Cédulas estatales

− Certificados valorizables del sector público
− Certificados de cambio
− Certificado de reembolso tributario
− Títulos energéticos de rentabilidad crecimiento
− Títulos de ahorro nacional
• Títulos Privados: los que ofrecen las empresas no oficiales. Los

más significativos son: − Bonos convertibles en acciones − Bonos
de garantía general emitidos por las corporaciones financieras −
Certificados de empresas privadas
− Certificados de depósito a término

− Acciones
2.1.2 Inversiones Permanentes
Son aquellas inversiones de la empresa que se conservan hasta su

redención o vencimiento si son títulos, o con el propósito de ejercer
control sobre la sociedad que ha emitido los documentos, si son
acciones, y por ser documentos que la compañía espera mantener en su
poder por un
Corrientes térmi noson
y también mayor de uncomo
conocidos año. activos
Pertenecen a los Activos no
financieros.
El costo histórico de las inversiones, el cuál debe incluir los costos y

gastos adicionales ocasionados para su adquisición como comisiones,
honorarios e impuestos debe ajustarse al final del periodo al valor de
realización, mediante valorizaciones o provisiones; el valor para
realización de las inversiones de renta variable es el promedio de
cotización representativo en las bolsas de valores en el último mes y, a
falta de éste su valor intrínseco.
Según los derechos que se derivan de su posesión, las inversiones se

clasifican en:
Inversiones en Títulos
Valores que generan a su poseedor el derecho a la devolución del dinero

invertido, al término del vencimiento o de su redención. Para la entidad
que los emite, el poseedor es un acreedor.
_________________________________________________________________________
Requerimientos de los títulos valores:
• La mención del derecho que se incorpora en el título.

• La firma de quien lo crea, pudiéndose sustituir por un signo o
contraseña bajo la responsabilidad del creador del título.
• El tenedor del título no podrá cambiar su forma de circulación sin
consentimiento del creador del título.
• Mediante el aval se garantiza, el pago total o parcial del título
valor.
• Aunque no haya cantidad defini da el aval garantiza el importe del
título.
• Quien firma un título a nombre de otro, sin autorización de
hacerlo, se obliga como si hubiera obrado en nombre propio.
• Se considera tenedor legítimo del título quien lo posea conforme a
la ley de circulación.
Los títulos valores pueden ser de tres tipos: normativos, a la orden y al

portador. Los normativos se caracterizan porque en la norma que se
rigen exigen la inscripción del tenedor en el registro que llevará el
creador del título. Será reconocido tenedor legitimo quien figure en el
texto del documento y en el registro de éste.
Los títulos que se expiden a favor de determinadas personas,

agregándole la cláusula “a la orden” o se exprese la transferencia por
endoso, corresponden a los títulos valores llamados “a la orden”.
Son títulos al portador los que no se expiden a favor de determinada

persona, incluyendo o no la cláusula “al portador”. Algunos de los
principales títulos valores son:
• Letra de Cambio: debe contener la orden de pagar la suma de
dinero determinada, nombre del girador, forma de vencimiento y
la invitación de ser pagadera a la orden o al portador. Puede
contener cláusulas de intereses y de cambio a una tasa fija o
corriente, y puede girarse a la vista, a un día cierto, sea
determinado o no, con vencimientos ciertos sucesivos y a un día
cierto después de la fecha o de la vista.
• Pagaré: debe contener la promesa de pagar determinada cantidad
de dinero, nombre de la persona a quien deberá pagársele,
indicación de ser pagadero a la orden o al portador y forma de
vencimiento. El suscriptor del pagaré equivale al aceptante de
•
una letraSe
Cheque: de compone
cambio. de la orden de pagar determinada cantidad
de dinero, nombre del banco librado y la indicación de ser
pagadero a la orden o al portador; el librador deberá tener
_________________________________________________________________________
disposición de fondos en el banco librado y haber recibido de éste

la autorización para librar cheques a su cargo. Su negociabilidad
se puede limitar insertando en ellos una cláusula que así lo
indique. Los cheques no nego ciables por ésta cláusula o por
disposición de la ley, sólo podrán cobrarse por conducto de un
banco.
• Certificado de Depósito y Bono de Prenda: Incorporan los
derechos del depositante sobre las mercancías depositadas y
están destinados a servir como instrumento de enajenación,
transfiriendo a su adquiriente los mencionados derechos. El bono
de prenda incorpora
amparadas un crédito
por el certificado de prendario
deposito ysobre las por
confiere mercancías
si mismo
los derechos y privilegios de la prenda. Pueden ser expedidos por
almacenes generales de deposito, como consecuencia del deposito
de mercancías.
• Factura Cambiaria: Título valor que el vendedor podrá librar y
entregar o remitir al comprador, una vez aceptada por el
comprador se considera frente a terceros de buena fe exenta de
culpa y que el contrato de compra venta ha sido debidamente
ejecutado en la forma estipulada en el título. Además de los
requisitos de un título valor, debe contener los siguientes:
− La mención de que se trata de una factura cambiaria de

compra- venta
− El número de orden del título.
− El nombre y domicilio del comprador.
− La denominación y las características que identifiquen las
mercancías vendidas y la constancia de su entrega real y
material.
− El precio unitario y el valor total de las mismas.
− La expresión en letras y sitio visible de que se asimila en sus
efectos a la letra de cambio.
Inversiones de Capital o Inversiones en Acciones
Son las que representan participación en el capital de una sociedad por

parte de otra y generan para quien las adquiere dominio o control sobre
la sociedad que emite las acciones. La adquisición de acciones de una
sociedad por parte de otra, se conoce fiscalmente como vinculación
económica y da srcen a las denominaciones de:
• Matriz: es la sociedad que dirige o controla a otras sociedades
llamadas subordinadas, por tener participación del 50% o más del
_________________________________________________________________________
capital.
• Subordinada: una sociedad subordinada puede tener
características de filial o subsidiaria.
• Filial: es aquella sociedad que es controlada o dirigida
directamente por la matriz.
• Subsidiaria: es la sociedad cuyo control o dirección la ejerce la
matriz por intermedio de una o varias filiales o de sociedades
vinculadas a la matriz a través de filiales de ésta.
Cuando se realiza un control de índole económica, la sociedad

subordinada
su autonomíarecibe de lasus
ya que matriz aportesse
decisiones directos o indirectos,
sujetan perdiendo
directamente de la
matriz. El control financiero se realiza, cuando se presentan
compromisos o avales de pasivos con obligaciones complementarias a
las amortizaciones de la deuda y al pago de intereses por parte de la
empresa subordinada, que hace que ésta pierda su autonomía en la
toma de decisiones administrativas y financieras.
Por otra parte en la sociedad subordinada se presenta un control

administrativo en el momento en el que la matriz impone sus criterios
en el funcionamiento interno, nombramiento de funcionarios y en la
representación que haga de la sociedad.
Según las normas legales, una sociedad se considera subordinada de

otra cuando se encuentra en uno o más de los siguientes casos:
• Cuando más del 50% de su capital pertenezca a la matriz

directamente o por intermedio o concurso de sus subordinadas, o
de las subordinadas de ésta.
_________________________________________________________________________
• Cuando la matriz y las subordinadas tengan conjunta o

separadamente el derecho de emitir los votos constitutivos de la
mayoría mínima decisoria en la junta de socios o en la asamblea, o
tengan el número de votos necesarios para elegir la mayoría de
los miembros de la junta directiva, si la hay.
• Cuando la matriz, directamente o por intermedio o con el concurso
de las subordinadas, en razón de un acto o negocio con la
sociedad controlada o con sus socios, ejerza influencia dominante
en las decisiones de los órganos de administración de las
sociedad.
También habrá subordinación cuando el control sea ejercido por una o

varias personas naturales o jurídicas de naturaleza no societaria, ya sea
directamente o por intermedio o con el concurso de entidades en las
cuales éstas posean más del 50% del capital o configuren la mayoría
mínima para la toma de decisiones o ejerzan influencia dominante en la
dirección de la entidad.
Las sociedades subordinadas no pueden tener, bajo ninguna

circunstancia, partes de interés, cuotas o acciones en las sociedades que
las dirijan o controlen.
Ejemplo de las Relaciones Anteriores
Si una sociedad A posee el 85% y el 50% del capital de dos sociedades B

y C, y éstas
entonces B ytienen a su
C serán vez elde35%
filiales A. y el 45%, del capital de una cuarta D,
a través de B (85% * 35%) y el 22,50% a través de C (50% * 45%). Por

lo tanto, A posee el 52.25% de D a través de sus dos filiales.
29.75% A en D a través de B 22.50%

A en D a través de C 52.25% A en D a
_________________________________________________________________________
través de sus dos filiales.
La sociedad D será entonces subsidiaria de A.
2.2 CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES
Para contabilizar la compra de las inversiones además de su costo, se

deben tener en cuenta los gastos directos incurridos en el proceso de
adquisición. Este valor debe llevarse a una cuenta denominada
Inversiones.
Cuando se recibe el dividendo o rendimiento obtenido por la inversión,
se procede a registrar en la cuenta de Ingreso dividendos o interés, si el
ingreso proviene de acciones o títulos adquiridos.
La venta de la inversión se contabiliza acreditando la cuenta de

inversiones por el valor pactado en el momento de enajenar la
respectiva inversión. Cuando el valo r de la venta de la inversión es
mayor que el de la compra, la diferencia es llevada a una cuenta de
Utilidad en venta inversiones; en el caso contrario debe debitarse como
Pérdida en venta inversiones.
Ejemplo: flujo financiero de la inversión
$5.000.000 no requerido enCreativa Ltda. ,deutiliza

El 10 de Enero de 2003, un excedente de
sus procesos producción. Luego de
evaluar las opciones de los diferentes títulos que se encontraban
disponibles en el mercado, el departamento financiero decide adquirir
5.000 cédulas hipotecarias con un costo de $1.000 c/u.
Éstas cédulas pagan el 36% trimestre vencido. El 30 de Junio decide

vender el 60% de las cédulas a un precio de $1.050 c/u, sin incluir los
intereses que anteriormente Creativa Ltda. ha recibido. El 30 de
Septiembre vende el resto de títulos a $1.000 c/u.
En la fecha de adquisición se registra lo siguiente:
Inversiones -
Cédulas $5.000.000
Enero 1
Bancos $5.000.000
El interés generado trimestralmente se calcula de la siguiente manera:
_________________________________________________________________________
I= $5.000.000*0.36* 3
12 = $450.000
El registro del ingreso financiero para el primer trimestre es:
Bancos $450.000.
Marzo 31 Ingresos no Operac $450.000
- finaciero
Para el segundo trimestre:

Bancos $450.000.
Junio 30 Ingresos no Operac
- finaciero $450.000
La venta inicial se contabiliza de la siguiente manera:
Bancos $3.150.0
00
Junio 30 Inversiones – Cédulas $3.000.00
Utilidad Venta de 0
Inversiones $150.000
La venta final se registrara así:
Bancos $2.000..0
Septiembr 00
e 30 Inversiones – Cédulas $2.000.00
0
El rendimiento de las inversiones se contabiliza así:
Bancos $36.000
Septiembr
e 30 Ingresos no operac - $36.000
financ
En el caso de las inversiones temporales éstas deben registrarse al
_________________________________________________________________________
costo. Ejemplo: Cierta compañía adquirió el día 17 de Septiembre,

acciones de ETB por valor de $1.000.000. El 31 de Diciembre el valor de
mercado de estas acciones es de $800.000. A final del periodo debe
corregirse la sobrevalorización que existe en la cuenta de inversiones
temporales por $200.000.
El ajuste es el siguiente:
Gastos no operacionales $200.000

Diciembre
Provisiones-Acciones $200.000
31
2.2.1 Contabilización de las Inversiones en Acciones
En el caso de las corporaciones o sociedades mercantiles, éstas no solo

emiten acciones, también adquieren acciones de otras compañías con el
fin de invertir.
Las inversiones también llamadas títulos de participación en los que
invierte una empresa se pueden clasificar como:
• Valores Negociables: títulos que la empresa desea negociar

activamente para obtener utilidades. Las empresas que conservan
estos valores negociables son aquellas en las que sus operaciones
normales requieren de la compra y venta de títulos como los
bancos y las compañías de seguros.
• Los títulos disponibles para su venta son los valores que la
empresa espera vender en el futuro, pero que no negocia
activamente para obtener utilidades.
Inversiones en Acciones a Corto Plazo
Éstas inversiones pueden venderse rápidamente y convertirse en

efectivo cuando se necesite, se les denomina “inversiones temporales o
valores negociables”. Sin embargo aunque estas inversiones se pueden
retener durante varios años, se siguen clasificando como temporales
desde que se cumplan estos dos requisitos:
• Que los valores sean negociables fácilmente y que puedan
venderse en efectivo en cualquier momento.
• Que la empresa venda los valores cuando necesite dinero para sus
operaciones.
_________________________________________________________________________
Las inversiones temporales se registran en una cuenta de activo

circulante denominada Valores negociables, al costo (éste incluye todas
las cantidades gastadas para adquirir los valores, como las comisiones
de los corredores de bolsa etc). Cualquier dividendo recibido por la
inversión se registra como cargo en efectivo y como abono en utilidades
por dividendos.
Ejemplo: Herreros Company realiza las siguientes operaciones:

• El 01 de julio compra 3.500 acciones comunes de Cementos
Catatumbo,
de 3.000. a $90.5 por acción más una comisión por correduría
• El 01 de Septiembre Cementos Catatumbo establece un dividendo
de $0.95 por acción para pagarse el 30 de Octubre. Los asientos
respectivos para el registro de estas transacciones son los
siguientes:
Julio Valores Negociables $319.75

0
1 Efectivo $319.750
Octubre Efectivo $3.325

30 Utilidad por $3.325
Dividendos
Se recibieron dividendos por acciones comunes de Cementos Catatumbo

por (3.500 acciones x 0.95 = 3.325)
En el balance general las inversiones temporales se presentan en su
valor real de mercado. La diferencia que exista entre los valores reales
de mercado de los títulos y su costo representa una “utilidad o pérdida
por tenencia no realizada”. Se le califica como no realizada porque se
necesita realizar una transacción (la venta de las acciones) antes que la
utilidad o pérdida se haga real (realizada).
Inversiones en Acciones a Largo Plazo
Existen dos métodos para calcular este tipo de inversiones, el método de

costos y de participación. La elección de uno de estos dos métodos
depende de la influencia que el comprador de las acciones tenga en las
actividades de operación y financiamiento de la empresa (entidad que
recibe la inversión), es decir, si el inversionista posee el 20% o más de
las acciones con derecho a voto de la empresa en que se invirtió,
utilizaría
método deelcosto.
método de participación de lo contrario se aplicaría el
• Método de Costo: la conta bilidad para este tipo de inversiones es
_________________________________________________________________________
similar a la que se explicó anteriormente en las inversiones en

acciones a corto plazo. El costo de las acci ones es cargado a una
cuenta (activo) de inversión. Los dividendos en efectivo recibidos
sobre las acciones se cargan a efectivo y se debitan a la cuenta
utilidades por dividendos. En el balance general, las acciones se
reportan con su valor neto en el mercado real para efectos del
impuesto sobre la renta. Las utilidades y pérdidas no realizadas se
reportan como parte de los ingresos combinados.
Ejemplo: El 01 de abril, la Corporación Buena Vida realiza las siguientes

operaciones:
− Compra 5.000 acciones comunes a la Corporaci ón Thomnson, a $80,
con una comisión de correduría de $2000.
− El 30 de Septiembre la Corporación Thomnson emite dividendos de
$1.25 por acción, que serán pagados el 17 de Noviembre.
Los asientos contables para registrar las transacciones anteriores son los
siguientes:
Inversión en Acciones de $402.00

Abril 1 Corporación Thomson. 0
Efectivo $402.000
Noviembre Efectivo $6.250

17 Utilidades por $6.250
Dividendos
• Método de Participación: difiere del método de costo en la manera de

registrar las utilidades netas y los dividendos en efectivo de la entidad
en que se invirtió:
− La participación del inversionista en las utilidades netas periódicas

de la empresa en que invirtió se registra como un incremento en la
cuenta de inversión y como utilidad del periodo. De igual menara se
reliza el registro en el caso de que exista una pérdida neta.
− La participación del inversionista en los dividendos en efectivo de

la empresa que recibe la inversión se registra como incremento en la
cuenta de efectivo y decremento en la cuenta de inversión.
Ejemplo: La empresa Amaneceres Radiantes cancela en 5 de Marzo,

$500.000 en efectivo por el 30% de las acciones comunes y los activos
_________________________________________________________________________
netos de Corp. El Telar; se supone que para el 31 de Diciembre de 2002

Corp. El Telar reporta unas utilidades netas de $175.000 y declara y
paga $75.000 en div idendos. Teniendo en cuenta el método de
participación la empresa Amaneceres Radiantes, registra de la siguiente
manera estas transacciones:
Marzo 5 Inversión en Acciones de corp. El $500.000

Telar
Efectivo $500.00
0
Diciembre Inversión en Acciones de corp. El $52.500

31 Telar
IngresosdeCorp.ElTelar $52.500
Se registro la participación del 30% sobre las utilidades netas de

$175.000 de Corp. El Telar.
Diciembre
31 Efectivo $22.500
Inversión en Acciones de corp. El
Telar $22.500
Se registro la participación del 30% sobre los dividendos de $75.000 de

Corp. El Telar.
El efecto combinado de registrar el 30% de las utilidades netas y los

dividendos de Corp . El Telar es incrementar en $30.000 (52.500 –
22.500) el interés de Amaneceres Radiantes en los activos netos de
Corp. El Telar.
Venta de Inversiones en Acciones
Su contabilización se realiza de la misma manera que en las inversiones

de corto y largo plazo. Cuando se venden acciones se abona a la cuenta
de inversiones la cantidad obtenida (valor en libros) por acciones
vendidas. El efectivo se carga por el producto de la operación (precio de
venta – comisión y otros costos de ventas). La diferencia entre est a
_________________________________________________________________________
operación y la cantidad obtenida se registra como utilidad o pérdida en

ventas y se incluye cuando se calculan las utilidades netas.
Ejemplo: el 22 de Mayo se vendieron 500 acciones de Intelsat, a un

precio de $300.000, el producto de la venta de las acciones es $348.000
(precio de venta – comisión de ventas). La transacción se registra de
esta manera:
Efectivo $348.00
0
Mayo 22 Inversiones $300.00
0
Utilidad de la Venta de $48.000
Inversiones
2.2.2 Contabilización de las Inversiones en CDT
El CDT es un título representativo de un dinero que se coloca en una

entidad financiera por un plazo fijo (3, 6 ó 12 meses), y que devenga un
porcentaje determinado de interés.
Las instituciones financieras fijan las cantidades mínimas que son

aceptadas como
se habrán de inversión
pagar y los intereses
al inversionista, dentro(ve
dencidos o anticipados)
los parámetros legalesque
previamente establecidos.
Ejemplo: el 01 de Marzo la empresa “Milagros Angelicales” adquirió un

CDT de $1.000.000 en la entidad financiera del estado a 6 meses con
intereses del 3% mensual anticipado.
Los asientos contables serían los siguientes:
_________________________________________________________________________
Marzo 1 Inversión $1.000.00

0
$1.000.00
Efectivo
0
Marzo
1 Caja $180.000
Intereses Recibidos por
Anticipado $180.000
Al finalizar cada mes se realizaría el siguiente asiento:
Marzo 31 Intereses Recibidos por $30.000

Anticipado
InteresesporRenta $30.000
Al finalizar los seis meses, “Milagros Angelicales” entrega el título y

recibe su dinero.
Septiembr
Caja $100.000
e 31
Inversiones $100.000
2.2.3 Contabilización de las Inversiones en Bonos
Los bonos pueden adquirirse directamente de la entidad emisora o a

través de un mercado de bonos organizado que publica diariamente las
cotizaciones de los bonos (incluyen la tasa de interés, fecha de
vencimiento, volumen de ventas, precios máximo, mínimo y de cierre de
los bonos negociados de cada una de las empresas durante el día). Los
precios de los bonos se cotizan como porcentaje del valor nominal.
Ejemplo: el precio de un bono de $1000 cotizado en 99 1 sería de $995, 2
(99.5 x 1000/100), mientras que el de uno cotizado en 104 1 , sería de 4
$1.042.50 (104.25 x 1000/100).
Al igual que otros activos, el costo de una inversión en bonos debe

incluir todos los costos relacionados con la adquisición; en el caso de
bonos adquiridos en un mercado organizado, la comisión del corredor
hace parte del costo de la inversión.
_________________________________________________________________________
Cuando los bonos se adquieren entre fechas de pago de intereses, el

comprador debe pagar al vendedor estos intereses acumulados. Este
valor se cargará a la cuenta de Ingresos por Intereses.
Cuando una empresa emite bonos, el precio que los compradores están
dispuestos a pagar depende de tres factores:
• El valor nominal de los bonos (cantidad adeudada a la fecha de
vencimiento).
• Los intereses periódicos que se pagarán sobre los bonos.
•
La tasa de interés vigente en el mercado.

Los intereses periódic os se expresan como porcentaje del valor nominal
del bono; este por centaje o tasa de interés es deno minado “Tasa de
Contrato o Tasa de Cupón”.
La tasa de interés real o de mercado es determinada por las

transacciones entre vendedores y compradores de bonos similares y es
afectada por la evaluación que los inversionistas hacen de las
condiciones económicas actuales y las expectativas futuras.
Si la tasa de cupón es igual a la de mercado los bonos se venden en su

valor nominal; si la tasa de mercado es mayor que la tasa de cupón los
bonos se venden con “descuento” es decir a menos de su valor nominal,
ya que los compradores no están dispuestos a pagar el valor nominal de
bonos
el cuyaque
importe tasacompensa
de cupón sea menor a laentre
la diferencia del mercado.
las tasas Eldedescuento
interés dees
mercado y la de cupón.
En caso contrario cuando la tasa de mercado es menor que la del cupón,

los bonos son vendidos con “prima” (es decir, en un valor mayor que el
nominal). Los compradores pagan más que el valor nominal por bonos
en los cuales la tasa de cupón es mayor a la del me rcado. El efectivo
que el comprador recibirá en el futuro se constituye por el valor nominal
de los bonos y los intereses periódicos.
Ejemplo: en Octubre 15 de 2002, un inversionista adquiere un bono de

$500.000 más honorarios de correduría de $80.000 e intereses
acumulados de $5200.
Octubre Inversión en Bonos $580.000

15 Ingresos por Intereses $5.200
Bancos $585.200
_________________________________________________________________________
El costo del bono se regi stra en una sola cuenta de inversiones ( su

valor nominal y la prima o descuento).
Inversión en Bonos a Largo Plazo
Cuando se tienen bonos a largo plazo y se adquieren por un valor

diferente a su valor nominal, la prima o descuento se debe amortizar
durante la vida residual de los bonos. La amortización de las primas y los
descuentos afectan las cuentas de inversión e intereses.
Amortización de prima: Amortización de descuentos:
Ingresos por Intereses xx Inversión en Bonos

xxx
x
Inversión en Bonos xxx Ingreso por Intereses xxx
El importe de amortización se determina utilizando el método de línea

recta o el de tasa real, y a diferencia de los bonos por pagar, la
amortización por descuentos y primas se registra al término del periodo,
no cuando se reciben los intereses.
Ejemplo: el 01 de Julio de 2001, Sinisterra Ltda., compra $600.000 en

bonos al 7% a la empresa Cabrera S.A., que vencen en 8 años. La
transacción se realiza directamente entre las dos empresas y tiene una
tasa real de interés del 12%, el precio de compra es de $500.000 más
intereses de $10.500 ($600.000 x 7% x 3/12) acumu lados desde el 01
de abril de 2001 fecha del último pago de interés semestral.
Inversión en Bonos $500.000

Julio 1 de Ingresos por Intereses
2000 $10.500
Bancos $510.500
Contabilidad de Activos 3
3
_________________________________________________________________________
Se compró inversión en bonos más intereses $500.000

acumulados: Costo de Bonos por $600.000 a Cabrera S.A $10.500
Interés acumulado ($600.000 * 7%*3/12) = Total $510.500
Octubre1 Efectivo $21.000

IngresosporIntereses $21.000
Se recibieron intereses semestrales del 01 de abril al 01 de octubre ($600.000

x 7% x 6/12)
Diciembre InteresesporCobrar $10.500

31
IngresosporIntereses $10.500
Ajuste por intereses acumulados del 01 de Oct. Al 32 de dic. ($600.000 x

7%x3/12
Diciemb
Inversión en bonos de Cabrera S.A $6252
re
31 Ingresos por intereses $6252
Ajuste por amortización del descuento del 01 de Julio al 31 de Dic:

Valor nominal de los bonos $600.000
Costo de inversión en bonos $500.000
Dcto sobre la inversión en
bonos $100.000
Número de meses hasta el vencimiento = 8 x 12 = 96 meses.

