Beneficios Tributarios

UNIVERSIDAD JOSE CARLOS MARIATEGUI
Facultad de Ciencias Jurídicas, Empresariales y Pedagógicas
SECTOR AGRARIO
MARCO CONCEPTUAL MARCO CONCEPTUAL
La actividad agraria es una actividad económica de preferente utilidad nacional e

interés social, por lo tanto ha sido objeto de periódicos incentivos fiscales, que
permitan su promoción tanto desde el punto de vista tributario del gobierno
central, de los gobiernos locales, así como contribuciones y aportaciones a la
Seguridad Social.
Nuestra Constitución Política preceptúa en el artículo 88, que el Estado apoya
prefe- rentemente el desarrollo agrario y garantiza el derecho de propiedad sobre la
tierra en forma privada o comunal o en cualquier otra forma asociativa.
En dicho orden de ideas, se crea la Ley N° 27360, que fue publicada el 31 de
octubre del año 2000, Ley que Aprueba las Normas de Promoción del Sector
Agrario. Posterior- mente, se reglamenta la aplicación de la Ley antes mencionada
mediante Decreto Supremo N° 049-2002- AG, publicado el 11 de setiembre de
2002. Esta Norma recoge una serie de beneficios tributarios aplicables al sector y
algunas leyes especiales que establecen tam- bién ciertos beneficios tributarios
(caso de los productores acuícolas).
A lo largo de este capitulo se desarrollará el tratamiento impositivo que recibe el
sector, así como, las obligaciones derivadas del acogimiento al régimen agrario
normado por la Ley N° 27360.
ASPECTOS GENERALES DE LA LEY N° 27360
Sujetos beneficiaries
De acuerdo con el artículo 2 de la Ley N° 27360 se consideran como sujetos com-

prendidos dentro de los alcances del beneficio del régimen agrario a las personas
naturales o jurídicas que desarrollen cultivos o crianzas, con excepción de la
industria forestal.
Asimismo, la norma también incluye dentro de los beneficios de la ley a las

personas naturales o jurídicas que realicen actividad agroindustrial fuera de la
provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, siempre que utilicen
principalmente productos agropecuarios, producidos directamente o adquiridos de
las personas que desarrollen cultivos y/o crianzas en áreas donde se producen
dichos productos y excluye las actividades agroindustriales relacionadas con trigo,
tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cervezas.
Cabe mencionar que, inicialmente la norma también incluía a los sujetos que se de-
diquen a la actividad avícola que no utilice maíz amarillo duro importado en su
proceso productivo, no obstante la mencionada disposición fue cuestionada por
los contribuyentes y el Tribunal Constitucional en la sentencia recaída en el Exp. N°
5970-2006-PA/TC, estableció lo siguiente:
“(…) Es clara la existencia de una norma diferenciadora; en el presente caso el

numeral 2.4 del artículo 2 de la Ley N° 27360, que es materia de impugnación,
establece un trato diferenciado en función de la procedencia del maíz amarillo duro
que utilizan las empresas avícolas en el desarrollo de sus actividades. En efecto, tal
disposición establece que solo las avícolas que utilicen el producto nacional
gozarán de los beneficios aplicados al Impuesto a la Renta y a las contribuciones
de carácter laboral previstas por la Ley N° 27360, no siendo aplicables tales
beneficios a las empresas avícolas que utilicen o consuman el producto importado.
Es clara la existencia de distintas situaciones de hecho, pues se trata de supuestos
distintos ya que se ha establecido una diferenciación entre avícolas consumidoras
del maíz amarillo duro nacional (tertium comparationis) y avícolas consumidoras del
maíz amarillo duro importado.
Este Tribunal, considera que dicho trato desigual no está debidamente jus- tificado,
y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas en cir-
cunstancias idénticas (sector avícola) de manera irrazonable y desproporcionada.
En efecto, no puede considerarse de manera alguna equitativo que por el simple
hecho de verse obligada a utilizar en el proceso productivo el “maíz amarillo duro
importado” ante la insuficiencia de la producción nacional, tal y como lo acreditan
las cifras oficiales de la Asociación Peruana de Avicultura, la demandante se vea
excluida de acogerse al régimen promocional del sector agrario, a pesar de que,
como se ha hecho referencia ya en el fundamento 20, supra, forma parte del sector
agrario.
Por tanto, no existiendo un elemento objetivo que justifique el trato diferenciado, la

norma afecta el principio de igualdad y debe ser inaplicada al caso materia de
análisis. (…)”.
Tomando como precedente lo manifestado por el Tribunal Constitucional el poder

ejecutivo a través del numeral 2.2 del artículo 2 del Decreto Legislativo N° 1035
derogó lo establecido en el numeral 2.4 del artículo 2 de la Ley N° 27360, con lo
que podría entenderse que para la actividad avícola no existen limitaciones en el
uso de insumos productive la procedencia del maíz amarillo duro que utilizan
las empresas avícolas en el desarrollo de sus actividades. En efecto, tal
disposición establece que solo las avícolas que utilicen el producto
nacional gozarán de los beneficios aplicados al Impuesto a la Renta y a las
contribuciones de carácter laboral previstas por la Ley N° 27360, no siendo
aplicables tales beneficios a las empresas avícolas que utilicen o
consuman el producto importado.
Es clara la existencia de distintas situaciones de hecho, pues se trata de

supuestos distintos ya que se ha establecido una diferenciación entre
avícolas consumidoras del maíz amarillo duro nacional (tertium
comparationis) y avícolas consumidoras del maíz amarillo duro importado.
Este Tribunal, considera que dicho trato desigual no está debidamente jus-
tificado, y ello porque se ha dejado de lado a sujetos o actividades puestas

en cir- cunstancias idénticas (sector avícola) de manera irrazonable y
desproporcionada. En efecto, no puede considerarse de manera alguna
equitativo que por el simple hecho de verse obligada a utilizar en el
proceso productivo el “maíz amarillo duro importado” ante la insuficiencia
de la producción nacional, tal y como lo acreditan las cifras oficiales de la
Asociación Peruana de Avicultura, la demandante se vea excluida de
acogerse al régimen promocional del sector agrario, a pesar de que, como
se ha hecho referencia ya en el fundamento 20, supra, forma parte del
sector agrario.
Por tanto, no existiendo un elemento objetivo que justifique el trato

diferenciado, la norma afecta el principio de igualdad y debe ser inaplicada
al caso materia de análisis. (…)”.
Tomando como precedente lo manifestado por el Tribunal Constitucional el

poder ejecutivo a través del numeral 2.2 del artículo 2 del Decreto
Legislativo N° 1035 derogó lo establecido en el numeral 2.4 del artículo 2
de la Ley N° 27360, con lo que podría entenderse que para la actividad
avícola no existen limitaciones en el uso de insumos para su proceso
productivo.
Extracción y refinación de manteca de cerdo y otras grasas comestibles de

origen animal, producción de harinas y sémolas de carne y de despojos de
carne.
ACOGIMIENTO
De acuerdo al articulo 3 del reglamento de la Ley N° 27360, Decreto

Supremo N° 049- 2002-AG, se señala que “el acogimiento a los beneficios
a los que se refiere la Ley se efectuará en la forma, plazo y condiciones
que la Sunat establezca. Asimismo, establece la mencionada norma que el
referido acogimiento se realizará anualmente y tendrá carácter
constitutivo”.
En la mencionada norma se estableció que la presentación de dicho

formulario se deberá efectuar hasta el 31 de enero de cada ejercicio
gravable, durante el periodo de vigencia del beneficio y para los que
inician actividades en el transcurso del ejercicio hasta el último día hábil del
mes siguiente a aquel en que inicien actividades.
No obstante ello, la Ley Nº 27360 no ha establecido como requisito y/o

condición para el goce de los derechos y beneficios que otorgaba dicha
norma el que los beneficiarios presentaran una solicitud o declaración
jurada. En vista de ello, el Tribunal Fiscal estableció en una Resolución de
Observancia Obligatoria, a través del acuerdo Nº 2005-32, recaída en la
RTF Nº 05835-1-2005, de fecha 15 de noviembre de 2005, se ha

establecido lo siguiente:
“(…) El artículo 39 del Decreto Supremo Nº 049-2002-AG, que aprueba el

reglamento de la Ley Nº 27360 - Ley que aprueba las Normas de
Promoción del Sector Agrario, en la parte que dispone que el acogimiento
a los beneficios a que se refiere la ley y que se efec- tuará anualmente,
tendrá carácter constitutivo, vulnera el principio de legalidad, así como los
alcances de lo dispuesto en la Ley Nº 27360, dado que la misma no
estableció como requisitos y/o condiciones para el goce de los derechos
que otorgaba dicha norma el que los beneficiarios presentaran una
solicitud de acogimiento (…)”.
Como puede verse, a partir de la emisión de la Resolución de Observancia

Obligato- ria se establecieron dos criterios:
Que la presentación de los formatos establecidos por la Administración

Tributaria para el acogimiento al régimen agrario no tiene el carácter
constitutivo sino declarativo.
Que el acogimiento al régimen se puede realizar en cualquier momento del

año.
Vigencia
Los beneficios contemplados en la Ley N° 27360 entraron en vigencia a

partir Del 01/11/2000, con excepción de lo establecido para el Impuesto a
la Renta, el cual rige a partir del 01/01/2001. Estos beneficios se aplicarán
hasta el 31 de diciembre de 2021
Para que los beneficiarios de la Ley puedan gozar de los beneficios

tributarios establecidos en esta, deberán estar al día de sus obligaciones
tributarias de acuerdo con las condiciones que establece el Reglamento.
Para tal efecto, se entiende que el benefi ciario que no esté al día en el
pago de sus obligaciones tributarias con la Sunat, perderá los benefi cios
otorgados por la Ley, por el ejercicio gravable que se hubiera acogido,
cuando incumple el pago de cualquiera de los tributos a los cuales está
afecto, incluyendo los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, por tres
periodos mensuales, consecutivos o alternados, durante el referido
ejercicio.
Sin embargo, no se considerará como incumplimiento cuando el pago de

las obligaciones tributarias antes mencionadas se efectué dentro de los
treinta días calendarios siguientes a su vencimiento.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS
Impuesto a la Renta
Tratándose del Impuesto a la Renta, la Ley de Promoción al Sector Agrario

N° 27360, concede los siguientes beneficios tributarios:
Tasa del Impuesto a la Renta
Se establece una alícuota del Impuesto a la Renta del 15% para los
generadores de rentas de tercera categoría.
En estos casos, para determinar el Impuesto a la Renta correspondiente al
ejercicio gravable, se aplicará a la renta obtenida la tasa anual
correspondiente al régimen general conforme a lo dispuesto por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Tratamiento para la depreciación de inversions
La Ley establece que los sujetos beneficiarios, podrán depreciar los bienes
que ad- quieran o construyan para infraestructura hidráulica u obras de
riego, con la tasa del 20% anual hasta el 31 de diciembre de 2021.
Dicha tasa no podrá ser variada, debiéndose mantenerse hasta el termino
de la vida útil de los referidos bienes, salvo que a la fecha limite, el
beneficiario no hubiera terminado de depreciar los bienes sujetos al
beneficio, en cuyo caso se deberá depreciar una tasa de 5% anual(37)
para los edificios y construcciones conforme a lo dispuesto en el artículo 39
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta o aplicar las reglas generales
de la depreciación de acuerdo a lo señalado en el inciso b) del articulo 22
del Reglamento de la Ley del impuesto a la Renta, según sea el caso,
hasta extinguir el saldo del valor depreciable.
En relación a los bienes que se adquiera o construyan para obras de

infraestructura hidráulica u obras de riego, se deberá tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
Deberán ser registrados en el activo en una cuenta especial dentro de la

cuenta 33 –Inmueble, maquinaria y equipo del Plan Contable General
Revisado, deno- minada “Bienes– Ley N° 27360”. Dichos bienes, serán
registrados a su valor de adquisición o construcción, incluyendo los gastos
vinculados a fletes o seguros, gastos de despacho y almacenaje o todos
aquellos gastos necesarios para su utilización, excepto los intereses por
financiamiento, sin que este valor pueda exceder al valor del mercado
determinado conforme a las normas de la Ley del impuesto a la Renta.
Tratándose de la transferencia de entes beneficios:
Deducción de gastos sustentados en boletas de venta o tickets

