Varas Contreras Humberto - Fundamentos de Contabilidad de Costos PDF

Fundamentos de
Contabilidad de Costos
Humberto Varas Contreras

Fundamentos de Contabilidad de Costos
Inscripción Nº
Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo

de acuerdo a las leyes Nº 17.336 de 1970
y 18.443 de 1985
I.S.B.N. 956-8174-00-1
Edita y distribuye
Bárbara Kirsten Dávila
Av. Irarrázaval 2821, Dpto. 327, Ñuñoa
Fono: 2080103 – Cel. 09 6959047
Santiago de Chile
Impreso en los Talleres de Andros Impresores

Santa Elena 1955
Santiago de Chile
1ª Edición, Marzo, 2005

2ª Edición Marzo, 2007
A Bárbara, a mis hijos y nieto
ÍNDICE
Prefacio 11
Agradecimientos 13
CONTENIDOS
ANEXO. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN YPRESENTACIÓN

DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BIBLIOGRAFÍA 325
PREFACIO
Durante los años que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente en

cátedras de contabilidad de costos, en múltiples ocasiones al iniciar un curso he preguntado a
varios alumnos de la sala si alguien ha calculado costos en alguna oportunidad. Pero la respuesta
que he encontrado, en un alto porcentaje, siempre ha sido "nunca he calculado costos". Ante esto
me siento sorprendido e incrédulo y pregunto nuevamente si alguno de los presentes alguna vez a
escuchado decir a sus padres: ¿cuánto me cuesta la educación de mis hijos? o ¿cuánto cuesta la
mantención del automóvil? Ya las caras de los alumnos han cambiado totalmente. Luego
pregunto si a alguien, en su curso o con sus amigos, alguna vez han tenido que organizar una
fiesta o reunión, ¿qué han hecho? Seguramente han confeccionado un listado de las personas que
van a asistir y según eso han visto las necesidades o bienes que se tienen que comprar, y tal vez
han hecho un listado valorizado con dichas cosas. Posteriormente han sumado ese listado y lo han
dividido por el número de participantes. ¿Qué creen que han hecho?, les pregunto... ¡Eso es
Contabilidad de Costos! Registraron, sumaron, calcularon costos totales e incluso calcularon
costos unitarios para poder decirles a sus amigos o participantes cuánto será el COSTO o valor de
la cuota.
El objetivo de este diálogo con los alumnos es demostrar que el ser humano, intuitivamente,
está realizando actividades que le son propias por necesidad o para satisfacer otras necesidades.
Con esto se logra que ellos internalicen y asocien con sus propias experiencias que el ser humano,
desde que existe, ha tenido necesidad de informarse de todas sus actividades, sean éstas culturales,
sociales o comerciales, para lo cual ha hecho anotaciones, ha creado registros, ha diseñado sistemas
de información para satisfacer esas necesidades.
La teoría de la contabilidad de costos no es otra cosa que la interpretación que hicieron los
distintos autores, de cómo, empíricamente, se ha calculado el COSTO; creando un marco
conceptual doctrinario que encierra lo que es una teoría: terminología, sistemas, procedimientos,
métodos, elementos, definiciones, etcétera, y entrega un lenguaje común que le es propio, universal.
El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orígenes a partir de la Revolución

Industrial. Antes de la invención de la máquina a vapor y de la producción en masa, la fabricación
de un bien lo hacía un artesano y le era fácil determinar el costo, puesto que los elementos del costo
de dicho bien estaban constituidos por los materiales y la mano de obra. Después los artículos se
comenzaron a elaborar en grandes cantidades con la ayuda de las maquinarias y fue aquí donde
nacen nuevos elementos: los costos indirectos de fabricación, gastos de fábrica, carga fabril o
gastos generales de fábrica, los cuales resultan difíciles de identificar con los productos y se tienen
que asignar a través de alguna base de distribución.
La problemática que implica encontrar una base de distribución que no sea arbitraria ha
conducido a los estudiosos en materia de costos a elaborar sistemas que tienden a hacer
distribuciones lo más equitativas posibles, pero no dejan de ser arbitrarias. Existe en las empresas
alguna gama de costos indirectos que son muy difíciles de determinar, la variable que explique el
comportamiento de dichos costos y es por esta razón que la distribución tiende a ser un problema.
También los grandes inventos y aplicaciones tecnológicas, la ampliación de los mercados
nacionales e internacionales llevaron a las empresas a una situación competitiva, al tratar de
satisfacer la demanda en la mejor forma, luego esta situación también constituye un elemento
importante en el desarrollo de la teoría de costos, puesto que a los empresarios se les creó la
necesidad de conocer y controlar sus costos.

AGRADECIMIENTOS
Quiero agradecer a todos mis colegas con los que trabajé en alguna oportunidad ya sea en
cursos paralelos, reuniones, congresos o clases. De ellos siempre aprendí algo nuevo.
Un reconocimiento de mucha gratitud a todos los alumnos ayudantes que han trabajado
conmigo durante estos años de docencia.
También debo agradecer en forma muy especial al gran maestro Fortunato Bobadilla
Acevedo, quien me mostró y señaló, hace más de tres décadas, el camino maravilloso de la
docencia, me enseñó, orientó y ayudó a encontrar esta vocación de entregar con gusto el
conocimiento a los queridos alumnos.
Un agradecimiento cariñoso a mi hija Claudia, quien me ayudó a ordenar todo el texto del
libro.

BIBLIOGRAFIA
 BACKER Morton, JACOBSEN Lyle, RAMIREZ David, “Contabilidad de Costos, Un

Enfoque Administrativo Para La Toma de Decisiones”, 2ª Edición, Mc. Graw Hill, 1988
 GAYLE RAYBURN Letricia. “Contabilidad y Administración de Costos” Sexta Edición.
McGraw-Hill Mexico, 1999
 HORNGREN Charles, SUNDEM Gary, SELTO Frank. “Contabilidad Administrativa”,
Novena Edición. Prentice-Hall, Mexico, 1994.
 HANSEN Don, MOWEN Maryanne. “Administración de Costos, Contabilidad y Control.
Primera Edición. International Thomson Editores, México 1996.
 HORNGREN Charles, FOSTER George, SRIKANT Datar. “Contabilidad de Costos, un
enfoque gerencial”. Octava Edición. Prentice-Hall, México, 1996.
 JONES, WERNER, TERREL, TERREL. “Introducción a la Contabilidad Administrativa”. 1ª
Edición, 2001.Editorial Prentice Hall.
 LANG Theodore.”Manual del Contador de Costos”. Primera Edición en español, 1973,
Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.
 MATZ Adolph, USRY Milton. “Contabilidad de Costos Planificación y Control”, Sexta
Edición 1980. Editorial South-Wester Publishing Co.
 MARGALEF Armando. “Hacia una Teoría de Costos: Costeo Variable y Costo para
Decisiones”. INSORA, Instituto de Administración Universidad de Chile, 1969
 NEUNER, John, “Contabilidad De Costos, Principios y Práctica”, 2ª. Edición en español,
1970, Unión Tipográfica Editorial Hispano Americana.
 POLIMENI Ralph, FABOZZI Frank, ADELBERG Arthur. “Contabilidad de Costos,
Conceptos y Aplicaciones Para la Toma de Decisiones Gerenciales, Tercera Edición 1994.
Editorial Mc. Graw-Hill.
 RAMIREZ David. “Contabilidad Administrativa”. 5ª Edición 1997. Editorial Mc. Graw-Hill.
 SAEZ TORRECILLA, Angel, FERNANDEZ FERNANDEZ, Antonio & GUTIERREZ,
DIAZ, Gerardo. "Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestion". McGraw-Hill; Madrid,
1993.
 WELSH, Glenn, “Presupuestos, Planificación y Control de Utilidades, 5ª edición 1990,
Prentice Hall.
CAPÍTULO 1: MARCO TEÓRICO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS
INTRODUCCIÓN
El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, informaciones y

antecedentes que pueden revestir distintas formas, contenidos y propósitos. La intencionalidad de
dicha información dependerá de los distintos usuarios que la requieran y les permitan tomar las
decisiones que correspondan.
Toda información debe tener ciertos requisitos y características para que sea óptima y
realmente útil a los usuarios. A continuación se presenta un esquema con algunas de estas
cualidades que hay que exigir en una información:
Exacta
Clara
Significativa Verdadera
INFORMACIÓN Referida a un nivel
ÓPTIMA
Completa
Económica y
Oportuna
La información es racional cuando ésta es significativa, completa y económica.
Los usuarios de las informaciones que emanan de la contabilidad van desde socios,
distintos niveles de mando y trabajadores en general, proveedores, clientes, instituciones
bancarias, etc., hasta agrupaciones sectoriales y nacionales de empresas. Si se toman dos
extremos, dentro de cada empresa las informaciones se emplean básicamente en la planificación
periódica y de proyectos especiales, en materias relativas a control y como antecedentes para la
toma de decisiones y, a nivel nacional, se utilizan en la preparación de los estados de cuentas
nacionales e insumo-producto.
Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la contabilidad

financiera, que es el subsistema que posee y entrega la mejor información cuantitativa en estas
organizaciones.
La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía y la

administración que tiene como función registrar los hechos que conforman la actividad
económica de una empresa, y como objetivo entregar informaciones financieras y de orden
económico a la empresa u otros usuarios. Esta información, si es preparada en forma sistemática
y claramente definida, con métodos, procedimientos, normas, doctrinas, políticas etc., conducirá
a que dicha información sea óptima, por especial que sea el carácter que tenga y los fines que
persiga.
La información que emana de la contabilidad financiera, a través de los estados
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financieros básicos: balance general, estado de resultados, estado de cambios en la posición
financiera, estado de flujo de efectivo y las notas a dichos estados, está dirigida principalmente a
los usuarios externos de la empresa.
La contabilidad financiera también constituye una fuente importante de información para

la toma de decisiones al interior de la empresa, donde se requiere no sólo de información
histórica y explícita, sino que también es necesario contar con información proyectada que
permita visualizar las actividades futuras, análisis de rendimientos de personal, de maquinarias,
de materiales etc., o bien información implícita necesaria en una toma de decisiones. Todo este
subsistema de información se llama contabilidad administrativa o gerencial.
Contabilidad de Gestión, Administrativa o Gerencial
Es una técnica que permite identificar, acumular, preparar, analizar, proyectar y evaluar
todo tipo de información económica, financiera y de cualquier índole, con el objeto de que la
administración pueda tomar decisiones en la planificación y control de las operaciones, sean éstas
rutinarias o especiales.
A continuación se hará un análisis comparativo entre la contabilidad financiera y la

contabilidad administrativa.
CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA
 Suministra datos para usuarios externos  Suministra datos para usuarios internos
 Se requiere por ley  No es obligatoria por ley
 Está sujeta a principios contables  No está sujeta a principios contables
 Hace énfasis en el pasado  Hace énfasis en el futuro
 Mira el negocio como un todo  Puede enfocar partes o todo el negocio
I. CONTABILIDAD DE COSTOS
Valorizar un bien, un servicio, una actividad, es una información relevante, ya sea para
una familia, un individuo, una empresa o una organización. Se podría afirmar que esta necesidad
siempre ha existido y que en forma natural tal vez el hombre la ha requerido y utilizado desde
tiempos remotos. También podríamos señalar que en forma intuitiva el ser humano, quienquiera
que sea, siempre ha manejado cifras y valores de costo, como, por ejemplo, cuánto cuesta salir de
vacaciones, cuánto cuesta mantener un hogar, etc. Luego, la contabilidad de costos es una
herramienta importantísima en las decisiones de cualquier actividad humana.
Definición: La contabilidad de costos es una parte del sistema de información general de

la empresa, que registra, analiza e interpreta los detalles de los costos necesarios para la
elaboración de artículos o la prestación de un servicio.
La contabilidad de costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea ésta
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manufacturera, comercial o de servicio.
A continuación se citan tres tipos de empresas con ejemplos de costos, ya sea por áreas
funcionales, por departamentos o por productos:
TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

Manufacturera fabricación, distribución, cobranzas
Comerciales distribución, cobranzas
Servicios (Universidad) docencia, investigación, extensión
 Objetivos de la Contabilidad de Costos
Entre los objetivos que se persiguen con la implantación de un sistema de contabilidad de

costos, se pueden citar los siguientes, a modo de ejemplo:
1. Valorización de inventarios: La contabilidad de costos entrega información que permite la

valorización de mercaderías, materiales, materia prima, artículos en proceso de fabricación y
artículos terminados, con el propósito de conocer el monto de la inversión en inventarios para
una adecuada administración de recursos. Esta información es también de interés para el fisco
por el efecto que tienen en las utilidades los valores calculados en activos.
2. Fijación de precio de venta: Se puede definir el precio de un artículo en función del costo
calculado y de la rentabilidad de la inversión esperada. Para ello es necesario considerar el
comportamiento de la ley de la oferta y la demanda en los mercados meta seleccionados por
la empresa, considerando que los niveles de oferta y demanda y los grados de elasticidad
suelen variar con el tiempo, ya sea porque nuevas empresas se introducen en el mercado,
desaparecen otras, cambian los gustos de los consumidores, se modifica la distribución de los
ingresos de las personas, etc. Todo este análisis macroeconómico tiene su efecto en la fijación
de precios por parte de la empresa, como se desprende de las relaciones siguientes:
Ventas = Precio x Cantidad
Utilidad = Precio - Costos y Gastos
Utilidad
Margen de Utilidad = ----------------
Ventas
Ventas
Rotación de la Inversión = ---------------
Inversión
Utilidad Ventas
Rentabilidad sobre la Inversión = ------------- x ------------
Ventas Inversión
Simplificando se obtiene:
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Utilidad
Rentabilidad sobre la Inversión = --------------
Inversión
En esta relación se consideran las ventas netas, deducidos los descuentos y las devoluciones
de ventas.
La utilidad a considerar dependerá del criterio o política de la dirección, o bien del análisis
que se quiere realizar. Se puede considerar la utilidad bruta, la utilidad neta, la utilidad antes
de impuesto o la utilidad después de impuestos.
El concepto de inversión corresponde al total de activos netos de operación, depurado de

aquellas inversiones que no sean efectivas. También se puede utilizar sólo el capital de los
dueños. En todo caso, dependerá del análisis que se quiera hacer o con lo que se desea
relacionar la utilidad.
Estas relaciones, si bien están simplificadas, muestran su total interdependencia. Ante un

aumento sustancial del precio, cabe esperar un aumento del margen de utilidad y una
disminución de la rotación de la inversión o viceversa, de manera tal, que debe buscarse
necesariamente un equilibrio adecuado si se pretende la maximización de la rentabilidad de
la inversión; luego, el costo constituye, sin lugar a dudas, uno de los elementos importantes
en estas relaciones, puesto que está en la utilidad.
Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo

razonamiento, a conclusiones de importancia trascendental, como, por ejemplo, la imperiosa
necesidad de estudiar una ampliación de la planta para aumentar la producción, disminuir los
costos, bajar los precios y desplazar a empresas menos eficientes, o, por lo menos, intentar
copar la demanda insatisfecha. Eso implicaría crecimiento o aumento del porcentaje de
participación de ventas dentro del mercado. Sin embargo, no siempre la fijación del precio
de venta está en manos de la empresa. Puede fijarlo algún organismo estatal, una empresa
líder en el mercado o un grupo de empresas, ajenas o no a la fábrica. Esto, en ningún caso,
disminuye la importancia de los costos, ya que sirve, a lo menos, para cuantificar el margen
de utilidad y tomar decisiones que se relacionan con otros objetivos.
En los siguientes ejemplos se pueden obtener, en términos absolutos, los mismos resultados
deseados con distintas relaciones, si se proyecta un retorno sobre la inversión de un 25%:
Retorno sobre Margen de Rotación de

la Inversión Utilidad la Inversión
25% 20% 1.25 veces
25% 12.5% 2.0 veces
25% 10% 2.5 veces
25% 5% 5.0 veces
3. Determinación de los artículos más rentables: Cuando se elaboran varios artículos o se
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prestan diversos servicios, se observa, a menudo, la presencia de algunos factores que son
más o menos limitativos para diferentes mezclas de artículos o servicios. Por ejemplo, en la
máquina “A” se pueden elaborar, en un día, 100 piezas tipo X, 250 piezas tipo Y o 70 piezas
tipo Z. Como los factores son normalmente numerosos, se precisa recurrir a herramientas
matemáticas que logren optimizar las mezclas de artículos a fabricar y/o servicios a prestar,
las que obviamente deben estudiarse ante eventuales cambios en el comportamiento de las
condiciones
Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de

contabilidad de costos contengan métodos de cálculos o enfoques encauzados a determinar el
grado en que cada artículo colabora a cubrir costos inevitables propios del período y a
generar utilidades, por cuanto a aquellos que contribuyen en mayor medida debe prestárseles
una atención preferencial. Un enfoque mal orientado de los costos puede inducir a la toma de
decisiones incorrectas que dañen fuertemente a la empresa. Sin embargo, una vez
determinado el orden jerárquico de los artículos, en función de su rentabilidad particular,
puede ser de conveniencia para la empresa fabricar artículos o prestar servicios de baja, nula
o negativa rentabilidad, si con ello promueve la venta de artículos o servicios de alta
rentabilidad y logra aumentar su rentabilidad total.
4. Decidir entre fabricar o comprar: En este tipo de decisiones es de suma importancia definir
el enfoque de costeo que señale el costo relevante, pertinente o futuro, asociado a la
alternativa de fabricar o autogenerarse un producto o servicio para poder compararlo con la
alternativa de seguir adquiriéndolo. Es común encontrar en las empresas capacidad instalada
ociosa, por múltiples razones, y, al tener presente este objetivo, se tiende al uso pleno de los
recursos productivos que se posee.
5. Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse

permanentemente dentro de toda empresa, ya sea para mejorar su posición relativa dentro del
mercado, mantenerla o permitir su propia supervivencia y/o desarrollo.
La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando la

comparación de distintas alternativas que implican la adopción de medidas específicas, como
por ejemplo:
 Variación del diseño del artículo,

