Impuesto sobre la Renta de

Personas Físicas (7) Ganancias y

Pérdidas Patrimoniales

Ada Tandazo
Pedro. M. Herrera

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 Esquema:

Ganancias y pérdidas patrimoniales

• Concepto
• Delimitación negativa
• Valoración
Ganancias patrimoniales no justificadas
Gravamen especial de loterías

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 GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES: CONCEPTO

• Art. 33.1 LIRPF

– Variaciones en el valor del patrimonio del
contribuyente
– Que se ponga de manifiesto con ocasión de
cualquier alteración en su composición
– Salvo que por la ley se califiquen como
rendimientos
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 GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES: CONCEPTO
• No son ganancias patrimoniales las partidas que la
ley califica como rendimientos (art. 33.1 LIRPF)
– Derechos de fundador (tributan como rendimientos del
trabajo según el art. 17.2.g LIRPF)
– Percepción de acciones como retribución en especie del
trabajo (tributan como rendimientos del trabajo en la
medida en que no estén exentos – art. 42.3.f LIRPF)
– Venta de títulos de deuda (tributan como rendimiento del
capital mobiliario ex art. 25.2 LIRPF)
– Venta de mercancías (tributan como rendimiento de la
actividad económica ex art. 27.1 LIRPF)
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 GANANCIAS Y PÉRDIDAS
PATRIMONIALES: DELIMITACIÓN
NEGATIVA
• No sujeción
• Diferimiento
• Exenciones y beneficios fiscales
• Pérdidas no computables

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 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
NO HAY ALTERACIÓN EN LA
COMPOSICIÓN DEL PATRIMONIO
No sujeción porque no se ha producido
alteración en la composición del patrimonio
(art. 33.1 LIRPF)
• División de la cosa común
• Disolución de la sociedad de gananciales y
extinción del régimen económico del
matrimonial de participación
• Disolución de comunidades de bienes o
separación de comuneros 6
 SUPUESTOS EN QUE NO HAY GANANCIA NI
PÉRDIDA (Diferimiento por reducción del capital)

• Reducción de capital con amortización de

acciones (art.33.3.a, primer párrafo,
LIRPF)
– Se consideran amortizadas las emitidas en
primer lugar
– Su valor de adquisición se distribuye
proporcionalmente entre los restantes
valores homogéneos que permanezcan en el
patrimonio del contribuyente
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Ejemplo:
• Un contribuyente suscribe 20 acciones de la Sociedad A por un
valor de 10€ cada una (total 200€). Después suscribe otras 10 por
un valor de 15€ cada una (total 150€). El valor total de
adquisición de su cartera es 350€ (200 + 150)
• La sociedad reduce capital y amortiza 20 acciones. Con arreglo al
art. 33.3.a LIRPF se entienden amortizadas las emitidas en
primer lugar; es decir las 20 que el contribuyente suscribió por un
valor de 10€ cada una.
• Con arreglo al art. 33.3.a LIRPF el valor de adquisición de las 20
acciones amortizadas (20 x 10€ = 200€) se distribuye
proporcionalmente entre las 10 acciones que permanecen en el
patrimonio del contribuyente (200€/10 acciones = 20€ por cada
una), de modo que el valor de adquisición de las acciones
restantes pasa a ser de 15€ + 20€ = 35€ cada una (total 350€).
Nota: si en el futuro vendiera las 10 acciones por un total de 400€
tendría una ganancia patrimonial de 400€-350€ = 50€
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I. GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
NO HAY GANANCIA NI PÉRDIDA
(Diferimiento por reducción del capital)

• Reducciones de capital con

devolución de aportaciones:
minora el valor de adquisición (art.
33.3.a, segundo párrafo, IRPF)

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Ejemplo:
• Un contribuyente suscribe 20 acciones de la
Sociedad A por una valor de 10€ cada una (total
200€). La sociedad reduce capital y devuelve
aportaciones por un importe de 2 euros
correspondientes a cada acción (es decir un total de
40€).
• Esto supone que el valor de adquisición de cada una
de las 20 acciones se reduce 10€ - 2€ = 8€ por cada
acción. Es decir, que pasa a ser de 20 x 8€ = 160€

Nota: Si en el futuro vendiera las 20 acciones por un total de 300€ tendría una
ganancia patrimonial de 300€-160€ = 140€

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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
NO HAY GANANCIA NI PÉRDIDA
(Beneficios fiscales)
• Transmisiones lucrativas por la muerte del contribuyente
“plusvalía del muerto” (art. 33.3.b LIRPF)
• Donaciones de empresas familiares exentas del Impuesto
sobre el Patrimonio cuando el donante tenga más de 65
años y abandone la dirección de la empresa así como su
retribución (art. 33.3.c LIRPF en relación con el art. 20.6
LISD)
• Compensaciones o adjudicaciones impuestas legalmente
en el régimen económico de separación de bienes por
causa distinta de la pensión compensatoria (art. 33.3.d
LIRPF)
• Aportaciones a patrimonios protegidos constituidos a
favor de personas con discapacidad (art. 33.3.e LIRPF)
 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
EXENCIONES
• Donaciones efectuadas a favor de las entidades
reguladas en la Ley 49/2002, de régimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos (art. 33.4.a
LIRPF)
• Transmisión de la vivienda habitual por personas
mayores de sesenta y cinco años o por personas
en situación de dependencia (art. 33.4.b LIRPF)
• Pago del IRPF mediante entrega de bienes
integrantes del Patrimonio Histórico Español
(art. 33.4.c LIRPF)

