TEMA 18

1. EL IRPF: NATURALEZA, OBJETO Y AMBITO DE APLICACIÓN.

Se encuentra regulado en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Fíísicas (en adelante LIRPF), completaí ndose la normativa
vigente por su Reglamento de desarrollo (en adelante RIRPF), aprobado por el Real
Decreto 439/2007.
Seguí n el artíículo 1 de la Ley, se trata de un tributo de caraí cter directo y personal
que grava, seguí n los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta
de las personas fíísicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias
personales y familiares.
El artíículo 2 senñ ala que constituye el objeto del impuesto la renta del
contribuyente, entendida como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y
peí rdidas patrimoniales y las imputaciones de renta establecidas por la ley, con
independencia de donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia
del pagador.
Se exigiraí en todo el territorio nacional, sin perjuicio de los regíímenes tributarios
forales de concierto y convenio econoí mico en vigor en Paíís Vasco y Navarra; de las
especialidades previstas en la normativa especíífica de Canarias, Ceuta y Melilla; y
de lo dispuesto en los Tratados y Convenios internacionales que hayan pasado a
formar parte del ordenamiento interno.
Se trata de un impuesto cedido parcialmente a las Comunidades Autoí nomas.

2. SUJECIÓN AL IMPUESTO

A) ASPECTOS MATERIALES; ART. 6 Y 7 LIRPF

Constituye el hecho imponible la obtencioí n de renta por el contribuyente,

compuesta por:
 Rendimientos de trabajo
 Rendimientos de capital
 Rendimientos de actividades econoí micas
 Ganancias y peí rdidas patrimoniales
 Imputaciones de renta establecidas por la ley.

No estaraí sujeta a este impuesto aquella renta que lo esteí al Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones.
Estaraí n exentas las siguientes rentas:
 Prestaciones puí blicas por actos de terrorismo y pensiones derivadas de
medallas y condecoraciones por tales actos.
 Ayudas percibidas por los afectados del VIH
 Pensiones a favor de aquellas personas que sufren lesiones o mutilaciones
como consecuencia de la Guerra Civil.
  Indemnizaciones por cese o despido del trabajador, en la cuantíía establecida
con caraí cter obligatorio en el Estatuto de los trabajadores, teniendo como limite la
cantidad de 180000 euros.
 Becas puí blicas y aquellas concedidas por fundaciones bancaras, incluidas
tambieí n aquellas con fines de investigacioí n.
 Anualidades por alimentos percibidos por los padres en virtud de decisioí n
judicial.
 Demaí s recogidas en el artíículo 7 de la Ley.

Las reglas de valoracioí n aplicables a todas o algunas de las rentas que componen el
hecho imponible se basan en el valor normal de mercado, es decir, la
contraprestacioí n que se acordaríía entre dos sujetos independientes.
Estas reglas estaí n reguladas en el Capíítulo III del Tíítulo III, entre las que destacan
las rentas en especie (art. 43), que se valoraraí n por su valor normal de mercado,
con algunas especialidades para rendimientos de trabajo tales como:

 Utilización de la vivienda propiedad del pagador; el 10% del valor

catastral, que se reduciraí al 5% cuando este haya sido revisado o modificado y haya
entrado en vigor en el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos
anteriores. Cuando los inmuebles careciesen de valor catastral o este no hubiese
sido notificado al titular, el porcentaje seraí del 5% y se aplicaraí sobre el 50% del
mayor de los siguientes valores: el comprobado por la Administracioí n o el precio,
contraprestacioí n o valor de adquisicioí n.
La valoracioí n resultante no podraí exceder del 10% de las restantes
contraprestaciones de trabajo.

 Utilización o entrega de vehículos automóviles; en el supuesto de

entrega, el coste de adquisicioí n del pagador incluidos todos los tributos que graven
la operacioí n y, en el supuesto de uso, el 20% anual del coste anterior. En caso de
que el vehíículo no fuese propiedad del pagador, dicho porcentaje se aplicaraí sobre
el valor de mercado que corresponderíía al vehíículo si fuese nuevo. La valoracioí n
resultante se podraí reducir hasta en un 30% cuando se trate de vehíículos
considerados eficientes energeí ticamente seguí n los teí rminos establecidos
reglamentariamente.

 En los préstamos con un tipo de interés inferior al legal del dinero; la

diferencia entre el intereí s pagado y el legal vigente en el periodo.

B) ASPECTOS PERSONALES; ART. 8 A 11 LIRPF

Son contribuyentes por este impuesto las personas fíísicas que tengan su residencia
en territorio espanñ ol, es decir, cuando concurra alguna de las siguientes
circunstancias:
1- Que permanezca en territorio espanñ ol maí s de 183 díías durante el anñ o
natural. Para determinar dicho periodo no se computaraí n las ausencias
esporaí dicas, salvo que el contribuyente acredite su residencia fiscal en otro paíís.
Cuando se trate de un paíís o territorio considerado como paraííso fiscal, la
Administracioí n tributaria podraí exigir que se pruebe la permanencia en este
durante maí s de 183 díías.
2- Que radique en Espanñ a en nuí cleo principal o la base de sus actividades o
intereses econoí micos, directa o indirectamente.
3- Presuncioí n legal cuando, seguí n los criterios anteriores, resida en territorio
espanñ ol el coí nyuge no separado legalmente y los hijos menores que dependan de
aquel.

No se consideran contribuyentes por este impuesto aquellos que residan en Espanñ a

por ser miembros de misiones diplomaí ticas y consulares.