Amortización mensual = $100.000/96 meses = $1042 mensual.
Amortización de 6 meses = $1042 x 6 = $6252
El asiento contable para la cuenta de ingresos por intereses es el siguiente :
DEBE HABER
01 de Julio 01 de Octubre
$10.500 $21.000
31 de Dic.
$10.500
_________________________________________________________________________
31 de Dic.
$6.252
Saldo $27.252
$37.752
Muchas de las inversiones a largo plazo en bonos se venden antes de la

fecha de cumplimiento entonces, el vendedor recibe el precio de venta
(menos comisiones y otros costos de venta) más los intereses
acumulados desde la última fecha de pago.
Antes de registrar los ingresos en efectivo el vendedor debe amortizar el

descuento o prima del periodo actual hasta la fecha de venta. Luego se
registra la utilidad o pérdida derivada de la venta al registrar los
ingresos en efectivo.
Los bonos que fueron comprados en el ejemplo anterior a Cabrera S.A se

venden en $570.000 más intereses acumulados al 30 de Marzo de 2008.
El valor en libros de los bonos (costo más descuento amortizado) al 01
de enero de 2008 (90 meses después de la com pra) es de $59 3.780
($500.000 + ($1042 x 90)). El asiento para registrar la amortización del
descuento del año en curso y la venta de bonos es el siguiente:
Marzo 30 Inversión en Bonos de Cabrera S.A $3126

de 2008
Ingresos por Intereses $3126
Se amortizó el descuento del año actual (1042 x 3)
Efectivo $573.500
Marzo 30 Pérdida en la Venta de $26.906
de inversiones
2008 Ingresos por Intereses $3.500
Inversión en Bonos Cabrera S.A $596.906
Se recibieron intereses e ingresos por la venta de bonos: intereses del

01 de abril al 30 de marzo = $600.000 x 7% x 1/12 = $3500
Valor en libros de los bonos al 01 de enero de 2008: $593.780
Descuento amortizado, 01 de enero a 30 de Marzo de 2008:
$3126
(1042 x 3)
Valor en = de los bonos al 30 de Marzo de 2008
libros $596.906
Ingresos en ventas $570.000
Pérdida en ventas $26.906
_________________________________________________________________________
Presentación de la Inversión en el Estado Financiero

Las inversiones en bonos y en otros instrumentos de deuda que planean
conservar los administradores hasta su vencimiento son denominados
“inversiones en instrumentos financieros al vencimiento”. Son
clasificados como inversiones a largo plazo, bajo el rubro de inversiones.
Se presentan a su costo menos la prima amortizada o más el descuento
amortizado. También debe expresarse el valor de mercado razonable de
las inversiones en bonos, ya sea en el estado financiero o como un
anexo.
2.3 VALORIZACIÓN DE INVERSIONES
Se relaciona con la utilidad potencial medida por la diferencia entre el

costo en libros de las inversiones en acciones o en cuotas o partes de
interés social, y el valor intrínseco o el de cotización en las bolsas.
Cuando hablamos de utilidad potencial nos referimos a utilidad no
realizada.
Ejemplo: Colchones Astrales S. A, adquiere el la bolsa de valores el 25 de

Enero, 1750 acciones de la Nacional de Chocolates a un costo de $5.200
por acción. La empresa desea mantener temporalmente esta inversión.
El 31 de Diciembre las acciones de la Nacional de Chocolates
presentaban una cotización en bolsa de 8.500 por acción. Los registros
contables de estas transacciones son los siguientes:
Inversiones -
Enero Acciones $9.100.000
25 Bancos $9.100.000
La valorización de la inversión se registra así:
Diciembre Valorizaciones – $5.775.00

Inversiones 0
31 Superávit por $5.775.000
Valorizaciones
El débito correspondiente a la cuenta de Valorizaciones por inversiones

se calculo por la diferencia entre el valor en libros de la inversión de
Colchones Astrales y su valor de mercado en la bolsa (precio promedio
de cotización en la bolsa en el último mes de cierre del ejercicio). Es
_________________________________________________________________________
decir, (8.500 – 5200) x 1.750 = $5.775.000.
2.4 CONTROL INTERNO DE LAS INVERSIONES
Para efectos de un adecuado control interno en las inversiones se debe

tener en cuenta:
• Verificar las inversiones en función del tipo de documento que las
respalda, fecha de adquisición o venta, precio de compra o venta,
entidad que emite en documento, vencimiento y número de serie.
•
Examinar los movimientos de compra-venta de inversiones.
• Confirmar las operaciones de inversiones en tránsito.
• Vigilar la adecuada custodia de los documentos.
• Comprobar la existencia de los fondos fiduciarios pertinente
cuando la inversión lo requiera.

• Nombrar 5 requerimientos que deben tener los títulos valores.
• Qué medidas se deben tener en cuenta para un adecuado control
interno en las inversiones.
• Dar una definición acerca de los valores de renta fija y variable.
• Cuál es la diferencia entre las inversiones permanentes y
subordinadas.
•
¿Cuándo se compra un bono con descuento y cuando con prima?
• ¿Cuál es la diferencia entre el método de costo y el de
participación para las inversiones en acciones?
• Mediante un ejemplo práctico explicar las relaciones entre una
sociedad matriz, una filial y subsidiaria.
• ¿Las inversiones de largo plazo no son de fácil comercialización?.
Justificar su respuesta.
• ¿Qué representa la cuenta ganancias (o pérdidas) acumulad as no
realizadas sobre inversiones?
• ¿Que ventajas representa para una empresa mantener activos
financieros en forma de inversiones en lugar de tener efectivo?
• ¿Definir 3 de los principales títulos valores expuestos en esta
unidad?
• ¿Cuando se realiza una venta de acciones cuales cuentas se
debitan y se acreditan?
• Mediante un ejemplo práctico demostrar la valorización de las
inversiones.
_________________________________________________________________________
• Sofitel Ltda, realizó estas operaciones de compra y venta de

inversiones durante el año 2003. Realizar los asientos contables
respectivos para cada una de las transacciones anteriores.
− 22 de Enero: adquier e 2000 acciones comu nes de Multitelas con
un valor nominal de 850 cada una. Cancela $45.000 por concepto
de comisiones y $20.000 en gastos administrativos.
− 13 de Febrero: Compra certificados a término fijo a un año por
valor de $3.500.000, con un interés del 2.5% vencido.
− 15 de Abril: Multitelas informa que se va a pagar en efectivo un
dividendo de $15 por acción.
− 20 de Abril: Sofitel reci be el valor de los dividendos mediante la
expedición de un cheque.
− 30 de Julio: Sofitel vende 1000 acciones de Multitelas a $950
cada una.
− 17 de Septiembre: vende 1000 acciones de Multitelas a $750
cada una.
− 31 de Diciembre: Liquida el certificado a término fijo.
• Averiguar que acciones se encuentran hoy día en alza y cuáles

según el corredor son las más rentables. Investigar por qué no
todas las sociedades anónimas están inscritas en las bolsas de
valores del país y que beneficios traería a la economía una
inscripción de estas sociedades en el mercado bursátil?
• Aluminios del Oriente Ltda, invirtió el 22 de Mayo de 2001,

$50.000.000 en bonos de Coca-Cola, a los cuales se les reconoce
un interés del 23 anual simple, pagaderos cada tres meses y son
redimibles en tres años.
− Registrar en forma de diario la inversión realizada por Aluminios
del Oriente.
− Registrar el pago de los intereses durante los 3 años de vida de la
inversión.
− Registrar en forma de diario el asi ento contable al 22 de mayo de
2004,
con loscuando Aluminios
intereses deltrimestre.
del último Oriente recupere el dinero invertido
• Diseños Creativos Ltda, compra el 1 de abril de 2002, $100.000 de
_________________________________________________________________________
bonos al 9.5% de intereses a la Nacional de Chocolates con

vencimiento en 10 años. La transacción entre las dos empresas
tiene una tasa real de interés del 12%. El precio de compra es de
$95.500. Calcular los intereses acumulados desde el 01 de enero
de 2002, hacer los asie ntos contables respectivos, y justificar
porque se presenta prima o descuento en esta operación.
• Bussiness Company realiza las siguientes transacciones

financieras para el año 2003. Realizar los asientos en el libro diario
para registrar las anteriores transacciones
− 1 de Octubre: compra bonos por $3.000.000 al 8% de interés a 15

años fechados el 01 de Julio de 2003, directamente a la empresa
emisora, Software en Línea, en $2.700.000 más intereses
acumulados de $35.000. La transacción tiene una tasa rea l de
interés del 10%.
− 31 de Diciembre: se reciben los intereses semestrales de los
bonos.
− 31 de Diciembre: registrar la amortización del descuento sobre los
bonos de software en Línea.
•
Distribuidora
títulos valoresde
enCalzado “Pasos
el año 2003 comoFirmes” adquiere
inversiones los siguientes
temporales:
0 − Registrar contablemente la adquisición de las inversiones

temporales en
1 efectivo.
2 − Registrar contablemente la utilidad por dividendos.
← Máquinas Hidráulicas Ltda, adquirió 10.000 acciones por un valor
de
← $800.000, como inversión a largo plazo y utilizando el método de
← participación para su contabilización. La Corporación Equina
tiene en
← circulación 25.000 acciones comunes, incluyendo las acciones
adquiridas
← por Máquinas Hidráulicas Ltda. Realizar los asientos contables de
← Máquinas Hidráulicas Ltda, para las siguientes operaciones:
EMPRESA ACCIONES COSTO DIVIDENDOS RECIBIDOS

COMPRADAS EN EFECTIVO
Lo Mejor en Llantas 8.000 $500.000 $9.000
_________________________________________________________________________
Distribuidora La
7.500 $455.000 $8.000
Olímpica
Paz del Río 5.000 $350.000 $6.500
− La Corporación Equina reporta utilidades netas de $200.000 para

el periodo en curso.
− La Corporación Equina paga un dividendo en efectivo de $1.80 por
acción común durante el periodo actual.
• La empresa Lavachic , tiene un excedente de efectivo por valor de

$1.500.000 y decide invertirlo en un CDT con plazo fijo de 12
meses y que genera un interés del 2.5% mensual. Realizar los
asientos necesarios para la contabilización de la compra del CDT y
el ingreso por intereses.
• Confecciones Rosita elabora uniformes para los colegios

departamentales en todo el país y decide invertir sus utilidades de
la siguiente manera:
Año 1999
− El 13 de Enero compr a 2.000 acciones de las 50.000 acciones

comunes en circulación de la empresa Intel, al 80 ¼ más comisión
y otros costo de $1.500.
− El 06 de Octubre se reci ben los dividendos comunes de $1.50 por
acción por parte de la empresa Intel.
− El 06 de Diciembre se reciben nuevamente los dividendos en

efectivo normales de $1.50 por acción, más un dividendo extra de
$0.25 por la empresa Intel.
Suponer que todas las transacciones se han efectuado correctamente y

que el número de acciones en propiedad no ha cambiado desde el 31 de
diciembre de 1999 hasta el 31 de diciembre de 2002.
Año 2003
− El 05 de Enero
empresa confecciones
Margaritas Rosita
y Girasoles por adquiere 25.000
un valor de acciones de la
600.000.
− El 08 de Octubre se recibieron los intereses normales de $1.50 por

_________________________________________________________________________
acción de la empresa Intel.
− El 17 de septiembre se vendi eron 1.000 acciones de la empresa

Intel a 90.5. El corredor dedujo la comisión y otros costos por
$1.200, remitiendo el saldo.
− El 08 de Diciembre se recibieron dividendos en efectivo por part e

de la empresa Intel a la nueva tasa de $2.00 por acción.
− El 31 de Diciembre se recibieron $50.000 de dividendos en

efectivo por las acciones de la empresa Margaritas y Girasoles que
también reportó utilidades netas de $130.000 en el 2003.
Confecciones Rosita utiliza el método de participación para la
contabilización de sus inversiones en la empresa Margaritas y
Girasoles.
Autoevaluación
• Después de evaluar una empresa e identificar las compañía en las

cuáles le gustaría invertir, ¿como se debería hacer la compra de
acciones?. El método más utilizado comúnmente es a través de un
corredor de bolsa, que es una persona que en nombre de sus clientes
ejecuta transacciones en el mercado de valores. Una vez que se ha
seleccionado un corredor, se procede a abrir una cuenta y se puede
colocar una orden para la compra de las acciones que se han
seleccionado. Existen dos tipos de órdenes de compra:
− La orden de mercado: instruye al corredor para que compre las
acciones al mejor precio posible, si las acciones se negocian
activamente, por lo general el precio de compra está cerca del
último precio negociado antes de la orden.
− La orden Limitada: indica al corredor comprar las accio nes a un
precio específico o menor. Ejemplo: Comprar 100 acciones de
Gillette Company a $80.5 o menos; este tipo de orden prohíbe
comprar las acciones a un precio mayor de $80.5.
• Cuando se venden acciones también se puede colocar una orden de

pérdida límite, en la que se indica un precio de venta menor que el
precio actual. Si el precio de mercado cae a ese lími te se realiza la
venta, limitando de esta forma las pérdidas; cuando se ejecuta la
transacción, se recibe una confirmación escrita de ella, donde se
indica la inversión, el número de acciones compradas o vendidas, el
valor monetario y la comisión del corredor.
_________________________________________________________________________
- Consultar en el merc ado bursátil las dif erentes cotizaciones para la

adquisición de acciones en empresas del país, escoger 3 de ellas,
realizar la contabilización correspondiente y evaluar cuál de las tres
alternativas representa una mayor utilidad para invertir, teniendo en
cuenta los diferentes métodos existentes para las inversiones en
acciones de corto o largo plazo.




_________________________________________________________________________
UNIDAD 3: Deudores
Esta cuenta tiene su srcen en las ventas de tipo crédito que realiza
cualquier ente económico, generando así una obligación a favor de éste,
y por ser una transacción crediticia se respaldan por cuentas y
documentos por cobrar. Algunas veces éstas obligaciones no se
cumplen en el tiempo estipulado y generan una cuenta incobrable.
En el PUC, deudores está representado por los números de cuenta que

empiecen por los dígitos 12.
La presente unidad estudia conceptos básicos sobre deudores, otro

componente de suma importancia para conocer el activo y saber en que
se representa.
Horizontes
• Conocer las cuentas que se generan por las ventas a crédito y los
documentos que las respaldan.
• Reconocer la importancia de la aplicación del estudio de la
capacidad de crédito del deudor, con el fin de prevenir la pérdida
de cartera.
• Aprender que es el mecanismo de Factoring, identificar los
elementos que intervienen en el proceso y las ventajas que
generan su aplicación.
• Seguir el proceso de control interno aplicable a la cuenta Deudores
para evitar el desvío de información.

• Concepto
• Clasificación de las Cantidades por Cobrar
• Cuentas Incobrables
• Factoring
• Control Interno de las Cuentas y Documentos por Cobrar
_________________________________________________________________________
3.1 CONCEPTO
Las cuentas y documentos por cobrar resultan de las ventas a crédito

otorgadas a los clientes, sea un fabricante minorista o mayorista. En
este proceso participa el acreedor que es quien vende el servicio o el
producto y obtiene las partidas por cobrar; el deudor es quien hace la
compra y crea la partida por pagar.
En los procesos de producción o comercialización existen ingresos

operativos y no operativos. Los ingresos operativos son las ventas de
bienes y servicios de acuerdo con el objeto del negocio; los no
operativos corresponden a las actividades distintas al objeto del
negocio.
Las transacciones originadas por una venta se pueden presentar por: el

pago en efectivo que corresponde a la cancelación en el momento de la
transacción y el pago posterior o futuro por parte del comprador.
3.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CANTIDADES POR COBRAR
Las cantidades por cobrar se refieren a los derechos monetarios contra

otras entidades, incluyendo personas, empresas comerciales y otros
organismos; y corresponden al total de activos a corto plazo.
Las ventas a crédito son realizadas con el fin de vender más los servicios
o productos dando como resultado tales cantidades, las cuales se
clasifican como cuentas por cobrar o documentos por cobrar.
3.2.1 Cuentas por Cobrar
El compromiso más común que genera una cantidad o importe por

cobrar es la venta a crédito. El monto por cobrar se registra en la cuenta
de cuentas por cobrar; estas cuentas se liquidan en un tiempo corto de
30 a 60 días.
Cuentas por Cobrar a Clientes
_________________________________________________________________________
El saldo débito en la cuenta de clientes, representa el importe de las

ventas a crédito pendientes de recaudo, respaldada por una factura de
venta o remisión de mercancía, debidamente firmada o autorizada por el
cliente, en señal de aceptación de la deuda.
Cualquier operación de venta a crédito, debe seguir el siguiente registro:
Clientes $xxxxxx
Ingresos por $ xxxxxx
Venta
Los pagos parciales o definitivos de la deuda que hace un cliente,

srcinan el siguiente registro.
Caja $xxxxxx
Clientes $xxxxxx
Cuentas por Cobrar a Socios
Esta cuenta se genera por los valores entregados a los propietarios de la

empresa, sea en dinero o en especie, así como los pagos efectuados por
la empresa por cuenta de sus dueños. Hacen parte de esta cuenta, los
valores adeudados por los socios a la sociedad, en razón de la
colocación de acciones a crédito.
“Los préstamos en dinero otorgados por la sociedad a los socios,
generan a favor de la empresa un rendimiento mínimo anual y
proporcional al tiempo, la legislación determina para cada período
gravable, la tasa de interés anual que se debe liquidar y causar a cargo
de los socios por los préstamos concedidos, cualquiera que sea su
naturaleza o denominación” Estatuto Tributario Colombiano.
Cuentas por Cobrar a Trabajadores
Esta cuenta representa los valores adeudados por los trabajadores a la

empresa por préstamos concedidos o mercancías entregadas a crédito,
como también por los faltantes en caja, inventarios u otros bienes a
cargo del trabajador.
Cuentas por Cobrar como Anticipos
En esta cuenta corresponde a los valores entregados con anticipa ción a
_________________________________________________________________________
proveedores y contratistas, con el propósito de recibir bienes o servicios

en el futuro, según lo acordado con ellos. De igual forma se llevan a esta
cuenta los dineros entregados en calidad de depósito, como garantía del
cumplimiento de contratos o convenios, los saldos a favor de la
empresa, por concepto del anticipo de impuesto a la renta pagado
durante el año y el saldo a favor srcinado en la retención en la fuente,
practicada a la empresa por sus clientes.
Cuentas por Cobrar a Particulares
Representa el monto de los créditos no comerciales concedidos por la

compañía, cuyo respaldo sea un título valor. Estos créditos son los que
se originan por transacciones distintas a aquellas para la que fue
constituida la empresa, tales como valores pendientes de cobro por la
venta de activos fijos a particulares, cheques consignados y devueltos
por el banco, préstamos a personas naturales o jurídicas, etc.
Se debe establecer claramente en los informes financieros, la situación

de esta cuenta e indicar las restricciones que tenga su cobro.
3.2.2 Documentos por Cobrar
Son cantidades que adeudan los clientes, generándose por escrito un

instrumento de crédito formal. Estos documentos por cobrar se utilizan
para periodos de crédito mayor a 60 días y se originan por las
negociaciones
documento comoa soporte
crédito, de
respaldando la una
la misma, sea deuda con
letra o ellapagaré.
firma de un
Un derecho respaldado por un documento tiene ciertas ventajas sobre

un derecho en forma de cuenta por cobrar. Al firmar un documento el
deudor reconoce la deuda y acepta pagarla en las condiciones
estipuladas. Por consiguiente, el documento tiene mayor fuerza legal si
se inicia un juicio.
Las transacciones pueden realizarse en efectivo o a crédit o. En el caso

de que una empresa financie los bienes y servicios otorgados al cliente
en al transacción de compra-venta, exige el respaldo de la deuda por
medio de un documento que toma la denominación genérica de
documentos por cobrar: Letras o Pagarés; siendo estos los más utilizado.
Este instrumento se define como un compromiso voluntario, expreso y
taxativo,
comprometeque se lleva a cabo
mediante firmaentre dos personas,
a pagar en una en el que
fecha un deudor
futura o a suse
presentación cierta suma de dinero, sí como los intereses pactados.
_________________________________________________________________________
Una Letra de Cambio es un título valor de contenido crediticio que

incorpora obligaciones incondicionales de pagar sumas determinadas de
dinero y un Paga ré es un título valor de contenido crediticio que
contiene una promesa incondicional de pagar una suma determinada de
dinero. Es un documento en el cual se promete pagar cierta suma en
dinero a la vista o en una fecha determinada es pagadero a la orden de
una persona o de una empresa o a portador o poseedor del pagaré. Lo
firma la persona o empresa que se compromete a pagarlo. La entidad o
persona a cuya orden se expide el pagaré se llama Tenedor, y la que
hace la promesa de pagar es el Librador.
Características de los Documentos por Cobrar:
• Fecha de venc imiento: es la fecha en la que se debe liquidar el

documento por cobrar. En el caso de pagaré a corto plazo, el periodo
que media entre la fecha de emisión y la de vencimiento puede
expresarse en días o meses. Cuando el término se expresa en días,
la fecha de vencimiento es el número especificado de días después
de su emisión. Tomando la figura anterior del pagaré, a continuación
se contabiliza su fecha de vencimiento.
El plazo de un pagaré puede expresarse como un cierto número de

meses después de la fecha de emisión. En este caso la fecha de
vencimiento se determina contando el número de meses a partir de la
fecha de emisión.
_________________________________________________________________________
Ejemplo: Un pagaré a cuatro meses es fechado el 18 de mayo. ¿Cuándo

será su fecha de vencimiento?
18 de mayo
18 de junio
18 de julio
18 de agosto
18 de septiembre
Se cuentan los cuatro meses de plazo después de la fecha que datada;

en el ejemplo la fecha de vencimiento del documento es el 18 de
Septiembre
• Intereses: el documento por cobrar específica el interés a pagar por

el periodo que va de la fecha de emisión a la de vencimiento, cuando
estos documentos abarcan periodos mayores de un año por lo
general especifican intereses pagaderos a intervalos semestrales,
trimestrales u otro. Cuando el plazo es men or de un año , los
intereses casi siempre son pagaderos en la fecha de vencimiento. En
ocasiones se hace referencia a documentos por cobrar no sujetos a
intereses. Tales documentos, que no se usan mucho, habitualmente
incluyen una tasa de interés implícita.
En los pagarés, la tasa de interés casi se expresa a un año, sin importar

el periodo real que cubra el documento.
Ejemplo: los intereses sobre un documento por $450.000 al 12% en un

año son de $54.000. De igual forma los intereses de $450.000 por la
tercera parte de un año al 12% son de $17.820.
$450.000 * 0.12 = $54.000