Los sujetos beneficiarios podrán deducir como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
emitidos necesariamente por contribuyentes del Nuevo Régimen Único
Simplificado, hasta el limite de 10% de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que
se encuentren anotados en el Registro de Compras. Al respecto, podemos
mencionar que la obligación de anotar comprobantes de pago en dicho
registro se vincula con las operaciones que permitan sustentar crédito
fiscal. En ese sentido, los comprobantes de pago que no otorguen derecho
al crédito fiscal no tendrían que obligatoriamente anotarse en el Registro
de Compras, no obstante consideramos que no existe una prohibición legal
de re- gistrar en el Registro de Compras aquellos comprobantes de pago
que no otorgan derecho al crédito fiscal, por lo que de registrarse deberán
tomarse en cuenta a efectos de determinar el 10% que puede ser deducido
por boletas de venta y tickets, siempre que otorguen el derecho a deducir
costo o gasto como los recibos por honorarios o los comprobantes
autorizados a las personas no habituales.
Dicho límite no podrá superar en el ejercicio gravable las 200 Unidades

Impositivas Tributarias.
Pagos mensuales a cuenta
En el caso que se inicien actividades en el ejercicio que no hubiera

obtenido renta imponible en el ejercicio anterior, se efectuarán pagos a
cuenta aplicando el 1% sobre los ingresos netos obtenidos en el mes.
Los demás beneficiarios efectuarán sus pagos a cuenta mensuales de
acuerdo al sistema del coeficiente del Impuesto a la Renta, contenido en el
inciso a) del articulo 85 del TUO de la Ley del impuesto a la Renta.
Cabe mencionar, que en caso de incurrir en causal de pérdida de los
beneficios establecidos por la ley, los sujetos beneficiarios deberán
efectuar sus pagos a cuenta mensuales conforme a las normas del
régimen general del Impuesto a la Renta, a partir del mes siguiente en que
se configura la pérdida.
Impuesto General a las Ventas
Posibilidad que las personas naturales o jurídicas comprendidas en la Ley

N° 27360, que se encuentra en la etapa preproductiva de sus inversiones,
puedan recuperar anticipadamente el Impuesto General a las Ventas,
pagado por las adquisiciones de bienes de capital, insumos y contratos de
construcción. Cabe mencionar que la etapa preproductiva de las

inversiones en ningún caso podrá exceder de 5 (cinco) años.
Devolución anticipada del IGV
El régimen de Recuperación anticipada, consiste en la devolución

mediante Notas de Crédito Negociables, del Impuesto General a las
Ventas (crédito fiscal) pagado en las operaciones de importación y/o
adquisición local de insumos y bienes de capital, así como servicios y
contratos de construcción siempre que se utilicen directamente en la etapa
preproductiva.
De acuerdo al Reglamento de la Ley N° 27360, se entiende por etapa

preproductiva, al periodo anterior al inicio de las operaciones productivas;
en ese sentido se consideran iniciadas las referidas operaciones, cuando el
sujeto beneficiario realice la primera transferencia de los principales
bienes indicados en el programa de inversiones que presenten al sector
correspondiente.
Por excepción, se encuentran comprendidas en la etapa preproductiva las

transferencias provenientes de cultivos secundarios. Dicha etapa se
determinará por cada contribuyente, y en ningún caso podrá exceder
cinco años, plazo que debe ser computado desde la fecha de acogimiento
a los beneficios.
La etapa preproductiva finaliza cuando ocurra alguno de los siguientes

supuestos:
Los beneficiarios inicien sus operaciones productivas.

Culmine el plazo de vigencia del beneficio, o
Transcurran los cinco años del plazo máximo del beneficio.
Para poder acceder a la recuperación anticipada, los beneficiarios deben

sustentar la inversión ejecutada en cada ejercicio mediante la presentación
a la Sunat de una decla- ración jurada refrendada por una sociedad de
auditoria en la cual se detalle la inversión realizada en la etapa
reproductiva. Dicha declaración jurada deberá estar acompañada de un
informe técnico-sustentatorio de la inversión ejecutada en cada ejercicio
preparado por la referida sociedad. Dicho informe deberá contar con el
visto bueno del Ministerio de Agricultura.
Sujetos Beneficiarios del regimen
Se pueden acoger al régimen las empresas nuevas que se encuentren

exclusiva- mente durante la etapa preproductiva del total de sus
inversiones.
Las empresas nuevas que produzcan en el futuro, los principales bienes

señala- dos en el programa de inversión que presenten al sector
correspondiente, los que deberán ser destinadas a la exportación o cuya
venta se encuentre gravada con el impuesto.
En el caso de contribuyentes que se encuentren exonerados del impuesto,
y deseen acogerse a los efectos del régimen deberán presentar una
solicitud de renuncia a dicha exo- neración y obtener su aprobación, este
paso será previo al acogimiento al referido régimen. Dicha renuncia se
realizará conforme a lo dispuesto en la Resolución de Superintendencia N°
103-2000/SUNAT, en lo que fuera aplicable.
Los beneficiarios a los que se les otorgue alguna exoneración con
posterioridad al acogimiento al régimen, deberán presentar la solicitud de
renuncia a dicha exoneración dentro del mes siguiente a la publicación de
la norma que le concede; en caso de no presentar la referida solicitud o
no obtener su aprobación, deberán reintegrar el impuesto que recuperaron
anticipadamente actualizado con la Tasa de Interés Moratorio a que se
refiere
el Código Tributario, a partir de la fecha que se otorgó la devolución, hasta

la fecha que se restituya el mismo.
Requisitos para solicitar la devolución
Para efectos de solicitar la devolución, los sujetos comprendidos deberán

considerar los siguientes aspectos:
La devolución del impuesto se podrá solicitar mensualmente, siempre que

se ano- te la factura, nota de débito o nota de crédito, o la declaración
única de aduanas y los demás documentos de importación, según sea el
caso, en el Registro de Compras. Cabe mencionar que, una vez que se
solicite la devolución de un determinado periodo, no podrá presentarse
otra solicitud por el mismo periodo o por periodos anteriores.
El monto mínimo para solicitar la devolución será de cuatro UIT vigente al

momen- to de solicitar la devolución.
Los sujetos que efectúen transferencias de cultivos secundarios, aplicarán

el ratio resultante de dividir el monto solicitado entre el promedio de debito
generado en los últimos seis meses, el que no deberá ser menor a doce.
Condiciones de las adquisiciones
Los insumos y bienes de capital, servicios y contrato de construcción

comprendidos dentro del régimen deberán cumplir las siguientes
condiciones:
Los insumos y bienes de capital deben ser nuevos y adquiridos para ser
utilizados directamente en la etapa preproductiva, los que deberán estar
acreditados en la declaración jurada refrendada por una Sociedad de
Auditoria. No se requerirá que sean nuevos los bienes que provengan de
las transferencias de activos. Para tal efecto, se considerará bienes nuevos
a aquellos que no han sido puesto en funcionamiento, ni han sido
afectados con depreciación alguna.
Tratándose de bienes de capital, estos deberán ser registrados de

conformidad con lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.
El valor del total del impuesto consignado en cada una de las facturas,
notas de debito, notas de crédito, declaración única de Aduanas y demás
documentos de importación, que haya gravado la adquisición del insumo,
el bien de capital o el contrato de construcción según corresponda, no
deberá ser inferior a dos UIT vigente al momento de presentación de la
solicitud.
Los servicios y contratos de construcción deben ser utilizados directamente

en la etapa preproductiva, los que deberán estar acreditados con la
declaración jurada refrendada por la Sociedad de Auditoría.
Los comprobantes de pago sustentatorio deberán estar anotados en el
Registro de compras.
Acogimiento al régimen
Según el procedimiento N° 25 del TUPA de la Sunat aprobado por D.S. N°

057- 2009-EF, para poder acogerse al beneficio, los sujetos beneficiarios
deberán presentar la siguiente documentación:
Formulario N° 4949 “Solicitud de devolución” firmado por el deudor
tributario o representante legal acreditado en el RUC.
Relación detallada de las facturas, notas de debito o notas de crédito,

Declaración Única de Aduanas y demás documentos de importación que
respalden las adquisiciones, materia del beneficio correspondiente al
periodo por el que se solicita la devolución.
Declaración Jurada del beneficiario refrendada por una sociedad de
auditoria, en la cual se detalle la inversión realizada en la etapa
preproductiva, adjuntando información técnico-sustentatoria preparada por
la referida sociedad y visada por el Ministerio de Agricultura.
Otros documentos e información que la Sunat requiera.
Intereses y sanciones
Los que se hayan beneficiado indebidamente del régimen de recuperación

anticipada serán sancionados de la siguiente manera:
Si no cumplen con los requisitos establecidos en las normas para el
otorgamiento del beneficio, deberán restituir el impuesto, devuelto en el

plazo, forma y condiciones que la Sunat determine, sin perjuicio de las
sanciones correspondientes, según lo previsto en el Código Tributario.
Si dejan de ser beneficiarios, en fecha posterior al otorgamiento del
beneficio, deberán restituir el impuesto, devuelto en el plazo, forma y
condiciones que la Sunat determine. Tanto en este punto como en el
anterior, el momento a reintegrar deberá ser actualizado utilizando la tasa
de interés moratorio al que se refiere el Código Tributario a partir de la
fecha en que se otorgó la devolución, hasta la fecha en que este se
restituya.
Decreto Legislativo N° 973
Como se recordará con fecha 10 de marzo de 2007 se publicó el Decreto

Legislativo N° 973, en el cual se estableció el Régimen Especial de
Recuperación Anticipada del IGV. Para tal efecto, de conformidad con el
numeral 2.1 del artículo 2 del mencionado Decreto se estableció que el
beneficio consiste en la devolución del IGV que gravó las importaciones y/o
adquisiciones locales de bienes de capital nuevos, bienes intermedios
nuevos, servicios y contratos de construcción, realizados en la etapa
preproductiva, a ser empleados por los beneficiarios del Régimen
directamente para la ejecución de los proyectos previstos en los Contratos
de inversión.
Ahora bien, según el numeral 3.2 del artículo 3 del mencionado Decreto,
para el acogimiento al Régimen, las personas naturales o jurídicas deben
cumplir con los siguientes requisitos:
Suscribir un Contrato de inversión con el Estado, a partir de la vigencia del
Decre- to Legislativo N° 973, para la realización de inversiones en
cualquier sector de la actividad económica que genere renta de tercera
categoría. Cabe mencionar que la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 973 se realizó a partir del primer día del mes siguiente de la
fecha de publicación en el diario oficial El Peruano del Decreto Supremo N°
084-2007-EF, norma reglamentaria del régimen de devolución anticipada, la
cual fue publicada el 29 de junio de 2007. En ese sentido, la vigencia del
Decreto Legislativo N° 973 empezaría a contarse desde el 1 de julio de
2007.
Los compromisos de inversión para la ejecución del proyecto, materia del

contra- to de inversión, no podrán ser menores a US$ 5 000 000,00
(cinco millones de dólares americanos) como monto de inversión total
incluyendo la sumatoria de todos los tramos, etapas o similares, si los
hubiere. Este modo, sin embargo, no es de aplicación a los proyectos en el
sector agrario.
Contar con un proyecto que requiera de una etapa preproductiva igual o

mayor a dos años, contado a partir de la fecha del inicio del cronograma
de inversiones contenido en el Contrato de Inversión.
De lo expuesto, tomando en cuenta la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 973, 1 de julio de 2007, la mencionada norma será aplicable
a los contratos de inversión que se suscriban a partir de esa fecha. En ese
escenario, de conformidad con la Primera Disposición Complementaria
Transitoria del Decreto las personas naturales o jurídicas que a la fecha de
su entrada en vigencia, tengan suscrito un Contrato de inversión con el Es-
tado al amparo de los Regímenes a que se refiere el Decreto Legislativo N°
818 y normas modificatorias, el artículo 21 del Decreto Supremo N° 059-
96-PCM, la Ley N° 28176, la Ley N° 28876, el artículo 19 de la Ley N°
28298, el artículo 5 A del Decreto Legislativo N° 885, el artículo 5 de la
Ley N° 27360, el artículo 26 de la Ley N° 27460, así como al amparo de
cualquier otra norma emitida sobre el particular, seguirán gozando de la
recupe- ración anticipada del IGV conforme al marco normativo vigente a la
fecha de suscrip- ción del Contrato de Inversión.
Como puede verse, de lo indicado en la Primera Disposición

