Condiciones para La Ejecucic3b3n de La Cobranza Coactiva

ASPECTOS GENERALES
1. INTRODUCCIÓN
Una de las facultades de la que goza la Administración Tributaria es la

facultad de cobranza coactiva, la cual se ubica dentro de la función de
recaudación con que cuenta la Administración. En ese aspecto, dicha
facultad es ejercida dentro del procedimiento de cobranza coactiva, el
mismo que constituye un conjunto de actos de coerción dirigidos al cobro
de una deuda tributaria. Este procedimiento es iniciado y llevado a cabo
por el Ejecutor Coactivo con la colaboración de los auxiliares coactivos.
El fundamento de la cobranza coactiva se encuentra en la presunción
de legalidad de los actos de Administración y el privilegio o prerrogativa
de ejecutoriedad o ejecución de oficio (lo que le da a su procedimiento
el carácter ejecutivo-administrativo), en virtud del cual la Administración
puede ejecutar y hacer cumplir sus decisiones sin precisar el auxilio de
la autoridad judicial. A este privilegio también se le denomina potestad de
autotutela administrativa1.
El procedimiento de cobranza coactiva a cargo de la Administración
Tributaria se sustenta principalmente en las siguientes normas:
- Texto único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto
Supremo Nº 133-2013-EF (22.06.2013).
- Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT, que aprueba el
Reglamento de Cobranza Coactiva (25.09.2004).
2. EJECUTORES Y AUXILIARES COACTIVOS
Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los

siguientes requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos civiles;
b) Tener título de abogado expedido o revalidado conforme a ley;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público
o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
1
HUAMANÍ CUEVA Rosendo, Código Tributario Comentado. Pág. 699. Jurista Editores. Lima 2007.
Aspectos Generales 3
Staff Tributario
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o

tributario;
f) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y,
g) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Para acceder al cargo de Auxiliar Coactivo, se deberán reunir los siguientes
requisitos:
a) Ser ciudadano en ejercicio y estar en pleno goce de sus derechos
civiles;
b) Acreditar como mínimo el grado de Bachiller en las especialidades
tales como Derecho, Contabilidad, Economía o Administración;
c) No haber sido condenado ni hallarse procesado por delito doloso;
d) No haber sido destituido de la carrera judicial o del Ministerio Público
o de la Administración Pública o de empresas estatales por medidas
disciplinarias, ni de la actividad privada por causa o falta grave laboral;
e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o
tributario;
f) No tener vínculo de parentesco con el Ejecutor, hasta el cuarto grado
de consanguinidad y/o segundo de afinidad;
g) Ser funcionario de la Administración Tributaria; y
h) No tener ninguna otra incompatibilidad señalada por ley.
Los Ejecutores Coactivos y Auxiliares Coactivos podrán realizar otras
funciones que la Administración Tributaria les designe.
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DEUDA EN COBRANZA COACTIVA
1. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
De manera general podemos decir que tratándose de tributos administrados

por la SUNAT, primero ocurre el nacimiento de la obligación tributaria, lo que
genera una deuda tributaria que debe ser declarada y pagada de acuerdo
al cronograma de vencimientos y en caso que se incumpla, dicha deuda
es exigible a partir del día siguiente al vencimiento del plazo u oportunidad
fijada para tal efecto, fecha a partir de la cual la deuda no pagada genera
intereses moratorios.
De ahí que, esta deuda tributaria se torna exigible coactivamente cuando
se presenta alguna de las circunstancias establecidas en el artículo 115°
del Código Tributario, lo que faculta a la Administración Tributaria a iniciar
las acciones de coerción para su cobranza.
Lo expuesto, podemos verlo de manera gráfica de la siguiente forma:
DEUDA TRIBUTARIA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA
Nacimiento de la Deuda Tributaria Deuda Tributaria

Obligación Tributaria Exigible Exigible Coactivamente
Al respecto, el Dr. Danós Ordoñéz1 señala que las deudas que pueden ser
objeto de cobranza coactiva son “aquellas deudas cuya existencia está
amparada por un acto administrativo válido que determine el importe de lo
debido y que haya sido debidamente puesto en conocimiento del particular
para darle la posibilidad de proceder al pago voluntario de la deuda o, en
caso de disconformidad, para permitirle la impugnación de la legalidad de
dicho acto administrativo”.
Por ello, es importante determinar cuándo “una deuda es exigible
coactivamente”, puesto que una vez que se haya determinada tal situación,
el ejecutor coactivo podrá dar inicio al procedimiento de cobranza coactiva
y ejercer las acciones de coerción para su cobranza de acuerdo a lo
establecido en el Código Tributario.
1
DANÓS ORDÓÑEZ. Artículo “El procedimiento de cobranza coactiva como manifestación de la potestad de la Administración Pública de
ejecución forzosa de sus actos” En Revista Themis Nº 32, Lima 1995, pág. 48.
Deuda en Cobranza Coactiva 5

Staff Tributario
En ese sentido, el Código Tributario en su artículo 115° señala que se

considera deuda exigible en cobranza coactiva a los siguientes supuestos:
1.1 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

notificadas por la Administración y no reclamadas en el plazo de
ley.
En principio, y para un mejor entendimiento de este supuesto, definiremos

a qué se refieren ambas resoluciones:
- De acuerdo al artículo 76º del Código Tributario, la Resolución de
Determinación es el acto por el cual la Administración Tributaria pone
en conocimiento del deudor tributario el resultado de su labor destinada
a controlar el cumplimiento de las obligaciones tributarias, y establece
la existencia del crédito o de la deuda tributaria.
- Por su parte, la Resolución de Multa es el acto a través del cual la
Administración tributaria da a conocer al deudor tributario la infracción
cometida por el incumplimiento de una obligación formal o sustancial
prevista en la ley.
Ahora bien, en el análisis de este supuesto, se señala que se considera deuda
exigible a aquella que está contenida en una resolución de determinación o
de multa que han sido válidamente notificadas al contribuyente y respecto de
las cuales no se ha interpuesto el recurso de reclamación dentro del plazo
señalado en el Código Tributario (05 o 20 días hábiles, según corresponda).
Es decir, que el contribuyente ha tomado pleno conocimiento de la resolución
y no ha interpuesto un recurso impugnatorio para cuestionar dicho acto
administrativo, por lo que estaría consintiendo dicha resolución y esta se
considera como deuda exigible.
Asimismo, respecto a este punto cabe citar la RTF N° 05617-9-2011 en la
cual el Tribunal Fiscal declara fundada la queja en el extremo referido a los
procedimientos de cobranza coactiva de órdenes de pago y la resolución de
multa, giradas por Impuesto General a las Ventas de junio y julio de 20xx y por
la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 176° del Código Tributario
referido al periodo mayo de 20xx, dado que los citados valores no fueron
debidamente notificados a la quejosa y por lo tanto, la deuda que contienen
no es exigible coactivamente en los términos de los incisos a) y d) del artículo
115º del Código Tributario, por lo que se dispone que se deje sin efecto tales
procedimientos y se levanten las medidas cautelares trabadas, de ser el
caso.
De manera similar el citado Tribunal se pronuncia en la RTF N° 02187-
2-2012 en la cual declaró fundada la queja, debido a que la resolución
de multa objeto de cobranza no fue notificada de acuerdo con el inciso
Condiciones para la Ejecución de la Cobranza Coactiva seguida por SUNAT
a) del artículo 104° del Código Tributario, en consecuencia, no califica

como deuda exigible según el inciso a) del artículo 115° del referido
Código. Adicionalmente, se dispone que la Administración devuelva el
importe indebidamente retenido de conformidad con las Resoluciones de
Observancia Obligatoria N° 10499-3-2008 y Nº 08879-4-2009.
1.2 La establecida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento,

notificada por la Administración y no reclamada en el plazo de
ley. En este caso, se mantendrá la condición de deuda exigible si
efectuándose la reclamación dentro del plazo, no se continúa con
el pago de las cuotas de fraccionamiento.
El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria

por Tributos Internos aprobado por la Resolución de Superintendencia
N° 161-2015/SUNAT (14.07.2015) se establece que el deudor tributario
pierde el aplazamiento y/o fraccionamiento concedido en cualquiera de los
supuestos siguientes:
a) Tratándose de fraccionamiento, cuando adeude el íntegro de dos (2)
cuotas consecutivas. También se pierde el fraccionamiento cuando
no cumpla con pagar el íntegro de la última cuota dentro del plazo
establecido para su vencimiento.
b) Tratándose solo de aplazamiento, cuando no cumpla con pagar el
íntegro de la deuda tributaria aplazada y el interés correspondiente al
vencimiento del plazo concedido.
c) Tratándose de aplazamiento y fraccionamiento, se pierde:
c.1) Ambos, cuando el deudor no pague el íntegro del interés del
aplazamiento hasta la fecha de su vencimiento.
c.2) El fraccionamiento cuando no cancele la cuota de acogimiento de
acuerdo a lo señalado en el literal b) del artículo 9º o si habiendo
cumplido con pagar la cuota de acogimiento y el íntegro del
interés del aplazamiento, se adeudara el íntegro de dos (2) cuotas
consecutivas o cuando no se cumpla con pagar el íntegro de la
última cuota dentro del plazo establecido para su vencimiento.
d) Cuando no cumpla con mantener las garantías otorgadas a favor de la
SUNAT u otorgarlas, así como renovarlas en los casos previstos por el
citado Reglamento.
Al respecto, consideramos conveniente citar dos jurisprudencias que son
de observancia obligatoria:
En la RTF Nº 03745-2-2006 se declara fundada la queja y se señala que “No
procede la cobranza coactiva del monto pendiente de pago establecido en

Staff Tributario
la resolución emitida por la Superintendencia Nacional de Administración

Tributaria y que declara la pérdida de un fraccionamiento otorgado de
conformidad con el artículo 36° del Código Tributario, cuando dicha
resolución ha sido impugnada en el plazo de ley y el administrado continúe
con el pago de las cuotas de dicho fraccionamiento manteniendo a su
vez las garantías que se le hubiesen exigido para el acogimiento de tal
beneficio”.
Así también en la RTF Nº 03261-4-2006 se establece que “No procede
la cobranza coactiva de una deuda cuya solicitud de acogimiento a los
beneficios del Programa Extraordinario de Regularización Tributaria para las
empresas agrarias (PERTA AGRARIA) otorgados por el Decreto Legislativo
N° 877 y normas modificatorias, fue denegada por la Administración, cuando
el deudor tributario impugnó en el plazo de ley la resolución denegatoria”.
Se dispone su publicación como jurisprudencia de observancia obligatoria.
1.3 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

reclamadas fuera del plazo establecido para la interposición del
recurso, siempre que no se cumpla con presentar la Carta Fianza
respectiva.
En este punto observamos que si el contribuyente ha efectuado la

reclamación fuera de los plazos establecidos la deuda será exigible a
menos que el contribuyente cumpla con presentar la carta fianza que
garantice el monto de la deuda reclamada de acuerdo a lo indicado en el
artículo 137° del Código Tributario.
En esa misma línea se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 03769-
2-2011 en la cual declaró infundada la queja, atendiendo a que los valores
objeto de cobranza no fueron impugnados dentro del plazo de conformidad
con el numeral 2 del artículo 137° del Código Tributario, por lo que la deuda
tributaria que contienen los valores reclamados es exigible coactivamente
en los términos del inciso b) del artículo 115° del Código Tributario.
Finalmente, para terminar este punto citaremos el criterio vertido en la RTF
Nº 01218-8-2009 que señala lo siguiente: “Se indica que la reclamación
fue presentada en forma extemporánea, motivo por el cual fue declarada
inadmisible al no haber la quejosa cumplido con subsanar el Requerimiento
solicitándole el pago de la deuda reclamada en forma extemporánea, la
que si bien fue emitida y notificada después de que se inició la cobranza
coactiva materia de autos, no enerva su carácter de exigible conforme
con lo dispuesto por el inciso b) del artículo 115° del Código Tributario. Se
indica que la presentación oportuna del recurso de apelación contra una
resolución que declaró inadmisible por extemporánea la reclamación de
una resolución de multa, no suspende la cobranza coactiva iniciada, de

acuerdo con lo establecido por el artículo 119° del Código Tributario”2.
1.4 La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o

apelada fuera del plazo legal, siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva o la establecida por Resolución
del Tribunal Fiscal.
En el desarrollo de este supuesto se configura la deuda exigible en los

siguientes casos:
- Cuando el contribuyente ha efectuado la reclamación del valor (o de
una resolución) y posteriormente la SUNAT resuelve dicho recurso
emitiendo y notificando la resolución de intendencia (o de oficina
zonal) declarando infundado el recurso, lo cual no fue apelado por el
contribuyente ante el Tribunal Fiscal dentro del plazo legal (15 o 05
días hábiles).
- Cuando el contribuyente apela la resolución (que resuelve la
reclamación) fuera del plazo legal y no presenta carta fianza respectiva.
- Cuando el Tribunal Fiscal le notifica al contribuyente la resolución que
resuelve el recurso de apelación y que confirma la resolución apelada.
En este último caso se observa que el contribuyente ya ha agotado la vía
administrativa para cuestionar el valor o resolución expedida por SUNAT.
RESOLUCIONES QUE GENERAN UNA DEUDA EXIGIBLE

COACTIVAMENTE
Resolución que resuelve una reclamación y que no es apelada en el plazo

establecido.
Resolución que resuelve una reclamación y que es apelada fuera del

plazo establecido y que no presenta carta fianza.
Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve la reclamación y que agota

la vía administrativa.
En el análisis jurisprudencial cabe citar la RTF Nº 01254-1-2010 en la cual

se declara infundada la queja presentada puesto que la quejosa interpuso
2
Asimismo, el INFORME N° 054-2005-SUNAT/2B0000 señala que “En el caso de haberse apelado dentro del plazo establecido una resolución
que declara inadmisible un recurso de reclamación interpuesto extemporáneamente respecto de Resoluciones de Determinación o Resolucio-
nes de Multa, no procederá la suspensión temporal del Procedimiento de Cobranza Coactiva”.

Staff Tributario
apelación contra la Resolución de Intendencia Nº 0860140003012/SUNAT

el 29 de diciembre de 2009, es decir fuera del plazo legal, por lo que la
deuda que contenía la Resolución de Multa N° 083-002-0023560 era
exigible coactivamente y la Administración se encontraba facultada, de
conformidad con lo dispuesto en el citado inciso c) del artículo 115° del
Código Tributario, a iniciar el procedimiento de cobranza coactiva, lo que
hizo mediante Resolución de Ejecución Coactiva N° 083-006-0147517,
notificada el 5 de agosto de 2009, en su domicilio fiscal.
Por otra parte cabe indicar que en la RTF Nº 2862-3-2010 se declaró
fundada la queja presentada respecto de la deuda contenida en una
resolución de oficina zonal que declaró infundada la reclamación de
resoluciones de multa, en atención a que no se encuentra acreditado que
la deuda tributaria a que hace referencia la indicada resolución resultaba
exigible coactivamente en los términos del inciso c) del artículo 115° del
Código Tributario, puesto que de la constancia de notificación se aprecia
que el domicilio fiscal consignado para su notificación a la quejosa, no
coincide con el declarado por ella según su Comprobante de Información
Registrada, lo que resta fehaciencia a la diligencia de notificación.
En adición a lo indicado, debemos indicar que la resolución del Tribunal
Fiscal agota la vía administrativa, no obstante dicha resolución podrá
impugnarse mediante el Proceso Contencioso Administrativo, el cual se
regirá por las normas contenidas en el Código Tributario y supletoriamente,
por la Ley Nº 27584, Ley que regula el Proceso Contencioso Administrativo.
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad
judicial competente, dentro del término de tres (3) meses computados a
partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo
contener peticiones concretas.
Sin embargo cabe precisar que la presentación de la demanda no
interrumpe la ejecución de los actos o resoluciones de la Administración
Tributaria, por lo cual la interposición de esta demanda no impide el inicio
o la continuación del procedimiento de cobranza coactiva que tiene a su
cargo la SUNAT.
1.5 La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.
En principio podemos decir que la orden de pago es un acto administrativo,

a través del cual la Administración exige al administrado el pago de una
deuda tributaria cierta y cuya cuantía se conoce.
Al respecto, el Código Tributario en su artículo 78º señala que la Orden
de Pago es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor
tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse

previamente la Resolución de Determinación, lo cual se da en los casos
siguientes:
1. Por tributos autoliquidados por el deudor tributario.
2. Por anticipos o pagos a cuenta, exigidos de acuerdo a ley.
3. Por tributos derivados de errores materiales de redacción o de cálculo
en las declaraciones, comunicaciones o documentos de pago. Para
determinar el monto de la Orden de Pago, la Administración Tributaria
considerará la base imponible del período, los saldos a favor o créditos
declarados en períodos anteriores y los pagos a cuenta realizados en
estos últimos.
Para efectos de este numeral, también se considera el error originado
por el deudor tributario al consignar una tasa inexistente.
4. Tratándose de deudores tributarios que no declararon ni determinaron
su obligación o que habiendo declarado no efectuaron la determinación
de la misma, por uno o más períodos tributarios, previo requerimiento
para que realicen la declaración y determinación omitidas y abonen los
tributos correspondientes, dentro de un término de tres (3) días hábiles,
de acuerdo al procedimiento establecido en el artículo siguiente, sin
perjuicio que la Administración Tributaria pueda optar por practicarles
una determinación de oficio.
5. Cuando la Administración Tributaria realice una verificación de los
libros y registros contables del deudor tributario y encuentre tributos no
pagados.
Asimismo, se añade que las Órdenes de Pago que emita la Administración,
en lo pertinente, tendrán los mismos requisitos formales que la Resolución
de Determinación, a excepción de los motivos determinantes del reparo u
observación.
Ahora bien, nótese que en el supuesto bajo análisis se considera deuda
exigible a la “Orden de Pago notificada conforme a ley”, esto implica que
la existencia de una orden de pago debidamente notificada dará origen al
inicio de un procedimiento de cobranza coactiva, sin que deba cumplirse un
plazo o requisito adicional, no obstante lo indicado, el numeral 3 del inciso
a) del artículo 119º del Código Tributario dispone que excepcionalmente
el Ejecutor Coactivo suspenderá temporalmente el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien otras
circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser improcedente
y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto dentro del plazo de
veinte (20) días hábiles de notificada la Orden de Pago.

