CAPITULO V 1

Los Tributos

CAPÍTULO V

LOS TRIBUTOS

Sumario: origen. Los Impuestos en Roma. Los Impuestos para los Griegos. Los
Impuestos Tributos en la Edad Media. La Tributación en parte de la historia de
Guatemala. Tributo después del descubrimiento de América. Los tributos causa de
algunas rebeliones. Origen de algunos de los tributos actuales. Los tributos en la
actualidad guatemalteca. Poder Tributario. Clasificación de los tributos. Clasificación
doctrinaria. Clasificación legal. Inversión desde el punto de vista global. Intervención por
discriminación. Intervención por amputación. Intervención por distribución. Definición de
impuesto. Objetivo de los impuestos. Características de los impuestos. Elementos de los
impuestos. Clasificación de los impuestos. Características principales de un impuesto
único. Clasificación de contribuciones especiales. Elementos especiales de las
contribuciones especiales. Características de las contribuciones especiales. Objeto de los
arbitrios. Doble y/o múltiple tributación. Doble y/o múltiple tributación interna. Doble y/o
múltiple tributación internacional. Los convenios y tratados que pretenden la eliminación
de la doble tributación internacional. Criterios atributivos de potestad tributaria. Sujeción
personal, sujeción económica. Elementos a considerar en la doble o múltiple tributación
interna. Definición legal. Aspectos de la doble atribución. Evasión y elusión tributaria.
Evasión lícita o evasión propiamente dicha. Fraude fiscal. Modalidades de contrabando.
Elementos genéricos de los delitos tributarios. Importancia e impacto en los estados de la
evasión. Elusión o evasión lícita. Clases de elusión. Principios constitucionales de la
tributación. Parafiscalidad. Clases de ingresos parafiscales. Características de los
ingresos parafiscales. Algunas de las causa por las que surgen los ingresos parafiscales.
Análisis del impuesto sobre la renta. Uno de los impuestos más importantes en la
legislación tributaria guatemalteca y sus efectos en la sociedad.
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Los Tributos

TRIBUTOS

ORIGEN

El concepto de la contribución, como inicialmente se conoció a los tributos, es tan antiguo

como la misma humanidad, al ser una peculiaridad de la especie humana desarrollarse en
grupo. También lo es la contribución que cada integrante del grupo realiza para mantener
al mismo grupo.

Desde la época prehistórica, cada integrante de los diferentes grupos humanos que se
desarrollaron en diferentes partes, contribuía de alguna forma para que su grupo
subsistiera, por ser el hombre un ser eminente social no puede sobrevivir fuera de su
comunidad.

A medida que los grupos se desarrollan, inventan, descubren y crean diferentes

herramientas para sobrevivir, compartiendo descubrimientos y transformando sus
relaciones internas, así aumentan las necesidades en relación a ingresos de todo tipo
para quienes administran.

Conforme las relaciones entre los grupos sociales se vuelven más complejas, la práctica
contributiva favorece el surgimiento y desarrollo del criterio tributario, por lo que el criterio
de la contribución se mantendrá y continuara desarrollándose junto al de la tributación.

RESUMEN HISTÓRICO DE LOS TRIBUTOS

A continuación, y con el objetivo de conocer y analizar brevemente como ha incidido el

tributo a lo largo de la historia de la humanidad, se presenta, a manera de resumen, como
fue la tributación en algunas de las más importantes ciudades antiguas:

LOS IMPUESTOS EN ROMA

Al inicio de la historia de este pueblo, los ciudadanos romanos no pagaban impuestos, ya

que estos eran pagados por los pueblos vencidos.

A finales del siglo III D. C., se formalizo la venta de plazas al mejor postor; el Gobierno
vendía mediante un pago adelantado, un espacio territorial a un individuo o grupo, que se
encargaría de cobrar los impuestos en ese territorio quien asumía los riesgos, a cambio
se quedaba con los excedentes cobrados. Dicha costumbre se llevó a cabo durante varios
siglos.

Durante la República, en Roma, se conoció a los “publicanos, a quienes el Gobierno

designaba para que en su nombre, cobraran los impuestos.

Posteriormente se cobraron tributos y todo tipo de contribución pagada por los ciudadanos
del pueblo romano, conociéndosele como tributium termino que se relaciona con la frase:

“Al Cesar lo que es del Cesar,

y a Dios lo que es de Dios”.
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Los Tributos

Los ciudadanos tenían que pagar impuesto de acuerdo a sus ingresos, principios que hoy
es conocido como Capacidad de Pago.

LOS IMPUESTOS PARA LOS GRIEGOS

En Grecia, cuna de la Democracia, el sometimiento del ciudadano a las cargas fiscales no

constituía una relación de servidumbre, sino un auxilio al Estado en la prosecución del
bien público. Para los griegos los impuestos personales directos iban en contra de la
dignidad y de la libertad de los ciudadanos. Los únicos impuestos que aceptaron fueron
algunos indirectos, como aduanales, de mercado y algunas tasas judiciales;
posteriormente surgen los impuestos personales, pero no como una necesidad del bien
común, sino más bien como resultado de los conflictos bélicos en los que participo el
pueblo griego.

LOS TRIBUTOS EN LA EDAD MEDIA

Es hasta el siglo XI en que Europa se encuentra dividida en grandes extensiones,

dominadas por un gran señor ligado al Rey llamado Señor Feudal, pero no supeditado a
él, sino que en algunas ocasiones enfrentando al mismo Rey. En esta época los siervos
tenían dos clases de obligaciones para con los señores: una, la presentación de servicios,
y otra, de carácter económico, que significaba la entrega de un bien o riqueza.
Analizaremos en qué consisten las dos.

PRESTACIÓN DE SERVICIOS CARÁCTER ECONÓMICO

 Cultivar los terrenos propios del  Capacitación: censo que se pagaba

señor: se fija el número de días de
trabajo que debían destinar a cuidar
los viñedos del señor, segar sus trigos,
almacenar sus raíces, además se
fijaba si debían trabajar solos o con
animales y personas. Debían también
transportar la leña, la piedra, los
animales, repara caminos.
 Confiscación de bienes de quienes
faltaran a la fe jurada: cumplir la
palabra dada, quien obra con rectitud y
no con doblez.
 Derecho de naufragio: que establecía
que todos los restos de los naufragios
que el mar arrojaba pertenecían al
señor.
por persona cada año.
 Formagiare: llamada también
servidumbre matrimonial. Cantidad
que se pagaba por siervo o sierva que
se casaba, ya sea con persona
extraña al feudo o del mismo feudo,
siendo mayor la cantidad si el
conyugue era extraño al feudo.
 Mano Muerta: derecho del señor
Feudal para apoderarse de la herencia
de sus siervos cuando estos morían
sin dejar hijos.
 Derechos Relieve: los parientes
colaterales no tenían Derecho a
heredar, pero si el señor feudal
autorizaba la herencia tenía que pagar
una cantidad por el derecho recibido.
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Los Tributos

PRESTACIÓN DE SERVICIOS CARÁCTER ECONÓMICO

 Derecho del señor sobre los bienes
de los extranjeros: que morían dentro
de su territorio, así como los bienes de
los que morían intestados, y los
tesoros ocultos.
 Censo: renta en metálico que los
aldeanos tenían que pagar en
proporción al predio que poseían, sino
pagaban se les despojaban o se les
exigía una multa.

 Derecho de Toma: consistía en  Pecho o Talla: Carga impuesta una o

obtener todo lo que el señor
necesitaba para aprovisionar su casa,
pagando un precio arbitrario.
 Derecho de Guarda: Derecho de
guardar los bienes del obispado
cuando éste estuviera vacante,
conservando para si los productos de
dichos bienes.
más veces al año a una misma familia,
se llamaba talla porque en el momento
de pagar el impuesto se hacía una
talla en madera con un cuchillo, como
prueba del pago.
 Multas: que se pagaban por la
comisión de diversos delitos, se
fijaban en forma arbitraria, paro
además los acusados debían pagar
Derechos por el servicio de justica.

 Derechos de Peaje: Gravar el tránsito

de mercaderías, los señores
interceptaban los caminos y no
dejaban pasar a nadie sino hasta que
pagaran.

LA TRIBUTACIÓN EN PARTE DE LA HISTORIA DE GUATEMALA

Dentro de este contexto, en la historia de la América aparecen pequeñas propiedades

llamadas alodios, las que pertenecían a un señor independiente, de la que podía disponer
libremente. Dentro de las grandes propiedades existían reservas para que las explotara el
señor, otras para que las explotaran los cortesanos, quienes pagaban por esta
explotación, y así se desarrolló el sistema impositivo, modificándose de acuerdo a las
necesidades de los grupos dominantes y de la población en general.

Siempre en la antigüedad, antes del descubrimiento y posterior conquista de América, los

Quichés, Tamub, Ilocab, Rabinleb y Cakchiqueles, ya tenían un concepto del tributo.

Esta organización (los Quichés, Tamub, Ilocab, Rabinleb y Cakchiqueles, ya tenían un

concepto del tributo) formaron una sociedad testamentaria en cuta cúspide estaban los
jefes de las parcelas conocidos como Ah Pop, quienes eran alimentados y sostenidos por
los tributos de las clases bajas.

Hay que aclarar que el tributo no represento la entrega de especies, también lo fueron
trabajos a favor de los jefes, así por ejemplo, en la escalinata jeroglífico 3 de Yaxchilan,
sugiere que el trabajo del escribano era un tributo.
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Los Tributos

Los agricultores y esclavos ocupaban el último lugar en esta organización política, la que
se organiza alrededor de los jefes teocráticos, lo que posibilitó una agricultura comunal.

A nivel mundial y posterior a la segunda guerra mundial, se le da mayor importancia al

sistema impositivo por el crecimiento de los Estados y la implementación del Estado
Benefactor en la mayoría de los países.