Complementaria Tran- sitoria del Decreto Legislativo N° 973 se puede
apreciar que si bien las personas naturales o jurídicas que al 01/07/2007
tenían suscrito un Contrato de Inversión con el Estado, al amparo de los
regímenes a que se refieren las normas en ella detalladas, seguirán
gozando de la recuperación anticipada del IGV conforme al marco
normativo vigente a la fecha de suscripción de dicho Contrato de
inversión, tratándose del Régimen de Recuperación Anticipada del IGV
para el Sector Agrario dispuesto en el artículo 5 de la Ley N° 27360, no
se ha previsto que el beneficiario comprendido en sus alcances tenga que
suscribir un Contrato de Inversión con el Estado para acogerse al
mismo, sino que se menciona la presentación de un programa de
inversión ante el Ministerio de Agricultura, el cual es aprobado por este.
En ese sentido podríamos establecer la aplicación de la devolución

anticipada en dos escenarios:
Primer escenario, el contribuyente beneficiario de la Ley N° 27360 que al 1

de julio de 2007 hubiera presentado su programa de inversión ante el
Ministerio de Agricultura seguiría gozando del beneficio del Régimen de
Recuperación Antici- pada del IGV conforme a lo dispuesto a dicha Ley, es
decir, con las condiciones desarrolladas en las páginas anteriores.
Segundo escenario, el contribuyente beneficiario de la Ley N° 27360 que al
1 de julio de 2007 no hubiera presentado su programa de inversión ante el
Ministerio de Agricultura aplicará para efectos de recuperar
anticipadamente el IGV de las compras, el régimen previsto en el Decreto
Legislativo N° 973.
Anexo 1:
A continuación se describen las normas aplicables al sector agrario:
MARCO LEGAL DE LA PROMOCIÓN AL SECTOR AGRARIO

Ley N° 27360 (p. 31/10/2000) Ley que aprueba las Normas de Promoción del
Sector Agrario.
Ley N° 28574 (p. 06/07/2006) Ley que precisa alcances de la Ley N° 27360.
D.S. N° 049-2002-AG (p. Aprueban el reglamento de la Ley N° 27360.
11/09/2002)
D.S. N° 007-2002-AG (p. Establecen porcentaje mínimo de utilización de insumos
08/02/2002) agropecuarios de origen nacional que deben incluirse
en determinadas actividades agroindustriales.
D.S. N° 065-2002-AG (p. Establecen diversas precisiones para la mejor
30/12/2002) aplicación de lo dispuesto por las Leyes N°s 27360
y fe de erratas 05/01/2003 y 26564.
R.M. N° 0185-2004-AG (p. Aprueban formato de Declaración Jurada del
26/02/2004) productor agrario.
R.S. N° 007-2003/SUNAT (p. Se aprueba nueva versión del Formulario N° 4888
10/01/2003) denominado ”Decla- ración Jurada de Acogimiento a
los Beneficios Tributarios de la Ley de Promoción del
Sector Agrario y de la Ley de Promoción y Desarrollo
de la Acuicultura”.
R.S. N° 281-2004/SUNAT (p. Fijan nuevo plazo para acogerse a los beneficios
18/11/2004) otorgados por la Ley que aprueba las Normas de
Promoción del Sector Agrario y la Ley de
Promoción y Desarrollo de la Acuicultura.
Ley Nº 28810 Prorrogan plazo de vigencia de los beneficios
establecidos en la Ley Nº 27360, hasta el 31 de
diciembre de 2021.
Decreto Legislativo N° 973 Se aprueba el régimen de recuperación anticipada del
IGV, vigente a partir del 1 de julio de 2007.
Decreto Supremo N° 084- Aprueban reglamento del Decreto Legislativo N°
2007-EF 973.
En este régimen comprende a Personas naturales y jurídicas, sucesiones indivisas y
sociedades conyugales, las asociaciones de hecho de profesionales y similares que
obtengan rentas de tercera categoría, domiciliadas en el país cuyos ingresos netos no
superen las 1 700 UIT en el ejercicio gravable.
Acogimiento al RMT
Corresponde incluirse siempre que cumpla con los requisitos.
Deberá considerar:
a. De iniciar actividades, podrá acogerse con la declaración jurada mensual del

mes de inicio de actividades, efectuada dentro de la fecha de su vencimiento.
b. Si proviene del NRUS, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio
gravable, mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
c. Si proviene del RER, podrá acogerse en cualquier mes del ejercicio gravable,
mediante la presentación de la declaración jurada que corresponda.
d. Si proviene del Régimen General, podrá afectarse con la declaración del mes
de enero del ejercicio gravable siguiente.
Además, por el año 2017, la SUNAT incorporó de oficio a los contribuyentes que al
31.12.2016 tributaron en el Régimen General y cuyos ingresos netos del ejercicio 2016
no superaron las 1,700 UIT, salvo que por el período de enero de 2017 se hayan
acogido al Nuevo RUS (NRUS) o al Régimen Especial de Renta (RER), con la
declaración correspondiente al mes de enero del 2017, sin perjuicio que la SUNAT
pueda en virtud de su facultad de fiscalización incorporar a estos sujetos en el
Régimen General de corresponder.
Obligación de Ingresar al Régimen General
Los sujetos del RMT que en cualquier mes del ejercicio gravable, superen el límite de
1700 UIT de ingresos netos o incurran en algunos de los siguientes supuestos:
(i) Tengan vinculación directa o indirecta en función al capital con otras

personas naturales o jurídicas y cuyos ingresos netos anuales en
conjuntos superen 1 700 UIT.
(ii) Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en
el país de empresas constituidas en el exterior.
Determinarán el impuesto a la renta conforme al Régimen General por todo el

ejercicio gravable, sin incluir los meses del ejercicio en el que estuvo acogido al Nuevo
RUS o Régimen Especial.
Inclusión de Oficio al RMT por parte de SUNAT
Si se detecta a sujetos que realizan actividades generadoras de obligaciones

tributarias y que no se encuentran inscritos en el RUC, o que estando inscritos no se
encuentran afectos a rentas de tercera categoría debiéndolo estar, o que registren
baja de inscripción en dicho registro, se procederá de oficio a inscribirlos al RUC o a
reactivar el número de registro, según corresponda, y acogerlos en el RMT siempre
que:
(i) Su inclusión no corresponda al Nuevo RUS, y
(ii) Se determine que no tengan vinculación directa o indirecta en función al
capital con otras personas naturales y jurídicas y que no tengan
ingresos netos anuales en conjunto que superen 1 700 UIT, y
(iii) No sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.
(iv) Sus ingresos no superen el límite de 1700 UIT
La inclusión operará a partir de la fecha de generación de los hechos determinados

por la SUNAT, la que podrá ser incluso anterior a la fecha de la detección, inscripción
o reactivación de oficio.
En caso no corresponda su inclusión al RMT, la SUNAT deberá afectarlos al Régimen

General
Declaración y Pago de Impuestos.
La declaración y pago de los impuestos se realizará mensualmente de acuerdo al

plazo establecido en los cronogramas mensuales que cada año la SUNAT aprueba, a
través de los siguientes medios:
a. Formulario Virtual N° 621 - IGV - Renta Mensual;

b. Formulario Virtual Simplificado N° 621 IGV - Renta Mensual;
c. Declara Fácil
d. PDT. 621.
Impuestos a pagar
Deberá pagar los impuestos siguientes:
Pagos a cuenta, se determina conforme a lo siguiente:
INGRESOS NETOS ANUALES PAGOS A CUENTA

HASTA 300 UIT 1%
> 300 HASTA 1700 UIT COEFICIENTE O 1.5%
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a la

renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta neta:
El Código del Tributo es 3121
Pueden suspender sus pagos a cuenta y/o modificar su coeficiente conforme lo señala
el artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Además, deberá presentar declaración jurada anual para determinar el impuesto a
la renta, de acuerdo con tasas progresivas y acumulativas que se aplican a la renta
neta:
RENTA NETA ANUAL TASAS

Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.50%
Los sujetos del RMT determinarán la renta neta de acuerdo a las disposiciones del
Régimen General contenidas en la Ley del Impuesto a la Renta y sus normas
reglamentarias, por lo que tienen gastos deducibles.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Este impuesto grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está
orientado a ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el
precio de compra de los productos que adquiere.
Se aplica una tasa de 16% en las operaciones gravadas con el IGV. A esa tasa se
añade el 2% del Impuesto de Promoción Municipal (IPM)
IGV = Valor de Venta X 18%
Valor de Venta + IGV = Precio de Venta
Libros Contables del RMT
COMPROBANTES DE PAGO QUE PUEDEN EMITIR AL REALIZAR SUS

VENTAS O PRESTAR
SUS SERVICIOS
Al vender debe entregar cualquiera de los siguientes comprobantes de pago:

Boletas de venta, o Tickets
Facturas
Además, puede emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de

pago, tales como:
 Notas de crédito
 Notas de débito
 Guías de remisión remitente y/o transportista, en los casos que se realice
traslado de mercaderías
¿LAS FACTURAS Y BOLETAS DE VENTA DEBO EMITIRLAS DE MANERA

ELECTRÓNICA?
Para saber si tiene la obligación de emitir las Facturas y Boletas de Venta de manera
Electrónica, deberá de considerar las siguientes condiciones:
 Si a partir del 2017 ha realizado EXPORTACIONES que superaron las 75

UIT2, tendrá la condición de emisor electrónico a partir del 01 de noviembre del
año siguiente.
 Si a partir del año 2017 ha obtenido ingresos anuales por un importe mayor o
igual a 150 UIT.
 Si a partir del 2018 se INSCRIBIÓ AL RUC por primera vez y escogió el
Régimen Especial, el Régimen MYPE Tributario o Régimen General entonces
tendrá la condición de emisor electrónico a partir del primer día calendario del
tercer mes siguiente a su inscripción.
 Sin perjuicio de lo indicado y considerando que existen otras condiciones no
mencionadas en los puntos anteriores, para estar obligado a emitir
Comprobantes de pagos Electrónicos, es recomendable que ingrese a la
“Consulta de obligados de comprobantes electrónicos” donde podrá conocer si
ya se encuentra obligado a la emisión electronica
CONDICIONES DEL RÉGIMEN MYPE RIBUTARIO
¿A QUIÉNES ESTÁ ORIENTADO EL RÉGIMEN MYPE TRIBUTARIO?
Este régimen tributario está orientado para las Medianas y Pequeñas

Empresas, las que puede ser:
 Personas Naturales
 Personas Jurídicas
 Sucesiones indivisas
 Sociedades conyugales
 Y pueden permanecer en este régimen siempre que no superen las
1700 UIT de Ingresos Netos1 en el año. En este régimen se pueden
emitir cualquier tipo de comprobante de pago.
¿QUIÉNES NO ESTÁN COMPRENDIDOS EN EL RÉGIMEN MYPE

TRIBUTARIO?
No están comprendidos en el RMT los que incurran en cualquiera de los

siguientes supuestos:
 Haya superado las 1700 UIT en el año anterior.

 Tengan vinculación directa o indirecta con otras empresas cuyos
ingresos netos anuales en conjunto superan las 1700 UIT.
 Sean sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento
permanente en el país de empresas constituidas en el exterior.
¿CUÁLES SON LAS TASAS DEL IMPUESTO?
Para el Régimen MYPE Tributario tendrá las siguientes tasas:

- El Impuesto General a las Ventas (IGV) el cual tiene una tasa del 18%.
- El Impuesto a la Renta dependerá del siguiente cuadro:
Pagos a Cuenta Mensuales

Ingresos Netos Tasa
Hasta 300 UIT 1%

Más de 300 UIT hasta Coeficiente o 1.5%
1700 UIT
Impuesto a la Renta Anual*

Renta Neta Tasa
Hasta 15 UIT 10%
Más de 15 UIT 29.5%

*Tasas rogresivas acumulativas
¿CÓMO CALCULA SUS PAGOS A CUENTAS MENSUALES DE RENTA?
HASTA LAS 300 UIT DE INGRESOS:
El pago a cuenta se calcula de la siguiente manera:
Ingresos netos del mes x 1% = Cuota
MÁS DE 300 UIT HASTA 1700 UIT:
Para calcular el importe de los pagos a cuentas mensuales deberá seguir los
siguientes pasos:
Determinación del coeficiente que se aplicará a los ingresos obtenidos en el mes
Para determinar el mencionado coeficiente se debe dividir:
Impuesto calculado de ejercicio anterior

Coeficiente=
Ingresos netos del ejercicio anterior
El coeficiente resultante se redondea en 4 decimales.

Respecto de los periodos de enero y febrero la división se realiza de la
siguiente manera:
Impuesto calculado de ejercicio precedente al anterior

Coeficiente=
Ingresos netos del ejercicio precedente al anterior
El coeficiente resultante se redondea en 4 decimales.