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En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación

dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo responsabilidad del
órgano competente. La suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda
sea exigible de conformidad con lo establecido en el artículo 115º del CT.
Asimismo, respecto a la exigibilidad de las órdenes de pago es necesario
citar las siguientes jurisprudencias:
JURISPRUDENCIA
Notificación conjunta de la Orden de Pago y de la REC
RTF Nº 02182-1-2012 de fecha (10.02.2012)

Se declara fundada la queja presentada por seguir indebidamente procedimientos de
cobranza coactiva, al verificarse que la resolución de ejecución coactiva fue realizada
conjuntamente con las Órdenes de Pago materia de cobranza, por lo que en atención
al criterio establecido por la Resolución del Tribunal Constitucional, recaída en el
Expediente N° 03797-2006-PA/TC, corresponde se deje sin efecto el procedimiento de
cobranza coactiva y se levanten las medidas cautelares trabadas con relación a dicha
deuda.
Apelación de la inadmisibilidad de una orden de pago
RTF Nº 05464-4-20073 de fecha (20.06.2007)

Procede la cobranza coactiva de una orden de pago cuya reclamación haya sido
declarada inadmisible por la Administración, aun cuando el deudor tributario haya
interpuesto recurso de apelación conforme a ley.
Reclamación extemporánea de una orden de pago
RTF Nº 04595-5-2006 de fecha (24.08.2006)

Se declara infundada la queja en el extremo referido a la cobranza coactiva de Órdenes
de Pago, notificadas válidamente al igual que la resolución que da inicio a la cobranza,
siendo que al haberse presentado la reclamación contra las mismas fuera del plazo de
20 días previsto en el artículo 119º del Código Tributario, no existe causal de suspensión
de la cobranza coactiva.
Ahora bien por su parte la SUNAT en atención a las consultas institucionales

ha emitido los siguientes informes:
INFORME SUNAT
Informe N° 074-2008-SUNAT/2B0000
El Ejecutor Coactivo no deberá suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de

las Órdenes de Pago, durante el plazo que se otorgue al contribuyente para cumplir
con el requerimiento de pago previo dispuesto en el artículo 136° del TUO del Código
Tributario, cuando el reclamo es presentado dentro del plazo de 20 días hábiles de
notificada la Orden de Pago pero sin acreditar otras circunstancias que evidencien que
la cobranza podría ser improcedente.
3
Jurisprudencia de observancia obligatoria.
Se debe continuar con la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva de

una Orden de Pago notificada conforme a ley y reclamada dentro del plazo de veinte
días, en caso que el deudor tributario apele oportunamente la Resolución que declaró
infundada dicha reclamación.
Al amparo de lo dispuesto en el numeral 3 del inciso a) del artículo 119° del TUO del
Código Tributario, procede la suspensión del procedimiento de cobranza coactiva de la
Orden de Pago en los casos en que el contribuyente hubiese interpuesto recurso de
reclamación dentro del plazo de 20 días hábiles de notificada la misma, aduciendo la
existencia de circunstancias que evidencian la improcedencia de la cobranza.
Además de lo indicado es necesario tener presente la diferencia existente

entre una orden de pago y una resolución de determinación a fin de evitar
que la primera reemplace a la segunda. A guisa de ejemplo traemos a
colación la RTF Nº 03407-3-2010, en la cual el Tribunal Fiscal revoca una de
las resoluciones apeladas en atención a que la orden de pago no fue emitida
en función a una autoliquidación de la recurrente, pues se ha desconocido
parte de los créditos aplicados contra el impuesto y declarados por ésta.
En consecuencia se señala que el valor no ha sido emitido conforme con lo
señalado en la declaración presentada, pese a que fue girado al amparo del
artículo 78° del Código Tributario, por lo que correspondía que se emitiera
en este caso una resolución de determinación; por consiguiente, al existir
circunstancias que evidencian que la cobranza sería manifiestamente
improcedente y en virtud del principio de economía procesal, al no ajustarse
el mencionado valor a lo dispuesto por el artículo 78° del Código Tributario,
al amparo de lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 109° del Código
Tributario, se declara la nulidad de la orden de pago.
1.6 Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido

en el Procedimiento de Cobranza Coactiva y en la aplicación de
sanciones no pecuniarias de conformidad con las normas vigentes.
Asimismo, también es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos

en las medidas cautelares previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los
artículos 56° al 58° del Código Tributario, siempre que se hubiera iniciado
el Procedimiento de Cobranza Coactiva respecto de la deuda tributaria
comprendida en las mencionadas medidas.
Cabe mencionar que mediante la Ley N° 302644 se estableció que la SUNAT
no cobrará costas ni los gastos en que incurra en el procedimiento de
cobranza coactiva, en la adopción de medidas cautelares previas a dicho
4
Publicada el 16.11.2014.

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procedimiento o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se

refieren los artículos 182° y 184° del Código Tributario5.
Asimismo, la sexta Disposición Complementaria Final de la Ley N° 30264
dispuso la extinción de las deudas pendientes de pago a la SUNAT que se
señalan a continuación:
a) Los gastos incurridos para la adopción de las medidas cautelares
previas trabadas al amparo de lo dispuesto en los artículos 56º al 58º
del Código Tributario;
b) Las costas y los gastos incurridos en los procedimientos de cobranza
coactiva que se encuentren en trámite; y
c) La deuda por los gastos originados en la aplicación de las sanciones
no pecuniarias a que se refieren los artículos 182° y 184° del
CódigoTributario que hasta la fecha se hubieran generado.
2. FACULTADES DEL EJECUTOR Y DEL AUXILIAR COACTIVO
La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las

acciones de coerción para el cobro de las deudas exigibles a que se refiere
el artículo anterior. Para ello, el Ejecutor Coactivo tendrá, entre otras, las
siguientes facultades:
1. Verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
2. Ordenar, variar o sustituir a su discreción las medidas cautelares a que
se refiere el artículo 118º del Código Tributario. De oficio, el Ejecutor
Coactivo dejará sin efecto las medidas cautelares que se hubieren
trabado, en la parte que superen el monto necesario para cautelar el
pago de la deuda tributaria materia de cobranza, así como las costas
y gastos incurridos en el procedimiento de cobranza coactiva, cuando
corresponda.
3. Dictar cualquier otra disposición destinada a cautelar el pago de la deuda
tributaria, tales como comunicaciones, publicaciones y requerimientos
de información de los deudores, a las entidades públicas o privadas,
bajo responsabilidad de las mismas.
4. Ejecutar las garantías otorgadas en favor de la Administración por los
deudores tributarios y/o terceros, cuando corresponda, con arreglo al
procedimiento convenido o, en su defecto, al que establezca la ley de
la materia.
5
Asimismo la Quinta Disposición.
5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme

a lo dispuesto en el artículo 119º del Código Tributario.
6. Disponer en el lugar que considere conveniente, luego de iniciado el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, la colocación de carteles, afiches
u otros similares alusivos a las medidas cautelares que se hubieren
adoptado, debiendo permanecer colocados durante el plazo en el que
se aplique la medida cautelar, bajo responsabilidad del ejecutado.
7. Dar fe de los actos en los que interviene en el ejercicio de sus funciones.
8. Disponer la devolución de los bienes embargados, cuando el Tribunal
Fiscal lo establezca, de conformidad con lo dispuesto en el numeral
8) del artículo 101º del Código Tributario, así como en los casos que
corresponda de acuerdo a ley.
9. Declarar de oficio o a petición de parte, la nulidad de la Resolución de
Ejecución Coactiva de incumplir ésta con los requisitos señalados en
el artículo 117 º del Código Tributario, así como la nulidad del remate,
en los casos en que no cumpla los requisitos que se establezcan en
el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva. En caso
del remate, la nulidad deberá ser presentada por el deudor tributario
dentro del tercer día hábil de realizado el remate.
10. Dejar sin efecto toda carga o gravamen que pese sobre los bienes que
hayan sido transferidos en el acto de remate, excepto la anotación de
la demanda.
11. Admitir y resolver la Intervención Excluyente de Propiedad.
12. Ordenar, en el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el remate de los
bienes embargados.
13. Ordenar las medidas cautelares previas al Procedimiento de Cobranza
Coactiva previstas en los Artículos 56 al 58 y excepcionalmente, de
acuerdo a lo señalado en los citados artículos, disponer el remate de
los bienes perecederos.
14. Requerir al tercero la información que acredite la veracidad de la
existencia o no de créditos pendientes de pago al deudor tributario.
Los Auxiliares Coactivos tiene como función colaborar con el Ejecutor
Coactivo. Para tal efecto, podrán ejercer las facultades señaladas en
los numerales 6 y 7 así como las demás funciones que señaladas en la
Resolución de Superintendencia N ° 216-2004/SUNAT “Reglamento
Del Procedimiento de Cobranza Coactiva de la SUNAT” que se
mencionan a continuación:

Staff Tributario
a. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, según corresponda, los

expedientes a su cargo.
b. Elaborar los diferentes documentos necesarios para impulsar las
diligencias que hubieran sido ordenadas por el Ejecutor.
c. Realizar las diversas diligencias ordenadas por el Ejecutor.
d. Emitir y suscribir las actas de embargo, informes y demás
documentos que lo ameriten.
e. Las demás funciones que le encomiende el Ejecutor.
Asimismo, cabe mencionar que para facilitar la cobranza coactiva, las
autoridades policiales o administrativas prestarán su apoyo inmediato,
bajo sanción de destitución, sin costo alguno.
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
1. EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO
El Código Tributario señala que el Procedimiento de Cobranza Coactiva

es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificación al deudor
tributario de la Resolución de Ejecución Coactiva (REC), que contiene
un mandato de cancelación de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles, bajo apercibimiento de dictarse
medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, en
caso que éstas ya se hubieran dictado.
La Resolución de Ejecución Coactiva deberá contener, lo siguiente, bajo
sanción de nulidad:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la Orden de Pago o Resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según corresponda, así como de los
intereses y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que corresponde.
La nulidad únicamente estará referida a la Orden de Pago o Resolución objeto
de cobranza respecto de la cual se omitió alguno de los requisitos antes
señalados.
Para una mejor comprensión de lo expuesto, veamos a continuación un
modelo de la Resolución de Ejecución Coactiva.
El Procedimiento de Cobranza Coactiva 17

Staff Tributario
MIRAFLORES, 18/01/2013
SUNAT
SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS
Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
I.R. LIMA – MEPECO
AV. BENAVIDES No. 222 – MIRAFLORES
RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA N°. 023-006-1509254
DATOS DE INDENTIFICACIÓN:
NÚMERO DE R.U.C : 20264784591

NOMBRE O RAZÓN SOCIAL : COMPAÑÍA BUENOS AMIGOS S.A.C.
DOMICILIO : JR. LOS ALAMOS Nº. 564 URB. LOS SAUCES – LIMA -
LIMA – LOS OLIVOS.
REFERENCIA UBICACIÓN : ALT. CDRA. 20 DE LA AV. CARLOS IZAGUIRRE.
CIIU : 28111 – FAB. PROD. METAL. USO ESTRUCTURAL.
DATOS DE REFERENCIA
EXPEDIENTE N° : 023-006-15045218
AUXILIAR COACTIVO : MARIA VEGA ISUIZA
De acuerdo con lo señalado en el art. 115º del TUO del Código Tributario aprobado por el D.S. No 135-99-EF y normas
modificatorias, la deuda exigible dará lugar a las acciones de coerción para su cobranza; en uso de las facultades conferidas por
el artículo 116º del TUO de Código Tributario aprobado por el D.S. No 135-99-EF y normas modificatorias, estando a lo señalado
y a mérito de las ordenes de pago y/o resoluciones notificadas:
Orden de Pago/ Código Tributo/ Tributo/ Interés Interés

Deuda Total Notificación
Resolución Periodo/Semana Multa Capitalizado Moratorio
023-002-0750542 MR 1765 2010-08 81,000.00 0.00 1,200.00 82,200.00 03-10-2012
Notifíquese al deudor tributario para que en el plazo de siete (7) días hábiles pague a la SUNAT la suma de: (S/. 82,200.00)
Ochenta y dos mil doscientos 00/100 nuevos soles*********** correspondiente a las órdenes de pago y/o resoluciones arriba
detallados, calculada al 10 de enero de 2013, mas los intereses diarios que se devenguen, las costas y los gastos derivados del
proceso de cobranza coactiva hasta la total cancelación de la deuda, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de
iniciarse la ejecución forzada de las mismas, si estas ya se hubieran dictado.
Observaciones:
- Solo se aceptará pagos en efectivo, cheque certificado o cheque de gerencia.
- La presente resolución de ejecución coactiva surtirá efecto a partir del día siguiente a su notificación encontrándose la sunat
en condiciones de informar la deuda contenida en esta a las centrales de riesgo.
CARLOS LUIS PEREDA VILLAVICENCIO

Ejecutor Coactivo
INTENDENCIA REGIONAL LIMA
En adición a lo indicado, debemos mencionar que la REC es un acto

administrativo emitido por el ejecutor coactivo, mediante el cual se da inicio
al procedimiento de cobranza coactiva, el cual contiene el mandato de
pago bajo la advertencia de dictarse las medidas cautelares. Por lo cual
es fundamental que la notificación de la REC deba hacerse de manera
correcta de acuerdo a los requisitos establecidos en el artículo 104º del
Código Tributario.
Al respecto el Tribunal Fiscal en la RTF Nº 02091-2-2012 declaró fundada
la queja respecto de procedimientos de cobranza coactiva cuyo inicio
no se encuentra arreglado a lo dispuesto por el artículo 117° del Código
Tributario, debido a que las resoluciones de ejecución coactiva de inicio no
se notificaron con arreglo a ley.
En adición a lo explicado, el Código Tributario señala que teniendo como
base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administración
y por economía procesal, no se iniciarán acciones coactivas respecto de
aquellas deudas que por su monto así lo considere, quedando expedito
el derecho de la Administración a iniciar el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, por acumulación de dichas deudas, cuando lo estime pertinente.
2. MEDIDAS CAUTELARES
En principio, vamos a definir qué se entiende por “medida cautelar”, por lo

que en primer lugar nos remitiremos al artículo 608º del Código Procesal
Civil, el cual señala que el juez puede a pedido de parte, dictar medida
cautelar antes de iniciado el proceso o dentro de este. Asimismo se señala
que la medida cautelar tiene por finalidad garantizar el cumplimiento de la
decisión definitiva.
Ahora bien, trayendo este concepto al ámbito tributario, las medidas
cautelares pueden ser definidas como un conjunto de medidas adoptadas
por la Administración Tributaria a fin de asegurar el cumplimiento de la
obligación tributaria con el fin de evitar el uso de mecanismos tendientes a
dejar de pagar al fisco los tributos adeudados.
En tal sentido, el Código Tributario dispone que una vez vencido el plazo
de siete (7) días que fueron concedidos con la notificación de la REC, el
Ejecutor Coactivo podrá disponer que se trabe las medidas cautelares,
que considere necesarias. Además, podrá adoptar otras medidas no
contempladas en el Código Tributario, siempre que asegure de la forma
más adecuada el pago de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior, se notificará las medidas
cautelares, las cuales surtirán efectos desde el momento de su recepción y