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 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
EXENCIONES

• Dación en pago de la vivienda habitual del deudor o

garante del deudor, para la cancelación de deudas
garantizadas con hipoteca que recaiga sobre la misma,
contraídas con entidades de crédito (art. 33.4.d LIRPF)
• Exención del 50 por 100 de las ganancias
patrimoniales que se pongan de manifiesto con
ocasión de la transmisión de inmuebles urbanos
adquiridos a título oneroso a partir de la entrada en
vigor del Real Decreto-Ley 18/2012 y hasta el 31 de
diciembre de 2012 (DA 37ª LIRPF incluida con motivo
de la crisis financiera).
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GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
GANANCIAS EXCLUIDAS DE GRAVAMEN
POR REINVERSIÓN
• Transmisión de la vivienda habitual del contribuyente,
siempre que el importe se reinvierta en la adquisición de
una nueva vivienda habitual [plazo de 2 años, antes o
después de la transmisión] (art. 38.1 LIRPF)
• Transmisión de acciones en empresas de nueva o reciente
creación, siempre que el importe se reinvierta en otras
similares (art. 38.2 LIRPF en relación con el art. 68.1)
• Transmisión de elementos patrimoniales por contribuyentes
mayores de 65 años siempre que el importe total se destine
en el plazo de 6 meses a constituir una renta vitalicia
asegurada (límite 240.000 euros) (art. 38.3 LIRPF y art. 42
RIRPF) 14
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
PÉRDIDAS QUE NO SE COMPUTAN
• No se computan determinadas pérdidas:
– No justificadas (art. 33.5.a LIRPF)
– Debidas al consumo (art. 33.5.b LIRPF)
– Debidas a donaciones (art. 33.5.c LIRPF)
– Pérdidas del juego que excedan de las ganancias
de juego del ejercicio (art. 33.5.d LIRPF)
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
PÉRDIDAS QUE NO SE COMPUTAN
– Debidas a transmisiones de elementos patrimoniales
cuando el transmitente vuelva a adquirirlos dentro del año
siguiente (art. 33.5.e LIRPF)
– Debidas a transmisiones de acciones cotizadas cuando se
adquieran valores homogéneos dentro de los dos meses
anteriores o posteriores a la transmisión (art. 33.5.f LIRPF)
– Debidas a transmisiones de acciones no cotizadas cuando
se adquieran valores homogéneos dentro del año anterior
o posterior a la transmisión (art. 33.5.g LIRPF)

Las pérdidas se integrarán a medida que se transmitan los valores que permanezcan
en el patrimonio del contribuyente

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 GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES:
VALORACIÓN (art. 35 LIRPF)
Transmisiones onerosas o lucrativas: diferencia entre el valor
de adquisición y transmisión
– Valor de adquisición:
– Importe real satisfecho por la adquisición (o importe tomado
en cuenta a efectos del Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones)
– Coste de inversiones y mejoras
– Gastos y tributos inherentes a la adquisición satisfechos por el
adquirente, excluidos los intereses (ejemplo ITP-AJD)
– Menos el importe de las amortizaciones fiscalmente deducibles
(3 por 100 anual para los inmuebles, excluido el valor del suelo)
– Valor de transmisión:
– Importe real por el que se haya producido la enajenación,
siempre que no sea inferior al de mercado (o importe ISD)
– Menos los gastos y tributos inherentes a la transmisión,
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satisfechos por el transmitente (ejemplo: plusvalía municipal)
 GANANCIAS PATRIMONIALES NO
JUSTIFICADAS (art. 39 LIRPF)
• Bienes o derechos cuya tenencia,
declaración o adquisición no se
corresponda con la renta o patrimonio
declarados por el contribuyente
• Inclusión de deudas inexistentes en
cualquier declaración del IRPF o IP o su
registro en los libros o registros oficiales
• Tenencia, declaración o adquisición de
bienes o derechos respecto de los que
no se hubiera cumplido en el plazo
establecido la obligación de informar
sobre bienes en el extranjero 18
 GANANCIAS PATRIMONIALES NO
JUSTIFICADAS (art. 39 LIRPF)
• Se imputan a la base imponible del período
respecto del que se descubren
• Prueba en contrario:
– Que ha sido titular de de los bienes o derechos en
una fecha anterior al período de prescripción
– No se admite en el caso de incumplimiento de
declaración de bienes en el extranjero

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 GRAVAMEN ESPECIAL LOTERÍAS ESTADO Y
CCAA, CRUZ ROJA Y ONCE (DA 33ª LIRPF)
• Exención de 2.500 euros
• Tributación al 20 por 100 (sometida a
retención definitiva)

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