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Semana 4
Semana 4
ACTIVOS DIFERIDOS
CONTABILIDAD DE ACTIVOS
AUTOR: César Augusto Hernández Ocampo
ÍNDICE
2 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
DESARROLLO
DE
CADA
UNA
DE
LAS
UNIDADES
TEMÁTICAS
Representan
erogaciones
de
recursos
por
concepto
de
costos
y
gastos,
que
no
se
cargan
a
los
resultados
operativos
del
periodo
en
el
cual
se
realiza
el
desembolso,
sino
que
se
distribuyen
proporcionalmente
en
periodos
futuros,
aplicando
la
norma
básica
de
asociación.
Los
gastos
incurridos
por
la
empresa
en
operaciones
que
benefician
diferentes
periodos
contables.
Regularmente
en
el
momento
del
desembolso,
se
les
da
la
categoría
de
desembolsos
de
capital,
y
se
registran
como
un
activo
diferido
que
se
amortizará
durante
el
periodo
en
el
que
se
reciben
los
beneficios.
Pero
no
todos
los
gastos
que
se
creen
diferidos
pueden
ser
contabilizados
como
activos;
se
deben
evaluar
los
conceptos
de
contabilización
del
gasto,
y
hay
que
tener
en
cuenta
si
hay
implícito
un
derecho
o
un
beneficio
por
recibir
en
el
futuro.
Para
el
caso,
podemos
tener
como
ejemplo
el
pago
de
una
póliza
de
seguros
por
un
año,
donde
el
día
de
su
constitución
se
paga
el
100%
de
su
valor
y
los
derechos
sobre
un
posible
siniestro
que
se
tienen
en
los
meses
siguientes
hasta
el
día
de
su
vencimiento.
Por
tal
motivo,
se
debe
ir
causando
o
amortizando
el
activo
constituido
(valor
de
la
póliza),
hasta
que
al
finalizar
el
año
de
su
constitución,
el
valor
sea
cero
“0”.
Para
amortizar
su
valor
solo
es
necesario
dividir
el
valor
del
activo
a
amortizar
por
el
número
de
periodos,
como
se
aprecia
en
la
ecuación
un
poco
más
adelante.
Contabilización
La
contabilización
de
los
diferidos
se
debe
hacer
afectando
un
debito
a
la
cuenta
del
activo
y
un
crédito
a
la
forma
de
pago;
de
esta
manera
se
causa
el
derecho
adquirido
el
cual
se
debe
ir
amortizando
con
el
paso
del
tiempo
o
por
la
extinción
del
derecho.
Activos
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 3
2. Clasificación
2.1. Amortización
El
asiento
contable
para
su
amortización
genera
un
débito
a
la
cuenta
“Gasto
del
periodo”
y
un
crédito
a
la
cuenta
“Gastos
pagados
por
anticipado”.
Aunque
es
difícil
estimar
la
vida
útil
de
un
intangible,
es
probable
que
ese
activo
no
contribuya
a
utilidades
futuras
en
forma
permanente.
El
costo
del
activo
intangible
se
debe
distribuir
proporcionalmente
durante
los
años
en
los
cuales
se
puede
esperar
que
ayude
a
generar
ingresos.
Para
realizar
el
valor
a
amortizar
en
cada
mes
se
puede
aplicar
la
siguiente
ecuación:
𝑉𝑎𝑙𝑜𝑟
𝑑𝑒𝑙
𝑎𝑐𝑡𝑖𝑣𝑜
𝑎
𝑑𝑖𝑓𝑒𝑟𝑖𝑟
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
𝑁ú𝑚𝑒𝑟𝑜
𝑑𝑒
𝑝𝑒𝑟𝑖𝑜𝑑𝑜𝑠
𝑎
𝑑𝑖𝑓𝑒𝑟𝑖𝑟
A
manera
de
ejemplo,
suponemos
el
pago
anticipado
de
un
arriendo
pagado
por
5
meses
anticipados,
y
el
pago
total
en
el
mes
1
fue
de
$10.000.000,
al
aplicar
la
fórmula
tenemos
que
el
gasto
diferido
para
contabilizar
corresponde
a
$2.000.000
mensuales,
es
evidente
el
derecho
o
exigible
durante
los
5
meses
futuros,
lo
que
permite
su
reconocimiento
dentro
de
los
activos.