TRIBUTOS DESPUÉS DEL DESCUBRIMIENTO DE AMÉRICA

EL QUINTO

Desde que el Papa Alejandro VI promulgó la bula después del descubrimiento de

América, por medio de la cual concedía a los Monarcas Católicos Españoles, Fernando e
Isabel, domino pleno sobre las tierras e islas ubicadas de acuerdo a un meridiano, se
iniciaron una serie de procesos de colonización y conquista, en aquel entonces
considerado como Nuevo Mundo.

El 5 de febrero de 1504, los Monarcas hispanos pusieron en vigor la medida que llamaron
Real Cédula, por medio de la cual los Reyes ordenaban que todos los vasallos, vecinos y
moradores de Indias, pagasen el quinto, que significa, la quinta parte del mineral que
encontrasen, explotasen o arrebatasen a los naturales, que debían entregarse a los
oficiales de la Real Hacienda.

LOS TRIBUTOS CAUSA DE ALGUNAS REBELIONES

Los altos tributos han sido considerados como una de las causas de guerras, revoluciones
y decadencias de las grandes civilizaciones.

La decadencia de la civilización egipcia, fue consecuencia en parte de intolerables

tributos. La decadencia del Imperio Romano, tuvo entre sus principales causas la
excesiva carga tributaria a los habitantes del imperio.

En época de Juan sin Tierra, las batallas eran producto de la inconformidad ente la
excesiva y desigual carga tributaria.

La revolución francesa, surge también en gran parte como consecuencia del descontento
entre otros, de los levados impuestos.

La lucha por la independencia de las colonias ingresa en América del Norte, tuvo como
causa problemas tributarios.

Una de las causas de la lucha por la independencia de México, fueron los altos tributos
que los indígenas tenían que pagar al entonces Gobierno Español.

En Perú, el lanzamiento de Calatayud, en Cochabamba, fue un levantamiento mestizo y

urbano contra la tributación obligada a indígenas y mestizos.

En Guatemala, en 1820, en Totonicapán, había inquietud por la imposición de Reales

Atributos. Atanasio Tzul y Lucas Aguilar supieron el contenido de la Constitución de
Cádiz, que había sido promulgada en 1812, luego desconocida y puesta en vigencia
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Los Tributos

nuevamente en 1820 en la que se anulaba dicho tributo, situación que da origen a una
manifestación, desconociendo a las autoridades locales. Tzul fue coronado Rey.

El reinado de Atanasio Tzul sólo duró 29 días, para luego ser apresado y encarcelado en
Quetzaltenango.

ORIGEN DE ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS ACTUALES

Por otra parte, los impuestos establecidos por los señores feudales dieron origen a
muchos de los tributos que conocemos en la actualidad, veremos un esquema de los
tributos establecidos por los señores feudales y su relación con algunos de los tributos
actuales en Guatemala.

TRIBUTOS ESTABLECIDOS POR LOS SEÑORES FEUDALES

Y SU RELACIÓN CON ALGUNOS DE LOS TRIBUTOS
ACTUALES EN GUATEMALA.

TRIBUTOS IMPUESTO ACTUAL

a) Derecho de peaje
b) Derecho de Relieve
c) Censo
d) Multas
e) Sistema de imposición
Indirecta
f) Tributum o Stipendium
En Guatemala no son impuestos los Aranceles a la
Importación, gravando una finalidad proteccionista,
adicionalmente con fin fiscal.
Impuesto sobre transmisiones hereditarias, como el
Impuesto sobre Herencias, Legados y Donaciones.
Impuesto sobre la propiedad territorial, en Guatemala
IUSI.
Que subsisten como sanciones de tipo pecuniario, tanto
en el ámbito administrativo como en el judicial.
Impuesto al valor Agregado.
Impuesto Sobre la Renta.

LOS TRIBUTOS EN LA ACTUALIDAD GUATEMALTECA

Son parte fundamental de los Recursos Públicos del Estado, pero no es esta faceta la
más caracterizada, porque el tributo representa una auténtica institución, es decir, un
conjunto de normas que regulan una gran cantidad de relaciones jurídicas, derechos del
Estado, obligaciones de los contribuyentes, potestades, deberes y sujeciones en torno a
lo que se ha llamado base a la potestad que le da el Poder Imperio, hace efectivo su
Derecho al cobro de las cargas y obligaciones.

El objeto del tributo es una prestación en términos de dinero en efectivo (periódica o no,
dependiendo del hecho que la motive), a que ésta obligado el contribuyente o ciudadano
sujeto a su pago, pero con carácter excepcional; en algunos países, existen normas
donde se encuentran reconocida la prestación en especie, en Guatemala no es así.

La obligación tributaria nace de la ley, de modo que es un principio de rango universal y

reconocido en la Constitución Política de la República.
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Los Tributos

La legislación tributaria guatemalteca dentro, de los Principios de la inspiran, contempla el

de Legalidad y Reserva de ley para la imposición de los tributos, y garantiza así la
obligatoriedad y exigibilidad de los mismos, por medio únicamente de la norma; este
principio, o sea el de Legalidad y Reserva de Ley, se encuentra contemplado en los
artículos 171 y 239 de la Constitución Política de la República de Guatemala, así como el
Principio de Igualdad que, aplicado a esta materia, se traduce en el pago proporcional con
arreglo a la Capacidad Económica del Sujeto Pasivo o Contribuyente.

El Código Tributario, en el artículo 10, reconoce cuatro tipos de tributos: los impuestos,
arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por mejoras.

DEFINICIONES

Son pocos los autores que se han aventurado a definir una institución de Derecho Público
tan importante como lo es el tributo. A continuación transcribimos las más importantes
definiciones:

CARLOS GIULLIANI FONROUGE, en su definición contempla el elemento territorio, y

toma la posición de la Sujeción Territorial para el ejercicio del Poder Tributario al decir que
los “Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado o un ente público autorizado
al efecto por aquel, en virtud de su soberanía territorial, exige de sujetos económicos
sometidos a la misma. GIULLIANI FONROUGE, dice que los tributos son las prestaciones
obligatorias y no voluntarias, y el elemento primordial del mismo es la coerción ejercida
por el Estado, pues, es creado por la voluntad soberana del mismo, sin tomar en cuenta la
voluntad individual de la personas.

Por otro lado HÉCTOR B. VILLEGAS, en la definición que proporciona sobre los tributos,
asegura de los mismos que “Son las prestaciones en dinero que el Estado exige en
ejercicio de su poder imperio, en virtud de una Ley y para cubrir los gastos que le
demanda el cumplimento de sus fines”. El autor limita el cobro y pago del tributo a una
expresión monetaria, haciendo énfasis en el poder Tributario del Estado, establece con
mucha propiedad la función de los tributos en la redistribución de la riqueza.

JUAN MARTIN QUERALT Y COMPAÑEROS, en su obra define al tributo como “Un

instituto jurídico que consiste en una prestación pecuniaria exigida por una Administración
pública como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la Ley vincula
el deber de constituir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos. La definición anterior es por demás acertada, ya
que contiene los elementos más importantes de la Relación jurídico Tributaria, en la que
se encuentra comprendida la vinculación legal que existe entre Sujeto Pasivo del tributo,
conocido como contribuyente, y el Sujeto Activo del mismo, representado por el Estado;
estamos por lo tanto ante una definición más moderna del tributo que contempla el fin de
los mismos.

Las anteriores son definiciones doctrinarias, en Guatemala tenemos una definición Legal,
contenida en el artículo 9 del Código Tributario, que textualmente dice: “Tributos son las
prestaciones comúnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder
tributario, con el objeto de obtener recursos para el cumplimento de sus fines.”
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Los Tributos

La definición que proponemos, es que el Tributo es la más importante institución que

provee de Recursos Públicos al Estado, pero más que eso, es el mayor factor de
redistribución de la riqueza, al proveer de ingresos al Estado, que extrae de quienes
poseen fuentes de ingresos, bienes de capital y poder de consumo, para trasladarlos a
quienes poseen poco o nada, por medio de los Gastos Públicos.

CARACTERÍSTICAS

Las principales características de los tributos son las siguientes:

a. Grava normalmente una determinada manifestación de riqueza.

b. Constituye el más típico exponente de los ingresos públicos.
c. Es un recurso generalmente de carácter monetario, aunque en ocasiones puede
consistir en la entrega de bienes no dinerarios.
d. Su única fuente es la Ley, ya que se encuentra sustentado por el Principio
Legalidad y de Reserva de Ley.
e. No tiene carácter confiscatorio.
f. Certeza, porque el impuesto que cada persona está obligada a pagar debe ser
cierto, no arbitrario; debe de estar determinada la cantidad a pagar, la fecha y la
forma de pago. El impuesto debe ser claro y preciso, de modo de dar cumplimiento
a este principio.
g. Conveniencia, porque los tributos deben recaudarse en la forma y oportunidad que
resulte más conveniente para el contribuyente. No es una conveniencia absoluta,
porque en términos generales no es conveniente al contribuyente pagar
impuestos, pero dentro de esta inconveniencia general, se debe tratar de
encontrar las condiciones más adecuadas para facilitar el cumplimiento de la
obligación tributaria.
h. Economía, porque los tributos deben ser recaudados con el menor costo posible,
la Administración Tributaria debe ser lo más eficiente posible, minimizando los
costos en que incurre el contribuyente y el Estado.

PODER TRIBUTARIO

El concepto de Poder Tributario, o de Soberanía Tributaria, es considerado como el

fundamento o justificación del tributo, institución que se considera asentada en la posición
de supremacía inherente a la propia existencia del Estado. El tributo es, según este
planteamiento, la prestación pecuniaria que el ente público tiene el poder de exigir en
base a su potestad de imperio. En dicha categoría se distingue entre el Poder Originario,
correspondiente al Estado, como titular de la soberanía, y el Poder Tributario Derivado,
correspondiente a los entes públicos de nivel inferior al Estado que disfrutan de dicho
poder, solo en la medida en que les es atribuido por el propio Estado, por medio de la
legislación ordinaria.