Staff Tributario
señalará cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero.
Ahora bien, en la aplicación de las medidas cautelares, se observará las
siguientes reglas generales:
a. Se realizarán las indagaciones pertinentes a fin de adoptar la medida
que resulte más adecuada para recuperar lo adeudado.
b. En base a la información obtenida y teniendo en cuenta la relación
costo – beneficio, se podrá adoptar las medidas cautelares sobre los
bienes que, a juicio del Ejecutor, garanticen de manera adecuada la
cobranza de la deuda.
c. La medida cautelar deberá garantizar el pago de la deuda tributaria
e inclusive, los gastos y costas que se devenguen hasta la fecha de
cancelación de la deuda.
d. Se podrá embargar cualquiera de los bienes y/o derechos del Deudor
aún cuando se encuentren en poder de un tercero.
e. Las medidas cautelares o diligencias se desarrollarán o trabarán en
el lugar donde se encuentren los bienes o derechos del Deudor. Para
tal efecto, el Ejecutor podrá comisionar a otro Ejecutor para llevar a
cabo la diligencia. La referida comisión no será necesaria cuando se
trate de notificar las Resoluciones Coactivas que ordenan el embargo
ante las Oficinas Registrales u otras entidades, Empresas del Sistema
Financiero u otros sujetos que deban ser notificados con medidas de
embargo en forma de retención.
f. En la diligencia de embargo en forma de intervención o depósito, el
Ejecutor o Auxiliar se presentarán ante el Deudor o ante el Representante
Legal, según corresponda. De no encontrarse presentes éstos, la
diligencia se entenderá con el Gerente, Administrador, dependiente
o con la persona encargada del establecimiento, empresa o negocio
donde se lleve a cabo la medida. El embargo será notificado al Deudor
si éste no hubiera estado presente en la diligencia y ésta se hubiera
realizado en lugar distinto al domicilio fiscal.
g. En el caso que se trabe embargo en forma de depósito sobre bienes
del Deudor que se encuentren en poder de un tercero, inclusive cuando
éstos estén siendo transportados, la diligencia se entenderá con el
tercero, notificándose al Deudor después que ésta se haya efectuado.
h. Cuando medien circunstancias que obstaculicen el desarrollo de la
diligencia, el Ejecutor solicitará el apoyo de la autoridad competente
o, de ser el caso, obtendrá la autorización judicial para proceder al
descerraje.
i. Podrán trabarse medidas cautelares concurrentes, bajo responsabilidad

del Ejecutor de dejar sin efecto, de oficio, aquellas que superen el
monto necesario para garantizar el pago de la deuda tributaria, costas
y gastos.
j. Si el monto de las medidas trabadas no guardan proporción con
la deuda, de oficio, el Ejecutor deberá reducirlas en la parte que
corresponda.
k. La medida cautelar trabada durante el Procedimiento de cobranza
coactiva no está sujeta a plazo de caducidad, conforme a lo dispuesto
en el inciso c) del artículo 118º del Código Tributario.
En tal sentido, de conformidad con el artículo 118° del Código, las medidas
cautelares que pueden trabarse son las siguientes:
- Embargos.- Dentro de los cuales tenemos lo siguientes:
A) En forma de intervención:
B) En forma de depósito:
i) En recaudación.
i) Con extracción de bienes.
ii) En información.
ii) Sin extracción de bienes
iii) En administración de bienes.
EMBARGOS
C) En forma de inscripción D) En forma de retención
- Otras Medidas.- Que no se encuentran previstas en el artículo 118º

del Código Tributario siempre que aseguren de la forma más adecuada
el pago de la deuda.
Veamos a continuación el desarrollo de todas las modalidades de
embargo que pueden aplicarse en el procedimiento de cobranza
coactiva.
3. ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS DE EMBARGO
De manera general, el artículo 642º del Código Procesal Civil señala que
“Cuando la pretensión principal es apreciable en dinero, se puede solicitar
embargo. Este consiste en la afectación jurídica de un bien o derecho del
presunto obligado, aunque se encuentre en posesión de tercero, con las
reservas que para este supuesto señala la ley”. Asimismo, por su parte,

Staff Tributario
el Dr. Hinostroza Minguez1 señala que el embargo es el acto procesal de

naturaleza preventiva encaminado a la inmovilización jurídica de los bienes
del obligado, con la finalidad que el acreedor pueda satisfacer su crédito
una vez que se dicte la declaración de certeza que lo reconozca y ordene
su pago.
En lo que corresponde al ámbito tributario podemos decir que el embargo
es el acto procesal mediante el cual se afectan determinados bienes o
derechos del patrimonio del deudor, para su futura enajenación o cobranza,
a fin de satisfacer la deuda tributaria.
Ahora bien, nos permitimos comentar que si bien el Código Tributario
regula los diferentes tipos de embargo en su artículo 118 “medidas
cautelares – medidas genéricas”, debemos mencionar que dicho
término no resulta coherente, puesto que el embargo al que nos
referimos es posterior a la determinación de la deuda tributaria y también
posterior a la discusión e impugnación de éstas en el procedimiento
contencioso administrativo (reclamación y apelación). Es decir que el tema
sustancial ya fue discutido, analizado o aceptado por deudor tributario
quien no pudo evitar legalmente el inicio de dicho procedimiento.
Es por esto que en esencia ya no estaríamos frente a una “medida cautelar”
que busque asegurar la pretensión, sino mas bien estamos frente a una
“medida de ejecución” que busca cobrar una deuda exigible. No obstante,
la inexactitud en la redacción de la norma no desnaturaliza la esencia de la
institución del embargo.
A continuación analizaremos las medidas de embargo regulados en el
Código tributario en concordancia con el Reglamento del procedimiento de
cobranza coactiva de la SUNAT.
3.1 Embargos en forma de Intervención
a) Embargo en forma de intervención en recaudación

A través del embargo en forma de intervención en recaudación se
afectan directamente los ingresos del deudor en el lugar en el cual éstos
se perciben, con la finalidad de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
Para efectos de la diligencia, se notificará la Resolución Coactiva
que ordena el embargo según lo dispuesto en el artículo 104° del CT.
Dicha resolución deberá contener el nombre del interventor o de los
interventores recaudadores. Si la medida se lleva a cabo en varios
establecimientos del Deudor, se presentará en cada uno de éstos la
resolución que hubiere ordenado el Ejecutor.
1
Hinostroza Minguez Alberto. Manual de Consulta Rápida del Proceso Civil. Tercera Edición. Septiembre 2011. Editorial Grijley. Pag. 765.
Son funciones del interventor recaudador:

- Efectuar el arqueo de caja inicial, cuyos resultados serán
consignados en el Acta de instalación respectiva. Si la medida
se realiza en varios establecimientos del Deudor, se efectuará un
arqueo de caja inicial por cada caja que se encuentre en dichos
establecimientos.
- Llevar el control de ingresos y de egresos, efectuando diariamente
el arqueo de caja.
- Comunicar al Ejecutor si se han efectuado pagos al Deudor
por medio de tarjetas de crédito o similares, para que éste, de
considerarlo pertinente, ordene el embargo en forma de retención.
- Verificar que durante la diligencia se realicen los pagos necesarios
para el funcionamiento del negocio y para el cumplimiento de las
obligaciones legales del Deudor de naturaleza laboral, tributaria
y alimenticia cuyo vencimiento o fecha de pago se produzcan
durante la intervención.
- Realizar el arqueo de caja final con la anotación precisa del monto
que se detrae por concepto de pago de la deuda tributaria materia
del procedimiento.
- Informar al Ejecutor sobre los hechos que obstaculicen el normal
desarrollo de la medida, a fin de que éste adopte las previsiones
del caso.
- Incluir los resultados del arqueo final de caja en la respectiva Acta
de cierre, cuya copia será entregada al Deudor, a su representante
o a la persona con quien se entiende la diligencia. Si la medida se
realiza en varios establecimientos del Deudor, el arqueo de caja final
será por cada caja que se encuentre en dichos establecimientos.
- Ingresar el monto recaudado el día en que se realizó la diligencia o
a más tardar el día hábil siguiente, en la entidad bancaria ubicada
en la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal
u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudación de
tributos, según corresponda. Los documentos donde conste el
ingreso del monto recaudado serán entregados al Deudor.
- Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el
momento que realice el ingreso a que se refiere el literal anterior.
b) Embargo en forma de intervención en información
El embargo en forma de intervención en información consiste en el
nombramiento por parte del Ejecutor, de uno o varios interventores

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informadores para que en un plazo determinado recaben información

y verifiquen el movimiento económico del Deudor y su situación
patrimonial, con el fin de hacer efectiva la cobranza de la deuda.
En el embargo en forma de intervención en información, el interventor

informador observará lo siguiente:
- Notificará al Deudor la resolución de embargo, la misma que
deberá contener la identificación del interventor informador.
- No podrá recabar la información relacionada a procesos
productivos, conocimientos tecnológicos y similares, salvo que
se encuentre relacionada con información relativa al movimiento
económico o a la situación patrimonial del Deudor.
- Pondrá en conocimiento del Ejecutor los hechos que obstaculicen
el normal desarrollo de sus funciones, a fin de que éste adopte las
medidas correspondientes.
- Vencido el plazo señalado en la resolución que ordenó el
embargo, informará por escrito al Ejecutor sobre el resultado de
las verificaciones efectuadas.
Como se observa, esta modalidad de embargo no implica la
afectación de un bien o derecho del contribuyente, no obstante
es útil para recabar mayor información sobre el negocio, las
operaciones y el entorno económico del deudor tributario, con el
fin de adoptar posteriormente otra medida de embargo.
En tal sentido, si de la información solicitada al contribuyente se
observa que este posee un gran número de activos inmovilizados
de valor considerable, entonces la Administración Tributaria
podría posteriormente trabar una medida de embargo en forma
de depósito. De manera similar, si de la información obtenida se
observa que existe gran numero de facturas y/o letras por cobrar,
la administración podrá trabar una medida de embargo en forma
de retención.
c) Embargo en forma de intervención en administración de bienes
Por el embargo en forma de intervención en administración de bienes,
el Ejecutor está facultado para nombrar uno o varios interventores
administradores con la finalidad de recaudar los frutos o utilidades que
pudieran producir los bienes embargados.
En la Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de
intervención en administración de bienes se nombrará al interventor
administrador y se señalará el plazo que durará su gestión. El interventor
administrador deberá tener experiencia en funciones similares a la

encomendada.
Son funciones del interventor administrador:
- Verificar y supervisar la administración de los frutos o utilidades
que produzca el bien o los bienes embargados.
- Si el bien embargado es la fuente principal de ingresos del Deudor,
comprobar que de lo producido por éste, sólo se realicen los
gastos necesarios para el mantenimiento de la fuente productora,
así como para el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza laboral, tributaria y alimenticia cuyo vencimiento o
fecha de pago se produzca durante la intervención.
- Rendir cuenta al Ejecutor de la gestión en forma periódica, con
frecuencia no mayor a la mensual, a fin que se pueda evaluar la
efectividad de la medida cautelar.
- Poner a disposición de la SUNAT las utilidades o frutos obtenidos,
dejando constancia de ello en el Acta correspondiente, cuya copia
será entregada al Deudor, a su representante o a la persona con
quien se entiende la diligencia.
- Informar al Ejecutor de las situaciones que obstaculicen su
desempeño, a fin que éste adopte las medidas del caso.
- Presentar un informe al Ejecutor al término de su gestión,
detallando las utilidades y los frutos que se hubieren recaudado
durante la medida, así como de las diversas gestiones realizadas
en su función.
- Si como resultado de la medida de embargo, el Interventor pone
a disposición de la SUNAT bienes distintos al dinero, se variará
dicha medida a embargo en forma de depósito.
- Ingresar el monto recaudado en la entidad bancaria ubicada en
la dependencia de la SUNAT o en cualquier Agencia, Sucursal
u Oficina de la Red Bancaria autorizada para la recaudación de
tributos, cuando corresponda. Los documentos donde conste el
ingreso al Fisco del monto recaudado serán entregados al Deudor.
- Custodiar o poner bajo custodia, el dinero recaudado hasta el
momento que realice el ingreso a que se refiere el párrafo anterior.
3.2 Embargo en forma de Inscripción
Por el embargo en forma de inscripción, la SUNAT afecta bienes muebles

o inmuebles registrados, inscribiéndose la medida por el monto total o

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parcialmente adeudado en los registros respectivos, siempre que sea

compatible con el título ya inscrito.
En este caso, el embargo no impide la enajenación del bien, pero el adquirente
asume la carga hasta por el monto de la deuda tributaria por la cual se trabó la
medida, debiendo el Ejecutor levantar el embargo únicamente si se cancela
el monto de la deuda tributaria materia de la cobranza.
Al respecto, el Reglamento del procedimiento de cobranza coactiva de la
SUNAT señala que en el embargo en forma de inscripción se observará lo
siguiente:
a) En la Resolución de embargo se señalará la información registral
correspondiente, consignando, entre otros datos, el número de la ficha
o el número de la partida registral donde se encuentra inscrito el bien y,
de ser necesario, la información adicional que permita su identificación.
b) El embargo será notificado al Deudor después de haber sido inscrito
en el registro pertinente.
c) De acuerdo con lo señalado por el numeral 3 del artículo 118° del
CT, cuando se hubiera adjudicado un bien inscrito en remate, la
SUNAT deberá pagar, con el producto de éste, el importe de las tasas
registrales u otros derechos. El monto restante será imputado a la
deuda tributaria.
d) En el caso que se hubiera levantado la medida de embargo en forma
de inscripción, el pago de las tasas registrales será realizado por el
interesado, con ocasión del levantamiento de la medida.
Los embargos en forma de inscripción sobre bienes muebles sujetos a
inscripción según leyes especiales, se regulan conforme a dichas normas,
sin desnaturalizar el presente procedimiento.
Como se puede apreciar, el ejecutor coactivo en usos de las facultades
que le confiere el Código Tributario puede disponer el embargo de los
siguientes bienes inscribibles:
BIENES ENTIDAD
Inmuebles y muebles: Casas, terrenos, concesiones mineras, vehículos,
SUNARP
naves, aeronaves, embarcaciones, etc.
Marcas, patentes, derechos de autor, signos distintivos, INDECOPI
Acciones CAVALI
3.3 Embargo en forma de depósito
El Código Tributario señala que el embargo en forma de depósito puede

ser con o sin extracción de bienes, el cual se ejecutará sobre los bienes
y/o derechos que se encuentren en cualquier establecimiento, inclusive los

comerciales o industriales, u oficinas de profesionales independientes, aun
cuando se encuentren en poder de un tercero, incluso cuando los citados
bienes estuvieran siendo transportados, para lo cual el Ejecutor Coactivo
o el Auxiliar Coactivo podrán designar como depositario o custodio de los
bienes al deudor tributario, a un tercero o a la Administración Tributaria.
EMBARGO CON EXTRACCIÓN DE BIENES

EN FORMA DE DEPÓSITO
SIN EXTRACCIÓN DE BIENES
A mayor detalle, la Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT

que regula el Reglamento del Procedimiento de Cobranza Coactiva de
la SUNAT señala que mediante el embargo en forma de depósito, con
o sin extracción de bienes, se afectan los bienes muebles o inmuebles
no registrados de propiedad del Deudor, nombrándose depositario para
la conservación y custodia de los bienes al Deudor, a un tercero o a la
SUNAT. En tal sentido, en el embargo en forma de depósito se observará
lo siguiente:
a) La diligencia se llevará a cabo, en el domicilio fiscal y/o en los
establecimientos anexos donde el deudor realice su actividad o en
cualquier otro establecimiento o lugar donde se encuentren sus bienes,
ya sea que se trate de locales comerciales, industriales u oficinas de
profesionales independientes, aún cuando los bienes se encuentren en
poder de un tercero e incluso cuando estuvieran siendo transportados.
b) Al trabar el embargo, siempre que la circunstancia lo amerite en función
a la relación costo – beneficio, se preferirá afectar bienes que:
- No sean perecederos
- No sean animales vivos
- No requieran ambientes especiales para su conservación o el
costo no sea excesivamente oneroso para la SUNAT.
- No pertenezcan a la unidad de producción y comercio. Sin
embargo, cuando los bienes que se encuentren dentro de la
unidad de producción y comercio, individualmente considerados,
no afecten el proceso de producción o de comercio para los cuales
fueron adquiridos, se podrá aplicar desde el inicio, inclusive, el
embargo en forma de depósito con extracción.
Sobre los bienes que se encuentren dentro de la unidad de producción
o comercio se trabará inicialmente el embargo en forma de depósito