$450.000 * 1/3 * 0.12 =
$17.820 ó $450.000 * 3/12 *
0.12 = $17.820
Ejemplo: Comercial
$3.000.000 Andina
al 11% de Ltda.,
interés celebra
anual a 180un contrato
días. de el
Realizar crédito porcon
cálculo
base en años de 365 y 360 días.
_________________________________________________________________________
$3.000.000 * 11% =
$330.000 $330.000 *
180/360 = 165.000
$3.000.000 * 11% =
$330.000 $330.000 *
180/365 = $162.690 1
la formula básica para calcular Valor

siguiente: los intereses es la
Nominal * Tasa *
Tiempo = Intereses
Sobre el pagaré ilustrado anteriormente se calcularan los intereses

aplicando la formula.
$10.000.000 * 0.12% * 120/360 = $396.000
Para calcular los intereses de periodos menores de un año se utiliza el

número real de días del año (365). Del ejercicio anterior:
$10.000.000 * 0.12% * 120/365 = $393.600
• Valor de Venci miento: es la cantidad que se adeud a a la fecha de

vencimiento, este valor es la suma de la cantidad nominal más los
intereses. Aplicando esto al ejercicio del pagaré ilustrado
anteriormente, el cálculo para hallar el valor de vencimiento es el
siguiente:
$10.000.000 + 393.600 = $10.393.600
Ejemplo: ¿Cuál es el valor de vencimiento de un documento a 90 días

por $1.000.000, sujeto al 12% anual de Intereses?
$1.000.000 * 12% * 90/360 =
$30.000 $1.000.000 + $30.000 =
$1.030.000
Las Cuentas y Documentos por Cobrar resultantes de las transacciones

de ventas a veces se denominan Cuentas Comerciales por Cobrar. Estas
se convierten en uno de los activos más importantes y genera la mayor
parte de los ingresos; generalmente, todos los documentos por cobrar se
_________________________________________________________________________
trasladan a una sola cuenta en el mayor general, no es esencial llevar un

mayor auxiliar porque los documentos mismos, al ser archivados por
fechas de vencimiento, son el equivalente de un mayor auxiliar y
proporcionan cualquier información necesaria sobre el vencimiento, las
tasas de interés, las garantías colaterales pignoradas y otros detalles
1 La diferencia de 2.310 podría parecer mínima, pero para un negocio

que realiza miles de transacciones de este tipo por millones de dólares,
la diferencia entre calcular los intereses con años de 360 a 365 días
sería significativa.
Cálculo de Intereses en los Documentos por Cobrar
Los intereses son un car go que se hace por el uso del dinero. El
prestatario incurre en un gasto por intereses y el prestamista obtiene
ingresos por intereses.
INTERES= Capital*Tasadeint erés*Tiempo
Las tasas de interés por lo general se expresan dentro de una base

anual. Por ejemplo, el interés sobre un pagaré de $ 100.000, a un año,
al 12 % se calcula de la siguiente manera:
Interés = $100.000 x 0.12 x 1 = $ 12.000

Si el término del documento fuera de cuatro meses solamente en lugar
de un año, el ingreso total por intereses percibido durante la vida del
pagaré sería $ 4.000, calculado de la siguiente manera:
Interés = $100.000 x 0.12 x 4/12 = $4.000
Si el término de un documento está expresado en días, debe

considerarse el número exacto de días en cada mes al determinar la
fecha de vencimiento del documento. El día en el cual se fecha el
documento no se cuenta, pero la fecha en la cual se vence, sí. Por lo
tanto, un documento a dos días con fecha de hoy vence pasado mañana.
Contabilización de Intereses en los Documentos por Cobrar
Cuando se cobra un documento portador de intereses, el valor de

efectivo recibido debe ser mayor que el valor nominal del documento. El
interés cobrado se acredita a una cuenta de Ingreso por Intereses y sólo
_________________________________________________________________________
el valor nominal del documento se acredita a la cuenta de Documentos

por Cobrar.
Ejemplo: El 10 de junio de 2003 se acepta un pagaré a 60 días al 12% de

intereses en pago de la cuenta de Airbra, que es una deuda vencida y
tiene un saldo de $30.000.
Documentos por $30.000

Cobrar
Junio 10 Cuenta por Cobrar $30.000
2.2.3 Otras Cuentas y Documentos por Cobrar
Otras cuentas y documentos por cobrar se presentan por separado en el

estado de posición financiera. Si se espera cobrarlos en el curso de un
año, se clasifican como activos a corto plazo. Si cobro se espera a más
de un año, se clasifican como activos a largo plazo y se presentan en el
rubro de Inversiones. Otras cuentas y documentos por cobrar incluye
intereses por cobrar, impuestos por cobrar, y cuentas y documentos por
cobrar a funcionarios y empleados.
3.3 CUENTAS INCOBRABLES
Por lo general, los negocios que otorgan crédito esperan que le deudor
cumpla oportunamente los com promisos de pago. Para ello se debe
realizar un estudio sobre la capacidad de crédito, honradez, puntualidad,
capacidad de pago, el uso del crédito en el mercado y la solvencia moral
del deudor para eliminar posibles pérdidas de cartera.
¿Cuándo se Convierte en Incobrable una Cuenta o Documento por

Cobrar?
No hay una regla general para determinarlo. El hecho de que un deudor

no pague una cuenta conforme al contrato de venta o no pague en la
fecha de vencimiento, no significa por necesidad que la cuenta sea
incobrable. Sinfactores
incobrables por embargo,
talesalgunas
como: de las cuentas se convierten en
• Muerte del deudor.
_________________________________________________________________________
• Insolvencia o quiebra del mismo.

• Declaración expresa de no pago.
En estos casos la pérdida de cartera es asumida por la empresa, y por

parte de ella se trata como una deducción tributaria.
Las ventas a crédito normalmente producen cuentas que por una u otra
razón no pueden recuperarse. El fisco reconoce esta pérdida al permitir
el aumento de los gastos operacionales en el estado de resultados por el
valor de las cuentas que según el estatuto tributario no sean
recuperables.
Existen dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables:
• Anulación Directa: el procedimiento consiste en revestir simplemente

el registro contable srcinal, es decir, acreditar la cuenta deudores
por el valor de la deuda incobrable y debitar la cuenta gastos
operacionales-provisiones por idéntica cantidad. Aunque este método
es más sencillo y de fácil manejo no ofrece informació n para la toma
de decisiones puesto que, al invertir el registro inicial se elimina la
porción de cuentas por cobrar que se pierde, sin que quede rastro
contable para determinar el monto de las cuentas malas en un
periodo determinado.
Ejemplo: Margaritas y Girasoles Ltda., vende a crédito mercancía el día 8

de mayo de 2002 por valor de $930.000 al señor Armando Gonzáles.
Con base en un estudio de cartera realizado el 30 de Noviembre del
2003, el gerente de Margaritas y Girasoles Ltda., determina que por
diversas circunstancias la cuenta del Señor Gonzáles no puede cobrarse
y autoriza su retiro de cartera en la empresa.
El registro en el momento de la venta, 8 de mayo de 2002, es el

siguiente:
Mayo 8 Deudores $930.0

00
Ingresos Operacionales - $930.00
Ventas 0
La eliminación de la cuenta incobrable, el 30 de Noviembre de 2003, se

registra de la siguiente manera:
_________________________________________________________________________
Noviembr Gatos Operacionales $930.0

e 30 Provisiones 00
$930.00
Deudores 0
• Provisión para deudores: también llamada Provisión para deudas

malas. Se estima la porción de cartera que se perderá en un periodo
dado mediante un análisis de vencimiento en la fecha de cierre de
libros teniendo en cuenta las normas de reconocimiento por pérdidas
de cuentas por parte del estado.
El diagnóstico supone que las cuentas por cobrar más antiguas

presentan mayor riesgo de pérdida y, por esta razón la dirección del
negocio debe asignar un mayor porcentaje de probabilidad de pérdida.
Posteriormente, con base en el cálculo anterior debe realizar el asiento
de ajuste utilizando la cuenta del activo deudores denominada
Provisiones deudores. Luego, al final del siguiente periodo, cuando las
cuentas se establezcan realmente, puede determinarse un saldo débito
si las deudas malas exceden a la provisión, un saldo crédito si las
deudas malas son de menor cuantía que la provisión. Finalmente se
hace de nuevo el análisis de cartera y se procede ajustar la provisión
para el siguiente periodo.
Aunque en este método el cálculo y la aplicación del asiento de ajuste

son más complejos, tiene la ventaja de eliminar el inconveniente que
presenta el método
expresamente de anulación
informa sobre el directa, ya quedeexiste
crecimiento una cuenta
las deudas que
perdidas
entre dos periodos consecutivos.
Ejemplo: al 31 de diciembre de 2002, Tambores y Trompetas Asociados

posee un saldo de cartera por $375.000. El nuevo gerente decide
introducir el método de provisión de deudores con el fin de disponer de
información apropiada para la determinación de las políticas de ventas a
crédito. Las cuentas a crédito por cobrar a esta fecha se determinan así:
CUENTA CUENTAS VENCIDAS

CUENT VALOR S
A TOTAL VIGENTE 1-30 31-60 61-90 91-120 121-150 Más 150
S
días días días días días días
1 $30.00 $15.00 $15.00

0 0 0
2 $42.00 $20.00 $22.00
0 0 0
3 $53.00 $53.00
0 0
_________________________________________________________________________
$100.0 $35.00 $35.00 $30.00

4
00 0 0 0
$150.0 $48.00 $51.00 $51.00
5 00 0 0 0
$375.0 $53.00 $55.00 $63.00 $55.00 $73.00 $30.00 $51.00
Total 00 0 0 0 0 0 0 0
En reunión efectuada entre el gerente, el jefe de ventas y el contador, se

establecieron los siguientes porcentajes probables para la pérdida de
cartera:
CUENTAS VIGENTES
1-30 días 0%
31-90 días 2%
91-150 días 30%
más de 150 50%
días
Al 31 de diciembre de 2003 se ha excluido un total de cuentas

incobrables por $30.000. En esta fecha también se ha realizado el
análisis de cartera y se estima en el año 2004 una perdida de $50.000.
Para efectuar el ajuste a 31 de diciembre de 2002. se calcula la pérdida

estimada con base en las ponderaciones, obteniéndose el siguiente
cuadro de vencimiento:
VENCIMIENTO VALOR TOTAL PONDERACIÓN VALOR ESTIMADA

%
Cartera Vencida $42.000 0 0
Cartera Vencida:
1-30 días $55.000 0% 0
31-90 días $118.000 2% $2.160
91-150 días $103.000 30% $30.900
más de 150
días $51.000 50% $25.500
TOTAL PROVISIÓN AÑO 2003 $58,560
La contabilización del ajuste a 31 de diciembre del año 2002 sería:
Diciemb Gastos Operacionales-

re Provisiones $58.560
31 Provisiones-Deudores $58.560
Este registro afecta el estado de resultados reduciendo las utilidades del

_________________________________________________________________________
periodo y, a la vez el balance general, puesto que disminuye el saldo

neto de deudor es. El saldo en el bala nce a 31 de Dici embre de 2002
quedaría así:
Cada vez provisión

respectiva que se reconozca unaprogresivamente
reduciéndose cuenta incobrable se afecta
el saldo. la
El asiento
para contabilizar el reconocimiento de cartera que se considera perdida
en el ejemplo es el siguiente:
Diciemb Gastos Operacionales- $58.560

re Provisiones
Provisiones-Deudores $30.000
Deudores $30.000
La cuenta Provisiones-Deudores, para deudas malas al 31 de diciembre

de 2003 presenta el siguiente saldo:
Provisión-Deudores
$30.000 $58.560
$28.560
Para establecer el valor de la provisión a 31 de Diciembre de 2003 debe

tenerse en cuenta el saldo crédito de $28.560. La provisión calculada
para el año 2004 por $50.000 no se registra en su totalidad, puesto que
existe un remanente en la cuenta Provisiones-Deudores por $28.560,
que tiene que restarse de la provisión estimada para determinar su
verdadera cuantía. Así se tiene:
Provisión-Deudores
$28.560
$21.440
$50.000
De acuerdo con este cálculo, se procederá a realizar el siguiente asiento:

_________________________________________________________________________

$21.440
re Provisiones
Suele ocurrir que las deudas malas realmente reconocidas sean mayores
que la provisión realizada a comienzos del periodo, entonces el saldo
débito de la cuenta Provisión se agregará el estimativo de la provisión
del siguiente periodo.
En el ejemplo anterior, supóngase que las deudas consideradas

incobrables durante el año 2003 ascendieron a $68.000
Provisión-Deudores
$68.000 $58.560
$9.440
Entonces la provisión al 31 de diciembre de 2004 será:

Provisión-Deudores
$9.440 $59.440
$50.000
La contabilización se hará de la siguiente manera:

$59.440
re Provisiones
3.3.1 Cobro de Cuentas Incobrables
Algunas cuentas que han cancelado por considerarse incobrables

pueden ser pagadas posteriormente por el deudor, de manera total o
parcial. Puesto que las cuentas incobrables se han descargado de
cartera, no aparecen en el balance general ya que su valor se ha
eliminado como cuen ta mala. Esta situación obliga a reintroducir el
valor respectivo al flujo económico de la empresa mediante el siguiente
mecanismo:
•Restablecer la cuenta deudores por el valor pagado y ,
simultáneamente, incrementar por idéntica cifra la provisión;
•Registrar el ingreso por la cancelación de la respectiva cuenta por
_________________________________________________________________________
cobrar.
Ejemplo: Computel Ltda. recibe sorpresivamente el 14 de Febrero el

pago de $89.000 de una cuenta por cobrar que el año anterior se había
considerado incobrable y se habrá retirado el saldo de cartera.
Para anexar el pago, se hace el siguiente asiento:
Febrer
Deudores $89.000
o
14 Provisiones-
Deudores $89.000
Febrer Caja $89.000

o
14 Deudores $89.000
3.4 FACTORING
Cuando una cuenta o documento por cobrar se ha vencido, las

compañías deben utilizar procedimientos para optimizar su cobro.
Después de hacer intento repetidos para su cobro, se puede recurrir a la
transferencia de la cuenta a una agencia de cobranza. Actualmente las
empresas poseen una nueva fuente de financiación mediante la venta
de cartera a una entidad que asume los riesgos por pérdida parcial o
total de la misma. Esta operación se denomina Factoring en el medio
financiero.
El Factoring se define en términos generales como aquella operación en

la cual una persona natural o jurídica vende créditos a su favor a cambio
de dinero, transfiriendo la cartera a otro negocio llamado factor, que
renuncia a cualquier exigencia contra el vendedor en caso de que el
deudor de la cartera no cancele en la fecha del vencimiento.
En esta transacción interfieren tres elementos:

• La compañía de Factoring.
• Quien vende a la sociedad de Factoring una cartera y es proveedor
de terceros (Clientes).
• El comprador en una operación de venta o prestación de servicios
1 que debe pagar la factura al factor en la fecha de vencimiento.

2 Las modalidades más comunes de Factoring son:
3
_________________________________________________________________________
• Factoring al vencimiento: modalidad más corriente, en la que el

factor paga al cliente en la fecha promedio de vencimiento.
• Factoring a la vista: el factor se obliga a realizar avances a
solicitud del cliente, cargando a cada avance un costo,
correlacionado con el periodo entre el adelanto y el vencimiento, y
la tasa de interés en el mercado financiero.
• Factoring con notificación al comprador: el cliente notifica a los
compradores que deben continuar cancelando directamente al
factor.
4 Las ventajas para el cliente que utiliza el mecanismo de Factoring

puede resumirse de la siguiente manera:
5
• Elimina el riesgo de perdida y disminuya costos en el proceso de
administración de las deudas malas.
• Merma costos por concepto de cobranza.
• Es una fuente de financiación en efectivo. Al vender las cuentas y
documentos por cobrar, la empresa recibe de inmediato efectivo
para sus operaciones y otras necesidades.
• Aumenta la liquidez.
• Las comisiones del Factoring son deducibles fiscalmente.
• Establece vínculos como intermediarios financieros.
3.4.1 Método de Contabilización del Factoring
Para contabilizar el Factoring deben tenerse en cuenta dos aspectos:

• La cancelación de las facturas.
• El pago del factor al cliente.
La aceptación de las facturas, el cliente introduce en su contabilidad una

cuenta por cobrar-factor para identificar la transferencia económica al
factor, y el factor srcina un pasivo corriente cancelable de acuerdo con
las características del con trato. En el pago, por par te del fact or, el
cliente recibe el dinero pactado, y el factor introduce en sus activos
corrientes las cuentas por cobrar adquiridas.
Ejemplo: Figueroa Hnos. vende créditos a Ortiz Ltda., el día 5 de agosto

de 2002 las siguientes facturas:
FACTUR VAL O R FECHA DIAS DE

A VENCIMIENTO VENCIMIENTO
_________________________________________________________________________
1 $67.000 23Mayo 34
2 $280.00 9 de 21
0 Septiembre
3 $97.560 15de 18
Febrero
4 $58.000 29deAbril 46
5 $100.00 5 de 67
0 Noviembre
TOTAL $602.56
0
Ortiz Ltda., determina una comisión por concepto de la operación de

Factoring por $98.000. La fecha promedio de vencimiento para el pago
al cliente se obtiene por método de ponderación, de la siguiente
manera:
FACTUR VALOR DIAS DE FACTOR 1 * 2

A (1) VENCIMIENTO
(2)
1 $67.000 34 $2.278.000
2 $280.00 21 $5.880.000
0
3 $97.560 18 $1.756.000
4 $58.000 46 $2.668.000
5 $100.00 67 $7.035.000
0
TOTAL $602.56
0 $19.617.000
El factor se divide por el valor total de las facturas vencidas:

$19.617.000/602.560 = 32,55 = 33 Partiendo del día en que el factor
acepta negociar las facturas, la fecha de pago del factor cliente se hará
33 días después, o sea, el 8 de Septiembre.
El asiento de aceptación de las facturas, tanto para el cliente como para

Ortiz Ltda., se hace de la siguiente forma: Cliente
Agosto Derechos de recompra cartera $509.560

5 Gastos no Operacionales- $98.000
Financieros
_________________________________________________________________________
$607.56
Clientes
0
Ortiz Ltda.
Agosto Deudores Terceros $607.560
5 Ingresos Operacionales- $98.000
Comisiones Compromisos de $509.560
recompra cartera
El día de pago por parte del factor al cliente registra: Cliente

Septiembre Caja $509.560
8 Derechos Recompra $509.560
Cartera
Ortiz Ltda.
Compromisos de recompra $509.560
Septiembre cartera
8
Bancos $509.560
3.5 CONTROL INTERNO DE LAS CUENTAS Y DOCUMENTOS POR

COBRAR
Para proteger
de control las cantidades
interno, por cobrar
deben separarse pueden
las cuatro utilizarse los principios
funciones:
• Aprobación de Crédito
• Ventas
• Contabilidad
• Cobro
Las personas responsables de las ventas deben ser diferentes a las que
se encargan de contabilizar estas cuentas y documentos por cobrar y a
las que aprueban los créditos. Es decir, que los empleados que tienen la
custodia del efectivo o de otros activos negociables no deben llevar los
registros contables; de igual forma, quienes lleven el mayor auxiliar de
cuentas por cobrar no deben tener acceso a las entradas de efectivo y
los empleados que llevan las cuentas por cobrar o que manejan las
entradas de efectivo no deben tener la autoridad de expedir notas
crédito o de autorizar la cancelación de cuentas por cobrar como
incobrables.
La Aprobación de los créditos la realizará una persona autorizada, y

_________________________________________________________________________
debe tener en cuenta las políticas de crédito establecidas por la

empresa, las características éticas y económicas del aspirante a recibir
el crédito. Comprobar si los desembolsos tienen aprobación de crédito.
Es primordial constituir una unidad de cobranza, separada del proceso

de concesión, autorización de crédito y remisión de bienes y que
además informe a los clientes periódicamente y por escrito, sobre los
saldos actualizados de la cartera.
Las funciones de contabilización y de aprobación de créditos sirven

como comprobaciones independientes sobre las ventas. Separar
funciones reduce la posibilidad de errores y malversación de fondos.

• ¿Cuál es la fecha de vencimiento de un documento por cobrar a 90
días fechado el 28 de Enero?
• • Un pagaré por $750.000 tiene intereses del 10% anual. ¿Cuál
es el monto de los intereses incurridos?
• -El mismo documento por tres meses al 10%
• Los intereses de un documento por cobrar por valor de $800.000
al 12% a 60 días de vencimiento.
• Un documento por $2.800.000 se le cobra el 10% de intereses a
120 días de vencimiento. ¿Cuál es el valor de vencimiento?
• Leer atentamente el siguiente artículo.
Las empresas usan estándares de crédito para decidir cuáles clientes

deben recibir crédito y cuánto crédito ha de otorgársel es. Definir tales
normas requiere que los negocios evalúen la “Calidad Crediticia” del
cliente. Tradicionalmente, dicha evaluación abarca considerar la cinco
“C” del crédito.
El Carácter se refiere a las posibilidades de que el cliente cumpla con la

obligación que contrae. Muchos gerentes de crédito insisten en que esta
es la “C” más importante. Refleja la honradez del cliente y su sentido de
_________________________________________________________________________
responsabilidad moral en cuanto a cubrir sus deudas. A menudo, los

gerentes de crédito buscan información sobre el carácter de un cliente
indagando en la comunidad empresarial. Pueden hacer tales
indagaciones con banqueros locales, abogados, otros acreedores e
incluso competidores.
La Capacidad es la que tiene el cliente para pagar. Los gerentes de

crédito evalúan este factor revisando su historial de pagos, son
conocimientos generales del negocio del cliente y quizás incluso con la
observación física de sus operaciones.
El Capital es el estado general del negocio del cliente, evaluado con

base en sus estados financieros, Los gerentes de crédito suelen
conceder importancia especial a las mediciones de solvencia y liquidez,
así como a las razones del capital de trabajo y del circulante.
El Colateral consiste en los activos que el cliente está dispuesto a dar en

prenda para garantizar el crédito. Las instituciones financieras
normalmente requieren colaterales para prestar grandes sumas a
empresas. El colateral puede asumir la forma de cualquier activo, como
terrenos, edificios o inventarios.
Las Condiciones generales son las tendencias económicas nacionales y

regionales que puedan afectar la capacidad de pago del cliente.
Durante períodos de recesión económi ca los gerentes de crédito suelen
volver más estrictos los requisitos para créditos, en previsión de que
más clientes no podrán pagar.
• Realizar una síntesis con las ideas principales de la lectura.

• Por qué es importante la aplicación de los estándares de crédito
para una empresa.
• Considera necesario la aplicación de otro u otros factores para el
estudio de la calidad crediticia, que proyecte mejores beneficios
que sólo las cinco “C”. ¿Cuál, Cuáles?
• En una entidad financiera y en un establecimiento de su región,
averiguar que método de evaluación de “Calidad Crediticia” llevan
a cabo para evitar la perdida de cartera?.
- Hallar las características de cada uno.

