Aplicación de Los Pagos A Cuenta IR

APLICACIÓN PRACTICA DE
LOS PAGOS A CUENTA DEL

IMPUESTO A LA RENTA
CPC TOÑO GAYTAN ORTIZ
C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 1

Pagos a cuenta del IR de tercera categoría
por los periodos 2012 y 2013
Base legal:
TUO de la LEY del IR (Art.85º)
Reglamente del TUO de Ley del IR
(Art.54º)
R.S. Nº 101-2013/SUNAT
Ley Nº 29999 (Ley que modifica el Art.
85º del TUO de la Ley del IR)

Fuente
Fuente:
Modificación de los pagos a cuenta del IR de
tercera categoría a partir del mes de agosto de
2012
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas (Revista
Actualidad Empresarial Nº 260 - Primera Quincena de
Agosto 2012)
Últimos cambios en los pagos a cuenta del
impuesto a la renta
Autor: Dra. Jenny Peña Castillo (Revista Actualidad
Empresarial Nº 275 – Segunda Quincena de Marzo 2013)
Pagos a cuenta a partir de agosto de 2012
Año Resultado Modalidad Periodo

Enero - febrero ------> (IC 2010 / IN 2010)
Utilidad Marzo a Julio ------> (IC 2011 / IN 2011)
Coeficiente
Tributaria Agosto a Diciembre (Coeficiente
2011 resultante Vs. 15.%, se toma el mayor)
Porcentaje
Enero - Julio 2012
Perdida 2%
Tributaria Porcentaje
Agosto a- Diciembre 2012
del 1.5%
Donde:
IC = Impuesto Calculado
IN = Ingresos netos
Pagos a cuenta a partir de enero - febrero de 2013

Enero - febrero ------> (IC 2011 / IN
Utilidad Coeficiente Vs. 2011)
Tributaria 1.5% C 2011 > 1.5% --------> 1.5%
2011
C 2011 < 1.5% --------> C 2011
Perdida Porcentaje
Enero -febrero 2013
Tributaria 1.5%
Donde:
IN = Ingresos netos
C 2011 = Coeficiente 2011
Pagos a cuenta a partir de marzo - diciembre de 2013

Marzo - Diciembre ------> (IC 2012 /
Utilidad Coeficiente IN 2012)
Tributaria Vs. 1.5% C 2012 > 1.5% --------> 1.5%
2012
C 2012 < 1.5% --------> C 2011
Perdida Porcentaje
Marzo -Diciembre 2013
Tributaria 1.5%
Donde:
IN = Ingresos netos
C 2012 = Coeficiente 2012
Utilización de porcentaje de 1.5%
Los contribuyentes que deben realizar sus pagos a
cuenta utilizando el porcentaje de 1.5% son:
Los que inicien operaciones en el ejercicio.
Los que no tuvieron renta imponible en el ejercicio
anterior.
Estuvieron en el Nuevo RUS o en el RER el año
anterior.
Empresas que se constituyen por escisión o
reorganización simple.
El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

Caso 1
La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de
Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas
están contenidas algunos gastos que no califican
como gastos deducibles por lo que se adicionaron en
las declaraciones de los ejercicios indicados, se
muestra el detalle:
2012 2011
Gastos sin sustento con C. de pago 5,500.00 4,820.00
Multas 15,000.00 10,632.00
Impuesto a la renta asumido de
terceros 1,500.00 1,200.00
Caso 1 Agayros S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012
(Expresado en nuevos soles)
2012 2011
Ventas 1,750,500.00 1,578,900.00
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55,652.00 -48,952.00
Ventas netas 1,694,848.00 1,529,948.00
Costo de ventas -1,023,050.00 -989,562.00
Resultado bruto 671,798.00 540,386.00
Gastos de administración -52,816.00 -48,592.00
Gastos de ventas -70,325.00 -65,289.00
Resultado de operación 548,657.00 426,505.00
Gastos financieros -28,350.00 -29,650.00
Ingresos financieros gravados 54,265.00 25,890.00
Otros ingresos no gravados 26,890.00 15,980.00
Enajenación de bienes del activo fijo 45,890.00 22,653.00
Costo neto de enajenacion de activos fijos -38,520.00 -18,950.00
Resultado antes de particip. e IR 608,832.00 442,428.00