De no existir impuesto calculado del ejercicio anterior, ni del precedente al
anterior, a fin de determinar el pago a cuenta mensual se deberá aplicar la
tasa del 1.5% a los ingresos netos obtenidos en el mes.
Determinación de la cuota con la aplicación del coeficiente determinado en

punto “a”.
Una vez determinado el coeficiente, este se aplica a los ingresos netos del
mes:
Ingresos Netos X Coeficiente = Cuota A
Comparación de cuotas
La “cuota A” se compara con la cuota resultante de la siguiente operación
Ingresos Netos del mes X 1.5% = Cuota B
Se compara la “Cuota A” con la “Cuota B” y el mayor será el monto

correspondiente al pago a cuenta del mes.
¿QUÉ PUEDO HACER PARA MODIFICAR O SUSPENDER MIS PAGOS A

CUENTA DE RENTA?
HASTA 300 UIT DE INGRESOS:
Solamente se podrá suspender los pagos a cuenta a partir del mes de agosto.
Tendrá que cumplirse cualquiera de estas dos condiciones:
 En el Estados de Ganancias y Pérdidas al 31 de julio no haya obtenido

impuesto calculado.
 La sumatoria de los pagos a cuenta efectivamente realizados y el saldo
a favor pendiente de aplicación, de existir, sea mayor o igual al
impuesto anual proyectado.
Nota: Si se encuentra en el Régimen MYPE Tributario y ha suspendido los

pagos a cuenta de acuerdo con lo indicado en los puntos anteriores y sus
ingresos netos anuales superan las 300 UIT hasta las 1700 UIT entonces la
suspensión se mantendrá.
En el caso que decida pasar al Régimen General, perderá la suspensión de

pagos a cuenta y deberá hacer los pagos de acuerdo con las reglas de dicho
régimen, quedando a salvo la posibilidad de suspender o modificar los pagos a
cuenta de acuerdo con este.
MÁS DE 300 UIT HASTA 1700 UIT:

Usted podrá suspender los pagos a cuenta mensuales de acuerdo con los dos
(2) procedimientos siguientes:
Suspensión de pagos a cuenta a partir de febrero, marzo, abril o mayo

Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%.
Este procedimiento permite suspender los pagos a partir de los meses de
febrero, marzo, abril o mayo, siempre que no hayan vencido, presentando por
mesa de partes los estados de ganancias y pérdidas de acuerdo con lo
siguiente:
Suspensión a partir de: Estado de ganancias y

pérdidas
Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril
Se deberá de cumplir con otras condiciones que podrás encontrarlas en el

Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
La suspensión solo aplica hasta el mes de julio.

Para los meses de agosto a diciembre se tendrá que presentar otro estado de
ganancias y pérdidas al 31 de Julio mediante el PDT 625, para modificar o
suspender los pagos a cuenta de dichos periodos, siempre que se cumpla
las condiciones del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Suspensión o modificación de pagos a cuenta a partir de mayo, junio o julio

Aplica para los que calculen sus pagos a cuenta con el 1.5%.
Deberás de presentar un estado de ganancias y pérdidas al 30 de abril
mediante el PDT 625 para poder suspender o modificar tus pagos a cuenta a
partir de mayo o junio, siempre que no hayan vencido.
La suspensión o modificación aplicará hasta el mes de julio.
Para los meses de agosto a diciembre se tendrá que presentar otro estado
de ganancias y pérdidas al 31 de julio mediante el PDT 625, para modificar o
suspender los pagos a cuenta de dichos periodos, siempre que se cumpla las
condiciones del Artículo 85° de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nota :Si un sujeto del Régimen MYPE Tributario ha suspendido o modificado sus
pagos a cuenta de acuerdo con las reglas explicadas en este punto, y luego ingresa al
Régimen General entonces quedará sin efecto la suspensión o modificación realizada
y deberá determinar sus pagos a cuenta bajo las reglas de este régimen quedando a
salvo la posibilidad de suspender o modificar los pagos a cuenta bajo las reglas de
este.
¿CÓMO ELABORAR SU DECLARACIÓN Y PAGO MENSUAL?
A través del Formulario Virtual N° 621 – “IGV – Renta Mensual”

Paso 1 – Ingrese a su Clave SOL

Ingrese al Portal de SUNAT www.sunat.gob.pe para ingresar en “Mis
Declaraciones y Pagos” con su CLAVE SOL.
Paso 2 – Ubique el Formulario “IGV – Renta Mensual”

Llene los “Datos Generales” de la declaración.
Paso 3 – Llene la declaración IGV - Renta

Si todavía no va a pagar el IGV, puede cambiar la casilla 189 - Importe

a pagar por “S/ 0” y se enviará la declaración sin pago.
Paso 4 – El pago
Si en las casillas 189 y 307 consigno importes a pagar entonces le
aparecerán las siguientes formas de pago vía Internet.
Cargo en cuenta bancaria:

Este tipo de pago requiere que previamente solicite a su banco la
afiliación para el pago electrónico.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR

ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO
(ZED)
Con el ánimo de facilitar el comercio exterior y desarrollar la competitividad de
nuestros mercados, el estado ha creado los Centros de Exportación, Transformación,
Industria, Comercialización y Servicios (en adelante Céticos) cuyo objeto consiste en
el incentivo del desarrollo de ciertas regiones del país, que representan puertos de
acceso a productos provenientes del exterior, cuyos productos y servicios puedan
competir con los productos extranjeros en igualdad de condiciones, para ello se
reguló una serie de normas que permitían, entre otros, la aplicación de beneficios
tributarios, con la finalidad de generar mayores recursos e infraestructura para su
desarrollo.
Es así que para facilitar dichos objetivos se dictó el Decreto Supremo Nº 112- 97-
EF(57), en cuyo artículo 1 se aprobó el Texto Único Ordenado de las normas con
rango de Ley, emitidas en relación con los Centros de Exportación, Transformación,
Industria, Comercialización y Servicios Ceticos de Ilo, Matarani y Tacna y de Paita.
Asimismo, el año 2002 se emitió la Ley Nº 27688, Ley de Zofratacna,
La administración de los Céticos y Zonas Francas se encuentran a cargo de la Co-
misión nacional de Zonas Especiales de Desarrollo (Conazede) encargada de
monitorear y supervisar los Ceticos, la Zofratacna. Asimismo, la Conazede es un
organismo público descentralizado del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo.
DEFINICIÓN DE CETICOS O ZED
Los Ceticos son aquellas áreas geográficas perfectamente delimitadas, a las que se
les otorga por ley la naturaleza de zona primaria aduanera de trato especial,
destinadas a generar polos de desarrollo y promover la inversión privada en
infraestructura de la actividad productiva y de servicios
DEFINICION DE ZOFRATACNA
La Zofratacna es aquella parte del territorio nacional, perfectamente delimitada en la que las
mercancías que ingresan se consideran como si no estuvieran en territorio aduanero
(extraterritorialidad) para efectos de los derechos e impuestos que grava la importación. La
Zofratacna se encuentra ubicada sobre el área física del actual Ceticos en Tacna.
Asimismo, dentro de la provincia de Tacna tenemos:
 La Zona Comercial de Tacna, corresponde a la actual Zona de Comercialización de

Tacna y comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, así como el área
donde se encuentran funcionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de
la provincia de Tacna; y
 La Zona de Extensión, que comprenden el Parque Industrial del departamento de
Tacna, gozando esta última de los mismos beneficios de la Zofratacna.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS EMPRESAS CONSTITUIDAS EN LOS CETICOS O

ZED
Según ley Nº 30446 “LEY QUE ESTABLECE EL MARCO LEGAL COMPLEMENTARIO PARA
LAS ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO, LA ZONA FRANCA Y LA ZONA COMERCIAL
DE TACNA”, artículo 3 establece la ampliación de plazo de vigencia de los beneficios, las
exoneraciones y la permanencia de mercancías en las ZED Ampliase hasta el 31 de diciembre
de 2042 el plazo de vigencia de los beneficios, exoneraciones y permanencia de mercancías en
las zonas especiales de desarrollo (ZED) de Ilo, Matarani y Paita
Ingreso de mercancías desde el exterior del país a los Ceticos
Los Ceticos de Ilo, Matarani y Tacna, así como de Paita, se consideran Zonas Primarias
Aduaneras. En ese sentido, las mercancías que ingresen a dichos centros, desembarcadas
únicamente por los puertos de Ilo y Matarani, o de Paita, respectivamente, no están afectos al
pago de derechos arancelarios, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al
Consumo, Impuesto de Promoción Municipal, Impuesto de Promoción Municipal Adicional y
demás tributos que gravan las mismas, incluyendo los que requieran mención expresa y podrán
ser objeto de reexpedición al exterior.
Ingreso de las mercancías y prestación de servicios hacia los Ceticos desde el resto del
territorio nacional
El ingreso de mercancías nacionales y la prestación de servicios provenientes del resto del

territorio nacional hacia los Ceticos de Ilo, Matarani y Tacna, así como de Paita, se considerará
como una exportación. Si esta tiene el carácter de definitiva, le será aplicable las normas
referidas a la restitución simplificada de los derechos arancelarios y del Impuesto General a las
Ventas, así como de cualquier otra norma que en materia tributaria se dicte vinculada a las
exportaciones.
Caso especial del Ceticos Loreto
En el caso del Ceticos Loreto, en cuanto a los beneficios y exoneraciones que le corresponden
son iguales a los ya descritos en relación a los demás centros, con las siguientes excepciones:
 El plazo que le otorga la ley para la instalación de las empresas, así como, para la
vigencia de las exoneraciones, es de 50 años computados desde el 23/05/98 fecha de
entrada en vigencia de la ley.
 La reexpedición de mercancías ingresadas por Aduanas distintas a la de Iquitos podrá
efectuarse, por cualquier Aduana del país.
 No podrán realizarse en el Cetico Loreto, aquellas actividades dedicadas a la
explotación de hidrocarburos, servicios públicos, servicios o actividades que sean
materia de concesión por parte del Estado
Mercancías autorizadas para ingresar a las ZEDA las zonas especiales de desarrollo (ZED)
puede ingresar cualquier mercancía con excepción de las siguientes:
 Bienes cuya importación al país se encuentre prohibida.
 Armas y sus partes accesorias, repuestos o municiones, explosivos o insumos conexos
de uso civil.
 Mercancías que atenten contra la salud, el medio ambiente y la seguridad o moral
públicas.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS PARA LAS EMPRESAS CONSTITUIDAS EN LA ZOFRATACNA
Las empresas constituidas en la Zofratacana y en la Zona de Extensión gozan de los mismos

beneficios tributarios, esto es, están exoneradas del Impuesto a la Renta, IGV, ISC e IPM, así
como de todo tributo tanto del Gobierno Central, Gobierno Regional y Gobiernos Locales,
creado o por crearse, inclusive de aquellos que requieran de norma exoneratoria expresa,
excepto las aportaciones a EsSalud y las tasas.
Solo se autoriza el establecimiento de las empresas para el desarrollo de las actividades que
permite la Ley y siempre que sus operaciones anuales correspondan en no menos del 50% a la
exportación definitiva de los bienes que producen, en tanto cumplan esas condiciones podrán
acogerse a las exoneraciones descritas.
Las exoneraciones tendrán una vigencia de 20 años contados a partir del 18/12/02 fecha de
entrada en vigencia del Reglamento de la Ley de Zona Franca y Zona Comercial de Tacna, con
excepción del Impuesto a la Renta, cuya exoneración regirá desde el 01/01/03. Las
operaciones que efectúen los usuarios de la Zofratacna y que sean distintas a la exportación
definitiva, estarán gravadas con el Impuesto a la Renta cuando las operaciones se realicen
para el resto del territorio nacional, estarán gravadas con todos los tributos que afecten las
ventas, importaciones y prestación de servicios según corresponda.
Si al final del ejercicio, el porcentaje de las operaciones de exportación de los bienes que el
usuario de la Zofratacna produce, resulta inferior al 50% de sus operaciones anuales, este
deberá efectuar el pago del total de los derechos e impuestos de importación, y los tributos de
los cuales gozaba de exoneración.
Las operaciones que se efectúen entre los usuarios dentro de la Zofratacna estarán
exoneradas del pago de IGV e IPM.
La salida de mercancías desde la Zofratacna, hacia el resto del territorio nacional deberá
cumplir con las normas legales y administrativas aplicables a las importaciones.
IMPEDIMIENTOS PARA LA INSTALACION DE EMPRESAS Y EL REINGRESO DE