- ¿Qué beneficios y riesgos trae a el ente económico?
- ¿En qué se diferencia el uno del otro, por qué?.
- ¿Qué aspectos cree que se deben mejorar?
_________________________________________________________________________
• El 8 de septiembre la empresa Granos de Arroz, realiza una venta
a crédito por $108.000 a Rosalía Flórez y por estudio de crédito de
cartera realizado se determina que esta cuenta no puede cobrarse
y por tal motivo se autoriza el retiro de cartera en la empresa.
0 -Aplicar el método de anulación directa para el ejercicio.
1 Realizar los asientos correspondientes a la venta y a la eliminación
de la
2 cuenta.
3
• Al 31 de diciembre del año 2003, una empresa posee un saldo de
cartera que asciende a los $816.000.
Las cuentas por cobrar a la fecha se discriminan así:
-Completar la información
CUENTAS VIGENTES
1-30 días 0%
31-90 días 2%
91-150 días 30%
más de 150 50%
días
Para
y para
elelaño
año2004
2005sede
estima
$450.000.
un total de cuentas incobrables de $300.000
- Obtener el cua dro de vencimiento para saber la per dida estimada
_________________________________________________________________________
utilizando las ponderaciones dadas. Efectuar el asiento

correspondiente al 31 de diciembre de 2003.
- Contabilizar el ajuste al 31 de diciembre de 2003.
- Como queda el saldo en el balance general.
- Realizar el asiento para contabilizar el reconocimiento de perdida de
cartera.
- Cuál es el saldo de la cuenta Provisión de Deudores al 31 de
diciembre de 2004 y 2005. Realizar los asientos correspondientes.
Autoevaluación
• ¿Quiénes participan en el proceso de una venta a crédito?
• ¿Qué documentos respaldan una venta a crédito?
• ¿Cómo se clasifican las cantidades por cobrar?
• ¿Cuáles son las características de un documento por cobrar?
• ¿Cuándo una cuenta por cobrar se convierte en incobrable?
• Enunciar los dos métodos para contabilizar las cuentas incobrables
• ¿Qué es el factoring?
• ¿Qué elementos intervienen en una transacción de factoring?
• ¿En qué consisten las dos modalidades de factoring?
• ¿Qué ventajas genera el mecanismo de factoring?
•
¿Qué aspectos
interno se debenpor
a los documento tener en cuenta para aplicar un control
cobrar?



_________________________________________________________________________

CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horario H. y CARDONA, Jhon.

Elementos del Derecho Comercial Tributario y Contable. Mc. Graw Hill.
2001.
UNIDAD 4: Inventarios
_________________________________________________________________________
Sabiendo la importancia del inventario y de conocer el costo de este, la

presente unidad muestra los procedimientos o sistemas más utilizados
actualmente por las empresas. El sistema de Inventario Perpetuo y
Periódico proporcionan mediante la aplicación de los métodos de
Primeras en Entrar, Pri meras en Salir (PEPS); Últimas en Entrar,
Primeras en Salir (UEPS) y Costo Promedio la información y datos
Horizontes
• Aprender que es un inventario y los bienes en los cuales está
representado.
• Comprender la importancia del inventario y conocer las ventajas
que su aplicación.
• Conocer los diferentes controles de protección de inventarios.
• Identificar el efecto en los Estados Financieros de los errores en
inventario.
• Comprender la importancia del cálculo del costo de inventario y
conocer su clasificación.
• Conocer los sistemas de inventarios permanente y periódico para
el cálculo del costo del inventario y aplicar los métodos para cada
uno (PEPS; UEPS; Costo Promedio).
• Comparar los efectos de la aplicación de los tres métodos para el
cálculo del costo de inventario identificado sus diferentes.
•
Conocer y aplicar los métodos de valuación de inventarios.
• Interpretar el índice de rotación de Inventarios mediante el cálculo
aplicado a los ejercicios asignados.

• Concepto
• Control Interno de Inventarios
• Costos de Inventario
• Sistemas de Inventario
• Métodos de Valuación de Inventarios
• Presentación del Inventario de Mercancía en el Balance General
• Rotación de Inventarios
_________________________________________________________________________
4.1 CONCEPTO
Los inventarios representan bienes corporales destinados a la venta en

el curso normal de los negocios y aquellos que se encuentran en proceso
de producción o que se utilizarán en la producción de otros que se van a
vender.
Los inventarios comprenden las mercancías no fabricadas por la

empresa, los productos terminados, los productos en proceso y las
materias primas, estos tres últimos propios de una empresa
manufacturera.
Los inventarios son esenciales para las empresas comerciales y
manufactureras, son esenciales para generar ventas, y las venas son
esenciales para generar utilidades.
La mayor ventaja de contar con un inventario es proporcionar protección

contra acontecimientos inesperados y problemas en la operaciones de la
empresa; de igual manera, permite a la empresa satisfacer aumentos
inesperados en la demanda de su producto.
La cuenta Mercancías registra el valor de los bienes adquiridos para la

venta por el ente económico y que no sufren ningún proceso de
transformación o adición. La dinámica de la cuenta Mercancías es la
siguiente:
Se debita por:
• El costo de las mercancías compradas.
• El valor de los ajustes por sobrantes resultantes de la toma física
del inventario.
• El costo de las mercancías devueltas al ente económico.
• El valor del inventario final al cierre del ejercicio, cuando se utiliza
el sistema periódico.
Se acredita por:
0
• El costo de las mercancías vendidas.
• El valor de las mercancías devueltas a los proveedores.
• El valor de los ajustes srcinados por mercancía dada de baja.
• La merma en elementos susceptibles de evaporarse o disminuirse,
siempre que se srcine por causas naturales.
• El valor de las mercancías destinadas al consumo interno del ente
_________________________________________________________________________
económico.
• El valor del inventario inicial al cierre del ejercicio, cuando se
utiliza el sistema periódico.
En los negocios comerciales el inventario de mercancías constituye uno

de los activos que demanda mayor inversión, y su venta representa los
ingresos y las utilidades operacionales.
Para la contabilización del inventario de mercancías se han desarrollado

procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control
sobre este activo; la base del registro del inventario es su costo de
adquisición y en él se incluyen las erogaciones directas e indirectas
efectuadas para ponerlo en condiciones de venta. El costo del
inventario debe incrementarse también por diferencias de cambio en
pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros srcinados
en su compra.
La contabilización de los inventarios contri buye a determinar la utilidad

a través de la “asociación de costos e ingresos”, es decir, la asociación
hace referencia a la separación de la parte del costo de las mercancías
que debe restarse de los ingresos del periodo, y la parte que debe
presentarse como inventario, la cual se asocia a los ingresos en periodos
siguientes.
4.2 CONTROL INTERNO DE INVENTARIOS

El control sobre el inventario se debe empezar en cuanto se reciben los
artículos. La empresa debe llenar los informes de recepción prefoliados
para iniciar la contabilidad del inventario. Con el fin de asegurar que los
artículos recibidos son los que se ordenaron, cada informe de recepción
debe corresponder a la orden de compra srcinal con la cual la compañía
solicitó la mercancía. De igual manera, el precio al que se ordenaron los
artículos, como aparece en la orden de compra, debe compararse con el
precio que el vendedor carga a la compañía, según lo muestra la factura
de éste. Una vez que se ha conciliado el informe de recepción, la orden
de compra y la factura del vendedor, la compañía debe registrar la
mercancía y la cuenta por pagar en los registros contables.
Controles para Salvaguardar el Inventario
• Establecimiento de medidas de seguridad para evitar daños a la

mercancía o robo por parte de los empleados.
• El retiro de mercancía debe controlarse con el uso deformas de
_________________________________________________________________________
requisición, que deben ser debidamente autorizadas.

• El área del almacén debe tener clima controlar para evitar daños
causados por el clima. Además cuando la empresa no esté
trabajando o no esté abierta, al área del almacén debe
permanecer cerrada con llave.
• El uso de un sistema de inventario perpetuo proporciona un medio
efectivo de control sobre el inventario. La cantidad de cada tipo en
existencia está siempre disponible en un libro mayor de inventario
auxiliar; que contribuye al mantenimiento de cantidades de
inventario a niveles adecuados. La comparación de los saldos con
niveles máximosnueva
oportunamente y mínimos predeterminados
mercancía permite que
y también permite ordenar
se
ordene en exceso.
• Para asegurar la exactitud de la cantidad de existencias la
empresa comerciales deben realizar un inventario físico, es decir,
contar la mercancía. Este se compara con el inventario registrado
para determinar la cantidad de merma o faltantes.
Como se Hace el Inventario Físico

• Se determina la cantidad que se tiene de cada tipo de mercancía
de propiedad de la empresa.
• Se elabora en hojas de enumeración para inventario una lista con
la cantidad y la descripción.
• Se verifican las cantidades de artículos de costo elevado.
¿Que Mercancías deben Incluirse en el Inventario?

Como anteriormente se aclaró, deben incluirse todas las mercancías de
propiedad de la empresa en la fecha del inventario. Respecto a la
mercancía en tránsito, el propietario es el titular (el vendedor o el
comprador) de la mercancía en la fecha en la fecha en la que se levanta
el inventario.
4.2.1 Errores en el Inventario
Cualquier error al contar las existencias en inventario afectará tanto al

balance general como al estado de resu ltados. Un error en inventario
físico llevará a registros equivocados en el inventario final, los activos a
corto plazo y los activos totales en el balance general. Este se debe a
que el inventario
relacionados con físico es ma
la mer la base
de para registrar los
inventario. Un asientos
error al de ajustes
tom ar un
inventario físico lleva a errores en el registro del costo de los productos
vendidos, la utilidad bruta y los ingresos netos en el estado de
_________________________________________________________________________
resultados. Como los ingresos netos se cierran al capital contable al

terminar el periodo, el capital contable también se registrará
erróneamente en el balance general. Estos errores en el capital
contable también serán iguales a los registros incorrectos en el
inventario final, los activos circulantes y los activos totales.
Puede ser que el inventario se subvalore cuando al hacer el inventario

físico se registre incorrectamente la cantidad, en este caso por un valor
menor. O al registrar una cantidad diferente al valor real que sea
mayor, el inventario se sobrevalora.
4.3 COSTOS DE INVENTARIO
Para la contabilización del inventario de mercancías se han desarrollado

procedimientos que permiten que la gerencia ejerza estricto control
sobre este activo; la base del registro del inventario es su costo de
adquisición y en él se incluyen las erogaciones directas e indirectas
efectuadas para ponerlo en condiciones de venta. El costo del
inventario debe incrementarse también por diferencias de cambio en
pasivos en moneda extranjera, intereses y gastos financieros srcinados
en su compra.
La contabilización de los inventarios contri buye a determinar la utilidad

a través de la “Asociación de Costos e Ingresos”, es decir, la asociación
hace referencia
que debe a lade
restarse separación de la
los ingresos delparte del costo
periodo, de lasque
y la parte mercancías
debe
presentarse como inventario, la cual se asocia a los ingresos en periodos
siguientes.
4.3.1 Clasificación de los Costos
Costos por Tenencia
Se incluyen los costos de manejo, almacenamiento, seguro, impuesto de

propiedad y depreciación. Para una empresa mercantil incluyen las
pérdidas que ocurren cuando las preferencias y los gustos del cliente
cambian inesperadamente y el inventario baja de precio. Incluyen el
costo de los fondos que podría utilizarse para otros fines si no estuvieran
atados al inventario.
Costos por Ordenar
Son los costos generados de colocar y procesar ordenes con los
_________________________________________________________________________
proveedores. Incluyen los costos de investigación de posibles

proveedores y la negociación de los contratos con ellos.
Costos por Falta de Existencias
Se incluyen los costos por no tener capacidad para de satisfacer las

demandas del cliente (el costo de las ventas y utilidades perdidas,
además de la pérdida de la preferencia del cliente). Para un fabricante,
entre los costos por falta de existencias están los costos por retrasos e
interrupciones de ka producción, así como los costos relacionados con el
restablecimiento de la producción.
La administración de inventarios implica la difícil tarea de equilibrar las
ventajas de mantener existencias en inventarios y los costos
relacionados con ello. En una empresa comercial, la administración de
inventario casi siempre es responsabilidad del gerente de
comercialización o del gerente de compras.
Un tema fundamental surge cuando se adquieren unidades idéntic as de

mercancía a diferentes costos unitarios durante un período. En este
caso es cuando se vende un artículo, es necesario determinar su costo
unitario a fin de que pueda registrarse el asiento de contabilidad
apropiado.
Ejemplo: En el mes de octubre se compraron 3 unidades de un mismo

producto
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO

Octubre 7 Compra 111 $4.000
Octubre Compra $5.500
16 Compra $6.300
Octubre
20
Total $15.800
Costo de Unidad $5.267
Si se vende una unidad el 27 de octubre por $8.000 y el artículo puede

identificarse como específico, puede utilizarse el método de
identificación directa para determinar el costo de la unidad vendida. Si la
unidad vendida se compró el 20 de octubre, el costo asignado de la
unidad es de
Si la unida $6.300sey compró
vendida la utilidad
el bruta
16 de es de $1.700
octubre, = ($8.000$6.300).
el costo asignado es de
$5.500 y la utilidad bruta es de $2.500 = ($8.000-$5.500).
_________________________________________________________________________
El método de identificación específica no resulta práctico, a menos que

sea posible identificar con exactitud cada unidad, por ejemplo una
empresa que venda productos con números únicos de serie
(concesionarios). Sin embargo para much os negocios no es posible
identificar unidades idénticas y debe establecerse cuáles unidades se
han vendido y cuales están en el inventario.
4.4 SISTEMAS DE INVENTARIO
En los negocios
relacionadas concomerciales,
las mercancíasel registro contable
constituye uno dedelos
lasaspectos
transacciones
más
importantes, pues de esto depende en gran parte la exactitud en la
valoración del inventario , la determinación del costo de ventas y, por lo
tanto, la medición del resultado de las operaciones.
Existen dos alternativas que proporcionan toda una estructura para la

contabilización de los inventarios, denominadas Sistemas de Inventario
Periódico y Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo. Estas
alternativas de identifican con un método para calcular el costo de
inventario.
• Primeras en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se

encuentra en el orden en que incurrió en los costoS.
• Últimas en entrar, primeras en salir: el flujo de costos se encuentra
•
en el orden
Costo inverso
Promedio: al orden
el flujo en que
de costo es se
un incurrió
promedioende
loslos
costos.
costos.
Cuando se utiliza el método de primeras en entrar, primeras en salir

(PEPS), el inventario final consiste en los costos más recientes. Cuando
se utiliza el método de últimas en entrar, primeras en salir (UEPS), el
inventario consiste en los costos menos recientes. Cuando se utiliza el
método de costo promedio, el costo de las unidades es inventari o es un
promedio de los costos de compra.
Teniendo en cuenta el ejercicio anterior, preparar el estado de resultado

del mes de octubre y el balance general al 31 de octubre con cada uno
de los métodos explicados.
• Método PEPS
_________________________________________________________________________
BALANCE GENERAL
INVENTARIO DE MERCANCIA VENDIDA $11.800
Inventario de mercancía vendida = ($6.300 + $5.500) = $11.800
• Método UEPS
BALANCE GENERAL
• Método Costo Promedio
_________________________________________________________________________
BALANCE GENERAL

La elección del método para calcular el costo de inventario tiene un
impacto importante sobre los estado s financieros. Es por ello que la
elección tiene implicaciones importantes para los administradores y
demás personas en el análisis e interpretación de los estados
financieros.
4.4.1 Sistema de Inventario Perpetuo o Permanente
Es conocido también como Inventarios Continuos, y para su realización

no es necesario esperar la terminación del período para determinar el
saldo de la cuenta Mercancías. Este sistema permite mantener
actualizado el saldo y constituye un mecanismo eficiente de control
sobre las existencias reales. Todos los incrementos y decrementos de
mercancías se regi stran de manera parecida al efectivo. La cuenta
Inventario de Mercancía al principio de un periodo contable indica la
existencia de mercancía en esa fecha.
La cuenta Mercancía se debita por las compras y se acredita por el costo

de las ventas, de esta manera se conoce el costo de cada artículo en
existencias y el costo de cada artículo vendido. Las empresas que
distribuyen mercancía de valor unitario identificable con facilidad, como
almacenes de electrodomésticos, utilizan normalmente el sistema de
inventario permanente.
Las compras se registran haciendo un cargo a Inventario de Mercancía y

un abono a Efectivo o Cuentas por Pagar. En la fecha de cada venta se
registra el costo de la mercancía vendida haciendo un cargo a Costo de
Mercancía Vendida y un abono a Inventario de Mercancías.
La siguiente tabla muestra las transacciones realizadas del Artículo R123

por la Distribuidora de Calzado Al Pie, en le mes de Ma rzo. Se aplicará
este ejercicio a todos los métodos de calcular el costo de los inventarios.
Articulo R123
FECHA CONCEPTO UNIDADE COSTO
S
Marzo1 InventarioI. 12 $12.00
_________________________________________________________________________
0
Marzo5 venta 4
$15.00
Marzo10 Compra 12
0
Marzo18 Venta 5
Marzo23 Venta 7
$19.20
Marzo26 Compra 13 0
Método de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. (PEPS)
Este método se refiere a la venta de artículos en el orden en que se

compran, sobre todo el caso de los perecederos y los artículos cuyos
estilos y modelos cambian con frecuencia. Con frecuencia es adecuado
para el movimiento o flujo físico de mercancía, genera resultados casi
iguales a los obtenidos identificando los costos específicos de cada
artículo vendido y existente en inventario.
Cuando se utiliza el método PEPS para calcular el costo de inventario, los

costos se incluyen en el costo de la mercancía vendida en el orden en
que se incurrió en ellos.
A continuación se muestra el libro donde se registran los asientos de

compra y venta, y el libro mayor auxiliar de inventario del Artículo R123.
suponer que las unidades de vendieron a $21.000.
Artículo R123.
COMPRAS COSTO MERCANCÍA INVENTARIO

VENDIDA
FECH CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO
A . UNIT. To. . UNIT. To. . UNIT. To.
Marzo $12.00 $144.00
1 12 0 0
Marzo $12.00 $48.00 $12.00
5 4 8 $96.000
0 0 0
Marzo $15.00 $180.0 $12.00
10 12 0 00 8 0 $96.000
12 $15.00 $180.00
0 0
Marzo $12.00 $60.00 $12.00
18 5 3 $36.000
0 0 0
$15.00 $180.00
12
0 0
Marzo $12.00 $36.00
23 3 0 0
_________________________________________________________________________
$15.00 $60.00 $15.00 $120.00

4 0 0 8 0 0
Marzo
13 $19.20 $249.6 8 $15.00 $120.00
26 0 00 0 0
13 $19.20 $249.60
0 0
Marzo 5
Marzo 5 Cuentas por Pagar $84.000

Ventas $84.000
Marzo 5 Costo de Mercancía $48.000

Vendida
Inventario de
$48.000
Mercancía
Marzo 10
Marzo 10 Inventario de $180.000

Mercancía
Cuentasporpagar $180.000
Marzo 18
Marzo 18 Cuentas por Cobrar $105.000

Ventas $105.000
Costo de Mercancía
Marzo 18 $60.000
Vendida
Inventario de $60.000
Mercancía
_________________________________________________________________________
Marzo 23

Ventas $147.000
Costo de Mercancía
Marzo 23 $96.000
Vendida
Mercancía
Marzo 26
Marzo 26 Inventario de $249.600

Mercancía
Método de Últimas en Entrar, Primeras en Salir. (UEPS)
Cuando se aplica este método, el costo de las unidades vendidas es el

costo de las compras más recientes.
Artículo R123.
COMPRAS COSTO MERCANCÍA VENDIDA INVENTARIO
FECH CANT COSTO COSTO CANT COSTO COSTO CANT COSTO

. UNIT. To. . UNIT. To. . UNIT. COSTO
A To.
Marzo $12.00 $144.00
1 12
0 0
Marzo $12.00 $12.00
5 4 $48.000 8 $96.000
Marzo $15.00 $180.0 0 0
$12.00
10 12 8 $96.000
0 00 0
12 $15.00 $180.00
0 0
_________________________________________________________________________
Marzo $15.00 $12.00

18 5 0 $60.000 8 0 $96.000
7 $15.00 $105.00
0 0
Marzo $15.00 $105.00 8 $12.00
23 7 $96.000
0 0 0
Marzo $19.20 $249.6 $12.00
26 13 8 $96.000
0 00 0
13 $19.20 $249.60
0 0
Marzo 5
Marzo 5 Cuentas por Pagar $84.000

Ventas $84.000
Costo de Mercancía
Marzo 5 Vendida $48.000
Mercancía
Marzo 10
Inventario de
Marzo 10 $180.000
Mercancía
Marzo 18

Ventas $105.000
Marzo 18 Costo de Mercancía

Vendida $60.000
Inventario de
$60.000
Mercancía
_________________________________________________________________________
Marzo 23

Ventas $147.000
Marzo 23 Costo de Mercancía

Vendida $105.000
Mercancía
Marzo 26
Inventario de
Marzo 26 Mercancía $249.600
Cuando se usa el método PEPS, en ocasiones el libro mayor de

inventario
moneda desecurso
mantiene sólo en se
legal cuando unidades. Laslosunidades
preparan estados se convierten
financieros al en
final del perí odo. El uso del Méto do PEPS se limi ta Originalmente a
aquellas situaciones raras en las que las unidades vendidas se tomaban
de los productos adquiridos más recientemente. Por razones de
impuestos, su empleo se ha incrementado en las últimas décadas. El
UEPS se utiliza con frecuencia en la actualidad, aún cuando no
representa el flujo físico de las mercancías.
Método de Costo Promedio
Cuando se utiliza este método en un sistema de inventario perpetuo,

cada vez que se hace una compra se calcula un costo unitario promedio
para cada tipo de artíc ulo. El costo unitario se util iza entonces para
determinar el costo de cada venta hasta que se haga otra compra y se
calcule el nuevo prom edio. A esta técnica se le llama Promedio en
Movimiento. Este método no se utili za con frecu encia en el sistema
perpetuo.
_________________________________________________________________________
4.4.2 Sistema de Inventario Periódico
Este sistema también es llamado Juego de Inventario, es recomendable

para empresas que venden al detal gran cantidad de mercancías a
precios unitarios relativamente bajos, como supermercados y otros
negocios, en los cuales no es funcional determinar el costo de la
mercancía cada vez que se produzca una venta, sino que es más
práctico esperar la culminación del periodo para conocer el costo de la
mercancía vendida.
Cuando se compran mercancías, se adquiere un activo, La compra de

mercancías se registra debitando la cuenta Compras al Costo de
Adquisición. Compras hace parte de la cuentas temporales y se cierra al
final del periodo contra Ganancias y pérdidas. El hecho de registrar las
compras en cuentas aparte proporciona a la gerencia información sobre
le costo de la mercancía adquirida en el periodo, situación que no se
presenta en el sistema permanente.
Ejemplo. H and S Computers, vende computadores y programas.

