NIC 27

Estados Financieros
Separados
z

OBJETIVO
 El objetivo de esta Norma es prescribir los requerimientos de contabilización
e información a revelar para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos
y asociadas cuando una entidad prepara estados financieros separados.
z

ALCANCE

 Esta Norma deberá aplicarse a la contabilidad de las

inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas en
el caso de que una entidad opte por presentar estados
financieros separados, o esté obligada a ello por las
regulaciones locales.
 z
Estados financieros
consolidados
• Son los estados financieros de un
grupo en el que los activos,
z
pasivos, patrimonio, ingresos,
gastos, y flujos de efectivo de la
controladora y sus subsidiarias se
presentan como si se tratase de
una sola entidad económica
Estados financieros
separados
• Son los presentados por una
entidad en los que dicha entidad
puede optar, sujeta a los
requerimientos de esta Norma, por
contabilizar sus inversiones en
subsidiarias, negocios conjuntos y
asociadas, bien al costo, de
acuerdo con la NIIF 9 Instrumentos
Financieros, o utilizando el método
de la participación de acuerdo con
la NIC 28 Inversiones en Asociadas
y Negocios Conjuntos
Preparación de Estados
Financieros Separados
La entidad aplicará el
mismo tratamiento
contable a cada categoría
de inversión. Las
Cuando una entidad inversiones contabilizadas
z elabore estados al costo se reconocerán de
financieros separados, acuerdo con la NIIF 5 en
contabilizará las aquellos casos en que
Los estados financieros éstas se clasifiquen como
separados se inversiones en
mantenidas para la venta.
elaborarán de acuerdo subsidiarias, negocios En estas circunstancias,
con todas las NIIF conjuntos y asociadas: no se modificará la
aplicables, excepto por (a) Al costo, o de medición de las
lo previsto en el párrafo acuerdo con la NIIF 9. inversiones contabilizadas
10. (b) Utilizando el método de acuerdo con la NIIF 9
de la participación tal
como se describe en la
NIC 28.
Si una entidad opta, por medir sus inversiones en asociadas o negocios conjuntos a valor razonable con cambios en
z acuerdo con la NIIF 9, contabilizará también esas inversiones de la misma forma en sus estados
resultados de
financieros separados.

Si se requiere que una controladora, mida su inversión

Cuando una controladora cese de ser una entidad de
en una subsidiaria a valor razonable con cambios en
inversión, o pase a serlo, contabilizará el cambio
resultados de acuerdo con la NIIF 9, contabilizará
desde la fecha en que tenga lugar el cambio de
también su inversión en una subsidiaria en la misma
estatus, de la forma siguiente:
forma en sus estados financieros separados.

a) Cuando una entidad cese de ser una entidad

de inversión contabilizará una inversión en una
subsidiaria

b) Cuando una entidad pase a ser una entidad

de inversión, contabilizará una inversión en una
subsidiaria al valor razonable con cambios en
resultados de acuerdo con la NIIF 9
 Los dividendos procedentes de una subsidiaria, un negocio conjunto o una asociada se reconocerán en el resultado de periodo en los estados
financieros separados de una entidad cuando ésta establezca su derecho a recibirlos. El dividendo se reconoce en el resultado del periodo a
menos que la entidad elija el uso del método de la participación, en cuyo caso el dividendo se reconocerá como una reducción del importe en
z
libros de la inversión.

Cuando una controladora

reorganice la estructura de su
grupo mediante el
establecimiento de una nueva
entidad como su controladora
de forma que satisfaga los
siguientes criterios:

a) La nueva controladora c) Los propietarios de la

b) Los activos y pasivos del
obtiene el control de la controladora original antes de
nuevo grupo y del grupo
controladora original mediante la reorganización tienen la
original son los mismos
la emisión de instrumentos de misma participación relativa y
inmediatamente
patrimonio absoluta en los activos netos

 La nueva controladora medirá el costo al importe en libros de su participación en las partidas del
patrimonio incluidas en los estados financieros separados de la controladora original en la fecha
de la reorganización.
z
z
 z

Una entidad aplicará todas las NIIF que correspondan cuando proporcione información a
revelar en sus estados financieros separados.

Cuando una controladora, opte por no elaborar estado

financieros consolidados y en su lugar prepare estados
financieros separados, revelará en esos estados financieros
separados:

La exención que permite no consolidar; el nombre y

domicilio principal donde desarrolle sus actividades la
Una lista de inversiones significativas en subsidiarias, Una descripción del método utilizado para contabilizar las
entidad que elaboró y produjo los estados financieros
negocios conjuntos y asociadas, inversiones
consolidados para uso público, y la dirección donde se
pueden obtener esos estados financieros consolidados.
 z
Cuando una entidad de Cuando una controladora o un
inversión que es una inversor con control conjunto
controladora prepare, estados en una participada, o con
financieros separados como influencia significativa sobre
sus únicos estados financieros, ésta, elabore estados
revelará este hecho. La financieros separados, la
entidad de inversión controladora o inversor
presentará también la identificará los estados
información a revelar relativa a financieros elaborados de
las entidades de inversión acuerdo con la NIIF 10, la NIIF
requerida por la NIIF 12. 11 o la NIC 28 con los que
serelacionan.
La controladora o a) El hecho de que se trata de
estados financieros separados y las
b) Una
significativas
lista
en
de inversiones
subsidiarias,
razones por las que se han negocios conjuntos y asociadas,
inversor revelará preparado, en caso de que no fueran incluyendo:
requeridos por estatuto.
también en sus
z
estados
financieros (i) el nombre de las participadas

separados: c) Una descripción del método

(ii) el domicilio principal donde
realizan sus actividades las
utilizado para contabilizar las participadas
inversiones
(iii) su proporción de participación
mantenida en la propiedad de las
participadas
z