Actualmente hay una nueva corriente que propugna porque el Poder Tributario no pueda
ser considerado como el fundamento de la imposición, ni que se hable de un Poder
Originario, inherente al Estado por su simple existencia, ya que debe el mismo estar
plenamente justificado, por lo que se argumenta que la razón de ser del Poder Tributario
es su particularidad de ser inherente al Estado, ya que nace y permanece con él, no
puede ser objeto de cesión o delegación. La Competencia Tributaria es el Derecho del
Estado de Hacer efectiva la prestación por parte de la población de los tributos, su base
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Los Tributos

legal constitucional se encuentra en el artículo 139 de la Constitución Política de la

República.

CLASES DE PODER TRIBUTARIO

Se conocen principalmente dos clases de Poder Tributario y son las siguientes:

 ORIGINARIO

Cuando nace originalmente de la Constitución, porque el Poder Tributario, como los

restantes poderes o potestades públicos, existen jurídicamente sólo en virtud de la
Constitución y dentro de los límites establecidos en esta.

Se encuentra supeditado a la misma y desarrollado por leyes ordinarias, no superiores a

la misma Constitución, esta clase de poder tributario en Guatemala.

 DERIVADO

Cuando el mismo nace de una Ley ordinaria que puede ser modificada constantemente y
la Constitución no le regula ni autoriza, por lo tanto, aunque la Carta Magna de un país
norma y limita los principios de la tributación, no nace de la misma por el poder tributario.

LIMITES DEL PODER TRIBUTARIO

 LIMITES INTERNACIONALES

Por debajo de la Constitución, la primera de las fuentes en el orden de jerarquía es la

presentada por los Tratados Internacionales en Derechos Humanos. Así lo entiende
mayoritariamente la doctrina. Los Tratados Internacionales comunes (que no son en
Derechos Humanos) válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente, formaran
parte del ordenamiento jurídico guatemalteco, como legislación ordinaria. Ejemplo actual
de esta situación es el recién formado TLC con Estados Unidos.

 LIMITES NACIONALES

Se encuentran enmarcados en la Constitución Política de la República de Guatemala y

podemos mencionar:

a. Prohibición de la Doble o Múltiple Tributación, Artículo 243 Constitución Política de

la República de Guatemala.
b. El Principio de Capacidad de Pago Artículo 243 Constitución Política de la
República de Guatemala.
c. El Principio de Legalidad, Artículo 239 Constitución Política de la República de
Guatemala.
d. El principio de Equidad y Justicia Tributaria artículo 243 Constitución Política de la
República de Guatemala.
e. El Principio de No Confiscación, Artículo 41 Constitución Política de la República
de Guatemala.
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Los Tributos

CARACTERÍSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO

El Poder Tributario tiene características que lo hacen diferente a los demás poderes del
Estado, para efectos didácticos se enumeran de la siguiente forma:

a) ABSTRACTO
El poder tributario es abstracto, en virtud que es una potestad que deriva el poder
Imperio que tiene el Estado sobre la población y que le otorga el derecho para cobrar
tributos o contribuciones.

b) PERMANENTE
El poder tributario es una característica natural del Estado, derivado de su Poder
Imperio, por lo que solo puede extinguirse, cuando se extinga el Estado mismo, en tal
virtud, el Estado tiene la facultad de exigir a la población el pago de tributos hasta el
último momento que el propio Estado subsista como tal, y solo desaparece tal
obligación para la población, en caso de que el Estado Extinga.

c) IRRENUNCIABLE
El poder Tributario es irrenunciable para el Estado, pues es la base para su
funcionamiento ya que sin éste no podría subsistir.

Con los Ingresos Públicos que obtiene el Estado, producto de los diversos tributos
puede realizar su fin último, que es garantizar a la población el bien común,
proporcionando los servicios públicos de seguridad, justicia, servicios educativos,
médicos y otros.

d) INDELEGABLE
El Poder Tributario no se delega, porque está dado por el pueblo al Estado, por
conducto de las Instituciones creadas por el mismo pueblo, como el Congreso de la
República, que lo representa, quien emite las leyes tributarias, esta función no se
puede delegar a persona alguna, ni el Estado puede renunciarla.

COMPETENCIA TRIBUTARIA

Es la facultad o poder que tiene el Estado, por conducto de las instituciones creadas
específicamente, para recaudar el tributo. Cuando se ha producido un Hecho Generador
del mismo, esta facultad puede ejercerla el Estado, o una institución pública como la
Superintendencia de Administración Tributaria en Guatemala, además en determinados
casos, la Municipalidad, cuando está facultada para ello. No se debe confundir el titular
del Poder Tributario con el titular de la Competencia Tributaria pues aunque en la mayoría
de los casos ambas figuras jurídicas se pueden ejercer por el mismo titular, como puede
ser el Estado, existen casos en los cuales puede ser titular del Poder Tributario el Estado,
y titular de la Competencia Tributaria una municipalidad, o la misma Superintendencia de
Administración Tributaria representando al Estado como sucede en Guatemala.

Un ejemplo en el cual ambas figuras jurídicas se concentran en el mismo titular, es el

Poder Tributario de gravar los diferentes tributos como es el caso de Guatemala, con
excepción del Impuesto Único Sobre Inmuebles y los arbitrios municipales, ya que en
estos dos tributos el Poder Tributario lo ejerce el Estado, y la Competencia Tributaria la
Municipalidad, que es quien cobra tributos. En relación al Impuesto al Valor Agregado el
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Los Tributos

Poder Tributario lo ejercer el Estado, y la Competencia Tributaria la Superintendencia de

Administración Tributaria que es parte del mismo Estado.

ALCANCES DEL PODER TRIBUTARIO

En Guatemala el Poder Tributario se encuentra enmarcado en la Constitución política de

la República y en las Leyes ordinarias tributarias; desde el Código Tributario, que rige
todas las relaciones de carácter tributario, hasta las leyes tributarias específicas. El Poder
Tributario es ejercido por el Gobierno en el territorio nacional.

PODER DE EXIMIR

Una consecuencia del poder de gravar, es el poder de desgravar, es el hecho de eximir

de la carga tributaria a determinados sujetos pasivos. Este poder lo ejerce el Estado y lo
hace efectivo a través de la Ley, existen muchas formas de eximir, entre ellas la más
importante es la exención.

CLASIFICACIÓN DE LOS TRIBUTOS

Existen en la actualidad en Guatemala dos clasificaciones de los tributos, una es la

doctrinaria, que es la propuesta por lo estudiosos del Derecho Tributario, y otra es la legal
establecida en el Código Tributario, las que analizaremos a continuación:

CLASIFICACIÓN DOCTRINARIA

a) Impuestos.
b) Tasas.
c) Contribuciones Especiales.
d) Arbitrios.

CLASIFICACIÓN LEGAL

Establece el Código Tributario en el artículo 10.

CLASES DE TRIBUTOS.

Son tributos los impuestos, arbitrios, contribuciones especiales y contribuciones por

mejoras.

A continuación desarrollaremos el contenido de cada uno de los tributos que

acepta la doctrina tributaria.

 IMPUESTOS

Es aquel tributo exigido en correspondencia a una prestación, que se concreta de modo

individual por parte de la Administración Pública, y cuyo objeto de gravamen está
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la riqueza y la
capacidad contributiva del Sujeto Pasivo (sujeto económico que tiene la obligación de
pagarlo), como consecuencia de la posesión de un patrimonio, la circulación de bienes, la
adquisición de rentas, ingresos o el consumo y otras manifestaciones de riqueza.
 CAPITULO V 12
Los Tributos

El legislador intenta establecer impuestos sobre quienes pueden pagarlos, es decir,

aquellos que tienen Capacidad Económica para soportarlos. La Capacidad Económica
depende de la riqueza, que se manifiesta por la posesión de un patrimonio, la obtención
de una renta o la capacidad para el consumo, el tráfico comercial y otros; por lo que los
Impuestos Sobre la Renta y el Patrimonio como los inmuebles, sean impuestos directos
porque gravan la riqueza en sí misma y los impuestos al consumo como el Impuesto al
Valor agregado sean indirectos porque gravan la capacidad económica de consumir. El
impuesto directo crea efectos en la población por cuanto grava la riqueza afectando la
economía, ya que las personas ven directamente castigada la posesión de bienes por
parte de la imposición y el Estado puede contar con índices de ingresos con un alto grado
de certeza.

La riqueza de un individuo puede manifestarse de forma indirecta a través de su propia

utilización, que puede ser gravada por un impuesto indirecto como los de transmisión o
circulación de bienes o los que gravan el consumo. Aunque los mismos pueden
establecer exenciones en beneficio de los demás débiles en el plano económico, que de
esta forma pagaran menos cantidad de impuestos indirectos que los de mayor poder
adquisitivo.

De ahí un sistema impositivo será tanto más justo cuando más descanse sobre una base
de impuestos directos. Pero existe la propensión por parte de los Estados de incrementar
los impuestos indirectos, por la mayor facilidad y cuantía de su recaudación.

Algunos tratadistas consideran que podría ser favorable, por los efectos de inversión
extranjera, apertura de empresas, generación de empleo y recuperación del salario,
además del ahorro administrativo y la capacidad recaudadora, la disminución de la carga
tributaria en impuestos directos como es el Impuesto Sobre la Renta y el aumento de la
carga en impuestos indirectos como el impuesto al Valor Agregado.
Argumentan quienes propugnan por la implementación de esta política que la recaudación
es baja, porque existe una base gravable insuficiente, por ello establecen que el reto es
ampliar su cobertura y no los porcentajes impositivos, ya que pueden ser mejores los
efectos redistributivos por el lado del gasto si mejoran si eficiencia, argumentaron.