C) ASPECTOS TEMPORALES; ART 12 A 14 LIRPF

El periodo impositivo coincide con el anñ o natural, salvo excepciones,

producieí ndose el devengo el uí ltimo díía de dicho periodo.
El relacioí n a la imputacioí n temporal, se establece una regla general seguí n la cual
los rendimientos de trabajo y capital se imputaraí n al periodo impositivo en que
sean exigibles por su perceptor; los rendimientos de actividades econoí micas se
imputaraí n seguí n lo dispuesto en la normativa del Impuesto de Sociedades; y las
ganancias y peí rdidas patrimoniales se imputaraí n al periodo en el que tenga lugar
la alteracioí n patrimonial.

3. DETERMINACIÓN DE LA CAPACIDAD ECONOMICA SOMETIDA A GRAVAMEN

A) RENDIMIENTOS DE TRABAJO; ART. 17 A 20 LIRPF.

 RENDIMIENTOS INTEGROS: son aquellas contraprestaciones dinerarias o en

especie que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacioí n
laboral o estatutaria y no tengan el caraí cter de rendimientos de actividades
econoí micas. Se incluiraí n los sueldos y salarios; prestaciones por desempleo;
remuneraciones en concepto de gastos de representacioí n, dietas y asignaciones
para gastos de viajes, salvo excepciones; becas no exentas; pensiones recibidas del
coí nyuge y anualidades por alimentos no exentas; contribuciones a planes de
pensiones; y demaí s recogidas en el artíículo 17 de la Ley.
Los rendimientos se computaraí n ííntegramente, salvo que les sea de aplicacioí n
alguno de los siguientes porcentajes de reduccioí n:
- El 30% en el caso de rendimientos que tengan un periodo de generacioí n
superior a 2 anñ os, asíí como aquellos que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma irregular en el tiempo cuando en ambos casos se imputen a un
periodo impositivo. La base de reduccioí n no podraí superar los 300000 euros al
anñ o.
- El 30% cuando se trate de prestaciones en forma de capital procedentes de
pensiones de la Seguridad Social y clases pasivas, siempre que hayan transcurrido
maí s de 2 anñ os desde la primera aportacioí n (no exigibles en caso de invalidez).

 RENDIMIENTO NETO: seraí el resultado de disminuir el rendimiento integro en

el importe de los siguientes gastos deducibles:
  Cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias
de funcionarios.
 Detracciones por derechos pasivos
 Cotizaciones a Colegios de Hueí rfanos o entidades similares.
 Cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando tenga
caraí cter obligatorio, con el líímite que reglamentariamente se establezca.
 Gastos de defensa juríídica derivados directamente de litigios con la persona
de la que recibe los rendimientos, con el líímite de 300E/ANÑ O.
 En concepto de otros gastos distintos de los anteriores, 2000 euros al anñ o,
con el líímite establecido en la ley.

Trataí ndose de contribuyentes desempleados inscritos en la Oficina de Empleo que

acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual, se
incrementaraí dicha cuantíía, en el periodo en el cual se produzca el cambio y en el
siguiente, en 2000 euros anuales adicionales.
En el caso de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo, se
incrementaraí en 3500 euros/anñ o o 7750 para aquellas con discapacidad que
acrediten necesitar ayuda de terceros o con un grado igual o superior al 65%.

 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: los contribuyentes con rendimiento neto

inferior a 14450 euros, siempre que no tengan rentas, excluidas las exentas,
distintas del trabajo superiores a 6500 euros, lo minoraraí n en las siguientes
cuantíías:
- RNT inferior o igual a 11250 euros, en 3700 euros/anñ o
- RNT superior a 11250 e inferior a 14450: 3700 menos el resultado de
multiplicar por 115625 la diferencia entre el rendimiento y 11250 euros
anuales.
Como consecuencia de la aplicacioí n de esta reduccioí n, el saldo no podraí ser
negativo.

B) RENDIMIENTOS DE CAPITAL

Son aquellas contraprestaciones dinerarias o en especie que deriven, directa o

indirectamente, de elementos patrimoniales cuya titularidad corresponda al
contribuyente y no esteí n afectos a actividades econoí micas realizadas por este, con
excepcioí n de la transmisioí n de la titularidad de elementos patrimoniales.

B.1) RENDIMIENTO DE CAPITAL INMOBILIARIO; ART. 21 A 24 LIRPF

 RENDIMIENTO INTEGRO: aquellos que se deriven del arrendamiento o de la

constitucioí n o cesioí n de derechos o facultades de uso o disfrute sobre inmuebles,
ruí sticos o urbanos. Se computaraí el importe que deba satisfacer el adquiriente,
cesionario, arrendatario o subarrendatario incluido, en su caso, el correspondiente
a aquellos bienes cedidos con el inmueble, excluido el IVA o el IGIC.

 RENDIMIENTO NETO: para su determinacioí n se deduciraí n los siguientes

gastos:
- Los necesarios para la obtencioí n de los rendimientos, tales como: seguros,
comunidad y porteríía, conservacioí n y reparacioí n, tributos locales, gastos
financieros y juríídicos, y saldos dudosos. El importe total a deducir por gastos
financieros y conservacioí n y reparacioí n no podraí exceder la cuantíía de los
rendimientos ííntegros, pudiendo reducir el exceso en los proí ximos 4 anñ os.
- Cantidades destinadas a la amortizacioí n del inmueble y demaí s bienes
cedidos con este. Trataí ndose de inmuebles seraí el 3% sobre el mayor de los
siguientes valores: el coste de adquisicioí n satisfecho o el valor catastral, sin incluir
el suelo.