CASO PRÁCTICO DE LA NIC 27

 La empresa Bonanza invierte al inicio del año 2 en un 30 % del

patrimonio de la empresa Chaparral. Bonanza reconoce a Chaparral
como una entidad asociada y aplica el método de participación
patrimonial para contabilizar su inversión. Como política contable optó
por preparar Estados financieros separados.
 La participación de Bonanza al comienzo del año 2 de las 300,000
acciones que forma el capital social de Chaparral fue de 90,000
acciones pagando S/.1 por cada una.
 Bonanza
z Estado de Situación Financiera
Al 1 de enero del año 2

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Varios activos 410,000 Varios Pasivos 200,000
Inversiones mobiliarias 90,000 Capital Social 280,000
Resultados Acumulados 20,000
TOTAL 500,000 TOTAL 500,000

Bonanza
Estado de Situación Financiera
Al 1 de enero del año 2

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Varios activos 350,000 Varios Pasivos 50,000
Inversiones mobiliarias Capital Social 300,000

TOTAL 350,000 TOTAL 350,000

z

 Al cierre del año 2, Bonanza generó utilidades después

del impuesto a la renta por S/.70,000; en tanto que
Chaparral obtuvo utilidades por S/.42,000 deducido el
impuesto a la renta.
 En el año 2 Chaparral efectuó la revaluación de su
activo fijo generando un excedente de revaluación por
S/.1,400 neto del impuesto a la renta diferido,
asumiendo que durante el año 2 los activos, pasivos y
cuentas de gestión, en ambas empresas, han
tenido movimientos al crédito.
 I.
z en el año 2
1. Operaciones
COD. GLOSA DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 100,000
70 VENTAS 100,000

COD. GLOSA DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTION 40,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 40,000

2. Revaluación del activo fijo

COD. GLOSA DEBE HABER
33 INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 2,000
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 2,000

COD. GLOSA DEBE HABER

57 EXCEDENTE DE REVALUACION 600
37 ACTIVO DIFERIDO 600

3. Impuesto a la renta (30% de 60,000 = 18,000)

COD. GLOSA DEBE HABER

40.17 IMPUESTO A LA RENTA 18,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 18,000
 Chaparral
Estado de Situación Financiera
z Al 31 de diciembre del año 2

ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO

Varios activos 452,000 Varios Pasivos 108,600
Capital Social 300,000
Excedente de revaluación 1,400
Resultados Acumulados 20,000
TOTAL 500,000 TOTAL 500,000

Chaparral
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre del año 2
Ingresos varios 100,000
Gastos varios (40,000)

Utilidades antes de impuestos 60,000

Impuesto a la renta (18,000)

Utilidad neta 42,000

 Chaparral
z Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Al 31 de diciembre del año 2

Capital Excedente Resultados

Concepto Total
Social Revaluación acumulados

Al inicio del año 2 300,000 300,000

Excedente de
2,000 2,000
revaluación
Imp. a la renta (600)
(600)
diferido

Utilidad del año 42,000 42,000

Al final del año 2 300,000 1,400 42,000 343,400

 z

1. Participación en Chaparral
(30% de
Inversión al inicio del año 2 90,000 capital social
(30% de la 300,000)
utilidad neta Sobre la utilidad del año 1 12,600
42,000) (30% de
Sobre la revaluación del activo fijo 420 excedente
1,400)

Inversión al final del año 1 103,020

2. Operaciones en el año 2

COD. GLOSA DEBE HABER

12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 147,000
70 VENTAS 147,000

COD. GLOSA DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTION 60,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 60,000
 3. Participación en Chaparral
(30% utilidad S/.42,000 = S/.12,600
z

COD. GLOSA DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 12.600
77 INGRESOS FINANCIEROS 12,600

4. Participación en Chaparral
(30% del excedente S/.1,400 = S/.420

COD. GLOSA DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 420
57 EXCEDENTE DE REVALUACION 420

5. Impuesto a la renta
(30% de 100,000 = 30,000)

COD. GLOSA DEBE HABER

40.17 IMPUESTO A LA RENTA 30,000
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 30,000
 Bonanza
Estado de Situación Financiera
z Al 31 de diciembre del año 2
ACTIVO PASIVO Y PATRIMONIO
Varios activos 557,400 Varios Pasivos 290,000
Inversiones mobiliarias 103,020 Capital Social 280,000
Excedente de revaluación 420
Resultados Acumulados 90,000
TOTAL 660,420 TOTAL 660,420

Bonanza
Estado de Resultados
Al 31 de diciembre del año 2
Ingresos varios 147,400
Ingresos financieros 12,600
Gastos varios (60,000)

Utilidades antes de impuestos 100,000

Impuesto a la renta (30,000)

Utilidad neta 70,000

 z Bonanza
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
Al 31 de diciembre del año 2

Capital Excedente Resultados

Concepto Total
Social Revaluación Acumulados

Al inicio del año 2 280,000 20,000 300,000

Utilidad del año 70,000 70,000

Excedente de rev. 420

420
Chaparral

Al final del año 2 280,000 420 90,000 370,420