Indican que aun concediendo que los impuestos pudieran bajar, deben considerarse los
impactos microeconómicos.

Consideran que pudiera ser mucho más favorable disminuir el ISR y aumentar el IVA,
postura que personalmente no apoyamos ya que consideramos que los impuestos
indirectos por trasladarse al consumidor final, castigan a la población
indiscriminadamente, y más aun a las clases más necesitadas.

Los impuestos en si confirman una categoría de los recursos tributarios; en Guatemala la

más importante, porque constituyen una prestación pecuniaria obtenida por el Estado en
forma coactiva (forzosa) y pagada por los particulares con carácter definitivo (sin
devolución), sin una contrapartida determinada y destinada a la atención de los gastos
públicos y a la intervención del Estado en la economía.

La concepción clásica con respecto al impuesto se asienta en dos criterios básicos:

rendimiento e igualdad. El rendimiento se refiere a que los impuestos deben dar origen a
la cantidad de recursos necesarios para que funcione el Estado. El rendimiento debe ser
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Los Tributos

máximo y el costo debe ser el menor posible. Este rendimiento debe lograrse sobre una
base de universalidad (todos pagan) e ineludivilidad (que no se evada).

La igualdad en la distribución de las cargas públicas debe ser tal que, quienes aportan lo
hagan en función de sus posibilidades económicas. Lo que se busca es obtener una
igualdad que tome en cuenta la situación del que paga.

CONCEPCIÓN MODERNA

La concepción moderna respecto al impuesto, no contradice a los clásicos, sino que

incorpora nuevos elementos, modificando los conceptos. Los Clásicos sostenían la
neutralidad, argumentaban que el impuesto no debe buscar ejercer presión sobre los
contribuyentes para que realicen determinada acción. Los modernos incorporan la idea de
intervencionismo.

El impuesto se convierte en un instrumento por el cual el Estado interviene en la vida

social y económica, e influye en la conducta, tanto del conjunto de los individuos, como de
cada uno de ellos en particular.

Hay diferentes formas de intervención, analizaremos las más importantes:

INTERVENCIÓN DESDE EL PUNTO DE VISTA GLOBAL

Aumentando la tributación se frena o disminuye el nivel de la actividad económica. Una

disminución en la imposición contribuye a una expansión de la actividad económica.

INTERVENCIÓN POR DISCRIMINACIÓN

La discriminación impositiva actúa cuando se grava a uno y se desgrava a otros; ya sean

sectores, regiones económicas o personas; es decir, se da un trato diferente que puede
ser por medio de exenciones o beneficios fiscales.

INTERVENCIÓN POR AMPUTACIÓN

Implica cortar o cercenar una parte de la riqueza o del ingreso de las personas. Se ejerce
cuando se aplican impuestos importantes sobre el patrimonio o sobre el capital, que
pueden ser confiscatorios.

INTERVENCIÓN POR DISTRIBUCIÓN

Opera a través del cobro de impuestos a unos y a su vez entregárselo a otros. Un ejemplo
de este mecanismo viene dado por el sistema de la seguridad social de reparto, que grava
a los que trabajan, y el producto se traslada a los que no trabajan, que pueden ser
jubilados y pensionados.

En lo que se refiere al concepto clásico de igualdad, los estudiosos modernos coinciden

con esa postura, pero con una variación: los clásicos hablan de una igualdad ante el
impuesto; los modernos dicen que la igualad se logra mediante o a través del impuesto; o
sea, tratan de mejorar la distribución del ingreso con el mismo.
 CAPITULO V 14
Los Tributos

En cuanto al rendimiento, los modernos d icen q ue es muy importante porque los

impuestos deben producir los recursos necesarios para atender los servicios públicos; que
el rendimiento necesario es mayor que el clásico al aumentar las funciones del Estado,
pero el monto concreto para cada gasto tendrá la magnitud de los impuestos a recaudar.

DEFINICIONES DE IMPUESTOS

Uno de los tratadistas más importantes en Derecho Tributario, MANUEL MATUS

BENAVENTE, define al impuesto diciendo que “Es una cuota parte en dinero, recabada
por el Estado, de los particulares, compulsivamente y de acuerdo a las reglas fijas, para
financiar servicios de interés general de carácter indivisible.”

En la cuota de las rentas privadas que el Estado exige de ellas en uso de su poder
coercitivo, sin ofrecerles un servicio o prestación personal en el momento del pago, y
destinado a financiar sus egresos, u obtener finalidades económicos nacionales o sociales
conjuntamente con el fin fiscal o con prescindencia de este, MATUS BENAVENTE, con
mucho acierto argumenta que, el Estado no ofrece a cambio del cobro del impuesto
contraprestación personal alguna en el momento del pago, sin entrar a analizar en forma
global que fin persigue el Estado con el cobro y administración del dinero recabado que
beneficie directamente a la sociedad en general, al analizar la definición podemos
esquematizar que el impuesto es:

 Una cuota o cantidad de riqueza privada, que generalmente grava la renta privada
y que solo eventualmente puede afectar al capital.

 Coerción del Estado en su establecimiento: Los impuestos, el Estado los establece

en el uso de su poder imperio, constituyendo estas cargas obligatorias
unilateralmente fijadas por el.

 Ausencia de equivalencia especial de prestaciones: En el momento del pago del

impuesto, el Estado no ofrece contraprestación alguna, la contraprestación que
proporciona, el Estado es muy general y abstracta para el individuo.

 Destinados a financiar los egresos del Estado: Es la finalidad de los impuestos

aunque también puede tener otras de tipo social, esencialmente es la constituir un
recurso público.

Por otro lado CARLOS GIULLIANI FONROUGE, al definir tan importe institución dice de
ella que “Son impuestos las prestaciones en dinero o en especie exigidas por el Estado en
virtud del Poder Imperio a quienes se hallen en las situaciones consideradas en la ley
como hechos imponibles.”

Enlaza en la definición al hecho generador y amplia el campo de los impuestos a

prestaciones que pueden no ser obligatoriamente dinerarios, es muy importante este
aspecto porque deja abierta la posibilidad del cobro en especie, que bien pueden ser
bienes o servicios. Por otro lado, HÉCTOR B. VILLEGAS, al igual que Giulliani Fonrouge,
acepta como una prestación proveniente de los impuestos, la dineraria y no omite como
parte importante de la definición el hecho generador, utilizando el sinónimo de hecho
imponible, uno de los principales elementos de los impuestos al decir que es “El tributo
exigido por el Estado a quienes se hayan en situaciones consideradas por la como
 CAPITULO V 15
Los Tributos

hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal
relativa al obligado.”

Nuestra propuesta al tema es que, los impuestos, como parte de los tributos son
prestaciones en dinero que el estado exige a los particulares como producto de la
realización de un hecho preestablecido en la Ley y que son parte importante y esencial de
los recursos con que cuenta el Estado moderno, para la realización de sus principales
funciones.

OBJETIVOS DE LOS IMPUESTOS

Inicialmente los impuestos se establecieron con el fin único de proporcional ingresos al

Estado, a esta finalidad se le llamó finalidad tributaria o fiscal.

Posteriormente, y con el desarrollo de las ciencias económicas a la finalidad del impuesto

se le agregó la de servicio para fines económicos y políticos.

El pensamiento clásico financiero manifestaba que los impuestos debían cumplir un fin
fiscal, no aceptaban un fin extra fiscal, lo que es lo mismo financiar los egresos del Estado
y les negaba otro objetivo de tipo social o político.
Es a partir del siglo XIX que cobra fuerza la idea de justicia social, la que se traduce en el
principio que establece que deben desgravarse a las clases económicas débiles y que la
carga tributaria debe ser soportada gradualmente por quien más tiene, a la vez de
regresar el tributo por medio de servicios públicos a los desposeídos.

Hasta los años treinta del siglo pasado no se había abordado la idea de que el Estado
utilizara el Sistema Tributario para otro fin que no fuera el puramente fiscal. El principio de
justicia tributaria enlaza la actividad tributaria o fiscal con la social, al desgravar a las
clases económicamente débiles para, a través de los impuestos redistribuir la riqueza por
medio de la formula progresiva de imposición que permite el desplazamiento de la carga
tributaria hacia los sectores más favorecidos de la economía nacional.

Encontramos los siguientes objetivos en cuanto a la regularización de la inversión,

consumo y ahorro, en el que todo impuesto absorbe poder económico del sector privado y
afecta decisiones económicas por lo tanto, el poder económico que el Estado le resta al
sector privado lo devuelve a la economía nacional a través de los egresos, pero en forma
y con objetivos diferentes a como los habría empleado el contribuyente por su propia
decisión, por lo que se puede argumentar que:

 La inversión privada puede ser estimulada por el Estado si el interés público así lo
aconseja o lo desalienta.
 El consumo del sector privado depende más del monto de las rentas de que los
contribuyentes disponen, que de los impuestos mismos.
 Los economistas liberales tratan de favorecer el ahorro.
 CAPITULO V 16
Los Tributos

CARACTERÍSTICAS DE LOS IMPUESTOS

Dentro de las principales características de los impuestos encontramos las siguientes:

a) Obligatoriedad: surge una obligación de dar dinero o cosas (prestación); en la

actualidad esta prestación es predominantemente pecuniaria (dinero). En
Guatemala esta misma obligatoriedad los hace generales, naciendo esta
característica de la Constitución Política de la República.

b) Legalidad: se encuentra establecidos en la Ley, por el principio de reserva de Ley.

c) Generalidad: es aplicable a personas individuales o colectivas.

d) Especialidad: es aplicable a las personas individuales o colectivas que se

encuentren en las más variadas situaciones, como puede ser determinada
capacidad económica o realización de ciertos actos.

e) Indivisibilidad: no se puede individualizar quien recibe la contraprestación de un

impuesto. El servicio que se financia con el impuesto no es atribuible a una
persona en particular, sino que es prestado a la comunidad en su conjunto, este
hecho hace que el impuesto deba imponerse, porque si fuese voluntario, la mayor
parte de la población no pagaría.

f) Coacción: viene derivada de la primera característica. Es obligatorio, forzoso, es

una de las formas más evidentes del ejercicio del poder por parte del Estado, por
la coercibilidad del cobro del mismo.

g) Consolidación: el Estado se anticipa y satisface preventivamente las necesidades

públicas. Financiándolas con el impuesto. Son necesidades consolidadas porque,
en una sociedad organizada, los ciudadanos encuentran que sus necesidades son
atendidas antes que se encuentren con un desequilibrio por falta de satisfacción.

CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS

Para su estudio los impuestos se clasifican en:

a. IMPUESTOS DIRECTOS: son aquellos que graban directamente a una

manifestación de capacidad contributiva y que en términos generales no se
trasladan.

Son establecidos de manera inmediata sobre las personas o los bienes, es

recaudado de conformidad con las listas nominales de contribuyentes u objetos
gravados y cuyo importe es percibido del contribuyente por el sujeto activo de la
relación que es el Estado. Estos impuestos pueden trasladar por el contribuyente a
un tercero, un caso típico es el Impuesto Sobre la Renta y el Impuesto Sobre
Inmuebles.

Dentro de las características de los impuestos directos tenemos las siguientes:

 CAPITULO V 17
Los Tributos

 Gravan el patrimonio en forma total: Impuesto sobre los activos fijos, como el
Impuesto de Solidaridad ISO.
 Gravan el patrimonio en forma parcial: Impuestos inmobiliarios y provinciales
en Guatemala, el IUSI, Impuestos provinciales a los automotores, en
Guatemala no existen.
 Gravan rentas como beneficios periódicos, un ejemplo en Guatemala puede
ser pagado el impuesto sobre la renta.
 Graban beneficios esporádicos debidamente comprobados, en Guatemala un
ejemplo son las retenciones en forma definitiva del ISR y el Impuesto de
herencias legados y donaciones.

b. IMPUESTOS INDIRECTOS: son aquellos que apuntan en forma indirecta o

mediata a una manifestación de la capacidad contributiva y que en términos
generales se trasladan.
Por lo regular gravan los objetos de consumo en general o determinados servicios
y se encuentra incluido dentro del precio, con indicación o sin ella.

Este tipo de impuestos se establece tomando en cuenta las transacciones y el

consumo y se trasladan al consumidor final, siendo este el que al final paga la
totalidad del impuesto, como lo podemos observar en la siguiente tabla de
referencia de la traslación del impuesto al valor agregado en un tipo impositivo del
diez por ciento (10%), y como se aplica en Guatemala.

Exclusivamente por razones didácticas se utiliza como tipo impositivo el 10 por

ciento, actualmente no es ese, pero se persigue una mejor comprensión.

Dentro de las características de los impuestos indirectos tenemos las siguientes:

1) Graban la venta, transferencia, exportación de bienes y suministros los paga

el consumidor final ejemplos:
o Impuesto al Valor Agregado IVA.
o Impuestos nacionales internos a los consumos. Un ejemplo en Guatemala
es: el Impuesto al Consumo de Bebidas Alcohólicas.
o Impuesto nacional a la primera transferencia en el mercado de
automotores, en Guatemala la Ley del Impuesto al Valor agregado
contempla este tipo de Impuesto.
o Impuesto aduaneros a la exportación. En Guatemala no se encuentra
contemplado este tipo de impuesto.

2) Grava la adquisición, importación o consumo de bienes y servicios. Tenemos

los siguientes ejemplos:
o Impuesto al Valor agregado IVA a las importaciones.

3) Grava el ejercicio de actividades o presiones habitualmente lucrativas,

ejemplo:
o Impuesto al Valor agregado a servicios médicos.
o Impuesto al Valor agregado a servicios de arquitectura.
o Impuesto al Valor agregado a servicios de abogacía.
o Impuesto al Valor agregado a servicios contables.
 CAPITULO V 18
Los Tributos

4) Gravan la exteriorización documentada de actos y negocios jurídicos, ejemplo:

o Impuesto al Valor agregado en la transferencia de bienes inmuebles.
o Impuesto al Valor agregado en adjudicación de bienes muebles e
inmuebles en pago.
o Impuesto al Valor agregado en la permuta de bienes inmuebles.

c. PERSONALES (SUBJETIVOS): es aquel que se establece por razón de las

circunstancias de las persona que ha de ser el sujeto pasivo del mismo. Ejemplo:
soltería, número de hijos. En Guatemala no tenemos un antecedente de este tipo
de impuesto. Tienen en cuenta la persona del contribuyente, o la riqueza que el
mismo puede tener, para lo que el Estado considera la situación, como persona,
de cada contribuyente, pues las rentas o la riqueza de una persona puede variar
de acuerdo a las circunstancias personales, un ejemplo de este tipo de impuesto
es el Impuesto Sobre la Renta.

d. REALES (OBJETIVOS): tienen en cuenta la riqueza por si misma (Impuesto

Sobre Inmuebles), el Estado solo constata la renta o riqueza de los individuos sin
considerar su situación individual como personas.

Un ejemplo de este tipo de impuesto es el IUSI

e. IMPUESTOS ORDINARIOS: es aquel impuesto que forma parte de las finanzas

del Estado normalmente. Gravan la renta de las economías privadas y en
Guatemala también el capital. Ejemplo IUSI, ISR e IVA.

f. IMPUESTOS EXTRAORDINARIOS: son de carácter excepcional, son transitorios;

se decreta para su sanción, una determinada necesidad de la Administración
pública. Ejemplo en Guatemala: impuesto de solidaridad extraordinario temporal,
en el Gobierno de Serrano Elías y en el año 2005 impuesto extraordinario temporal
de apoyo a los acuerdos de paz mejor conocido como IETAAP.

 TASA

Son prestaciones obligatorias establecidas por la ley, en consecuencia, son tributos

exigidos por el Estado, destinados a compensar determinados servicios divisibles, cuyos
costos son prorratearles entre los usuarios de los mismos servicios. Pueden ser exigidos
a los particulares que lo utilicen efectivamente o, incluso potencialmente. Aunque puede
ser que se cobre una tasa a aquel que no hace uso efectivo del servicio, como la tasa del
alumbrado público que se cobra en Guatemala.

Se diferencia del impuesto, en que este último financia servicios públicos indivisibles
como salud, seguridad y justicia que se encuentra en forma general en el Presupuesto
General de Ingresos y Egresos, a diferencia de los impuestos antes mencionados, las
tasas se refieren a servicios públicos divisibles. El impuesto se paga sobre la base de la
capacidad contributiva. La tasa se paga en contrapartida de un servicio. En el impuesto no
hay ventajas atribuibles al contribuyente individual. En la tasa hay un servicio del cual
puede derivarse efectiva o potencialmente alguna utilidad. El impuesto constituye las
rentas generales del Estado. Las tasas están destinadas a financiar el costo de
determinados servicios.
 CAPITULO V 19
Los Tributos

A su vez se diferencia de la “contribución especial” porque esta última encierra la idea de

un beneficio especial a un grupo determinado de la población, regularmente en un
espacio territorial. La tasa por el contrario encierra la idea de un servicio, debido a lo cual
hay autores que la consideran de carácter no tributario, posición que contempla nuestra
Constitución Política, así como el Código Tributario, ya que ninguna de las dos normas
incluyen a la tasa como tributo.

Aunque actualmente en nuestro país la misma es la prestación pecuniaria que el Estado

exige a quienes hace uso de ciertos servicios públicos es un tributo cuyo hecho generador
es la actividad del Estado, hallándose esta actividad íntimamente ligada a un
contribuyente en un momento determinado.

Cuando el estado cobra tasa, proporciona a la vez un servicio, en forma individual y

personal a quien realiza el pago, la coerción del Estado no se manifiesta en este tributo,
pero si la necesidad de las personas en cuento a la prestación del servicio público que
necesita, y de allí la obligatoriedad de pagarla, ya que sin el pago no hay servicio.

La tasa de un tributo, porque la obligación que surge de pagar dinero por un determinado
servicio en forma directa e individualizada, surge del poder imperio del Estado como único
ente capaz de ejercer esta potestad en Guatemala la Constitución Política de la República
y el Código Tributario no reconocen a las tasas como tributos.

DEFINICIONES

MANUEL MATUS BENEVENTE en una definición muy acertada dice que la tasa “Es la
prestación pecuniaria que el Estado exige a quien hace uso actual de ciertos servicios
públicos.” El autor señala con mucha propiedad el hecho de que paga la tasa quien hace
uno de ciertos (no todos) servicios públicos mientras tanto CARLOS GIULLIANI
FONROUGE señala que “Es la prestación pecuniaria exigida compulsivamente por el
Estado en y relacionada con la prestación efectiva o potencial de una actividad de interés
público que afecta al obligado.” El autor a mencionar la prestación potencial, enmarca el
derecho de exigir el pago de la tasa dentro del principio de legalidad que debe imperar en
todo el sistema tributario, pues al potencializar la prestación, establece que debe
enmarcarse previamente en la ley el Hecho Generador.

