Como Calcular los pagos provisionales y Declaración Anual en 2017 de un RIF

con Coeficiente de Utilidad?

La reforma al artículo 111 de la LISR (Ley del Impuesto Sobre la Renta) publicada el 30 de
noviembre de 2016 agregó un décimo tercer párrafo en donde se da la pauta para que los RIF
puedan calcular el ISR mediante un coeficiente de utilidad (hasta ahora sólo utilizado para
personas morales), el cual modifica la naturaleza de los pagos, pasando de “definitivos”
a “provisionales”, permitiendo acreditarlos en períodos posteriores y dando paso a una
declaración anual que se debe presentar a más tardar el día 30 de abril del año inmediato
siguiente a aquél que concluyó.

Lo primero que se debe hacer es dar aviso al SAT de que se optará por determinar el ISR bajo
este esquema mediante una solicitud de aclaración desde “Mi Portal”, seleccionando la
opción “RIF Coeficiente de Utilidad”; se debe tener en cuenta que quien lo desee aplicar,
debe avisar antes del 31 de enero de 2017 con efectos desde el 01 de enero de 2017 y
considerar que durante el año, NO SE PODRÁ CAMBIAR DE OPCIÓN.

Para pagos provisionales:

 La determinación del coeficiente se obtendrá dividiendo la suma de las utilidades
fiscales del ejercicio inmediato anterior entre la suma de los ingresos obtenidos en el
mismo ejercicio (ingresos nominales). Una vez determinado el coeficiente, se
multiplicará por los ingresos obtenidos por RIF en el bimestre que corresponda,
pudiendo disminuir del resultado, las pérdidas que, en su caso, se tengan pendientes
de amortizar (correspondientes al ejercicio 2013 o anteriores).
 Al resultado anterior, se le aplicará la tarifa acumulada de acuerdo al bimestre que se
declara contenida en el anexo 8 de la RMF 2017 para determinar el ISR a cargo, el cuál
se disminuirá con el porcentaje correspondiente de acuerdo al año calendario en que
se encuentre el contribuyente tributando (para quiénes comenzaron en 2014 ó 2015
es del 80%, mientras que para los de 2016, el porcentaje es de 90%); aunado a esto, se
podrán disminuir los pagos provisionales efectivamente pagados de periodos
anteriores y las retenciones que le hayan efectuado al contribuyente.

Para declaración anual:

 Para determinar la utilidad fiscal, se restará de los ingresos acumulables, las
deducciones autorizadas efectuadas en el mismo ejercicio y la PTU pagada a los
trabajadores en términos del artículo 123 de la Constitución.
  A la utilidad obtenida, se le restará, en su caso, las pérdidas fiscales pendientes de
amortizar (correspondientes al ejercicio 2013 o anteriores), y al resultado se le aplicará
la tarifa del artículo 152 de la LISR (ojo, no se deben acumular los ingresos por salarios,
arrendamiento o intereses). Una vez determinado el impuesto a cargo, este se
reducirá con los porcentajes contenidos en el artículo 111 de la LISR de acuerdo al año
calendario en que se encuentre el contribuyente tributando, así como los pagos
provisionales efectuados en el ejercicio que se declara y las retenciones que le
efectuaron al contribuyente durante el mismo ejercicio.

Puntos a Considerar
Sin embargo, existen algunas excepciones al tributar bajo este esquema:

 La pérdida que se genere en un bimestre por deducciones mayores a ingresos, tiene la

naturaleza de “DEDUCCIÓN”, es por eso que no se incluye en la amortización de
pérdidas.
 Al aplicar este esquema no se tiene derecho a la aplicación de las deducciones del
artículo 151 de la LISR, es decir, no se pueden efectuar las famosas deducciones
personales.
 En este esquema, los porcentajes de reducción se toman en cuenta por AÑO
CALENDARIO, y no por año de tributación como lo expone la regla 3.13.3 de la RMF
2017; cabe aclarar que un año de tributación se entiende como un período de 12
meses, que comprende el día en que se dió de alta el contribuyente en el RIF y el
mismo día del año siguiente, sin importar si este es regular o no; mientras que un año
calendario se entiende desde el 01 de enero al 31 de diciembre, considerando que
quienes se hayan dado de alta después del 01 de enero, tomarán dicho año como
irregular y los consecuentes como regulares, aplicando los porcentajes
correspondientes al año en que se encuentra tributando el contribuyente.
Como se pueden dar cuenta, es un procedimiento con pros y contras, las cuáles se deben
analizar con detenimiento para poder evaluar el verdadero impacto que podría tener este
esquema en nuestra contribución personal.