 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: en los supuestos de arrendamiento de

bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento neto se reduciraí en un
60%. En el caso de aquellos con un periodo de generacioí n superior a 2 anñ os, asíí
como los que se califiquen como obtenidos de forma irregular en el tiempo, se
reduciraí n en un 30% cuando se imputen a un uí nico periodo impositivo. La cuantíía
sobre la que se aplicaraí esta reduccioí n no podraí superar los 300000 euros.

B.2) RENDIMIENTO DE CAPITAL MOBILIARIO; ART. 25 Y 26 LIRPF

 RENDIMIENTO INTEGRO: tendraí n tal consideracioí n:

- Rendimientos obtenidos por la participacioí n en los fondos propios de
cualquier entidad, dinerarios o en especie.
- Aquellos obtenidos por la cesioí n a terceros de capitales propios
- Los dinerarios o en especie procedentes de operaciones de capitalizacioí n,
contratos de seguros de vida o invalidez y de rentas derivadas de la imposicioí n de
capitales.
- Otros rendimientos de capital mobiliario, tales como: los procedentes de la
propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el autor, prestacioí n de
asistencia teí cnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas, entre
otros.

 RENDIMIENTO NETO: se deduciraí n del rendimiento integro, exclusivamente,

los siguientes gastos:
- Los de administracioí n y depoí sito de valores negociables.
- Cuando se trate de rendimientos derivados de la prestacioí n de asistencia
teí cnica, arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas o de
subarrendamiento, se deduciraí n los gastos necesarios para su obtencioí n y, en su
caso, el importe del deterioro sufrido.

 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: aquellos rendimientos con un periodo de

generacioí n superior a 2 anñ os o que se califiquen reglamentariamente como
obtenidos de forma irregular en el tiempo, se reduciraí n en un 30% cuando, en
ambos casos, se imputen a un uí nico periodo impositivo. La cuantíía sobre la que se
aplicaraí la reduccioí n no podraí superar los 300000 euros.

C) RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONOMICAS; ART. 27 A 32 LIRPF

 RENDIMIENTO INTEGRO: son aquellos que, procediendo del trabajo personal y

del capital conjuntamente, o de uno solo de los factores, supongan por parte del
contribuyente la ordenacioí n por cuenta propia de medios de produccioí n y de
recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la
produccioí n o distribucioí n de bienes o servicios.
En particular, tienen esta consideracioí n los rendimientos de actividades
extractivas, de fabricacioí n, comercio o prestacioí n de servicios y el ejercicio de
profesiones artíísticas, deportivas, artesaníía, agricultura, ganaderíía, pesca, entre
otras.

 RENDIMIENTOS NETOS: su determinacioí n podraí llevarse a cabo a traveí s de los

siguientes meí todos:

1- Estimacioí n directa normal; se determinaraí aplicando las reglas del

Impuesto de Sociedades, sin perjuicio de las reglas especiales establecidas en los
artíículos 28 a 30 LIRPF
2- Estimacioí n directa simplificada; se aplica a las personas fíísicas y a las
entidades en reí gimen de atribucioí n de rentas siempre que, en este caso, todos sus
miembros sean contribuyentes por el IRPF.
Sera de aplicacioí n a las actividades econoí micas que no determinen el rendimiento
neto por el meí todo de estimacioí n objetiva, siempre que el importe neto de la cifra
de negocios del conjunto de todas sus actividades econoí micas, en el anñ o anterior,
no supere 600000 euros y no renuncien a esta modalidad seguí n lo establecido en
la ley.
En esta modalidad simplificada, la determinacioí n del rendimiento neto se haraí
aplicando las mismas normas que en la estimacioí n directa normal, con las
siguientes peculiaridades: las amortizaciones del inmovilizado material se
produciraí de forma lineal seguí n tablas y, el conjunto de provisiones deducibles y
gastos de difíícil justificacioí n se cuantificaraí n aplicando el 5% sobre el rendimiento
neto, sin que la cuantíía resultante pueda superar los 2000 euros.
3- Estimacioí n objetiva; se aplica a las personas fíísicas y entidades en reí gimen
de atribucioí n de rentas, a cada una de las actividades que se encuentren incluidas
en la orden ministerial que desarrolla el meí todo, salvo que concurra alguna de las
circunstancias legalmente establecidas.
En el caí lculo del rendimiento neto se utilizaraí los signos, ííndices o moí dulos
generales referidos a determinados sectores de actividad que determine el
Ministro de Hacienda. Del importe resultante podraí n deducirse las amortizaciones
del inmovilizado registradas y los incentivos al empleo que procedan por
incremento y mantenimiento de plantilla. El rendimiento neto no incluye las
ganancias o peí rdidas patrimoniales derivadas de las transmisiones de activos
afectos.