MERCADERIAS O BIENES
Existen determinadas prohibiciones para la instalación de ciertas empresas en la Zofratacna o

en la Zona de Extensión; asimismo, no se permitirá el reingreso al territorio nacional de
aquellas mercancías que fueron exportadas a la Zofratacna o que ingresaron a los Ceticos o a
la Zofratacna para proceso de maquila.
Así tenemos que:
No podrán instalarse empresas, cuyas actividades industriales y agroindustriales impliquen la
producción de mercancías cuyo nivel de exportación del país haya superado los 20 millones de
dólares americanos en valor FOB, en cualquiera de los dos (2) últimos años inmediatos
anteriores al otorgamiento de la calificación del usuario.
Las mercancías de producción nacional que se exporten definitivamente a la Zofratacna están
impedidas de ingresar al resto del territorio nacional. Sin embargo, podrá importarse el producto
final siempre que este tenga una clasificación arancelaria distinta a la de sus insumos o
componentes o partes y piezas, y se cancelen los tributos de importación correspondiente.
Los bienes que ingresen desde el resto del territorio nacional a la Zofratacna a efectos de
maquila no podrán ser reingresados al resto del territorio nacional, sino que deberán ser
transformados o utilizados en las actividades desarrolladas o exportadas.
No podrán instalarse en la Zofratacna empresas industriales y agroindustrias, que se dediquen
a actividades extractivas y/o manufactureras de la lista de mercancías que serán aprobadas
mediante decreto supremo con refrendo del ministerio de Economía y Finanzas y del Ministerio
de la Producción, previa opinión técnica del Comité de Administración de la Zofratacna.
ACTIVIDADES QUE PUEDEN DESARROLLAR LOS USUARIOS EN LAS ZONAS DE

TRATAMIENTO ESPECIAL Y QUE SE HALLAN DENTRO DEL ÁMBITO DE LOS
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE EXONERACIÓN
EN CETICOS
Las empresas constituidas en los Ceticos podrán prestar los servicios que se detallan a
continuación:
Maquila o ensamblaje.
a) Almacenamiento, distribución y comercialización de los insumos, materias primas,
productos intermedios, partes, piezas, subconjuntos o conjuntos, necesarios para el
desarrollo de las actividades comprendidas en los literales a), b) y c), así como, de las
mercancías resultantes de estos procesos.
b) Almacenamiento de mercancías sujetas al arancel especial del 10% destinadas a la
zona de comercialización de Tacna, aplicable únicamente al Ceticos Tacna.
c) Almacenamiento de vehículos usados para su reparación o reacondicionamiento en los
talleres autorizados de los Ceticos, así como, para su posterior nacionalización o
exportación, conforme a lo dispuesto en el Decreto legislativo Nº 843 y sus normas
complementarias.
d) Almacenamiento de mercancía que no vayan a ser transformadas o reparadas en los
Ceticos, y cuyo destino final es el reto de territorio nacional, incluida la Zona de
Comercialización de Tacna.
e) Almacenamiento de mercancía proveniente del exterior o del resto del territorio
nacional para su reexpedición al exterior.
f) Actividades de reparación y reacondicionamiento de vehículos usados, maquinarias y
equipo
EN ZOFRATACNA
a) Actividades Industriales: Actividades industriales manufactureras comprendidas en la
Clasificación Industrial Internacional Uniforme - CIIU
b) Actividades Agroindustriales: Actividades productivas dedicadas a la transformación
primaria de productos agropecuarios que se produzcan en el país y que dicha
transformación se realice dentro de la Zofratacna o en la Zona de Extensión.

c) Actividades industriales y agroindustriales a que se refieren los incisos a) y b) que
impliquen la producción de mercancías, cuyo nivel de exportación del país no haya
superado los US$ 20 millones de dólares americanos en valor FOB, en cualquiera de
los dos últimos años inmediatos anteriores al otorgamiento de la calificación de usuario.
d) Actividades de maquila.
e) Actividades de servicios, tales como:
Almacenamiento y distribución de mercancías: Ingreso al depósito y custodia de las
mercancías procedentes del exterior, del resto del territorio nacional, y/o producidas o
manufacturadas en la Zofratacna y Zona de Extensión, para su posterior comercialización
interna y externa.
 Embalaje: Colocar las mercancías dentro de cubiertas para su transporte.
 Desembalaje: Retiro o cambio de las cubiertas de las mercancías para su mejor
acondicionamiento y/o almacenaje.

SOBRE LA EMISIÓN DE GUÍAS DE REMISIÓN Y OTROS DOCUMENTOS EN LA
ZOFRATACNA
El numeral 1.2 del artículo 21 del Reglamento de Comprobantes de Pago, en relación con el
traslado de bienes desde la Zofratacna hasta la Zona Comercial de Tacna, indica que en el
traslado de bienes bajo la modalidad de transporte privado no se exigirá la guía de remisión
remitente. En ese caso el traslado será sustentado con el documentado aprobado y expedido
por el Comité de Administración de la Zofratacna, el cual deberá contar con por lo menos dos
copias, destinándose la segunda de ellas a la Sunat, debiendo contener el documento la
denominación de la entidad Zofratacna, logotipo de la Zofratacna, entre otros requisitos
En el caso de traslado de bienes bajo la modalidad de transporte público desde la Zofratacna

hasta la Zona Comercial de Tacna, no se exigirá guías de remisión transportista en los
siguientes casos:
Durante el transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre

internacional, autorizado conforme a los términos del Acuerdo de Alcance Parcial sobre
Transporte Internacional Terrestre de los países del Cono Sur. En este caso, los documentos
que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional y el Manifiesto
Internacional de Carga por Carretera / Declaración de Tránsito Aduanero.
Durante el transporte internacional de carga efectuado por empresas de transporte terrestre

internacional autorizadas, conforme a los términos del Acuerdo de Cartagena. En este caso, los
documentos que sustentan el traslado de bienes son la Carta de Porte Internacional por
carretera y el Manifiesto de Carga Internacional, así como, la Declaración de Tránsito Aduanero
Internacional.
Durante el traslado de bienes desde la Zofratacna hasta la Zona Comercial de Tacna; se

sustituirá la guía de remisión remitente por el documento aprobado y expedido por el Comité de
Administración de la Zofratacna, sin ser obligatorio consignar los datos de identificación de la
unidad de transporte y del conductor, y debiendo indicarse en su lugar el número de RUC, los
nombres y apellidos, o denominación o razón social del transportista, quien permanecerá
obligado a emitir la guía de remisión del transportista.
BENEFICIOS TRIBUTARIOS EN EL SECTOR TRANSPORTE
El sector transporte es una de las actividades que ha mostrado un importante nivel de

crecimiento en los últimos años, así como, también ha reflejado un alto grado de
incumplimiento tributario y una evidente informalidad, tanto en lo que se refiere a la actividad de
transporte de carga como a transporte público de pasajeros.
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IGV

Tal como se lo señalamos anteriormente determinados servicios de transporte se encuentran

exonerados del Impuesto General a las ventas (IGV). Al respecto, podemos mencionar al
numeral 2 del Apéndice II de la Ley del IGV, el cual establece que el Servicio de transporte
público de pasajeros dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el
transporte aéreo se encontrará exonerado del IGV
¿QUÉ INCLUYE EL CONCEPTO “SERVICIO DE TRANSPORTE PÚBLICO DE PASAJEROS

DENTRO DEL PAÍS?
Respecto a la noción de “servicio público” en Tribunal Fiscal en ha pronunciado en diversa

jurisprudencia, entre otras, las RTF N° 02454-4-96, 01103- 1-97 y 1104-1-97, estableciendo
que cuando se menciona el carácter de público se hace referencia a un servicio prestado en
general, de manera regular y continua, con la finalidad de satisfacer una necesidad de índole
pública, hasta cierto punto masiva, independientemente del tipo de persona o ente encargado
de prestar el servicio.
Agrega que, el carácter público de un servicio se configura desde que cualquier persona puede
acceder a él, por estar simultáneamente dirigido a todo aquel que necesita el servicio.
De acuerdo a lo señalado, un “servicio público” consiste en toda actividad que tiene como fin
primordial la satisfacción de necesidades colectivas; prestada u ofertada de manera general, es
decir para todo aquél que lo necesite; de manera continua y regular, en cuanto al acceso a
dicho servicio. Ahora bien, dentro del concepto de transporte público de pasajeros dentro del
país, están incluidos entre otros, el servicio de transporte público urbano de pasajeros, el
transporte interprovincial de pasajeros, el servicio de taxi y el transporte en auto colectivo
Transporte Público Urbano de Pasajeros: Modalidad del servicio de transporte público de
personas realizado con regularidad, continuidad, generalidad, obligatoriedad y uniformidad para
satisfacer necesidades colectivas de viaje de carácter general, a través de una ruta
determinada mediante una resolución de autorización. Se presta bajo las modalidades de
Servicio Estándar y Servicio Diferenciado, en vehículos que cumplan con lo dispuesto por el
Reglamento Nacional de Vehículos y el Reglamento Nacional de Administración de Transporte.
Transporte interprovincial de Pasajeros: Modalidad del servicio de transporte público de
personas realizado con regularidad, continuidad, generalidad, obligatoriedad y uniformidad para
satisfacer necesidades colectivas de viaje de carácter general, a través de una ruta
determinada mediante una resolución de autorización. Se presta bajo las modalidades de
Servicio Estándar y Servicio Diferenciado, en vehículos que cumplan con lo dispuesto por el
Reglamento Nacional de Vehículos y el Reglamento Nacional de Administración de Transporte.
Servicio de Taxi: Servicio de transporte especial de ámbito provincial, prestado en vehículos de
la categoría M1 de la clasificación vehicular,” que tiene por objeto el traslado de personas
desde un punto de origen hasta uno de destino señalado por quien lo contrata. La tarifa a
cobrar por este servicio puede estar determinada mediante sistemas de control (taxímetros),
precios preestablecidos, el libre mercado o cualquier otra modalidad permitida por la ley. El
servicio de taxi se regula por la Ley y los Reglamentos nacionales de transporte y tránsito
terrestre, así como por las normas complementarias que determine la autoridad competente.
Servicio de Transporte en Auto Colectivo: Es el servicio de transporte especial de personas que
tiene por objeto el traslado de usuarios desde un punto de origen a uno de destino, dentro de
una región, en un vehículo de la categoría M2 de clasificación vehicular establecida en el RNV.
CASOS ESPECIALES
TRANSPORTE EN LA AMAZONIA
Para que una empresa goce de la exoneración del IGV otorgada por la Ley N° 27037 - Ley de
Promoción de la Inversión en la Amazonía, es requisito indispensable que ésta se encuentre
ubicada en la Amazonía.
Ahora bien, conforme a lo establecido en el artículo 2º del Reglamento de la Ley de Promoción

de la Inversión en la Amazonía, se entenderá que una empresa está ubicada en la Amazonía
cuando cumpla con los requisitos siguientes:
a) Del Domicilio Fiscal. - El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá
coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central.

b) De la Inscripción en Registros Públicos. - La persona jurídica debe estar inscrita en las
Oficinas Registrales de la Amazonía
c) De los Activos Fijos. - En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70% (setenta
por ciento) de sus activos fijos.
d) De la Producción. - No tener producción fuera de la Amazonía. Este requisito no es
aplicable a las empresas de comercialización.
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL ISC
Recordemos que de conformidad con el Artículo Único de la Ley Nº 30060, publicada el 05 julio
2013, se prorrogó por tres (3) años el plazo de vigencia del beneficio de devolución del
Impuesto Selectivo al Consumo regulado por la Ley N° 29518. Cabe señalar que dicha prorroga
estuvo vigente hasta el 06 de julio de 2016. Por lo que, en la actualidad y para efectos del ISC
no existe ningún tipo de beneficio a favor de los transportistas
TRATAMIENTO PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA - NUEVO RUS
Las empresas de transporte pueden acogerse a cualquiera de los regímenes tributarios

existentes en nuestra legislación. No obstante, debemos recordar que el Régimen Especial del
Impuesto a la Renta (RER) y el Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) establecen ciertas
limitaciones para que determinadas empresas de transporte se acojan a éstos
Tal es el caso del inciso b) del artículo 118° de la LIR6, el cual excluye del RER a los sujetos
que presten el servicio de transporte de carga de mercancías en la medida que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas). Asimismo, se
excluye de este régimen a las empresas que presten el servicio transporte terrestre nacional o
internacional de pasajeros
Para efectos del Nuevo RUS, el numeral 3.2 del artículo 3° de la Ley del Nuevo RUS, establece
que no pueden acogerse al mismo, las personas naturales y sociedades indivisas que:
Presten el servicio de transporte de carga de mercancías en la medida que sus vehículos
tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas).
Presten el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros.
Por lo que, las empresas antes mencionadas no podrán acogerse al RER o al Nuevo RUS, por
lo que necesariamente deberán ubicarse en el Régimen General de Renta.
SECTOR TRANSPORTE
COMPROBANTES DE PAGO Y DOCUMENTOS QUE DEBERÁN EMITIR LAS EMPRESAS