$10.000.000
𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑧𝑎𝑐𝑖ó𝑛 =
= $2.000.000
𝑎𝑙
𝑚𝑒𝑠
5
𝑚𝑒𝑠𝑒𝑠
4 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Contabilización
amortización:
Gastos
$
Sumas
iguales
2.000.000
$2.000.000
Para
calcular
el
valor
a
amortizar
de
forma
mensual,
este
corresponde
al
consumo
del
gasto
del
periodo
a
contabilizar,
por
el
ejemplo,
si
el
canon
de
arrendamiento
equivale
a
$2.000.000,
eso
es
lo
ue
se
debe
contabilizar
en
cada
una
de
las
fracciones
en
que
se
divide
el
pago
anticipado.
3. Impuestos diferidos
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 5
NIC
12
Si
la
cantidad
ya
pagada,
que
corresponda
al
periodo
presente
y
a
los
anteriores,
excede
el
importe
a
pagar
por
esos
períodos,
el
exceso
debe
ser
reconocido
como
un
activo.
Es
decir,
si
se
han
cancelado
impuestos
de
más
dentro
de
un
periodo,
se
tiene
derechos
sobre
esos
excedentes
y
es
posible
su
contabilización
como
un
activo
dentro
de
los
impuestos
diferidos,
y
es
posible
reconocer
esta
partida
en
el
estado
de
situación
financiera.
Caso 1
Gastos
Proveedores $ 5.000.000
La
norma
impide
reconocer
ese
gasto
específico
como
activo,
por
la
imposibilidad
de
generar
un
derecho
o
beneficio
económico
futuro
y
realizarse
su
consumo,
por
tal
razón,
solo
debe
contabilizarse
el
gasto
en
el
periodo
causado,
adicional
a
que
su
uso
sea
para
todo
el
año.
6 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Caso
2
Activos
Bancos $15.000.000
Contabilización
de
la
primera
amortización
en
febrero:
Activos
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 7
Caso
3
Se
pagan
los
gastos
de
constitución
para
su
funcionamiento
inicial
y
comenzar
el
desarrollo
del
objeto
social,
para
tal
fin
se
desembolsaron
$100.000.000.
Es
importante
tener
en
cuenta,
que
según
las
NIIF
este
gasto
no
se
puede
diferir,
por
lo
tanto
se
deben
imputar
los
valores
al
periodo
en
el
cual
se
causaron.
Activos
Bancos
$100.000.000
Gastos
8 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Impacto
económico
en
la
presentación
de
los
gastos
diferidos
o
para
ser
contabilizados
y
asumidos
en
el
periodo
de
realización.
$000
Activos
Corrientes
Terrenos $ 30.000.000
Total
activos
$
848.500.000
Pasivo
Corriente
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 9
Proveedores
nacionales
$
34.000.000
Pasivo
no
corriente
Total
pasivo
$
257.581.000
Patrimonio
10 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
ESTADO
DE
RESULTADOS
DEL 1 DE ENERO DE 2017 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
$000
Ventas
Gastos
operativos
Servicios $ 3.000.000
Utilidad
operativa
$
140.700.000
Gastos
financieros
$
5.000.000
Impuesto
de
renta
$
44.781.000
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 11
Los
estados
financieros
reflejan
la
posición
económica
de
la
compañía
JJ
S.A.
al
31
de
diciembre
de
2017;
si
para
el
caso
se
hubiesen
pagado
$100.000.000
en
gastos
de
papelería
el
15
de
diciembre
de
2017,
y
bien
podría
ser
cualquier
gasto,
¿cuál
sería
el
efecto
y
presentación
de
los
estados
financieros
y
las
utilidades
si
este
se
difiriera
a
3
años?
No
obstante,
todos
los
diferidos
que
no
generen
beneficios
económicos
futuros
se
deben
imputar
en
el
momento
en
que
se
realizó
el
hecho
económico
y
ese
periodo
asumiría
el
100%
de
dicha
erogación,
impidiendo
así
crear
el
activo
diferido
por
los
derechos
adquiridos.
Contabilización
como
gasto
del
periodo.
100%
del
gasto
asumido
por
el
mes
de
generación
del
gasto.
Gastos
Proveedores $ 100.000.000
12 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Estado
de
resultado
con
la
operación
de
compra
de
papelería
sin
realizarse
el
diferido:
Gastos
operativos
Gastos
de
personal
$
120.000.000
Servicios
$
3.000.000
Gastos
por
depreciaciones
$
2.000.000
Arrendamientos
sección
ventas
$
4.000.000
Gastos
de
papelería
$100.000.000
Gastos
diversos
$
300.000
Total
gastos
operativos
$
229.300.000
Utilidad
operativa
$
40.700.000
Gastos
financieros
$
5.000.000
Utilidad
antes
de
impuestos
$
35.700.000
Impuesto
de
renta
$
44.781.000
Pérdida
neta
$
(9.081.000)
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 13
De
acuerdo
con
el
estado
de
resultados
anterior,
la
pérdida
neta
de
$9.081.000;
al
no
poderse
diferir
el
gasto,
la
pérdida
es
notoria
en
ese
periodo.
