b.

-En otros casos , después del reconocimiento inicial, la entidad reconocerá esa
diferencia diferidacomo una ganancia o pérdida solo en la medida en que surja de
un cambio en un factor (incluyendoel tiempo) que los participantes de mercado
tendrían en cuenta al determinar el precio del activo o pasivo.
5.2 y 5.3 Medición posterior
Si un instrumento financiero que se reconocía como activo se mide al valor
razonable con cambiosen resultado y cae por debajo de cero será un pasivo. La
medición posterior de un activo financieroo pasivo financiero y el reconocimiento
posterior de las ganancias y pérdidas descritas en el párrafoB5.1.2A, será
congruente con los requerimientos de esta Norma
Inversiones en instrumentos de patrimonio y contratos sobre dichas
inversiones.
En circunstancias concretas el costo puede ser una estimación adecuada del valor
razonable si lainformación disponible reciente es insuficiente para medir dicho
valor razonable.Indicadores de que el costo puede no ser representativo del valor
razonable incluyen:Un cambio en el rendimiento de la entidad ; cambios en
la expectativa de que pueden lograrse losobjetivos de producción; cambios en el
mercado para los instrumentos de patrimonio ; un cambioen la economía global ;
un cambio en el rendimiento de entidades comparables ; o problemasinternos de
la entidad como fraude ,disputas ,litigios o cambios en la gerencia; evidencia
detransacciones externas en el patrimonio de la entidad .
5.4 Medición del costo amortizado
Método del interés efectivoLas comisiones que son parte integral de la tasa de
interés efectiva de un instrumento financiero setratan como un ajuste a la tasa de
interés efectiva, a menos que el instrumento financiero se mida avalor razonable,
reconociendo los cambios en el valor razonable en el resultado del periodo. En
esoscasos, las comisiones se reconocerán como ingreso de actividades ordinarias
o como gasto.Las comisiones incluyen: comisiones por iniciación; comisiones de
compromiso; comisiones poriniciación pagadas. Entre las comisiones que no son
una parte integrante de la tasa de interésefectiva son ; Comisiones cargadas por
el servicio de préstamo; comisiones de compromiso parainiciar un préstamo;
Comisiones de sindicación de préstamos recibidas.
5.5 Deterioro de valor
Base de evaluación individual y colectivaRealizar la evaluación de los incrementos
significativos en el riesgo crediticio sobre una basecolectiva, las pérdidas
crediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo se esperageneralmente
que se reconozcan antes de que un instrumento financiero pase a estar en
mora,dependiendo de la naturaleza de los instrumentos financieros y la
información sobre el riesgocrediticio disponible para grupos concretos de
instrumentos financieros, una entidad puede no sercapaz de identificar cambios
significativos en el riesgo crediticio. En algunas circunstancias unaentidad no tiene
información razonable y sustentable que está disponible sin esfuerzo o
costodesproporcionado para medir las pérdidas crediticias, en ese caso,
las pérdidas crediticias esperadasdurante el tiempo de vida del activo se
reconocerán sobre una base colectiva que considerainformación sobre el
riesgo crediticio integral.

Determinar incrementos significativos en el riesgo crediticio y reconocer

una corrección de valor por pérdidas sobre una base colectiva, una entidad puede
agrupar los instrumentos financieros.

Calendario de reconocimiento de las pérdidas crediticias esperadas durante el

tiempo devida del activo: Las pérdidas crediticias esperadas durante el tiempo
de vida del activodeben reconocerse se basa en los incrementos significativos de
la probabilidad o riesgo deque ocurra un incumplimiento desde el reconocimiento
inicia.

Determinación de si el riesgo crediticio se ha incrementado significativamente

desde elreconocimiento inicial: Para determinar si se requiere el reconocimiento
de las pérdidascrediticias esperadas durante el tiempo de vida del activo, una
entidad considerará lainformación razonable y sustentable que esté disponible sin
esfuerzo o costodesproporcionado.

Presunción refutable de más de 30 días de mora: una entidad puede refutar esta
presunción.Sin embargo, puede hacerse así solo cuando haya información
razonable y sustentabledisponible que demuestre que incluso si los pagos
contractuales pasan a tener más de 30días de mora, esto no representa un
incremento significativo en el riesgo crediticio de uninstrumento financiero

Instrumentos financieros que tienen riesgo crediticio bajo en la fecha

de presentación: paradeterminar si un instrumento financiero tiene riesgo crediticio
bajo, una entidad puedeutilizar sus calificaciones de riesgo internas u otras
metodologías que sean congruentes conla definición globalmente entendida de
riesgo crediticio bajo y que considere los riesgos yel tipo de instrumentos
financieros que se están evaluando

Modificaciones: la renegociación o modificación de los flujos de efectivo

contractuales deun activo financiero pueden llevar a la baja en cuentas de
un activo financiero existente deacuerdo con esta Norma

Medición de las pérdidas crediticias esperadas: pérdidas crediticias esperadas:

son unaestimación de la probabilidad ponderada de las pérdidas crediticias a lo
largo de la vidaesperada del instrumento financiero.
Definición de incumplimiento: para determinar si el riesgo crediticio de
un instrumentofinanciero se ha incrementado significativamente, una entidad
considerará el cambio en elriesgo de que ocurra un incumplimiento desde el
reconocimiento inicial.

Periodo a lo largo del cual se estiman las pérdidas crediticias esperadas: el

periodo máximoa lo largo del cual las pérdidas crediticias esperadas deberán
medirse es el máximo periodocontractual a lo largo del cual la entidad está
expuesta al riesgo crediticio

Resultado probable ponderado: una estimación de las pérdidas crediticias

esperadasreflejará siempre la posibilidad de que ocurra o no ocurra una pérdida
crediticia, incluso siel resultado más probable es que no haya pérdida crediticia.

Valor temporal del dinero: Las pérdidas crediticias esperadas se descontarán en la

fecha de presentación, no en la fecha del incumplimiento esperado u otra fecha,
utilizando la tasa deinterés efectiva determinada

Información razonable y sustentable: La información que está disponible a efectos

deinformación financiera se considera que está disponible sin esfuerzo o
costodesproporcionado.

Garantía colateral: La garantía colateral obtenida como resultado de la ejecución

no sereconoce como un activo que esté separado del instrumento financiero con
garantía

colateral, a menos que cumpla los criterios de reconocimiento correspondientes a

un activoen esta y otras Normas.
5.6 Reclasificación de activos financieros
Si una entidad reclasifica los activos financieros, requiere que dicha reclasificación
se aplique prospectivamente desde la fecha de reclasificación.
5.7 Ganancias y pérdidas
Cuando estos activos financieros se dan de baja, las ganancias o pérdidas
acumuladas anteriormentereconocidas en otro resultado integral se reclasifican al
resultado del periodo. Esto refleja laganancia o pérdida que se habría reconocido
en el resultado del periodo en el momento de la baja encuentas si el activo
financiero se hubiera medido al costo amortizado.
Pasivos designados como a valor razonable con cambios en resultados: una
entidad debeevaluar si espera que los efectos de los cambios en el riesgo
crediticio del pasivo secompensarán en el resultado del periodo con un cambio en
el valor razonable de otroinstrumento financiero medido al valor razonable con
cambios en resultados.

Determinación de los efectos de cambios en el riesgo crediticio: una entidad

determinará elimporte del cambio en el valor razonable del pasivo financiero que
es atribuible a cambiosen el riesgo crediticio de ese pasivo

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