 Empleo de sustitutos de materiales,
 Mejoramiento de los sistemas de remuneraciones,
 Aprovechamiento de la capacidad ociosa,
 Racionalización de los procesos productivos,
 Control de las compras de materiales,
 Racionalización, reingeniería y disposición física de maquinarias y equipos,
 Modificación del grado de automatización existente,
 Calidad total,
 Justo a tiempo,
 Trabajo en equipos,
5
 Definición de actividades.
Hay un gran número de otras medidas posibles de adoptar. Algunas de ellas no pueden
tomarse por razones sociales o de interés general para el país. Por otra parte, un estudio
demasiado ligero para decidir cualquier medida podría implicar un efecto contrario en el
comportamiento de los costos en las ventas e incluso ser un peligro para la vida de las
personas. Tómense como ejemplo las siguientes dos medidas que persiguen disminuir los
costos aumentando la producción:
a) Prolongar las horas de funcionamiento de maquinarias y equipos que no están en
condiciones de soportar un trato intenso y que, además, requieren de mantención
preventiva para determinados intervalos. En los primeros días habría una "aparente"
economía a escala, pero, de continuar el mismo ritmo, sólo se contaría con maquinarias y
equipos inservibles a muy corto plazo.
b) Disminuir los controles de calidad para los diferentes tipos de artículos, entre los cuales
podrían contarse algunos de vital importancia, tales como alimenticios, farmacéuticos o
ciertas piezas de automóviles
6. Planificar y controlar las operaciones corrientes: El cálculo de costos en forma científica

permite utilizar la contabilidad de costos como herramienta de planificación a corto plazo en
lo referente a la predeterminación de costos de las actividades normales o habituales. Con la
fijación clara del marco de responsabilidades de las personas a cargo de las diferentes etapas,
se pueden detectar fácilmente las causas de las variaciones entre los costos predeterminados y
los costos reales y tomar medidas correctivas para las actuaciones ineficientes, dar incentivos
cuando corresponda y/o mejorar la planificación en torno a los costos.
Sin embargo, no es indispensable que exista planificación. Para efectuar el control de costos
se cuenta con otros patrones de comparación, como los costos de períodos anteriores, o bien
los costos del mismo período o de períodos anteriores de empresas similares, cuyas
particularidades sean manejables para este efecto.
7. Decisiones especiales y planificación a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de

costos como información que sirva para la evaluación de proyectos específicos de mediano y
largo plazo, como, por ejemplo: ampliaciones de planta, apertura de nuevos mercados,
pedidos de fabricación o servicios especiales, los cuales constituyen decisiones no habituales.
Los objetivos señalados anteriormente tienen distinta y cambiante importancia para una u otra
empresa, por cuanto están enmarcados en contextos diferentes que varían con el transcurso del
tiempo. Algunos de estos objetivos suelen estar interrelacionados o ser complementarios unos
con otros.
 Conceptos de Costo, Gasto y Pérdida
Se analizarán en forma particular los conceptos de costo, gasto y pérdida, por la

importancia teórica que revisten estos términos.
Costo (Backer y Jacobsen): “Es aquella parte o porción del precio de adquisición de bienes,
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propiedades o servicios, que ha sido diferida o que aún no se ha aplicado a la realización de
ingresos. El activo fijo y los inventarios son ejemplos de estos costos diferidos”. Es decir, los
desembolsos y gastos necesarios para la fabricación de algún producto o servicio que forma
parte de su precio de venta, pero que aún no se ha realizado a través de la venta.
La definición nos indica que costo es un activo, una erogación capitalizable, un recurso
económico que entregará un beneficio en el futuro, un sacrificio medido de un bien o un
servicio que quedará en el activo hasta que se venda o realice, momento en el cual pasará a
ser un costo expirado o extinguido para transformarse en un gasto o resultado pérdida y
asociarse con el ingreso de la venta, dando lugar al resultado de dicha operación. Por
ejemplo, si en una empresa se está elaborando una mesa de madera, se compra materia prima
(madera), utilizando o entregando a cambio un recurso del activo que podría ser dinero de
caja; asimismo, se compra el servicio de trabajo, que lo constituye la mano de obra, y la
utilización de otros recursos, como insumos, equipos, herramientas o maquinarias. Luego, el
costo o valor de este bien estará conformado por todos los elementos incorporados, ya sea en
forma física o de servicio. El producto elaborado queda en el activo o se difiere a futuro hasta
que se realice la venta y genere el beneficio por el ingreso de la venta menos el costo de dicha
venta.
Gasto: Son aquellos costos que se aplican contra el ingreso o ventas del período durante el
cual se devengaron, y que no se identifican directamente con la fabricación del producto o
servicio, pero que ayudan a generar los ingresos. Las remuneraciones del personal de oficinas
son ejemplos de gastos que se deducen de los ingresos por ventas del período, pero no son
susceptibles de inventariar o activar porque en el futuro no entregarán beneficios.
Por ejemplo, la remuneración que se cancela al portero de la empresa es por el servicio o

actividad que presta en el momento, es decir, es un gasto del período en que ocurre el hecho y
dicho servicio no cubrirá períodos futuros, en los cuales, obviamente, se tendrá que cancelar
nuevamente el trabajo que va a realizar.
Pérdida: Son reducciones en la participación del patrimonio (sin considerar el retiro de

capital) por las cuales no se ha recibido ningún valor compensativo. La destrucción de un
activo por un incendio es un ejemplo de pérdida.
Analizando las definiciones señaladas tenemos que al comprar una materia prima se
entrega el dinero y se recibe a cambio otro recurso que es un costo o un activo. Cuando se
cancela la remuneración de un portero, se recibe a cambio un servicio, que es parte del costo
operacional de la empresa, y que tendrá que repetirse en cada período, por lo tanto, es un gasto.
Pero cuando se trata de una pérdida, se reduce o desaparece un recurso económico, y no se recibe
nada a cambio, produciéndose, como contrapartida, la disminución de la participación de los
dueños del negocio.
 Sistemas de Contabilidad de Costos
Existen variados sistemas de contabilidad de costos. En cada uno de ellos es posible

obtener, paralelamente, informaciones de acuerdo a los enfoques de costeo variable y de costeo
por absorción, que se definirán más adelante, contando para ello con el apoyo de un plan de
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cuentas adecuado.
Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse según diversas variantes:
 Tipo de empresa: bancaria, tiendas al detalle, servicios públicos, fabriles, etc.,

 Funciones imperantes en la empresa: fabricación, administración, ventas, finanzas, etc.,
 Oportunidad en la cual se determinan los costos,
 Naturaleza de las operaciones y cómo se acumulan los costos.
Tiempo u Oportunidad Naturaleza de

en el Cálculo las Operaciones
Órdenes específicas
Históricos
Por procesos
SISTEMAS DE Órdenes específicas

CONTABILIDAD Estimados
DE COSTOS Por procesos
Predeterminados
Órdenes específicas
Estándares
Por procesos
En cuanto a la oportunidad o tiempo en que se determinan los costos, los sistemas pueden
ser históricos o predeterminados. En los sistemas históricos o postcalculados los costos se
calculan con datos reales, y, por tal motivo es frecuente que se conozcan un tiempo después de
completarse las operaciones de fabricación o de prestación de servicios. En los sistemas
predeterminados, en cambio, además de los costos históricos, se calculan de antemano los costos
para satisfacer necesidades de control, fijación de precios de venta, etc. Estos sistemas
predeterminados pueden ser simplemente estimados, basados en cálculos simples, o bien
estandarizados que se caracterizan por un estudio científico de cálculo, que implica racionalizar
los procesos productivos, efectuar estudios de movimientos y tiempos, etc.
Respecto a la naturaleza de las operaciones, los sistemas pueden definirse para órdenes
específicas de fabricación o por procesos de fabricación.
En las órdenes específicas, se determinan los costos necesarios para completar una orden
o lote de fabricación de artículos, o bien para prestar ciertos servicios, es decir, se acumulan los
costos para cada pedido. Los artículos se pueden fabricar para un cliente o para ser llevados a la
bodega de artículos terminados. También la contabilidad de costos permite determinar costos
parciales por funciones, centros de costos, líneas o unidades de maquinarias y equipos, los que
pueden estar previamente definidos para fines de cálculo y control de costos.
En los costos por procesos, propios de aquellas empresas que elaboran artículos o prestan
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servicios en forma continua (gas, azúcar, productos químicos, extracción de minerales, etc.), los
costos se acumulan por departamentos durante períodos definidos.
Las industrias que ensamblan o montan piezas pueden fabricar en base a órdenes
específicas o por procesos, atendiendo al grado de continuidad con que actúen, por ejemplo:
fabricar un automóvil a pedido versus fabricar automóviles en serie.
 Elementos del Costo
Al definir los elementos del costo nos encontramos con que existen dos enfoques o
métodos de costeo, que llevan a dos clasificaciones de estos elementos.
1. Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo por Absorción.
a) Materiales Directos (MD): son aquellas materias primas y materiales fáciles de

identificar y asignar, en "términos económicos", a un producto, proceso o lotes de
productos, como, por ejemplo, la madera al fabricar una mesa o el cuero en la
fabricación de zapatos.
b) Mano de Obra Directa (MOD): son todas las remuneraciones que se cancelan por el
trabajo de producción y que son fáciles de identificar y asignar, en "términos
económicos", a un producto, proceso o lotes de productos, como, por ejemplo, el
cortador de tela en la fabricación de ropa o un carpintero en la construcción de una
casa.
c) Costos Indirectos de Fabricación (CIF): son todos los materiales indirectos, mano de
obra indirecta y gastos de fabricación que no son fáciles de identificar o asignar, en
"términos económicos", a un producto, los cuales se acumulan en una cuenta de
control para posteriormente ser prorrateados o distribuidos, según una base
representativa, en los productos, procesos o lotes de productos, como, por ejemplo, el
sueldo de un supervisor de una fábrica o los combustibles y los lubricantes de las
máquinas de producción.
El concepto "términos económicos" está referido al hecho de que teóricamente todos los
costos pueden identificarse o asignarse directamente a un producto, proceso o servicio, pero, en
la práctica, resulta inaplicable por razones de materialidad y costos administrativos. Para ilustrar
este concepto, se puede señalar que un supervisor tiene la función de controlar todos los procesos
o artículos, pero para asignar el costo de mano de obra que significa su labor, se debería disponer
de un cronómetro a fin de calcular el tiempo utilizado en la supervisión del artículo X o Z. Igual
cosa sucede con los materiales menores o suministros, como el huaipe utilizado en la mantención
de un proceso fabril, cuya cantidad utilizada en el artículo X o Z debería controlarse en gramos,
lo que implicaría tener un sistema de información administrativo demasiado preciso y caro. Es
por eso que estos valores, que no son posibles de identificar fácilmente en términos económicos
con un producto, en la práctica se tratan como costos indirectos de fabricación, asignando su
costo a los artículos de acuerdo a un prorrateo según una base representativa.
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2. Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo Variable.
a) Costo Variable: es aquel costo que varía en forma directa y proporcional al volumen
de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de producción, como,
por ejemplo, el caucho en la fabricación de un neumático o la suela en la fabricación
de zapatos.
b) Costo Fijo: es aquel costo que permanece invariable o constante ante los cambios de
volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango dado de
producción, como, por ejemplo, la depreciación lineal de una máquina de producción
o los seguros de una máquina de producción.
c) Costo Semivariable: es aquel costo conformado por una parte variable y una parte fija
con respecto al volumen de producción, entre ciertos límites o dentro de un rango
dado de producción, como, por ejemplo, la energía eléctrica o la mantención y
reparaciones.
Para poder clasificar este tipo de costo en la contabilidad de costos se debe separar su
parte fija y su parte variable de acuerdo a criterios particulares o modelos
matemáticos.
Se observa que los elementos del costo, en el enfoque por Absorción, Tradicional o
Completo, se determinan de acuerdo a lo directo, indirecto, o a la facilidad de asignación al
producto, mientras que en el enfoque Variable Directo o Marginal se determinan de acuerdo a la
variabilidad con respecto al volumen de producción.
El concepto "entre ciertos límites" significa que una empresa debe definir el
comportamiento de sus costos de acuerdo al nivel normal, habitual o esperado de sus actividades
productivas. Es así como una misma materia prima puede tener distinto comportamiento para
empresas que la requieren en la elaboración de productos similares.
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Gráficas de los Elementos del Costo según el Enfoque Variable
$ $ $
Q Q Q
Variable Fijo Semivariable
Q: Cantidad o Volumen de Producción
II. ENFOQUES DE COSTEO
Los enfoques de costeo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un

producto o servicio con fines de inventario, es decir, para la valorización del activo o recurso
económico que se está elaborando. Cada enfoque constituye un sistema con procedimientos,
métodos y terminología que le son propios y que, por lo tanto, difieren entre sí, tanto en la forma
como en los contenidos.
A continuación, y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y

Administración, que son las que normalmente tiene una empresa, se definirán los enfoques de
costeo.
1. Costo por Absorción, Tradicional o Completo
Este criterio se define como aquel enfoque en el cual el costo del producto, como
concepto de activo o inventario, lo constituyen todos los costos del área de producción, sean
éstos directos o indirectos (variables o fijos). En cambio, los costos que se generan en las áreas
de ventas y administración tendrán un tratamiento como concepto de resultado pérdidas del
período, es decir, Gastos de Ventas o Gastos de Administración, del período en el cual se
devengaron.
PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

Costos Directos Costos Directos Costos Directos
Costos Indirectos Costos Indirectos Costos Indirectos
Costo del Producto Gastos de Ventas Gastos de Administración
(Concepto de Activo) (Concepto de Resultado) (Concepto de Resultado)
En una empresa se generan costos en todas las áreas. De acuerdo al enfoque por
absorción, éstos se clasifican como costos directos o indirectos respecto al producto en el área de
producción, y como costos directos o indirectos respecto a la función en las áreas de ventas y
administración.
Se concluye que el criterio para clasificar los elementos del costo con fines de
11
valorización de inventarios en este método, es lo directo o indirecto en relación a su facilidad de
identificación con el costo del producto.
2. Costo Variable, Directo o Marginal
Este criterio de costeo se define como aquel enfoque que absorbe como costo del
producto (concepto de activo) todos los costos variables a nivel de empresa, que se generan
fundamentalmente en el área de producción y eventualmente en las áreas de ventas y
administración, toda vez que éstos varíen en función del volumen de producción. Los costos fijos
que se generan en las áreas de producción, ventas o administración, tendrán un tratamiento como
concepto de resultado pérdidas, es decir, costos fijos del período en el cual se devengaron.
PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

Costo del Producto Costos Variables Costos Variables Costos Variables
(Concepto de Activo)
Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos Costos Fijos
(Resultado Pérdidas)
En toda empresa se generan costos y, de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos, en

todas las áreas, se clasifican en variables y fijos, según la producción.
Se deduce que el criterio de clasificación de los elementos del costo para fines de
valorización de inventarios, en este método se guía por la variabilidad que experimentan los
costos en relación al volumen de producción.
Ejercicio de Aplicación de los Enfoques de Costeos
Se analizarán, en un ejercicio, las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques,

en los costos que se incorporan al producto, forma y contenidos de los estados de resultados y el
efecto que se produce en los resultados.
Los antecedentes e información son los siguientes:
1. Precio unitario de venta $ 450
2. Costo de producción unitario:

Materiales directos $ 150
Mano de obra directa 80
Costos indirectos de fabricación variables 40
Costos indirectos de fabricación fijos 30
Total $ 300
3. Cantidad producida 6.000 unidades

4. Cantidad vendida 5.000 unidades
5. Gastos de ventas variables: 10% de las ventas realizadas
12
6. Gastos de ventas fijos $ 170.000
7. Gastos de administración fijos $ 240.000
El desarrollo contempla elaborar un estado de resultado mediante los dos métodos de

costeo, valorizando la existencia final en ambos casos. Además se hará un análisis comparativo.
Para simplificar la solución, no se contemplan impuestos ni operaciones fuera de la

explotación.
DESARROLLO:
El ingreso por ventas, en ambos casos será: unidades vendidas por precio unitario:
5.000 unidades x $ 450 = $ 2.250.000
El costo de venta o costo del producto, en el enfoque por absorción, estará conformado
por todos los costos del área de producción:
5.000 unidades x $ 300 = $ 1.500.000
La venta menos el costo de ventas origina la utilidad bruta.
El enfoque por absorción agrupa los costos de las funciones de administración y ventas
como gastos operacionales, deduciéndolos de la utilidad bruta para conformar la utilidad neta o
de operación.
En el caso del enfoque variable el costo del producto estará conformado sólo por los
costos variables de producción, excluyendo los costos indirectos de fabricación de naturaleza fija.
Luego, el costo variable será:
5.000 unidades x $ 270 = $ 1.350.000
Los costos variables de ventas, que se generan por la comercialización de los productos,
pero que no forman parte del costo variable inventariable, se rebajan de las ventas:
Gastos de ventas: 10% de $ 2.250.000 = $ 225.000
El margen de contribución se logra rebajando a las ventas el costo variable de producción

y los gastos variables de ventas. Este margen de contribución es un concepto importantísimo, que
sirve para cubrir los costos fijos y generar resultados.
Los costos fijos serán aquellos que se producen en la empresa, independiente del volumen
de actividad, y que están conformados por los costos indirectos de fabricación de $ 30 por cada
unidad de producto y los gastos de administración y ventas fijos:
13
Producción (6.000 unidades a $ 30) $ 180.000
Administración $ 240.000
Ventas $ 170.000
ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE POR ABSORCIÓN
Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

- Costo de Ventas (5.000 x $ 300) (1.500.000)
Utilidad Bruta 750.000
- Gastos de Administración Fijos 240.000
- Gastos de Ventas Fijos 170.000
- Gastos de Ventas Variables 225.000 (635.000)
Utilidad Neta o de Operación $ 115.000
Valorización de la existencia final de productos terminados:
1.000 unidades a $ 300 = $ 300.000
ESTADO DE RESULTADO SEGÚN ENFOQUE VARIABLE
Ventas (5.000 x $ 450) $ 2.250.000

- Costos Variables:
De Producción (5.000 x $ 270) 1.350.000
De Ventas (10% de las ventas) 225.000 (1.575.000)
__________
Margen de Contribución $ 675.000
- Costos Fijos:
De Producción (6.000 x $ 30) 180.000
De Administración 240.000
De Ventas 170.000 (590.000)
_________
Valorización de la existencia final de productos terminados:
1.000 unidades a $ 270 = $ 270.000
Análisis Comparativo:
14
Se observa que existe una variación de $ 30.000 en los resultados del período, lo que se
debe a la inclusión o exclusión de los costos indirectos de fabricación fijos en el costo del
producto. El método por absorción los incorpora al producto, generando un mayor activo y, por
ende, una mayor utilidad; en cambio, el método variable los trata como costos fijos del período,
rebajando el margen de contribución y, por consecuencia, la utilidad.
Los enfoques de costeo son dos métodos, criterios o modelos teóricos totalmente
distintos, que difieren en cuanto a forma y contenido. Cada enfoque tiene su propia terminología,
procedimientos, métodos, criterios y clasificaciones generando por lo tanto sus propios
resultados.
El desarrollo de la teoría de costos se efectuará a través del enfoque de costeo por

absorción que es el que más se utiliza internacionalmente para valorización de existencias.
III. ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN
Conceptos utilizados
Para efectos de análisis, en la práctica, se usan los siguientes elementos conceptuales:
 COSTO PRIMO: parte del costo compuesta por elementos directos, materiales directos y
mano de obra directa.
 COSTO DE CONVERSIÓN: parte del costo compuesta por los elementos que transforman
los materiales directos en productos terminados: es decir, mano de obra directa más costos
indirectos de fabricación.
 COSTO DE TRANSFERENCIA: costo acumulado en un proceso, departamento o centro,
que es transferido al proceso siguiente.
 COSTO COMERCIAL: es la suma del costo de ventas más los gastos operativos
(administración y ventas). Es decir, ventas menos el costo comercial se obtiene la utilidad.
Al analizar las cifras de costos, según estos elementos de análisis, podemos decir que
mientras mayor sea el costo primo, se puede esperar más exactitud en el costo de un artículo o
servicio, tanto en el ámbito de centro de costo como de una función. Lo ideal es que la totalidad
del costo esté conformado por elementos directos, puesto que ello significará que dicho valor es
propio y directo de ese producto.
Por ejemplo, los costos detallados de dos artículos son:

Artículo A Artículo B
Material Directo 50 20
Mano de Obra Directa 30 30
Costos Indirectos de Fabricación 20 50
Total $ 100 $ 100
Ambos artículos tienen un mismo costo unitario, pero el producto A tiene costos
asignados en forma directa en un 80% y en forma indirecta o de prorrateo un 20%. En cambio el
producto B sólo tiene costos directos por un 50% y el en forma indirecta un 50%.
15
El costo de conversión permite calcular el valor que se agrega a la materia prima para
transformarla en artículo terminado o parcialmente elaborado.
El costo de transferencia tiene importancia en la acumulación de costo por procesos,

puesto que el costo de un centro es transferido al centro siguiente. El costo del producto estará
conformado por la acumulación de los costos de todos los procesos que participaron en la
elaboración del bien o servicio.
 Las Cuentas en el Enfoque de Costeo por Absorción
En el enfoque de costeo por absorción para acumular y controlar los costos se deben crear
tantas cuentas como elementos tenga el producto, ya sea como cuentas de control o cuenta de
fabricación. En estas últimas se puede separar la información, generando una cuenta por cada
elemento, o bien una sola cuenta que represente los productos en proceso.
ESQUEMA DE CUENTAS SEGÚN ENFOQUE DE COSTEO POR ABSORCIÓN
Área de Fabricación
Material Directo
Material Directo (A) en Proceso(A) Artículos Terminados (A)
II Material II Artículos II Artículos

Compras consumido terminados vendidos
Fletes
Seguros
Etc. SD = IF SD = IF
SD=IF
Mano de Obra Directa
Mano Obra Directa (C) en Proceso (A) Costo de Ventas (R)
Remunera- II Artículos Artículos

ciones terminados vendidos
Costos Indirectos Costos Indirectos de

de Fabricación (C) Fabricación en Proceso (A) Ventas (R)
Materiales II Artículos Ingresos

indirectos terminados por
Combustible ventas
Depreciación
(A) : Cuenta de Activo.