Staff Tributario
sin extracción y sólo después de vencidos treinta (30) días hábiles

de trabada la medida o vencidos quince (15) días hábiles de haberse
frustrado la diligencia, el Ejecutor podrá adoptar el embargo en forma
de depósito con extracción, salvo que el Deudor ofrezca otros bienes
o garantías que sean suficientes para cautelar el pago de la deuda.
c) Se deberá consignar en el acta de embargo, los datos que permitan
identificar al bien embargado, tales como su naturaleza, cantidad,
número de serie, marca de fábrica, modelo, color, año de fabricación,
estado de conservación, señas particulares o cualquier otra
característica que corresponda al tipo de bien.
También, se deberá consignar en el acta, el lugar donde quedan
depositados los bienes embargados.
Cuando la medida de embargo se frustre, se consignará en el acta los
motivos por los cuales se frustró la diligencia.
d) Se nombrará como depositario de los bienes al Deudor o a su
representante legal, a un tercero o a la SUNAT. Se deberá informar al
depositario acerca de las obligaciones, así como las responsabilidades
civiles y penales que corresponden en caso de incumplimiento. Dichas
obligaciones también deberán ser consignadas en el acta de embargo.
Cuando la SUNAT se constituya en depositaria de los bienes, señalará
un representante para que suscriba el acta.
Si en la diligencia de embargo en forma de depósito sin extracción el
Deudor o su representante legal, manifiestan su negativa a constituirse
como depositarios, se inhiben o no están presentes, no habiendo
persona que acepte el cargo de depositario, se frustrará la diligencia, y
se dejará constancia de ello en el Acta y se computará a partir de dicha
fecha quince (15) días hábiles con el objeto de proceder a la extracción
de bienes, y si fuera el caso, con el auxilio de las autoridades policiales,
y la orden judicial para efectuar el descerraje.
e) Si se embargan en forma de depósito bienes del Deudor que estén
siendo transportados, la persona con quien se entiende la diligencia
podrá ser designada como depositario.
En este supuesto, cuando el embargo se realice en forma de depósito
sin extracción, el lugar donde quedarán depositados los bienes
embargados será el que señale el depositario. Si hubiera negativa a
suscribir el acta de embargo, se dejará constancia de tal hecho y se
procederá a efectuar el embargo en forma de depósito con extracción.
El Auxiliar podrá verificar si los bienes se encuentran en el lugar que
le hubiera sido indicado por el depositario y dejará constancia de ello
en el correspondiente informe de verificación. De no encontrarse los
bienes en el lugar señalado, la SUNAT iniciará las acciones legales

que el caso amerite.
Se notificará al Deudor el embargo en forma de depósito con
posterioridad a la realización de la diligencia siempre que éste no
hubiera estado presente.
f) En el caso que se hubiera embargado en forma de depósito vehículos,
adicionalmente, se procederá a trabar embargo en forma de inscripción
en el Registro vehicular respectivo. De ordenarse la subrogación del
depositario y éste incumpla con la entrega del vehículo, se oficiará a las
autoridades policiales para su captura. Una vez efectuada la captura
del vehículo, se procederá a efectuar la subrogación ordenada y se
consignará en un Acta los datos que identifiquen al nuevo depositario,
las características y el estado en que se encontró el vehículo.
g) Tratándose de embargo en forma de depósito sobre bienes inmuebles
no inscritos en los Registros Públicos, se consignará en el acta las
características y ubicación del inmueble y se nombrará como depositario
al propio Deudor o a su representante legal, según corresponda.
De no aceptar el Deudor o representante legal el nombramiento
como depositario, se dejará constancia en Acta, y se les designará
como depositario necesario, notificándosele dicha designación con
posterioridad a la realización de la diligencia.
A efecto de salvaguardar los derechos de posibles terceros adquirentes
de buena fe, una vez trabado el embargo en forma de depósito sobre
el inmueble no inscrito, se podrá disponer la colocación de un afiche
o cartel alusivo a dicha medida en una parte visible del inmueble
embargado y/o la publicación en el diario encargado de los avisos
judiciales de la localidad u otro medio que se considere conveniente.
h) El Ejecutor o el Auxiliar podrá contar con el apoyo de un Perito, a fin
de verificar la idoneidad y las características de los bienes a embargar.
Dicho Perito deberá suscribir el acta correspondiente.
¿Cuáles son las obligaciones del depositario?
De acuerdo al Reglamento de Cobranza Coactiva, el depositario tiene
las siguientes obligaciones:
a) Conservar y custodiar los bienes en depósito.
b) Dar cuenta inmediata al Ejecutor de todo hecho que pueda
significar la alteración, de cualquier naturaleza, de los bienes
afectados por el embargo, bajo responsabilidad.
c) Facilitar el acceso permanente a la verificación del estado y
conservación de los bienes, así como entregarlos cuando le sea

Staff Tributario
solicitado por el Ejecutor, en las condiciones y en el lugar que éste

determine.
d) El depositario no podrá enajenar el bien embargado.
Conforme a lo establecido por el numeral 4 del artículo 18º del
Código Tributario, cuando el depositario sea requerido por el
Ejecutor para entregar los bienes y no cumpla con ponerlos a su
disposición en las condiciones que le fueron entregados, podrá
ser imputado por la SUNAT como Responsable Solidario y/o
denunciado penalmente. En caso que la deuda fuera mayor al
valor del bien, la responsabilidad solidaria se limitará al valor del
bien embargado. Para tal efecto, el valor del bien será fijado por
un Perito. De no existir facilidades para que se realice la tasación
o cuando el bien haya sido vendido o no se encuentre en poder del
depositario, el Perito valorizará el bien empleando los criterios de
tasación que estime pertinentes.
De oficio o en base a la solicitud justificada del depositario, el
Ejecutor mediante resolución podrá designar un nuevo depositario
a quien el subrogado deberá entregar los bienes en el plazo que
se le señale, bajo apercibimiento de iniciarse las acciones penales
respectivas. Dicha subrogación se hará efectiva en una diligencia,
suscribiéndose el acta correspondiente.
3.4 Embargo en forma de retención
Por el embargo en forma de retención, el Ejecutor está facultado para

ordenar la retención y posterior entrega de bienes, valores, fondos en
cuentas corrientes, depósitos, custodia y otros; así como la retención y
posterior entrega de los derechos de crédito de los cuales el Deudor sea
titular y que se encuentren en poder de terceros.
Asimismo, debemos indicar que de conformidad con el numeral 3 del
Artículo 18º del Código Tributario, es responsable solidario con el Deudor,
los terceros notificados para efectuar un embargo en forma de retención
hasta por el monto que debió ser retenido, cuando:
- No comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y entreguen
al deudor tributario o a una persona designada por éste, el monto o los
bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
- Nieguen la existencia o el valor de créditos o bienes, ya sea que
entreguen o no al tercero o a una persona designada por éste, el monto
o los bienes retenidos o que se debieron retener, según corresponda.
- Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes, pero no

realicen la retención por el monto solicitado.
- Comuniquen la existencia o el valor de créditos o bienes y efectúen la
retención, pero no entreguen a la Administración Tributaria el producto
de la retención.
Ahora bien, en el embargo en forma de retención, se observará lo
siguiente:
3.4.1 Procedimiento General
a) La medida se iniciará con la notificación al tercero de la
Resolución Coactiva que ordena el embargo en forma de
retención.
b) El embargo en forma de retención comprende todas las
operaciones del Deudor en las diferentes agencias, sucursales,
oficinas o establecimientos que tenga a nivel nacional el tercero.
c) En el acto de notificación o con posterioridad a éste, podrá
ejecutarse la medida mediante la diligencia de toma de dicho.
Si el tercero se negara a la toma de dicho, se dejará constancia
del hecho en el acta correspondiente, sin perjuicio de la sanción
prevista en el numeral 23 del Artículo 177° del Código Tributario.
d) El tercero presentará la comunicación a que se refiere el
párrafo anterior en el plazo de cinco (5) días hábiles contados
a partir de la fecha de notificación de la resolución que ordena
el embargo, bajo los apercibimientos señalados en el numeral
4 del inciso a) del artículo 118° del Código Tributario.
e) Se notificará al Deudor el embargo en forma de retención,
después que el Ejecutor reciba la comunicación referida en
el literal precedente o cuando hubiera transcurrido el plazo
de cinco (5) días hábiles de notificado el embargo sin que el
tercero hubiese cumplido con efectuar dicha comunicación.
f) Si el tercero comunica al Ejecutor la existencia de alguno de
los conceptos mencionados en el primer párrafo del presente
artículo, éste establecerá el plazo para la entrega a la SUNAT
del importe retenido. Dicho monto será entregado en moneda
nacional.
La SUNAT, en el procedimiento de cobranza coactiva, imputará
el monto entregado a la deuda tributaria que originó la medida
de embargo. El Ejecutor remitirá al deudor los documentos que
acrediten la referida imputación.

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En caso que el embargo no cubra la deuda podrá comprender

nuevas cuentas, depósitos, custodias u otros de propiedad del
Ejecutado.
g) El Deudor podrá solicitar al Ejecutor que el embargo no
le impida el cumplimiento de las obligaciones legales de
naturaleza tributaria, laboral o alimenticia a su cargo y de los
pagos necesarios para el funcionamiento del negocio. Para tal
efecto, deberá acreditar fehacientemente:
i) Que el vencimiento de las obligaciones o las fechas de
pago se producen durante la vigencia del embargo en
forma de retención.
ii) Que no cuenta con otros ingresos o deudas por cobrar que
permitan el funcionamiento de su negocio.
Al respecto, la norma precisa que queda a criterio del Ejecutor
aceptar la solicitud. De aceptarlo podrá ordenar que se reduzca
el monto de la retención que el tercero esté por entregar o
reducir los montos que se retengan con posterioridad.
3.4.2 Embargo en forma de retención a Empresas del Sistema
Financiero respecto de las operaciones propias de dicho
sistema
Cuando el embargo en forma de retención sea notificado a una
Empresa del Sistema Financiero respecto de operaciones que sean
propias de dicho sistema, además de lo señalado en el numeral
anterior, se tendrá en cuenta lo siguiente:
a) El embargo comprenderá a la Empresa del Sistema Financiero
a nivel nacional y deberá trabarse sobre los bienes, cuentas,
valores, créditos, fondos, depósitos o custodia u otros que el
Deudor sea titular.
b) En el caso que la Empresa del Sistema Financiero tenga en su
poder valores, derechos o bienes del Deudor representados por
un título valor, deberá comunicar tal circunstancia al Ejecutor
para que éste proceda a anotar el embargo en el mismo título
o, de acuerdo con su naturaleza, en la matrícula o en el registro
respectivo.
c) Tratándose de cuentas mancomunadas, se aplicará las normas
de la materia.
3.4.3 Embargo en forma de retención notificado a una Empresa del

Sistema Financiero respecto de operaciones distintas a las que
se realizan en dicho sistema o a terceros que no forman parte
del Sistema Financiero
Cuando el embargo en forma de retención se notifique a terceros
distintos a Empresas del Sistema Financiero o a una Empresa de
dicho Sistema respecto de operaciones distintas a las del Sistema
Financiero, se deberá considerar, en lo pertinente, el procedimiento
señalado en el numeral 5.4.1, además de lo siguiente:
a) A partir de la fecha en que se notifica el embargo en forma de
retención el tercero no pagará al Deudor los créditos del cual
éste es titular y los pondrá a disposición del Ejecutor para ser
imputados a la deuda materia de la cobranza coactiva.
b) Los créditos que el tercero tuviera en su poder quedarán
afectados hasta por el monto del embargo que hubiera ordenado
el Ejecutor.
c) Si el tercero debe realizar pagos periódicos al Deudor, dichos
montos serán puestos a disposición del Ejecutor en las fechas
de vencimiento que fueron pactadas con el Deudor.
4. OTRAS MEDIDAS DE EMBARGO
También conocidas como medidas cautelares genéricas, y pueden ser

aplicadas por el ejecutor coactivo siempre que aseguren de forma más
adecuada el pago de la deuda. Por ejemplo, esta medida se aplicaría
cuando una empresa ha solicitado una devolución del saldo a favor del
exportador materia de beneficio, pero a su vez tiene una deuda pendiente
de pago que está en cobranza coactiva por el Impuesto a la Renta de
ejercicios anteriores. En tal sentido, el ejecutor puede afectar el monto de
la devolución y aplicarlo a la deuda materia de cobranza.
Además de lo indicado, cabe acotar que para trabar las medidas cautelares
estudiadas, los Ejecutores Coactivos de la SUNAT, podrán hacer uso
de medidas como el descerraje o similares, previa autorización judicial.
Para tal efecto, deberán cursar solicitud motivada ante cualquier Juez
Especializado en lo Civil, quien debe resolver en el término de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte, bajo responsabilidad.
5. BIENES INEMBARGABLES
Finalmente, debemos indicar que existen bienes inembargables, sobre

los cuales no es posible que el ejecutor coactivo trabe una medida de

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embargo. En ese sentido, de acuerdo a lo regulado en el artículo 648º del

Código Procesal Civil se dispone que son inembargables:
- Los bienes constituidos en patrimonio familiar, sin perjuicio de lo
dispuesto por el artículo 492º del Código Civil.
- Las prendas de estricto uso personal, libros y alimentos básicos del
obligado y de sus parientes con los que conforma una unidad familiar,
así como los bienes que resultan indispensables para su subsistencia.
- Los vehículos, máquinas, utensilios y herramientas indispensables
para el ejercicio directo de la profesión, oficio, enseñanza o aprendizaje
del obligado.
- Las insignias condecorativas, los uniformes de los funcionarios y
servidores del Estado y las armas y equipos de los miembros de las
Fuerzas Armadas y de la Policía Nacional.
- Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco
Unidades de Referencia Procesal(*). El exceso es embargable hasta
una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado
procederá hasta el sesenta por ciento del total de los ingresos, con la
sola deducción de los descuentos establecidos por ley.
- Las pensiones alimentarias
- Los bienes muebles de los templos religiosos; y,
- Los sepulcros.
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE
COBRANZA COACTIVA
1. LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COACTIVA
El artículo 119º del Código Tributario señala que ninguna autoridad ni

órgano administrativo, político, ni judicial podrá suspender o concluir
el Procedimiento de Cobranza Coactiva en trámite, con excepción del
Ejecutor Coactivo.
En ese sentido, se señala que el Ejecutor Coactivo suspenderá
temporalmente el Procedimiento de Cobranza Coactiva, en los casos
siguientes:
a) Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado una
medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza, conforme a
lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
b) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
c) Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando medien
otras circunstancias que evidencien que la cobranza podría ser
improcedente y siempre que la reclamación se hubiera interpuesto
dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la Orden
de Pago. En este caso, la Administración deberá admitir y resolver
la reclamación dentro del plazo de noventa (90) días hábiles, bajo
responsabilidad del órgano competente. La suspensión deberá
mantenerse hasta que la deuda sea exigible.
d) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el Procedimiento
de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto en las normas de la
materia.
Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además de los
requisitos establecidos en el Código Tributario, que el reclamante acredite
que ha abonado la parte de la deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que se realice el pago.
Asimismo, en los casos en que se hubiera trabado una medida cautelar
y se disponga la suspensión temporal, se sustituirá la medida cuando,
a criterio de la Administración Tributaria, se hubiera ofrecido garantía
suficiente o bienes libres a ser embargados por el Ejecutor Coactivo cuyo
valor sea igual o mayor al monto de la deuda reclamada más las costas
y los gastos.
Suspensión y Conclusión del Procedimiento de Cobranza Coactiva 35

