Paso 2.1. Auditoría de existencias.

TEMA 2 
 
AUDITORÍA DEL ACTIVO CIRCULANTE 
 
En  el  equipo  en  el  que  ahora  está  Antonio  trabajan  en  áreas  relacionadas  con  el  activo 
corriente(existencias, deudores, tesorería y ventas). Sabe que tendrá que redoblar el esfuerzo 
y  considerar  todo  bajo  dos  puntos  de  vista  bien  distintos:  por  un  lado  tendrá  que  prestar 
atención  al  lado  contable,  las  cuentas  afectadas  en  esta  área,  qué  principios  contables 
intervienen, en definitiva qué características concretas tiene el activo corriente; por otro lado 
no deberá descuidar el punto de vista de la auditoría, qué criterios seguirán para la evaluación 
del  control  interno,  qué  pruebas  deberá  realizar,  en  definitiva,  qué  objetivos  persigue  la 
auditoría de esta área. 
 
Para tener un dominio sobre todo lo relacionado con el activo corriente, Antonio deberá seguir 
los siguientes pasos: 
 
Paso 2.1. Conocer la auditoría de existencias. 
Paso 2.2. Saber de la auditoría de clientes, otras cuentas a cobrar y ventas.  
Paso 2.3. Conocer la auditoría de tesorería. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

Las existencias son bienes tangibles, propiedad de la empresa, cuyo periodo de almacenamiento es 
normalmente inferior a un año y que están destinados a: 
 
1. La venta sin transformación previa (mercaderías).   
2. Incorporarse al proceso productivo: 
 
• Para ser sometidos a transformación (materias primas).   
• Para finalizar su ciclo de fabricación (productos en curso y semiterminados). 
 
3. Facilitar y completar el desarrollo del proceso productivo, bien: 
 
• Incorporándose a los productos fabricados (elementos y conjuntos incorporables). 
•  Produciendo la energía necesaria para el desarrollo del mismo (combustible).   
• Facilitando las tareas de producción y mantenimiento (materiales diversos, 
recuperados y repuestos).   
• Conteniendo y/o protegiendo a los productos fabricados o comercializados (embalajes 
y envases).   
• Sirviendo de apoyo a la gestión administrativa de la empresa (material de oficina). 
 
 
4. La venta, tras haber sido obtenidos del proceso productivo: 
 
• Productos terminados.   
• Subproductos.   
• Residuos. 
 
 
Las cuentas afectadas por el área son las que se indican en la tabla siguiente: 
 
a) Cuentas de balance
 
GRUPO 3 EXISTENCIAS 
 
30. COMERCIALES  
• 300. Mercaderías A 

• 301. Mercaderías B 

31. MATERIAS PRIMAS 

• 310. Materias primas A 

• 311. Materias primas B 

32. OTROS APROVISIONAMIENTOS 

• 320. Elementos y conjuntos incorporables 

• 321. Combustibles 

• 322. Repuestos 

• 325. Materiales diversos 

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

• 326. Embalajes 

• 327. Envases 

• 328. Material de oficina 

33. PRODUCTOS EN CURSO 

• 330. Productos en curso A 

• 331. Productos en curso B 

34. PRODUCTOS SEMITERMINADOS 

• 340. Productos semiterminados A 

• 341. Productos semiterminados B 

35. PRODUCTOS TERMINADOS 

• 350. Productos terminados A 

• 351. Productos terminados B 

36. SUBPRODUCTOS, RESIDUOS Y MATERIALES RECUPERADOS 

• 360. Subproductos A 

• 361. Subproductos B 

• 365. Residuos A 

• 366. Residuos B 

• 368. Materiales recuperados A 

• 369. Materiales recuperados B 

39. DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS 

• 390. Deterioro de valor de las mercaderías 

• 391. Deterioro de valor de las materias primas 

• 392. Deterioro de valor de otros aprovisionamientos 

• 393. Deterioro de valor de los productos en curso 

• 394. Deterioro de valor de los productos semiterminados 

• 395. Deterioro de valor de los productos terminados 

• 396. Deterioro de valor de los subproductos, residuos y materiales recuperado 
 
 
 