JUAN MARTIN QUERALT Y COMPAÑEROS proporcionan la siguiente definición de

tasa: “El artículo 2.2 a) de la Ley General Tributaria define las tasas como tributos cuyo
hecho imponible consiste en la utilización privativa o el aprovechamiento especial del
dominio público local autónomo o estatal. Así como la prestación de servicios o la
realización de actividades en régimen de Derecho público que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al sujeto pasivo siempre que concurra alguna de las
circunstancias siguientes:

a) Que la prestación de servicios o la realización de actividades en régimen de

Derecho público se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado
tributario, cuando los servicios o actividades no sean de solicitud o recepción
voluntaria.

b) Que los servicios o actividades no se presten a realicen efectivamente por el

sector privado; es decir, que únicamente sea el sector público el que los preste o
 CAPITULO V 20
Los Tributos

realice, independientemente de que la normativa vigente imponga su reserva o no

al público.

Los autores, aunque toman para efectos de establecer su definición la

contemplada en la ley, esta contiene uno de los elementos más importantes de un
tributo, el objeto del mismo, en este caso es la contraprestación que se recibe
como un beneficio que obtendrá únicamente el sujeto pasivo, es importante
también señalar que el beneficio lo debe prestar un ente estatal, no la iniciativa
privada.

Nuestra propuesta en relación a las tasas va encaminada a identificarlas como una

prestación en dinero que el Estado exige a los particulares, como contraprestación a un
servicio que el particular necesita en un momento determinado y sin ese pago el particular
no puede recibir, cuyo cobro tiene como objetivo el mantenimiento de la fuente que presta
el servicio que con el pago de la tasa se recibe.

CARACTERÍSTICAS DE LAS TASAS

 Es un tributo que el Estado exige en virtud de su poder imperio.

 Solamente puede ser creada por la ley (en Guatemala no es así).
 El hecho generador es una actividad que el Estado cumple, vinculado a la
obligación del pago de la misma.
 El producto de la recaudación es destinado en forma exclusiva al servicio que
cumple.
 El servicio que con el pago de la tasa se percibe es para poder ser individualizado
y personalizado, por la propia naturaleza particular de la tasa.

CLASIFICACIÓN DE LAS TASAS

Para su estudio las tasas se clasifican en:

 Tasas Judiciales.
 De Jurisdicción civil contenciosa (juicios civiles propiamente dichos) civil voluntario
(juicio sucesorios, mayoría de edad), jurisdicción penal (Derecho penal común).
 Tasas Administrativas.
 Legalización y certificación de documentos.
 Antecedentes Penales y Policiacos.
 Autorizaciones y licencias (licencias para conducir).
 Actuaciones administrativas en general.

 CONTRIBUCIONES ESPECIALES

DEFINICIÓN

Constituye un tributo cuya característica principal es que implica una compensación que
viene dada por una ventaja o beneficio presente o futuro derivado de la realización de
obras públicas o de actividades especiales del Estado, y que benefician a algunos
individuos. Pueden constituir una contribución especial por Plusvalía, en virtud de los
cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento, que adquieran terrenos, por las
normas que en materia urbanística u otro tipo de beneficio colectivo.
 CAPITULO V 21
Los Tributos

Son tributos que el Estado u oro poder público percibe en contraprestación de servicios
individuales derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales
actividades del Estado, este tributo se caracteriza por la existencia de un beneficio, de
una obra pública u otro tipo de servicios estatales especiales, destinados a beneficiar a
determinada persona o grupo social. Determina CARLOS GIULLIANI FONROUGE al
definir las contribuciones especiales, la sitúa dentro de los tributos y las define como “La
prestación obligatoria debida en razón de beneficios individuales o de grupos sociales
derivados de la realización de obras públicas o de especiales actividades del Estado.” El
autor no limita su definición a que los beneficios recibidos por los contribuyentes de este
tributo sean en obras públicas, él lo amplia a otras actividades estatales. Atendiendo a la
realidad nacional nosotros proponemos la siguiente definición:

“las contribuciones especiales como parte de los recursos públicos, son prestaciones en
dinero que el Estado u otro ente estatal percibe de los particulares con el objeto de
percibir un beneficio que comúnmente favorece a determinado grupo ya sea por lugar de
residencia o grupo social lo que significa que el particular contribuye a la realización de un
gasto que el Estado debe realizar pero con dicha contribución acelera la realización del
gasto y el beneficio recibido.

CLASIFICACIÓN DE CONTRIBUCIONES ESPECIALES

 Contribución por mejoras:

En este tributo el beneficio recibido por los contribuyentes se traduce en obras públicas,
este beneficio lo reciben los contribuyentes que tienen propiedades cercanas a los lugares
que fueron objeto de las mejoras, por lo que se considera efectivo que sean estos
beneficiarios directos los que paguen el tributo.

 Peaje:

Este es un tributo que significa la prestación dineraria que se exige por la circulación en
una vía de comunicación vial, u otra. Se ha discutido mucho la naturaleza de esta clase
de tributo (es un tributo porque el Estado lo exige ejerciendo su poder imperio, ubicándolo
dentro de las contribuciones por mejoras).

 Contribución parafiscales:

Son contribuciones recabadas por ciertos entes públicos autónomos, para su

financiamiento. El provecho que proporcionan estos tributos es para un grupo limitado de
personas de determinado grupo social o profesional, ejemplo del mismo es el pago al
INGUAT.

ELEMENTOS ESPECIALES DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

a) Sujetos pasivos, las personas físicas y jurídicas y las entidades, como herencias,
comunidades de bienes y otras beneficiadas, por la realización de las obras, o por
establecimientos o ampliación de los servicios locales que originen la obligación de
contribuir.
 CAPITULO V 22
Los Tributos

b) La base imponible de las contribuciones especiales está constituida, por un

porcentaje del costo que la Municipalidad o Gobierno Local soporte por la realización
de las obras o por el establecimiento o ampliación de los servicios.

CARACTERÍSTICAS DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES

 Surgen a través de la ley.

 Son específicas para un territorio determinado.
 Son obligatorias.
 Son pecuniarias.
 Son de naturaleza tributaria.
 Se requiere de una actividad productora de beneficio.

 ARBITRIOS

Son medios ordinarios y extraordinarios que se conceden generalmente a los municipios

para obtener recursos y cubrir sus necesidades.

DEFINICIONES:

Ciertos medios, ordinarios o extraordinarios, que se conceden generalmente a los

municipios y en ocasiones a la providencias para arbitrar o allegar recursos con que cubrir
sus atenciones.

Según el Diccionario Jurídico Argentino los arbitrios son conocidos como impuestos
municipales para gastos públicos. Contribución indirecta, ordinaria o extraordinaria, que
las municipalidades y a veces las providencias están autorizadas percibir, con objeto de
solventar sus necesidades.

El Glosario inmobiliario de Alfredo Graf & Asociados, define los Arbitrios Municipales
como “pagos que se realizan anualmente por los servicios que presta el municipio, como
limpieza pública, recojo de residuos sólidos, arreglo de parques y jardines, entre otros.”

Los arbitrios en Guatemala, son tributos reconocidos tanto por la Constitución Política,
como el Código Tributario, y tanto en la práctica como en la legislación, cumplen con las
características y elementos que doctrinariamente les confieren los estudiosos, por lo que
nosotros proponemos la siguiente definición:

“Los arbitrios son prestaciones, que el municipio exige a los vecinos, con el objeto de
proveerse de recursos públicos para restituirlos a los mismos vecinos, consistentes en
servicios públicos, proporcionando bienestar a la comunidad en general.”

CARACTERÍSTICAS

 Es pecuniario, siempre en dinero.

 Es obligatorio, todos los vecinos tienen obligación de pagarlos.
 Se encuentran establecidos en la ley.
 Son de naturaleza tributaria.
 Es restringido a un territorio determinado.
 CAPITULO V 23
Los Tributos

OBJETO DE LOS ARBITRIOS

El principal objetivo es desarrollar obras de interés colectivo que beneficien a la

comunidad municipal que debe pagar el arbitrio.

PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LA ATRIBUCIÓN

PRINCIPIO DE LEGALIDAD

Tiene su esencia en la primacía de la ley, es decir, que toda norma tributaria debe
encontrarse regida estrictamente en cuanto a su creación, aplicación y procedimientos a
aspectos legales en su regulación, sin contravenir el principio de la jerarquía
constitucional, además de haber cumplido para su vigencia, el procedimiento legislativo
de aprobación de una ley.

En la Constitución Política de la República de Guatemala, se puede encontrar el principio

de legalidad en varios artículos, principiando por el artículo 5 que norma que nadie está
obligado a acatar órdenes que no se encuentren basadas en la ley; el artículo 24 que
regula que los libros, documentos y archivos que se relacionen con el pago de tributos
podrán ser revisados por autoridad competente de conformidad con la ley; por su parte el
artículo 28 señala la facultad de todo habitante de la república de hacer sus peticiones a
la autoridad las que deberán ser resueltas con forme a la ley; de la misma manera podría
seguir citando artículos relativos al Principio de Legalidad, sin embargo, el artículo
constitucional que recoge ampliamente el tema en materia tributaria es el 139 que
literalmente señala:“Corresponde con exclusividad al Congreso de la República, decretar
impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales, conforme a
las necesidades del Estado y de acuerdo a la equidad y justicia tributaria, así como
determinar las bases de recaudación, especialmente las siguientes: a. El hecho generador
de la relación tributaria; b. Las exenciones; c. El sujeto pasivo del tributo y la
responsabilidad solidaria; d. La base imponible y el tipo impositivo; e. Las deducciones,
los descuentos, reducciones y recargos; y f. Las infracciones y sanciones tributarias. Son
nulas ipso jure las disposiciones, jerárquicamente inferiores a la ley, que contradigan o
tergiversen las normas legales reguladoras de las bases de recaudación del tributo. Las
disposiciones reglamentarias no podrán modificar dichas bases y se concretarán a normar
lo relativo al cobro administrativo del tributo y establecer los procedimientos que faciliten
su “justicia distributiva, es decir la basada en la igualdad o recaudación.”