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A continuación, analizaremos detalladamente cada una de las causales de

suspensión del procedimiento de cobranza coactiva:
a) Cuando en un proceso constitucional de amparo se hubiera dictado
una medida cautelar que ordene la suspensión de la cobranza,
conforme a lo dispuesto en el Código Procesal Constitucional.
Al respecto, debemos indicar que el artículo 15º del Código Procesal
Constitucional1 señala que se pueden conceder medidas cautelares y
de suspensión del acto violatorio en los procesos de amparo, hábeas
data y de cumplimiento. Para su expedición se exigirá apariencia del
derecho, peligro en la demora y que el pedido cautelar sea adecuado
o razonable para garantizar la eficacia de la pretensión. Se dictan sin
conocimiento de la contraparte y la apelación sólo es concedida sin
efecto suspensivo.
Su procedencia, trámite y ejecución dependerán del contenido de la
pretensión constitucional intentada y del adecuado aseguramiento de
la decisión final, a cuyos extremos deberá limitarse. Por ello mismo,
el Juez al conceder en todo o en parte la medida solicitada, deberá
atender a la irreversibilidad de la misma y al perjuicio que por la misma
se pueda ocasionar en armonía con el orden público, la finalidad de los
procesos constitucionales y los postulados constitucionales.
En ese sentido, cabe precisar que la sola interposición del recurso de
amparo no suspende el procedimiento coactivo, sino que éste debe ser
resuelto a favor del contribuyente concediéndose la medida cautelar
que ordene la suspensión de la cobranza.
b) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
Al respecto, debemos indicar que el numeral 4 del artículo 200º de
la Constitución Política señala que las normas que tienen rango de
ley son: las leyes, los decretos legislativos, los decretos de urgencia,
los tratados, los reglamentos del Congreso, las normas regionales de
carácter general y las ordenanzas municipales.
En ese contexto, entendemos que las normas que podrían suspender
el procedimiento coactivo serán las leyes, los decretos legislativos y los
decretos de urgencia, puesto que las demás normas están orientadas
a otras finalidades y competencias.
Por consiguiente entendemos que una vez que el ejecutor coactivo
verifique la pertinencia de la norma en el caso deberá suspender
inmediatamente el procedimiento coactivo.
1
Código Procesal Constitucional: Ley Nº 28237 publicada el 31.05.2004.
c) Excepcionalmente, tratándose de Órdenes de pago, y cuando

medien otras circunstancias que evidencien que la cobranza
podría ser improcedente y siempre que la reclamación se hubiera
interpuesto dentro del plazo de veinte (20) días hábiles de
notificada la Orden de Pago. En este caso, la Administración deberá
admitir y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa (90)
días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente. La
suspensión deberá mantenerse hasta que la deuda sea exigible.
Respecto a esta causal de suspensión, el autor HUAMANI CUEVA2
señala que deben cumplirse tres (3) requisitos:
- La existencia de otras circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente3.
La evidencia y probanza de tal circunstancia le corresponde al
deudor tributario y a la Administración la determinación o verificación
de su existencia, dentro del procedimiento de reclamación. En
caso se evidenciara su existencia, la Administración (el área
de reclamos) deberá comunicar del hecho al Ejecutor para que
disponga la suspensión; la Administración (el área de reclamos)
en caso no disponga la suspensión por considerar que no existe
tal circunstancia, sin necesidad de sustentar su decisión, requerirá
el pago previo para dar trámite a la reclamación. Si el deudor no
cumple con el requerimiento, se declarará la inadmisibilidad de la
reclamación (esta resolución si bien es apelable ante el Tribunal
Fiscal, su impugnación, aunque sea dentro del plazo, no implica
la suspensión ni la conclusión del procedimiento de cobranza
coactiva).
- La interposición de la reclamación dentro del plazo de veinte días
hábiles de notificada la Orden de Pago.
En este caso, la Administración deberá admitir (verificando y
asumiendo la existencia de las circunstancias anotadas en el punto
anterior) y resolver la reclamación dentro del plazo de noventa
días hábiles, bajo responsabilidad del órgano competente.
- Para la admisión a trámite de la reclamación se requiere, además
de los requisitos establecidos en el Código Tributario, que el
reclamante acredite que ha abonado la parte de la deuda no
reclamada actualizada hasta la fecha en que se realice el pago.
2
HUAMANÍ CUEVA Rosendo: Ob. Cit. Pág.730.
3
Ejemplo: situaciones en las que se presentaron rectificatorias que modificaban la deuda, normalmente por rectificatorias por montos menores,
además por que existían saldos o créditos pendientes o arrastrados y no considerados, solicitudes de compensación, actos viciados con nuli-
dad, deudas por no haberse considerado pagos, duplicidad de giro, etc.

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Mientras tanto (hasta que se admita el reclamo), si bien el proceso

de cobranza coactiva formalmente no ha sido suspendido, si se
planteó la reclamación dentro de los veinte días de notificada
la orden de pago, usualmente de facto, el ejecutor suspende la
cobranza coactiva.
Ahora bien, una vez admitida la reclamación y dispuesta la
suspensión (temporal), ésta deberá mantenerse hasta que la
deuda sea exigible de conformidad con lo establecido en el
artículo 115º (del Código Tributario). Lo que quiere decir que si la
Administración se pronuncia declarando infundada o improcedente
una reclamación (no se trata de casos de inadmisibilidad), en la
medida en que cabe la interposición del recurso de apelación, si
el recurrente interpone oportunamente tal recurso se mantendrá
la suspensión del procedimiento. Desde luego que si se declara
procedente o fundado el recurso de reclamación o apelación y se
quiebra o revoca la orden de pago en discusión, deberá disponerse
la conclusión del procedimiento de reclamación.
d) Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento
Concursal, el Ejecutor Coactivo suspenderá o concluirá el
Procedimiento de Cobranza Coactiva, de acuerdo a lo dispuesto
en las normas de la materia.
Al respecto, debemos indicar que la Ley Nº 27809, Ley General del
Sistema Concursal, señala lo siguiente:
• Suspensión de la exigibilidad de obligaciones
Una vez que los deudores han sido declarados insolventes, a partir
de la fecha de la publicación de la difusión del procedimiento, se
suspenderá la exigibilidad de todas las obligaciones que el deudor
tuviera pendientes de pago a dicha fecha, sin que este hecho
constituya una novación de tales obligaciones, aplicándose a éstas,
cuando corresponda la tasa de interés que fuese pactada por la
Junta de Acreedores de estimarlo pertinente. En este caso, no se
devengará intereses moratorios por los adeudos mencionados ni
tampoco procederá la capitalización de intereses.
La suspensión durará hasta que la Junta de Acreedores apruebe el
Plan de Reestructuración, el Acuerdo Global de Refinanciación o
el Convenio de Liquidación en los que se establezcan condiciones
diferentes, referidas a la exigibilidad de todas las obligaciones
comprendidas en el procedimiento y la tasa de interés aplicable
en cada caso, lo que será oponible a todos los acreedores
comprendidos en el concurso.
• Marco de protección legal del patrimonio

i) A partir de la fecha de la publicación señalada anteriormente,
la autoridad que conoce de los procedimientos judiciales,
arbitrales, coactivos o de venta extrajudicial seguidos contra
el deudor, no ordenará bajo responsabilidad, cualquier medida
cautelar que afecte su patrimonio y si ya están ordenadas, se
abstendrá de trabarlas.
ii) Dicha abstención no alcanza a las medidas pasibles de
registro ni a cualquier otra que no signifique la desposesión
de bienes del deudor o las que por su naturaleza no afecten el
funcionamiento del negocio, las cuales podrán ser ordenadas
y trabadas pero no podrán ser materia de ejecución forzada.
iii) Si las medidas cautelares distintas a las señaladas en el párrafo
precedente han sido trabadas, se ordenará su levantamiento y
la devolución de los bienes involucrados en la medida cautelar
a quien ejerza la administración del patrimonio del deudor.
Sin embargo, no serán levantadas las medidas cautelares
mencionadas en el párrafo precedente, pero no podrán ser
materia de ejecución forzada4.
En resumen, debemos indicar que el ejecutor coactivo deberá
suspender el procedimiento coactivo cuando se publique la
insolvencia del deudor, con respecto a las deudas tributarias que el
contribuyente tenga pendiente hasta la fecha de dicha publicación.
2. LA CONCLUSIÓN DE LA COBRANZA COACTIVA
El artículo 119º del Código Tributario indica que el Ejecutor Coactivo deberá
dar por concluido el procedimiento, levantar los embargos y ordenar el
archivo de los actuados cuando:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación contra
la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que contenga
la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que declara la
pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe pagando las
cuotas de fraccionamiento.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el artículo 27º del Código Tributario.
c) Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
4
Para un mayor análisis del Procedimiento Concursal le sugerimos revisar la Ley Nº 27809, Ley General del Sistema Concursal, publicada el
08.08.2002.

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d) La acción se siga contra una persona distinta a la obligada al pago.

e) Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento de
pago.
f) Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de la
notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra.
h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente.
i) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación o
apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición de
dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en los artículos 137° o 146° del Código
Tributario.
A continuación, analizaremos cada una de las causales de conclusión del
procedimiento de cobranza coactiva:
a) Se hubiera presentado oportunamente reclamación o apelación
contra la Resolución de Determinación o Resolución de Multa que
contenga la deuda tributaria puesta en cobranza, o Resolución que
declara la pérdida de fraccionamiento, siempre que se continúe
pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este supuesto nos da a entender que el ejecutor coactivo concluirá
el procedimiento coactivo cuando el contribuyente presentó su
reclamación dentro del plazo de veinte (20) días hábiles siguientes
a la notificación del valor, asimismo, cabe señalar que en el caso de
apelación (de puro derecho) el plazo también es de veinte (20) días
hábiles.
Asimismo debemos indicar que, en el caso que el ejecutor coactivo
hubiera iniciado el procedimiento coactivo antes del plazo indicado (20
días hábiles), dicho procedimiento se habría iniciado indebidamente
puesto que la deuda en cuestión no tiene la calidad de “deuda exigible”,
de acuerdo a lo indicado en el artículo 115º del Código Tributario.
En relación a la resolución de pérdida de fraccionamiento, debemos
indicar que ésta debe ser reclamada oportunamente y además el
contribuyente debe continuar pagando las cuotas de fraccionamiento.
Este requisito es razonable puesto que si el contribuyente impugna
la pérdida de fraccionamiento, éste tiene la certeza de que el
fraccionamiento debe continuar vigente y por lo tanto debe continuar
con el pago de las cuotas respectivas.
Por último, cabe señalar que el último párrafo del artículo 119º del
Código Tributario señala que en cualquier caso que se interponga
reclamación fuera del plazo de ley, la calidad de deuda exigible se
mantendrá aún cuando el deudor tributario apele la resolución que
declare inadmisible dicho recurso.
b) La deuda haya quedado extinguida por cualquiera de los medios
señalados en el artículo 27º del Código Tributario.
El artículo 27º del Código Tributario señala que la obligación tributaria
se extingue por los siguientes medios: i) Pago; ii) Compensación; iii)
Condonación; iv) Consolidación; v) Resolución de la Administración
Tributaria sobre deudas de cobranza dudosa o de recuperación
onerosa; vi) Otros que se establezcan por leyes especiales.
Asimismo, el Código Tributario hace las siguientes precisiones:
• Deudas de cobranza dudosa.- Son aquéllas que constan en
las respectivas Resoluciones u Órdenes de Pago y respecto de
las cuales se han agotado todas las acciones contempladas en
el Procedimiento de Cobranza Coactiva, siempre que sea posible
ejercerlas.
• Deudas de recuperación onerosa.- Son las siguientes:
- Aquéllas que constan en las respectivas Resoluciones u
Órdenes de Pago y cuyos montos no justifican su cobranza.
- Aquéllas que han sido autoliquidadas por el deudor tributario y
cuyo saldo no justifique la emisión de la resolución u orden de
pago del acto respectivo, siempre que no se trate de deudas
que estén incluidas en un aplazamiento y/o fraccionamiento
de carácter general o particular.
Es así, que de producirse cualquiera de los hechos detallados
anteriormente, el ejecutor coactivo deberá dar por concluido el
procedimiento coactivo.
c) Se declare la prescripción de la deuda puesta en cobranza.
La prescripción es una figura jurídica por la cual el deudor de la
obligación tributaria se libera del cumplimiento de la obligación por el
transcurso del tiempo. En esencia, se trata de la inacción del acreedor
tributario por un período de tiempo determinado por Ley, por lo que se
extingue también el derecho fiscal para exigir su cumplimiento.
En nuestro país, la prescripción sólo puede ser declarada a pedido del
deudor tributario y opera como una excepción que el contribuyente puede
oponer en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.

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En tal sentido, el fundamento jurídico de la prescripción se encuentra

en que las obligaciones están condicionadas por el tiempo, y si ésta
no se ejecutó en un periodo de tiempo determinado, entonces opera
la presunción de que el acreedor abandonó su acción o que no quiere
accionar contra el deudor y en consecuencia, ante esta incertidumbre,
se libera al deudor de dicha obligación.
Por último, debemos añadir que la prescripción en materia tributaria se
encuentra regulada en los artículos 43º al 49º del Código Tributario.
d) La acción se siga contra una persona distinta a la obligada al pago.
Es un caso poco frecuente debido a los sistemas de información con
que cuenta la Administración Tributaria; no obstante entendemos que
este supuesto se daría cuando la SUNAT notifica una Resolución de
Ejecución Coactiva a un contribuyente distinto al que realmente tiene
la deuda exigible.
e) Exista resolución concediendo aplazamiento y/o fraccionamiento
de pago.
Con respecto a esta causal, cabe indicar que el artículo 36º del Código
Tributario establece la posibilidad de conceder al contribuyente un
aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o
percibidos.
Como podemos observar, el fraccionamiento constituye una especie
de “facilitación del pago” para los contribuyentes que atraviesan por
un situación financiera desfavorable, que no le permita cumplir con el
pago oportuno de sus obligaciones tributarias.
En ese sentido, debemos tener en cuenta que para que se produzca
la conclusión del procedimiento coactivo, no sólo es necesaria la
presentación de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento,
sino que se requiere el pronunciamiento expreso de la Administración
tributaria a través de una resolución mediante la cual se concede tal
beneficio.
f) Las Órdenes de Pago o resoluciones que son materia de cobranza
hayan sido declaradas nulas, revocadas o sustituidas después de
la notificación de la Resolución de Ejecución Coactiva.
En relación a esta causal de conclusión del Procedimiento de
Cobranza, debemos señalar que el Código Tributario en sus
artículos 108º y 109º establece los aspectos relacionados a la
revocación, sustitución y nulidad de los actos administrativos.
• Revocación, modificación, sustitución o complementación de los

actos después de la notificación
Después de la notificación, la Administración Tributaria sólo podrá
revocar, modificar, sustituir o complementar sus actos en los
siguientes casos:
1. Cuando se detecten los hechos contemplados en el numeral
1 del Artículo 178°, así como en los casos de connivencia
entre el personal de la Administración Tributaria y el deudor
tributario; y,
2. Cuando la Administración detecte que se han presentado
circunstancias posteriores a su emisión que demuestran su
improcedencia o cuando se trate de errores materiales, tales
como los de redacción o cálculo.
Asimismo se señala que la revocación, modificación, sustitución
o complementación será declarada por la misma área de la
SUNAT que emitió el acto que se modifica, con excepción del
caso de connivencia, supuesto en el cual la declaración será
expedida por el superior jerárquico del área emisora del acto.
• Nulidad y anulabilidad de los actos
Los actos de la Administración Tributaria son nulos en los casos
siguientes:
- Los dictados por órgano incompetente, en razón de la materia;
- Los dictados prescindiendo totalmente del procedimiento legal
establecido, o que sean contrarios a la ley o norma con rango
inferior;
- Cuando por disposición administrativa se establezcan
infracciones o se apliquen sanciones no previstas en la ley; y,
- Los actos que resulten como consecuencia de la aprobación
automática o por silencio administrativo positivo, por los que
se adquiere facultades o derechos, cuando son contrarios
al ordenamiento jurídico o cuando no se cumplen con los
requisitos, documentación o trámites esenciales para su
adquisición.
Los actos de la Administración Tributaria son anulables cuando:
- Son dictados sin observar lo previsto en el artículo 77º del
Código Tributario .

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- Tratándose de dependencias o funcionarios de la

Administración Tributaria sometidos a jerarquía, cuando el
acto hubiere sido emitido sin respetar la referida jerarquía.
Los actos anulables serán válidos siempre que sean convalidados
por la dependencia o el funcionario al que le correspondía emitir
el acto.
En consecuencia, la Administración Tributaria, en cualquier
estado del procedimiento administrativo, podrá declarar de oficio
la nulidad de los actos que haya dictado o de su notificación, en
los casos que corresponda, con arreglo a lo señalado en el Código
Tributario, siempre que sobre ellos no hubiere recaído resolución
definitiva del Tribunal Fiscal o del Poder Judicial.
Cabe señalar, que los deudores tributarios plantearán la nulidad
de los actos mediante el Procedimiento Contencioso Tributario o
mediante la reclamación prevista en el artículo 163° del Código
Tributario, según corresponda, con excepción de la nulidad del
remate de bienes embargados en el Procedimiento de Cobranza
Coactiva, que será planteada en dicho procedimiento. En este
último caso, la nulidad debe ser deducida dentro del plazo de tres
(3) días de realizado el remate de los bienes embargados.
g) Cuando la persona obligada haya sido declarada en quiebra
Al respecto, debemos indicar que la Ley Nº 27809: “Ley General del
Sistema Concursal” regula la quiebra en sus artículos 99º al 102º.
Dentro de los aspectos más relevantes de ésta, podemos mencionar
los siguientes:
- Cuando en los procedimientos de disolución y liquidación se
verifique que de realizar uno o más pagos se extingue el patrimonio
del deudor quedando acreedores pendientes de ser pagados, el
Liquidador deberá solicitar bajo responsabilidad en un plazo no
mayor de treinta (30) días, la declaración judicial de quiebra del
deudor ante el Juez Especializado en lo Civil.
- Presentada la demanda el Juez, dentro de los treinta (30) días
siguientes de presentada la solicitud y previa verificación de la
extinción del patrimonio a partir del balance final de liquidación que
deberá adjuntarse en copia, sin más trámite, declarará la quiebra
del deudor y la incobrabilidad de sus deudas.
- El auto que declara la quiebra del deudor, la extinción del patrimonio
del deudor y la incobrabilidad de las deudas, deberá ser publicado
en el Diario Oficial El Peruano por dos (2) días consecutivos.
- Consentida o ejecutoriada la resolución que declara la quiebra,

concluirá el procedimiento y el Juez ordenará su archivo, así como
la inscripción de la extinción del patrimonio del deudor, en su caso, y
emitirá los certificados de incobrabilidad para todos los acreedores
impagos. Asimismo, la declaración de la extinción del patrimonio
del deudor contenida en dicho auto, deberá ser registrada por el
Liquidador en el Registro Público correspondiente.
h) Cuando una ley o norma con rango de ley lo disponga expresamente
Ante una norma con rango de ley que señale esta causal, el ejecutor
dispondrá la conclusión del procedimiento coactivo luego de la
verificación correspondiente.
i) Cuando el deudor tributario hubiera presentado una reclamación
o apelación vencidos los plazos establecidos para la interposición
de dichos recursos, cumpliendo con presentar la Carta Fianza
respectiva conforme con lo dispuesto en los artículos 137° o 146°
del Código Tributario.
En este supuesto, se entiende que el contribuyente ha presentado
su recurso de reclamación o apelación con posterioridad al plazo
establecido, motivo por el cual es necesario que se presente la carta
fianza bancaria o financiera por el monto de la deuda actualizada.
Por consiguiente, si el contribuyente cumple con estos requisitos, el
ejecutor dará por concluido el procedimiento coactivo.

INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
1. ASPECTOS GENERALES
El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer

Intervención Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en
cualquier momento antes que se inicie el remate del bien.
La intervención excluyente de propiedad deberá tramitarse de acuerdo a
las siguientes reglas:
a) Sólo será admitida si el tercero prueba su derecho con documento
privado de fecha cierta, documento público u otro documento, que a
juicio de la Administración, acredite fehacientemente la propiedad de
los bienes antes de haberse trabado la medida cautelar.
b) Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el Ejecutor Coactivo
suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá
el escrito presentado por el tercero para que el ejecutado emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor de cinco (5) días hábiles
siguientes a la notificación.
Excepcionalmente, cuando los bienes embargados corran el riesgo de
deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o por otra causa no
imputable al depositario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar el remate
inmediato de dichos bienes consignando el monto obtenido en el Banco
de la Nación hasta el resultado final de la Intervención Excluyente de
Propiedad.
c) Con la respuesta del deudor tributario o sin ella, el Ejecutor Coactivo
emitirá su pronunciamiento en un plazo no mayor de treinta (30) días
hábiles.
d) La resolución dictada por el Ejecutor Coactivo es apelable ante el
Tribunal Fiscal en el plazo de cinco (5) días hábiles siguientes a la
notificación de la citada resolución.
La apelación será presentada ante la Administración Tributaria y será
elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días
hábiles siguientes a la presentación de la apelación, siempre que ésta
haya sido presentada dentro del plazo señalado en el párrafo anterior.
e) Si el tercero no hubiera interpuesto la apelación en el mencionado
plazo, la resolución del Ejecutor Coactivo, quedará firme.
f) El Tribunal Fiscal está facultado para pronunciarse respecto a la

fehaciencia del documento a que se refiere el literal a) del presente
artículo.
g) El Tribunal Fiscal debe resolver la apelación interpuesta contra la
resolución dictada por el Ejecutor Coactivo en un plazo máximo de
veinte (20) días hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los
actuados al Tribunal.
h) El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)
días hábiles de interpuesto el escrito de apelación. La Administración
podrá solicitarlo, únicamente, en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal. En tal sentido, en el caso de los expedientes
sobre intervención excluyente de propiedad, no es de aplicación
el plazo previsto en el segundo párrafo del artículo 150º del Código
Tributario.
i) La resolución del Tribunal Fiscal agota la vía administrativa, pudiendo
las partes contradecir dicha resolución ante el Poder Judicial.
j) Durante la tramitación de la intervención excluyente de propiedad o
recurso de apelación, presentados oportunamente, la Administración
debe suspender cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad está en discusión.
2. ¿CÓMO SOLICITAR LA INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE LA

PROPIEDAD?
El tercero afectado deberá presentar lo siguiente:

- Escrito fundamentado, señalando el nombre, domicilio real, fiscal
o procesal del tercerista, firmado por éste o por su apoderado o
representante legal, de ser el caso, adjuntando copia simple del
documento de identidad de tercerista o de su representante legal.
- Poder otorgado al representante legal del tercerista, de ser el caso
(original del documento público o privado con firma autenticada por el
fedatario designado por la SUNAT o legalizada por notario público).
- Documentación sustentatoria. Documento privado de fecha cierta,
documento público u otro documento que acredite fehacientemente
la propiedad del bien antes de haberse trabado la medida
cautelar (original o copia certificada por el auxiliar jurisdiccional
respectivo, tratándose de documentos emitidos por el poder
judicial, o legalizada notarialmente o autenticada por fedatario de la
SUNAT).
Intervención Excluyente de Propiedad 47

Staff Tributario
3. ¿EN QUÉ MOMENTO PUEDE INTERPONERSE ESTE RECURSO?
El tercerista perjudicado por una medida cautelar de un bien de su

propiedad podrá interponer Intervención Excluyente de Propiedad ante el
ejecutor coactivo en cualquier momento, antes que se inicie el remate del
bien.
4. ¿DÓNDE SE PRESENTA EL ESCRITO?
El escrito antes indicado podrá ser presentado en Mesa de Partes de la

Intendencia u Oficina Zonal de la jurisdicción del tercerista o del ejecutado.
5. ¿CUÁL ES EL COSTO POR DICHO TRÁMITE?
El trámite para interponer la Intervención Excluyente de Propiedad es

totalmente gratuito, no se debe realizar ningún pago.
6. ¿CUÁL ES LA AUTORIDAD QUE RESUELVE EL TRÁMITE?
La autoridad que aprueba el trámite será el Ejecutor Coactivo de la

dependencia de la jurisdicción del ejecutado o del contribuyente, sujeto a
medida cautelar previa.
7. TRASLADO DEL ESCRITO AL DEUDOR Y PLAZO DE CONTESTACIÓN
Admitida la Intervención Excluyente de Propiedad, el ejecutor coactivo

suspenderá el remate de los bienes objeto de la medida y remitirá el
escrito presentado por el tercero para que el ejecutado (deudor) emita su
pronunciamiento en un plazo no mayor a cinco (5) días hábiles siguientes
a la notificación.
Vencido el plazo en mención, con la contestación del deudor o sin ella el
ejecutor coactivo deberá emitir pronunciamiento en un plazo no mayor de
treinta (30 días hábiles).
Ahora bien, dentro del citado plazo, el ejecutor coactivo podrá requerir
documentación adicional, certificaciones o peritajes que correspondan.
8. ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD
El ejecutor coactivo es quien determina si otros documentos distintos a los

públicos o privados de fecha cierta, acreditan fehacientemente la propiedad
del bien, antes de haberse trabado la medida cautelar.
9. RECURSO CONTRA RESOLUCIÓN DICTADA POR EJECUTOR

COACTIVO
Una vez notificada la Resolución dictada por el ejecutor coactivo al tercero

perjudicado por el embargo de sus bienes, éste último podrá interponer
recurso de apelación dentro del plazo de cinco (5) días hábiles siguientes
a la notificación.
Ahora bien, si el tercero no interpone la apelación en el mencionado plazo,
la resolución del ejecutor coactivo quedará firme.
10. ¿ANTE QUIÉN SE PRESENTA EL RECURSO DE APELACIÓN?
La apelación será presentada ante la Administración tributaria y será

elevada al Tribunal Fiscal en un plazo no mayor de diez (10) días hábiles
siguientes a la presentación de la apelación, siempre que ésta haya sido
presentada dentro del plazo señalado en el punto anterior.
11. USO DE LA PALABRA
El apelante podrá solicitar el uso de la palabra dentro de los cinco (5)

días hábiles de interpuesto el escrito de apelación. La Administración
podrá solicitarlo, lo hará únicamente en el documento con el que eleva el
expediente al Tribunal Fiscal, En tal sentido, en el caso de los expedientes
sobre Intervención Excluyente de Propiedad, no es de aplicación el plazo
previsto en el segundo párrafo del artículo 150º del Código Tributario.
12. PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE APELACIÓN
El plazo para resolver el Recurso de Apelación será de veinte (20) días

hábiles, contados a partir de la fecha de ingreso de los actuados al Tribunal
Fiscal.
Cabe señalar, que la Resolución del Tribunal Fiscal agota la vía
administrativa, pudiendo las partes contradecir la resolución, ante el Poder
Judicial mediante (DCA - Demanda Contencioso Administrativa).
La demanda podrá ser presentada por el deudor tributario ante la autoridad
judicial competente, dentro del término de tres (3) meses computados a
partir del día siguiente de efectuada la notificación de la resolución debiendo
contener peticiones concretas.
Ahora Bien, si el Tribunal Fiscal declara que la propiedad corresponde al
tercerista, el Ejecutor levantará la medida cautelar trabada sobre los bienes

Staff Tributario
afectados y ordenará que se ponga a disposición del tercero los bienes

embargados o, de ser el caso, procederá a la devolución del producto del
remate.
13. EFECTO SUSPENSIVO DE LA INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE

PROPIEDAD
Durante la tramitación de la Intervención Excluyente de Propiedad o Recurso

de Apelación, presentados oportunamente, la Administración Tributaria
debe suspender cualquier actuación tendiente a ejecutar los embargos
trabados respecto de los bienes cuya propiedad está en discusión.
MODELO SUGERIDO DE INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD Y

LEVANTAMIENTO DE EMBARGO
Exp. 2401570000857
Auxiliar: Abiel Alejandro Quiroz Miranda
SUMILLA: Intervención Excluyente de
Propiedad y Levantamiento de
Embargo.
SRES. SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA - SUNAT

Atención.
Sr. Francisco Gonzales Lara, Ejecutor Coactivo de la Intendencia Regional Lima - SUNAT
JULIO LANDA VILCHEZ, identificado con DNI Nº 41879865, con domicilio en Av. Angélica Gamarra Nº
1245, Distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de LIMA, ante usted atentamente digo:
Que habiendo tomado conocimiento a través de los Registros Públicos que el inmueble de mi propiedad
ha sido objeto de un embargo en forma de inscripción por parte de la SUNAT, sobre la deuda ajena a mi
persona, interpongo Intervención Excluyente de Propiedad, requiriendo que se levante en forma inmediata
la medida cautelar de embargo en forma de inscripción que pesa sobre mi inmueble, dejándose sin efecto,
cualquier medida que afecte mi derecho de propiedad, conforme los siguientes fundamentos de hecho y de
derecho:
I. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Que, mediante contrato de compraventa de inmueble de fecha 08 de Setiembre de 2014 con la Srta.
Sofía Silva Parodi, el suscrito adquirió el 100% de la propiedad del bien ubicado en Avenida Arequipa
Nº 3676, Distrito de San Isidro, Provincia y Departamento de LIMA, según consta en la Partida Registral
Nº 71589762 del Registro de la Propiedad Inmueble de la Superintendencia Nacional de los
Registros Públicos (SUNARP), en aplicación de lo establecido en el artículo 949º del Código
Tributario.
2. Que, como muestra de la voluntad de transferir el inmueble, la Srta. Sofía Silva Parodi, conjuntamente
con el suscrito, procedimos a legalizar nuestras firmas ante el Notario Público Carlos Soto Aguilar,
tal como se aprecia en el documento que ajunto en calidad de prueba.
3. Que no obstante, con fecha 25 de Agosto de 2015 la SUNAT ha trabado una medida cautelar de
embargo en forma de inscripción que afecta directamente a un bien de mi propiedad, por una deuda
que no me corresponde en lo absoluto, sino a la Srta. Sofía Silva Parodi, por lo que la afectación de
mi inmueble deviene en arbitraria e ilegal.
4. Que, sobre la base de los argumentos de hecho expuestos líneas arriba, podemos establecer que
a la fecha en la cual se trabó el embargo en forma de inscripción, ya había operado la transferencia
de propiedad de dicho bien, razón por la cual, dicha medida no puede afectar un bien que no es
parte de la relación obligacional entre la Administración Tributaria y la Srta. Sofía Silva Parodi.
II. FUNDAMENTOS DE DERECHO
1. Artículo 120º del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 133-2013-EF:
“Artículo 120º.- El tercero que sea propietario de bienes embargados, podrá interponer Intervención
Excluyente de Propiedad ante el Ejecutor Coactivo en cualquier momento antes que se inicie el
remate del bien”.
2. Artículo 23º del Reglamento de Procedimiento de Cobranza Coactiva, aprobado mediante la
Resolución de Superintendencia Nº 216-2004/SUNAT:
“Artículo 23º.- INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD
Por la Intervención Excluyente de Propiedad, un tercero que no es parte del Procedimiento invoca
a su favor un derecho de propiedad respecto del bien embargado por la SUNAT”.
3. Artículo 949º y demás pertinentes del Código Civil:
“Artículo 949º.- TRANSFERENCIA DE PROPIEDAD DE BIEN INMUEBLE
La sola obligación de enajenar un inmueble determinado hace al acreedor propietario de él, salvo
disposición legal diferente o pacto en contrario”
III. ANEXOS Y MEDIOS PROBATORIOS
1. Copia de mi DNI.
2. Copia de la Partida Electrónica Nº 71589762.
3. Contrato de Compraventa del Inmueble de fecha 08 de Setiembre de 2014, con legalización de
firmas ante Notario Público.
POR LO TANTO:
A usted Sr. Ejecutor Coactivo, solicito se sirva declarar FUNDADA la Intervención Excluyente de Propiedad
interpuesta, levantar el embargo sobre el inmueble de mi propiedad y cursar los correspondientes partes a
Registros Públicos (SUNARP).
Lima, 28 de Agosto de 2015
JULIO LANDA VILCHEZ

DNI Nº 41879865
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 01758-10-2013 (Fecha: 29.01.2013)
Se confirma la resolución que declaró infundada la solicitud de intervención excluyente

de propiedad. Se indica que de la documentación presentada por el recurrente y de
la revisión de los actuados, no se encuentra acreditado que el deudor tributario haya
efectuado la entrega física del vehículo embargado al recurrente, en consecuencia,
conforme con el criterio establecido por la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 12214-4-
2007, al no haberse efectuado la entrega del vehículo materia de autos al recurrente,
no se podría haber perfeccionado una transferencia de propiedad a su favor, por lo que
no se encuentra acreditada su propiedad antes de haberse trabado la medida cautelar.