 RENDIMIENTO NETO REDUCIDO: los rendimientos con un periodo de

generacioí n superior a 2 anñ os, asíí como aquellos que se califiquen como obtenidos
de manera irregular en el tiempo, se reduciraí n en un 30% cuando se imputen en
un uí nico periodo impositivo. La cuantíía sobre la que se aplicaraí dicha reduccioí n no
podraí superar los 300000 euros.
Cuando el rendimiento se determine en estimacioí n directa y se cumplan los
requisitos del artíículo 32.2. 2º podraí n reducir el rendimiento neto en 2000 euros.
Adicionalmente, se minoraraí n en las siguientes cuantíías:
- En aquellos inferiores a 14450, las reducciones previstas anteriormente
para los rendimientos de trabajo. (art. 20)
 - Personas con discapacidad que ejercen de forma efectiva actividades
econoí micas y acrediten necesitar ayuda de terceras personas, o movilidad reducida
o discapacidad igual o superior al 65%, 3500 y 7750 euros respectivamente.
Si no se cumplen los requisitos anteriores, los contribuyentes con rentas no exentas
inferiores a 12000 euros, incluidas las de la propia actividad econoí mica, podraí n
reducir el rendimiento neto en las siguientes cuantíías:
- Cuando la suma de las rentas sea igual o inferior a 8000 euros al anñ o, 1620
- Cuando este comprendida entre 8000.01 y 12000 euros al anñ o, 1620 menos
el resultado de multiplicar por 0.405 la diferencia entre las citadas rentas y 8000.
Los contribuyentes que inicien una actividad econoí mica y determinen el
rendimiento neto de la misma con arreglo al meí todo de estimacioí n directa podraí n
reducir en un 20% el rendimiento neto positivo declarado, que no podraí seraí
superior a 100000 euros, en el primer periodo y en el siguiente.

Como consecuencia de la aplicacioí n de las reducciones anteriores, el saldo no

podraí ser negativo.

D) GANANCIAS Y PERDIDAS PATRIMONIALES; ART. 33 A 39 LIRPF

Son las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de
manifiesto con ocasioí n de cualquier alteracioí n en la composicioí n de aquel, salvo
que por ley se califiquen como rendimientos.
Se estima que no existe alteracioí n en el supuesto de la divisioí n de la cosa comuí n;
en la disolucioí n de la sociedad de gananciales o extincioí n del reí gimen econoí mico
matrimonial de participacioí n; disolucioí n de comunidades de bienes o separacioí n
de comuneros.
Se estima que no habraí ganancia o peí rdida patrimonial en el caso de reduccioí n de
capital o de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente, entre
otros casos establecidos en la ley.
Del mismo modo, no se computaraí n como perdidas aquellas no justificadas; las
debidas al consumo; a transmisiones lucrativas por actos intervivos o liberalidades;
a perdidas en el juego y demaí s casos establecidos en la ley.
En relacioí n a su cuantificacioí n, la ley establece que el importe de las ganancias o
peí rdidas patrimoniales seraí , en el supuesto de transmisioí n onerosa o lucrativa, la
diferencia entre los valores reales de adquisicioí n y transmisioí n de los elementos
patrimoniales y, en los demaí s supuestos, el valor de mercado de los elementos
patrimoniales o partes proporcionales, en su caso.
El artíículo 37 de la ley contiene diferentes reglas especiales de valoracioí n.

 GANANCIAS EXCLUIDAS DE GRAVAMEN EN SUPUESTOS DE

REINVERSION

Podraí n excluirse las ganancias obtenidas por la transmisioí n de la vivienda habitual

del contribuyente, siempre que el importe obtenido se reinvierta en la adquisicioí n
de una nueva vivienda habitual en un periodo no superior a 2 anñ os anteriores o
posteriores a la transmisioí n.
De igual modo, se excluyen aquellas obtenidas con ocasioí n de la transmisioí n de
acciones o participaciones por las que se hubiese practicado la deduccioí n por
inversioí n en empresas de nueva o reciente creacioí n, siempre que el importe
obtenido se reinvierta en la adquisicioí n de acciones o participaciones de las citadas
entidades en las condiciones y con los requisitos legales y reglamentarios.
Se excluiraí n de gravamen las ganancias obtenidas con ocasioí n de la transmisioí n de
elementos patrimoniales por contribuyentes mayores de 65 anñ os, siempre que el
importe obtenido se destine, en el plazo de 6 meses, a constituir una renta vitalicia
a su favor, sin superar los 240000 euros.

 GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS

Tendraí n tal consideracioí n los bienes y derechos cuya tenencia, declaracioí n o

adquisicioí n no se corresponda con la renta o patrimonios declarados por el
contribuyente, asíí como la inclusioí n de deudas inexistentes en cualquier
declaracioí n por este impuesto o el Impuesto sobre el Patrimonio, o su registro en
los libros o registros oficiales.
Se imputaraí n en la base liquidable general del periodo respecto del que se
descubran, salvo prueba en contrario.
 TEMA 19

1. INTRODUCCIÓN. BASE IMPONIBLE GENERAL Y DEL AHORRO.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fíísicas, se encuentra regulado por la

Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del IRPF (en adelante LIRPF), completaí ndose la
normativa vigente por su Reglamento de desarrollo (en adelante RIRPF), aprobado
por el Real Decreto 439/2007.
De conformidad con el artíículo 15 de la Ley, la base imponible del impuesto estaí
constituida por el importe de la renta del contribuyente y se determinaraí aplicando
los meí todos de estimacioí n directa, objetiva o estimacioí n indirecta regulados en el
artíículo 16.
Para la cuantificacioí n de la base se procederaí conforme al siguiente orden:
1. Las rentas se calificaraí n y cuantificaran con arreglo a su origen. Los
rendimientos netos se obtendraí n por la diferencia entre los ingresos computables
y los gastos deducibles. Las ganancias y peí rdidas patrimoniales se determinaraí n,
con caraí cter general, por la diferencia entre los valores de transmisioí n y
adquisicioí n.
2. Se aplicaraí n las reducciones sobre el rendimiento integro o neto que, en su
caso, corresponda para cada una de las fuentes de renta.
3. Se procederaí a la integracioí n y compensacioí n de las diferentes rentas seguí n
su origen y clasificacioí n como:
- Renta General; aquella formada por los rendimientos y ganancias y peí rdidas
patrimoniales que no tengan la consideracioí n de renta del ahorro, asíí como las
imputaciones de renta.
- Renta del Ahorro; formada por los rendimientos de capital mobiliario
regulados en los puntos 1 a 3 del artíículo 25 de la ley, y las ganancias y peí rdidas
patrimoniales que se pongan de manifiesto con ocasioí n de la transmisioí n de
elementos patrimoniales.