El Código Tributario, Decreto 6-91 del Congreso de la República y todas sus reformas, se
encuentran inspirados en él Principio de Legalidad, siendo invocado el mismo en sus
primeros tres considerandos.

Para ampliar el concepto el DR. LUIS ILLANES (citado por JORGE MARIO CASTILLO
GONZÁLEZ), define a este principio como “La limitación a la potestad tributaria del
Estado, consistente en percibir en la Constitución que solo por la Ley pueden establecer
tributos.” A su vez RAÚL RODRÍGUEZ LOBATO señala que GABINO FRAGA se
circunscribe a un estudio del Principio de legalidad desde dos puntos de vista: “puede
entenderse desde el punto de vista material en cuto caso su alcance es que la norma en
que se funda cualquier decisión individual tiene que ser una norma de carácter abstracto e
impersonal. Puede ser tomado también en un sentido formal significándose entonces que
además de ser una Ley desde el punto de vista material, la norma que precede es el acto
debe tener también el carácter de una Ley desde el punto de vista formal, es decir que
 CAPITULO V 24
Los Tributos

debe ser una disposición expendida por el Poder que conforme al régimen constitucional
esta normalmente encargado de la formación de Leyes”

Al entrar al análisis de este principio, como bien lo expone el autor, puede desglosarse
desde varios puntos de vista, uno es la forma en que opera el Ius Imperium del Estado;
para el caso de Guatemala, el carácter formal de la normal estriba en que el Congreso de
la República, es el único Organismo del Estado con facultades para decretar impuestos
ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales y para determinar todo lo
relacionado en los incisos descritos en el artículo constitucional ya citado. Otro aspecto a
enfocar radica en que enfatiza que son nulas de pleno derecho, las normas inferiores a la
ley, que contradigan lo establecido en ella, y se extiende al concepto de lo que deber
normar un reglamento. Señalando que este debe concretarse a lo relativo al cobro
administrativo del tributo, y a establecer procedimientos, mas no a modificar lo
previamente instituido en la norma ordinaria, ya que de hacerlo, se estaría ante un
reglamento inconstitucional, por la violación de este principio.

En conclusión, el Principio de Legalidad puede expresarse mediante una frase latina que
inspira al Derecho Tributario “nullum tributum sine lege”, que significa: 2es nulo el tributo
que no se encuentre previamente establecido en la ley.”

PRINCIPIO DE RESERVA DE LEY

Analizando en esencia los Principios de Legalidad y Reserva de Ley, se concluyen que

ambos enmarcan una situación dependiente, ya que son concordantes: el primero
relaciona los aspectos tributarios que deben estar regulados por una ley, y el segundo
regula que para que esa ley sea válida, debe ser creada por el órgano competente en
este caso de Guatemala, el Organismo Legislativo es el ente competente para la
realización de esta función. El principio de reserva de legal se encuentra regulado en el
artículo 171 literal c) de la Constitución Política de la República el cual establece como
“otras atribuciones del Congreso… c) Decretar impuestos ordinarios y extraordinarios
conforme a las necesidades del Estado y determinar las bases de su recaudación.”

Este principio se concreta cuando el legislador desarrolla el contenido de las normas

constitucionales que regulan el procedimiento de creación de la ley, a través de la
producción de la legislación ordinaria, incluyendo en los diversos pasos que se llevan a
cabo para que se cumpla el cometido de este precepto. Los dos pilares fundamentales de
este principio son:

a) La potestad legislativa ordinaria

La potestad legislativa corresponde al Congreso de la República, y debe ser respetada en

virtud del mandato constitucional que la instituye. El poder legislativo está formalmente
vinculado a este principio. Por un lado puede legislar en cualquier materia, siempre que
actúe entre los límites de la Constitución; por otra parte, tiene el deber de legislar sobre
las materias que le son exclusivas. El sujeto del principio de reserva de ley es el Congreso
de la República. Como lo establece el artículo 157 de la Constitución Política de la
República. por otro lado, es necesario subrayar que genéricamente la potestad de legislar
reside en el pueblo, quien la delega en el Congreso de la República mediante sufrago
universal y secreto, por el sistema de distritos electorales y lista nacional, para un periodo
de 4 años, pudiendo ser reelectos. Por lo que el legislador ordinario es la fuente primaria y
originaria normativa, siendo su único limite la misma Constitución. Los únicos límites a la
 CAPITULO V 25
Los Tributos

reserva legal son la interdependencia de los poderes y la intangibilidad de los derechos

fundamentales.

b) El procedimiento de creación, interpretación, reforma y derogatoria de las leyes

ordinarias constitucionales, establecido su contenido en los artículos del 174 al
181 inclusive, que norma el proceso tanto de creación como reformas y
derogatoria de las leyes ordinarias de acuerdo al procedimiento siguiente:

o Tienen iniciativa los diputados al Congreso, el organismo Ejecutivo, la

Corte Suprema de Justicia, la Universidad de San Carlos de Guatemala y
el Tribunal Supremo Electoral.
o Presentado para su trámite un proyecto de ley. Se pondrá a discusión en
tres sesiones celebradas en distintos días y no podrá votarse hasta que se
tenga por suficientemente discutido en la tercera sesión.
o Aprobado un proyecto de ley, la Junta Directiva del Congreso de la
República, en un plazo no mayor de diez días, lo enviará al Ejecutivo para
su sanción, promulgación y publicación.
o Después de sancionado por el Presidente de la República en Consejo de
Ministro, el Congreso lo deberá promulgar como ley dentro de los ocho
días siguientes.
o La ley empieza a regir en todo el territorio nacional, ocho días después de
su publicación integra en el Diario Oficial, a menos que la misma ley amplíe
o restrinja dicho plazo o su ámbito territorial de aplicación.

Podemos decir que el principio de reserva de ley existe como garante de las libertades
individuales y la propiedad privada ante cualquier intervención del poder ejecutivo en este
ámbito de la vida de las personas.

Este principio es directamente proporcional con el alcance de la ley formal y la vinculación

del legislador ordinario a los derechos fundamentales. Existen a la vez una serie de
principios relativos a la reserva de ley, entre los cueles se encuentran los siguientes:

PRINCIPIO DE LA POTESTAD LEGISLATIVA

En las materias reservadas a la ley formal, el Congreso de la República tiene la facultad

exclusiva e indelegable de crear normas. Es un mandato constitucional, que regula que el
legislador es el órgano legitimado, en forma directa y personal, para desarrollar los
intereses de la comunidad.

PROCEDIMIENTO LEGISLATIVO DETERMINADO

Mediante el procedimiento legislativo determinado, la ley formal debe ser formulada

mediante un proceso con ciertos requisitos establecidos en la Constitución Política. La
doctrina cita que el procedimiento legislativo es la columna vertebral del principio de
reserva legal, ya que es en él donde el mecanismo de este principio se activa.
Permitiendo al legislador ordinario en el desarrollo de las normas constitucionales,
penetrar la dinámica social a muchos niveles, hasta donde la Constitución lo permita.
Aunque las leyes sean creadas por el Poder Legislativo, éstas deben de cumplir con el
procedimiento establecido, o, de lo contrario, serán inconstitucionales.
 CAPITULO V 26
Los Tributos

PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD

El principio de Proporcionalidad y Equidad, hace referencia a que los tributos deben ser
establecidos en función de la capacidad de pago de cada contribuyente a quien va
dirigido.

Actualmente nuestra legislación denomina este principio como:

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA O CAPACIDAD DE PAGO

Contenido en la Constitución Política de la República, en el primer párrafo del artículo

243, que establece: “El sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto las
leyes tributarias serán estructuradas conforme al principio de capacidad de pago.”

Al analizar la norma citada, se desprende que la misma inspira protección hacia los
contribuyentes con menos capacidad contributiva, ya que como claramente lo expresa, el
sistema tributario debe ser justo. La palabra justicia, tiene una aceptación amplia como se
desprende de la definición dada por MANUEL OSSORIO: “Virtud que inclina a dar a cada
uno lo que le corresponde. En sentido jurídico equivale a lo que es conforme a Derecho”,
y a la vez el termino equidad, lo define como “Justicia distributiva, es decir basada en la
igualdad o proporcionalidad.” Este principio obliga al Estado a aplicar la actividad
contributiva en forma justa y equitativa, es decir, se debe contribuir en proporción a la
disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto. Al respecto, la ley del Impuesto
al Valor Agregado contempla un régimen especial de pago para los pequeños
contribuyentes, que no se aplican a los contribuyentes normales o a las empresas
mercantiles como es el caso de los pagos trimestrales del 5% contenido en el tercer
párrafo de la ley en mención; también cuando se encuentra vigente la Ley del Impuesto a
las Empresas Mercantiles y agropecuarias beneficiaba a los pequeños contribuyentes del
IVA, con exonerarlos del pago del impuesto antes referido el que ya no se encuentra
vigente, pero que por aspectos académicos se menciona, (se encontraba regulado en el
artículo 5 literal d) de la Ley IEMA). Por su parte, el artículo 27 del Acuerdo Gubernativo
596-97 (Reglamento a la Ley de Impuesto Sobre la Renta) regulaba en su momento
algunas consideraciones sobre las personas que no se encontraban obligadas a presentar
declaración jurada anual del ISR en la actualidad el artículo 72 del Decreto 10-2012
establece que son gastos deducibles sin necesidad de comprobación alguna hasta Q.48,
000.00.

PRINCIPIO DE GENERALIDAD

El principio de generalidad es de aplicación para todo el Derecho, ya que se basa

esencialmente en que la Ley es de observancia general. En relación a las Leyes
Tributarias las mismas son aplicables a todos los habitantes de la República con ciertas
limitaciones como puede ser la aplicación del principio de Capacidad de pago, que
establece que a pesar de la obligación constitucional de contribuir al sostenimiento del
gasto público con el pago de los impuesto, la población debe contribuir dependiendo de la
capacidad de pago de cada contribuyente posea.