Durante el año 2002 compró mercancía por $12.875.000. Si el
inventario al 31 de Diciembre de 2002, al terminar el ejercicio es de
$3.560.000, el costo de la mercancía vendida durante el 2002 se
presenta a continuación:
Durante el 2002 se compró mercancía adicional por $7.340.000. Recibió

crédito por devoluciones de compras y bonificaciones por $960.000.
aprovechó descuentos en compras por $250.000 y pagó costos del
transporte por $35.000. las cantidades se muestran en la sección de
mercancía vendida en el estado de resultados correspondiente al año
2002.
El inventario final al 31 de Diciembre de 2002 de $3.560.000, se
_________________________________________________________________________
convierte en inventario inicial para el año 2003. En la sección de

mercancía vendida en el estado de resultado para 2002, este inventario
inicial se suma al costo de la mercancía comprada para obtener la
Mercancía Disponible para su Venta. El inventario final, que se supone es
de $3.980.000, se resta entonces de la mercancía disponible para su
venta y así se obtiene el costo de la merca ncía vendida. El costo de la
mercancía vendida durante 2002 se presenta de la siguiente manera:
Como en el sistema de inventario perpetuo se puede hacer un supuesto

de flujo de costos cuando se adquieren unidades idénticas a diferentes
costos unitarios durante un período. Por esta razón se utiliza el método
PEPS, UEPS y Costo Promedio.
Método de Primeras en Entrar, Primeras en Salir. PEPS

Una empresa utiliza el sistema de inventario perpetuo para determinar
el costo de mercancía vendida y el costo de inventario. En el año 2003
realiza los movimientos que se registran en la siguiente tabla.
UNIDAD
FECHA CONCEPTO ES COSTO TOTAL
Enero 1 Inventario 10 15 $47.000 $47.000

Abril 23 Compra 20 25 $50.000 $750.000
Agosto Compra $54.200 $1.084.00
12 Compra $58.500 0
Noviemb $1.462.50
5 0
Disponible para su venta durante el año $3.766.50
70 0
_________________________________________________________________________
El conteo físico de existencias del 31 de diciembre muestra que no se

han vendido 30 unidades, Utilizando el método PEPS, el costo de las 30
unidades vendidas se determina de la siguiente manera:
UNIDADE
FECHA CONCEPTO COSTO TOTAL
S
Enero 1 Costos 10 15 $47.00 $ 564.000
Abril 23 Iniciales 15 0 $ 750.000
Agosto Segundos $50.00 $ 813.000
12 Costos 0
Terceros $54.20
Costos 0
Disponible para su venta durante el año $2.033.00
40 0
Al restar los $2.033.000, costo de la mercancía vendida, de los

$3.766.500 de la mercancía disponible para su venta se obtiene
$1.733.500 como costo del inventario al 31 de Diciembre. El inventario
de $1.733.500 está integrado por los costos más recientes en que se
incurrió para el artículo.
Método de Últimas en Entrar, Primeras en Salir

Cuando se utiliza el UEPS, el costo de mercancías vendidas se integra
con los costos más recientes. Tomando el ejercicio anterior, el costo de
las 42 unidades de inventario se determina de la siguiente manera:
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO TOTAL
Noviembr Costos Recientes 25 15 $58.50 $564.000

e 5 Segundos Costos 0 $813.000
Agosto 12 Costo de mercancía $54.25
Vendida 0
Disponible para su venta durante el año $
40 2.275.50
0
Al restar $2.275.500 costo de la mercancía vendida, de los $3.766.500

de la mercancía disponible para la venta se obtiene $1.491.000como
costo de inventario al 31 de Diciembre. El costo de inventario está
integrado por los costos primeros en que se incurrió para el artículo.
_________________________________________________________________________
Método de Costo Promedio
Este método recibe también el nombre de Costo Promedio Ponderado. Y

cuando es utilizado los costos se comparan contra los ingresos de
acuerdo con un promedio de los costos unitarios de las mercancías
vendidas. Los mismos promedios ponderados de costo s unitarios se
utilizan para determinar el costo del inventario de mercancía al final del
período. En el caso de las empresas en las cuales las ventas de
mercancía pueden estar restringidas por varias compras de unidades
idénticas, el método de costo promedio se acerca al flujo físico de
mercancías.
El costo unitario promedio ponderado se determina dividiendo el costo

total de las unidades de cada artículo disponible para su venta durante
el período, entre el número relacionado de unidades de ese artículo.
4.4.3 Comparación entre Sistemas de Inventario
Sistema Periódico
Utilizado por empresas que venden al detal gran cantidad de mercancía

a precio bajo.
No observa las reglas contables de compra y venta de activos.

La compra de mercancías no afecta la cuenta mercancías.
Utiliza menos información: precio de venta.
La venta de mercancías no afecta la cuenta mercancías.
Se efectúa conteo físico de existencias al final del periodo.
La operación es menos costosa.
Utiliza las cuentas compras, e ingresos operacionales-ventas, y elimina
el inventario inicial y registro del inventario final en el proceso de cierre.

Sistema Permanente
_________________________________________________________________________
Utilizado por empresas que venden mercancía a precio alto.
Tiene en cuenta las reglas contables de compra y venta de activos.
La compra de mercancías afecta la cuenta mercancías.
Maneja dos informaciones: precio de venta y valor de costo.
La venta de mercancías afecta la cuenta mercancía al valor de costo.
El conteo físico de mercancías se efectúa como control.
Por lo dispendioso de la operación es más costosa.
En el proceso de cierre utiliza las cuentas ingresos operacionales-ventas

y costo de ventas.
Se supone un flujo de costos diferente para cada uno de los tres

métodos alternativos que se usan para calcular el costo de inventario.
Se debe observar que si el costo unitario hubiera permanecido estable,
los tres métodos arrojarían los el mismo resultado. Sin embargo, como
los precios cambian, por lo general los tres métodos arrojan cantidades
diferentes para:
• El costo de mercancía vendida en el período
• La utilidad bruta y los ingresos netos del período
• Y el inventario final.
Cómo Utilizar el Método de Primeras en Entrar, Primeras en Salir
Cuando se utiliza el método PEPS durante el período de inflación o

incremento de precios, los costos unitarios iniciales son más bajo que los
costos unitarios más recientes como se muestra en el ejemplo de PEPS
anterior. Sin embargo se pierde gran parte del beneficio de una mayor
cantidad de utilidad bruta porque el inventario debe reponerse a precios
cada vez más altos, en realidad el balance general presentará el
inventario final de mercancía con una cantidad casi igual a su costo
actual de reposición. Por lo regular, cuando la tasa de inflación alcanza
dos dígitos,
A las mayores utilidades brutas que se obtienen con el método PEPS se
le llama utilidades de inventario o utilidades ilusorias. Debe observarse
_________________________________________________________________________
que en un período de deflación o de precios a la baja, el efecto es

exactamente el opuesto.
Cómo Utilizar el Método de Últimas en Entrar, Primeras en Salir
Cuando se utiliza el método UEPS durante el período de inflación o

aumento de precios, los resultados son opuestos al los otros métodos.
Como se muestra en el ejemplo, el método UEPS arroja un mayor costo
de mercancía vendida, menor de utilidad bruta y menor cantidad de
inventario al final del período que los arrojados por los otros métodos. La
razón es que los costos se las unidades adquiridas más recientemente
es igual al costo de reposición.
En un período de inflación los costos unitarios más reciente don más

altos que los costos unitarios iniciales. Por lo tanto con el método UEPS
los costos actuales coinciden con las utilidades actuales.
Durante el tiempo de incremento de precios, utiliza reste método ofrece

ahorros en impuestos sobre las renta. Estos ahorros se deben a que, de
los tres métodos, el UEPS reporta la menor cantidad de ingresos netos.
Durante el período de inflación de doble dígito, multitud de empresas
cambiaron de PEPS a UEPS por los ahorros en impuestos, sin embargo el
inventario final de balance general puede ser muy diferente a su costo
de reposición actual. En tales casos los estados financieros incluyen casi
siempre una nota que establece la diferencia estimada entre el
inventario UEPS y eldeinventario
necesario observar nuevo quesi un
se período
hubiera de
utilizado El PEPS.
deflación, cadaAquí
caídaesde
los niveles de precios, los efectos son exactamente los contrarios.
Cómo Utilizar el Método de Costo Promedio
El método de costo promedio para calcular el costo de inventario es un

termino entre el PEPS y el UEPS. El efecto de las tendencias de los
precios promedia al determinar el costo de la mercancía vendida y el
inventario final. Para una serie de compras, el costo promedio será el
mismo, sin importa la dirección de las tendencias de los precios.
4.5 TIPOS DE VALUACIÓN DE INVENTARIOS
Un aspecto
es el de los relacionado
métodos decon los inventarios
valuación, debido aque
lasgenera granimplicaciones
diferentes controversia
que cada uno ejerce sobre la utilidad, y por tanto en el monto de los
impuestos a cargo de la empresa. El método de valuación debe ser
_________________________________________________________________________
aquel que refleje razonablemente el costo, pero las empresas deben

revelar el método que utilizan para valuar sus inventarios.
4.5.1 Valuación del Inventario no por su Costo
El coso es la base para la valu ación de inven tarios. Sin embargo en

algunos casos el inventario se valúa de manera diferente. Y estos casos
surgen cuando:
• El costo de reposición de las existencias en inventario es menor
•
que
El el costo registrado
inventario no se puedey, vender a los precios normales de venta.
En este caso por imperfecciones, desgaste por exhibición, cambios
en la moda o a otros motivos.
4.5.2 Valuación al Costo más Bajo o Costo de Mercado
Si el costo de reposición de un artículo existente en inventario es menor

que el costo de compra srcinal, se utiliza el Método Costo más Bajo o
Costo Mercado (MBCM) para evaluar el inventario. Mercado es la
expresión al más bajo costo o mercado, es el costo de mercancía en la
fecha del inventario. Este valor de mercado se basa en la cantidades
que se compran normalmente a la fuente normal de abastecimiento. En
los negocios en que la inflación es normal, los precios de mercado rara
vez baja. En las empresas en que la tecnología cambia con rapidez, son
comunes las bajas de precios de mercado. La venta principal del Método
de Costo Más Bajo o Costo Mercado es que la utilidad bruta y los
ingresos netos se reducen en el período en que ocurrió la baja en el
mercado.
Al aplicar este método, el costo y el costo de reposición pueden

determinarse de tres maneras:
• Para cada artículo de inventario.
• Para las clases o categorías principales de inventario.
• Para el inventario en su totalidad.
4.5.3 Valuación al Valor Neto de Realización
Como se debe rebajar a mercancía obsoleta, estropeada o dañada, o

que
debesolo puede avenderse
valuarse a precios
su valor neto depor realización.
abaj o del costo. Esta mercancía
El Valor Neto de
Realización es el precio de venta estimado, menos cualquier costo
directo de venta, como las comisiones.
_________________________________________________________________________
4.6 PRE SENTACIÓN DEL INVENTARIO DE MERCANCÍA EN EL

BALANCE GENERAL
El inventario de mercancía por lo general se presenta en la sección

activos a corto plazo del balance general, después de las cuentas por
cobrar. Deben indicarse tanto el método con que se determinó el costo
de inventario como el método de valuación del inventario. No es raro
que las empresas grandes con actividades diversas utilicen diferentes
métodos para calcular el costo en diferentes segmentos de sus
inventarios. Es posible incluir los detalles entre paréntesis en el balance
general, o en una nota a pie de página de los estados financieros
Se puede cambiar los métodos para calcular el costo de inventario por

una razón válida. Se debe incluir el cambio y la razón en los estados
financieros del período incurrido.
4.7 ROTACIÓN DE INVENTARIOS Y DÍAS DE INVENTARIO

PROMEDIO DISPONIBLE
Para analizar la eficiencia y eficacia con que una empresa maneja su

inventario se emplean dos medidas; la Rotación de Inventarios y los Días
de Inventario Promedio Disponible.
Estas medidas reflejan si el inventario es excesivo, y por esto podría
reducir la solvencia al destinar recursos que podrían utilizarse mejor
para hacer ampliaciones y mejoras en las operaciones.
Un inventario excesivo aumenta los gastos de almacenamiento, seguro

e impuestos de propiedad, aumenta el riesgo de perdida debida a bajas
en los precios, daños o cambios en los patrones de compra de los
cliente. Por losuficientes
del inventario tanto unapara
empresa debelas
satisfacer temer exi stencias
necesidades disponibles
de los clientes,
de lo contrario podría peder ventas.
_________________________________________________________________________
La Rotación de Inventario mide la relación entre el volumen de los

artículos vendidos y la cantidad de existencias mantenida durante el
período.
Rotación de inventario = Costo de Mercancía Vendida

Inventario Promedio
El inventario promedio puede calcularse utilizando cifras semanales,

mensuales o anuales.
de los inventarios Si el por
se divide inventario se mantiene
el número estable,o la
de años, meses sumatoria
semanas a
calcular.
Ejemplo: la siguiente tabla muestra el informe anual de Computers and

Tecnology
Costo de Mercancía $14.560.678

Vendida
Inventario:
Al Iniciar el año Al $5.900.740.
Terminar el año $3.650.000
Promedio $4.775.370
Rotación de Inventario 7.28
Promedio = $5.900.740 + $3.650.000 = $9.550.740 $9.550.740 / 2

= $4.775.370
Rotación de Inventario = $14.560.678 / $4.775.370 = 7.28
Mientras mayor sea la rotación del inventario, más eficiente y eficaz será
la administración del inventario.
Los Días de Inventario Promedio Disponible son una medida aproximada

del tiempo que se requiere para adquirir, vender y reponer el inventario.
Días de Inventario Promedio disponible es igual al Inventario Final de

año dividido por el Costo diario promedio de la mercancía vendida.
El costo de la mercancía vendida se determina dividiendo la mercancía

vendida entre 365 días
_________________________________________________________________________
Costo Diario Promedio de la Mercancía

Vendida: $14.560.678 /365 $39.892
$3.650.00
Inventario Final 0
Días de Inventario Promedio Disponible 92
Mientras sean menos los días de inventario promedio disponibles es

mejor.

• Teniendo en cuenta el ejercicio desarrollado en la sección de
sistemas de inventario, desarrollar el siguiente ejercicio. En la tabla
aparecen los datos necesarios para determinar el costo de inventario
de Industrias Agrícolas del Norte.
FECHA CONCEPTO UNIDADES COSTO COSTO

UNITARIO TOTAL
Enero1 Inventarioinicial 150 $200 $30.000
Febrero14 Compra 180 $300 $18.000
Mayo22 Venta 100
Agosto5 24
Octubre Compra
Venta 100
250 $400 $40.000
Noviembre Compra 300 $500 $150.000
13
Diciembre Venta 150
31
Total Compradas + 730 $238.000
unidades Invent
• Durante e año 2002, el contado de Angel Company. descubrió que

el inventario al 31 de Diciembre de 2001 se subvaloró en
$690.000. Sin embargo, en lugar de corregir el error, el contador
supuso que una sobrevaloración de $690.000 del inventario físico
del año 2002 compensaría el error. ¿Es conveniente el
procedimiento que realizó el contador?, ¿Por qué?
• Determinar el costo de inventario al 31 de diciembre, utilizando los

sistemas de inventario perpetuo y permanente con el método
_________________________________________________________________________
PEPS y UEPS.
• La siguiente tabla muestra un informe anual de una empresa
Costo de Mercancía Vendida $9.678.000

Inventario: Al Iniciar el año Al
Terminar el año $1.900.740
$650.000
Promedio
Rotación de Inventario
- Calcular el promedio y la rotación del inventario

- Determinar los días de inventario promedio disponible
- Hallar el costo de mercancía vendida.
• De la siguiente conversación, suponer que usted es Myriam, Jefe de

bodega. Responder a las inquietudes de Lucia, contadora de la
empresa.
Lucia: ¿Miryam me puede explicar como están los estos resultados

mensuales?
Miryam: Claro, ¿qué quiere saber?
Lucia: No entiendo este procedimiento de Ultimas Entradas, Primeras
Salidas.
Myriam: Bueno, aquí se supone que la mercancía recibida más reciente
es la primera que se vende. Y por eso en el inventario están los
artículos que compramos primero.
Lucia: Si, pero es precisamente lo que no ent iendo. Siempre
distribuimos primero los que tienen más tiempo en bodega.
Muchos son perecederos. No podemos tenerlos aquí mucho
tiempo o se dañan.
Miryam: No entiendes lucia, Sólo suponemos que los productos que
distribuimos son los últimos recibidos. No tenemos que distribuir
la mercancía así en realidad.
Lucia: yo creía que la cont abilidad debía refl ejar lo que pasa en la
realidad. ¿Por qué en realidad no reportamos lo que sucede?
• En parejas buscar empresas de su región que le permitan hacer un
_________________________________________________________________________
estudio de la manera como realizan los inventarios. Examinar si es

posible, los estados financieros. Opinar de los sistemas utilizados y
dar sugerencias que conlleven al mejoramiento del proceso.
• En la misma analizar el proceso de control interno. ¿Es suficiente

el proceso que se sigue?. ¿Da seguridad a los inventarios?.
¿Puede mejorar?, ¿en que aspectos?
• De los siguientes sistemas de control, opinar sobre cada uno.

Considera que son adecuados?
- Las tiendas de ventas al menudeo se cuidan de que no haya robos

de mercancía por parte de los clientes. En procura de evitar esto,
recurren a espejos que le permiten vigilar al cliente, cámaras de
circuito cerrado y guardias de seguridad.
- Los artículos costosos son exhibidos en gabinetes con llave.

- Las tiendas de ropa colocan etiquetas magnéticas de plástico en
los artículos que ofrecen. Unos sensores colocados a la salida activan
las alarmas si un empleado no ha retirado las etiquetes.
- En la ent rada de los sup ermercados, se enc uentran en oc asiones

una persona que, al cliente entrar al establecimiento, recibe
paquetes, bolsos, que podrían utilizarse para el robo de los artículos.
• De los siguientes ejemplos de método de inventarios, identificar si

es PEPS o UEPS.
1 - Las tiendas de abarrotes colocan en sus estantes los

productos lácteos por fecha de caducidad.
2
3 - Las tiendas ropa exhiben prendas de temporada. Al final de
temporada realizan promociones para limpiar la tienda de ropa de fuera
de temporada o de estilo pasado de moda.
• En la siguiente tabla se indican los datos de inventario inicial,

compras y ventas de una empresa. La empresa tiene in sistema de
inventario perpetuo. Calculando los costo s con el método PEPS.
Determinar el costo de la mercancía vendida para cada venta y el
saldo de inventario después de cada venta presentando los datos
_________________________________________________________________________
como en la solución del ejercicio guía.
FECHA CONCEPT UNIDADE COSTO

O S
Mayo1 Inventario 50 $5.600
Mayo9 Venta 30
Mayo15 Compra 36 $6.200
Mayo20 Venta 28
Mayo25 Venta 6
Mayo30 Compra 20 $7.000
• La siguiente tabla muestra un informe anual de la Distribuidora de

comida de mar, Mar y Luna. Calcular el promedio y la rotación del
inventario. Determinar los días de invent ario promedio disponible y
hallar el costo de mercancía vendida.
Costo de Mercancía $340.000

Vendida
Inventario: Al Iniciar el año
Al Terminar el año $90.560
$20.600
Promedio
Rotación de Inventario
Autoevaluación
• ¿Qué es un inventario?
• ¿Qué elementos conforman un inventario?
• ¿Por qué son esenciales los inventario?
• ¿Qué ventajas proporciona un inventario?
• ¿Por qué se debita y se acredita la cuenta Mercancías?
• ¿Cómo podría funcionar un sistema de Control Interno de
Inventario?
•
¿Un error al contar

implicaciones y registrar
genera?. las existencia en inventario, que
Dar un ejemplo.
• ¿Qué es la subvaloración y sobrevaloración de inventarios?
• ¿Qué significan los términos PEPS y UEPS?
_________________________________________________________________________
• ¿Cuándo es más recomendable aplicar el método PEPS, UEPS y

Costo Promedio?
• ¿se puede cambiar en el mismo período el método de calcular el
costo de inventario?



UNIDAD 5: Propiedad, Planta y

Equipo
Las empresas utilizan diferentes activos fijos, como equipo, mobiliario,

herramientas, maquinaria,
venta como parte edificios y terrenos
de sus operaciones queDeben
normales. no songenerar
ofrecidos
unaen
utilidad o beneficio repetido y por lo general se espera que duren más
de un año. Los activos fijos son también llamados activos de planta, o
_________________________________________________________________________
propiedades, planta y equipo.
En esta unidad trataremos de abordar todos los temas referentes a la

propiedad, planta y equipo con el fin de proporcionar las bases
necesarias para un mejor entendimiento y aplicación en los estados
financieros de cualquier empresa.
Se explicará con ejemplos ilustrativos el procedimiento contable que se

aplica para la adquisición, venta, retiro, desecho, mejoras, agotamiento
y arrendamiento de las propiedades, planta y equipo y se darán algunas
pautas de control interno aconsejables para el manejo de activos.
Horizontes
• Conocer todos los aspectos que se deben tener en cuenta al

calcular el valor total de un activo fijo y los asientos contables que
deben realizarse en el caso de, adiciones, mejoras y reparaciones
de los mismos.
• Aplicar los diferentes métodos de depreciación existentes
analizando cuál es el que representa mayores beneficios para
determinada empresa.
• Realizar el procedimiento contable apropiado para registrar la
venta, desecho o intercambio de activos fijos.
• Reconocer los diferentes métodos de control interno aplicables a
las propiedades, planta y equipo.
• Clasificación de Propiedades, Planta y Equipo

• Costo de Adquisición de Propiedades, Planta y Equipo
• Adiciones, Mejoras y Reparaciones
• Depreciación
Retiro de Activos Fijos
Arrendamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Contabilización del Agotamiento de Propiedades, Planta y Equipo
Control Interno Sobre las Propiedades, la Planta y Equipo
_________________________________________________________________________
Las propiedades, la planta y equipo están constituidas por todos los

activos tangibles adquiridos o construidos por un ente económico, o que
se encuentran en proceso de construcción y son utilizados
permanentemente en la producción de bienes y servicios, para
arrendarlos o usarlos en la administración de un ente.
El costo histórico de los activos fijos recibidos en cambio, permuta,

donación, dación en pago o aportes de los propietarios, se determina por
el valor convenido por las partes, o cuando su precio no es establecido
mediante avalúo.
5.1 CLASIFICACIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Se suelen subdividir en tres categorías:
• No Depreciables: activos que tienen una vida ilimitada o los que a

la fecha de presentación del balance general se encuentran
todavía en la etapa de construcción o montaje. Ejemplo: terrenos,
construcciones en curso, maquinaria y equipo en montaje, y
propiedades, planta y equipo en tránsito.
• Depreciables: aquellos que por el deterioro causado por el uso, la
acción de factores naturales, la obsolescencia por avances
tecnológicos y los cambios en la demanda de los bienes y servicios
a cuya producción o suministro contribuyen, pierden valor.
Ejemplo: equipos, construcciones y edificaciones, equipos de
computación y de transporte.
• Agotables: son representadas por recursos naturales controlados
por la organización, cuya cantidad y valor disminuyen a causa de
la extracción o remoción del producto. Su costo histórico es
conformado por su valor de adquisición, más las erogaciones y los
cargos incurridos en su explotación y desarrollo. Ejemplos: minas y
canteras, pozos artesianos y yacimientos.
No es necesario que un activo se utilice de manera continua o frecuente,

por ejemplo el quipo de reserva para casos de descompostura del
equipo en uso, o que se utiliza sólo durante un periodo de actividad
máxima, se incluye en los activos fijos. Los costos normales de uso u
operación
resultados de
deun activo
una fijo selos
empresa, presentan como
costos de un gastoseenconvierten
adquisición el estado de
en
gastos con el paso del tiempo.
_________________________________________________________________________
5.2 COSTO DE ADQUISICIÓN DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
• Algunos de los costos comunes en la adquisición de

activos fijos se presentan a continuación:
• Terreno:
− Precio de compra
− Impuesto predial atrasado
− Impuesto sobre ventas
− Demolición o remoción de construcciones no útiles, menos ingresos
por
escombros.
− Permisos de organismos gubernamentales
− Comisiones de agentes de bienes raíces
− Nivelación
− Pavimentación de calle pública que rodea el terreno
− Honorarios de escrituración
− Honorarios de levantamiento topográfico
• Edificio
− Honorarios de arquitectos
− Honorarios
Reparacionesde (compra
ingenieros
de edificio existente)
− Costos de póliza de seguro durante la construcción
− Reacondicionamiento (compra de edificio existente)
− Intereses sobre préstamo para financiar la construcción.
− Modificación para su uso.
− Permisos de organismos gubernamentales
− Andadores hacia el edificio y alrededor de éste.
− Impuestos sobre ventas
• Mejoras al Terreno
− Árboles y atributos
− Áreas de estacionamiento pavimentadas
− Cercas
• − Iluminación
Maquinaria exterior
y equipo
_________________________________________________________________________
− Impuesto sobre venta