Caso 1
El monto de los ingresos mensuales de agosto a
marzo
Año Mes S/.
Agosto 5,640.00
Setiembre 8,521.00
2012 Octubre 6,592.00
Noviembre 3,501.00
Diciembre 14,230.00
Enero 5,230.00
2013 Febrero 6,524.00
Marzo 2,357.00
Caso 1
Se solicita determinar los pagos a cuenta por los

periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013

Caso 1 Solución:
Determinación del IR
2012 2011
Resultado contable (Utilidad) 608,832.00 442,428.00
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 5,500.00 4,820.00
Multas 15,000.00 10,632.00
Impuesto a la Renta de terceros 1,500.00 1,200.00
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) 630,832.00 459,080.00
Participación de los trabajadores 10% -63,083.20 -45,908.00
Renta imponible 567,748.80 413,172.00
Impuesto a la Renta 30% 170,324.64 123,951.60

Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE AGOSTO A

DICIEMBRE 2012 Numeral 3 del inc. a) del Art. 54º del
Reglamento
Impuesto calculado
2011 123,951.60
= = 0.07852538
Ingresos netos
gravados 2011 1'529,948 + 25,890 + 22,653
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785

Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE ENERO A FEBRERO

2013 Numeral 3 del inc. a) del Art. 54º del
Reglamento
Impuesto calculado
2011 123,951.60
= = 0.07852538
Ingresos netos
gravados 2011 1'529,948 + 25,890 + 22,653
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785

Caso 1
CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE MARZO A
DICIEMBRE 2013
Impuesto calculado
2012 170,324.64
= = 0.09488822
Ingresos netos
gravados 2012 1'694,848 + 54,265 + 45,890
El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0949

Caso 1 Comparacion de los coeficientes con el 1.5%
Coeficient
Año Mes S/. e Pago a cta. % minimo Pago a cta.
Agosto 5,640.00 0.0785 442.74 1.50% 84.6
Setiembre 8,521.00 0.0785 668.8985 1.50% 127.815
2012 Octubre 6,592.00 0.0785 517.472 1.50% 98.88
Noviembre 3,501.00 0.0785 274.8285 1.50% 52.515
Diciembre 14,230.00 0.0785 1117.055 1.50% 213.45
Enero 5,230.00 0.0785 410.555 1.50% 78.45
2013 Febrero 6,524.00 0.0785 512.134 1.50% 97.86
Marzo 2,357.00 0.0949 223.6793 1.50% 35.355
Se paga el importe mayor

Caso 2
La empresa Agayros S.A.C. presenta el Estado de
Resultados por los ejercicios 2011 y 2012, en ellas
están contenidas algunos gastos que no califican
como gastos deducibles por lo que se adicionaron en
las declaraciones de los ejercicios indicados, se
muestra el detalle:
2012 2011
Gastos sin sustento con C. de pago 5,500.00 4,820.00
Multas 15,000.00 10,632.00
Impuesto a la renta asumido de
terceros 1,500.00 1,200.00
2 de Resultados del 1 deAgayros
Caso Estado S.A.C.
enero al 31 de diciembre de 2011 y 2012
2012 2011
Ventas 1,010,236.00 1,578,900.00
Ventas netas 954,584.00 1,529,948.00
Costo de ventas -1,023,050.00 -989,562.00
Resultado bruto -68,466.00 540,386.00
Gastos de ventas -70,524.00 -65,289.00
Resultado de operación -208,990.00 426,505.00
Ingresos financieros gravados 54,265.00 25,890.00
Otros ingresos no gravados 125,000.00 15,980.00
Enajenación de bienes del activo fijo 60,890.00 22,653.00
Costo neto de enajenacion de activos fijos -23,568.00 -18,950.00
Resultado antes de particip. e IR -23,001.00 442,428.00
Caso 2
El monto de los ingresos mensuales de agosto a
marzo
Año Mes S/.
Agosto 5,640.00
Setiembre 8,521.00
2012 Octubre 6,592.00
Noviembre 3,501.00
Diciembre 14,230.00
Enero 5,230.00
2013 Febrero 6,524.00
Marzo 2,357.00
Caso 2
Se solicita determinar los pagos a cuenta por los

periodos de agosto 2012 hasta marzo de 2013

Caso 2 Solución:
Determinación del IR
2012 2011
Resultado contable (Utilidad) -23,001.00 442,428.00
Adiciones:
Gastos sin comprobantes de pago 5,230.00 4,820.00
Multas 6,524.00 10,632.00
Impuesto a la Renta de terceros 2,357.00 1,200.00
Resultado tributario (Utilidad o renta neta) -8,890.00 459,080.00
Participación de los trabajadores 10% 889.00 -45,908.00
Renta imponible -8,001.00 413,172.00
Impuesto a la Renta 30% -2,400.30 123,951.60