(R) : Cuenta de Resultado.
(C) : Cuenta de Control de Costos
II : Inventario Inicial
16
IF : Inventario Final
SD : Saldo Deudor
El área de producción está representada por las cuentas en proceso, que es donde se está
elaborando el producto o servicio. Una vez acabado el producto, se envía a la bodega de
productos terminados, que estará representada por la cuenta “Artículos Terminados”.
El sistema de contabilidad de costos acumula y procesa información para entregar a la

contabilidad financiera información elaborada de los artículos terminados
La cuenta “Material Directo” es de activo y contiene las materias primas o materiales que
son bienes de propiedad de la empresa. Esta cuenta se carga por las compras, fletes, seguros, etc.,
y se abona con los consumos de producción. Puede tener inventario inicial e inventario final.
La cuenta “Mano de Obra Directa” es de control de costos y permite registrar las

remuneraciones del personal que ha participado directamente en la producción. Esta cuenta no
llega a los estados finales por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que la acumulación
de dichos costos se deberá distribuir entre los artículos que participaron en la producción.
La cuenta “Costos Indirectos de Fábrica” es de control de costos. Tampoco llega a los

estados financieros por sí sola y nunca puede quedar con saldo, puesto que estos costos que se
acumularon deben ser distribuidos entre los productos que consumieron dichos costos.
La cuenta “Artículos Terminados” es de activo y representa los bienes terminados que

posee la empresa, por lo tanto, puede tener inventario inicial e inventario final.
La cuenta “Costo de Venta” es de resultado gastos y representa los artículos que se

vendieron en el período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de
resultado, se cierra al final de un período.
La cuenta “Ventas” es de resultado ingresos y representa los ingresos por las ventas del
período. Esta cuenta no puede tener saldo, puesto que, por ser cuenta de resultado, se cierra al
final de un período
El resultado del período se determina al asociar las cuentas Ventas, Costo de Ventas y los
Gastos de Administración y de Ventas, de acuerdo al principio contable de “Realización”.
17
OTRA FORMA DE PRESENTACIÓN DEL ESQUEMA DE CUENTAS
Material Directo Mano de Obra Directa Costos Indirectos de Fábrica
II Material Remunera- Trabajo Combustibles Insumos

Compras consumido ciones consumido Depreciación consumidos
Fletes
Seguros
Etc.
SD=IF
II + Artículos en Proceso de Fabricación - IF
II + Artículos Terminados - IF
Costos de Ventas
(o de los artículos vendidos)
II : Inventario Inicial
IF : Inventario Final
SD: Saldo deudor
Al analizar este esquema de cuentas se observa que los materiales directos, mano de obra
directa y los costos indirectos de fabricación llegan al área de fabricación, que está representada
por la cuenta “Artículos en Proceso de Fabricación”. Aquí se suma el inventario inicial de
productos en proceso, que viene del período anterior, para después restar el inventario final de
productos en proceso de elaboración, con lo cual se configura el total de los artículos terminados
en el período. Estos se transfieren a la bodega de productos terminados, representada en el
esquema, por la cuenta “Artículos Terminados”, a la que se agrega el inventario inicial y se resta
el inventario final para determinar el costo de los productos vendidos, o sea, el costo de ventas
del período.
 MODELO DE UN ESTADO DE COSTOS DE VENTAS SEGÚN ENFOQUE DE COSTEO
18
POR ABSORCIÓN
Este es un estado detallado que se elabora para la información interna de la empresa, con
el objeto de entregar todas las partidas que configuran los costos de producción, es decir, se
presenta un análisis de cada cuenta del sistema de costos con los registros de todas las cifras que
conforman los costos de producción y costo de ventas de un período determinado.
ESTADO DE COSTO DE VENTAS
Materiales Directos:
Inventario Inicial xx
+ Compras xx
+ Fletes xx
- Inventario final (xx)
_____
Consumo Material Directo xx
Consumo Mano Obra Directa xx
Consumo Costos Indirectos xx
_____
Total Costo Producción del Período xx
+ Inventario Inicial Productos en Proceso xx
_____
Total Costo de Producción xx
- Inventario Final Productos en Proceso (xx)
_____
Total Artículos Terminados en el Período xx
+ Inventario Inicial Artículos Terminados xx
_____
Total Costo Disponible para la Venta xx
- Inventario Final Artículos Terminados (xx)
_____
COSTO DE VENTAS XX
19
EJERCICIOS DE APLICACIÓN DE ESQUEMA DE CUENTAS E INFORMES, SEGÚN EL
ENFOQUE DE COSTO POR ABSORCIÓN
EJERCICIO Nº 1
Una empresa fabril presenta la siguiente información, para un período determinado:
1. Existía al comienzo del período un inventario de materias primas de $ 1.500. Las compras
fueron de $ 17.000 (sin Impuesto al Valor Agregado), quedando un inventario final de $ 500.
2. La mano de obra del período, según la nómina, fue $ 8.000.
3. Los costos indirectos de fábrica consumidos fueron $ 4.000.
4. Al comienzo del período quedaban productos en proceso de elaboración por un monto de $

5.000, que correspondía sólo a materia prima. Al final del período quedaron en proceso de
elaboración productos valorizados en $ 3.000 por concepto de materia prima exclusivamente.
5. En la bodega de productos terminados se tenía, al comienzo del período, una existencia

valorizada en $ 9.600.
6. Las ventas del período fueron de $ 79.254 (Impuesto al Valor Agregado IVA, 19%, incluido).
La rentabilidad con que trabaja la empresa es de un 80% sobre el costo.
7. En el período, los gastos de ventas fueron un 15% de las ventas, los gastos de administración
un 10% y otros gastos, un 5%.
Se pide:
a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Elaborar un Estado de Costo de Producción del período, en forma unitaria y detallado por
elemento, considerando que se elaboraron 200 unidades.
c) Elaborar el Estado de Resultado detallado del período.
DESARROLLO:
a) Análisis de la información y registro en el Libro Diario y Libro Mayor:
En el punto 1 está la información de los materiales directos, que permite registrar, en el libro
mayor, el inventario inicial y el inventario final; luego, al registrar las compras en el libro diario
y su posterior registro en el libro mayor, se obtiene el consumo de materiales en producción. Los
asientos contables que proceden en el libro diario son:
Materiales Directos 17.000
20
IVA Crédito Fiscal 3.230
Proveedores 20.230
(por las compras del período)
Productos en Proceso 18.000
(por el consumo de materiales)
El punto 2 indica la mano de obra del período. Los registros que proceden son:
Mano de Obra Directa 8.000

Remuneraciones 8.000
(para incorporar al costo las remuneraciones de producción)

(por el consumo de mano de obra)
El punto 3 señala los costos indirectos consumidos en el período. Los registros son los siguientes:
Costos Indirectos de Fábrica 4.000

Proveedores y Otros 4.000
(por los costos indirectos consumidos)

(distribución de los costos indirectos en la producción)
El punto 4 entrega información de la producción, la que está registrada en la cuenta "Productos

en Proceso" del libro mayor. Al analizar dicha cuenta, se podrá determinar el costo total de
producción y el costo de los artículos terminados en el período, siendo los cálculos los siguientes:
Inventario inicial $ 5.000

+ Materiales directos del período 18.000
+ Mano de obra del período 8.000
+ Costos indirectos del período 4.000
________
Costo de producción total $ 35.000
- Inventario final (3.000)
________
Costo artículos terminados $ 32.000
Luego, el registro pertinente en el libro diario es:
Artículos Terminados 32.000

21
(por los artículos terminados en el período)
El punto 5 entrega información parcial de los artículos en bodega, la que, combinada con la
información del punto 6, permitirá determinar el costo de venta.
El punto 6 indica la venta del período, la que se registra de la siguiente forma:
Clientes 79.254
Ventas 66.600
IVA Débito Fiscal 12.654
(por la venta del período)
Como la empresa tiene incorporado en el precio de venta el 80% de rentabilidad sobre el costo,
se puede obtener el costo de venta de la siguiente manera:
Ventas = Costo de Ventas + 0,80 Costo de Ventas
Ventas = 1,80 Costo de Ventas
Ventas
Costo de Ventas =-----------
1,80
Reemplazando los valores, tenemos:
66.600
Costo de Ventas =---------- = 37.000
1,80
Teniendo el valor del costo de ventas, el asiento contable en el libro diario es:
Costo de Ventas 37.000

(por el costo de lo vendido en el período)
El punto 7 entrega información de los gastos operacionales y de otros gastos, lo que permite
hacer los siguientes cálculos y registros contables:
Gastos administración: 10% de $ 66.600 = $ 6.660

Otros gastos: 5% de $ 66.600 = $ 3.330
Gastos de Ventas 9.990

Gastos de Administración 6.660
Otros Egresos 3.330
22
Bancos u Otros 19.980
(por los gastos del período)
Registro en el Libro Mayor esquemático:
Material Directo Productos en Proceso Artículos Terminados
II 1.500 18.000 II 5.000 II 9.600 37.000

17.000 18.000 32.000 32.000
8.000
18.500 18.000 4.000 41.600 37.000
IF 500 35.000 32.000 IF 4.600

IF 3.000
Mano Obra Directa Gastos de Administración Costo de Ventas
8.000 8.000 6.660 37.000
Costos Indirectos
de Fabricación Gastos de Ventas Ventas
4.000 4.000 9.990 66.600
Otros Egresos
II: inventario inicial
IF: inventario final 3.330
b) Elaborar un Estado de Costo de Producción:
Para confeccionar el estado de costo de producción, hay que calcular los materiales directos de la
siguiente forma:
Inventario inicial productos en proceso $ 5.000

+ Materiales directos del período 18.000
- Inventario final productos en proceso (3.000)
_______
Costo materiales directos $ 20.000
Por lo tanto, el estado de costo de producción, es el siguiente:
23
ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIÓN
Totales Unitario
Materiales Directos 20.000:200 = 100
Mano Obra Directa 8.000:200 = 40
Costos Indirectos 4.000:200 = 20
_______ ___
$ 32.000 $ 160
El costo total de artículos terminados fue de $ 32.000 y el costo unitario de $ 160
c) Elaborar un Estado de Resultado detallado del período.
ESTADO DE RESULTADO (Detallado)
VENTAS $ 66.600
- COSTO DE VENTAS:
Material Directo:
Inventario inicial 1.500
+ Compras 17.000
- Inventario final (500)
Consumo Material Directo 18.000
+ Consumo Mano Obra Directa 8.000
+ Consumo Costos Indirectos 4.000
Costo Producción del Período 30.000
+ Inventario inicial en proceso 5.000
- Inventario final en proceso (3.000)
Costo Artículos Terminados 32.000
+ Inventario inicial artículos terminados 9.600
- Inventario final artículos terminados (4.600)
______
COSTO DE VENTAS 37.000 (37.000)
_______
UTILIDAD BRUTA $ 29.600
- Gastos de Ventas (9.990)
- Gatos de Administración (6.660)
________
UTILIDAD NETA O DE OPERACIÓN $ 12.950
- Otros Egresos (3.330)
________
UTILIDAD LIQUIDA $ 9.620
Con los valores del costo de producción, se pueden calcular los siguientes conceptos:
Costo Primo = Material Directo + Mano Obra Directa

Costo Primo = 20.000 +8.000
24
Costo Primo = $ 28.000
La incidencia, del costo primo, en el costo total es de un 87,5%.
Costo de Conversión = Mano Obra Directa + Costos Indirectos

Costo de Conversión = 8.000 + 4.000
Costo de Conversión = $ 12.000
La incidencia, del costo de conversión, en el costo total es de un 37,5%.
EJERCICIO Nº 2
Una empresa presenta la siguiente información de saldos de cuentas y transacciones, para

preparar los informes de costos del período de enero de 20X1:
1. Materiales y suministros al 01 de enero, 20X1 $ 29.000

2. Compras de materiales y suministros en enero $ 65.000
3. Inventario final materiales y suministros $ 16.000
4. Remuneraciones por pagar al 1 de enero, 20X1 $ 7.000
5. Remuneraciones por pagar al 31 de enero, 20X1 $ 6.000
6. Remuneraciones pagadas en el mes $ 74.000
7. Mano de obra indirecta $ 11.000
8. Sueldos de administración y ventas $ 18.000
9. Suministros entregados a producción $ 3.000
10. Reparaciones de fábrica $ 7.200
11. Depreciación acumulada maquinaria al 31 de enero, 20X1 $ 178.000
12. Depreciación acumulada maquinaria al 01 de enero, 20X1 $ 172.000
13. Depreciación acumulada equipos oficinas al 31 de enero, 20X1 $ 39.000
14. Depreciación acumulada equipos oficinas al 01 de enero, 20X1 $ 38.000
15. Impuestos, contribuciones (70% aplicable a fábrica) $ 8.000
16. Arriendos (80% aplicable a fábrica) $ 4.000
17. Productos en proceso al 01 de enero, 20X1 $ 22.000
18. Artículos terminados al 01 de enero, 20X1 $ 49.000
19. Artículos terminados al 31 de enero, 20X1 $ 46.000
20. Gastos varios de administración y ventas $ 7.000
21. Ventas del período $ 236.800
La empresa vende con un 85% de rentabilidad sobre el costo.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Elaborar un Estado de Costo de Ventas.
c) Elaborar un Estado de Resultados.
DESARROLLO
25
Se deduce, de la lectura del problema, que la empresa utiliza períodos de costos mensuales,
siendo el mes de enero el que se debe costear.
Como un supuesto simplificador en la solución del problema, no se considerará el Impuesto al

Valor Agregado (IVA) ni el Impuesto a la Renta.
En los puntos 1,2 y 3, se encuentra la información de los materiales y suministros, que debe
combinarse con el punto 9 para obtener el consumo de los materiales directos. También se
observa que la empresa trabaja sólo con una cuenta de control para los materiales directos o
indirectos cuyo nombre es "Materiales y Suministros".
Según el análisis de los materiales y suministros, los registros contables que proceden son los
siguientes:

+ Compras 65.000
________
Total ingresado a bodega $ 94.000
- Consumo de suministros o material indirecto (3.000)
_______
Consumo de Material Directo $ 75.000
Asientos Contables:
Materiales y Suministros 65.000

Proveedores 65.000
(por las compras del mes)

(por el consumo de material directo)

(por los suministros consumidos)
El último asiento contable corresponde a los suministros entregados a producción, los que por ser
difíciles de identificar con la producción, se deben registrar en la cuenta de control de costos
"Costos Indirectos de Fábrica".
En los puntos 4, 5, 6, 7.y 8, se tiene la información de las remuneraciones de la empresa, que se

debe analizar para determinar el costo de la mano de obra de producción, directa e indirecta, y el
costo de la remuneración de administración y ventas.
Con la información de los puntos 4, 5 y 6, se obtiene el costo total de la nómina o planilla de
26
remuneraciones del mes, de la siguiente forma:
 Análisis de la cuenta de Pasivo "Remuneraciones por Pagar"
Remuneraciones por Pagar
Pago del mes 74.000 7.000 Saldo inicial

X Planilla del mes
74.000 7.000 + X
6.000 Saldo final
Se deduce de la información que el costo de la planilla del mes es:
Crédito - Débito = Saldo Acreedor

7.000 + X - 74.000 = 6.000
X = planilla del mes = $ 73.000
El asiento que estaba registrado por el pago era:
Remuneraciones por Pagar 74.000

Banco 74.000
(por el pago de remuneraciones)
Luego, el asiento contable por las remuneraciones del período sería:
(por las remuneraciones de enero)
Por otra parte, el análisis de la planilla del mes para determinar los costos y gastos por
funciones sería:
Mano de obra directa X

Mano de obra indirecta $ 11.000 punto 7.
Sueldos de administración y ventas $ 18.000 punto 8.
_______
Total de la planilla del mes $ 73.000
Luego el costo de la mano obra directa será de $ 44.000 y el asiento de las remuneraciones
por funciones será:

Gastos Administración y Ventas 18.000
27
(por los costos y gastos de remuneraciones)

(por la mano obra directa del período)
El punto 10 corresponde a reparaciones de fábrica y se clasifica como un costo indirecto:

Banco u Otros 7.200
(por reparaciones del período)
Los puntos 11, 12, 13 y 14 se analizan para obtener los costos y gastos de las depreciaciones:
Depreciación Acumulada Maquinarias
172.000 Saldo inicial

X Cargo del mes
178.000 Saldo final
Luego, la depreciación del período es de $ 6.000 y su registro contable es:

Depreciación Acumulada Maquinarias 6.000
(por la depreciación del período)
Depreciación Acumulada Equipos Oficinas
38.000 Saldo inicial

X Cargo del mes
39.000 Saldo final
Luego, la depreciación del período es de $ 1.000 y su registro contable es:

Depreciación Acumulada de Equipos Oficina 1.000
(por la depreciación del período)
El punto 15 señala un monto de $ 8.000 por impuestos y contribuciones, el cual se distribuye de

la siguiente forma:
Con cargo a producción 70% = $ 5.600
Con cargo a administración y ventas 30% = $ 2.400
El registro contable es:
28
Costos Indirectos Fábrica 5.600
Bancos 8.000
(por el pago de impuestos y contribuciones)
El punto 16 señala un monto de $ 4.000 por concepto de arriendos, los que se distribuyen de la
siguiente forma:
Con cargo a producción 80% = $ 3.200
Con cargo a administración y ventas 20% = $ 800
El registro contable es:
Costos Indirectos Fábrica 3.200

Gastos Administración y Ventas 800
Banco u Otros 4.000
(por el pago de arriendos del período)
La suma de todos los costos indirectos de fabricación consumidos y registrados es de $ 36.000, y

se traspasan a producción en el siguiente asiento:

El punto 17 entrega una información parcial de los productos en proceso, que debe relacionarse
con los puntos 18, 19 y 21 para obtener la producción terminada del período, puesto que en
producción se tiene el inventario inicial y los consumos, pero no se posee el inventario final.
Como el punto 21 señala que las ventas fueron de $ 236.800, con un 85% de rentabilidad sobre el
costo, el cálculo del costo de ventas será:
Costo de Ventas + 85% Costo de Ventas = Ventas
1,85 Costo de Ventas = Ventas
Reemplazando:
236.800
Costo de Ventas = -----------
1,85
Costo de Ventas = $ 128.000
Los asientos contables por las ventas y costo de ventas son:
Clientes 236.800
Ventas 236.800
29
(por las ventas del período)

Al efectuar un análisis de la cuenta "Artículos Terminados", se determinan los productos

terminados en el período de la siguiente forma:
Artículos Terminados
Saldo inicial 49.000 128.000 Asiento anterior

Producción X
49.000 + X 128.000
Saldo final 46.000
Luego, el costo de la producción terminada en el período y su registro contable correspondiente

es:
Débito - Crédito = Saldo Deudor

49.000 + X - 128.000 = 46.000
X = $ 125.000

El registro contable de la información del punto 20 es:

Banco u Otros 7.000
(por gastos varios de administración)
En el análisis de ciertos datos, contenidos en el problema, se elaboraron algunas cuentas

esquemáticas, que se construyeron exclusivamente para una mejor exposición del punto que se
estaba desarrollando, por lo tanto, esas cuentas quedarán como información complementaria e
independiente del Libro Mayor, que se construirá en forma separada.
A continuación se hará un resumen del Libro Diario con los asientos contables que se registraron
al desarrollar la información anterior, el registro en el Libro Mayor, el Estado de Costo de Ventas
y el Estado de Resultados.
a) LIBRO DIARIO:
-1-
30
Proveedores 65.000
(por las compras del mes)
-2-
-3-
(por los suministros consumidos)
-4-
Banco 74.000
(por el pago de remuneraciones)
-5-
(por las remuneraciones de enero)
-6-
(por los costos y gastos de remuneraciones)
-7-
-8-
Banco u Otros 7.200
(por reparaciones de fábrica del período)
-9-
Depreciación Acumulada Maquinarias 6.000
(por la depreciación máquinas del período)
- 10 -
Depreciación Acumulada Equipos Oficina 1.000
(por la depreciación de equipos de oficinas)
- 11 -
31
Banco u Otros 8.000
(por el pago de impuestos y contribuciones)
- 12 -
Gastos Administración y Ventas 800
Banco u Otros 4.000
(por el pago de arriendos del período)
- 13 -
(por los costos indirectos consumidos en producción)
- 14 -
Clientes 236.800
Ventas 236.800
- 15 -
- 16 -
- 17 -
Banco u Otros 7.000
32
LIBRO MAYOR:
Materiales y Suministros Productos en Proceso Artículos Terminados
II 29.000 3.000 II 22.000 125.000 II 49.000 128.000

65.000 75.000 MD 75.000 125.000
MOD 44.000
94.000 78.000 CIF 36.000 174.000 128.000
IF 16.000 IF 46.000
177.000 125.000
IF 52.000
Mano Obra Directa Gastos Administración y Ventas Costo de Ventas

44.000 44.000 18.000 128.000
1.000
2.400
800 Ventas
Costos Indirectos Fábrica 7.000 236.800
11.000 36.000 29.200

3.000
7.200 Remuneraciones Depreciación Acu-
6.000 por Pagar mulada Maquinarias
5.600
3.200 74.000 7.000 II 172.000 II
73.000 6.000
36.000 36.000 74.000 80.000 178.000 IF
6.000 IF
II: Inventario Inicial
IF: Inventario Final Depreciación Acumu-
MD: Material Directo lada Equipo Oficina
MOD: Mano de Obra Directa
CIF: Costos Indirectos de Fábrica 38.000 II
1.000
39.000 IF
33
b) Estado de Costo de Ventas:
ESTADO DE COSTO DE VENTAS (detallado)
Material Directo:

+ Compras 65.000
_______
Costo ingresado a bodega $ 94.000
- Suministros a producción (3.000)
_______
Consumo material directo $ 75.000
+ Consumo mano de obra 44.000
+ Consumo costos indirectos fábrica 36.000
_______
Costo producción del período $ 155.000
+ Inventario inicial en proceso 22.000
_______
Costo total de producción $ 177.000
- Inventario final en proceso (52.000)
_______
Costo artículos terminados del período $ 125.000
+ Inventario inicial artículos terminados 49.000
- Inventario final artículos terminados (46.000)
________
Costo de Ventas (o de lo vendido) $ 128.000
c) Estado de Resultados:
ESTADO DE RESULTADOS (Condensado)
Ventas $ 236.800
- Costo de Ventas (128.000)
_________
Utilidad Bruta $ 108.800
- Gastos Administración y Ventas (29.200)
_________
34
EJERCICIO N° 3
Una empresa industrial presenta la siguiente información:
1. Las ventas del período fueron 10.500 unidades en $ 2.725.000. La empresa trabaja con un
margen de utilidad de un 12% y sus gastos de administración y ventas son un 8% de las
ventas.
2. Las compras de materiales directos fueron $ 1.400.000 y existía un inventario inicial de $
100.000 y un inventario final de $ 500.000. El costo de la mano de obra directa fue $ 800.000
y los costos indirectos de fabricación se aplican según el 50% de la mano de obra.
3. Existía un inventario inicial de productos en proceso de $ 200.000 que siempre corresponde a
materiales directos.
4. El inventario inicial de artículos terminados era de 2.500 unidades a $ 200 c/u. La empresa
utiliza el método primero en entrar primero en salir.
5. El costo primo total de las unidades terminadas en el período fue $ 1.700.000, mientras que el
costo de conversión fue $ 1.200.000, para una producción de 10.000 unidades.
Se pide:
a) Elaborar un Estado de Costo de Producción unitario y total

b) Registrar las operaciones en el Libro Diario y en el Libro Mayor.
c) Elaborar un Estado de Costo de Venta
d) Elaborar un Estado de Resultados.
e) Calcular el precio de venta para el próximo período considerando los siguientes factores:
Aumento de un 20% en el precio de la materia prima
Aumento de un 10% en el precio de la mano de obra
Mantener el porcentaje de los gastos de operación y el margen de utilidad neta
Nota: para simplificar no se considerará el impuesto al valor agregado (IVA)
DESARROLLO:
Del punto 1 se puede obtener la información del costo de venta a través de una ecuación
matemática, de la siguiente manera:
Se sabe que:
Ventas = Costo de Venta + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad
Reemplazando los valores y teniendo en cuenta que el margen de utilidad es el porcentaje de

utilidad sobre la venta, se tiene:
2.725.000 = Costo de Ventas + 0,08 (2.725.000) + 0,12 (2.725.00)

2.725.000 = Costo de Ventas + 218.000 + 327.000
Costo de Ventas = $ 2.180.000
En el punto 4 está la información del inventario inicial de artículos terminados y además el
35
método de valorización que utiliza la empresa que es, primero en entrar primero en salir, lo que
significa que el costo estará conformado, primero por los productos del inventario inicial y
después por los productos fabricados en el período. Las ventas según el punto 1 fueron 10.500
unidades, entonces el detalle del Costo de Ventas será:
Inventario inicial 2.500 unidades a $ 200 c/u $ 500.000

Del período 8.000 a un costo de $ X..................................?......
Costo de Ventas de 10.500 unidades $ 2.180.000
Por diferencia se obtiene el valor de los 8.000 artículos de productos del período que se
vendieron, también se logra determinar el costo unitario del período y el costo de la producción
terminada de las 10.000 unidades.
Venta de unidades del período = 2.180.000 - 500.000 = 1.680.000: 8.000 = $ 210
El costo unitario de las unidades del período fue de $ 210, luego la producción terminada en el
período fue: 10.000 x 210 = $ 2.100.000
El punto 5 entrega información para el detalle de costos de los artículos terminados:
Costo total = materiales directos + mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
Costo primo = materiales directos + mano de obra directa
Costo de conversión = mano de obra directa + costos indirectos de fabricación
Costos indirectos de fabricación = Costo total – Costo primo

Costos indirectos de fabricación = 2.100.000 – 1.700.000
Costos indirectos de fabricación = $ 400.000
Materiales directos = Costo total – costo de conversión
Materiales directos = 2.100.000 – 1.200.000
Materiales directos = $ 900.000
Mano de obra directa = costo primo – materiales directos
Mano de obra directa = 1.700.000 – 900.000
Mano de obra directa = $ 800.000
Pregunta a) Estado de Costo de Producción (para 10.000 unidades terminadas):
Materiales directos $ 900.000:10.000 = $ 90

Mano de obra directa $ 800.000:10.000 = $ 80
Costos indirectos de fabricación $ 400.000:10.000 = $ 40
Totales $ 2.100.000 $ 210
Para determinar los consumos de los elementos del costo en el período, se tiene la información en
el punto 2 y punto 3:
Análisis de materiales directos:

36
Compras 1.400.000
Inventario final (500.000)
Consumo de materiales directos $ 1.000.000
El punto 5 señala que los inventarios de productos en proceso son sólo materiales directos:

Consumo del período 1.000.000
Artículos terminados (900.000)
Inventario final en proceso $ 300.000
b) LIBRO DIARIO:
Materiales Directos 1.400.000

Proveedores 1.400.000
(por las compras del período)
Productos en Proceso 1.000.000


Banco y otras cuentas 1.200.000
(por los costos de mano de obra y costos indirectos)


(por los costos indirectos consumidos en producción)
Artículos Terminados 2.100.000

Clientes 2.725.000
Ventas 2.725.000
Costo de Ventas 2.180.000

37
Banco u Otros 218.000
LIBRO MAYOR:
Materiales Directos Productos en Proceso Artículos Terminados
II 100.000 1.000.000 II 200.000 2.100.000 II 500.000 2.180.000

1.400.000 MD 1.000.000 2.100.000
MOD 800.000
1.500.000 1.000.000 CIF 400.000 2.600.000 2.180.000
IF 500.000 IF 420.000
2.400.000 2.100.000
IF 300.000
Mano Obra Directa Gastos Administración y Ventas Costo de Ventas

800.000 800.000 218.000 2.180.000
Costos Indirectos Fábrica Ventas

400.000 400.000 2.725.000
II: Inventario Inicial

IF: Inventario Final
MD: Materiales Directos
MOD: Mano de Obra Directa
CIF: Costos Indirectos de Fábrica
38
c) Estado de Costo de Ventas:
Materiales Directos:
+ Compras 1.400.000
Consumo materiales directos 1.000.000
+ Consumo de mano de obra 800.000
+ Consumo de costos indirectos 400.000
Total costos del período 2.200.000
+ Inventario inicial de proceso 200.000
Total costo de producción 2.400.000
- Inventario final de proceso (300.000)
Costo de artículos terminados 2.100.000
+ Inventario inicial de artículos terminados 500.000
Total costo disponible para la venta 2.600.000
- Inventario final de artículos terminados (420.000)
Costo de Ventas $ 2.180.000
d) Estado de Resultados:
Ventas 2.725.000
- Costo de Ventas (2.180.000)
- Gastos de Administración y Ventas (218.000)
Utilidad Neta $ 327.000
327.000
Margen de Utilidad = ------------- = 0,12 = 12%
2.725.000
e) Cálculo del precio de ventas para el próximo período, con los nuevos costos:
Materiales directos = 90 + 20% = 108

Mano de obra = 80 + 10% = 88
Costos indirectos = 40 + 10% = 44
Nuevo costo $ 240
Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad
X = 240 + 0,08 X + 0,12 X
240
Precio = X = ------- = $ 300
0,8
EJERCICIO DE APLICACIÓN DE ENFOQUES DE COSTEO
39
La empresa XX presenta la siguiente información para un período de operaciones:
1. Comisiones vendedores 10% sobre las ventas.

2. Remuneraciones totales de la empresa $ 3.500.000, de éstas un 70% corresponde a la
producción y dentro de éstas se sabe que un 40%, es mano de obra indirecta constante.
3. Embalajes incorporados $ 340.000, sin IVA (sólo se embalan los productos que se venden).
4. Materiales indirectos $ 1.075.000 de los cuales el 60% son invariables
5. Depreciación maquinaria productiva (método lineal) $ 210.000
6. Energía eléctrica, según factura con IVA incluido de $ 238.000. El 80% corresponde a
producción y de éste el 62,5% es variable.
7. Se canceló por transporte $ 240.000 más IVA, para distribución de productos vendidos. Este
costo es proporcional a las ventas.
8. Materia prima directa $ 4.000.000
9. Seguros totales de la empresa $ 300.000, de los cuales un 35% corresponde a producción.
10. Gastos administrativos varios $ 115.000
11. No hay unidades en proceso (inicial ni final).
12. La producción fue de 10.000 unidades terminadas a capacidad estándar.
13. Se vendieron 8.000 unidades a $ 1.666 con IVA incluido.
14. Unidades dañadas que se deben castigar, 500 unidades.
Se pide:
a) Determinar los costos unitarios totales por los métodos de costeo por Absorción y Variable.
b) Separar los gastos variables y fijos de ventas y de administración.
c) Elaborar estados de resultados y valorizar la existencia final por ambos métodos.
d) Hacer un análisis comparativo de ambos métodos.
DESARROLLO:
Análisis de los datos y clasificación por elementos de costos:
 Comisión vendedores 10% sobre las ventas: Gastos de Venta Variable

 Remuneraciones $ 3.500.000:
70%: Producción $ 2.450.000: 60% $ 1.470.000 MOD
40% $ 980.000 CIF Fijos
30%: Administración y Ventas $ 1.050.000: Gastos de Administración y Ventas Fijos.
 Embalajes $ 340.000: Gastos de Ventas Variable
 Materiales Indirectos $ 1.075.000: 40% $ 430.000 CIF Variable
60% $ 645.000 CIF Fijos
 Depreciación Máquinas de Producción: $ 210.000 CIF Fijos
 Energía $ 238.000/1,19 = $ 200.000:
80%: Producción: $ 160.000: 62,5% $ 100.000 CIF Variable
37,5% $ 60.000 CIF Fijos
20%: Administración y Ventas $ 40.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos.
 Fletes: $ 240.000 Gastos de Venta Variable
 Materiales Directos: $ 4.000.000
40
 Seguros $ 300.000:
35%: Producción $ 105.000 CIF Fijos
65%: Administración y Ventas $ 195.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos.
 Varios Gastos de Administración: $ 115.000 Gastos de Administración y Ventas Fijos
 Precio unitario de ventas $ 1.66/1,19 = $ 1.400
 Ventas 8.000 x $ 1.400 = $ 11.200.000
 Cálculo del costo unitario de producción:
Materiales directos 4.000.000:10.000 = 400

Mano de obra directa 1.470.000:10.000 = 147
CIF Variables:
Materiales indirectos 430.000
Energía 100.000
Total CIF Variables 530.000:10.000 = 53
Total costo variable unitario $ 600
CIF Fijos:
Mano obra indirecta 980.000
Materiales 645.000
Depreciación 210.000
Energía 60.000
Seguros 105.000
Total CIF Fijos 2.000.000:10.000 = 200
Total Costo Unitario $ 800
a) El costo unitario por el enfoque variable es de $ 600, debido a que sólo incorpora los costos
variables de producción y por el enfoque por absorción es de $ 800 , porque absorbe todos los
costos de la función de producción.
b) Gastos de Ventas Variables:
Comisión (8.000 x $ 140) 1.120.000

Embalaje 340.000
Flete 240.000
Total $ 1.700.000
Gastos de Administración y Ventas Fijos:
Remuneraciones 1.050.000
Energía 40.000
Seguros 195.000
Varios 115.000
Total $ 1.400.000
c) Estados de resultados y valorización de existencia final:
Estado de Resultados y Existencia Final, Según Enfoque por Absorción:
41
Ventas (8.000 x $ 1.400) 11.200.000
- Costo de Venta (8.000 x $ 800) (6.400.000)
Utilidad Bruta 4.800.000
- Gastos Ventas Variables (1.700.000)
- Gastos Administración y Ventas Fijos (1.400.000)
- Pérdidas Extraordinarias (500 x $ 800) ( 400.000)
Utilidad Neta $ 1.300.000
Existencia Final: 1.500 x $ 800 = $ 1.200.000
Estado de Resultados y Existencia Final, Según Enfoque Variable:
Ventas (8.000 x $ 1.400) 11.200.000

- Costos Variables
De Producción (8.000 x $ 600) (4.800.000)
De Ventas (1.700.000)
Margen de Contribución 4.700.000
- Costos Fijos:
De Producción (10.000 x $ 200) (2.000.000)
De Administración y Ventas (1.400.000)
Pérdidas Extraordinarias (500 x $ 600) ( 300.000)
Utilidad Neta $ 1.000.000
Existencia Final: 1.500 x $ 600 $ 900.000
d) Análisis de los enfoques de costeo y sus resultados:
Se produce una diferencia de $ 300.000, en las utilidades y en la valorización de los

inventarios finales. La diferencia se debe a los $ 200 de costos indirectos de fabricación fijos
unitarios. El método por absorción los incorpora como costo del producto (1.500 x 200 = $
300.000), generando un mayor activo y una mayor utilidad, en cambio el método variable
(1.500 x 200 = $ 300.000) los trata como costos fijos del período rebajando la utilidad.
42
CUESTIONARIO CAPÍTULO 1
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO
Deberá analizar, discutir, comentar, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las
afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas.
1. La información de costos es importante en la toma de decisiones de la empresa y no es

verdadero
exigida por Ley.
2. Son importantes en la fijación de precios, los COSTOS, puesto que inciden en el margen de
verdadero
utilidad y por ende en el retorno sobre la inversión.
3. Como es obvio, en un hospital es imposible encontrar productos en proceso de elaboración.
falso
4. Si no quedan inventarios de productos en proceso y artículos terminados al final del período,
falso el costo de venta necesariamente será igual al costo de producción.
5. La cuenta Costos Indirectos de Fabricación se clasifica en el rubro existencias, del activo
falso circulante.
6. Tener como objetivo elevar porcentualmente el costo primo de un producto, es sinónimo de
verdadero
buen control administrativo.
7. En un sistema por orden específica de fabricación, no se pierde la identidad del producto y
verdadero por su naturaleza la acumulación de costo es por cada pedido.
8. El concepto costo primo es un concepto de análisis que nos permite determinar el costo del
falsoproducto.
9. El enfoque de costeo por absorción incorpora al costo del producto, los elementos de acuerdo
falso
a la variabilidad del volumen de producción.
10. Entre otros, la contabilidad de costos tiene como objetivos: valuar inventarios, entregar
verdadero
información para la toma de decisiones y determinar resultados.
11. Los sistemas de contabilidad de costos se clasifican en históricos y predeterminados.
verdadero
12. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que es fácil, en
verdadero
sentido económico, de identificar, determinar y asignar a un proceso, trabajo o artículo.
13. El gasto se caracteriza por diferirse incluso en más de un período.
falso
14. Por su naturaleza, la contabilidad de costos se aplica sólo a empresas manufactureras o
falso
fabriles.
15. El costo total del producto está dado por el costo primo más el costo de conversión, restando
falso a esto los costos indirectos de fabricación.
16. Los costos fijos en el corto plazo son los que tienden a variar más bien con el tiempo, que con
verdadero
los niveles de actividad.
17. Independiente del método de costeo (absorción o variable) los costos fijos que no son de
verdadero
producción, se tratan como gasto o costo del período.
18. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la
verdadero
inversión.
19. La contabilidad de costos entrega información elaborada a la contabilidad financiera.
verdadero
20. El enfoque de costeo por absorción incorpora como costo del producto todos los costos de
falso fabricación y de comercialización.
21. Si una empresa es monopólica, no es necesario que tenga un buen sistema de costos, puesto
falso
que tiene el control del mercado.
22. El costo variable, desde el punto de vista de un artículo, pasa a ser fijo.
verdadero
43
23. Costo extinguido, es cuando un recurso económico deja de tener la posibilidad cierta de
verdadero
entregar flujo de fondo en el futuro.
24. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es la inclusión o exclusión de los
verdadero
costos indirectos de fabricación fijos.
25. El retorno sobre la inversión está relacionado inversamente con los activos netos de
falso
operación y relacionado directamente con los costos.
26. El costo es una erogación capitalizable.
verdadero
27. La contabilidad administrativa en las sociedades anónimas abiertas está regulada por normas
falso y circulares de la Superintendencia de Valores y Compañías de Seguros.
28. El costo variable es un modelo teórico de valoración, que incorpora como activo todos los
verdadero
costos variables de la empresa, excluyendo las comisiones variables de ventas.
29. Los elementos del costo dependen del enfoque o método de costeo que se adopte.
verdadero
30. Siempre los resultados serán mayores en el costeo por absorción que en el costeo variable
falso cuando la producción es mayor que la venta.
31. La facilidad de cálculo o identificación, es la principal característica de los costos indirectos
falso de fabricación.
32. El costo primo tiene como características su facilidad de medición e identificación.
verdadero
falso
33. El costo de conversión incluye el costo de fabricación.
34. El gasto de energía eléctrica que se utiliza en las máquinas de producción, desde el punto de
verdadero
vista del costeo por absorción, es un costo inventariable.
35. La disminución de los recursos de la empresa, a cambio de haber recibido un servicio, no
verdadero
constituye una pérdida.
36. El costo comercial está constituido por el costo de fabricación menos los gastos de
falso administración y de ventas del período.
37. El costo de conversión es el equivalente al costo del período necesario para colocar el
falso producto en el mercado.
38. En una fábrica de bienes de consumo, el impuesto al valor agregado (IVA) que se paga en las
verdadero
compras de materia prima no constituye un costo de fabricación del producto.
39. El sueldo del gerente de ventas, siempre constituye un costo expirado del período.
verdadero
40. Los elementos del costo se definen según el criterio de costeo que se adopte y no según el
verdadero
sistema de costos que se utilice.
41. El costo de los artículos vendidos bajo un sistema de contabilidad de costos es igual al costo
falso de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial de artículos terminados y
menos el inventario final de artículos terminados.
42. Costo es aquella parte o porción del precio de venta o adquisición de bienes, propiedades o
falso
servicios que ha sido aplicado contra la realización de ingresos del período.
43. El lubricante que se utiliza en las máquinas de producción, desde el punto de vista del costeo
verdadero
por absorción, es un costo inventariable.
44. Desde el punto de vista unitario, los costos fijos se comportan como variable y el costo
verdadero
variable se comporta como fijo.
45. El enfoque de costeo por absorción activa todos los costos variables o directos del período.
falso
46. Cuando expira un costo, éste se transforma en gasto.
verdadero
47. Las depreciaciones de las máquinas de producción representan un gasto para la empresa, en
falso
cualquier método de costeo.
48. El costo siempre involucra un sacrificio y éste siempre es a cambio de un recurso económico.
verdadero
49. Siempre se espera que el costo de conversión sea más bajo que el costo primo, incluso en una
verdadero
44
empresa de servicios.
50. Los costos indirectos de fábrica varían directa y proporcionalmente al volumen de producción o
falso
de la actividad en una empresa.
51. Si al costo comercial o de fabricar y vender se le agrega el margen de utilidad, se obtiene el
verdadero
precio de venta.
52. La cuenta de los productos en proceso puede tener saldo acreedor siempre que se hayan
falso
terminado más artículos que los que se empezaron a procesar y esto se debe a que puede haber
existido un inventario inicial.
53. La depreciación es un costo fijo dependiendo del sistema de costo utilizado.
falso
54. Determinar una base de distribución de los costos indirectos de fabricación, es encontrar una
verdadero
variable que explique el consumo de los costos indirectos en la producción
55. De acuerdo al criterio de devengado, todo costo se considera "como tal" solamente cuando se
falso
realiza el desembolso.
56. La facilidad de su cálculo e identificación es la principal característica de la mano de obra
verdadero
directa.
57. Los costos variables están más relacionados con la capacidad instalada de la empresa que con
falso
la producción.
58. Pérdidas son reducciones en la participación del patrimonio de la empresa, por las cuales se
falso reciben ingresos en el mismo período.
59. El costo primo es la suma de los materiales directos y la mano de obra directa, por lo tanto
verdadero
mientras mayor sea el porcentaje de costo primo en el costo total, se tiene la seguridad de que
el costo del producto está bien calculado.
60. El método de costeo por absorción o tradicional absorbe todos los costos fijos y variables que
falso
se generan en las áreas de producción, ventas y administración.
61. Los sistemas de contabilidad de costos en su clasificación de acuerdo al tiempo u oportunidad
falso
de cálculo, se dividen en históricos y predeterminados.
62. El costo de transferencia es tomar la materia prima y convertirla en artículo terminado, por lo
falso tanto, está compuesta por la mano de obra directa más los costos indirectos.
63. Si el saldo es deudor en la cuenta de control de costos "carga fabril" al término del período
falso significa que quedaron artículos en proceso de fabricación.
64. Costo variable es aquel que varía directa o proporcionalmente al volumen de producción,
verdadero
dentro de un rango de producción dado.
65.
falso
Los costos predeterminados se dividen en órdenes específicas y por proceso.
66. Una empresa, para la determinación de sus costos, puede usar el método por absorción,
verdadero
predeterminado, estándar y por órdenes específicas de fabricación.
67. Por definición la depreciación es un costo fijo.
falso
68. Se dice que la contabilidad de costos proporciona principalmente información para la toma de
falso
decisiones por parte de personas ajenas a la empresa.
69. La cuenta mano de obra directa, como es una cuenta de control de costos, se clasifica en el
falso
activo circulante.
70. Los costos expirados son activos que no traerán flujos de fondos en el futuro.
verdadero
45
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS:
Deberá analizar, discutir, comentar, justificar y evaluar las siguientes preguntas objetivas
señalando con una "X" la respuesta que usted considere correcta:
1. Los objetivos de la contabilidad de costos:
a) Sirven sólo para determinar un precio de ventas en una economía de mercado.