− Montaje
− Flete
− Modificación para su uso
− Instalación
− Prueba de uso
− Reparaciones (si se compra equipo usado)
− Permisos de los organismos gubernamentales
− Reacondicionamiento (si se compra equipo usado)
− Seguro de transporte
Los costos causados por vandalismo, errores de instalación, robo de

bienes no asegurados, daños durante el desembalaje e instalación y
multas por no obtener los permisos correspondientes de las
dependencias gubernamentales, deben cargarse a una cuenta de gastos
y no se deben incluir en el costo total del activo.
A continuación se presenta un ejemplo acerca del procedimiento

contable que se debe realizar en la adquisición de activos fijos:
• El 1 de Octubre de 2003 El Telar S.A, adquirió un equipo de cómputo

con las siguientes condiciones:
Precio de lista $3.500.000 Descuento comercial 12% Impuesto sobre

las ventas 10%
Los términos de pago del equipo fueron los siguientes:
Al contado $850.000 A crédito $2.538.000 A dos años y un interés del

20% anual simple
Se incurrieron en los siguientes costos adicionales después de la

compra y antes de la puesta en mar cha del equipo (todos pagados
de contado): El equipo de computación se puso en funcionamiento el
01 de Noviembre del mismo año.
10 de Fletes $150.000
Octubre
Seguros $50.000
22 de
Octubre Materiales de instalación y de soporte $300.000
30 de
Octubre Mano de obra por instalación de Hw y Sw $200.000
_________________________________________________________________________
Los registros contables que corresponden a las transacciones anteriores

se ilustran a continuación:
Equipo de Computación y
Octubre 1 comunicación $3.388.000
Bancos $850.000
Obligaciones Financieras $2.538.000
Costo histórico del equipo: Precio de lista – Descuento + Impuesto a las

ventas: $3.500.000 - $420.000 + 308.000 = $3.388.000
Octubre 10 comunicación $200.000
Bancos $200.000
Costo histórico del equipo: fletes + seguros: $150.000 + $50.000 =

$200.000
Equipo de Computación y $300.000

Octubre 22 comunicación
Bancos $300.000
Costo histórico del equipo: adiciones realizadas por materiales de

instalación y soporte para colocar el equipo en condiciones de
operación.
$200.000
Bancos $200.000
Costo histórico del equipo: costo de la mano de obra por instalación de

Hw y Sw.
Equipo de Computación y $42.131

(Ajuste) Costosygastosporpagar $42.131
_________________________________________________________________________
Costo histórico del equipo: costos por intereses causados antes de la

puesta en marcha: $42.131
Calculo de los intereses: $2.538.000 x 20% x 1/12 = $42.131
El costo histórico total del equipo de computación es el siguiente:

MAQUINARIA Y EQUIPO
Octubre10
Octubre 1 $3.388.000
$200.000
Octubre 22 $300.000
Octubre 30 $200.000
Octubre 31 $42.131
COSTO
HISTÓRICO $4.130.131
5.3 ADICIONES, MEJORAS Y REPARACIONES
Algunos de los desembolsos que se realizan para garantizar un

adecuado funcionamiento y conservación de las propiedades, planta y
equipo, a lo largo de su vida útil, deben capitalizarse en el activo
respectivo, mientras que otros deben tratarse contablemente como
gastos operacionales del periodo en el que se incurren.
Los criterios para su tratamiento dependen básicamente de su monto y

de la prolongación de la vida útil del activo. Las mejoras y reparaciones
que logren aumentar la productividad y eficiencia del activo o prolongar
su vida útil, deben capitalizarse al respectivo activo, incrementando su
costo histórico.
Los desembolsos causados por reparaciones menores o mantenimiento

de los activos fijos, cuyo objetivo sea su conservación en condiciones
normales de funcionamiento, deben considerarse gastos operacionales
del respectivo periodo. Las adiciones que se le reali zan a estos activos
(ampliaciones de locales, construcción de nuevos pisos a edificaciones,
cambios de tecnología en los equipos, etc) forman parte de los
desembolsos de capital y deben tratarse como un incremento en el
costo histórico de los mencionados activos.
Los desembolsos causados por las reparaciones, cuyo monto sea de

relativa importancia en comparación con los gastos de mantenimiento
periódico, se deben considerar como un desembolso de capital y
_________________________________________________________________________
debitarse a la respectiva cuenta de propiedades, planta y equipo; en el

caso de reparaciones ordinarias o del mantenimiento rutinario de estos
activos, que no son consideradas significativas por el ente económico,
deben tratarse como gastos operacionales de administración o ventas,
según el departamento donde se encuentre inscrito el activo.
Ejemplo
• Adiciones: la empresa Cementos del Oro, posee entre sus activos fijos
una máquina cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era de
$18.000.000.
Maquinaria y equipo (costo $36.000.000
histórico)
Depreciación Acumulada $18.000.000
Maquinaria y equipo (valor neto) $18.000.000
En el mes de Febrero del mismo año la empresa desembolsó la suma de

$5.000.000 para adicionar a la máquina una polea especial para
optimizar su capacidad de producción. El asiento contable que se
realizaría en este caso es el siguiente:
Maquinaria y Equipo $5.000.000

Febrero 28
Bancos $5.000.000
El valor en libros el activo al 31 de Febrero se verá reflejado en el

balance general de la siguiente manera:
Maquinaria y equipo (costo
histórico) $41.000.000
Depreciaciónacumulada $9.000.000
Las erogaciones de dinero realizadas por concepto de erogaciones sobre

propiedades, planta y equipo deben capitalizarse al activo respectivo,
aumentando su cuenta débito.
• Mejoras: Inversiones Rentables S. en C. posee un establecimiento

en la ciudad de Bogotá con un costo histórico de $15.000.000.
Con el fin de realizar una serie de adecuaciones al local, en el mes
de Julio del año anterior la empresa invirtió $3.500.000
(instalación de rejas de segu ridad y cambio de pisos). Para
registrar este desembolso de capital se debe realizar el siguiente
_________________________________________________________________________
asiento contable:
El valor en libros del local al 31 de Julio será de $18.500.000. En este

caso, de la misma forma que en las adiciones, cualquier erogación que
se realice para mejorar las condiciones de funcionamiento de un activo,
debe aumentar su costo histórico y por ende, se debita la cuenta del
activo respectivo por el valor de la inversión.
Julio 31 Construcciones
edificaciones y $3.500.000
Bancos $3.500.000
• Reparaciones: Transportes del Oriente posee entre sus activos

fijos una buseta con un valor histórico de $120.000.000 y una
depreciación acumulada al 31 de agosto del año pasado de
$90.000.000.
El valor en libros del activo al 31 de agosto es el siguiente:
Flota y equipo de transporte $120.000.000

Depreciaciónacumulada $90.000.000
Flota y equipo de Transporte $30.000.000
El 17 de Septiembre la compañía canceló $3.000.000 por concepto de la
reparación de la buseta. Este desembolso es considerado por la empresa
como una reparación extraordinaria de la buseta con el objetivo de
aumentar sus años de vida útil; debe aumentar el valor en libros de la
buseta y también su cuenta débito. El registro contable es el siguiente:
Septiembr Flota y equipo de $3.000.000

e 17 transporte
Bancos $3.000.000
El nuevo valor en libros de la buseta para Transportes del Oriente es el

siguiente:
Flota y equipo de transporte $123.000.000
Depreciación acumulada $90.000.000
_________________________________________________________________________
Flota y equipo de Transporte $33.000.000
• Reparaciones Ordinarias y Mantenimiento: en los activos fijos a lo

largo de su vida útil, se deben realizar una serie de desembolsos
por concepto de mantenimiento y reparaciones menores que
garantizan su adecuado funcionamiento y productividad. Estos
desembolsos no prolongan la vida útil del activo ni aumentan su
valor histórico, se deben considerar gastos operacionales propios
del departamento al cuál se encuentren inscritos.
Ejemplo: Electrodomésticos Nuevo Hogar, desembolsó el 13 de Octubre

de 2003 $800.000 por concepto de reparaciones a los equipos de
computo en uno de sus establecimientos. Esta erogación de diner o
realizada por la empresa se debe registrar de esta forma:
Gastos operacionales – $800.000

Octubre 13 reparaciones
Bancos $800.000
Estos desembolsos no afectan el valor en libros del activo y se

consideran como gastos operacionales del periodo en que se realizan.
5.4 DEPRECIACIÓN
Los activos fijos como los equipos, edificios y mejoras a terrenos,

pierden con el tiempo su capacidad para prestar servicios y en
consecuencia los costos de estos activos deben transferirse de manera
sistemática a las cuentas de gastos durante su vida útil esperada, este
proceso es conocido como depreciación, es decir la distribución del
costo de adquisición de las propiedades, planta y equipo entre sus años
de vida útil.
El asiento de ajuste para registrar l depreciación se elabora al final de

cada mes o al término del año y representa un cargo a gasto de
depreciación y abono a la depreciación acumulada.
La depreciación física de los activos ocurre como consecuencia de su
uso y desgaste,
_________________________________________________________________________
o de factores climáticos. La depreciación funcional sucede cuando un

activo fijo ya no proporciona servicios en el nivel esperado; por ejemplo
una computadora personal fabricada en los años ochenta no sirve para
conectarse a Internet en tiempos modernos.
¿Tendríamos más efectivo si depreciáramos nuestro automóvil? No. La

depreciación no afecta nuestros flujos de efectivo ni los flujos de caja en
una empresa. Sin embargo, la depreciación, sí se resta al calcu lar la
utilidad neta; y en consecuencia los analistas agregan la depreciación a
la utilidad neta de las empresas para poder calcular el efectivo generado
por las operaciones del ejercicio.
5.4.1 Contabilización de la Depreciación
Se deben tener en cuenta tres factores para determinar el gasto de

depreciación en cada periodo:
← Costo inicial del activo fijo
← Vida útil esperada
← Valor estimado al término de su vida útil, llamad o también (valor
residual, valor de desecho, valor de recuperación o valor a cambio).
Factores que Determinan el Gasto de Depreciación
Gasto de Depreciación periódico
El valor residual de un activo fijo al final de su vida útil esperada debe

calcularse en el momento en que se pone el activo en servicio.
La depreciación periódica se debe determinar en forma sistemática y por

métodos de reconocido valor técnico como el de línea recta, suma de los
dígitos de los años, unidades de producción o el que mejor cumpla con
la norma básica de la asociación.
5.4.2 Métodos de Depreciación
Método de Línea Recta
_________________________________________________________________________
Toma en cuenta el mismo importe de gasto de depreciación para cada

año de vida útil de un activo, suponiendo que éstos se usan con la
misma intensidad año por año.
Depreciación anual= Costo histórico – Valor residual / Años de vida útil
Ejemplo: El costo de un activo depreciable para la empresa Baldosines

Modernos, es de $13.000.000, con un valor residual no significativo, y
con una vida útil estimada de 5 años. El cálculo de la depreciación anual
sería el siguiente:
Depreciación anual: $13.000.000 =

$2.600.000/año. 5 años de vida
útil
La depreciación anual, la depreciación acumulada y el valor en libros del

activo al final de cada uno de los 5 años de vida útil, se encuentra
representado en la siguiente tabla:
Para facilitar la aplicación de este método, la depreciación anual puede

convertirse a un porcentaje del costo depreciable. Este porcentaje se
calcula dividiendo el 100% entre el número de años de vida útil.
Ejemplo: una vida útil de 20 años se convierte en un tasa de 5%
(100%/20), 10 años darían 10% (100%/10), y así sucesivamente.
Con base en el ejemplo anterior la depreciación anual puede calcularse

de la siguiente manera: 100%/5 = 20%.
$13.000.000 x 20% = $2.600.000/año.
La tasa de depreciación también puede expresarse como fracción. Por

ejemplo la tasa anual de línea recta de un activo con vida útil de 5 años
es 1/5.
Según las normas tributarias se ha estimado la siguiente vida útil para

efectos del cálculo de la depreciación periódica de los activos fijos : 2
_________________________________________________________________________
Inmuebles (incluidos los oleoductos) 20 años

Barcos, trenes, aviones, maquinaria, equipo y bienes 10 años
muebles
Vehículos automotores y computadores 5 años.
Si el contribuyente considera que la vida útil fijada en las normas no

corresponde a la realidad de su caso en particular, puede con
autorización previa, fijar una vida útil distinta, con base en conceptos o
tablas de depreciación de reconocido valor técnico.
Método de Depreciación Acelerada
Consiste en distribuir el valor a depreciar de un activo en forma

descendente, es decir, una mayor proporción de su valor en los primeros
años de vida, y se fundamenta en el hecho de que en estos primeros
años, algunos activos son más productivos y requieren menos gastos de
reparación y mantenimiento. Por otra parte con el avan ce tecnológico,
algunos activos se vuelven obsoletos rápidamente, lo cuál justifica el
empleo de este método.
Cuando se equilibran los gastos periódicos de depreciación y

mantenimiento de los activos a lo largo de su vida útil, en los primeros
años se presentarán altos montos de depreciación y bajos gastos de
mantenimiento, y en los últimos años la relación será inversa.
• Método de la Suma de los Dígitos de los Años: aplica sobre el valor a

depreciar una fracción cuyo denominador corresponde a la suma de
los dígitos de los años de vida útil y numerador es el número de años
que le resta de vida útil al activo.
Para el caso del activo de la empresa Baldosines Modernos, con una vida
útil de 5 años, la aplicación de este método sería así:
5+4+3+2+1= 15
Algebraicamente se aplicaría la siguiente fórmula: S= n(n+1)/2
Estatuto Tributario. Artículo 137.
Donde s= suma de los dígitos de los años
n= años estimados de vida útil

_________________________________________________________________________
Reemplazando: s=5(5+1)= 15
La fracción que se aplicará sobre el valor a depreciar para el primer año

será 5/1 5, par a el seg undo año 4/15 y así sucesivamente. Las
depreciaciones para cada uno de los 5 años de vida útil de la empresa
Baldosines Modernos serán:
1 año 5/15 * $13.000.000 = $4.333.333
2 año 4/15 * $13.000.000 = $3.466.667
3 año 3/15 * $13.000.000 = $2.600.000
4 año 2/15 * $13.000.000 = $1.733.333
5 año 1/15 * $13.000.000 = $866.667
En la siguiente tabla observamos la depreciación anual, acumulada y el

valor en libros del activo para cada uno de sus 5 años de vida útil.
AÑ DEPRECIACIO DEPRECIACIO VALOR

O N ANUAL N
ACUMULADA EN
LIBROS
1 $4.333.333 $4.333.333 $8.666.6

67
$5.200.0
2 $3.466.667 $7.800.000 00
$2.600.0
3 $2.600.000 $10.400.000
00
4 $1.733.333 $12.133.333 $866.667
5 $866.667 $13.000.000 $0
Bajo este método los activos se deprecian en mayores montos en los

primeros años de vida en comparación con el método de línea recta.
• Método de Reducción de Saldos: consiste en la aplicación de una tasa

sobre el valor
siguiente no depreciado del activo. La tasa se calcula con la
fórmula:
_________________________________________________________________________
Tasa de depreciación = 1 -n Valor residual
Costo Histórico
Donde n es el número de años de vida útil del activo.
En el caso de Baldosines Modernos, suponiendo que el activo tiene un

valor residual
método seria: estim ado de $2.100.000, la tasa de depreciación por este
Tasa de depreciación = 1 -5 2.100.000 = 1-5 0.1615 = 0.305560
13.000.000
Esta tasa debe aplicarse para cada año sobre el valor no depreciado
del activo: Primer año: $13.000.000 x 0.305560 = 3.972.280
Para el segundo año, el valor no depreciado del activo será:

$13.000.000 – 3.972.280 = 9.027.720
La depreciación para el segundo año debe calcularse sobre este

nuevo valor: Segundo año: $9.027.720 x 0.305560 = 2.758.510
El valor no depreciado para el tercer año

será: $9.027.720 – $2.758.510 =
$6.269.210
La depreciación correspondiente al tercer año será la

siguiente: Tercer año: $6.269.210 x 0.305560 =
$1.915.620
_________________________________________________________________________
Valor no depreciado para el cuarto

año: $6.269.210 - $1.915.620 =
4.353.590
La depreciación para el cuarto año será:

Cuarto año: $4.353.590 x 0.305560 =
$1.330.283
Valor no depreciado para el quinto año:

$4.353.590 - $1.330.283 = $3.023.307
La depreciación para él quinto año será:
Quinto año: $3.023.307 x 0.305560 = $923.802
En el siguiente cuadro se puede observar la depreciación anual, la

depreciación acumulada y el valor en libros del activo:
AÑ DEPRECIACIO DEPRECIACIO VALOR EN

O N ANUAL N LIBROS
ACUMULADA
1 3.972.280 3.972.280 9.027.720

2 2.758.510 6.730.790 6.269.210
3 1.915.620 8.646.410 4.353.590
4 1.330.283 9.976.693 3.023.307
Valor
5 923.802 10.900.495 residual
2.100.000
Si el valor residual no es significativo, este método no puede usarse ,

porque al aplicar la fórmula la tasa de depreciación sería 1, lo que
significa una depreciación del 100% para el primer año.
El sistema de reducción de saldos, se puede aplicar con un porcentaje
equivalente al doble del que se trabajaría en el método de línea recta, y
_________________________________________________________________________
es conocido con el nombre de doble saldo declinante.
En el caso de Baldosines Modernos, aplicando este procedimiento y

teniendo en cuenta que la tasa de depreciación anual por el método de
línea recta es de 20% (5 años de vida útil), se debe tomar como
porcentaje de depreciación anual el 40%, el cual se aplicaría al valor no
depreciado.
La depreciación para el primer año sería:
Primer año: $13.000.000 x 0.40 = $5.200.000

El valor a depreciar para el segundo año
será: $13.000.000 - $5.200.000 =
$7.800.000
La depreciación para el segundo año sería:
Segundo año: $7.800.000 x 0.40 =
$3.120.000
El valor a depreciar para el tercer año
sería: $7.800.000 - $3.120.000 =
$4.680.000
La depreciación para el tercer año sería:
Tercer año: $4.680.000 x 0.40 = $1.872.000
El valor a depreciar para el cuarto año
sería: $4.680.000 - $1.872.000 =
$2.808.000
La depreciación para el cuarto año sería: Cuarto año: $2.808.000 x 0.40
= $1.123.200
El valor a depreciar para el quinto año
sería: $2.808.000 - $1.123.200 =
$1.684.800
La depreciación para el quinto año
sería: Quinto año: $1.684.800 x 0.40
_________________________________________________________________________
= $673.920
En la siguiente tabla se observa la depreciación anual, acumulada y el

valor en libros, con el método de reducción de saldos, aplicando una
tasa igual al doble de la de línea recta:
AÑ DEPRECIACIO DEPRECIACIO VALOR

O N ANUAL N EN
ACUMULADA LIBROS
1 $5.200.000 $5.200.000 $7.800.00

0
2 $3.120.000 $ 8.320.000 $4.680.00
0
$2.808.00
3 $1.872.000 $10.192.000 0
4 $1.123.200 $11.315.200 $1.684.80
0
$1.010.88
5 $673.920 $11.989.120 0
Cuando se utiliza este sistema, el valor de la depreciación

correspondiente al último año de vida útil comprenderá el monto total
del saldo pendiente por depreciar.
• Método de Unidades
frecuentemente de Producción:
se expresa en horasla capacidad de producción
de trabajo, kilómetros
recorridos, unidades producidas etc, en el caso de estos activos, el
método consiste en calcular el monto de depreciación periódica, de
acuerdo con el volumen de actividad alcanzado.
Suponer que en el ejemplo de la empresa Baldosines Modernos, el activo

tiene una capacidad de producción de 80.000 unidades, al final de las
cuales se espera que quede totalmente depreciado. La producción por
año durante toda su vida útil fue la siguiente:
AÑO UNIDADES PRODUCIDAS
1 10.000
2 25.000
3 20.000
4 25.000
_________________________________________________________________________
La depreciación por unidad se calcula así:
Depreciación por unidad = Costo histórico = $13.000.000 =

162.5/unidad
Cap de Prod. 80.000
El gasto por depreciación para cada uno de los 4 años es el siguiente:
AÑ UNIDADES DEPRECIACIO TOTAL

O PRODUCIDAS N X UNIDAD
1 10.000 $162.5/Unidad $1.625.00

0
25000 $162.5/Unidad $4.062.50
2 0
20000 $162.5/Unidad $3.250.00
3 0
4 25000 $162.5/Unidad $4.062.50
0
La depreciación
puede anual,
observar en acumulada
la siguiente y el valor en libros del activo se
tabla:
AÑO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓ
ANUAL N VALOR EN
LIBROS
ACUMULADA
1 $1.625.000 $1.625.000 $11.375.00
2 $4.062.500 $5.687.500 0
3 $3.250.000 $8.937.500 $7.312.500
4 $4.062.500 $13.000.00 $4.062.500
0 $0
Primer mes $1.625.000/12 meses = $135.417
Gastos 135.41
depreciaciones 7
Depreciación 135.417
acumulada
31/12/03. Registro de la depr eciación causada durante el mes de
_________________________________________________________________________
diciembre de 2003.
5.4.3 Corrección de los Montos de Depreciación
En algunas ocasiones los cálculos estimativos de la vida útil de un activo

son imprecisos o no corresponden a la realidad particular del activo, y es
necesario realizar una serie de correcciones prospectivamente, porque
ya lo realizado hasta la fecha no puede corregirse.
Para realizar la corrección del monto de depreciación, debe distribuirse

el valor no depreciado del activo entre los años que se estime queden
de vida útil, de esta manera el monto de depreciación periódica del
activo aumentará o disminuirá según disminuya o aumente su vida útil.
Ejemplo: Microchips S.A, entre sus propiedades, planta y equipo posee

un computador cuyo costo histórico y depreciación acumulada, al
finalizar el cuarto año de uso es de:
Costo histórico $4.000.000
Depreciación acumulada ($1.500.000)
Valor Neto $2.500.000
Al comenzar el segundo año se determinó que el computador sólo podría

usarse
corregir2laaños más, debido
depreciación a su
anual gran
que poratraso tecnológico.
el método de línea Con
rectael se
fin de
calcula en $800.000 ($4.000.000/5), se debe considerar que el valor
neto $2.500.000, sólo tendrá una vida útil adicion al de 2 años y no de 3
años como inicialmente se había establecido. Por lo tanto la
depreciación anual por línea recta, para los próximos dos años de vida
útil se calcula así:
$2.500.000/2 = $1.250.000/año.
Al cierre de cada periodo contable, el valor neto de las propiedades, la

planta y el equipo debe ajustarse a su valor de realización, a su valor
actual o a su valor presente, el más adecuado de acuerdo con las
circunstancias, registrando las provisiones o valorizaciones que sean del
caso.
5.5 RETIRO DE ACTIVOS FIJOS
_________________________________________________________________________
Los activos fijos que ya no son útiles se pueden desechar, vender o

intercambiar por otros activos fijos y su valor en libros debe eliminarse
de las cuentas. El asiento que se debe realizar en este caso es un cargo
a la cuenta de depreciación acumulada del activo por su saldo a la fecha
de la baja y un abono a la cuenta del mismo activo por su costo.
Un activo fijo no debe eliminarse de las cuentas sólo porque se haya

depreciado totalmente; si todavía se usa en la empresa, su costo y su
depreciación acumulada deben permanecer en el libro mayor; ya que si
el valor en libros del activo se elimina del libro mayor, en las cuentas no
habrá evidencia de que el activo aún existe.
5.5.1 Desecho de Activos Fijos
Los activos fijos se desechan cuando dejan de ser útiles para la empresa
y pierden su valor residual o de mercado.
Ejemplo: suponer que una máquina adquirida por un valor de

$40.000.000 se depreció totalmente al 31 de diciembre, fin del ejercicio
fiscal. El 28 de Febrero se desec ha el equipo; el asiento a realizar sería
el siguiente:
Febrer Depreciación Acumulada – $40.000.000

o Equipo
28 Equipo $40.000.000
Cancelación en libros del equipo desechado.
Cuando un activo no se ha depreciado por completo, debe registrarse la

depreciación antes de retirarlo del servicio y de los registros contables.
Ejemplo: Suponer que cierto equipo con un valor de $15.000.000 se

deprecia con una tasa anual en línea recta de 10%; además el 31 de
Diciembre del ejercicio fiscal anterior, el saldo de depreciación
acumulada después de los asientos de ajuste es de $12.900.000, y el
activo se retira de servicio el 28 de marzo del añ o siguiente. El asiento
para registrar la depreciación de los tres meses del período actual antes
de retirar el activo de servicio es el siguiente:
Marzo Gastos
Equipo
de Depreciación – $3.750.000
28 Depreciación Acumulada $3.750.000
_________________________________________________________________________
Registro de la depreciación actual sobre equipo desechado. (15.000.000

x 3/12) La baja del equipo se registra con el siguiente asiento:
Marzo Depreciación acumulada – $12.900.0

28 equipo Pérdida al retirar activos 00
fijos $2.100.00
0
Equipo $15.000.00
0
Cancelación en libros de equipo desechado.