Caso 2
Como el resultado del ejercicio 2012 es pérdida

se realizaran pagos a cuenta para los periodos:
enero 2013 a febrero 2013 comparando el 1.5%

Vs. El coeficiente;
marzo a diciembre 2013 empleando el 1.5%

Caso 2
Determinacion de los pagos a cuenta
Pago a
Año Mes S/. Coeficiente cta. % minimo Pago a cta.
Agosto 5,640.00 0.0785 442.74 1.50% 84.6
Setiembre 8,521.00 0.0785 668.8985 1.50% 127.815
2012 Octubre 6,592.00 0.0785 517.472 1.50% 98.88
Noviembre 3,501.00 0.0785 274.8285 1.50% 52.515
Diciembre 14,230.00 0.0785 1117.055 1.50% 213.45
Enero 5,230.00 0.0785 410.555 1.50% 78.45
2013 Febrero 6,524.00 0.0785 512.134 1.50% 97.86
Marzo 2,357.00 1.50% 35.355

Ley Nº 29999 y su modificatoria D.S. Nº 050-2013-
EF, que modifican el Art. 85º del TUO de la Ley
del IR y el Art. 54º del Reglamento. (16.03.13)
Una de las modificaciones está dirigida a aquellos

contribuyentes que estén efectuando los pagos a
cuenta con el porcentaje del 1.5 % los que podrán
suspender dichos pagos a cuenta a partir de los
meses de febrero a julio que no hubieran vencido a
la fecha de notificación del acto administrativo que
se emita con motivo de la solicitud.
Requisitos para la suspensión de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta de tercera
categoría:
1. Presentar ante la SUNAT una solicitud,

adjuntando los registros de los últimos cuatro
ejercicios vencidos a que hace referencia el
artículo 35º del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta

cuenta del IR de tercera categoría:
Ejemplo:
El contribuyente ABC S.A.C. que se encuentra
tributando sobre la base del 1.5 % desea suspender los
pagos a cuenta desde abril 2013, sus ingresos de los
últimos ejercicios superan los 1500 UIT.
Por lo tanto, debe presentar la solicitud adjuntando:
El Registro de Costo y
El Registro de Inventario Permanente Valorizado
Por los ejercicios 2009; 2010; 2011 y 2012.
2. El promedio de los ratios de los últimos cuatro

ejercicios vencidos, de corresponder, obtenidos
de dividir el costo de ventas entre las ventas
netas de cada ejercicio; el cual se multiplicará
por 100, se deberá expresar en porcentaje y
deberá ser mayor o igual a 95 %.

Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC
deberá presentar el ratio según detalle:
C.V 5560236
Ratio del 2009 = = = 0.9436
Ventas Netas 5892356
C.V 5710236
Ratio del 2010 = = = 0.9545
C.V 5725236
Ratio del 2011 = = = 0.9611
C.V 5769136
Ratio del 2012 = = = 0.9549

Ejemplo del segundo requisito, la empresa ABC
deberá presentar el ratio según detalle:
Comparamos el promedio determinado con el tope
mínimo:
0.9436+ 0.9545 + 0.9611 + 0.9549 3.8141
Promedio = = = 0.953525
4 4
0.953525 x 100 = 95.353= 95.35%

3. Presentar el estado de ganancias y pérdidas

correspondiente al periodo señalado en la
Tabla I, según el periodo del pago a cuenta a
partir del cual se solicite la suspensión,
además, El coeficiente que se obtenga de
dividir IC entre los IN, no deberá exceder el
límite señalado en la Tabla II

Tabla I
Suspensión a partir de: Estado de Resultados

Febrero Al 31 de enero
Marzo Al 28 o 29 de febrero
Abril Al 31 de marzo
Mayo Al 30 de abril