DE TRANSPORTE
TRANSPORTE INTERPROVINCIAL DE PASAJEROS
Las empresas que presten el servicio de transporte interprovincial de pasajeros, debidamente

autorizadas por la autoridad competente en las rutas autorizadas, están obligadas a emitir
Boletos de viaje. El documento en mención, deberá contar con los requisitos y características
regulados en la Resolución N° 156-2003/SUNAT, norma que reguló precisamente el boleto de
viaje que emiten las empresas de transporte terrestre público nacional de pasajeros.
Cabe mencionar que este documento sustenta costo gasto para efectos del Impuesto a la
Renta, debiendo contener la información del usuario que requiere sustentar estos conceptos.
Además de la emisión de los Boletos de viaje, el transportista también tiene la obligación de
emitir un Manifiesto de Pasajeros por cada viaje y por cada vehículo antes del inicio del servicio
de transporte.
TRANSPORTE URBANO DE PASAJEROS
Las empresas de transporte urbano de pasajeros deben emitir boletos de viaje, los cuales
deberán contener por lo menos, el número de RUC del emisor y un número correlativo que los
identifique. Es importante mencionar que estos documentos permitirán sustentar costo o gastos
para efectos tributarios, no siendo necesaria la identificación del usuario ni el importe del
servicio
TRANSPORTE DE CARGA
En cuanto al transporte de carga, debemos tomar en cuenta que además del comprobante de
pago respectivo por la prestación del servicio, las empresas que prestan este tipo de servicios
(transporte público) deben emitir una Guía de Remisión - Transportista, la cual conjuntamente
con la Guía de Remisión Remitente, sustentará el transporte. Las formalidades de este
documento se encuentran establecidas en el artículo 17° y siguientes del Reglamento de
Comprobantes de Pago
SERVICIO DE TAXI
Las empresas que prestan servicios de taxi también están obligadas a emitir comprobantes de
pago. No obstante, en ese caso, no deben emitir un documento especial, pudiendo emitir
Boletas de Venta, Facturas, entre otros documentos similares.
TRANSPORTE AÉREO DE PASAJEROS
Las compañías de aviación comercial tienen la obligación de emitir Boletos de Transporte

Aéreo, los cuales pueden ser emitidos de manera impresa (Boleto de Transporte Aéreo) o de
manera electrónica (Boleto emitido por medio electrónico - BME). En caso que el billete de
pasaje de transporte aéreo no cumpla con los requisitos mínimos dispuesto por la resolución
antes mencionada, las compañías de aviación comercial podrán emitir facturas, boletas de
venta o tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, cuando se esté en los casos
señalados en el artículo 4° del RCP, pudiendo adjuntar al billete de pasaje, uno de dichos
documentos.

DEPORTE
Representación deportiva nacional del país extranjero como entidad exonerada del
Impuesto a la Renta Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas
nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país están exonerados del
impuesto a la renta. A tal efecto se considera como tal a la selección deportiva
nacional que cumpla con las siguientes características:
1. Representar deportivamente al país de origen y acreditar haber sido
designada por su respectivo organismo rector de la disciplina deportiva
correspondiente.
2. Actuar con la denominación de selección o seleccionado nacional de la
correspondiente disciplina deportiva del país extranjero de origen.
NOTICIA: Incentivos tendrán un plazo de vigencia de 10 años a partir del año 2016
Al régimen de incentivo fiscal existente de deducción por investigación científica,
desarrollo e innovación tecnológica, se le sumará ahora los beneficios tributarios en
apoyo a las actividades deportivas.
Así lo sostuvo la experta Yanira Armas, al comentar los alcances de la Ley Nº 30479
que promueve incentivos para mejorar las diferentes disciplinas deportivas e
implementar la infraestructura adecuada para la correcta práctica del deporte en el
país.
La norma, además, busca motivar la participación de los deportistas en competencias

nacionales e internacionales, mediante la subvención de viajes, viáticos y
desplazamientos de delegaciones o representaciones oficiales.
“Esta ley, que se inspiró en la legislación española vigente desde el 2002, con buenos
resultados, contiene además definiciones de patrocinadores, mecenas y beneficiarios
deportivos”, anotó Armas, quien también es socia de la división de asesoría tributaria y
legal del grupo Deloitte.
Inversiones
En ese contexto, detalló que los incentivos tributarios están destinados a la deducción
como gasto de las donaciones o aportes efectuados con el límite del 10% de la renta
neta de tercera categoría de la empresa que realiza la donación o aporte, o de hasta el
10% de la renta neta de trabajo y renta de fuente extranjera, de tratarse de persona
natural.
Se exonerará también del IGV a la importación de bienes destinados a actividades de

infraestructura deportiva para la construcción, mejora o equipamiento de dichos
espacios, programas de gestión deportiva, contratación y pago de subvención a
deportistas y entrenadores, y el pago de primas por seguros particulares e
investigación en deporte y medicina deportiva.
El plazo del beneficio es de 10 años y queda pendiente la reglamentación

correspondiente, la que debería ser emitida en un plazo de 60 días.
“Esta expondrá los requisitos para ser considerado patrocinador, mecenas o
beneficiario deportivo”, explicó Armas, quien estimó que quizá al patrocinador le sea
exigido estar al día en sus obligaciones al fisco; y al beneficiario acreditar la personería
jurídica ante la federación deportiva, inscripción en el registro del deporte y otros.

Dichos incentivos podrán complementarse con el actual beneficio por donaciones a
asociaciones civiles con fines deportivos, por lo que podría deducirse hasta un 20% de
las donaciones por apoyar al deporte o a los deportistas, estimó la tributarista.
“A la fecha, muchas empresas patrocinan la actividad de diferentes deportistas por

intermedio de auspicios o publicidad de marca, sin seguir un procedimiento específico
o estar sujeto a un límite en particular. Pero, con la nueva ley la deducción de estos
gastos quedó sujeta a un límite en su deducción, y sería un aspecto por revisar a fin
de que la norma sume esfuerzos, y no los reste”, aseveró la especialista.

SALUD
Según el Decreto legislativo N° 139 promulgado por el presidente de la República, el

15 de diciembre de 1980, mediante el voto aprobatorio del consejo de ministros aprobó
lo siguiente:
Articulo N° 1- Establece incentivos para las empresas de prestación de servicios

constituidos o por constituirse y para la prestación del servicio de voluntario de los
profesionales de las Ciencias de la Salud Humana.
Articulo N° 2- Las empresas cuyos servicios de la salud, estén en funcionamiento en la

Provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao, gozarán de beneficios
tributarios:
Impuesto al Patrimonio Empresarial: Reducción de 20% del impuesto a pagar.
Impuesto a las Revaluaciones: Reducción del 20% del impuesto a pagar.
Impuesto a las Remuneraciones por servicios personales: Reducción del 30% del
impuesto a pagar a la empresa.
Articulo N° 3- Las empresas cuyos servicios de la salud, estén en funcionamiento fuera

de la Provincia de Lima y Provincia Constitucional del Callao, gozarán de beneficios
tributarios:
Impuesto al Patrimonio Empresarial: Reducción de 60% del impuesto a pagar.
Impuesto a las Revaluaciones: Reducción del 60% del impuesto a pagar.
Impuesto a las Remuneraciones por servicios personales: Reducción del 70% del
impuesto a pagar a la empresa.
Impuesto a la Renta.
Podrá usarse como crédito contra el impuesto, monto que resulte el multiplicar la tasa
promedio del mismo por el 5% del total pagado, por concepto de remuneraciones al
personal dependiente de la empresa.
La tasa promedio del impuesto se determinará conforme a lo dispuesto en el decreto
de Ley N° 22401.
Articulo N° 4- Las empresas de prestación de servicios de salud que se constituyen a
partir de la vigilancia de la presente Ley, y hasta el 31 de diciembre de 1984, gozarán
de los siguientes beneficios tributarios:
Impuesto al patrimonio empresarial: Reducción del 40% del impuesto a pagar para la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, y 80% para el resto del
país.
Impuesto a las Revaluaciones: Reducción del 40% del impuesto a pagar para la
Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, y 80% para el resto del
país.
Impuesto a las remuneraciones por servicios personales: Reducción del 40% del
impuesto a pagar para la Provincia de Lima y la Provincia Constitucional del Callao, y
90% para el resto del país.
Impuesto a la Renta
Articulo N°5- La adquisición de inmuebles por empresas de prestación de servicios de

salud destinados a sus fines estará exonerada de alcabala de enajenaciones.
Articulo N° 6- Adicionase al Anexo Decreto Ley N° 22401 modificado por el Decreto

Ley N° 22836, lo siguiente:
Artículo 7°- Las empresas de prestaciones de salud que se acojan a los beneficios de
la presente Ley están obligadas a ejecutar en beneficio de los grupos poblacionales de
menores recursos y con mayores riesgos de enfermedad y/o morir los siguientes
programas del Plan Nacional Acciones Coordinadas de Salud:
Complementación alimentaria y nutricional.
Programa ampliado de inmunización
Prevención y tratamiento de enfermedades diarreicas de la primera infancia.
Prevención y tratamiento de la tuberculosis
Atención de la gestación, parto, lactación, aborto séptico e información sobre
fecundidad
Atención de emergencia.
Articulo N°8- Los profesionales de las Ciencias de la Salud Humana que presten un
servicio voluntario gratuito por un periodo no menor de 15 días útiles consecutivos en
la atención de salud en las áreas rurales, gozarán de la deducción en su renta neta de
medio sueldo mínimo mensual de la Provincia de Lima por cada día de servicio
prestado durante el ejercicio gravable correspondiente.
REDUCEN DE 1.4% A 1% LA COMISIÓN QUE COBRARÁ SUNAT A ESSALUD

(Decreto Legislativo. 1160)
Modifica el porcentaje que debe pagar ESSALUD a SUNAT por la recaudación de sus
aportaciones. Será el 1% de todo concepto que administre y o recaude respecto de las
aportaciones a ESSALUD y de lo que recaude en función de los convenios que firme
SUNAT con dicha entidad. Podrá acceder hasta un 0.4% adicional, por el
cumplimiento de las metas de recaudación que se establecerán por decreto supremo.
Se mantiene en 1.4% la comisión que recibirá SUNAT por las recaudaciones de la

ONP (pensiones).
LOS MEDICAMENTOS PARA EL TRATAMIENTO ONCOLÓGICO, EL VIH/SIDA Y

DIABETES NO PAGARÁN EL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV) NI
ARANCELES.
Así quedó establecido en dos decretos supremos suscritos hoy por el presidente de la
República, Alan García. La primera norma dispone que un total de 85 medicamentos e
insumos para el tratamiento oncológico y 27 para el VIH/Sida estén inafectos al pago
de tributos.
Entre los medicamentos e insumos libres de impuestos para el tratamiento oncológico
se encuentran el Anastrozol, Asparginasa, Bexaroteno, Cetuximab, Decitabina, entre
otros. Mientras que para el del VIH/SIDA están la Didanosina, Estavudina, Lamivudina,
Maraviroc, Raltegravir, Zalcitabina, entre otros.
MEDICAMENTOS PARA EL TRATAMIENTO DE DIABETES
Mediante otro decreto supremo también se libera del pago del IGV y derechos
arancelarios a 31 medicinas e insumos utilizados para el tratamiento de la diabetes.
La norma tiene como objetivo beneficiar a la población que sufre de la referida
enfermedad, de conformidad a la Ley General de Protección a las Personas con
Diabetes, Ley Nº 28553.
Dichos medicamentos e insumos que son utilizados para la fabricación nacional de
equivalentes terapéuticos para el tratamiento de la diabetes, y están libres del pago de
los señalados impuestos son: Acarbosa, Clorpropamida, Exenatida, Glibenclamida,