b) Nos permiten registrar los costos de los productos que se fabrican en una empresa
manufacturera.
c) Son sólo guías para la toma de decisiones.
d) Entre otros, nos conducen a la planeación y control, determinación de resultados y valuar
inventarios.
e) Son herramientas de apoyo en la determinación de costos de empresas fabriles, comerciales
y/o de servicios.
2. El concepto de costo primo:
a) Es tomar una materia prima y transformarla en producto terminado.

b) Es la suma de la materia prima más los costos indirectos de fabricación.
c) Son los elementos directos que participan en la formación del costo de un producto o lote de
productos.
d) Es un concepto de análisis que nos permite determinar el costo de un producto.
e) Siempre es alto en las empresas fabriles.
3. Los elementos del costo:
a) Estarán condicionados por los sistemas de contabilidad de costos.

b) Son el costo primo más el costo de conversión.
c) Se determinan según se fabrique por orden específica o por proceso.
d) Se definen según el enfoque de costeo que se adopte.
e) Son los costos variables, los costos fijos y los costos semivariables.
4. Los sistemas de contabilidad de costos:
a) Se clasifican en históricos y predeterminados.

b) Pueden ser, de acuerdo a su naturaleza, históricos, por procesos y por orden específica de
fabricación.
c) Nos indican cómo calcular los costos y por ende sus respectivos elementos.
d) Son clasificaciones para determinar el tipo de empresa, sean éstas fabriles, comerciales o de
servicio.
e) Son normas que nos ayudan a aplicar los principios y objetivos al sistema de información.
46
5. El enfoque de costeo por absorción:
a) Separa los costos en variables, fijos y semivariables.

b) Nos indica cómo analizar los costos de un producto o lote de productos.
c) Activa sólo los costos del área de fabricación.
d) Separa los conceptos de análisis de costo primo y costo de transferencia.
e) Incorpora al costo del producto los elementos de acuerdo a la variabilidad de la producción.
6. La contabilidad administrativa:
a) Es importante y fundamental para los usuarios externos de la empresa.

b) Entrega información para la toma de decisiones internas de la empresa.
c) Es una parte del sistema de información que entrega información a los organismos
contralores externos.
d) Se lleva exclusivamente para los bancos.
e) Ninguna de las anteriores.
7. El enfoque de costeo por absorción:
a) Considera los gastos de operación como costo del producto.

b) Considera los gastos de administración y venta como costos diferidos.
c) Considera los costos y gastos de producción como erogaciones capitalizables.
d) Considera los costos variables como costo del producto inventariable.
8. El costo de conversión es:
a) Lo que cuesta un producto terminado.

b) Lo que se agrega a un producto por concepto de materiales directos.
c) Los elementos directos de un producto.
d) El valor agregado a la materia prima para transformarla en artículo terminado.
e) El valor que se agrega en el área de producción, a un producto.
9. El costo de un producto:
a) Es un gasto que se devenga en el período.

b) Es un recurso económico que entrega beneficios sólo en el período en que se generó.
c) Es la base para generar utilidades.
d) Es un desembolso no recuperable.
e) Es un costo diferido.
47
10. La cuenta de control de bodega "Materiales y Suministros" presenta la siguiente información:
 Inventario Inicial $ 300.

 Compras del Período $ 800.
 Materiales indirectos consumidos $ 200.
 Inventario Final $ 200.
Luego, el consumo de materiales directos en el período fue:
a) $ 200
b) $ 600
c) $ 700
d) $ 900
e) $ 1.100
11. En un sistema de órdenes específicas de fabricación:
a) No se pierde la identidad del producto, se acumulan los costos por pedido y no interesa el
período.
b) El costo de la orden dependerá del sistema de costos, si es histórico o predeterminado.
c) El costo de la orden dependerá del tiempo de cálculo de los costos.
d) El costo de la orden dependerá de si se costea la orden por el método variable o el método por
absorción.
12. El costo por absorción difiere del costeo variable:
a) Porque el costo variable incorpora como costo del producto los costos de comercialización.
b) Porque el costo por absorción incorpora como costo del producto los costos fijos de
administración y ventas.
c) Porque el costo variable considera como costos del período los costos variables de
d) Porque el costo por absorción incorpora como costo del producto los costos fijos de
producción, en cambio el costeo variable los lleva a resultado.
13. El asiento contable:

Otros Costos Directos XX
Depreciaciones XX
Nos indica que:
a) Se incorpora al costo la depreciación.

b) Se registra en forma directa la depreciación.
c) La empresa utiliza el método lineal de cálculo de la depreciación.
d) La empresa utiliza el enfoque de costeo marginal.
e) La empresa calcula la depreciación y la registra.
14. Se puede determinar el costo de producción del período de un producto:
48
a) Teniendo el costo de venta y el margen de utilidad.
b) Teniendo el costo de conversión y el detalle de la cuenta costos indirectos de fabricación.
c) Teniendo los inventarios inicial y final de artículos en proceso de fabricación.
d) Conociendo el costo primo y el costo de conversión.
e) Conociendo los inventarios inicial y final de artículos en proceso y los consumos de materia
prima, mano de obra y carga fabril.
15. La diferencia fundamental entre los enfoques de costeo es:
a) La separación entre costos fijos y costos variables.

b) Que el costeo variable no sirve para el costeo de productos.
c) Que el costeo por absorción se utiliza generalmente en las empresas fabriles.
d) La inclusión o exclusión de los costos fijos de producción en el costo del producto.
16. El costo del producto está formado por:
a) Costo de conversión, costo primo.

b) Costo primo, carga fabril.
c) Costo de conversión, costo total.
d) Costo primo, mano de obra.
e) Costo primo, materiales directos.
17. El término "costo variable" hace referencia a:
a) Todos los costos correspondientes a una determinada área.

b) Todos los costos asociados a las actividades de mercadeo, bodega, almacenaje y
comercialización.
c) Todos los costos que no cambian en un período dado de tiempo, que son relevantes, pero que
progresivamente se reducen a medida que aumenta el volumen.
d) Todos los costos asociados a los procesos productivos, para producir unidades del producto.
e) Todos los costos y gastos que fluctúan como respuesta a los cambios en la capacidad
productiva de las empresas.
18. El costo de los artículos terminados, en un sistema de acumulación de costos es igual:
a) Al inventario inicial de productos terminados más las compras de materia prima.

b) Al inventario inicial en proceso más el costo de los artículos en proceso durante el período.
c) Al costo de producción del período, más el inventario inicial de los productos en proceso y
menos el inventario final de los productos en proceso.
d) Al costo de los artículos vendidos más el inventario inicial y menos el inventario final de los
productos terminados.
19. El costo de los artículos vendidos bajo un sistema de acumulación de costos, es igual:
49
a) Al costo de los artículos disponibles para la venta menos el inventario final de artículos
terminados.
b) Al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial de los productos
terminados.
c) Al costo de los artículos disponibles para la venta más el inventario inicial y menos el
inventario final de los artículos terminados.
d) Al costo de los artículos procesados en el período más el inventario inicial y menos el
inventario final de los artículos terminados.
20. A fines de diciembre de 20X1, se tiene esta información de la cuenta Productos en Proceso:
 Costos de los artículos terminados $ 406.000.

 Costos de la materia prima utilizada $ 160.000.
 Costos indirectos de fabricación (80% de la mano de obra directa) $ 92.000.
 Inventario final de productos en proceso $ 48.000.
Entonces, el Inventario al 1º de enero de 20X1, era:
a) $ 87.000
b) $ 93.000
c) $ 133.000
d) $ 153.000
21. El costo por absorción incorpora como costo al producto todos los costos de producción,
porque:
a) Es un modelo teórico generalmente aceptado.

b) Lo requiere la empresa para pagar sus tributos.
c) Permite definir el precio del producto en forma exacta.
d) La Ley de Renta en su artículo 41 señala que el costo del producto es el costo directo en que se
incurrió.
22. Un sistema de órdenes específicas se usa:
a) En aquellas empresas que trabajan en serie.

b) Sólo en empresas industriales.
c) Sólo en empresas que tienen costo histórico.
d) En empresas que trabajan a pedidos, aunque trabajen por proceso.
23. La cuenta del control de bodega "Materiales y Suministros" presenta la siguiente

información:
50
 Inventario inicial $ 8.000
 Compras del período $ 10.300
 Suministros consumidos en producción $ 2.500
 Inventario final $ 2.500
Luego el consumo de Materiales Directos en el período, fue:
a) $ 2.500
b) $ 7.800
c) $ 13.300
d) $ 15.800
e) $ 18.300
24. Los objetivos de la Contabilidad de Costos nos permiten:
a) Minimizar los costos.

b) Determinar precios de venta.
c) Determinar responsabilidad de un centro de costo en una empresa.
d) Decidir si conviene comprar o fabricar.
e) Todas las anteriores.
25. Si una empresa que elabora un solo producto decide costear por el método variable:
a) No puede llevar un método por absorción.

b) No puede usar ordenes específicas y por procesos simultáneamente.
c) No puede usar costo histórico y predeterminado al mismo tiempo.
d) No puede usar costo histórico, costo predeterminado, por órdenes específicas y por proceso
simultáneamente.
26. La Contabilidad Administrativa:
a) Se apoya en principios contables de aceptación general.

b) Sirve fundamentalmente para usuarios internos de la empresa.
c) Se preocupa fundamentalmente de registrar hechos económicos ocurridos.
d) Permite calcular los impuestos anuales que afectan a la empresa.
51
27. El costo de venta será igual al costo de producción:
a) Si no hay producción.
b) Si se produce y no quedan inventarios finales de productos en proceso.
c) Si se produce y no quedan inventarios finales de artículos terminados.
d) Si se produce y no quedan inventarios finales en producción, ni artículos terminados en bodega
y además no había inventario inicial de productos en proceso ni de artículos terminados.
28. Costo expirado o extinguido es:
a) Un concepto de gasto para determinar la utilidad bruta del período.

b) Un costo diferido.
c) Una erogación capitalizable.
d) Un desembolso activable.
29. Si el retorno sobre la inversión es la utilidad dividido por los recursos económicos de la
empresa, entonces:
a) Si se aumentan las ventas ésta subirá.

b) Si se disminuyen los costos ésta subirá.
c) Si se disminuyen los activos ésta subirá.
d) Todas las anteriores.
e) Ninguna de las anteriores. Falta información.
30. La característica de los costos indirectos de fábrica (CIF) es su difícil identificación y para su
aplicación a los productos se requiere de una base de distribución representativa, la que puede
ser:
a) Metros cuadrados.
b) Número de personas.
c) Horas hombre.
d) Horas máquina.
52
EJERCICIOS Y PROBLEMAS:
1. Una empresa vendió, en el período recién pasado, su producto que fabrica a un precio unitario
de venta de $ 27.500. La compañía acaba de recibir un pedido por 200 de estos productos de
un gran almacén de artículos deportivos que vende por correspondencia y desea fijar su
precio de venta de manera que, anticipándose a ciertos costos variables, ella pueda obtener la
misma proporción de utilidad bruta que ha obtenido en el pasado.
La estructura de los elementos de costos de producción es la siguiente:
Materia prima 45%.

Mano de obra 40%.
Costos indirectos de fabricación 15%.
Se espera para este período que los costos de la materia prima aumenten en un 15% y los costos
de la mano de obra en un 10%. Si se mantiene el precio de venta, con los nuevos costos, la
utilidad bruta experimentará una disminución de un 43%, con respecto al año anterior.
Se pide:
a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo porcentaje de utilidad bruta que en el
período anterior.
b) Elaborar un estado de resultado detallando el costo de ventas por elementos de ambos
períodos.
2. La empresa XX fabrica artefactos que vende con su propio nombre comercial y que
suministra también, bajo un nombre comercial especial, a una extensa cadena de tiendas de
artefactos para el hogar.
Se espera producir el próximo año 10.000 unidades de estos artefactos para la cadena de
tiendas y 2.500 unidades para su distribución directa. Sus planes son obtener una utilidad neta
de $ 25 por unidad sobre las ventas a la cadena de tiendas y $ 45 por unidad sobre sus propias
ventas.
Todas las piezas de estas unidades se compran a proveedores del mercado y la empresa ha
contratado la fabricación y entrega de estas piezas sobre la base de 12.500 unidades. Los
costos de los materiales directos son de $ 60 por cada unidad.
Los costos indirectos de fabricación se calcularon en $ 40 por unidad. El precio de venta para
la cadena de tiendas será de $ 229 por unidad y al calcular esta cifra no se ha incluido
cantidad alguna para los gastos de venta.
Los gastos de ventas corresponden sólo a las ventas propias de la empresa y son de $ 36 por
unidad y los gastos de administración son de $ 24 por unidad vendida, que incluye todas las
ventas de la empresa.
Se pide:
53
a) Preparar una hoja de costo detallando los costos de fabricar y vender de cada unidad, de las
ventas propias y de las ventas para la cadena de tiendas.
b) Determinar el precio de venta directa y preparar un Estado de Resultados del período por
línea y para la empresa, suponiendo que se han producido y vendido 10.000 unidades a la
cadena de tiendas y que se han producido 2.500 unidades para las ventas directas de las
cuales se han vendido 2.000.
3. Una empresa presenta la siguiente información:
 La empresa trabaja con un margen de utilidad bruta de un 42%, lo que significa una
utilidad de $ 231 por cada producto.
 El costo primo total es $ 130.000.
 La carga fabril representa 1/3 de los costos de materiales directos.
 Del costo comercial (costo de venta + gastos de administración y ventas), sólo $ 66 por
unidad corresponde a gastos de operaciones.
 La producción y ventas del período fueron 500 unidades.
 No existían inventarios iniciales ni finales de artículos en proceso y artículos terminados.
Se pide:
a) Elaborar un estado de resultados.

b) Elaborar un estado de costos de producción unitarios y total detallado por elemento.
4. Se tiene la siguiente información de la cuenta de control “Materiales y Suministros”:
 Materiales y suministros comprados durante el mes $ 54.000.

 Materiales indirectos usados en el mes $ 5.000.
 Inventario de materiales y suministros al comienzo del mes $ 6.000.
 Inventario de materiales y suministros al final del mes $ 4.000.
Se pide:
Calcular los materiales directos consumidos.
5. Una empresa que utiliza el método de costeo por absorción, presenta la siguiente
información:
 Las ventas del período (800 unidades) fueron $ 80.000.

 Inventario final de materiales directos $ 16.000.
 Inventario inicial de materiales directos $ 10.000.
 Compras de materiales directos en el período $ 45.000.
 El inventario final de artículos terminados fue de 600 unidades que se procesaron en este
período.
 La producción del período fue de 1.000 unidades, no quedando artículos en proceso. Los
54
costos de mano de obra directa fueron $ 16.000 y los costos indirectos de fabricación
fueron $ 24.000.
 Los gastos del período fueron: Administración $ 5.600 y Ventas $ 2.400.
 La estructura de costos no ha variado respecto al período anterior.
Se pide:
a) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del período

b) Elaborar un Estado de Resultado.
6. La empresa XX vendió 5.000 unidades a $ 800 c/u en el período 1 y además se dispone de

los siguientes antecedentes:
 Costos de Producción Unitario:

Materiales Directos $ 350
Mano de Obra Directa 125
Costos Indirectos de Fabricación 125
Total $ 600
 Los costos indirectos se aplican en función a la mano de obra directa.
 Los gastos de operación en el período 1 fueron:
Gastos de Ventas $ 205.000
Gastos de Administración $ 180.000
Gastos Financieros: préstamo de corto plazo para la operación de $ 500.000 a una tasa de
3% mensual vencido.
 Para el período 2 se espera producir y vender lo mismo que en el período 1 considerando
que los materiales directos subirán en un 2%, mientras que la mano de obra subirá en un
8%.
 Los gastos de operación se mantendrán, a excepción de los gastos de Ventas, que
ascenderán a $ 230.000.
Se pide:
a) Calcular el precio de venta para obtener el mismo margen de utilidad bruta que en el período
anterior.
b) Analizar el efecto que se produce en la utilidad neta.
7. Una empresa presenta la siguiente información histórica:
 Precio de venta unitario $ 2.688

 Costo unitario:
Materia Prima $ 1.150
Mano de Obra Directa 450
Gastos de Fábrica 192
______
Total $ 1.792
55
 La aplicación de los gastos de fábrica a la producción es un 12% del Costo primo.
 Con el objeto de rebajar los costos se está incorporando un sustituto de la Materia Prima
que tendrá el siguiente efecto en los costos:
Rebaja en la Materia Prima en un 8%.
Rebaja en la Mano de Obra Directa en un 4%.
Rebaja en la Tasa de Aplicación de los gastos de fábrica de un 12% a un 10%.
Se pide:
Con los antecedentes señalados, determinar los nuevos costos y el precio de venta unitario,
manteniendo el mismo % de utilidad sobre el costo de venta que tenía la empresa. Además
deberá analizar la incidencia porcentual que representan las modificaciones en el costo y en el
precio.
8. Una empresa fabrica un producto único que vende con una rentabilidad de un 50% sobre el
costo. La elaboración y presentación de informes de costo se efectúan en forma bimensual.
Los antecedentes del bimestre enero-febrero son:

 Materias Primas:
Inventario al 01 de enero 300 kilos a $ 50 c/u
Compras el 04 de enero 1.500 kilos a $ 52 c/u
Compras el 15 de febrero 1.000 kilos a $ 54 c/u
Compras el 25 de febrero 2.000 kilos a $ 51 c/u
El producto utiliza 2 kilos de materia prima.
 Mano de Obra:
Cada producto requiere de 2 horas hombre y la tarifa del bimestre fue de $ 80 la hora.
 Costos Indirectos de Fabricación:
Se aplican al producto sobre la tasa de $ 60 por cada artículo.
 La producción del período fue de acuerdo a las ventas y al final de febrero se elaboraron
200 artículos que quedaron como artículos terminados.
 Ventas del período:
El 20 de enero 800 unidades
El 28 de febrero 1.000 unidades
 Los gastos operacionales del período fueron $ 150.000
Se pide:
a) Elaborar un Estado de Resultados del bimestre enero-febrero, considerando que se utiliza, en

la valorización de la materia prima, el método primero en entrar primero en salir (PEPS o
FIFO).
b) Preparar un Estado detallado de las existencias de Artículos Terminados y Materias Primas.
9. La compañía industrial XX presenta la siguiente información:
 Costo total de la producción vendida $ 140.000.
56
 Materiales comprados 60% del costo de venta.
 De los materiales comprados había $ 3.000 en existencias al final del período.
 Los costos indirectos de fabricación consumidos en el período fueron $ 24.000.
 La mano de obra directa devengada en el período fue de $ 45.000.
 Se terminaron todos los artículos en el proceso de fabricación.
 De los productos terminados durante el período, $ 10.000 están en existencia y el resto se
vendió en $ 180.000.
 Las unidades producidas en el período fueron 200.
 Los gastos para realizar las ventas del período fueron un 5% del valor de las ventas.
 Los gastos administrativos del período fueron el 1% del valor de las ventas.
 Existieron en el período otros gastos por $ 450.
Se pide:
a) Confeccionar un estado de costos unitarios y totales de producción, un estado de costo de

venta y un estado de resultado.
b) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones.
10. La empresa XX presenta los siguientes datos:
 Inventario Material Directo al 31/12/20X2 $ 62.500

 Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X1 $ 65.000
 Inventario Productos en Proceso al 31/12/20X2 $ 46.250
 Inventario Productos Terminados al 1/01/20X3 $ 157.500
 Compra de Material Directo del período $ 162.500
 Mano de Obra Directa consumida $ 155.000
 Carga Fabril del período $ 187.500
 Costo de la Producción Terminada en el período $ 545.000
 Ventas del período 20X2 $ 665.000
 Utilidad bruta sobre el costo de venta 40%
 Gastos de Ventas y Administración (% sobre las ventas) 15%
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período

b) Elaborar un estado de resultados detallado.
11. La empresa XX, que utiliza el enfoque de costeo por absorción, presenta la siguiente
información del período:
 Remuneraciones de administración $ 104.000

 Remuneraciones de ventas $ 78.000
 Remuneraciones directas de producción ?
 Remuneraciones de supervisión de producción $ 52.000
 Remuneraciones del personal de servicios $ 39.000
57
(se distribuye en partes iguales a producción, ventas y administración)
 Consumo de materiales directos ?
 Gastos de propaganda y publicidad $ 52.000
 Depreciación maquinarias de producción $ 16.000
 Arriendos (50% producción, 25% ventas, 25% administración) $ 84.000
 Consumo combustible y lubricantes en producción $ 11.000
 Mantención maquinarias, huaipe $ 12.000
 Suministros varios utilizados en producción $ 98.000
 Gastos varios de ventas $ 110.000
 Gastos varios de administración $ 103.000
 Compras de materiales directos y suministros $ 455.000
 Ventas del período $ 1.386.000
 Costo de artículos disponibles para la venta $ 860.000
 Costo de conversión $ 609.000
 Costo primo $ 721.000
 Inventario inicial materiales y suministros $ 42.000
 Inventario inicial productos en proceso $ 56.000
 Inventario inicial artículos terminados $ 64.000
 Inventario final artículos terminados $ 154.000
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar un estado de resultados.
12. Una empresa, que desea elaborar los informes de costos y proyectar el precio de venta,
presenta la siguiente información:
Inventarios de Existencias Inicial Final

Materias primas $ 63.800 $ 30.000
Productos en proceso $ 40.000 $ 48.000
Artículos terminados $ 132.400 ?
Durante el período se hicieron las siguientes transacciones:
Compras de materias primas $ 300.000

Compras de materiales indirectos y suministros 50.000
Mano de Obra directa 120.000
Mano de Obra indirecta 60.000
Seguros y depreciación maquinarias de fábrica 20.000
Seguros y depreciación oficinas de ventas y administración (50% c/u) 15.000
Energía eléctrica (60% producción; 20% venta; 20% administración) 50.000
Materiales indirectos consumidos en producción 40.000
Remuneraciones de ventas 42.742
Remuneraciones de administración 25.530
58
Ventas 860.600
Rentabilidad sobre el costo 30%
Se vendieron 10 unidades y se sabe que el costo primo representa un 70% del costo del
producto.
Los precios de los factores del costo no han variado y los costos indirectos de fabricación se
aplican tomando como base el costo de la mano de obra.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar un estado de resultados del período.
c) Elaborar un estado de costo de producción de los artículos terminados en el período, y
detallado por elemento de costo.
d) Calcular para el próximo período el precio de venta unitario, considerando que el precio de
las materias primas aumentará en un 10%, que los gastos de administración y ventas se
mantendrán en proporción a las ventas y que la empresa desea obtener un margen de utilidad
de un 15%.
13. La empresa X está planificando sus actividades para el ejercicio siguiente y cuenta con la
información que se detalla:
 El directorio espera una utilidad de $ 950.400, lo que correspondería a un retorno sobre la

inversión de un 8%, significando un aumento importante con respecto al año anterior que
fue sólo de un 5%.
 La empresa cuenta con una capacidad instalada de 40.000 unidades pero se encuentra
subutilizada en un 25%.
 El departamento de Ventas estima que la demanda potencial del mercado es de 100.000
unidades y que en la actualidad existe una demanda insatisfecha de un 50 %, luego
mejorando los canales de distribución se podría vender toda la capacidad instalada que
posee la empresa al mismo precio unitario de venta del período anterior, que fue de $ 165.
 Del informe y análisis de los gastos operacionales del período terminado se obtuvo que
los gastos de ventas fueron un 16% de las ventas y los gastos de administración un 10%
de las ventas.
 Los ejecutivos de la empresa considerando que la planta deberá producir a capacidad
máxima instalada, esperan rebajar los costos indirectos de fabricación, que son fijos, en
un 20% y que en el período anterior fueron excesivamente altos, alcanzando un 50% del
costo de producción, mientras que la mano de obra fue sólo un 40% del costo primo.
 Se ha considerado para el próximo período un aumento de las remuneraciones de
producción en un 20%, un aumento de los gastos de administración de un 10% a un 11%,
y un aumento de los gastos de venta de un 16% a un 18%, además de una campaña
especial para el mejoramiento de los canales de distribución que tendrá un costo de $
298.320. La materia prima mantendrá el mismo precio del período anterior.
Se pide:
59
a) Elaborar un estado de resultado del período recién terminado.
b) Determinar la estructura de costos y los costos unitarios del período anterior.
c) Determinar los costos para el período actual.
d) Elaborar un estado de resultado proyectado para el período.
14. Se tienen los siguientes datos del período:
 La empresa trabaja con un margen de utilidad neta de un 20% y utiliza el método último
en entrar primero en salir para valorizar las existencias.
 La estructura de costos, con respecto al período anterior, disminuyó $ 40 por unidad.
 Las compras de materia prima fueron $ 50.000 y no quedaron inventarios finales.
 El inventario final de productos en procesos esta conformado por materia prima $ 14.000
y mano de obra $ 3.500.
 La materia prima en los artículos terminados del período, representa el doble de la mano
de obra.
 Los costos indirectos de fabricación fueron $ 31.500.
 El costo primo de los artículos terminados en el período fue de $ 94.500.
 El costo de venta representa tres veces los gastos de administración y ventas.
 El inventario inicial de artículos terminados era de 500 unidades.
 Las ventas fueron 1.200 unidades a $ 250 c/u. El 75% de las unidades correspondieron al
período.
Se pide:
a) Elaborar un estado de resultados del período actual.

b) Calcular el costo unitario del período actual y del período anterior.
c) Reconstruir el libro diario y libro mayor.
15. Una empresa presenta la siguiente información del período:
 Se vendieron 14.000 unidades a $ 81,25 c/u.

 Inventario final de artículos terminados: 2.000 unidades a $ 48,75 c/u.
 Gastos operacionales 10% sobre las ventas.
 Los costos unitarios aumentaron en $ 5 con respecto al período anterior.
 El costo primo de los artículos terminados en el período corresponde el 80% del costo
total.
 Los costos indirectos de fabricación de los artículos terminados representan el 60% del
costo de mano de obra directa.
 Las compras de materias primas fueron $ 480.000.
 El inventario final de artículos en proceso asciende a $ 104.000 con el siguiente desglose:
Materias Primas $ 48.000
Mano de Obra directa $ 35.000
Costos indirectos $ 21.000
 Había un inventario inicial de artículos terminados de 4.000 unidades.
60
 No había inventarios iniciales de materia prima ni de productos en proceso.
 Para la valorización de las existencias se utiliza el método promedio ponderado.
Se pide:
a) Reconstruir el libro mayor esquemático.

b) Elaborar un estado de costos.
c) Elaborar un estado de resultado.
16. Una empresa que no tiene un sistema de contabilidad de costos presenta el siguiente balance
de comprobación y de saldos al 30 de noviembre de 20X1 (en miles de $ ):
DEBE HABER
Caja 4.939
Cuentas por Cobrar 2.058
Inventarios al 01 de enero 20X1:
- Materiales 964
- Trabajos en Proceso 1.734
- Artículos Terminados 465
- Suministros de fábrica 18
Seguros Anticipados 600
Edificios y Equipos 4.800
Maquinarias 8.000
Depreciación Acumulada de Maquinarias 1.200
Depreciación Acumulada de Edificios 480
Compras de materiales 7.300
Devoluciones de compras de materiales 141
Fletes de materiales 82
Ventas 30.000
Mano de obra directa 10.300
Mano de obra indirecta 2.200
Calefacción 193
Luz eléctrica 620
Reparaciones de edificios 85
Seguros contra incendio de fábrica 413
Cuentas por Pagar 2.714
Capital 10.000
Reservas 5.431
Gastos de Ventas 2.600
Gastos de Administración 2.000
Suministros de fabrica comprados 95
Supervisión de la fábrica 500
__________ ________
M$ 49.966 M$ 49.966
Información adicional para hacer las regularizaciones y ajustes al 30/11/20X1 (en miles de $ )
61
Inventarios Finales:
Materiales 1.136
Trabajos en Proceso 1.393
Artículos terminados 725
Suministros de fabricación 41
Remuneraciones por Pagar:
Mano de obra directa 200
Mano de obra indirecta 100
Gastos de energía por pagar 17
Depreciación (anual):
Edificios y equipos 5.0%
Maquinarias 7.5%
Seguro de incendio pagado anticipado 50
Contribuciones pagadas de la fábrica por el año 20X1 360
Se pide:
a) Un estado detallado de costos de los productos fabricados y vendidos.

b) Un estado de resultados correspondiente a los once meses que terminaron el 30 de noviembre
de 20X1.
17. Una empresa que costea sus productos por el enfoque por absorción, presenta la siguiente
información del período:
 Las compras de materiales directos en el período fueron $ 900.000 más IVA y al final quedó
una existencia valorizada en $ 150.000. Además se sabe que había existencia inicial.
 La mano de obra directa consumida fue de $ 600.000 y los costos indirectos de fabricación
fueron $ 300.000.
 Existía un inventario inicial de Productos en Proceso de $ 500.000 y quedó un inventario
final de $ 620.000. El costo de la producción terminada en el período fue de $ 2.400.000.
 En la bodega de productos terminados quedó una existencia al final del período valorizada en
$ 250.000. Se sabe que existía inventario inicial.
 Las ventas del período según la facturación fueron de $ 8.330.000 (con 19% IVA incluido).
 La empresa trabaja con un margen de utilidad de un 30% (utilidad sobre ventas) y los gastos
de administración y ventas están calculados en un 20% sobre las ventas.
Se pide:
a) Contabilizar (reconstruir) en el Libro Diario y Libro Mayor las operaciones del período.
b) Elaborar un estado de costo de ventas.
c) Elaborar un estado de resultados.
62
Respuestas del cuestionario del Capítulo 1:
Preguntas de Falso y Verdadero:
1. Verdadero 19. Verdadero 37. Falso 55. Falso

2. Verdadero 20. Falso 38. Verdadero 56. Verdadero
3. Falso 21. Falso 39. Verdadero 57. Falso
4. Falso 22. Verdadero 40. Verdadero 58. Falso
5. Falso 23. Verdadero 41. Falso 59. Verdadero
9. Falso 27. Falso 45. Falso 63. Falso
10. Verdadero 28. Verdadero 46. Verdadero 64. Verdadero
14. Falso 32. Verdadero 50. Falso 68. Falso
16. Verdadero 34. Verdadero 52. Falso 70. Verdadero
17. Verdadero 35. Verdadero 53. Falso
18. Verdadero 36. Falso 54. Verdadero
Preguntas con alternativas:
1. d) 7. c) 13. a) 19. a) 25. a)

2. c) 8. d) 14. e) 20. a) 26. b)
3. d) 9. e) 15. d) 21. a) 27. d)
4. a) 10. c) 16. b) 22. d) 28. a)
5. c) 11. a) 17. d) 23. c) 29. d)
6. b) 12. d) 18. c) 24. e) 30. e)
Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios y Problemas:
1. Costo de ventas del período anterior $ 22.000

Nuevo precio de ventas $ 30.456,25
2. Precio de venta unitario línea Directa $ 285
Costo unitario de la mano de obra ambas líneas $ 80
Utilidad neta línea Directa $ 90.000
Utilidad neta línea Cadena $ 250.000
Utilidad neta de la empresa $ 340.000
3. Utilidad neta $ 82.500
4. Costo de los materiales directos $ 51.000
5. Costo de Ventas $ 63.200
Utilidad neta $ 8.800
6. Nuevo precio de ventas $ 836
63
Aumento de la utilidad neta de un 3,3%
7. Nuevo precio de ventas $ 2.485,50
9. Costo Unitario $ 750
Utilidad Líquida $ 28.750
10. Utilidad Neta $ 90.250
Costo Unitario: Materia prima $ 30452, Mano de obra $ 15.888, Costos indirectos $ 19.860
Nuevo costo unitario $ 69.245,20
Nuevo precio de ventas $ 94.856,40
Costo de Venta Proyectado $ 3.437.280
Costo de Ventas $ 180.000
Costo unitario período anterior $ 180
Costo unitario período actual $ 140
Consumo de materia prima del período $ 77.000
Consumo de mano de obra del período $ 35.000
Consumo de costos indirectos del período $ 31.500
Costo de Ventas $ 682.500
Consumo de materia prima del período $ 328.000
Consumo de mano de obra del período $ 235.000
Consumo de costos indirectos del período $ 141.000
16. Utilidad Neta $ 2.400.000
Consumo de materia prima del período $ 7.079.000
Consumo de mano de obra del período $ 10.500.000
Consumo de costos indirectos del período $ 5.350.000
Costo de artículos terminados $ 23.260.000
Costo total disponible para la venta $ 23.725.000
Costo total disponible para la venta $ 3.750.000
64
CAPÍTULO 2: MATERIALES DIRECTOS, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS
PARTICULAR.
OBJETIVOS
La importancia del control y análisis de este elemento del costo radica,

fundamentalmente, en tres aspectos:
a) Constituye una inversión en activos hecha por la empresa.
Las materias primas y los materiales son bienes de propiedad de la empresa y constituyen
recursos económicos, los cuales son activables. Por lo tanto el control es un elemento
importantísimo, existiendo para tal efecto herramientas, tales como: niveles de existencias,
tarjetas de existencias, tarjetas de kardex, toma de inventarios, lote económico de compras,
sistema de formularios, etc.
Al respecto podemos señalar la definición de Control Interno del Instituto Americano de

Contadores Públicos, que señala claramente los conceptos básicos mínimos de los cuales ha
de preocuparse el administrador:
"Es un plan de organización y procedimientos necesarios que permite salvaguardar los

activos, promover la adhesión a las políticas preestablecidas, promover la eficiencia y eficacia
de las operaciones y que los registros e informes financieros sean confiables".
b) Tiene incidencia en el costo del producto.
Los materiales, comúnmente en los artículos manufacturados, constituyen un elemento

significativo y de gran incidencia en el costo del producto. Es por eso que el control debe ser
parte importante en el sistema de información.
La excepción la constituyen los servicios que, por lo general, tienen como elemento más
significativo la mano de obra.
c) Proporciona una adecuada y eficiente administración de los recursos de la empresa.
La administración, entre otras cosas, postula que los recursos deben ser utilizados plenamente
con eficiencia y eficacia, es decir, se deberá usar con eficiencia los materiales en el proceso
productivo y alcanzar con eficacia las metas programadas.
I. FLUJO ESQUEMÁTICO DE LA CONTABILIZACIÓN DE LOS MATERIALES

DIRECTOS Y MATERIALES INDIRECTOS
Las materias primas y los materiales almacenados en bodega son activos o recursos
económicos que se han comprado para fabricar otros activos, y que se pueden registrar en una
cuenta de control "Materiales y Suministros". Cuando son utilizados por producción se clasifican
como materiales directos o materiales indirectos en el sistema de contabilidad de costos.
65
Los materiales directos se cargan a una cuenta de control de costos "Materiales Directos",
y cuando se consumen se cargan directamente a la cuenta de productos en proceso, puesto que se
identifican fácilmente con un artículo, lote de productos o procesos.
En cambio los consumos de materiales indirectos, como no se pueden identificar

fácilmente, en términos económicos, con un artículo o proceso, se deben cargar a la cuenta de
control de costos "Costos Indirectos de Fabricación", los que posteriormente se distribuyen en la
producción de acuerdo a una base representativa.
En bodega puede haber varios tipos de materiales o materias primas, en cuyo caso será
necesario crear tarjetas de existencias para cada materia prima, las que pasarán a constituir los
mayores auxiliares.
El flujo contable y los registros en el Libro Diario y Libro Mayor de los materiales,
comenzando por las compras a los proveedores, siguiendo con los consumos de materiales
directos o materiales indirectos en producción, son los siguientes:
 Libro Diario:
1
Materiales y Suministros xx
Proveedores y otras Cuentas xx
(por las compras de materiales y suministros)
2
Materiales Directos xx
(por los materiales directos)
3
Productos en Proceso xx
Materiales Directos xx
(por consumo de materiales directos en producción)
4
Costos Indirectos Fabricación xx
(por el consumo de materiales indirectos)
5
Costos Indirectos Fabricación xx
(por la distribución de costos indirectos)
66
 Libro Mayor:
Materiales y Suministros Materiales Directos Productos en Proceso
II Consumos:
Compras Directos
Fletes Indirectos
Seguros
Etc. Costos Indirectos de
Fabricación
IF
Tarjetas de
Existencias
II : inventario inicial
IF : inventario final
II. FLUJO DE COMPRAS
Cuando se compra materia prima o materiales, todo el sistema de información de la

organización se pone en movimiento, existiendo métodos, procedimientos, normas, etc., y todo
un plan de control interno para satisfacer y dar cumplimiento a esta necesidad de comprar.
Las unidades que participan en el flujo de una compra pueden ser muchas, dependiendo
de la empresa en particular ya sea por su tamaño, necesidades de información, tipo de empresa,
etc., pero se podrían señalar en términos generales las siguientes:
 PRODUCCIÓN: Es la unidad que efectúa la planificación de la fabricación del producto,

estipulando los materiales y/o sustitutos que se requieren, conforme a lo solicitado por la
unidad de Ventas. Calcula las cantidades de acuerdo a la producción que se planea
realizar y solicita la compra de acuerdo a sus requerimientos o políticas de existencias
preestablecidas, en coordinación con la unidad de Finanzas, por la disponibilidad de
recursos que se requieren.
 COMPRAS: Esta unidad puede estar en el área de Producción o en el área de

Administración de la empresa y es la que efectúa la compra de materia prima. El flujo de
la compra se origina cuando se crea la necesidad, ya sea en producción, para la
elaboración de un producto, o bien, en la bodega para reponer materiales de acuerdo a los
niveles de existencia preestablecidos. Esta necesidad se refleja en formularios, definidos
por la empresa, que generalmente se denominan "Solicitud de Compras" y que contienen
información sobre especificaciones técnicas y/o generales, cantidad, destino y cualquier
antecedente que sea necesario, de acuerdo a los requerimientos de cada empresa en
67
particular.
La unidad de compras efectúa las cotizaciones correspondientes (dos o más cotizaciones),

selecciona al proveedor que hace la oferta más conveniente, y emite la "Orden de
Compra". Este formulario, en consonancia con la solicitud de compras, indica nombre del
proveedor, cantidad, especificaciones técnicas y otras, precio, condiciones de pago, fecha
de entrega, lugar de entrega, condiciones especiales por incumplimiento en la entrega o en
el pago y cualquier otra información adicional que necesite esta unidad o la empresa.
 RECEPCIÓN Y BODEGA: La mayoría de las empresas en nuestro país dispone sólo de

una unidad que realiza estas dos funciones, las que teóricamente debieran estar separadas
en unidades de recepción y unidad de almacenamiento de las materias primas. La unidad
de recepción de la materia prima debe verificar que se haya dado cumplimiento a lo
solicitado en la orden de compra en cuanto a cantidad, calidad, especificaciones, fechas de
entrega, etc., procediendo posteriormente a almacenar los productos en una unidad de
almacenamiento o bodega. Esta unidad refleja la información de recepción en un
formulario "Guía de Recepción" o "Recepción de Materiales", que contiene datos como
nombre del proveedor, fecha, cantidad, número de orden de compra, número de guía de
entrega del proveedor, etc. Esta información se envía a la unidad de Finanzas para ser
confrontada con la factura que emite el proveedor. Además, esta unidad registra en las
"Tarjetas de Existencias" la recepción y entrega de materias primas o materiales directos,
como asimismo las devoluciones a los proveedores.
El requerimiento a bodega se efectúa a través de un documento llamado "Requisición de

Materiales", el que debe ser debidamente autorizado y que contiene información de
cantidad, nombre del material, orden específica de fabricación o departamento, fecha, etc.
La entrega de materiales se hace con una "Guía de Entrega de Materiales y Suministros"
que deberá contener la misma información del formulario anterior.
 ADMINISTRACIÓN Y FINANZAS: Es la unidad que contabiliza y cancela las compras

de la materia prima y materiales sobre la base de la orden de compra, guía de recepción y
factura del proveedor, una vez verificada la exacta correspondencia entre estos
documentos. Además valoriza las guías de entrega de materiales de acuerdo al método de
valorización utilizado en la empresa, remitiendo copia de este documento a la
Contabilidad de Costos para su registro.
A continuación se muestra el flujograma integrado del proceso de compras:
68
FLUJOGRAMA PROCESO DE COMPRAS
VENTAS PRODUCCIÓN COMPRAS BODEGA CONTABILIDAD
Estudio Programa Cotiza- Prepara Archivo

de Producción ciones Almace-
Mercado naje
Verifica
Calcula
Contabiliza
Programa Solicitud de Orden de

de Ventas Compras Compra
Recepciona
Almacena Asiento
Contable
Guía de
Materia Entrega
Prima
Produce
Acumulación
de Costos
Guía de
Recepción
Informe
para
Costos
Proveedores Factura
69
III. TARJETA DE EXISTENCIA
La tarjeta de existencia es un formulario que permite controlar las materias primas o

materiales llevando una información permanente de su existencia física y su correspondiente
valor. A este procedimiento también se le llama "permanencia de inventario o inventario
perpetuo", puesto que en todo momento se tiene la información de las existencias reales que
existen en la bodega
El formato de una tarjeta de existencia deberá tener columnas para el control físico de las
entradas, salidas y saldos de las unidades y columnas de entradas, salidas y saldos para los
valores de dichas unidades.
El encabezamiento de una tarjeta de existencia debe tener la información del nombre del
artículo, especificaciones técnicas, niveles de existencias, proveedores, lote económico y otras
que sean necesarias. También deberá tener columnas para la fecha, detalle, precio de compra y
precio de salida. Un modelo común de tarjeta de existencia puede ser el siguiente:
MODELO DE TARJETA DE EXISTENCIA
NOMBRE DEL ARTÍCULO
Especificaciones Técnicas:................................................... Proveedores:....................................................