Tabla II
Suspensión a partir de: Coeficiente

Febrero Hasta 0.0013
Marzo Hasta 0.0025
Abril Hasta 0.0038
Mayo Hasta 0.0050

Ejemplo del tercer requisito según las tablas I y II:
ABC S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo de 2013
Ventas 7,151,429.00
Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas -55,652.00
Ventas netas 7,095,777.00
Costo de ventas -6,589,200.00
Resultado bruto 506,577.00
Gastos de administración -185,230.00
Gastos de ventas -195,236.00
Resultado de operación 126,111.00
Gastos financieros -30,598.00
Resultado antes de particip. e IR 95,513.00
Participación de los trabajadores -9551.3
Renta neta 85,961.70
IR 30% 25788.51
Ejemplo del tercer requisito según las tablas I y II:
Determinamos el coeficiente dividiendo el Impuesto

calculado entre las ventas netas según el Estado de
Resultados al 31/03/2013
Coeficiente IC 25788.51
= = = 0.0036
según ER Ventas Netas 7,095,777.00
Según la tabla II el coeficiente debe ser menor al 0.0038 la
empresa cumple con el tercer requisito. De no existir
impuesto calculado, se entenderá cumplido este requisito con
la presentación del estado financiero.
Asimismo, se debe mencionar que para determinar

la renta imponible, siempre que se tenga perdidas
arrastrables de ejercicios anteriores se tendra en
cuenta lo siguiente:
El contribuyente podrán deducir de la renta neta
resultante de los Estados de Resultados al 31 de
enero, al 28 o 29 de febrero, al 31 de marzo o al 30
de abril, los siguientes montos:
Un dozavo (1/12), dos dozavos (2/12), tres dozavos
(3/12) o cuatro dozavos (4/12) de las citadas
pérdidas, según corresponda.

4. Los coeficientes que se obtengan de

dividir el impuesto calculado entre los
ingresos netos correspondientes a cada
uno de los dos últimos ejercicios vencidos
no deberán exceder el límite señalado en
la Tabla II.

Ejemplo del cuarto requisito:
ABC S.A.C.
Estado de Resultados del 1 de enero al 31 de marzo
31/03/13 28/02/13
Ventas 7,151,429.00 7,100,002.00
Ventas netas 7,095,777.00 7,044,502.00
Costo de ventas -6,589,200.00 -6,588,674.00
Resultado bruto 506,577.00 455,828.00
Gastos de ventas -195,236.00 -195,493.00
Resultado de operación 126,111.00 74,866.00
Resultado antes de particip. e IR 95,513.00 38,884.00
Participación de los trabajadores -9551.3 -3888.4
Renta neta 85,961.70 34,995.60
IR 30% 25788.51 10498.68
Ejemplo del cuarto requisito: Determinamos
el coeficiente de los dos últimos periodos
anteriores al periodo de solicitud de
suspensión y comparamos con el coeficiente
de la tabla II
según ER al = = = 0.0036
31/03/13 Ventas Netas 7,095,777.00
según ER al = = = 0.0015
28/02/13 Ventas Netas 7,044,502.00

Ejemplo del cuarto requisito:
Según la tabla II los coeficiente de los ejercicios

2011 y 2012 deben ser menores al 0.0038, por lo
tanto la empresa cumple con el cuarto requisito, ya
que sus coeficientes son 0.0015 y 0.0036
respectivamente. De no existir impuesto calculado,
se entenderá cumplido este requisito con la
presentación del estado financiero.


5. El total de los pagos a cuenta de los

periodos anteriores al pago a cuenta a
partir del cual se solicita la suspensión
deberá ser mayor o igual al impuesto a la
renta anual determinado en los dos
últimos ejercicios vencidos, de
corresponder.

Ejemplo del quinto requisito:
Comparación de los pagos a cuenta Vs. Impuesto anual
determinado por los ejercicios 2011 y 2012
P/a/c P/a/c
P/a/c enero + febreo + marzo ≥ IR 2011 + IR 2012
15263 + 25789 + 10499 ≥ 25689 + 19352
51551 ≥ 45041
Según la comparación se cumple con el quinto

requisito ya que los pagos a cuenta sumados por los
periodos enero a marzo 2013 superan el importe
calculado del IR de los ejercicio 2011 y 2012
Es de mencionar que el hecho de suspender los

pagos a cuenta del impuesto a la renta no exime al
contribuyente de presentar el formulario virtual 0621
para determinar el IGV mensual, en la casilla
correspondiente al impuesto a la renta se consignara
0 (cero).