El resultado de estas operaciones daraí lugar:

A) BASE IMPONIBLE GENERAL; ART. 48 LIRPF: seraí el resultado de sumar los

siguientes saldos:
a) El resultante de integrar y compensar entre síí, y sin limitacioí n alguna, en
cada periodo impositivo, los rendimientos e imputaciones de renta que constituyen
la renta general.
b) El saldo positivo resultante de integrar y compensar, exclusivamente entre
si, en cada periodo impositivo, las ganancias y peí rdidas patrimoniales que no
tengan su origen en transmisiones patrimoniales. Si el resultado arrojase saldo
negativo, su importe se compensaraí con el saldo positivo de la letra a) con el líímite
del 25% de dicho saldo. Si, tras dicha compensacioí n, quedas saldo negativo, se
compensaraí en los 4 anñ os siguientes en el mismo orden establecido.

B) BASE IMPONIBLE DEL AHORRO; ART. 49 LIRPF: constituida por el saldo

positivo de sumar:
 a) Aquel positivo resultante de compensar e integrar, exclusivamente entre síí,
los rendimientos que constituyan renta del ahorro. Si el resultado arrojase saldo
negativo, se compensaraí con el positivo de la letra b) con el líímite del 20% de esta.
Si tras dicha compensacioí n, quedase saldo negativo, su importe se compensaraí en
los 4 anñ os siguientes en el mismo orden senñ alado.
b) Aquel positivo de integrar y compensar, exclusivamente entre síí, las
ganancias y peí rdidas patrimoniales que tengan su origen en transmisiones
patrimoniales. Si el resultado arrojase saldo negativo, se compensaraí con el
positivo de la letra a), con el líímite del 20% de esta. Si tras dicha compensacioí n
quedase saldo negativo, su importe se compensaraí en los 4 anñ os siguientes en el
mismo orden senñ alado.

2. BASE LIQUIDABLE GENERAL Y DEL AHORRO; ART. 50 A 55 LIRPF

A) BASE LIQUIDABLE GENERAL; estaraí constituida por el resultado de aplicar

en la base imponible general, exclusivamente y por el siguiente orden, las
siguientes reducciones sin que pueda resultar negativa:

1. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social:

aportaciones a planes de pensiones, planes de previsioí n asegurados, planes de
previsioí n social empresarial, entre otros. Como líímite maí ximo se aplicaraí la menor
de las siguientes cantidades: 8000 euros anuales o el 30% de la suma de los
rendimientos netos de trabajo y actividades econoí micas percibidas
individualmente.
Con independencia de las anteriores reducciones, los contribuyentes cuyo coí nyuge
no obtenga rentas a integrar en la base imponible, o las obtenga en una cuantíía
inferior a 8000 euros, podraí n reducir las aportaciones realizadas a planes de
pensiones y mutualidades de previsioí n social de los que sea participe o mutualista
dicho coí nyuge, con el líímite de 2500 euros al anñ o.

2. Reducción por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social a

favor de personas con discapacidad igual o superior al 65%, y por aportaciones a
patrimonios protegidos de los mismos con los que el contribuyente tenga relacioí n
de parentesco en líínea recta o colateral hasta el tercer grado inclusive, por el
coí nyuge del mismo y por aquellos que lo tengan a su cargo en reí gimen de
acogimiento o tutela: maí ximo 10000 euros por aportarte-participe, 24250 por
minusvaí lido-participe y 24250 por la totalidad de las aportaciones.

3. Reducción por pensiones compensatorias: aquellas a favor del coí nyuge y las
anualidades por alimentos, con excepcioí n de las fijadas a favor de los hijos,
satisfechas ambas por decisioí n judicial.

B) BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO; seraí el resultado de disminuir la base

imponible del ahorro en el remanente, si lo hubiese, de la reduccioí n por pensiones
compensatorias, sin que pueda resultar negativa como consecuencia de dicha
reduccioí n.
 3. ADECUACION DEL IMPUESTO A LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y
FAMILIARES DE LOS CONTRIBUYENTES; ART. 56 A 61 LIRPF

El míínimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por

destinarse a satisfacer las necesidades baí sicas personales y familiares del
contribuyente, no se somete a tributacioí n por el IRPF. Seraí el resultado de sumar:
 MINIMO DEL CONTRIBUYENTE: seraí , con caraí cter general, de 5550 euros al
anñ o. Cuando tenga una edad superior a 65 anñ os, se aumentaraí en 1150 euros
adiciones y, si la edad es superior a 75 anñ os, en 1400 euros.
 MINIMO POR DESCENDIENTE: por cada descendiente menor de 25 anñ os o
discapacitado, cualquiera que sea su edad, siempre que no tenga rentas anuales
superiores a 8000 euros, excluidas las exentas, y conviva con el contribuyente:
2400 euros por el primer hijo, 2700 por el segundo, 4000 por el tercero y 4500 por
el cuarto y sucesivos. Cuando el descendiente sea menor a 3 anñ os, el míínimo
aumenta en 2800 euros.
 MINIMO POR ASCENDIENTE: seraí de 1150 euros anuales por cada uno de
ellos mayor de 65 anñ os o con discapacidad, cualquiera que sea la edad, que conviva
con el contribuyente al menos la mitad del periodo impositivo y no obtenga rentas,
excluidas las exentas, superiores a 8000 euros. Cuando sea mayor de 75 anñ os, el
míínimo aumentaraí en 1400 euros.
 MINIMO POR DISCAPACIDAD: seraí la suma del míínimo por discapacidad del
contribuyente y del ascendiente y descendiente que seraí n, para discapacidad entre
el 33% y el 65% de 3000 euros anuales y, para aquella igual o superior a 65%,
9000 euros anuales. Se anñ adiraí n 3000 euros maí s para aquellos que tengan
discapacidad igual o superior al 65% o acrediten necesitar ayuda de terceras
personas o movilidad reducida.

La Ley establece una serie de normas comunes para la aplicacioí n de dichos

míínimos reguladas en el artíículo 61.

4. CÁLCULO DEL IMPUESTO ESTATAL.

A) CUOTA INTEGRA ESTATAL; ART. 62 A 66 LIRPF

Seraí la suma de las siguientes cantidades:

i. La que resulte de gravar la parte de la base liquidable general que exceda del
importe del míínimo personal y familiar con la forma y escala establecida en el
artíículo 63 de la Ley.
ii. La que resulte de gravar la parte de la base liquidable del ahorro que exceda,
en su caso, del míínimo personal y familiar con la escala y en la forma prevista en el
artíículo 66 de la ley.

Como especialidad cabe destacar que los contribuyentes que satisfagan

anualidades por alimentos para sus hijos por decisioí n judicial sin derecho a la
aplicacioí n por estos uí ltimos del míínimo por descendiente, cuando el importe de
aquellas sea inferior a la base liquidable general, aplicaran la escala general
anterior separadamente al importe de las anualidades por alimentos y al resto de
la base liquidable seguí n lo establecido en la ley.

B) CUOTA LIQUIDA ESTATAL; ART. 67 A 70 LIRPF

Seraí el resultado de disminuir la cuota ííntegra estatal en la suma de:

- Deduccioí n por inversioí n en empresas de nueva o reciente creacioí n prevista
en el punto 1 del artíículo 68
- El 50% del importe total de las deducciones previstas en los puntos 2,3,4 y 5
del artíículo 68 de la Ley.
Las deducciones antes citadas son:
 ARTICULO 68.1, DEDUCCION POR INVERSION EN EMPRESAS DE NUEVA O
RECIENTE CREACION: condicionada al cumplimiento de los requisitos legales, el
20% de las cantidades invertidas con un líímite maí ximo de 5000 euros de base
 ARTIÍCULO 68.2, DEDUCCIONES EN ACTIVIDADES ECONOMICAS: seraí de
aplicacioí n los incentivos y estíímulos establecidos en el Impuesto de Sociedades,
junto con las reducciones previstas para las empresas de reducida dimensioí n que
el artíículo establece.
 ARTICULO 68.3, DEDUCCIONES POR DONATIVOS: los contribuyentes
podraí n aplicar las deducciones previstas en la Ley de Reí gimen Fiscal de las
entidades sin fines lucrativos; el 10% de las cantidades donadas a fundaciones
legamente reconocidas, asíí como a asociaciones declaradas de utilidad puí blica; y el
20% de las cuotas de afiliacioí n y aportaciones a partidos polííticos, federaciones,
coaliciones o agrupaciones de electores con un maí ximo de 600 euros al anñ o de
base.
 ARTIÍCULO 68.4, DEDUCCION POR RENTAS OBTENIDAS EN CEUTA Y
MELILLA: se podraí deducir el 50% de la parte de la cuota ííntegra total que
proporcionalmente corresponda a las rentas obtenidas en ellas. Ademaí s, los
residentes en Ceuta y Melilla podraí n deducir el 50% de la parte de cuota ííntegra
que corresponda a rentas obtenidas fuera, siempre que cumplan los requisitos
legales.
 ARTIÍCULO 68.5, DEDUCCION POR ACTIVIDADES PARA LA PROTECCION Y
DIFUSION DE PATRIMONIO HISTORICO ESPANÑ OL Y DE LAS CIUDADES,
CONJUNTOS Y BIENES DECLARADOS PATRIMONIO MUNDIAL: el 15% de las
inversiones y gastos realizados, siempre que se cumplan los requisitos legales. La
base de deduccioí n no podraí exceder el 10% de la base liquidable.

5. GRAVAMEN AUTONOMICO

Seguí n el artíículo 71 de la Ley, para su determinacioí n se aplicaraí n las normas

relativas a la sujecioí n al impuesto, determinacioí n de la capacidad econoí mica,
tributacioí n familiar y regíímenes especiales contenidos en la LIRPF.
Por lo que respecta a la residencia habitual en el territorio de una Comunidad
Autoí noma se utilizan, con caraí cter general, tres criterios que se aplicaraí n
subsidiariamente: permanencia por mayor nuí mero de díías del periodo impositivo
en el territorio, obtencioí n de la mayor parte de la base imponible en eí l o uí ltima
residencia declarada a afectos del IRPF.
A) CUOTA INTEGRA AUTONOMICA; ART. 73 a 76 LIRPF

Seraí la suma de las siguientes cantidades:

i. La que resulte de gravar la parte de la base liquidable general que exceda del
importe del míínimo personal y familiar con la escala aprobada por la Comunidad
Autoí noma y en la forma establecida en el artíículo 74 de esta ley.
ii. La que resulte de gravar la parte de la base liquidable del ahorro que exceda,
en su caso, el míínimo personal y familiar con la escala y en la forma establecida en
el artíículo 76 de esta ley.