La pérdida de $2.100.000 se registra porque el saldo de la cuenta
depreciación acumulada ($12.900.000) es menor que el saldo que hay
en la cuenta del equipo (15.000.000). Las pérdidas en el retiro de
activos fijos son transacciones ajenas a las operaciones y por lo regular
se presentan en la sección otros gastos del estado de resultados.
5.5.2 Venta de Activos Fijos
El asiento para registrar una venta es similar al utilizado en el desecho

de activos pero también se debe registrar el efectivo u otros activos que
se reciban; si el precio de venta es mayor que el valor en libros del
activo, la transacción genera una utilidad, en caso contrario se generaría
una pérdida.
Ejemplo: suponer que se adquiere un equipo por un valor de $8.000.000

y se deprecia en línea recta con una tasa anual del 10%; el equipo se
vende a cambio de efectivo el 30 de Octubre de su octavo año de uso.
El asiento que se debe realizar para actualizar la depreciación
correspondiente a los nueve meses del año en curso es el siguiente:
Octubr Gasto depreciación equipo $600.000

e 30
Depreciación Acumulada –
Equipo $600.000
Registro de la depreciación acumulada sobre equipo vendido

($8.000.000 x ¾ x 10%)
Después de registrar la depreciación actual, el valor en libros del activo

es de $7.400.000 ($8.000.000 - $600.000). Los asientos para registrar la
venta, utilizando tres precios diferentes, son los siguientes:
_________________________________________________________________________
• Venta al valor en libros, $7.400.000. Sin utilidad ni pérdida.
Octubre Efectivo Depreciación Acumulada $7.400.000

30 – Equipo $600.000
Equipo $8.000.000
Venta en un precio menor que el valor en libros, $6.800.000. Pérdida de

$600.000.
Efectivo Depreciación Acumulada $6.800.000

Octubre – Equipo Pérdida en el Retiro de $600.000
30 Efectivos Fijos $600.000
Venta en un precio mayor que el valor en libros, $7.800.000. Utilidad de

$400.000.
Efectivo Depreciación Acumulada $7.800.00

– Equipo 0
Octubre $600.000
30 Equipo Utilidad en el Retiro de $8.000.000
Activos Fijos $400.000
5.5.3 Intercambio de Activos Fijos Similares

Cuando un equipo usado se intercambia por uno nuevo que tiene un uso
similar, el vendedor toma en cuenta el equipo usado que entrega el
comprador en un valor específico, también llamado “valor tomado en
cuenta”, que puede ser mayor o menor que el valor en libros del equipo
usado. La cantidad que se adeuda (sal do residual), se paga en efecti vo
o se registra un pasivo.
Utilidades en Intercambios
Estas utilidades no son reconocidas para fines de preparación de

informes financieros, ya que los ingresos se derivan de la producción y
venta de bienes resultante de los activos fijos y no del intercambio de
los activos fijos similares.
Cuando el valor tomado en cuenta es mayor que el valor tomado en

libros de un activo intercambiado y no se reconoce alguna utilidad, el
costo con el que se registra el activo nuevo se puede determinar por
_________________________________________________________________________
medio de éstos métodos:
• Costo del activo nuevo = Precio de lista del activo nuevo – Utilidad no
reconocida.
Equipo similar adquirido nuevo
Precio de lista del equipo nuevo $10.000.0

00
Valor tomado en cuenta por el equipo $1.200.00
usado 0
Efectivo pagado el 30 de julio fecha de $
intercambio 8.800.000
Equipo intercambiado usado
Costodelequipousado $9.000.00
0
Depreciación acumulada a la fecha del
intercambio $8.200.00
0
Valor en libro a 30 de julio fecha de $ 800.000
intercambio
Costo registrado del equipo nuevo

Preciodelista delequiponuevo $10.000.0
00
Valortomadoencuenta $
1.200.000
Valor en libros del equipo usado $ 800.000
Utilidad no reconocida en el $400.000
intercambio
Costodelequiponuevo $9.600.00
0
_________________________________________________________________________
Costo del activo nuevo = Efectivo pagado (o Pasivo contraído) + valor

en libros del activo usado
Valor en libros del equipo usado $800.000
Efectivo pagado a la fecha de $8.800.00
intercambio 0
Costodelequiponuevo $9.600.00
0
El asiento
es utilizado para registrar este intercambio y el pago del efectivo
el siguiente:
Depreciación acumulada – $8.200.000

Julio equipo Equipo (equipo nuevo) $9.600.000
30 Equipo (equipo usado) Efectivo $9.000.000
$8.800.000
“No reconocer la utilidad de $400.000, a la fecha de intercambio, reduce

el gasto de depreciación futuro que se toma durante la vida del equipo.”
“
Las utilidades en el intercambio de activos fijos similares se reconocen cuando se recibe
efectivo (ganancia adicional).
Pérdidas en Intercambios
Se reconocen éstas pérdidas si el valor tomado en cuenta es menor al

valor en libros del equipo usado. Cuando hay una pérdida, el costo con
que se registra el activo nuevo debe ser su precio de mercado (de lista).
Ejemplo:
Equipo similar adquirido (nuevo)

Precio de lista del equipo nuevo $15.000.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado $3.000.000
Efectivo pagado el 17 de Septiembre, fecha del intercambio $12.000.000
Equipo Intercambiado (usado)
Costo del equipo usado $10.000.000

Depreciación acumulada a la fecha del intercambio $6.800.000
Valor en libros al 17 de Septiembre, fecha del intercambio $3.200.000
Valor tomado en cuenta por el equipo usado $3.000.000
Pérdida en el intercambio $200.000
_________________________________________________________________________
El asiento para registrar este intercambio (con pérdida) es el siguiente:
Septiemb Depreciación Acumulada – Equipo $6.800.000

re 17 Equipo Pérdida en el Retiro de $15.000.00
Activos Fijos 0 $200.000
Equipo Efectivo $10.000.00
0
$12.000.00
0
5.6 ARRENDAMIENTO DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Un arrendamiento es un contrato para el uso de un activo durante un

periodo específico, como por ejemplo automóviles, computadoras,
equipos médicos, edificios y aviones. Las dos partes que intervienen en
un contrato de arrendamiento son el arrendador (propietario del activo)
y el arrendatario (el titular del derecho para el uso del activo) otorgado
por el arrendador; y está obligado al pago periódico del alquiler durante
la vigencia del arrendamiento.
Un arrendamiento financiero se contabiliza como si el arrendatario

hubiera comprado el activo. El arrendatario carga el valor de mercado
razonable del activo a una cuenta de activo y lo abona a una cuenta de
pasivo por arrendamiento a largo plazo.
Un arrendamiento operativo es todo el que no se clasifica como
financiero para propósitos contables. El arrendatario registra los pagos
efectuados en los arrendamientos operativos como cargos a “gastos por
renta” o alquiler y abonos a “efectivo”. Ni las obligaciones de
arrendamiento ni los derechos futuros al uso del activo arrendado se
reconocen en las cuentas, pero el arrendatario debe presentar sus
compromisos futuros de arrendamiento en notas en los estados
financieros.
5.7 CONT ABILIZACIÓN DEL AGOTAMIENTO DE PROPIEDADES,

PLANTA Y EQUIPO
Entre los uactivos

minerales fijos de naturales;
otros recursos algunas empresas
a medida se
queincluyen la ymadera,
se extraen venden
estos recursos, una parte de su costo de adquisición debe cargarse a
una cuenta de gastos, este proceso es denominado agotamiento.
_________________________________________________________________________
El importe del agotamiento se calcula multiplicando la cantidad extraída

durante el periodo por la tasa de agotamiento. Esta tasa se obtiene
dividiendo el costo del recurso natural entre su magnitud estimada.
Ejemplo
Una empresa canceló $600.000 por los derechos de extracción de un

depósito mineral que tiene una capacidad estimada de 1.100.000
toneladas de mineral.
Tasa de agotamiento = $600.000/1.100.000 de toneladas = $0.54 por

tonelada.
Si se extraen 100.000 toneladas durante el año, el agotamiento

periódico es de: $54.000 (100.000 toneladas x $0.54). El asiento para
registrar esta operación es el siguiente:
Diciemb Gasto de Agotamiento $54.000

re 31
AgotamientoAcumulado $54.000
Al igual que la cuenta de depreciación acumulada, la de agotamiento

acumulado es una “contracuenta” de activo. En el estado de posición
financiera, se deduce del costo del depósito mineral.
5.8 VALORIZACIONES DE PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Las valorizaciones representan el mayor valor de los activos, en relación

con su costo histórico neto (valor en libros) y deben contabilizarse y
presentarse por separado del respectivo activo en el grupo de cuentas
correspondientes a valorizaciones.
5.8.1 Superávit por Valorizaciones de Propiedades, Planta y
Equipo
Cuando se hace referencia a los activos clasificados como propiedades,

planta y equipo, se debe hacer un avalúo comercial practicado por
personas o firmas reconocidas, que posea las características señaladas
en las normas legales vigentes; y una vez determinado este avalúo y
cuando exceda el valor en libros, se registra la valorización como
_________________________________________________________________________
superávit de propiedades, planta y equipo.
Cuando el avalúo técnico es inferior a la valorización registrada, sin

afectar el costo histórico, ésta debe reversarse hasta su concurrencia.
Cualquier diferencia por debajo del costo histórico, constituirá una
provisión que afectará el estado de resultados del respectivo periodo.
Ejemplo: el instituto ·”la estrella dorada”, presenta entre sus

propiedades, planta y equipo una máquina con un costo histórico de
$17.000.000 y una depreciación acumulada de $12.750.000. El 24 de
diciembre se realiza el avalúo del activo el cuál arroja un valor de
$10.000.000.
Antes del avalúo, el activo debe registrarse de la siguiente manera en el

balance general:
Propiedades, planta y equipo:

Depreciación acumulada ($12.750.000)
La valorización del equipo se registra de la siguiente manera:
Diciemb Valorizaciones $5.750.000

re 24
Superávit por Valorizaciones $5.750.000
Valor en libros = Costo histórico – Depreciación acumulada
$17.000.000 - $12.750.000 = $4.250.000
Valorización = Avalúo técnico – Valor en libros
$10.000.000 – $4.250.000 = $5.750.000
En el balance general estas cuentas se registran así:
Activos no Corrientes (Propiedades, planta y equipo)

Maquinaria y equipo: $17.000.000
Depreciación acumulada $12.750.000 Patrimonio
_________________________________________________________________________
Maquinaria y equipo (valor $4.250.000 Superávit por

neto) Valorizaciones
Valorizaciones $5.750.000 $5.750.000
5.9 CONTROL INTERNO SOBRE LAS PROPIEDADES, LA PLANTA Y

EQUIPO
Es recomendable que en una empresa se diseñen tarjetas de

identificación para cada uno de estos activos, en las que debe figurar su
código, ubicación,
acumulada, y todoscosto histórico, fecha
los desembolsos que ladeempresa
adquisición,
realicedepreciación
sobre estos
activos a lo largo de su vida útil como reparaciones, mantenimiento,
adiciones etc.
Cada uno de estos activos, en especial la maquinaria, equipos de oficina,

de computación y de comunicación, deben identificarse con un código,
el cual deb e aparecer adherido en un aparte visible del bie n. Este
código es el mismo que figura en la tarjeta de cada uno de ellos y
permite identificar en los auxiliares las diferentes erogaciones realizadas
sobre ellos.
También se deben crear códigos de identificación para los bienes

inmuebles que permitan conocer su ubicación y el departamento o
centro de costos al que pertenecen, y diseñar tarjetas que puedan
colocarse detrás de las puertas, de tal modo que permitan inventariar
los demás tipos de activos ubicados bajo su jurisdicción, como muebles,
equipos y demás activos de menor valor.
Esto no sólo facilita tener un control sobre los bienes inmuebles sino
también el nombramiento de responsables de la custodia de activos
menores que por su tamaño y facilidad de transporte pueden perderse
fácilmente.
Es aconsejable que cuando un empleado inicie labores en una empresa

se realice un acta donde se especifique cada uno de los activos que
quedan bajo su cargo, cuando éste cambie de departamento o se retire
de la empresa, antes de que se realice la liquidación se le debe exigir el
paz y salvo de los bienes que habían quedado bajo su responsabilidad.
Debe realizarse periódicamente un inventario físico de los activos fijos

para verificar la exactitud de los registros contables. Esto facilita la
detección de activos faltantes, obsoletos o que no están en uso.
También se debe controlar eficazmente el retiro de activos fijos, que
debe ser autorizado y aprobado debid amente. Los activos depreciados
_________________________________________________________________________
totalmente se deben mantener en los registros contables hasta que se

autorice su desecho y se retiren del servicio.
• ¿Qué factores se deben tener en cuenta al calcular la depreciación

de un activo fijo?.
•
•
¿En
¿Quéquees consiste la venta o permuta de activos fijos?
el valor residual?
• ¿Cuál es la diferencia entre la depreciación física y funcional de los
activos fijos?.
• Establecer un paralelo entre los diferentes métodos de
depreciación para propiedades, planta y equipo.
• Nombrar 5 erogaciones de capital que se deben tener en cuenta al
calcular el costo histórico de un activo fijo en el caso de terrenos y
edificios?.
• ¿Cómo se clasifican las propiedades, planta y equipo?. Dar
ejemplos de estas clasificaciones.
• ¿Por qué razón a los terrenos de propiedad de la empresa no se
les calcula la depreciación como sí se hace con las edificaciones?.
• ¿Cómo definiría el arrendamiento de activos?.
• Dar un ejemplo practico de pérdida y utilidad en el intercambio de
•
activos.
¿Cómo se calcula la valorización de las propiedades, planta y
equipo?
• Nombrar 3 mecanismos que se puedan aplicar para el control
interno de activos fijos.
• La Viña del Mar S.A, posee entre sus propiedades, planta y equipo un
local, cuyo valor en libros al 31 de Diciembre de 2002 era el
siguiente:
Terrenos
$16.000.000
Construcciones y Edificaciones $56.000.000
Depreciación acumulada (22.000.000)
Construcciones y edificaciones (neto)
$34.000.000
_________________________________________________________________________
Total $50.000.000
El 1 de Octubre de 2003 el local se vendió por $70.000.000, bajo las

siguientes condiciones: Al contado: 40% A crédito: 60% se pide:
− Calcular la depreciación para el primer trimestre de 2003 y la
depreciación acumulada al 30 de septiembre de 2003.
− Calcular el valor en libros del local al 30 de septiembr e de 2003 y la
utilidad o pérdida lograda por la venta del local.
− Registrar en forma de
al 31 de diciembre de 2002,
diariolalotransacción
siguiente: de
el ajuste por local
venta del depreciación
al 1 de
octubre de 2003.
• Talleres Catatumbo Ltda, posee entre sus propiedades, planta y

equipo una prensa hidráulica, comprada el 15 de agost o de 1998. Al
31 de diciembre de 2000 su valor en libros era el siguiente:
Maquinaria y equipo (costo histórico)

$52.000.000
Depreciación acumulada
$13.400.000
Maquinaria y equipo (valor neto)
$38.600.000
La vida útil estimada del equipo es de diez años, y su valor residual no

es significativo.
− Calcular la depreciación de la maquinaria y el equipo para los años

2001, 2002 y 2003 utilizando los métodos de línea recta y reducción
de saldos.
− Calcular la depreciación acumulada y el valor en libros del activo al
31 de diciembre de cada uno de los años anteriores, con el método
de línea recta y reducción de saldos.
− Calcular la depreciación anual, la depreciaci ón acumulada y el valor
en libros del activo para los años 2001, 2002 y 2003 utilizando el
método de unidades de producción; teniendo en cuenta que la prensa
tiene una capacidad de producción de 12.000 horas máquina, al final
de la cual queda totalmente depreciado. La producción para los años
mencionados fue:
Año Producción(horas –máquina)

2001 3000
_________________________________________________________________________
2002 2600
2003 2800
• Muebles y Enseres S.A, mayorista en muebles, adquirió un equipo

nuevo por un valor de $25.000.000 al comienzo del ejercicio fiscal. El
equipo tiene una vida útil estimada de 5 años y un valor residual
estimado de $2.000.000. Vanesa Rodríguez gerente de la empres a,
solicitó información relacionada con los diferentes métodos de
depreciación.
− Determinar la depreciación anual para cada uno de los 5 años de vida
útil estimada del equipo, la depreciación acumulada al final de cada
año y el valor en libros del equipo al final de cada año, con los
métodos de línea recta y saldos decrecientes.
− Suponer que el equipo se depreció con el método de saldos

decrecientes y en la primera semana del quinto año se intercambió
por otro similar con un precio de $27.000.000. El valor tomado en
cuenta sobre el equipo usado fue de $500.000 y el resto se canceló
en efectivo. Hacer el asiento en el libro diario co rrespondiente para
registrar el intercambio.
• ¿Cuál es el importe de la depr eciación con el méto do de sald os

decrecientes (el doble
de uso de un equipo decostó
que la tasa de línea recta),
$45.000.000 con unen valor
el segundo
residualaño
estimado de $2.800.000 y 3 años de vida útil?
Repaso Significativo
• Una máquina de tejidos cuesta $8.000.000, con un valor residual

de $560.000 y una vida útil estimada de 10 años. ¿Cuál sería su
monto por depreciación anual con el método de línea recta?.
• Una maquina que costó $50.000.000 tiene un valor residual de

$4.000.000 y una vida útil de 12 años. ¿Cuál es la depreciación
según el método de saldos decrecientes (al doble de la tasa de
línea recta) del cuarto año completo de uso?
• Dar un ejemplo que ilustre el registro en forma de diario que debe

_________________________________________________________________________
realizarse en el caso de adición, mejora y reparación de activos.
Autoevaluación
• Una empresa adquiere un equipo por un valor de $18.000.000, con

una vida útil estimada de 4 años; su valor residual es nulo. Calcular:
− El monto de deprec iación para los años que termi nan el 31 de
diciembre de 2000, 2001, 2002 y 2003 mediante el método de
línea recta, el método de suma de los dígitos de los años y de
unidades producidas.
− Determinar también el gasto de depreciaci ón total de los cuatro
años con cada uno de los métodos. Utilizar los siguientes
encabezados de columna para registrar los importes del gasto de
depreciación.
Gasto de Depreciación
Método de línea Método de unidades Método de
Año recta producidas saldos
decrecientes
Calcular la tasa
agotamiento de agotamiento
del primer porempresa
año para una toneladaque
y adquirió
el gastouna
de
mina de cobre en $45.000.000 con una capacidad estimada de
5.500 toneladas.
• Software asociados, es una empresa de programas de

computación que comercializa sus productos en México y
Venezuela, tiene más de 50 oficinas pero su contabilidad se lleva
en la sede central de la compañía en Colombia.
La empresa lleva el registro de todos sus activos fijos en un sistema

computarizado que lleva un libro mayor auxiliar de todos los activos fijos
que son de propiedad de la compañía y calcula automáticamente la
depreciación. Cada vez que el gerent e de una de las 50 oficinas de
ventas necesita adquirir un activo fijo, envía una requisición de compra
a la sede en Col ombia para su aprob ación. Después de apro bada, se
compra el activo fijo y la factura es remitida ala sede central para su
registro en el sistema de activos fijos.
Cuando un gerente desea retirar un activo fijo, simplemente lo vende o

_________________________________________________________________________
lo desecha e informa a las oficinas centrales par que posteriormente sea

eliminado el activo del sistema. Frecuentemente los automóviles y
computadoras personales de la compañía son adquiridos por los
empleados cuando la empresa los desecha; muchos de los equipos de
oficina se entregan a cuenta en la adquisición de activos nuevos.
− ¿Cuáles son los puntos débiles de control interno en los

procedimientos que la empresa utiliza para adquirir y dar de baja
los activos?
• En grupos de tres personas indagar sobre las opciones de compra y

arrendamiento que se pueden presentar en la adquisición de una
máquina vaporizadora para una empresa de tejidos. Comparar los
precios de compra y arrendamiento, y enumerar todos los factores
que son útiles para facilitar la toma de una decisión entre la compra o
arrendamiento.