Glibenclamida + Metformina, Gliclazida, Glimepirida y Glipizida, informó Andina.
COMENTARIO:
Es evidente que los más de S/ 16 mil millones que dejan de recaudarse es una
cantidad muy importante, pero ¿qué tanto? Pues si se redujera en 10% el gasto
tributario, es decir, si recortáramos estos privilegios y el Estado peruano pudiera
recaudar 10% más de lo que hasta ahora deja de percibir (S/ 1.600 millones), solo con
ese excedente alcanzaría para financiar por completo presupuestos de programas
sociales como Qali Warma (S/ 1.595 millones), Juntos (S/ 971 millones) o repotenciar
decenas de centros de salud de nivel nacional (hay más de 150 proyectos de inversión
en centros de salud valorizados en S/ 585 millones).
BENEFICIOS TRIBUTARIOS DE LA AMAZONIA

Con el objetivo de promover el desarrollo integral y sostenido de la Amazonía, se
establecen condiciones para la inversión pública y promoción de la inversión privada
en esta zona, a través de la Ley N° 27037, “Ley de Promoción de Inversión en la
Amazonía”, publicada el 30 de diciembre de 1998, norma orientada a promover la
conservación de la diversidad biológica y de las áreas naturales protegidas; así como
el respeto de la identidad, cultura y formas de organización de las comunidades
campesina y nativa con el fin de mejorar la calidad de vida de la población amazónica,
que establecen diversos beneficios tributarios como: Exoneración y Crédito Fiscal
Especial para la determinación del Impuesto General a las Ventas, Rebaja en la tasa
aplicable al Impuesto a la Renta, Reintegro tributario, Exoneración del Impuesto
extraordinario de Solidaridad y el Impuesto Extraordinario a los activos netos.
Por su parte, el Estado cumple un rol de promoción de la inversión privada, mediante
la ejecución de obras de inversión pública y el otorgamiento al sector privado de
concesiones de obras de infraestructura vial, portuaria, turística y de energía; así como
el desarrollo de las actividades forestal y acuícola en la Amazonía de acuerdo a la
legislación vigente, respetando los derechos reales de las comunidades campesinas y
nativas. Asimismo, cumple un rol de promoción social, asegurando el acceso a salud,
educación, nutrición y justicia básicas en la zona, con el fin de mejorarla calidad de
vida de la población amazónica. Para tal fin se promoverán los programas y proyectos
de desarrollo socio-económico que revaloricen la identidad étnica y cultural de las
comunidades campesinas y nativas. De otro lado, en los artículos 68° y 69° de la
Constitución Política del Perú se reconoce el rol del estado de fomentar el desarrollo
sostenible de la Amazonía con una legislación orientada a promover la conservación
de la diversidad biológica y de las áreas naturales protegidas.
Requisitos para el Acogimiento de los Beneficios Tributarios
Para que una empresa goce de los beneficios tributarios descritos en la Ley N° 27307,
es requisito indispensable que ésta se encuentre ubicada en la Amazonía. Se
entenderá que una empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla con los
requisitos siguientes:
a) Del Domicilio Fiscal.- El domicilio fiscal deberá estar ubicado en la Amazonía y

deberá coincidir con el lugar donde se encuentre su sede central. Es decir, el
lugar donde la empresa tenga su administración y lleve su
contabilidad. Para el efecto, la SUNAT verificará fehacientemente que en ella
se encuentre ubicado el centro de operaciones y labores permanente de quién
o quiénes dirigen la empresa, así como la información que permita efectuar la
labor de dirección. El requisito en mención no implica la residencia permanente
en la Amazonía de los directivos de la
empresa. Se considerará que la contabilidad es llevada en el domicilio fiscal de
la empresa, siempre que se constate que los Libros y Registros contables y
documentos sustentatorios que el contribuyente este obligado a proporcionara
la SUNAT, así como el responsable de los mismos se encuentre en dicho
establecimiento. No aplica la residencia permanente en la Amazonía del citado
responsable. Asimismo, este deberá encontrarse correctamente acreditado en
los datos declarados en la Ficha RUC de la empresa y en las presentaciones
mensuales de la Declaración Jurada de impuestos vía PDT-621 IGV-Renta así
como en el PDT 601-Planilla Electrónica, en los datos registrados en la jornada
laboral de los trabajadores, del establecimiento de la empresa donde laboran.
b) De la Inscripción en Registros Públicos.- La persona jurídica debe estar inscrita
en las Oficinas Registrales de la Amazonía. Este requisito se considerará

cumplido tanto si la empresa se inscribió originalmente en los Registros
Públicos de la Amazonía como si dicha inscripción se realizó con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
c) De los Activos Fijos.- En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70%
(setenta por ciento) de los activos fijos de la empresa. Dentro de este
porcentaje deberá estar incluida la totalidad de los medios de producción,
entendiéndose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados
directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o contratos
de construcción. El porcentaje de los activos fijos se determinaráen función al
valor de los mismos al 31 de diciembre del ejercicio gravable anterior. Para tal
efecto, las empresas deberán llevar un control que sustente el cumplimiento de
este requisito, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT mediante
Resolución de Superintendencia. En este punto amerita señalar que hoy en día
a través de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006-SUNAT, norma
referida a “Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios” se establecen
una serie de formatos del Registro de Control de Activo
Fijo. En el caso de las empresas que inicien operaciones en el transcurso del
ejercicio se considerará cumplido este requisito en la Amazonía, siempre que al
último día del mes de inicio de operaciones, el valor de los activos fijos en la
Amazonía, incluídas las unidades por recibir, sea igual o superior al70%
(setenta por ciento). Si a dicha fecha el valor de los activos fijos en la
Amazonía no llegara al porcentaje indicado, el sujeto no podrá acogerse a los
beneficios establecidos en la Ley por todo ese
ejercicio. Cabe precisar que, para la valorización delos activos fijos, se
aplicarán las normas aplicables al Impuesto a la Renta.
d) De la Producción.- La empresa no deberá tener producción fuera de la
Amazonía. Este requisito no es aplicable para las empresas de
comercialización. Los bienes producidos en la Amazonía podrán ser
comercializados dentro o fuera de la Amazonía, sujetos a los requisitos y
condiciones establecidos para el goce de cada beneficio tributario descrito en
la Ley N°27307.
a) Tratándose de actividades extractivas, se entiende por producción a los bienes
obtenidos de la indicada
actividad. Tratándose de servicios o contratos deconstrucción, se entenderá
por producción la prestación de servicios o la ejecución de contratos de
construcción en la Amazonía, según
corresponda. Tratándose de las empresas constructoras, definidas como tales,
se entenderá por producción la primera venta de
inmuebles. Se entiende por empresas constructoras a las empresas que se
dedican en forma habitual a la venta de inmuebles construidos totalmente por
ella o que hayan sido construidos total o parcialmente por un tercero para
ella. Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio
considerarán cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no
tengan producción fuera de la
Amazonía. En caso contrario, no podrán acogerse a los beneficios establecidos
en la Ley por todo ese ejercicio.
Plazo para el Acogimiento al Beneficio Tributario

Las empresas podrán acogerse al beneficio tributario hasta la fecha de vencimiento
del pago a cuenta del Impuesto a la Renta correspondiente al período de enero de
cada ejercicio gravable, en la forma y condiciones que establezca la SUNAT.
De no acogerse dentro del plazo establecido, la empresa no se encontrará acogida a
los beneficios tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable. Tratándose de empresas
que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio, darán cumplimiento a lo

señalado hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del Impuesto a la Renta
correspondiente.
Perdida del Beneficio Tributario

En aplicación a lo establecido en el Artículo 6ºdel Reglamento de la Ley Nº 27037
(Decreto Supremo Nº 103-99-EF) se dispone que los beneficios tributarios
establecidos en la Ley se pierden por las siguientes causales:
a) Incumplimiento de los requisitos señalados en el numeral 5. En este caso, los
beneficios del Impuesto a la Renta, Impuesto Generala las Ventas, Impuesto
Extraordinario de los Activos Netos e Impuesto Extraordinario de Solidaridad
otorgados por la Ley se perderán por el resto del ejercicio gravable.
b) Incumplimiento del requisito de actividad principal. En este caso, los beneficios del
Impuesto a la Renta, y el Crédito Fiscal Especial del Impuesto General a las Ventas,
se perderán por el resto del ejercicio gravable.
Beneficios Tributarios para el fomento de la Inversión en la Selva y Amazonía

Los beneficios tributarios para el fomento y promoción de la inversión privada en la
Selva y Amazonia, se describen a continuación:
Impuesto a la Renta
Contribuyentes afectos a la Tasa del 10%
Para efectos del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría aplicarán una tasa en el
orden del diez por ciento (10%) las empresas ubicadas en la Amazonía, dedicadas
principalmente a las actividades comprendidas en las siguientes actividades
económicas: Agropecuarias, Acuicultura, Pesca, Turismo, así como las actividades
manufactureras vinculadas al Procesamiento, Transformación y Comercialización de
productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la
Transformación Forestal, siempre que sean producidos en la zona, así como a las
actividades de Extracción Forestal.
Contribuyentes afectos a la Tasa del 5%
Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los

distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de
Atalaya y Purús del departamento de Ucayali, dedicadas principalmente a las
actividades comprendidas en las siguientes actividades económicas: Agropecuarias,
Acuicultura, Pesca, Turismo, así como las actividades manufactureras vinculadas al
Procesamiento, Transformación y Comercialización de productos primario
provenientes de las actividades antes indicadas y la Transformación Forestal, siempre
que sean producidos en la zona, así como a las actividades de Extracción Forestal, así
como las actividades de extracción forestal, aplicarán para efectos del Impuesto a la
Renta de Tercera Categoría, una tasa en el orden del cinco por ciento (5%).
Exoneración del Impuesto a la Renta
Los contribuyentes de la Amazonía que desarrollen principalmente actividades

agrarias y/o de transformación o procesamiento de los productos calificados como
cultivo nativo y/o alternativo endicho ámbito, estarán exonerados del Impuesto a la
Renta. Los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo.
En el caso de la Palma Aceitera, el Café y el Cacao, el beneficio de exoneración del
Impuesto a la Renta, sólo será de aplicación a la producción agrícola. Para las
empresas dedicadas a la actividad de comercio en la Amazonía que reinviertan no

menos del 30% (treinta por ciento) de su renta neta, en los Proyectos de Inversión,
podrán aplicar para efecto del Impuesto a la Renta correspondiente a rentas de tercera
categoría, una tasa del 10%(diez por ciento) a excepción de las empresas ubicadas en
los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purús del departamento de
Ucayali, que realicen las actividades comprendidas en el segundo párrafo del presente
numeral, excepto las actividades de extracción forestal y de comercio, que reinviertan
total o parcialmente su renta neta en los Programas de Inversión, tendrán derecho a
un crédito tributario equivalente al 5% (cinco por ciento) del monto reinvertido. Las
personas jurídicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a)
precedente y en los Programas de Inversión en la Selva, podrán deducir el monto
efectivamente invertido, con un límite de 20% (veinte por ciento), de su renta neta.
Dicho límite se sujetará a lo dispuesto en los Programas de Inversión efectuados por
Terceros. Las personas naturales y/o jurídicas que inviertan en programas de inversión
de terceros, de acuerdo a las leyes sectoriales y en la presente Ley, tendrán derecho
al goce de los beneficios por inversión, hasta un máximo global del 20% (veinte por
ciento) de la renta neta, por todo concepto.
De los pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta
Al respecto, la Ley Nº 27063 establece que los contribuyentes ubicados en la zona de

la Amazonía comprendidos dentro de las actividades beneficiadas por la Ley Nº 27037
y que se encuentren afectos a la alícuota del 5% ó 10% y que deben realizar sus
pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta de acuerdo al sistema de
porcentaje, aplicarán la tasa del 0.4 % si se encuentran afectas a la tasa del 5% del
Impuesto a la Renta y la tasa del 0.7 % si se encuentran afectas a la tasa del 10%.En
caso dichos contribuyentes no se
encontrarán afectos al sistema de porcentajes sino de coeficientes deberán aplicar lo
dispuesto por el referido Artículo 85º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta,
norma aprobada según Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.
Impuesto General a las Ventas
En concordancia a lo dispuesto en el Artículo13º de la LEY Nº 27037 ésta describe

beneficios tributarios para los contribuyentes ubicados en la Amazonía, los cuales
gozarán de la exoneración del Impuesto General a las Ventas, en las siguientes
operaciones:
a) La venta de bienes que se efectúe en la zona para su consumo en la misma.
b) Los servicios que se presten en la zona.
c) Los contratos de construcción o la primera venta de inmuebles que realicen los
constructores de los mismos en dicha zona.
Los contribuyentes aplicarán el Impuesto Generala las Ventas en todas sus
operaciones fuera del ámbito descrito anteriormente, de conformidad a lo dispuesto en
el TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
Decreto Supremo N° 055-99-EF.Los contribuyentes ubicados en la Amazonía, que se
dediquen principalmente a las actividades descritas en el literal e) del numeral 5,
gozarán de un crédito fiscal especial para determinar el Impuesto General a las Ventas
que corresponda a la venta de bienes gravados que efectúen fuera de dicho ámbito. El
crédito fiscal especial será equivalente al25% (veinticinco por ciento) del Impuesto
Bruto Mensual para los contribuyentes ubicados en la Amazonía.