Se aplicaraí la norma citada anteriormente en el Impuesto Estatal para los

contribuyentes que satisfagan anualidades por alimentos a sus hijos.

B) CUOTA LIQUIDA AUTONOMICA; ART. 77 LIRPF

Sera el resultado de disminuir la cuota ííntegra autonoí mica en la suma de: el 50%
del importe total de deducciones previstas en los apartados 2,3,4 y 5 del artíículo
68 y el importe de las deducciones establecidas por las Comunidades Autoí nomas
en el ejercicio d sus competencias.
El resultado no podraí ser negativo.

6. CUOTA DIFERENCIAL; ART. 79 A 81 LIRPF

Seraí el resultado de minorar la Cuota lííquida total del impuesto (que seraí la suma
de las cuotas liquidas estatal y autonoí mica) en los siguientes importes:

 Deducciones por doble imposicioí n internacional: cuando entre las rentas del
contribuyente figuren rendimientos o ganancias patrimoniales obtenidas y
gravadas en el extranjero, se deduciraí n de la cuota ííntegra la menor de las
siguientes cantidades:
- El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razoí n de un
impuesto de naturaleza ideí ntica o anaí loga a este Impuesto o al Impuesto sobre la
Renta de No Residentes.
- El resultado de aplicar el tipo medio efectivo de gravamen a la parte de la
base liquidable gravada en el extranjero.

 Retenciones e ingresos a cuenta soportadas por el contribuyente, asíí como los

pagos fraccionados efectuados, en su caso, por los titulares de actividades
econoí micas previsto en esta ley y en sus normas reglamentarias de desarrollo.

 Deducciones previstas en los supuestos de imputacioí n de rentas en

transparencia fiscal internacional y por la cesioí n de derechos de imagen.

 Retenciones, ingresos a cuenta y cuotas del Impuesto sobre la Renta de No

Residentes que corresponden al periodo impositivo en que se produce el cambio
de residencia por el que se adquiere la condicioí n de contribuyente.
Una vez determinada la Cuota Diferencial se aplicaran la deduccioí n por maternidad
y aquella por familia numerosa o personas con discapacidad a su cargo.
Las mujeres con hijos menores de 3 anñ os con derecho a aplicar el míínimo por
descendiente que realicen una actividad por cuenta ajena o propia, por la cual
estaí n dadas de alta en el Reí gimen correspondiente de la Seguridad Social o
Mutualidad, podraí n minorar la cuota diferencial en 1200 euros al anñ o por cada hijo
menor de 3 anñ os.
Los contribuyentes que realicen una actividad por cuenta ajena o propia por la cual
estaí n dados de alta en el correspondiente reí gimen de la seguridad social o
mutualidad podraí n minorar la cuota diferencial en las siguientes deducciones: por
cada ascendiente y descendiente con discapacidad con derecho a la aplicacioí n del
míínimo hasta 1200 euros al anñ o y, por ser ascendiente o hermano hueí rfano de
padre y madre, que formen parte de una familia numerosa, 1200 euros al anñ o.

7. TRIBUTACION FAMILIAR; ART. 82 A 84 LIRPF

Se configura como un reí gimen optativo, pudiendo tributar conjuntamente las

personas que formen parte de laguna de las siguientes modalidades de unidad
familiar:
a. La integrada por los coí nyuges no separados legalmente y, si los hubiese, los
hijos menores (con excepcioí n de los que, con el consentimiento de los padres, viva
independientes de estos) y los hijos mayores de edad incapacitados judicialmente
sujetos a patria potestad rehabilitada o prorrogada.
b. En los casos de separacioí n legal, o cuando no existiese vinculo matrimonial,
la formada por el padre o la madre y todos los hijos que convivan con uno u otro y
reuí nan los requisitos a los que se refiere el apartado anterior.

Nadie podraí formar parte de dos unidades familiares al mismo tiempo.

En cuanto a la opcioí n por la tributacioí n conjunta, la LIRPF senñ ala que las personas
fíísicas integradas en una unidad familiar podraí n optar, en cualquier periodo
impositivo, sin que se vincule para los sucesivos, por tributar conjuntamente por el
IRPF, siempre que todos sus miembros sean contribuyentes por este impuesto.
En la tributacioí n conjunta seraí n de aplicacioí n las reglas generales del impuesto
con algunas especialidades, tales como:

i. Los importes y líímites cuantitativos establecidos a efectos de la tributacioí n

individual se aplicaraí n en ideí ntica cuantíía, no obstante, los líímites maí ximos de
reduccioí n en la base imponible por aportaciones a sistemas de previsioí n social se
aplican individualmente por participe o mutualista integrado en la unidad. El
míínimo del contribuyente seraí de 5550 euros, con independencia de los miembros
de la unidad. En la primera de las modalidades de unidad familiar la base
imponible, con caraí cter previo a las reducciones por aportaciones a sistemas de
previsioí n social, se reduciraí en 3400 euros al anñ o y, en la segunda, 2150 euros al
anñ o.
ii. Todos los miembros de la unidad familiar quedaraí n, conjunta y solidariamente,
sometidos al impuesto, sin perjuicio del derecho a prorratear entre síí la deuda
tributaria, seguí n la parte de renta sujeta que corresponda a cada uno de ellos, que
seraí n gravadas acumuladamente.