Si
dado
caso
o
sea
posible
realizar
el
diferido
como
en
el
caso
de
los
arriendos,
seguros,
e
impuestos
entre
otros,
la
pérdida
es
menos
o
simplemente
no
existe.
Si
de
los
$100.000.000
fuese
segura
su
contabilización
y
efecto
en
los
estados
financieros,
se
representaría
de
la
siguiente
manera:
Activos
Aseguradoras
$100.000.000
Sumas
iguales
$100.000.000
$100.000.000
14 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Estado
de
situación
financiera
con
el
diferido
por
seguros:
$000
Activos
Corrientes
Activo
no
corriente
Terrenos $ 30.000.000
Total
activos
$
948.500.000
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 15
Pasivo
corriente
Obligaciones
bancos
nacionales
$
3.000.000
Total
pasivo
$
357.581.000
Patrimonio
Total
pasivo
+
patrimonio
$
948.500.000
16 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
Estado
de
resultados
con
el
gasto
diferido,
de
acuerdo
con
lo
acumulado
en
el
mes
de
corte:
DEL 1 DE ENERO DE 2017 AL 31 DE DICIEMBRE DE 2017
$000
Ventas
Gastos operativos
Servicios $ 3.000.000
Para
el
estado
de
resultados
anteriormente
expuesto,
se
aprecia
que
ya
no
hay
pérdida
sino
una
utilidad
del
periodo
de
$82.585.667;
se
demuestra
así
el
efecto
económico
del
manejo
de
los
diferidos.
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 17
GLOSARIO
Amortización:
asignación
sistemática
del
costo
de
un
activo
diferido
o
intangible
al
gasto,
durante
el
lapso
que
el
activo
ayude
a
la
generación
de
ingresos.
Desembolso
de
capital:
cualquier
erogación
(gasto)
que
beneficie
diversos
periodos
contables.
Desembolso
de
operación:
cualquier
erogación
(gasto)
que
beneficie
el
periodo
actual
o
que
no
sea
considerable
en
términos
de
valor.
Activos
diferidos:
erogaciones
de
recurso
en
forma
anticipada,
que
benefician
a
varios
periodos
contables.
Activos
intangibles:
activos
que
carecen
de
forma
física
o
corporal.
Crédito
mercantil:
activo
conocido
como
Good
will,
consistente
en
cierto
prestigio
que
permite
a
la
empresa
que
lo
haya
desarrollado,
disfrutar
de
algunas
ventajas
comerciales
sobre
sus
competidores.
18 POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO
REFERENCIAS
BIBLIOGRÁFICAS.
• Legis.
(2015).
NIF
basicos
grupos
2
y
3.
Bogotá:
Legis.
• Fierro,
A.
(2015).
Contabilidad
de
activos
con
enfoque
NIIF
para
las
pymes.
Colombia,
Bogotá:
Eco
Ediciones.
• Fierro,
A.
(2015).
Contabilidad
general
con
enfoque
NIIF
para
pymes.
Colombia,
Bogotá:
Eco
Ediciones.
• Pallerola,
J.
(2013).
Contabilidad
Básica.
Colombia,
Bogotá:
Ediciones
de
la
U.
• Legis.
(2015).
Regimen
contable
colombiano.
Colombia,
Bogotá:
Legis.
Otros textos
• Ministerio
de
Hacienda
y
Crédito
Público
(2015).
Plan
Único
de
Cuentas
para
Comerciantes
P.U.C.
Bogotá,
Colombia
• Ministerio
de
Comercio,
Industria
y
Turismo
(2015).
Decreto
2420
y
2496.
Bogotá,
Colombia.
• Congreso
de
la
República
de
Colombia
(2009).
Decreto
1314.
Bogotá,
Colombia.
Diario
Oficial,
N°
47.409
de
julio
13
de
2009.
• Presidencia
de
la
República
de
Colombia
(1971).
Código
de
Comercio.
Bogotá,
Colombia.
Diario
Oficial,
N°
33.339
del
16
de
junio
de
1971.
• Dirección
Nacional
de
Impuestos
y
Aduanas
(1989).
Estatuto
Tributario.
Bogotá,
Colombia.
Diario
Oficial
N°
38.756
de
30
de
marzo
de
1989.
CONTABILIDAD DE ACTIVOS 19