Staff Tributario
RTF Nº 02022-9-2013 (Fecha: 05.02.2013)
Se confirma la apelada que declaró infundada la intervención excluyente de propiedad

respecto de un vehículo, toda vez que la recurrente no ha acreditado su calidad
de propietaria con anterioridad a la medida cautelar de embargo trabada por la
Administración. Se agrega en cuanto a los documentos que constituyen nueva prueba
que de conformidad con la Resolución Nº 8184-1-2007, corresponde dejar a salvo el
derecho de la recurrente de interponer una nueva intervención excluyente de propiedad.
RTF Nº 02283-3-2013 (Fecha: 08.02.2013)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la intervención excluyente de propiedad

presentada respecto del inmueble inscrito en la Partida Nº 11431504 del Registro de
Propiedad Inmueble, pues de los documentos presentados se concluye que éstos no
acreditan que el bien embargado hubiera dejado de ser propiedad del deudor tributario
con anterioridad al embargo materia de autos (2 de octubre de 2002).
RTF Nº 01637-9-2013 (Fecha: 25.01.2013)
Se confirma la apelada que declaró infundada la intervención excluyente de propiedad,

formulada contra la Administración Tributaria y un tercero respecto de un vehículo al
considerarse que al no haberse efectuado la entrega del vehículo materia de autos al
recurrente en su calidad de comprador, no se perfeccionó la transferencia de propiedad
a su favor, por lo que no se encuentra acreditada su propiedad antes de haberse trabado
la medida cautelar previa genérica.
RTF Nº 04234-1-2013 (Fecha: 12.03.2013)
Se declara nula la resolución coactiva que resolvió una tercería excluyente de

propiedad presentada sobre un inmueble, y se dispone que la Administración emita
pronunciamiento conforme a ley, o en todo caso levante el embargo y trabar uno nuevo
sobre el inmueble recayendo esta vez sobre sus actuales propietarios Marcial Ruiz
Paredes y Lila Vásquez de Ruiz. Se indica que si bien en la actualidad los propietarios
del inmueble son los mencionados Mario Marcial Ruiz Paredes y Lila Vásquez de Ruiz,
no obstante en la fecha de interpuesta la intervención excluyente de propiedad era
la recurrente la propietaria del inmueble, por lo que el ejecutor coactivo debió emitir
pronunciamiento sobre su pedido valorando los medios probatorios ofrecidos, lo que
no hizo, por lo que al haberse infringido el procedimiento legal establecido se resolvió
en ese sentido.
RTF Nº 04235-1-2013 (Fecha: 12.03.2013)
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la solicitud de intervención excluyente de

propiedad, por cuanto de la presentación de los medios probatorios presentados por la
recurrente se desprende que existen indicios que acreditarían que ésta habría adquirido
la copropiedad sobre el inmueble materia de la intervención excluyente de propiedad
con anterioridad al embargo trabado por la Administración. Se indica que en la apelada
la Administración consideró que, de la documentación de autos, no se encontraba
acreditaba la correspondencia de la firma de don David Levy Pesso en el contrato de
compra–venta de 11 de setiembre de 1996, también lo es que del expediente no se
advierte que aquella haya actuado medio probatorio alguno por el cual se desvirtúe
fidedignamente dicha firma.
RTF Nº 04971-2-2013 (Fecha: 20.03.2013)
Se revoca la apelada que declaró inadmisible la intervención excluyente de propiedad,

toda vez que el recurrente acreditó en autos, que había adquirido el vehículo con
anterioridad a la fecha de embargo. Se indica que no resulta atendible, el argumento
de la Administración, toda vez que no existe resolución judicial firme o mandato judicial
concediendo una medida cautelar que se pronuncie sobre la invalidez del documento
público presentado por el recurrente.
RTF Nº 05066-1-2013 (Fecha: 21.03.2013)
Se declara nulo el concesorio de la apelación contra la Resolución Coactiva que

declaró inadmisible la Intervención Excluyente de Propiedad toda vez que este Tribunal
advierte que de la "Copia Informativa" de la Ficha del Registro de Mandatos de la
Superintendencia Nacional de los Registros Públicos Oficina Lima no se aprecia, de
manera indubitable, que el mandatario tuviera facultades para presentar recursos
impugnativos en nombre de la recurrente pues para ello se requiere que expresamente
se otorgue dicha facultad, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 75º del Código
Procesal Civil, asimismo, en autos, no obra requerimiento alguno que hubiere cursado la
Administración a la recurrente a efecto que cumpliera con subsanar el referido requisito
de admisibilidad, por lo que al haberse infringido el procedimiento legal establecido, en
aplicación del numeral 2 del artículo 109º del Código Tributario, corresponde declarar
nulo el concesorio del recurso de la apelación presentado, a fin que la Administración le
requiera la subsanación respectiva.
RTF Nº 02858-1-2013 (Fecha: 20.02.2013)
Se confirma la apelada que declaró inadmisible la solicitud de intervención excluyente

de propiedad presentada respecto de un inmueble, pues si bien obra en autos la copia
informativa de la inscripción de dominio a favor de un tercero, así como copia de la
escritura pública referida a un contrato de compra venta celebrado por aquél a favor
del recurrente, ello no desvirtúa el hecho que el embargo en forma de inscripción
fue trabado en la Partida Registral en la que el deudor tributario es reputado como
propietario, al haber adquirido dicho inmueble por adjudicación, conforme a lo dispuesto
mediante resoluciones emitidas por el Poder Judicial.
RTF Nº 02606-2-2012 (Fecha: 22.02.2012)
Se confirmar la apelada, que declaró extemporánea la intervención excluyente de

propiedad presentada, en aplicación del artículo 120º del Código Tributario, debido a
que la referida intervención fue interpuesta con posterioridad al inicio del remate público,
criterio que se encuentra recogido en la Resolución Nº 07543-4-2011, entre otras.
RTF Nº 02853-2-2009 (Fecha: 26.03.2009)
Se confirma la resolución apelada que declaró inadmisible la intervención excluyente

de propiedad, puesto que en diversas resoluciones del Tribunal Fiscal, se ha dejado
establecido que durante la vigencia del matrimonio regido por el régimen de sociedad
de gananciales, los bienes sociales no son atribuibles a ninguno de los cónyuges
por separado, sino que pertenecen a ambos en su totalidad, sin que existan partes
alícuotas o porcentajes que pertenezcan a cada uno de los cónyuges de manera
individual, por lo que si se trabase embargo sobre tales bienes, ninguno de los

Staff Tributario
cónyuges tendría la condición de tercero en el procedimiento coactivo; por lo que la

recurrente no tiene la calidad de tercero en el procedimiento de cobranza coactiva
seguido contra su cónyuge.
RTF Nº 01007-4-2009 (Fecha: 04.02.2009)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la Tercería de Propiedad, debido a

que el tercerista ha acreditado que a la fecha que se trabó el embargo el ejecutado
había dejado de ser propietario del bien objeto de embargo, y que si bien adquirió la
propiedad de dicho bien, este hecho legitima su derecho de tercerista. Se precisa que
demostrar que el derecho del tercerista es anterior a la medida de embargo no significa
necesariamente que deba probar que adquirió el bien antes del embargo sino que el
bien embargado había dejado de ser propiedad del ejecutado con fecha anterior a dicho
embargo y que teniendo en cuenta el tracto sucesivo, el tercerista había llegado a ser
propietario del bien luego de sucesivas transferencias que deben estar debidamente
acreditadas.
TASACIÓN Y REMATE
1. REGLAS GENERALES
La tasación de los bienes embargados se efectuará por un (1) perito

perteneciente a la Administración Tributaria o designado por ella. Dicha
tasación no se llevará a cabo cuando el obligado y la Administración
Tributaria hayan convenido en el valor del bien o éste tenga cotización en
el mercado de valores o similares.
Aprobada la tasación o siendo innecesaria ésta, el Ejecutor Coactivo
convocará a remate de los bienes embargados, sobre la base de las dos
terceras partes del valor de tasación. Si en la primera convocatoria no
se presentan postores, se realizará una segunda en la que la base de la
postura será reducida en un quince por ciento (15%). Si en la segunda
convocatoria tampoco se presentan postores, se convocará a un tercer
remate, teniendo en cuenta que:
a. Tratándose de bienes muebles, no se señalará precio base.
b. Tratándose de bienes inmuebles, se reducirá el precio base en un
15% adicional. De no presentarse postores, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate bajo las
mismas normas.
El remanente que se origine después de rematados los bienes embargados
será entregado al ejecutado.
El Ejecutor Coactivo, dentro del procedimiento de cobranza coactiva,
ordenará el remate inmediato de los bienes embargados cuando éstos
corran el riesgo de deterioro o pérdida por caso fortuito o fuerza mayor o
por otra causa no imputable al depositario.
Excepcionalmente, cuando se produzcan los supuestos previstos en los
artículos 56 ó 58 del Código Tributario, el Ejecutor Coactivo podrá ordenar
el remate de los bienes perecederos.
El Ejecutor Coactivo suspenderá el remate de bienes cuando se produzca
algún supuesto para la suspensión o conclusión del procedimiento de
cobranza coactiva previstos en el Código Tributario o cuando se hubiera
interpuesto Intervención Excluyente de Propiedad, salvo que el Ejecutor
Coactivo hubiera ordenado el remate, respecto de los bienes comprendidos
en el segundo párrafo del inciso b) del artículo 120º del CT; o cuando el
Tasación y Remate 55
Staff Tributario
deudor otorgue garantía que, a criterio del Ejecutor, sea suficiente para el
pago de la totalidad de la deuda en cobranza.
Excepcionalmente, tratándose de deudas tributarias a favor del Gobierno
Central materia de un procedimiento de cobranza coactiva en el que no
se presenten postores en el tercer remate a que se refiere el inciso b)
del segundo párrafo del presente artículo, el Ejecutor Coactivo adjudicará
al Gobierno Central representado por la Superintendencia de Bienes
Nacionales, el bien inmueble correspondiente, siempre que cuente con la
autorización del Ministerio de Economía y Finanzas, por el valor del precio
base de la tercera convocatoria, y se cumplan en forma concurrente los
siguientes requisitos:
a. El monto total de la deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro
Público sea mayor o igual al valor del precio base de la tercera
convocatoria.
b. El bien inmueble se encuentre debidamente inscrito en los Registros
Públicos.
c. El bien inmueble se encuentre libre de gravámenes, salvo que dichos
gravámenes sean a favor de la SUNAT.
Para tal efecto, la SUNAT realizará la comunicación respectiva al Ministerio
de Economía y Finanzas para que éste, atendiendo a las necesidades de
infraestructura del Sector Público, en el plazo de treinta (30) días hábiles
siguientes a la recepción de dicha comunicación, emita la autorización
correspondiente. Transcurrido dicho plazo sin que se hubiera emitido
la indicada autorización o de denegarse ésta, el Ejecutor Coactivo, sin
levantar el embargo, dispondrá una nueva tasación y remate del inmueble
bajo las reglas establecidas en el segundo párrafo del presente artículo.
De optarse por la adjudicación del bien inmueble, la SUNAT extinguirá la
deuda tributaria que constituya ingreso del Tesoro Público a la fecha de
adjudicación, hasta por el valor del precio base de la tercera convocatoria
y el ejecutor coactivo deberá levantar el embargo que pese sobre el bien
inmueble correspondiente.
2. ABANDONO DE BIENES MUEBLES EMBARGADOS
Se produce el abandono de los bienes muebles que hubieran sido

embargados y no retirados de los almacenes de la Administración Tributaria
en un plazo de treinta (30) días hábiles, en los siguientes casos:
a) Cuando habiendo sido adjudicados los bienes en remate y el
adjudicatario hubiera cancelado el valor de los bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
b) Cuando el Ejecutor Coactivo hubiera levantado las medidas cautelares

trabadas sobre los bienes materia de la medida cautelar y el ejecutado,
o el tercero que tenga derecho sobre dichos bienes, no los retire del
lugar en que se encuentren.
El abandono se configurará por el sólo mandato de la ley, sin el requisito
previo de expedición de resolución administrativa correspondiente, ni de
notificación o aviso por la Administración Tributaria.
El plazo, a que se refiere el primer párrafo, se computará a partir del día
siguiente de la fecha de remate o de la fecha de notificación de la resolución
emitida por el Ejecutor Coactivo en la que ponga el bien a disposición del
ejecutado o del tercero.
Para proceder al retiro de los bienes, el adjudicatario, el ejecutado o el
tercero, de ser el caso, deberán cancelar, excepto en el caso de la SUNAT,
los gastos de almacenaje generados hasta la fecha de entrega así como
las costas, según corresponda.
De haber transcurrido el plazo señalado para el retiro de los bienes, sin
que éste se produzca, éstos se considerarán abandonados, debiendo
ser rematados o destruidos cuando el estado de los bienes lo amerite.
Si habiéndose procedido al acto de remate no se realizara la venta,
los bienes serán destinados a entidades públicas o donados por la
Administración Tributaria a Instituciones oficialmente reconocidas sin fines
de lucro dedicadas a actividades asistenciales, educacionales o religiosas,
quienes deberán destinarlos a sus fines propios no pudiendo transferirlos
hasta dentro de un plazo de dos (2) años. En este caso los ingresos de
la transferencia, también deberán ser destinados a los fines propios de la
entidad o institución beneficiada.
El producto del remate se imputará en primer lugar a los gastos incurridos
por la Administración Tributaria por concepto de almacenaje, con excepción
de los remates ordenados por la SUNAT, en los que no se cobrará los
referidos gastos."
Tratándose de deudores tributarios sujetos a un Procedimiento Concursal,
la devolución de los bienes se realizará de acuerdo a lo dispuesto en las
normas de la materia. En este caso, cuando hubiera transcurrido el plazo
señalado en el primer párrafo para el retiro de los bienes, sin que éste se
produzca, se seguirá el procedimiento señalado en el quinto párrafo del
presente artículo.
3. RECURSO DE APELACIÓN
Sólo después de terminado el Procedimiento de Cobranza Coactiva, el

ejecutado podrá interponer recurso de apelación ante la Corte Superior

Staff Tributario
dentro de un plazo de veinte (20) días hábiles de notificada la resolución

que pone fin al procedimiento de cobranza coactiva.
Al resolver la Corte Superior examinará únicamente si se ha cumplido
el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme a ley, sin que pueda
entrar al análisis del fondo del asunto o de la procedencia de la cobranza.
Ninguna acción ni recurso podrá contrariar estas disposiciones ni aplicarse
tampoco contra el Procedimiento de Cobranza Coactiva el Artículo 13 de la
Ley Orgánica del Poder Judicial.
ANEXOS
1. ESCRITOS DE COBRANZA COACTIVA
Lima, 08 de abril de 2016

REC N° 0230071621854
Expediente N° 0230060465065
Sumilla: Respuesta a la REC de embargo en
forma de retención.
SRA. ROSA SALINAS ESPINOZA
EJECUTOR COACTIVO
SUNAT – INTENDENCIA LIMA
COMERCIAL BUENOS AIRES E.I.R.L., identificado con RUC Nº 20504578629, con domicilio fiscal en Av. Valle
Verde N° 1541, Distrito de San Luis, provincia y departamento de Lima, representado por su Gerente General Sr.
Pedro Pablo Ludeña Falcón con DNI N° 10458595, nos dirigimos ante ud. y decimos:
Que hemos sido notificados con la Resolución de Ejecución Coactiva N° 0230071621854 - Expediente N°
0230060465065 en la cual se nos ordena trabar embargo en forma de retención hasta por la suma de S/. 7,992,
sobre las rentas de quinta categoría, dietas y utilidades de la Sra. JULIA ANTONIA SERNA MANRIQUE identificada
con RUC Nº 10054223877.
Que hemos indicado en nuestro escrito anterior que la Sra. JULIA ANTONIA SERNA MANRIQUE es nuestra
trabajadora desde el 13.12.2005 y que su remuneración mensual de la Sra, Moreno Garay es de S/. 2,007.50 y que
se encuentra sujeto a las siguientes retenciones:
- Renta de quinta categoría
- Sistema Nacional de Pensiones.
Ahora bien, el sueldo promedio NETO que recibe la Sra. Manrique asciende a S/. 1,714.52 tal como consta en la
boleta de pago del mes de MARZO 2016 que adjuntamos al presente escrito.
Por lo expuesto resulta aplicable lo indicado en el numeral 6 del artículo 648° del Código Procesal Civil, el cual señala
que son inembargables:
“6. Las remuneraciones y pensiones, cuando no excedan de cinco Unidades de Referencia Procesal. El exceso es
embargable hasta una tercera parte.
Cuando se trata de garantizar obligaciones alimentarias, el embargado procederá hasta el sesenta por ciento del total
de los ingresos, con la sola deducción de los descuentos establecidos por ley”.
En consecuencia y haciendo los cálculos observamos que la remuneración neta de S/. 1,714.52 es inferior a las
cinco Unidades de Referencia Procesal S/. 1,975.00 por lo que le informamos que no podemos efectuar la retención
correspondiente.
ADJUNTAMOS:
Copias de:
- Boleta de pago del mes de marzo 2016 de la Sra. Julia Antonia Serna Manrique.
- Escrito anterior presentado.
- Copia de la REC N° 0230071621854.
Atte.
SR. PEDRO PABLO LUDEÑA FALCÓN

COMERCIAL BUENOS AIRES E.I.R.L.
DNI N° 10458595
Anexos 59
Staff Tributario
Sumilla: Propuesta de Compromiso de Pago