 
 

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

 
b) Cuentas de Gestión
 
61. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS  
• 610. Variación de existencias de mercaderías 

• 611. Variación de existencias de materias primas 

• 612. Variación de existencias de otros aprovisionamientos 

69. PÉRDIDAS POR DETERIORO Y OTRAS DOTACIONES 

• 693. Pérdidas por deterioro de existencias 

71. VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 

• 710. Variación de existencias de productos en curso 

• 711. Variación de existencias de productos semiterminados 

• 712. Variación de existencias de productos terminados 

• 713. Variación de existencias de subproductos, residuos y materiales recuperados 

79. EXCESOS Y APLICACIONES DE PROVISIONES Y DE PÉRDIDAS POR DETERIORO 

• 793. Reversión del deterioro de existencias 
 
Las normas y principios contables del PGC que afectan al área son:  
La norma de registro y valoración n.º 10 y los criterios valorativos y principios establecidos en 
el  marco  conceptual  de  la  contabilidad.  Además,  existe  la  NIC‐02  sobre  existencias  que 
establece criterios de valoración semejante a nuestra normativa. 

Los aspectos más importantes de las normas anteriores son: 
 
• Valoración inicial. Las existencias se valoran por su coste, ya sea el precio de adquisición 
o el coste de producción.  
Gastos financieros 

Por lo que se refiere a los gastos financieros, y de acuerdo con la norma de valoración 2.ª, se 
incluirán, siempre que se trate de existencias que necesiten un período de tiempo superior a 
un año para estar en condiciones de ser vendidas, los devengados antes de que se encuentren 
disponibles para la venta. 

Métodos de valoración de existencias 

Cuando las existencias se pueden identificar de manera individual, se valorarán por el precio 
de  adquisición  o  coste  de  producción.  Si  las  existencias  no  pudieran  individualizarse  para  su 
correcta valoración, se utilizará, con carácter general, el precio medio ponderado (PMP). 

También  podrá  utilizarse  el  método  FIFO,  en  caso  de  que  la  empresa  lo  considerase  más 
conveniente  para su gestión. Se utilizará un único  método de asignación de  valor para todas 
las existencias que tengan una naturaleza similar. 

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

Precio de adquisición
 
El precio de adquisición incluye:  
Importe facturado por el vendedor. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
Coste de producción
 
El coste de producción será igual a:  
Consumo de materias primas y otras materias consumibles. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
El  método  adoptado  por  la  empresa  deberá  mantenerse  a  lo  largo  del  tiempo  y  aplicarse  a 
todas  las  existencias  que  presenten  características  similares.  Excepcionalmente,  se  podrá 
cambiar de criterio de valoración de existencias cuando medien circunstancias que exijan dicho 
cambio,  para  la  consecución  de  una  mejor  imagen  fiel  de  la  empresa,  en  tal  caso  estas 
circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa 
de la variación. 
 
Modificación del valor de las existencias  
El valor de las existencias se puede ver modificado por las devoluciones, descuentos, rappels, 
descuentos por pronto pago y diferencias de cambio en moneda extranjera. El auditor deberá 
comprobar  que  las  entradas  y  salidas  están  contabilizadas  correctamente,  según  las  normas 
del  PGC  y  en  las  fechas  correspondientes.  Cuando  se  adquieran  existencias  valoradas  en 
moneda extranjera, el importe se convertirá a moneda funcional aplicando el tipo de cambio 
de la fecha de la transacción.  

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

Correcciones de valor  
Como  regla  general  y  de  acuerdo  con  la  norma  de  valoración  10.ª  2,  con  posterioridad  a  su 
reconocimiento  inicial  las  existencias  deberán  valorarse  por  su  valor  neto  realizable  cuando 
sea  inferior  al  precio  de  adquisición  o  coste  de  producción,  debiendo  reflejarse  cuando  esta 
circunstancia  ocurra  la  oportuna  corrección  valorativa.  Para  las  materias  primas  no  cabe 
corrección  valorativa  si  el  precio  estimado  de  venta  de  los  productos  en  que  se  incorporan 
cubre todos los costes de producción.  