8. REGÍMENES ESPECIALES

 Imputación de rentas (art. 85)

En el caso de bienes inmuebles urbanos o ruí sticos con construcciones que no
resulten indispensables para el desarrollo de actividades agríícolas, ganaderas o
forestales, se imputaraí una renta consistente en el 2% del valor catastral o, si este
hubiera sido revisado seguí n la normativa reguladora y hubiera entrado en vigor en
el periodo impositivo o en el plazo de los diez periodos impositivos anteriores, el
1.1%.
 Entidades en régimen de atribución de rentas (art. 86 a 90)
Las rentas correspondientes a estas entidades se atribuiraí n a los socios, herederos,
comuneros o participes, teniendo la naturaleza derivada de la actividad o fuente de
donde procedan para cada uno de ellos.
 Imputación de rentas en régimen de transparencia fiscal internacional
(art. 91)
Tiene como fundamento gravar en la persona fíísica determinadas rentas obtenidas
por entidades no residentes en territorio espanñ ol, controladas por aquella, y que
disfrutan de un reí gimen fiscal privilegiado. Se aplica siempre y cuando la
participacioí n en el capital social sea igual o superior al 50% y el importe satisfecho
por la entidad no residente en territorio espanñ ol sea inferior al 75% del que
hubiera correspondido de acuerdo con las normas del IRPF

Otros regíímenes especiales del IRPF son la imputacioí n de rentas por la cesioí n de
derechos de imagen (Art. 92), el reí gimen aplicable a los trabajadores desplazados
(Art. 93), reí gimen de las Instituciones de Inversioí n Colectiva (Arts. 94 y 95) asíí
como el reí gimen de ganancias patrimoniales por cambio de residencia (Art. 95 bis)

9. DECLARACIONES, PAGOS A CUENTA Y OBLIGACIONES FORMALES

A) DECLARACIONES; ART. 96 A 98 LIRPF

Los contribuyentes estaí n obligados a suscribir y presentar declaracioí n por este

impuesto en los modelos de declaracioí n aprobados por el Ministro de Hacienda. No
obstante, no tendraí n que declarar los contribuyentes que obtengan rentas
procedentes, exclusivamente, de las siguientes fuentes:

1) Rendimientos del trabajo, con el líímite de 22000 euros brutos anuales. El

líímite seraí de 12000 euros cuando procedan de maí s de un pagador, si la suma de
las cantidades percibidas por el segundo y siguientes superan 1500 euros brutos
anuales, cuando el pagador de los rendimientos no esteí obligado a retener, cuando
se perciban rendimientos ííntegros sujetos a un tipo fijo de retencioí n, y cuando se
perciban pensiones compensatorias del coí nyuge o anualidades por alimentos
distintas de las exentas por la ley.
2) Rendimientos del capital mobiliario y ganancias patrimoniales sometidas a
retencioí n o ingreso a cuenta, con el líímite conjunto de 1600 euros al anñ o.
 3) Rentas inmobiliarias imputadas y rendimientos del capital mobiliario no
sujeto a retencioí n, con el líímite conjunto de 1000 euros al anñ o.

En ninguí n caso tendraí n que declarar aquellos que obtengan exclusivamente

rendimientos ííntegros de trabajo, de capital o actividades econoí micas, asíí como
ganancias patrimoniales, con el líímite conjunto de 1000 euros anuales, y peí rdidas
patrimoniales inferiores a 500 euros.

B) PAGOS A CUENTA; ART. 99 A 101 LIRPF

Estaraí n sujetos a retencioí n o ingreso a cuenta:

 los rendimientos de trabajo
 rendimientos procedentes del arrendamiento o subarrendamiento
 rendimientos del capital mobiliario
 aquellos de actividades profesionales, agríícolas, ganaderas y forestales, y los
rendimientos de actividades empresariales que determinen aquellos en estimacioí n
objetiva
 las ganancias patrimoniales obtenidas como consecuencia de las
transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones representativas del
capital de Instituciones de Inversioí n Colectiva, derechos de suscripcioí n y premios
de juegos y concursos.

En cuanto a los obligados a retener o ingresar a cuenta seraí n, con caraí cter general:
las personas juríídicas y demaí s entidades, los contribuyentes que ejerzan
actividades econoí micas cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades,
los no residentes con Establecimiento Permanente, y los no residentes sin
Establecimiento en cuanto a los rendimientos de trabajo que satisfagan.

Por otro lado, los contribuyentes que ejerzan actividades econoí micas estaí n
obligados a efectuar pagos fraccionador a cuenta del IRPF, autoliquidando e
ingresando su importe, trimestralmente, salvo que en el ejercicio anterior al menos
el 70% de los ingresos de la actividad hubiese sido objeto de retencioí n e ingreso a
cuenta.

C) OBLIGACIONES FORMALES; ART. 104 Y 105 LIRPF

Los contribuyentes estaí n obligados a conservar, durante el plazo maí ximo de

prescripcioí n, los justificantes y documentos acreditativos de las operaciones,
rentas, gastos, ingresos, reducciones y deducciones de cualquier tipo, asíí como
llevar los libros que reglamentariamente se establezcan