CONSTRUCCION
Considerando que la Industria de la Construcción es uno de los sectores importantes
para el desarrollo económico de nuestro país y su operatividad es especial, la
legislación tributaria ha establecido un régimen particular y excepcional para la
determinación del Impuesto a la Renta, a través de tres métodos, los que se aplicarán
en los casos en los que los resultados de la ejecución de las obras correspondan a
más de un ejercicio gravable. Al respecto, en el presente capítulo explicaremos y
desarrollaremos cada uno de los sistemas, con la ayuda de casos prácticos, informes
de la Administración Tributaria y resoluciones del Tribunal Fiscal. Asimismo, se
desarrollará el tratamiento en el caso del Impuesto General a las Ventas.
Impuesto a la Renta
Tratándose de rentas de tercera categoría, el Impuesto a la Renta, se determina en
función del Principio del Devengado, así la renta bruta será imputada en el ejercicio
gravable en que esta se devengue, en sencillo se tenga derecho a recibirla, sin
importar si el ingreso efectivamente se paga o no. Siendo este el criterio general a
efectos de la imputación de rentas.
En el caso de los contratos de construcción y empresas similares, por excepción, la
renta bruta no se imputará necesariamente en virtud del anotado principio, pues por
aplicación de los métodos o sistemas definidos en el artículo 63 de la Ley del Impuesto
a la Renta, aquella podrá reconocerse en el o los ejercicio(s) en que los ingresos se
perciban (método de lo percibido) o, también se podrá diferir los resultados hasta la
culminación de la obra (método de lo diferido). Por lo expuesto, en nuestra
consideración, al tratarse de un régimen especial, resulta de vital importancia conocer
estos métodos de reconocimiento de renta bruta y su correcta aplicación, con el
propósito de determinar adecuadamente el Impuesto a la Renta correspondiente.
Definición de contratos de construcción o de obra
Definición jurídica de contratos de construcción o de obra

De acuerdo con el artículo 1771 del Código Civil, el contrato de obra es aquel por el
cual el contratista se obliga a hacer una obra determinada y el comitente a pagarle una
retribución. En ese orden de ideas, se debe producir o crear algo que puede ser
óptimo o deficiente, y, como consecuencia de ello, se debe pagar un precio o
retribución, que puede ser determinado o determinable. El mencionado precio puede
fijarse en función del resultado final, o en forma parcial, por piezas o medidas.
Para el caso de contrataciones con el Estado, el numeral 33 del Anexo Único del
Reglamento de la Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, según texto
aprobado por el Decreto Supremo Nº 184-2008-EF, define a la obra como
“Construcción, reconstrucción, remodelación, demolición, renovación y habilitación de
bienes inmuebles, tales como edificaciones, estructuras, excavaciones, perforaciones,
carreteras, puentes, entre otros, que requieren dirección técnica, expediente técnico,
mano de obra, materiales y/o equipos”. Los contratos de obra pueden ser por ajuste
alzado o suma alzada, por unidad de medida o precios unitarios, tarifas o porcentajes,
y por coste y costas.
Sistema de suma alzada.- Se trata de contratos en donde el precio se fija en el
acuerdo o pacto establecido entre las partes. En este supuesto, según el artículo 1776
del Código Civil, el contratista tendrá derecho a compensación por las variaciones
convenidas por escrito con el comitente, siempre que signifiquen mayor trabajo o
aumento en el costo de la obra. En el caso de contratos con el Estado, de acuerdo al
artículo 40 del referido Reglamento de la Ley de Contrataciones del Estado, el sistema
a suma alzada se aplica cuando las cantidades, magnitudes y calidades de la

prestación se encuentran totalmente definidas en las especificaciones técnicas, en los
términos de referencia o, en el caso de obras, en los planos y especificaciones
técnicas respectivas.
Sistema por unidad de medida o por precios unitarios, tarifas o porcentajes.-En este
supuesto el precio se fija por cada parte de la obra o por unidad de medida. Existen
dos tipos de contratos por unidad de medida: El primero, considerado como simple, en
donde solamente se fija el precio por unidad sin establecer las cantidades a ejecutar.
Y, el otro, considerado por medida total, en el cual además de fijarse el precio por
unidad de medida se designa la totalidad de las cantidades o unidades a ejecutar. En
las contrataciones con el Estado, se utiliza el segundo tipo de contrato. En efecto, de
acuerdo con el señalado artículo 40 del Reglamento de la Reglamento de la Ley de
Contrataciones del Estado, el sistema por precios unitarios, tarifas o porcentajes es
aplicable cuando la naturaleza de la prestación no permite determinar exactamente las
cantidades o magnitudes requeridas. En el caso de obras, el postor formula su
propuesta ofertando precios unitarios considerando las partidas contenidas en las
Bases, las condiciones previstas en los planos y especificaciones técnicas, y las
cantidades referenciales, y que se valorizan en relación con su ejecución real y por un
determinado plazo de ejecución.
Sistema por coste y costas.- En este supuesto, no existe monto determinado, pues
estimación de los trabajos se verifica al final de la obra, conforme al valor de los
materiales y la mano de obra realmente usados, además de los gastos indirectos y
una ganancia para el empresario.
Contratos de construcción desde un punto de vista contable

Conforme con la Norma Internacional de Contabilidad N° 11 (NIC 11) el contrato de
construcción se define como uno específicamente negociado para la fabricación de un
activo o un conjunto de activos, que están íntimamente relacionados entre sí o
interdependientes en términos de su diseño, tecnología y función, o bien en relación
con su último destino o utilización.
Para dicho efecto, este término incluye: a) Los contratos de prestación de servicios
que estén directamente relacionados con la construcción del activo, por ejemplo los
relativos a servicios de gestión del proyecto y arquitectos, así como b) los contratos
para la demolición o rehabilitación de activos y la restauración del entorno que puede
seguir a la demolición de algunos activos.
Conforme a los propósitos de esta NIC, los contratos de construcción se clasifican en:
contratos de precio fijo y contratos de margen sobre el coste. La misma NIC indica que
los contratos de construcción pueden contener características de una y otra
modalidad, tal como el caso de un contrato de margen sobre el coste con un precio
máximo concertado.
Así, un contrato de precio fijo es uno en el que el contratista acuerda un precio fijo, o
una cantidad fija por unidad de producto, y en algunos casos tales precios están
sujetos a cláusulas de revisión si los costos aumentan.
De otro lado, un contrato de margen sobre el coste es un contrato de construcción en
el que se reembolsan al contratista los costes satisfechos por él y definidos
previamente en el contrato, más un porcentaje de esos costes o una cantidad fija.
Régimen tributario de los contratos de construcción para la determinación de la renta

bruta - Impuesto a la Renta
Como se sabe, conforme al artículo 57 del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, según texto aprobado por Decreto Supremo N° 179-2004-EF, en
adelante la Ley del Impuesto a la Renta, las rentas de tercera categoría se
considerarán producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.

Tener presente que a efectos de dicha ley, el ejercicio gravable comienza el 1 de
enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos
el ejercicio comercial con el ejercicio gravable.
Sin embargo, entre otros, existe un régimen tributario de imputación de rentas brutas
distinto en los casos de contratos de construcción, el cual es aplicable siempre que los
resultados correspondan a más de un ejercicio gravable. Este régimen es excepcional,
de esta manera, si la obra se ejecuta en menos de un ejercicio, las rentas se
imputarán de acuerdo con el devengado.
Cabe anotar que, de acuerdo con el c) del artículo 36 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N° 122-94-EF y normas modificatorias, las
entidades que obtengan ingresos distintos a los provenientes de la ejecución de los
contratos de obra tratados en el artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta,
calcularán sus pagos a cuenta del Impuesto sumando tales ingresos a los ingresos por
obras, en cuanto se hayan devengado en el mes correspondiente. En otras palabras,
aquellos contribuyentes que efectúen contratos de construcción o desarrollen
actividades similares, cuyos resultados no correspondan a más de un ejercicio
gravable, determinan sus pagos a cuenta y su renta bruta tal y como lo hacen el resto
de generadores de rentas de tercera categoría, esto es, aplicando el referido artículo
57 de la mencionada ley.
Ámbito de aplicación del Régimen Tributario de los contratos de construcción

establecido en el artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta
Preliminarmente, es importante indicar que solamente las empresas de construcción o
similares, las últimas que son tratadas en el reglamento, que ejecuten contratos de
obra cuyos resultados correspondan a más de un (1) ejercicio gravable podrán
acogerse a los métodos que desarrollaremos más adelante. Así, las rentas brutas se
imputarán de acuerdo al método que se elija para tal fin, los que de acuerdo al artículo
63 de la Ley del Impuesto a la Renta, se dividen en tres, a saber:
1. Sistema A: Por los Ingresos percibidos.
2. Sistema B: Por los Ingresos devengados.
3. Sistema C: Por los Ingresos diferidos.
CONCLUSIONES
El acogimiento al D.L. del Régimen MYPE Tributario genera un impacto positivo que
permite mejorar la liquidez de las empresas, el mayor beneficio se encuentra al
realizar los pagos a cuenta del impuesto a la renta anual, ya que el porcentaje del
Impuesto a la Renta para el RMT para sus primeras 15 UIT es d e 10% y no de
29.50%(como en el Régimen General), reduciéndose este impuesto.
El beneficio tributario en el sector transporte es muy importante en el país, ya que se

sabe que este rubro está lleno de informalidad, pero por lo menos con esta ley que
beneficia a las empresas de transportes con la exoneración del Igv podrán ponerse a
derecho y no estar en la informalidad.
Se nos describe 4 tipo de empresas de diferentes servicios que se están acogiendo en
el cual la Sunat les está exigiendo la emisión del boleto de viaje con exoneración del
IGV, además de ello se le suma el sector de transporte de la selva y el ISC en el cual
no tienen ningún beneficio a favor los transportistas.
Los beneficios tributarios en el sector de zonas especiales de desarrollo (ZED) es muy
bueno para el país ya que nos promueve la estabilidad de las inversiones, fomentar el
empleo para todos los peruanos además hace contribuir al desarrollo socioeconómico
sostenible y promover la competitividad e innovación en las regiones donde se ubican.
Con la modificación de la ley 27688 permitirá agilizar el ingreso de mercancía a la
Zofratacna, generando así un ahorro en las operaciones y un beneficio directo para los
usuarios de la Zona Franca y la Zona Comercial generando un empleo y desarrollo
sostenible para ciudad de Tacna y el Perú
Con el objeto de incrementar las inversiones en la zona selva, la Constitución Política

del Perú establece que el Estado fomenta el desarrollo sostenible de la Amazonía. En
ese sentido, el gobierno central, decide financiar las mismas, a través de la eliminación
y racionalización de las exoneraciones e incentivos tributarios aplicables a dichas
zonas, ello, debido a que de acuerdo a los estudios y estadísticas realizadas respecto
de la aplicación de las exoneraciones y beneficios tributarios a dicha zona de selva, no
ha respondido al objeto de estas, el cual era el desarrollo de esta zona del territorio
nacional.
Estos beneficios en sí, son incentivos que el Estado da para ayudar a conseguir
objetivos económicos y sociales que sumen al desarrollo del país, no obstante, cabe
recalcar que esto implica una disminución de la recaudación de tributos y por ende,
aumenta costos de recaudación.
De no aplicar estos beneficios correctamente, estos reducen la equidad y
transparencia del sistema tributario ocasionado por los diversos sectores económicos
BIBLIOGRAFIA
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ZAN_DE_BENEFICIOS_TRIBUTARIOS
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millones-anuales/
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1
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http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/regimen-mype-tributario
http://emprender.sunat.gob.pe/regimen-mype

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