Asimismo, en el último apartado de la norma de valoración 10.ª 2, se establece que cuando las 
circunstancias que ocasionaron la corrección de valor hubiesen dejado de existir, el importe de 
la corrección será objeto de reversión.  

Si la pérdida de valor fuera irreversible, se darán de baja por el valor de éstas.  

valor neto realizable
El valor neto realizable es el importe que se puede obtener por la enajenación de un activo en 
el  mercado,  en  el  curso  normal  del  negocio,  deducidos  los  costes  estimados  necesarios  para 
llevarla a cabo. 
 
Desde  el  punto  de  vista  de  la  auditoría,  los  principales  aspectos  para  evaluar  el  control 
interno son: 
 
• En cuanto a la organización de las existencias: 
 
• Una adecuada segregación en las funciones de: 
 
• Solicitud de la compra.   
• Autorización de la compra.   
• Realización de la compra.   
• Recepción.   
• Registro y contabilización.   
• Control. 
• Registros valorados de existencias en todos los centros donde proceda.   
• Registros de: 
 
 
• Materiales propiedad de terceros almacenados en las instalaciones de 
la empresa.   
• Materiales propiedad de la empresa depositados en instalaciones de 
terceros.   
• Materiales dados de baja por estar total o parcialmente obsoletos e 
inutilizables para la empresa, pero que siguen estando físicamente en 
el almacén. 
 
• Medidas adecuadas de: 
 
• Seguridad contra siniestros.   
• Protección contra robos y hurtos. 
 
• Una adecuada cobertura de seguros sobre las existencias.  
 

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

 
 
• Órdenes de salidas de los almacenes: 
 
• Autorizadas.   
• Firmadas.   
• Prenumeradas. 
 
• En cuanto a los recuentos físicos, existen normas acerca de: 
 
• La periodicidad de los recuentos.   
• La forma de hacerlos.   
• La persona o personas encargadas de supervisar el recuento y la forma de 
hacerlo.   
• La investigación de las diferencias puestas de manifiesto en el recuento.   
 
• En cuanto a los procedimientos y registros contables, la existencia de: 
 
• Normas sobre los procedimientos contables a seguir en cada caso.   
• Inventarios permanentes de toda clase de existencias.   
• Una segregación de funciones entre el responsable de la custodia de las 
existencias y de su registro contable y entre la que realiza el recuento y la que 
concilia las diferencias.  
• Confirmaciones de terceros depositarios de materiales propiedad de la 
empresa. 
 
Los  cuatro  principales  aspectos  de  comprobación,  por  lo  que  respecta  a  la  auditoría  de  las 
existencias, podríamos aplicarlos de la siguiente manera: 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

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Paso 2.1. Auditoría de existencias.

El auditor deberá obtener evidencia a través de las correspondientes pruebas: 
 
 
Físicas 
 
•  Mediante  la  realización  de  los  oportunos  inventarios  que  permitan  al  auditor  cuantificar 
físicamente las existencias. 
 
Analíticas 
 
• Realizar un análisis comparativo de los costes de producción en varios ejercicios consecutivos 
y  comprobar  la  razonabilidad  global  de  los  mismos.  En  función  del  resultado  anterior,  el 
auditor deberá poder analizar:  
 
  ‐ La valoración de las mismas de acuerdo con el método empleado por la empresa. 
  ‐ La razonabilidad de la provisión por depreciación de existencias. 
 
Documentales 
 
•  Realizando  los  correspondientes  cortes  de  operaciones  sobre  las  compras,  las  ventas  y  los 
movimientos  de  almacenes  que  permitan  al  auditor  satisfacerse  sobre  la  correcta  aplicación 
por parte de la empresa del principio de devengo. 
 
Confirmación de terceros 
 
• Circularización a terceros en cuyas instalaciones tenga la empresa  depositadas alguna clase 
de existencias, con objeto de incluirlas en el inventario. 
 
Contables 
 
• Verificar que la presentación de los saldos de las cuentas anuales es la adecuada según el 
contenido del PGC.