El Código Tributario recoge el principio de generalidad en el primer párrafo del artículo 1.

Que literalmente dice: “Carácter y Campo de Aplicación. Las normas de este Código son
de derecho público y regirán las relaciones jurídicas que se originen de los tributos
 CAPITULO V 27
Los Tributos

establecidos por el Estado, con excepción de las relaciones tributarias aduaneras y

municipales, a las que se aplicarán en forma supletoria.”

PRINCIPIO DE IGUALDAD

El principio ahora analizado, se encuentra contenido en el artículo 4 de la Constitución

Política de la República que dice: “En Guatemala, todos los seres humanos son libres e
iguales en dignidad y Derechos..". Al respecto, la Corte de Constitucionalidad ha
coincidido en varios fallos sentando doctrina legal, pronunciándose en el sentido que en
Guatemala, todos los seres humanos somos iguales en iguales condiciones; citamos
como ejemplo las prerrogativas que la Ley otorga a un funcionario judicial, derivadas de
su calidad de tal, misma que no tiene un ciudadano común, ya que no se encuentran en
iguales condiciones. RODRÍGUEZ LOBATO cita en su obra que “El principio de igualdad
significa que las Leyes deben tratar igualmente a los iguales, en iguales circunstancias y
consecuentemente, que deberán tratar en forma desigual a los desiguales o que estén en
desigualdad de circunstancias”.

Para confirmar lo anterior, se citan algunas referencias de varios fallos constitucionales

que se pronuncian sobre este principio:

 Gaceta número 9, expediente 39-88 y 40-88

 Gaceta número 32, expediente 287-93.
 Gaceta 21, página 14.

PRINCIPIO DE IRRETROACTIVIDAD DE LA LEY

Este principio se encuentra enunciado en el artículo 15 de la Constitución Política de la

República, desarrollado en el artículo 66 del Código Tributario, los que en su orden
regulan: “La Ley no tiene efecto retroactivo, salvo en materia penal cuando favorezca al
reo; o al contribuyente infractor”.

Según el libro de Nociones Generales del Derecho Tributario, en materia tributaria se

discuten varias teorías sobre la irretroactividad, tal como: a) Teoría de los Derechos
Adquiridos, b) Teoría de los Hechos Cumplidos, c) Teoría de Duguit y Jeze y d) Teoría de
la Situación Jurídica. Consideremos que el Código Tributario guatemalteco recoge tres de
las teorías, a excepción de la enumerada con la literal c), en el artículo 7, numeral 4 en el
que en lo conducente dice: “Las normas tributarias que modifiquen cualquier situación
respecto a los supuestos contemplados en leyes anteriores no afectarán los derechos
adquiridos de los contribuyentes”. Este artículo es congruente con lo que regula el artículo
66 del mismo cuero legal, ya que el mismo hace referencia a la aplicación de la
irretroactividad en materia tributaria.

PRINCIPIO DE DEFENSA

Este principio se encuentra contenido en el artículo 12 de la Constitución política de la

República el cual literalmente dice: Derecho de defensa. La defensa de la persona y sus
derechos son inviolables. Nadie podrá ser condenado, ni privado de sus derechos, sin
haber sido citado, oído y vencido en proceso legal ante juez o tribunal competente y
preestablecido. Ninguna persona puede ser juzgada por Tribunales Especiales o secretos,
ni por procedimientos que no estén preestablecidos legalmente.
 CAPITULO V 28
Los Tributos

Este artículo llamado también “Del Debido Proceso”, inspira al Derecho Tributario, en el
sentido que los procedimientos administrativos y judiciales que tengan relación con el
fisco, deben estar debidamente regulados en una norma que los señale y muy
especialmente tiene relación con la norma que establece que ninguna persona se le
puede condenar por un hecho sin que haya sido citado, oído y vencido en proceso legal
preestablecido, es decir que todos tenemos Derecho a comparecer a una audiencia y
presentar pruebas de descargo.

PRINCIPIO DE NO CONFISCACIÓN

El Derecho Tributario se encuentra inspirado también en el principio de no confiscación, el

cual se encuentra establecido, en su orden, en los artículos 41 y 243 de la Constitución
Política de la República, que establecen: “Se prohíbe la confiscación de bienes y la
imposición de multas confiscatorias”, “Se prohíben los tributos confiscatorios y la doble o
múltiple tributación interna. Hay doble o múltiple tributación, cuando un mismo hecho
generador atribuido a un mismo sujeto pasivo, es gravado dos o más veces por uno o
más sujetos con poder tributario y por el mismo evento o periodo de imposición.”

Un tributo es confiscatorio siempre y cuando atente contra la capacidad de pago del

contribuyente, o que afecte en gran medida su riqueza o sus bienes.

PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD

El artículo 24 de la Constitución Política de la República, hace referencia clara a la

aplicación del principio de Confidencialidad en materia tributaria, ya que establece que e
punible revelar todo lo relativo al pago de impuestos, por lo cual no es aplicable el artículo
de la publicidad de los actos administrativos contenido en el artículo 30 de la Constitución.
En el Código Tributario, se ha encontrado desarrollado en el artículo 101, el cual se ha
querido reformar sin mayor resultado.

OTROS INGRESOS NO TRIBUTARIOS IMPORTANTES

PARAFISCALIDAD

Este es un concepto no utilizado regularmente en los textos financieros, y dentro de los

recursos públicos históricamente se ha encontrado relegado, pero en los últimos años del
siglo XX y primeros del actual, su importancia ha ido en aumento, por lo que es necesario
hacer relación especial al mismo. Un tributo fiscal es aquel que ha sido creado por el
Estado por medio de una ley, cuya gestión, o al menos su dirección y control, está
encomendada a los órganos de la Administración Tributaria, que normalmente, tiene
atribuida esta tarea y cuyo producto se integra en los Presupuestos Generales del Estado
para financiar Indistintamente el gasto público; el tributo fiscal por lo tanto cumple con los
principios de legalidad y reserva de ley. La existencia de un recurso público que no
corresponda con este esquema, sujetos a la reserva de ley integrado su producto en los
Presupuestos Estatales al círculo típico de los ingresos y gastos del Estado. Así, mientras
existe una fiscalidad estatal, representada por los tributos típicos y normales, existe una
fiscalidad compuesta por ingresos, especialmente conocidos, como tasas que no siguen
régimen jurídico típico y normal de los tributos estatales.
 CAPITULO V 29
Los Tributos

La necesidades públicas no satisfechas, la necesidad de ingresos públicos inmediatos, la

rigidez del sistema tributario, hizo necesario que se crearan un sistema parafiscal
independiente del sistema fiscal ordinario, por lo que surgió y ha ido aumentando
paulatinamente, a pesar de sus debilidades, un sistema que no responde en la medida
deseable a los principios de legalidad capacidad y seguridad. Este sistema, aunque
necesario, ha dado origen a situaciones que en determinados momentos pueden caer en
corrupción, por la discrecionalidad con que se impone el cobro de diferentes ingresos, que
al no cumplir con el principio de legalidad, son extremadamente flexibles en su creación y
cobro, ya que responden a intereses no siempre ortodoxos.

CLASES DE INGRESOS PARAFISCALES

 TASAS

Son prestaciones en dinero que el Estado exige a los particulares como contraprestación
a un servicio que el particular necesita en un momento determinado, y sin ese pago, el
particular no puede recibir dicho servicio, cuyo cobro tiene como objetivo el mantenimiento
de la fuente que presta el servicio que con el pago de la tasa se recibe, por lo que no
cumple con el principio de indivisibilidad de los tributos en general.

 DONACIONES OBLIGATORIAS

Estos son ingresos que un ente público exige como pago para la prestación de un
servicio, puede realizarse el cobro por medio de agrupaciones ajenas al ente público
como patronatos y otros, instituciones creadas por los particulares con el objetivo de
cobrar y administrar esta clase de ingresos.

 FONDOS PRIVATIVOS

Son ingresos que no se encuentran dentro del Presupuesto General de Ingresos y

Egresos, y que las diferentes Instituciones perciben derivados de actividades propias.
Estos ingresos conforman fondos privativos, la particularidad de los mismos se centra en
que pueden conformase los ya sea por tasas y por otros ingresos, o sólo por otros
ingresos indistintamente, como puede ser cargos anuales o mensuales que determinen
las distintas dependencias estatales. En Guatemala cuentan con fondos privativos el
Registro General de la Propiedad y la mayoría de las Instituciones del Estado, los fondos
privativos son fiscalizadas por la Contraloría General de Cuentas.

CARACTERÍSTICAS DE LOS INGRESOS PARAFISCALES

 Discrecionalidad en la creación y modificación de los mismos.

 No cumplen con los principios tributarios básicos.
 Gestión extraña a los órganos propios de la administración financiera, al no ser
parte de los Recursos Públicos en general.
 No ingreso en el Tesoro.
 Carácter extrapresupuestario.
 Afectación del producto a la financiación de finalidades concretas, para lo que
ingresan a un fondo especial.
 Quebrantamiento del principio de unidad presupuestaria.
 CAPITULO V 30
Los Tributos

ALGUNAS DE LAS CAUSAS POR LAS QUE SURGEN LOS INGRESOS

PARAFISCALES

a) El paso definitivo al Estado intervencionista significa un incremento muy notable de

las actividades y servicios prestados por éste.
b) La creación de nuevos entes y órganos, significan inmediatamente un aumento del
gasto público y la necesidad de nuevos ingresos.
c) La necesidad de ayudar al sistema tributario insuficiente para atender a las cargas
financieras del Estado.