Consumos:..................... Tiempo de Reposición: Niveles de Existencias:
- Máximo....................... – Máximo.................................. – Máximo................................
- Mínimo........................ – Mínimo.................................. – Mínimo.................................
- Promedio..................... – Promedio................................ – Crítico...................................
Lote Económico de Compras:......................
Fecha Detalle Precio Unidades Valores Precio

Compra Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo Salida
IV. MÉTODOS DE VALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Los métodos de valorización de las existencias son procedimientos que permiten valuar
las existencias de acuerdo a algún criterio, para poder corregir o compensar los distintos precios
de entrada que puedan tener los materiales o materias primas, debido a los desequilibrios en la
economía (inflación o deflación). Entre los métodos más conocidos se pueden señalar los
siguientes:
70
1. Promedio Ponderado:
Este procedimiento consiste en valuar las salidas de los materiales, al precio promedio
ponderado que tienen en el momento de su consumo.
Las compras de materiales se van efectuando en distintas instancias del tiempo y a distintos
precios de entrada, conformando la columna saldo en valores, que es la suma de las
cantidades multiplicada por su correspondiente precio de compra, luego el precio de salida de
los materiales será el precio promedio entre el saldo de los valores dividido por el saldo de las
unidades al momento de su consumo.
Este método, al ponderar los distintos precios de entrada con las unidades y sumar estos
valores, se normalizan las desviaciones significativas que puedan existir en los precios de
entradas.
Si quedan existencias al final del período, éstas serán valuadas a precios promedios.
2. Primero en Entrar Primero en Salir:
En este método se valorizan las salidas al precio más antiguo de entrada y si quedan
inventarios finales éstos serán valorizados a los últimos precios de compra.
3. Ultimo en Entrar Primero en Salir:
En este método se valorizan las salidas al último precio de compra, es decir, el valor de salida
o de costo será el más reciente o actualizado y si quedan existencias finales éstas quedarán
valuadas a los primeros precios de compras.
A continuación se mostrará un "Modelo de Tarjeta de Existencia", desarrollando un

ejercicio de aplicación, con los métodos de valorización: promedio ponderado, primero en entrar
primero en salir y último en entrar primero en salir.
EJERCICIO DE APLICACIÓN:
Se tiene la siguiente información del mes de enero de 20X1:
01/enero: Inventario inicial 50 unidades a $ 90 cada una

05/enero: Compra 70 unidades a $ 120 cada una
10/enero: Venta 100 unidades a $ 200 cada una
Se registrarán las operaciones confeccionando una tarjeta de existencias, en cada caso,

utilizando los métodos de valorización; promedio ponderado, primero en entrar primero en salir y
último en entrar primero en salir, y se elaborará un estado de resultado por cada uno de los
métodos de valorización.
 Método Promedio Ponderado:
71
Especificaciones Técnicas Proveedores Lote Económico de Compras

Consumos: Tiempo de Reposición: Niveles de Existencias:
- Máximo - Máximo - Máximo
- Mínimo - Mínimo - Mínimo
- Crítico - Promedio - Crítico
1º/1 I. Inicial $90 50 50 4.500
5/1 Compra $120 70 120 8.400 12.900
10/1 Venta (Pro) 100 20 10.750 2.150 $107,5
Pro: promedio ponderado
El ejercicio indica que existía un inventario inicial de 50 unidades a $90 c/u, con un costo
de $4.500 y que se compraron 70 unidades a $120 c/u con un valor de $8.400. Con esto se
totalizan 120 unidades, con un valor total de $12.900 de las cuales se venden 100 unidades a
$200 c/u.
En el método promedio ponderado el costo de salida unitario estará conformado por el

total de valores dividido por el total de unidades, $12.900:120 = $107,5, lo que significa un costo
total de $107,5 x 100 = $10.750. Por lo tanto el estado de resultado es:
Estado de Resultado
Ventas (100 unidades a $ 200) $ 20.000

- Costo de Ventas (100 unidades a $107.50) (10.750)
_______
 Método Primero en Entrar Primero en Salir:

1º/1 I. Inicial $90 50 50 4.500
5/1 Compra $120 70 120 8.400 12.900
10/1 Venta (Peps) 50 70 4.500 8.400 $90
10/1 Venta (Peps) 50 20 6.000 2.400 $120
Peps: primero en entrar primero en salir
72
En el método "primero en entrar primero en salir", el costo de las unidades que salen
estará conformado por las 50 unidades del inventario inicial a $90 c/u, más 50 unidades de la
compra del 5/enero a $120 c/u, lo que significa un costo de salida total de $10.500. Luego el
estado de resultado será:
Estado de Resultado
Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) $ 20.000

- Costo de Ventas:
50 unidades a $ 90 $ 4.500
50 unidades a $ 120 6.000 (10.500)
___________________
 Método Último en Entrar Primero en Salir:


1º/1 I Inicial $90 50 50 4.500
5/1 Compra $120 120 8.400 12.900
10/1 Venta (Ueps) 70 50 8.400 4.500 $120
10/1 Venta (Ueps) 30 20 2.700 1.800 $90
Ueps: último en entrar primero en salir
En el método "último en entrar primero en salir", el costo de las unidades que salen estará
conformado por 70 unidades que corresponden a la última compra a $120 c/u y 30 unidades del
inventario inicial a un valor de $90 c/u, lo que significa un costo total de salida por $11.100.
Luego el estado de resultado será:
Estado de Resultado
Ventas (100 unidades a $ 200 c/u) $ 20.000
- Costo de Ventas:
70 unidades a $ 120 $ 8.400
30 unidades a $ 90 2.700 (11.100)
____________________
73
Si se analiza el desarrollo del ejercicio se observa que existe un desequilibrio en la
economía, consistente en inflación, porque los precios de entrada están subiendo. Si todos los
precios de compras fueran iguales, los resultados serían iguales, en cuyo caso no existirían estos
procedimientos de valorización.
Los resultados muestran que el método "primero en entrar primero en salir" entrega los
más altos beneficios con una utilidad de $9.500. Después el método "promedio ponderado" con
una utilidad de $9.250 y por último el método "último en entrar primero en salir" con una utilidad
de $8.900. La diferencia se debe exclusivamente a los cambios en los precios de entrada, debido
al desequilibrio de la economía, inflación.
Luego, el método que debe utilizar la empresa será aquel que mejor cumpla con los
objetivos definidos o para los fines que estime conveniente.
Los métodos de valorización analizados anteriormente no afectan el costo histórico,

puesto que éstos mantienen en todo momento el valor de compra en concordancia con las salidas.
También existe el método de valorización llamado "Costo de Reposición", pero éste sí

afecta el costo histórico, puesto que para la valorización de las salidas no toma el valor de
adquisición de los materiales, sino que considera el valor de reposición que éstos tienen en el
momento de su consumo, luego, las diferencias que se presenten entre los valores de adquisición
y el valor de reposición se registrarán en una cuenta de resultado "Ajuste Valuación de
Inventario", afectando así los resultados de la empresa.
La contabilización se muestra con el siguiente ejemplo:

 05/enero: Compra 10 kilos a $ 100 c/u, total $ 1.000
 10/marzo: Consumo de los 10 kilos para producción.
Si al momento del consumo el costo de reposición es de $120 el kilo, entonces la

contabilización a producción se efectúa a valor de reposición y la diferencia con el valor de
compra histórico se lleva a la cuenta de "Ajuste de Valorización" o bien a la cuenta "Corrección
Monetaria", en el caso particular de Chile.
Los registros contables serían:
05/enero
Proveedores 1.000
(por la compra de materiales directos)
10/marzo
Ajuste Valorización Inventario
o Corrección Monetaria 200
(por el consumo de materiales a costo de reposición)
74
En este método el registro de costos para producción se efectúa a costo de reposición, que
es el precio que tiene el producto en el momento que se está consumiendo y se pueden presentar
dos opciones:
1) Que el precio de reposición sea superior al valor de compra, en cuyo caso la diferencia
que se produce es un concepto de resultado utilidad, puesto existe un activo a un valor
mayor, generando una utilidad.
2) Que el precio de reposición sea inferior al valor de compra en cuyo caso la diferencia
que se produce es un concepto de resultado pérdida, porque el costo activado tendrá
un valor inferior al que tendrá al reponerlo.
El método de valorización “Costo de Reposición” atenta contra el principio contable de

Costo Histórico porque se valoriza a precio distinto de costo de adquisición y al principio de
Realización porque la variación que se produce entre el costo histórico y el costo de reposición se
registra en una cuenta de patrimonio generando una utilidad que no se ha realizado desde el punto
de vista legal.
V. NIVELES DE EXISTENCIAS
Los niveles de existencias consisten en determinar la cantidad en unidades físicas (kilos,

litros, piezas, toneladas, etc.), que debe tener la empresa almacenada en sus bodegas. Los factores
o variables que se deben considerar para estos cálculos son:
 Consumo
 Tiempo de Reposición
 Stock de Seguridad y/o Factores Especiales
CONSUMO:
Es la cantidad proyectada que se espera consumir de acuerdo a los programas de
producción y además la cantidad que se ha venido consumiendo en las operaciones normales de
la fábrica. Esta información estadística debe estar registrada para estos fines y deber contener los
máximos requerimientos que han existido en aquellos períodos de alta demanda, como también
los consumos mínimos que se han presentado en períodos de baja demanda de materiales.
También deberán calcularse los consumos promedio que han existido durante el período
considerado.
TIEMPO DE REPOSICIÓN:
Es el tiempo que se demoran los proveedores en abastecer de materiales a la empresa.
Este tiempo es el período comprendido entre que se crea la necesidad de comprar, iniciando el
proceso de compras, hasta que los materiales están a disposición de producción para su consumo.
Se observa en la definición que dicho período también contempla el tiempo que existe
entre la necesidad de comprar y la colocación de la orden de compra, que en algunos casos o
empresas puede ser significativo. Asimismo, debe considerar el tiempo que se requiere para la
revisión por parte de control de calidad, en el momento de recepción del pedido.
75
STOCK DE SEGURIDAD Y FACTORES ESPECIALES:
Es una cantidad de stock, específico para cada empresa, que permite cubrir las probables
eventualidades que puedan existir, derivadas de causas no controlables, ya sean externas o
internas a la empresa como sería el desabastecimiento por un desastre natural, inundación,
terremoto, o bien un consumo extraordinario de materia prima por uso indebido de ella, o causas
no previstas. Para la determinación de este factor se puede llegar a estimaciones cuantificables
como producto de la experiencia, confianza que se tenga del mercado de materias primas,
mercado de proveedores, existencia de sustitutos, condiciones de la economía en cuanto a la
oferta, demanda, políticas económicas, etc. De igual forma se tendrá que considerar si la empresa
que provee forma parte del mismo grupo de la empresa que compra, en cuyo caso este factor
disminuiría.
Sobre este punto también se debe observar que en algunos casos dicho "stock de
seguridad" o "colchón de seguridad" sirve para esconder ineficiencias que se pueden producir ya
sea internamente en la empresa por errores administrativos, personal ineficiente o sin
adiestramiento adecuado o de manera externa en que los proveedores no sean del nivel de
seguridad, confianza y eficiencia que se necesita para cubrir las necesidades de la empresa. En
todo caso, lo óptimo desde el punto de vista profesional y técnico es que estos niveles de
seguridad tiendan a ser cero, puesto que este stock tiene un costo que en definitiva alguien lo
tiene que absorber, y ese alguien es la sociedad toda.
Una empresa para su normal funcionamiento debe contar con niveles de existencia
racionalmente calculados, puesto que en la medida que se requieren las materias primas a
consumir en el tiempo, estos niveles van decreciendo por la producción de artículos y se puede
llegar al extremo de que dichas materias primas se terminen, situación que no puede ocurrir en
ninguna empresa, debido a que las consecuencias generalmente son negativas, como paralización
de la producción, pérdida en ventas, disminución en el valor de la empresa, etc.
A continuación se mostrará un gráfico con las variables Tiempo y Cantidad Física de

existencias:
Cantidad
Stock de Seguridad
X
Tiempo
76
Se observa que en la medida que transcurre el tiempo los niveles de existencia van
disminuyendo como consecuencia de los consumos que demanda la producción. También se
visualiza que en un caso extremo, por falta de control, planificación, etc., la empresa se puede
quedar sin materia prima (punto X), lo cual no debe suceder, si los sistemas de información y
control son los adecuados e idóneos.
Los niveles de existencia que comúnmente calculan y mantienen las empresas son los
siguientes:
 Existencia Mínima
 Existencia Crítica
 Existencia Máxima
EXISTENCIA MÍNIMA
Conceptualmente es la cantidad mínima de unidades físicas de existencia que necesita

tener almacenada en sus bodegas una empresa, para satisfacer las necesidades emanadas de la
producción para el normal desenvolvimiento de las operaciones productivas habituales o del giro
del negocio.
La fórmula de cálculo es la siguiente:
Existencia Mínima = Consumo máximo x el tiempo de reposición máximo + stock de seguridad

+ factores especiales.
Se observa que la fórmula matemática contempla el consumo máximo que requiere la

producción en un orden normal de funcionamiento, durante el tiempo de reposición máximo que
puedan demorarse los proveedores en abastecer. Además, se puede agregar, en los casos que se
justifique, un stock de seguridad para situaciones especiales.
EXISTENCIA CRÍTICA
Es aquel nivel, en cantidad física, en el que se deben activar todos los mecanismos y
procedimientos para abastecer, en forma inmediata, de materia prima a la empresa. Es un nivel
peligroso donde existe el riesgo de quedar sin materia prima.
Este nivel se calcula considerando la existencia mínima menos el consumo promedio

durante el tiempo de reposición promedio y su expresión es la siguiente:
Existencia Crítica = Existencia Mínima - (consumo promedio x tiempo de reposición

promedio)
77
EXISTENCIA MÁXIMA
Es aquel nivel máximo de materias primas o materiales que puede tener una empresa
almacenado en sus bodegas desde los puntos de vista Técnico, Administrativo y Económico.
El punto de vista Técnico se refiere a la capacidad instalada de producción y ventas que

tiene la empresa; el punto de vista Administrativo está dado por su organización e infraestructura
como: dotación de personal, capacidad de bodegas, etc., y el punto de vista Económico considera
el costo de mantener una inversión en inventarios.
Este nivel se calcula considerando la existencia mínima, menos el consumo mínimo

durante el tiempo de reposición mínima, más el lote económico de compras, siendo su expresión
la siguiente:
Existencia Máxima = Existencia Mínima - (consumo mínimo x tiempo de reposición mínimo) +

lote económico de compra
A continuación se desarrollará un ejemplo aplicado del cálculo de los niveles de

existencia.
Ejercicio de Aplicación:
Una empresa presenta los siguientes datos estadísticos de consumo y tiempo de reposición
de un producto, para un período de cinco meses:
 Datos de consumo y tiempo de reposición
Mes Consumo Tiempo de Reposición
Enero 14.050 kilos 24 días

Febrero 20.250 kilos 12 días
Marzo 17.500 kilos 7 días
Abril 15.400 kilos 16 días
Mayo 12.300 kilos 31 días
__________ ______
Total 79.500 kilos 90 días
 Stock de seguridad y factores especiales +2.500 kilos.
 Lote económico de compra 8.000 kilos.
Se pide:
a) Calcular la existencia mínima.

b) Calcular la existencia crítica.
c) Calcular la existencia máxima.
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DESARROLLO:
Algunos datos relevantes a considerar:
Consumo máximo: 20.250 kilos (febrero)

Consumo mínimo: 12.300 kilos (mayo)
Consumo promedio: 15.900 kilos (79.500 kilos: 5 meses)
Tiempo de reposición máximo: 31 días (mayo)
Tiempo de reposición mínimo: 7 días (marzo)
Tiempo de reposición promedio: 18 días (90 días: 5 meses)
También se deberá tener presente que el problema tiene información mensual en cuanto a
los consumos, e información diaria en cuanto a los tiempos de reposición. Entonces se deberá,
desde el punto de vista matemático, uniformar los operadores expresándolos ya sea en días o en
meses. En el desarrollo se expresarán en días. Por lo tanto los consumos se dividirán por 30 días.
a) Cálculo de la Existencia Mínima:
Existencia Mínima = consumo máximo x tiempo de reposición máximo + stock de seguridad y

factores especiales.
20.250
Existencia Mínima = ---------- x 31 + 2.500
30
Existencia Mínima = 20.925 + 2.500
Existencia Mínima = 23.425 kilos
b) Cálculo de la Existencia Crítica:
Existencia Crítica = Existencia Mínima - (Consumo promedio x tiempo de reposición promedio)
15.900
Existencia Crítica = 23.425 - --------- x 18
30
Existencia Crítica = 23.425 - (530 x 18)
Existencia Crítica = 23.425 - 9.540
Existencia Crítica = 13.885 kilos
c) Cálculo de la Existencia Máxima:
Existencia Máxima = Existencia mínima - (consumo mínimo x tiempo de reposición mínimo) +

lote económico de compra.
79
12.300
Existencia Máxima = 23.425 - ---------- x 7 + 8.000
30
Existencia Máxima = 23.425 - (410 x 7) + 8.000
Existencia Máxima = 23.425 - 2.870 + 8.000
Existencia Máxima = 28.555 kilos
VI. LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS:
Es la cantidad más económica que le conviene comprar a la empresa. Las variables a

considerar en este modelo son:
 Consumo del período (S)