Requisito adicional:
El contribuyente si suspende los pagos a cuenta de
abril a julio conforme, lo establecido en el numeral 2
del inciso c) del artículo 54°del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, se encuentra obligado
a presentar a la SUNAT la declaración jurada que
contenga el Estado de Resultados al 31 de julio
2013

Forma de presentar la solicitud de suspensión:
Conforme a lo establecido en el artículo 3º de la

Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT, la
solicitud que se debe presentar para solicitar la
suspensión de los pagos a cuenta se realizará a través de
un escrito que debe contener el promedio de los ratios de
los cuatro últimos ejercicios vencidos

Aplicación de los Pagos a cuenta del IR de
tercera categoría de los periodos 2012
contra el IR anual determinado
Mostramos el detalle de los pagos a cuenta de enero a diciembre
2012
Pagos a cuenta 2012
Periodo vencido Pago S/.
Enero Febrero 12,553.00
Febrero Marzo 10,253.00
Marzo Abril 15,623.00
Abril Mayo 17,236.00
Mayo Junio 11,203.00
Junio Julio 14,289.00
Julio Agosto 20,139.00
Agosto Septiembre 1,495.00
Septiembre Octubre 1,429.00
Octubre Noviembre 12,365.00
Noviembre Diciembre 2,153.00
Diciembre enero 2013 12,453.00
totales
C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ
131,191.00 49
Mostramos los asientos contables por los pagos
a cuenta de enero a diciembre 2012
401711 IR P/A/C 10411 Ctas. Ctes. Oper.
12,553.00 12,553.00
10,253.00 10,253.00 422111 Anticipo de
15,623.00 15,623.00 P/A/C DEL IR
17,236.00 17,236.00 12,453.00
11,203.00 11,203.00
14,289.00 14,289.00
20,139.00 20,139.00
1,495.00 1,495.00
1,429.00 1,429.00
12,365.00 12,365.00
2,153.00 2,153.00
12,453.00
Mostramos el asiento contable por el IR 2012
4011172 IR ANUAL 881111 IR CORRIENTE

150,623.00 150,623.00

Mostramos el asiento contable por la aplicación
de los P/A/C del IR al IR anual 2012
401711 IR P/A/C 4011172 IR ANUAL

131,191.00 131,191.00

Mostramos el asiento contable por la
cancelación del P/A/C del diciembre 2012 y el IR
anual 2012
422111 Anticipo de P/A/C
10411 Ctas. Ctes. Oper. DEL IR
12,453.00 12,453.00
19,432.00
4011172 IR ANUAL
19,432.00

MUCHAS GRACIAS
CPC TOÑO GAYTAN ORTIZ

Aplicación de Los Pagos A Cuenta IR

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APLICACIÓN PRACTICA DE

LOS PAGOS A CUENTA DEL

CPC TOÑO GAYTAN ORTIZ

C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 1

C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 2

Año Resultado Modalidad Periodo

Pagos a cuenta a partir de enero - febrero de 2013

Año Resultado Modalidad Periodo

Pagos a cuenta a partir de marzo - diciembre de 2013

Año Resultado Modalidad Periodo

El referido porcentaje debe expresarse hasta con dos decimales.

C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 9

Se solicita determinar los pagos a cuenta por los

C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 11

C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 12

CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE AGOSTO A

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785

C.P.C. TOÑO GAYTAN ORTIZ 13

CALCULO DE COEFICIENTE PARA LOS MESES DE ENERO A FEBRERO

El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es = 0.0785

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El coeficiente se redondea a cuatro decimales, por lo tanto es 0.0949

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Se paga el importe mayor

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Se solicita determinar los pagos a cuenta por los

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Como el resultado del ejercicio 2012 es pérdida

enero 2013 a febrero 2013 comparando el 1.5%

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Una de las modificaciones está dirigida a aquellos

1. Presentar ante la SUNAT una solicitud,

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2. El promedio de los ratios de los últimos cuatro

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0.953525 x 100 = 95.353= 95.35%

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3. Presentar el estado de ganancias y pérdidas

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Suspensión a partir de: Estado de Resultados

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Suspensión a partir de: Coeficiente

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Ejemplo del tercer requisito según las tablas I y II:

Determinamos el coeficiente dividiendo el Impuesto

Asimismo, se debe mencionar que para determinar

Requisitos para la suspensión de los pagos a

4. Los coeficientes que se obtengan de

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Según la tabla II los coeficiente de los ejercicios

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Requisitos para la suspensión de los pagos a

5. El total de los pagos a cuenta de los

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Según la comparación se cumple con el quinto

Es de mencionar que el hecho de suspender los

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