_________________________________________________________________________
UNIDAD 6: Activos Intangibles

Yoshiro Nakamatsu, de srcen japonés y presidente del Hi-Tech

Innovation Institute de Tokio a recibido alrededor de 3000 patentes
gracias los inventos realizados y a consecuencia de ello una gran regalía
que se calcula en unos 75 millones de dólares.
Se dice que a los cinco años de edad inventó un estabilizador para
mejorar el vuelo de los aviones y que recibió su primera patente a los 14
años; además a IBM a traspasado licencias de 16 patentes, una de ellas
por la invención de disquetes flexibles para computadores personales.
Entre los inventos de este genio encontramos los bocadillos Yummy TV,
que alivian el cansancio de los ojos provocados por el largo tiempo de
ver televisión; Yummy Nutri Brain Biscuit del Dr. Nakamatsu, que es un
alimento para el cerebro; Enerex, un motor que produce energía a partir
del agua; Motor Nakamatsu, el cual es mucho más eficaz que los de
gasolina o eléctricos por que funcionan con energía cósmica; Silla
Cerebrex, la cual utiliza impulsos electrónicos para agudizar la mente y
relajar el cuerpo; Palo de Golf Nakamatsu, un palo de golf con mango
vibratorio y más grande de lo normal, de modo que los golpes tengan
93% de exactitud en una distancia no mayor a tres metros; Sistema
Sonoro Vibratorio Flotante Antigravitacional, que es un sistema de
altavoces para reproductores estereofónicos de discos compactos y
_________________________________________________________________________
otros productos electrónicos; Anteojos Magnéticos, los cuales tienen

acoplados imanes para mejorar la circulación sanguínea de los ojos.
En las ponencias que realiza Nakamatsu, recomienda los siguientes

consejos, que pueden contribuir para ser un genio y alcanzar excelencia
en la invención:
• Nadar
• Levantar pesas
• Dormir menos de 6 horas por noche
•
Trabajar
No tener entre doce sexuales
relaciones de la noche y cuatro
antes de losde
24laaños.
mañana
•
Al leer cuidadosamente parte de la historia de este singular genio, se

podría suscitar alguna duda referente a las patentes u otros derechos
que reciben las personas que desarrollan ciertos talentos en otras
ciencias; porque no solo los inventores pueden recibir grandes regalías
por sus creaciones, también el derecho se extiende a autores de obras
literarias o canciones, médicos y demás profesiones. Por tal motivo, en
la presente unidad se profundiza en el tema de activos intangibles, en
que están representados y como se contabilizan.
Horizontes
• Comprender que es un activo intangible.
• Identificar el derecho que cobija al inventor por las creaciones que

realiza,
según su naturaleza.
• Conocer que es una patente, el contenido que debe tener al

momento de solicitud y los requisitos para ser concedida.
• Comprender la naturaleza de los derechos de propiedad

intelectual y marcas registradas y los requerimientos para ser
otorgados.
•
Identificar que situación se genera el crédito mercantil.
• Reconocer en los estados financieros, la presentación de los
activos intangibles
_________________________________________________________________________
• Patentes
• Derechos de Propiedad Intelectual y Marca Registrada
Crédito Mercantil
• Presentación de los Activos Intangibles en los Estados Financieros
Los Activos Intangibles comprenden aquellos recursos obtenidos por la

empresa que al carecer de naturaleza material, implican un derecho a
privilegio oponible a terceros. Como su nombre lo indica, son activos que
no existen físicamente y se representan en las patentes, derechos de
propiedad intelectual o derechos de autor, franquicias, marcas
registradas y crédito mercantil; son activos a largo plazo, útiles en las
operaciones de un ente económico y no están a la venta.
Al igual que los bienes tangibles, el costo histórico de los intangibles

debén corresponder al monto de las erogaciones claramente
identificables en que efectivamente se incurra o se deba incurrir.
6.1 PATENTES
Son los derechos de exclusividad otorgados por el gobierno, que

amparan toda invención nueva resultante de un proceso creador o
susceptible de aplicación industrial, que al ser adquirido, el inventor o
autor de algo puede disfrutar en exclusiva de los beneficios de su
invento. Los fabricantes pueden adquirir derechos exclusivos para la
producción y venta de bienes con una o más características únicas. Una
empresa puede adquirir derechos de patentes de otras entidades o
personas, u obtener patentes basadas en sus propias actividades de
investigación y de
perfeccionamiento desarrollo. También
la invención, si reúnees factible s patentar
los requisito de novedadely
aplicación industrial, si la solicitud la hace el titular de la patente
srcinal.
_________________________________________________________________________
La solicitud de la patente se debe presentar en la oficina de propiedad

industrial y debe contener:
• Nombre, domicilio y residencia del solicitante y del inventor.
• Nombre sintético de la invención.
• Una o más reivindicaciones que definan y precisen el alcance de la
novedad.
Sólo se concede patente para una invención única o para un grupo de

invenciones relacionadas de tal forma que cons tituyan una unidad. El
derecho exclusivo
anteriormente, la conferido por ala terceros
prohibición patente comprende,
de explotarcomo se dijo
la invención
patentada. Para lograr la prorroga debe demostrase que en el país se
está explotando la invención o se ha explotado en el último año y su
término máximo de duración no podrá exceder los doce años.
El costo inicial de una patente adquirida, incluidos los honorarios

correspondientes de abogado, debe cargarse a una cuenta de activo.
Este costo se cancela en libros o se amortiza a lo largo de los años de
utilidad de la patente. Este periodo puede ser meno r a la vida leg al
resultante de la patente. La vida útil estimada de la patente también
puede modificarse con los cambios tecnológicos o con el gusto de los
consumidores (patente por novedad).
De igual forma, una empresa puede incurrir en costos de investigación y
desarrollo, derivado de los gastos importantes del avance de patentes
mediante
como susde
gastos actividades de del
operaciones investigación y desarrollo.
periodo que Se contabilizan
incurre en ellos.
En conclusión, se puede demostrar que hay dos tipos de patentes; las

compradas por la empresa, en cuyo caso se valúan al costo de
adquisición y se amortiza de forma sistemática; y las desarrolladas por
la empresa a través de sus investigaciones, se avalúan de peritos, los
cuales, con base en costos y gastos ocurridos en su desarrollo,
determinan su costo histórico.
6.2 DERECHOS DE PROPIEDAD INTELECTUAL Y MARCAS

REGISTRADAS
Este derecho es otorgado por publicar y vender una obra literaria,

artística o musical. Este derecho se prolonga hasta 50 años después de
la muerte de su autor.
Son registro de fábrica o de servicio, caracterizados por signos
novedosos, visibles y suficientemente distintivos. Utilizados para
_________________________________________________________________________
diferenciar los productos que fabrica o los servicios que presta, con el fin
de individualizarlos o diferenciarlos entre otros similares o iguales; es
decir que una marca registra es un nombre, termino o símbolo, que
identifica a una empresas y a sus productos. La mayor parte de las
empresas identifican sus marcas registradas con el símbolo ® en sus
anuncios y productos.
Para registrar una marca debe presentarse a la oficina nacional

competente:
•
•
Nombres
Descripcióny apellidos o razón social
clara y completa y domicilio
de la marca del solicitante.
por registrar.
• Indicación de la clase de productos o servicios para los cuales se
solicita la marca.
El registro de una marca tendrá una duración de cinco años a partir de la

fecha en la que fue otorgada y podrá renovarse indefinidamente por
periodos iguales.
Know How
Es la experiencia secreta sobre como la manera de hacer algo,

acumulable en un arte
o técnica y susceptible de cederse para su aplicación con eficiencia en el
mismo ramo. Esta técnica es el resultado de investigaciones especiales
que no están
Derechos de Autor
ala alcance de todos y se guarda celosamente.
Privilegios sobre la propiedad intelectual otorgados a los autores de

obras artísticas o literarias, cuyo objetivo es protegerlas de posibles
copias o plagios. Los desembolsos realizados para su desarrollo pueden
considerarse como gastos a medida que se efectúen y sólo se
consideran costos o se capitalizan cuando se adquieren y cuando la
invención lo justifica. Este último caso debe amortizarse entre el número
de años en los cuales se estima ha de producir ingresos.
Los costos legales del registro de marca registrada deben contabilizarse

como un activo, a igual que los derechos de propiedad intelectual, y si
se adquiere una marca registrada de otra empresa, se registraría como
activo su cost o de compra. El costo de las marc as registradas debe
amortizarse a lo largo de su vida útil.
Los costos de derecho de propiedad intelectual incluyen los relacionados

con la creación de la obra, así como los costos administrativos o legales
de obtención de tales derechos. Cuando los derechos se adquieren de
_________________________________________________________________________
otra entidad o persona, deben registrarse al precio que se pagó por

ellos. Dada la incertidumbre relativa a la vida útil de tales derechos es
común amortizarlos a un periodo breve.
6.3 CRÉDITO MERCANTIL
O Good Will. Es un activo que la empresa crea debido a sus factores de

ubicación, cantidad de sus productos, representación y capacidad de sus
administradores. Consiste en la reputación de que gozan unas empresas
y que les permiten ten er cier tas ventajas come rciales sobre sus
competidores.
Este activo permite que una empresa genere una tasa de rendimiento
sobre su inversión, mayor a la tasa normal de otras empresas del mismo
giro. En términos financieros se defin e como el valor act ual de las
futuras utilidades en exceso de las realizadas por la industria en
promedio, esto por el hecho de que algunas empresas pueden obtener
mayores utilidades que el promedio de la industria, no solo por el buen
trato a los clientes, sino por los factores intangibles escritos al inicio del
concepto.
El Good Will generalmente se adquiere cuando se compra una empresa

por encima de su valor comercial de sus activ os tangibles La prima
pagada por encima de este valor debe registrarse en los libros del
comprador
denominada yCrédito
presentarse en Así
Mercantil. el mismo
balancese general
registranen
las una cuenta
cuen tas sólo
si se determina objetivamente mediante una transacción y debe
amortizarse a lo largo de la vida útil estimada, no superior a 40 años.
6.4 FRANQUICIAS
Es un contrato entre un franquiciador y un franquiciado. En donde el

franquiciador le permite al franquiciado hacer el mercadeo de un
producto o servicio bajo su nombre o marca, contra el pago de un
derecho de entradas o regalías o ambos. El franquiciado hace la
inversión necesaria para el negocio, es independiente y no está
subordinado al franquiciador. La independencia se traduce en que cada
parte tiene sus propios empleados, tiene inversión propia y asume, en
general, sus propios riesgos. De esta manera el franquiciador le ofrece
al franquciado la posibilidad de usar su marcas, su nombre, sus colores,
su sistema
alcanzar el de publicidad,
éxito. y suestos
Como todos conocimiento plenamente
elementos probado para
gozan de reconocimiento
generalizado en el mercado, el franquiciado se beneficia de una clientela
potencial ya establecida y estructurada.
_________________________________________________________________________
En el contrato de franquicia se halla fuertemente relacionado el Know-

How, ya que es uno de l os elementos que lo caracterizan como tal. Es
considerado un elemento esencial sin el cual no existe contrato de
franquicia. Como se dijo anteriormente, el Know-How consiste en aquel
saber especializado mantenido en secreto por voluntad manifiesta del
franquiciante con algún interés económico, en este caso, no protegido
por el derecho de patentes, bien sea porque se refiere a
reconocimientos no patentables o porque el titular prefirió no utilizar ese
mecanismo de protección. Esto para evitar la publicidad de que gozan
los procedimientos patentados y por la limitación que tienen en el
tiempo las patentes.
Junto a los conocimientos técnicos cabe contemplar además, los
conocimientos comerciales y de economía empresarial, que permiten al
beneficiario aprovecharse de la producción y venta de objetos, y
también de otras actividades empresariales, como son la organización y
la administración.
En el año de 1986 se sentencia tres tipos de franquicia:
• Franquicia de Servicio: el franquiciado ofrece sus servicios

utilizando el nombre comercial e incluso la marca del franquiciador
de acuerdo con las pautas o lineamientos que este último fije.
• Franquicia de Producción: el franquiciado fabrica directamente,
según instrucciones del franquiciador, productos que vende con la
marca de éste.
• Franquicia de Distribución: El franquiciado vende únicamente
productos en un establecimiento que tiene la enseña del
franquiciador.
6.5 CONTABILIZACION DE ACTIVOS INTANGIBLES
Para la contabilización de los activos diferidos, se rigen por los

siguientes principios:
• Costo inicial
• Amortización: porción del costo que se transfiere a los gastos,

resulta del transcurso del tiempo o de la disminución de las
utilidades de los activos intangibles.
_________________________________________________________________________
El siguiente es un ajuste contable que se debe realizar al final de cada

periodo, para reconocer el gasto de amortización.
Gastos Operacionales – XXXX

Amortizaciones
AmortizaciónAcumulada XXXX
Cuando se adquieren activos tales como marcas, patentes o franquicias,

estos derechos se deben contabilizar de la siguiente forma.
Ejemplo: el 31 de Agosto de 2000, Karamelo Ltda. adquirió una patente

para producir y vender una nueva combinación de Chocolate, Miel y
Arequipe, por un valor de $8.400.000, con vencimiento al 30 de
septiembre de 2003.
• Ajuste por adquisición de patente:
Patentes 8.400.00
0
Bancos 8.400.00
0
• Ajuste por Inflación: 1.1% PAAG
$8.400.000 * 1.1% = $92.400
Patentes 92.400
Correcciónmonetaria 92.400
• Ajuste registro de Amortización 31 de agosto
30 de Septiembre = 37 meses de vida útil.
8.400.000 + 92.400 = 8.492.400 / 37 meses = 229.324,32

Gastos de amortización 229.324.
32
_________________________________________________________________________
Amortización 229.324.
32
6.6 PR ESENTACIÓN DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES EN LOS

ESTADOS FINANCIEROS
Los activos intangibles se presentan después de los activo s fijos. El

saldo de cada una de las categorías de los principales de los activos
intangibles debe mostrarse en su importe neto, después de restar la
amortización a la fecha.
• ¿Por qué las patentes, las marcas registradas, el crédito mercantil,
_________________________________________________________________________
los derechos de propiedad intelectual son conocidos como activos

intangibles?
• ¿Qué diferencia existe entre una patente comprada por la

empresa y una patente desarrolla por la empresa?
• ¿Qué se entiende por Know How?
• ¿Cuándo los Derechos de Autor son un gasto y un costo?

• ¿Qué factores determinan el Good Will de una empresa y en qué
consiste?
• Se supone que usted ha escrito varias composiciones y desea

reunirlas en un libro, el cual aspira ofrecerlo al publico; debido a la
calidad de los escritos se recomienda que obtenga el derecho de
autor para evitar posibles plagios de las composiciones. En la
notaria de su región consultar en que oficina se puede realizar
este proceso y que pasos lo conforman.
• En su región, que empresas o negocios considera que poseen un

Good Will y que factores generan esta situación?
• Se adquiere derecho s de patente por $3.000.000 el 5 de enero de

2001. La patente tiene una vida útil de 20 años (legal). El 8 de
enero de 2003, se defendió la patente con éxito y con costos
legales de $980.000. Determinar el gasto de amortización para el
ejercicio que termina el 31 de 2003 y realizar el asiento de ajuste
correspondiente.
• Cardona Ltda. pagó de contado el 1 de mayo de 1999 por

concepto de una patente $10.200.000. Los tramites generaron un
costo de $1.400.000 pagados en la misma fecha. Realizar asientos
correspondientes.
_________________________________________________________________________
• El 1 de febrero de 2002 por adquisición de una patente, una

compañía paga $3.200.000. Esta expira el 31 de Octubre de 2003.
Hacer los ajustes correspondientes a la compra, inflación y
amortización.
Autoevaluación
• A las siguientes definiciones, responder con el término que crea

que
corresponde al concepto:
1
- Activo intangible que se crea a partir de factores favorables como la
ubicación, calidad de los productos, la reputación y capacidad
administrativa.
- Derechos exclusivos para la pro ducción y venta de bie nes con una o
más características comunes
- Derechos exclusivos para la publicación y venta de obras literarias,
artísticas o musicales.
- Un nombre, término o símbolo que se uti liza para identificar a una
empresa y sus productos.
¿Cuales son las características de los activos intangibles?

• ¿Cómo se presentan en el estado financiero los activos
intangibles?

MEIGS F. Rober t, WILLIAMS R. Jan, HAKA F. Susa n, BETTNER S. Mark.


_________________________________________________________________________

UNIDAD 7: Activos Diferidos

En la presente unidad se presentan aquellos recursos de propiedad de la

empresa diferentes de los clasificados como activos corrientes y no
corrientes siendo estos los Activos Diferidos, como se agrupan y las
formas de contabilización. De igual manera se trata de forma especial el
temaeconómico.
ente de Otros Activos, importantes para conoce la situación actual del
Horizontes
• Comprender que son los Activos Diferidos y Otros Activos y que

bienes y servicios los conforman.
• Identificar los grupos de Activos Diferidos según las características

de cada uno.
• Realizar los ajustes correspondientes según las transacciones

presentadas.
_________________________________________________________________________
• Concepto
• Agrupación de los Activos Diferidos
• Contabilización de los Activos Diferidos
•
Otros Activos
7.1 CONCEPTO
Son todos aquellos recursos de propiedad de la empresa diferentes de

los clasificados como activos corrientes y no corrientes. Agrupa aquellos
bienes o servicios recibidos por la empresa, que le proporcionan el
derecho de disfrutar de beneficios económicos en otros períodos
anuales, por tanto, son objeto de amortización gradual, con cargo a los
resultados de los respectivos períodos.
7.2 AGRUPACIÓN DE LOS ACTIVOS DIFERIDOS
7.2.1 Gastos Pagados por Anticipado
Erogaciones realizadas por un ente económico por concepto de gastos

que cubren más de un periodo contable, en el desarrollo de sus
actividades, los cuales se deben amortizar durante el período en que se
reciben los servicios o se causen los costos o gastos. Así, los intereses se
causarán durante el periodo prepagado a medida que transcurra el
tiempo. Ejemplo de estos activos son los seguros pagados por
anticipado,
desembolsosintereses deducidos
de los cuales por anticipado,
se espera arrendamiento
recibir servicios futuros. y otros
Pólizas de Seguros
_________________________________________________________________________
Las pólizas de seguros son un gasto prepagado. Proporcionan un

servicio, protección de seguros, sobre un determinado periodo. A
medida que pasa el tiempo, la póliza de seguros expira, s decir, “usada”
en las operaciones de negocios.
Ejemplo: Transur Ltda., compra el 15 de enero una póliza de seguros por

$15.000 para protección contra incendios y daños a vehículos durante
un año.
Febrero 1
Seguro Vigente $15.000.00
0
Efectivo-Bancos $15.000.0
00
Este gasto de $15.000.000 proporciona cubrimiento de seguros por un

período de un año. Por lo tanto, 1/12 de este costo, o sea, $1.250.000,
se reconoce como gasto de seguro cada mes. El gasto de seguro por el
mes de diciembre es registrado mediante el siguiente asiento al final del
mes.
Diciembre 31
Gasto de seguro – seguro $1.250.000

vigente
Gasto de seguro para $1.250.00
diciembre 0
7.2.2 Cargos Diferidos
Son los bienes o derechos sobre los cuales se han realizado erogaciones
en periodos anteriores y de los cuales se espera obtener beneficios
económicos en otros periodos. Esta cuenta registra los costos incurridos
por la empresa durante sus etapas de organización, construcción,
instalación, montaje y puesta en marcha. Los montos incurridos en
investigación y desarrollo puede registrarse como cargos diferidos
únicamente cuando el producto o proceso objeto del proyecto cumple
los siguientes requisitos:
• Los costos y gastos atribuibles se pueden identificar
separadamente.
_________________________________________________________________________
• Su factibilidad técnica está demostrada.

• Existen planes definidos para su producción y venta.
• Su mercado futuro está razonablemente definido.
Las mencionadas sumas pueden diferirse en relación con los diversos

productos o procesos en que tengan uso alternativo, siempre y cuando
cada uno cumpla dichas condiciones.
Como impuesto diferido debito se debe contabilizar el efecto de las

diferencias temporales que impliquen el pago de un mayor impuesto en
el año corriente, calculado a tasas actuales, siempre y cuando haya una
expectativa razonable de que generará suficiente renta gravable en los
periodos en los cuales se revertirán tales diferencias.
El costo histórico de los activos diferidos debe amortizarse en forma

sistemática por métodos de reconocido valor técnico como los usados
para depreciar las propiedades, planta y equipo o para amortizar activos
intangibles, como los de línea recta, suma de dígitos de los años,
unidades producidas, etc.
Los gastos pagados por anticipado deben amortizarse durante el periodo

en el cual se reciban los servicios, mientras que los cargos diferidos
desde el momento en que generan ingresos. Se debe tener en cuenta
que los correspondientes a organización, preoperativos y puesta en
marcha se deben amortizar en el menor tiempo entre el estimado en el
estudio de factibilidad para su recuperación y la duración del proyecto
especifico que los srcinó, y que las mejoras a propiedades tomadas en
arriendo, cuando su costo no sea reembolsable, se deben amortizar en
el periodo menor entre la duración del respectivo contrato y su vida útil.
El impuesto diferido se debe amortizar en los periodos en los cuales se
reviertan las diferencias temporales que lo srcinaron.
7.2.3 Otros Activos Diferidos
Costos de Exploración por Amortizar
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en el

desarrollo de trabajos exploratorios no exitosos o no comerciales y que
por su condición de inexplotables son susceptibles de amortización.
Costo de Explotación y Desarrollo
En esta cuenta se registran los valores de los costos incurridos en la
_________________________________________________________________________
perforación de pozos de desarrollo y que son susceptibles de amortizar,

tales como costos de mano de obra, servicios de registros,
cementaciones, inspecciones, despejes de terreno, construcción de vías
de acceso al pozo productor, entre otros.
Cargos por Corrección Monetaria Diferida
En esta cuenta se registran los ajustes por inflación sobre la parte

proporcional del patrimonio que está financiando las construcciones en
curso, los cultivos de mediano y tardío rendimiento en periodo
improductivo, los programas de ensanche, que no estén en condiciones
de generar ingresos o de ser enajenados y sobre los cargos diferido s no
monetarios, de conformidad con las normas legales vigentes.
Amortización Acumulada
En esta cuenta se registran los valores de las amortizaciones

acumuladas de las cuentas de costos de explotación por amortizar y
costos de explotación y desarrollo. La amortización debe considerar los
periodos en los cuales producirá beneficios económicos.
7.3 CONTABILIZACIÓN DE CARGOS DIFERIDOS

El 1 de Mayo de 2002 COMPUTEL Ltda desembolsó por gasto de
.
traslado, reorganización y puesta en marcha de sus instalaciones

$5.000.000. Se amortizan los costos y gastos en un periodo de 5 años
por el método de línea recta.
← Ajuste por desembolso:
Cargos Diferidos $5.000.000

Bancos $5.000.00
0
← Ajuste por amortización Amortización anual: 5.000.000/5 años =

$1.000.000
←
← Amortización mensual: 1.000.000/12 meses = $83.333,33
_________________________________________________________________________
Gastos Operacionales – $83.333.33

Amortización
AmortizaciónAcumulada $83.333.3
3
7.4 OTROS ACTIVOS
Además de los activos corrientes y no corrientes, existen otros que sin

ser generadores de ingreso para el ente económico, pueden representar
inversiones consideradas, por lo cual deben contabilizarse y controlarse.
Estos activos como bienes de arte y cultura, biblioteca, libros,
artesanías, bienes recibidos en pago, bienes en comodato, estampillas y
otros, deben clasificarse en el balance general dentro del grupo de otros
activos.
Ejemplo de otros activos:

• Inversiones a Largo Plazo: acciones y bonos que no se venderán
sino hasta después se un año (y por consiguiente no son activos
corrientes).
• Activos que puedan considerarse como fijos, pero que no lo son
por no estar siendo utilizados en el negocio: terreno vacante, una
bodega desocupada.
•
Documentos
vencen o Cuentas
sino hasta por de
después Cobrar Largo Plazo: aquellas que se
un año.
• Fondos: Sumas especiales de dinero destinadas por la compañía
para ciertos usos en el futuro, por ejemplo, para atender extensión
de planta, retiro de emisiones de bonos, etc.
7.4.1 Superavit por Valorización de Otros Activos
Representa el valor correspondiente a la valorización de bienes como los

de arte y cultura, bienes recibidos en pago, semovientes, y bienes
entregados en comodato. Se incluyen también antigüedades, pinturas,
obras de arte, artesanías, bienes que la empresa registra al costo de
adquisición y que después de un tiempo muestran valores comerciales
mayores.
Cuando se habla de valorizaciones de semovientes equivale a la

diferencia entre costo neto en libros y el de actualización a Diciembre 31
del respectivo año, teniendo en cuenta el valor dado por el avalúo
técnico o por el Ministerio de Agricultura.
Esta cuenta se debita por:
_________________________________________________________________________
• El valor de las valorizaciones efectuadas con cargo a la cuenta

Valorizaciones – De Otros Activos.
0
1 Se acredita por:
2
• La venta del bien valorizado.
• La disminución de la concurrencia de la cuenta, a causa de
desvalorizaciones.
• Dar un concepto de Activos Diferidos.
• ¿Cómo se agrupan los Activos Diferidos?
• ¿En qué consiste cada grupo?. Dar un ejemplo
• Señalar dos características de cada grupo de Activos Diferidos por

las cuales hacen diferente el uno del otro.
• Concesionarios Fernández, el 1 de Junio por instalación de una nueva

sucursal en la ciudad de Cúcuta hace un desembolso de dinero por
$13.800.000. Realizar los ajustes correspondientes a un periodo de 5
años.
• A cada uno de los siguientes términos decir a que grupo de Activos
_________________________________________________________________________
Diferidos pueden pertenecer. Argumentar la respuesta.

-Pago por arriendo de local de los próximos dos meses.
-Construcción de un nuevo edificio inteligente en la Universidad
Pamplona.
-Pago del seguro de vehículo por $260.000
Autoevaluación
• Dar un concepto de Activos Diferidos.

• ¿Cómo se agrupan los Activos Diferidos?
• ¿En qué consiste cada grupo?. Dar un ejemplo
• Señalar dos características de cada grupo de Activos Diferidos por
las cuales hacen diferente el uno del otro.
• ¿Qué entiende por Otros Activos


HARGADON J, Bernard y MÚNER A C, Armando. Principios de

BIBLIOGRAFÍA GENERAL
_________________________________________________________________________



CADAVID, Luis Alberto; VALENCIA, Horacio y CARDONA, John. Elementos

de Derecho Comercial, Tributario y Contable. Mac Graw Hill. 2001.
_________________________________________________________________________

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