REC N° 023-006-1892681
Lima, 02 de julio de 2016
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT.
ÁREA DE COBRANZA COACTIVA–I.R. LIMA
Sr. Henry Peralta Villavicencio
Ejecutor Coactivo
TIME RECORD S.R.L. identificado con RUC Nº 20177893845 con domicilio fiscal en Av. Universo N° 5421, distrito
de Los Olivos, Provincia y Departamento de Lima y representado por su Gerente General Sr. Joaquín Campos Hilario
con DNI N° 09739154, nos dirigimos ante Ud. a fin de proponer nuestro compromiso de Pago de la deuda materia de
cobranza coactiva que consta en la R.E.C. N° 023-006-1892681, por los siguientes motivos:
- Con fecha 10.06.2016 la SUNAT nos notificó la Orden de Pago Nº 023-001-5146922, referente a la deuda
pendiente del Impuesto a la Renta Anual 2014 por un monto de S/. 113,056 (periodo 2014/13 y código 3081).
- Con fecha 27.06.2016 la SUNAT nos notifica la Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-1892681, en la
cual se nos señala un plazo de 07 días para cumplir con el pago de la Orden de Pago Nº 023-001-5146922 bajo
apercibimiento de dictarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, si éstas ya se
hubieran dictado.
- Al respecto le indicamos que tenemos la plena voluntad de realizar el pago del saldo de la deuda pendiente del
Impuesto a la Renta Anual – código 3081, lo cual se evidencia en los pagos parciales que hemos efectuado hasta
la fecha, los cuales detallamos a continuación:
PERIODO FORMULARIO N° ORDEN BANCO RECEPTOR FECHA CÓDIGO IMPORTE PAGADO
2014/13 1662 215551145 NACIÓN 03.04.2016 3081 30,000.00
2014/13 1662 215699441 NACIÓN 09.04.2016 3081 20,056.00
2014/13 1662 217715758 NACIÓN 10.06.2016 3081 17,140.00
2014/13 1662 218411041 NACIÓN 27.06.2016 3081 5,860.00
- Como se aprecia, a la fecha hemos efectuado cuatro pagos por un total de S/. 73,056 y en las próximas semanas
efectuando el pago del saldo de la deuda tributaria restante de S/. 40,000, para lo cual proponemos el siguiente
cronograma de pagos futuros:
FECHA DE PAGO CÓDIGO IMPORTE (S/.)
10.07.2016 3081 10,000.00
20.07.2016 3081 10,000.00
30.07.2016 3081 10,000.00
10.08.2016 3081 10,000.00
- Por tanto, apelando su buen criterio profesional y de servicio, solicitamos a Ud. no proseguir con el procedimiento
de cobranza coactiva y/o no trabar las medidas de embargo, puesto que esto nos afectaría económica y
financieramente, y asimismo dificultaría la continuidad de la empresa para el cumplimiento de todas nuestras
obligaciones.
Adjuntamos los siguientes medios probatorios:
1. Copia de la Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-1892681.
2. Reporte de pagos efectuados (Sunat Operaciones en línea).
3. Copias de los pagos efectuados por el Impuesto a la Renta Anual.
Por lo expuesto, solicito a Ud. que acceda a mi pedido.
Atte.
JOAQUÍN CAMPOS HILARIO

DNI N° 09739154
REPRESENTANTE LEGAL
Sumilla: Solicito la conclusión del procedimiento de

cobranza coactiva
REC N° 023-006-1509198
Lima, 28 de diciembre de 2013
A LA SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA – SUNAT.
ÁREA DE COBRANZA COACTIVA–I.R. LIMA
Sr. Mario Velarde Pinedo
Ejecutor Coactivo
INDUSTRIAS TEXTILES DE EXPORTACIÓN S.A. identificado con RUC Nº 20264525482 con domicilio fiscal en
Jr. Palmas Azules N° 2541, Urb. Los Geranios, distrito de Los Olivos, Provincia y Departamento de Lima y
representado por su Gerente General Sr. Fernando Salas Campos con DNI N° 00452548, nos dirigimos ante Ud.
y solicitamos la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva iniciado por la R.E.C. N° 023-006-
1509198 por los siguientes motivos:
- Con fecha 09.10.2012 la SUNAT nos notificó la Resolución de Multa Nº 023-002-0750187 por un monto de S/.
1,164, en la cual se nos imputa la multa tipificada en el artículo 176º numeral 5 del Código Tributario por el periodo
08/2010 (Código de multa 6071 y Tributo asociado 3071).
- Con fecha 16.10.2012 nosotros procedimos a efectuar el pago de la citada multa por un monto total de S/. 1,191
a través del Formulario 1662 con Nº de Orden 210141145 y Nº de operación SUNAT 10028718.
Al efectuar este pago, consignamos por error el periodo 08/2012, cuando en realidad debió consignarse el periodo
08/2010.
- Con fecha 03.12.2012 nosotros procedimos a presentar la solicitud de modificación de datos (Nº de orden 755364)
con la finalidad de corregir el Formulario 1662 presentado el 16.10.2012 con Nº de Orden 210141145. En esta
solicitud solicitamos la corrección del periodo:
CASILLA DICE DEBE DECIR

007 08/2012 08/2010
- Con fecha 18.12.2012 la SUNAT nos notifica la Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-1509198, en la cual
se nos señala un plazo de 07 días para cumplir con el pago de la Resolución de Multa Nº 023-002-0750187 bajo
apercibimiento de dictarse las medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de las mismas, si éstas ya se
hubieran dictado.
- De lo expuesto se aprecia que la Resolución de Multa Nº 023-002-0750187 que es materia de cobranza coactiva
ya ha sido cancelada por lo cual, al no existir deuda materia de cobranza coactiva se debe dar por concluido el
procedimiento de cobranza coactiva de acuerdo a lo indicado en el numeral 2 del inciso b) del artículo 119º del
Código Tributario.
- Asimismo debemos mencionar que el numeral 1 del artículo 116° del Código Tributario dispone que, el
ejecutor coactivo debe verificar la exigibilidad de la deuda tributaria a fin de iniciar el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, por lo cual exigimos que se revise y compruebe el pago efectuado sobre la multa materia
de cobranza.
- Por otra parte, cabe indicar que el Tribunal Constitucional en la Sentencia N° 0015-2005-PI/TC ha señalado
que “(…) la Administración Pública tiene la capacidad para proteger directamente sus intereses, pudiendo
incluso exigir por sí misma el cumplimiento de sus actos. Sin embargo, esta facultad de autotulela de la
Administración Pública de ejecutar sus propias resoluciones, sustentada en los principios de presunción de
legitimidad y de ejecución de las decisiones administrativas, implica la tutela de los derechos fundamentales de
los administrados que pueden verse amenazados o vulnerados por la actividad de la Administración, como son
los derechos al debido procedimiento y a la tutela judicial efectiva (…)”.
- Por consiguiente, de continuar el indebidamente el procedimiento de cobranza coactiva se estaría vulnerando
el debido proceso y afectando indebidamente el patrimonio del contribuyente, puesto que la multa materia de
cobranza ya ha sido cancelada y no resulta exigible.
Anexos 61
Staff Tributario
MEDIOS PROBATORIOS QUE ADJUNTAMOS

Adjuntamos los siguientes medios probatorios:
1. Copia de la Resolución de Multa Nº 023-002-0750187.
2. Copia del Formulario 1662 con Nº de Orden 2010141145 referente al pago de la multa por un monto total de S/.
1,191.
3. Copia de la solicitud de modificación de datos (Nº de orden 755364).
4. Copia de la Resolución de Ejecución Coactiva Nº 023-006-1509198.
POR TANTO
Solicito a Ud. que acceda a mi pedido.
Atte.
FERNANDO SALAS CAMPOS

DNI N° 00452548
REPRESENTANTE LEGAL
Lima, 30 de noviembre de 2013

Sumilla: Solicito acceso a los expedientes completos de
cobranza coactiva
SR. CESAR MARTÍNEZ PEREDA
EJECUTOR COACTIVO
SUNAT – INTENDENCIA REGIONAL LIMA
JULIO ANDRÉS PALOMINO MEZA, identificado con RUC Nº 10204578451, con domicilio en Calle Las Alondras N°
451, Distrito de Barranco, provincia y departamento de Lima, me dirijo ante ustedes y digo:
FUNDAMENTOS
Amparo mi solicitud de acceso a los citados expedientes en los siguientes fundamentos:
Constitución Política del Perú:
- Artículo 2°, numeral 5: Derecho a solicitar sin expresión de causa la información que requiera y a recibirla de
cualquier entidad pública, en el plazo legal, con el costo que suponga el pedido.
- Artículo 139º, numeral 3: Observancia del debido proceso.
- Artículo 139º, numeral 14: El principio de no ser privado del derecho de defensa en ningún estado del proceso.
Código Tributario (D.S. N° 133-2013-EF)
De acuerdo a lo establecido en el artículo 92° inciso e) del Código Tributario se establece que el administrado tiene
derecho a conocer el estado de tramitación de los procedimientos en que sea parte así como la identidad de las
autoridades de la Administración Tributaria encargada de éstos y bajo cuya responsabilidad se tramiten aquellos.
Asimismo se señala que el contribuyente tiene derecho al acceso a los expedientes de acuerdo a lo establecido en el
artículo 131° del citado código.
En tal sentido, el artículo 131° del Código Tributario referido a la “publicidad de expedientes” establece que:
“Tratándose de procedimientos contenciosos y no contenciosos, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrán acceso a los expedientes en los que son parte, con excepción de aquella información de terceros
que se encuentra comprendida en la reserva tributaria.
Tratándose de procedimientos de verificación o fiscalización, los deudores tributarios o sus representantes o
apoderados tendrán acceso únicamente a los expedientes en los que son parte y se encuentren culminados, (….)".
Ley del Procedimiento Administrativo General (Ley N° 27444)
El artículo IV de la citada ley, referido a los principios del proceso administrativo, consagra en su numeral 1.12
al “principio de participación” según el cual: “Las entidades deben brindar las condiciones necesarias a todos los
administrados para acceder a la información que administren, sin expresión de causa, (….)”.
Asimismo, la Ley del Procedimiento Administrativo General en su artículo 160° referido al “acceso a la información
del expediente” señala que: “Los administrados, sus representantes o su abogado, tienen derecho de acceso al
expediente en cualquier momento de su trámite, así como a sus documentos, antecedentes, estudios, informes y
dictámenes, obtener certificaciones de su estado y recabar copias de las piezas que contiene, previo pago del costo
de las mismas (….).
El pedido de acceso podrá hacerse verbalmente y se concede de inmediato, sin necesidad de resolución expresa, en
la oficina en que se encuentre el expediente, aunque no sea la unidad de recepción documental”.
POR LO EXPUESTO:
Solicito el acceso a los expedientes completos de cobranza coactiva: Expediente N° 0002306147712, Expediente N°
0230060202899 y Expediente N° 0230060203458, y el derecho de recabar las copias que considere necesarias de
dichos expedientes. Para estos efectos designaré a las personas que me representarán.
Atte.
JULIO ANDRÉS PALOMINO MEZA

RUC Nº 10204578451
DNI N° 20457845
Anexos 63
Í NDICE G ENERAL
CONDICIONES PARA LA EJECUCIÓN DE LA

COBRANZA COACTIVA SEGUIDA POR SUNAT
NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS 2. ¿CÓMO SOLICITAR LA INTERVENCIÓN

PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES EXCLUYENTE DE LA PROPIEDAD? .................... 47
3. ¿EN QUÉ MOMENTO PUEDE INTERPONERSE
1. INTRODUCCIÓN .................................................... 3 ESTE RECURSO? ................................................. 48
2. EJECUTORES Y AUXILIARES COACTIVOS ........ 3 4. ¿DÓNDE SE PRESENTA EL ESCRITO? ............. 48

5. ¿CUÁL ES EL COSTO POR DICHO TRÁMITE? ... 48
DEUDA EN COBRANZA COACTIVA 6. ¿CUÁL ES LA AUTORIDAD QUE RESUELVE EL
TRÁMITE? ........................................................ 48
1. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA ... 5 7. TRASLADO DEL ESCRITO AL DEUDOR Y
PLAZO DE CONTESTACIÓN ................................ 48
2. FACULTADES DEL EJECUTOR Y DEL AUXILIAR
COACTIVO ........................................................ 14 8. ACREDITACIÓN DE LA PROPIEDAD ................... 48
9. RECURSO CONTRA RESOLUCIÓN DICTADA
EL PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA POR EJECUTOR COACTIVO ................................ 49
10. ¿ANTE QUIÉN SE PRESENTA EL RECURSO DE
1. EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO ........................ 17 APELACIÓN? ........................................................ 49
2. MEDIDAS CAUTELARES ...................................... 19 11. USO DE LA PALABRA ........................................... 49
3. ANÁLISIS DE LAS MEDIDAS DE EMBARGO ....... 21 12. PLAZO PARA RESOLVER EL RECURSO DE
APELACIÓN ........................................................ 49
4. OTRAS MEDIDAS DE EMBARGO......................... 33
13. EFECTO SUSPENSIVO DE LA INTERVENCIÓN
5. BIENES INEMBARGABLES ................................... 33
EXCLUYENTE DE PROPIEDAD............................ 50
SUSPENSIÓN Y CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO DE TASACIÓN Y REMATE

COBRANZA COACTIVA
1. REGLAS GENERALES .......................................... 55
1. LA SUSPENSIÓN DE LA COBRANZA COACTIVA .. 35
2. ABANDONO DE BIENES MUEBLES
2. LA CONCLUSIÓN DE LA COBRANZA EMBARGADOS ...................................................... 56
COACTIVA ........................................................ 39
3. RECURSO DE APELACIÓN .................................. 57
INTERVENCIÓN EXCLUYENTE DE PROPIEDAD ANEXOS
1. ASPECTOS GENERALES ..................................... 46 1. ESCRITOS DE COBRANZA COACTIVA ............... 59

Condiciones para La Ejecucic3b3n de La Cobranza Coactiva

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Condiciones para La Ejecucic3b3n de La Cobranza Coactiva

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ASPECTOS GENERALES

Una de las facultades de la que goza la Administración Tributaria es la

2. EJECUTORES Y AUXILIARES COACTIVOS

Para acceder al cargo de Ejecutor Coactivo se deberá cumplir con los

e) Tener conocimiento y experiencia en derecho administrativo y/o

1. DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

De manera general podemos decir que tratándose de tributos administrados

DEUDA TRIBUTARIA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA

Nacimiento de la Deuda Tributaria Deuda Tributaria

Deuda en Cobranza Coactiva 5

En ese sentido, el Código Tributario en su artículo 115° señala que se

1.1 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

En principio, y para un mejor entendimiento de este supuesto, definiremos

a) del artículo 104° del Código Tributario, en consecuencia, no califica

1.2 La establecida en la Resolución de pérdida del fraccionamiento,

El Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda Tributaria

Deuda en Cobranza Coactiva 7

la resolución emitida por la Superintendencia Nacional de Administración

1.3 La establecida mediante Resolución de Determinación o de Multa

En este punto observamos que si el contribuyente ha efectuado la

una resolución de multa, no suspende la cobranza coactiva iniciada, de

1.4 La establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley, o

En el desarrollo de este supuesto se configura la deuda exigible en los

RESOLUCIONES QUE GENERAN UNA DEUDA EXIGIBLE

Resolución que resuelve una reclamación y que no es apelada en el plazo

Resolución que resuelve una reclamación y que es apelada fuera del

Resolución del Tribunal Fiscal que resuelve la reclamación y que agota

En el análisis jurisprudencial cabe citar la RTF Nº 01254-1-2010 en la cual

Deuda en Cobranza Coactiva 9

apelación contra la Resolución de Intendencia Nº 0860140003012/SUNAT

1.5 La que conste en Orden de Pago notificada conforme a ley.

En principio podemos decir que la orden de pago es un acto administrativo,

tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin necesidad de emitirse

Deuda en Cobranza Coactiva 11

En este caso, la Administración deberá admitir y resolver la reclamación

Notificación conjunta de la Orden de Pago y de la REC

RTF Nº 02182-1-2012 de fecha (10.02.2012)

Apelación de la inadmisibilidad de una orden de pago

RTF Nº 05464-4-20073 de fecha (20.06.2007)

RTF Nº 04595-5-2006 de fecha (24.08.2006)

Ahora bien por su parte la SUNAT en atención a las consultas institucionales

El Ejecutor Coactivo no deberá suspender el Procedimiento de Cobranza Coactiva de

Se debe continuar con la suspensión del Procedimiento de Cobranza Coactiva de

Además de lo indicado es necesario tener presente la diferencia existente

1.6 Las costas y los gastos en que la Administración hubiera incurrido

Asimismo, también es deuda exigible coactivamente, los gastos incurridos

Deuda en Cobranza Coactiva 13

procedimiento o en la aplicación de las sanciones no pecuniarias a que se

2. FACULTADES DEL EJECUTOR Y DEL AUXILIAR COACTIVO

La Administración Tributaria, a través del Ejecutor Coactivo, ejerce las

5. Suspender o concluir el Procedimiento de Cobranza Coactiva conforme

Deuda en Cobranza Coactiva 15

a. Tramitar, guardar o poner bajo custodia, según corresponda, los

1. EL INICIO DEL PROCEDIMIENTO

El Código Tributario señala que el Procedimiento de Cobranza Coactiva

El Procedimiento de Cobranza Coactiva 17

RESOLUCIÓN DE EJECUCIÓN COACTIVA N°. 023-006-1509254

NÚMERO DE R.U.C : 20264784591

Orden de Pago/ Código Tributo/ Tributo/ Interés Interés

CARLOS LUIS PEREDA VILLAVICENCIO

En adición a lo indicado, debemos mencionar que la REC es un acto

En principio, vamos a definir qué se entiende por “medida cautelar”, por lo

El Procedimiento de Cobranza Coactiva 19