 Costo de almacenamiento (i)
 Costo del pedido (A)
 Costo del producto
Consumo del Período(S): Es la cantidad a consumir durante un período de fabricación. Es la

materia prima que necesita producción, según el programa definido, para satisfacer los
requerimientos de productos comprometidos por la unidad de ventas.
Costo Almacenamiento (i): Es el costo en promedio de la unidad "Bodega" de la empresa, el que

involucra todo lo que significa mantener almacenada una unidad de materia prima. Los factores
incidentes en este costo, entre otros, pueden ser: remuneraciones del personal, espacio físico de
bodegas, almacenes, canchas, equipos, máquinas herramientas, grúas, montacargas, sistema de
formularios, muebles, teléfonos, costo alternativo, etc.
Para el cálculo de esta variable se deberá hacer un estudio de costos y lograr determinar el
valor que significa mantener, en promedio, una unidad física de materia prima almacenada en el
período. El factor resultante podrá estar expresado en porcentaje sobre el precio de la materia
prima, o bien en un valor absoluto predeterminado
Costo del Pedido (A): Es el costo de la función "Pedir o Comprar" de la empresa, proceso que
comprende todo lo que significa colocar una orden de compra para poder abastecerse de materia
prima. En el cálculo de esta variable, entre otros factores, se consideran: remuneraciones del
personal de compras, cotizaciones, fax, correo electrónico, formularios de órdenes de compras,
oficinas, muebles y útiles, máquinas, etc.
Del mismo modo que la anterior, en esta variable se deberá efectuar un estudio y análisis
de los costos asociados a la función de comprar para lograr determinar y cuantificar el costo que
significa colocar una orden de compra o pedido.
Costo del Producto: es el costo o valor de adquisición de la materia prima que se está comprando.
80
Luego, el Costo Total (CT) para la empresa estará conformado por el valor del producto
más el costo de almacenamiento y más el costo del pedido.
GRÁFICO DEL LOTE ECONÓMICO DE COMPRAS
$ COSTOS
(CT)
(i)
(A)
LEC CANTIDAD
(CT) : costo total
(i) : costo de almacenamiento
(A) : costo del pedido
LEC : lote económico de compras
La interpretación del gráfico del lote económico de compras nos muestra que el costo
mínimo es aquel punto donde se minimizan los costos totales, el que corresponde al punto
mínimo de la curva del costo total y que coincide con la intersección entre los costos del pedido y
los costos de almacenamiento. Luego, la cantidad óptima a comprar será la proyección de dicho
punto hacia la abscisa o línea de las unidades.
En este caso particular, donde el costo de almacenamiento es una recta, el punto mínimo
de la curva del costo total coincide con la intersección del costo del pedido y el costo de
almacenamiento.
81
También se observa que el costo de almacenamiento tiene un comportamiento ascendente,
el que se explica por el simple hecho de que en la medida que se almacenan más unidades, el
costo será mayor. Por otra parte el costo del pedido tiene un costo descendente en cuanto a la
cantidad. Esto se explica, por ejemplo, si se compra toda la cantidad a consumir, se hará un solo
pedido en el período y por consiguiente el costo será de una sola orden. Por el contrario, si los
pedidos son de pocas unidades se deberán colocar más órdenes de compra durante el período y
por ende el costo resultante será mayor.
El cálculo del lote económico de compras se puede efectuar de dos formas:
 Método Analítico
 Método Tabular o Aritmético
1) Método Analítico: para el método de cálculo analítico se aplica la siguiente fórmula:
2 x costo pedido (A) x consumo (S)

Lote Económico de Compras = ---------------------------------------------
costo almacenamiento (i)
La demostración y explicación de la fórmula que se hará a continuación nos lleva a la

determinación del punto de intersección entre el costo de almacenamiento y el costo del pedido,
es decir, cuando estos costos se igualan.
El costo de almacenamiento estará conformado por la cantidad que en promedio está

almacenada en la bodega, suponiendo un consumo uniforme y continuo. Es decir, que si se
compran 30 kilos para satisfacer el consumo mensual de una materia prima, a la mitad del mes se
habrán consumido 15 kilos y al final del mes quedarán cero kilos, luego el promedio de kilos
mantenidos en bodega, será:
Inventario Inicial + Inventario Final

Promedio = ------------------------------------------------
2
Por lo tanto, aplicado al ejemplo:
30 + 0
Promedio = --------- = 15 kilos
2
Podemos entonces señalar que la existencia almacenada, en promedio, será de 15 kilos y

la expresión matemática, cuando se compran X kilos, será X/2, la que se debe multiplicar por el
costo de almacenamiento unitario (A), calculado para estos fines.
El costo del pedido estará conformado por los pedidos u órdenes de compra a efectuar
durante el período, multiplicado por el valor que tiene definido cada pedido u orden. Ahora, para
calcular la cantidad de órdenes a colocar en el período, se debe dividir el consumo del período
82
(S), por el lote (X) a comprar, siendo este último el valor que se quiere determinar.
Consumo del período (S)

Número de órdenes = ---------------------------------
Lote a comprar (X)
Explicados los dos elementos que participan en la ecuación, tenemos:
COSTO DE ALMACENAMIENTO = COSTO DE PEDIDO
X S
-------- i = ----- A
2 X
Al amplificar la ecuación por 2 X, se tiene:
X2 i = 2 x S x A
2xAxS
2
X = ---------------
i
2 x costo pedido (A) x consumo (S)

Lote Económico de Compras =X = ----------------------------------------------
costo almacenamiento (i)
También se puede determinar la fórmula, al derivar la curva de costo total, la que estará
conformada por el valor del producto, más el costo de almacenamiento, más el costo del pedido.
2) Método Tabular o Aritmético:
En este modelo se tabulan anticipadamente los probables lotes que se estima serán
comprados. Posteriormente se calcula el costo de almacenamiento y el costo del pedido de cada
lote a comprar, determinando así el lote que tenga los menores costos. A través de un ejemplo,
según los datos que se muestran a continuación, se desarrollará este modelo y posteriormente se
aplicará el método analítico.
 Costo del pedido $288 por cada orden

 Costo de almacenamiento $900 por mantener una tonelada en la bodega, lo que
implica un costo por cada kilo de $0,90.
 Consumo del período 100.000 kilos programados.
Se definen los probables lotes a comprar: 5.000, 10.000, 15.000, 50.000 y 100.000.
Luego se calculan los costos asociados a cada opción de compra definida.
83
CONCEPTO 5.000 10.000 15.000 50.000 100.000
Costo de Almacenamiento:
X
----- i 2.250 4.500 6.750 22.500 45.000
2
Costo de Pedido:
S
----- A 5.760 2.880 1.920 576 288
X
Costo Total $ 8.010 $ 7.380 $ 8.670 $ 23.076 $ 45.288
De acuerdo a los cálculos efectuados en cada tabulación, resulta ser que el lote más
económico es de 10.000 kilos.
Si se analiza el comportamiento que siguen los costos, se logra determinar que el costo de
almacenamiento es ascendente y que el costo del pedido es descendente, tal como se concluyó en
las definiciones anteriormente.
Hay que tener presente que en este método la tabulación es arbitraria y la solución señala
parámetros o rangos y no un valor único como en el método analítico, cuya solución se presenta a
continuación:
2 x 288 x 100.000
Lote Económico de Compras = -------------------------
0.9
Lote Económico de Compras = 8.000 kilos
Nótese que en el método tabular la cantidad es de 10.000 kilos, porque es el parámetro

más cercano a la cantidad exacta de 8.000 kilos. Si se hubiera definido un lote de 8.000 kilos,
obviamente que también habría resultado ser el más económico.
El método tabular también es útil cuando existen precios diferenciados de los productos
que se están comprando. En este caso se toma como base el costo total de los distintos lotes o
parámetros calculados y se agrega la nueva variable de precio diferenciado por cantidad,
logrando así determinar el lote económico de compras.
Supongamos que se tienen los siguientes precios diferenciados:
DESDE HASTA PRECIO UNITARIO

1 kilo a 5.000 kilos $1
5.001 kilos a 10.000 kilos $0,98
10.001 kilos a 25.000 kilos $0,95
25.001 kilos y más $0,93
84
Con los datos del problema anterior, el nuevo cálculo considerando la variable "precio del
producto" estará dado por el costo determinado anteriormente, más el consumo del período
multiplicado por el correspondiente precio diferenciado para cada parámetro.
CONCEPTO 5.000 10.000 15.000 50.000 100.000

Costo Anterior 8.010 7.380 8.670 23.076 45.288
Consumo por Precio 100.000 98.000 95.000 93.000 93.000
Costo Total $108.010 $106.380 $103.670 $116.076 $138.288
De esta forma se determina que el nuevo lote económico de compras se ha desplazado

hacia el parámetro de compras de 15.000 kilos, como producto de haber incorporado la variable
"precios diferenciados".
VII. TOMA DE INVENTARIOS
Este procedimiento de control consiste en determinar, a través de la toma de inventario o

recuento físico, las existencias reales que existen en bodega en un momento determinado, para
comparar y verificar que dichas existencias sean las mismas que están registradas en la
contabilidad financiera.
Con esta herramienta de control se pueden detectar varios problemas que sufren los
materiales, en el curso normal de las operaciones, como por ejemplo: mermas, obsolescencia,
materiales inservibles, robos, etc. Existen los siguientes procedimientos de toma de inventarios:
1) Inventario Unico: Consiste en la toma del inventario físico que se efectúa en forma única o
total una sola vez en el período, y que generalmente coincide con el final del ejercicio
comercial. En este método se pueden encontrar las siguientes ventajas y desventajas:
Ventajas:
a) Se produce un ordenamiento total de los artículos almacenados en la bodega.
b) Se detectan y cuantifican todas las diferencias que puedan existir entre las existencias
reales y los registros contables.
Desventajas:
a) Al efectuar el inventario al final del período, pueden usufructuar terceros de los bienes de
la empresa, como por ejemplo sacarlos al comienzo del período y devolverlos hacia el
final del período antes de la toma de inventario.
b) No se detectan oportunamente las posibles diferencias que puedan existir producto de
errores de registro, mermas, robos, deterioros, quebrazones, etc., lo que puede significar
que los niveles de existencias estén distorsionados.
c) En algunos casos es necesario paralizar las actividades y cerrar la empresa para esta toma
de inventarios.
d) En empresas donde el volumen de productos a inventariar es muy grande se requiere,
necesariamente, de personal adicional.
85
2) Inventario Parcial: Esta toma de inventario se efectúa a una parte de los productos
almacenados que se eligen en forma aleatoria. Este inventario deberá ser permanente,
continuo y sorpresivo a través del tiempo, y además deberá controlar todos los productos por
lo menos una vez durante el período.
El inventario parcial no presenta desventajas y viene a corregir, prácticamente, todas las

debilidades que presenta el método único.
Ventajas:
a) Al estar permanentemente efectuando inventario de los materiales de la bodega se

disminuye el riesgo en la determinación de variaciones como consecuencia de robo,
mermas, errores, etc.
b) No se requiere de personal especializado y tampoco paralización de actividades, debido
a que los inventarios a realizar son una muestra o parte de los artículos almacenados.
c) Se pueden detectar oportunamente las posibles variaciones que existen entre la realidad y
los registros contables, procediendo a su corrección y actualización de la información.
El método a elegir dependerá de la naturaleza de la empresa, tamaño, necesidad de

información, etc., pero la experiencia dice que la mezcla de ambos procedimientos es lo más
usado y recomendable.
3) Técnica ABC: Consiste en clasificar los productos almacenados en tres categorías, A, B y C,

de acuerdo a su volumen y sus valores:
Tipo "A":
Son aquellos materiales que en volumen físico representan un pequeño porcentaje del total de
los productos almacenados (entre un 15% a 20%), pero que en valores representan un
porcentaje alto (entre un 70% a 80%), luego, el control deberá estar focalizado hacia estos
productos.
Tipo "B":
Son aquellos materiales que en volumen físico representan un porcentaje medio del total de
los productos almacenados (entre un 30% a 40%), y en valores también representan un
porcentaje medio (entre un 15% a 20%).
Tipo "C":
Son aquellos materiales que en volumen físico representan un porcentaje alto del total de los
productos almacenados (entre un 60% a 70%), pero que en valores representan un porcentaje
pequeño (entre un 5% a 10%).
A continuación se presenta un gráfico que representa una distribución típica de la

clasificación ABC de una muestra cualquiera de artículos en una empresa.
86
GRÁFICO A-B-C DE LOS MATERIALES
Valores
(%)
100
80
A B C
20 60 100
Cantidad de artículos en porcentaje (%)
VIII. PROBLEMAS ESPECIALES QUE AFECTAN A LOS MATERIALES
Existen algunas partidas especiales que afectan a los materiales y que requieren un análisis
particular.
1. FLETES:
Los fletes constituyen, desde el punto de vista teórico, un costo adicional de materiales,
que se debe agregar a su valor de compra.
La norma indica que este mayor costo se debe incorporar al costo de la materia prima,
siempre que exista una habitualidad en su generación, por ejemplo si las materias primas siempre
se compran puestas en la bodega de los proveedores, los fletes y gastos de traslados serán costo
adicional. Ahora, si la empresa compra sus materias primas puestas en su bodega, no sería un
mayor costo por concepto de flete y si sucede que por una eventualidad se incurre en un costo de
flete, dicho costo deberá considerarse como gasto de la empresa, puesto que sería algo no
habitual.
87
Por lo tanto, los fletes en contabilidad de costos se podrán clasificar, los de producción,
como costo o gasto dependiendo la habitualidad y ocurrencia, y como gasto aquellos que son de
administración o ventas.
Si el flete se origina en producción, éste puede ser un costo directo, como por ejemplo, el
flete de una materia prima, el flete de un auto para una empresa que comercializa autos y que en
ambos casos es fácil de identificar con el producto.
También puede ser un costo indirecto, si es difícil de identificar con el producto que lo
originó, en cuyo caso su tratamiento sería a la cuenta de control "Costos Indirectos de
Fabricación", como por ejemplo: clavos y pegamentos en una fábrica de zapatos.
También puede ser un gasto, como en el caso de un flete de materia prima o material
directo que sea de responsabilidad de la empresa, como por ejemplo la compra urgente de materia
prima por una ineficiencia.
Si el flete se origina en administración o ventas dicho costo tendrá un tratamiento de

gastos del período.
Cabe hacer presente que en Chile, la Ley de la Renta (Decreto Ley 824 del 31 de
diciembre de 1974), señala que los costos de flete se deben llevar a gastos en el período en el cual
se devengaron.
2. ENVASES
Se debe incorporar como costo del producto aquel envase mínimo que requiere el artículo
para su comercialización, luego, pueden existir las siguientes opciones:
a) COSTO: Que se considere como costo del producto en el caso que el artículo lo necesite para
su comercialización, por ejemplo: caja de cartón de la leche, bolsa de cemento, botella
desechable en las bebidas gaseosas.
b) COSTO Y GASTO DE VENTAS: En la práctica existen muchas empresas que utilizan el

envase del producto como vehículo de publicidad y en ese caso se deberá aislar el costo
mínimo que representa el envase para que el producto se pueda comercializar. El resto, como
el diseño, la impresión, etc., deberá tratarse como un gasto de ventas.
c) GASTO DE VENTAS: Es aquel costo que se incorpora, por concepto de envase, en algunos
productos que no necesitan ser envasados para su comercialización y que se efectúa ya sea
por imagen, prestigio, presentación o publicidad desde un punto de vista de marketing. En
este caso el costo involucrado será un gasto de venta. Por ejemplo, caja labrada de un anillo
de brillantes, caja de cartón o madera de una botella de licor.
Cabe hacer presente que también existen los "envases retornables" y que no constituyen un
costo del producto, puesto que son de propiedad de la empresa (activo fijo). Cuando el
consumidor lo adquiere, no lo compra, sino que entrega por dicho envase sólo un valor en
garantía y si lo quiere devolver tendrán que entregarle el valor que dejó en garantía. Ejemplo de
88
este tipo de envases son los cilindros de gas y las botellas de bebidas gaseosas (no desechable).
3. INTERESES EN COMPRA:
Cuando la materia prima se compra al crédito pagando un mayor valor por concepto de
intereses, este valor puede ser costo o gasto, dependiendo de la habitualidad con que se origine
este tipo de operaciones. Si es habitual que se compre al contado y en forma eventual se efectúa
una compra al crédito con intereses, este mayor costo deberá reflejarse como un gasto financiero.
Si las compras se empiezan a cancelar siempre al crédito con intereses se debe incorporar este
mayor costo a la materia prima.
4. CORRECCIÓN MONETARIA DE LAS EXISTENCIAS
El Decreto Ley 824, de 31 de diciembre de 1974, Ley de la Renta, en su artículo 41º, Nº

3, dicta algunas normas para corregir monetariamente los activos realizables o existencias. El
texto es el siguiente:
"El valor de adquisición o de costo directo de los bienes físicos del activo realizable, existentes a
la fecha del balance, se ajustará a su costo de reposición a dicha fecha. Para estos fines se
entenderá por costo de reposición de un artículo o bien, el que resulte de aplicar las siguientes
normas:
a) Respecto de aquellos bienes en que exista factura, contrato o convención para los de su
mismo género, calidad y características, durante el segundo semestre del ejercicio comercial
respectivo, su costo de reposición será el precio que figure en ellos, el cual no podrá ser
inferior al precio más alto del citado ejercicio.
b) Respecto de aquellos bienes en que sólo exista factura, contrato o convención para los de su
mismo género, calidad o características durante el primer semestre del ejercicio comercial
respectivo, su costo de reposición será el precio más alto que figure en los citados
documentos, reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el Indice de
Precios al Consumidor entre el último día del segundo mes anterior al segundo semestre y el
último día del mes anterior al del cierre del ejercicio correspondiente.
c) Respecto de los bienes cuyas existencias se mantienen desde el ejercicio comercial anterior, y
de los cuales no exista factura, contrato o convención durante el ejercicio comercial
correspondiente, su costo de reposición se determinará reajustando su valor de libros de
acuerdo con la variación experimentada por el índice de precios al consumidor entre el último
día del segundo mes anterior al de iniciación del ejercicio comercial y el último día del mes
anterior al de cierre de dicho ejercicio.
d) El costo de reposición de aquellos bienes adquiridos en el extranjero respecto de los cuales

exista internación de los de su mismo género, calidad y características durante el segundo
semestre del ejercicio comercial respectivo, será equivalente al valor de la última
importación.
Respecto de aquellos bienes adquiridos en el extranjero en que la última internación de los de
89
su mismo género, calidad y características se haya realizado durante el primer semestre, su
costo de reposición será equivalente al valor de la última importación, reajustado éste según
el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la respectiva moneda
extranjera ocurrida durante el segundo semestre.
Tratándose de aquellos bienes adquiridos en el extranjero y de los cuales no exista

importación para los de su mismo género, calidad o característica durante el ejercicio
comercial correspondiente, su costo de reposición será equivalente al valor de libros
reajustado según el porcentaje de variación experimentada por el tipo de cambio de la
moneda respectiva durante el ejercicio.
Por el valor de importación se entenderá el valor CIF según el tipo de cambio vigente a la
fecha de la factura del proveedor extranjero, más los derechos de internación y gastos de
desaduanamiento.
La internación del bien se entenderá realizada en la oportunidad en que se produzca su

nacionalización. Con anterioridad los bienes se encontrarán en tránsito, debiendo valorizarse
cada desembolso sobre la base del porcentaje de variación experimentada por la respectiva
moneda extranjera entre la fecha de su erogación y la del balance.
Para los efectos de esta letra, se considerará la moneda extranjera según su valor de
cotización, tipo comprador, en el mercado bancario.
e) Respecto de los productos terminados o en proceso, su costo de reposición se determinará

considerando la materia prima de acuerdo con las normas de este número y la mano de obra
por el valor que tenga en el último mes de producción, excluyéndose las remuneraciones que
no correspondan a dicho mes.
En los casos no previstos en este número, la Dirección Nacional determinará la forma de

establecer el costo de reposición.
Con todo, el contribuyente que esté en condiciones de probar fehacientemente que el costo de
reposición de sus existencias a la fecha del balance es inferior del que resulta de aplicar las
normas anteriores, podrá asignarles el valor de reposición que se desprende de los
documentos y antecedentes probatorios que invoque.”
Algunos Conceptos Claves que se desprenden del texto legal:
 Se deben corregir las existencias que existen al final del período.
 El índice de precios al consumidor (IPC) se toma con un mes de desfase, ya sea anual del 30
de noviembre al 30 de noviembre o semestral de 31 de mayo al 30 de noviembre.
 Existen parámetros definidos para las compras: segundo semestre o primer semestre.
 Las existencias pueden ser productos nacionales o importados, teniendo cada uno sus propias
normas.
 Para las existencias nacionales la norma general de valorización es el precio de compra más
90
alto del período.
 Para las existencias importadas la norma general es el precio de la última importación,
considerando la moneda a la cual se compró, valorizada al precio de comprador en el
mercado bancario.
 Si se puede probar que el valor de libros corresponde a las existencias reales, se deja a esos
valores.
EJERCICIOS DE APLICACIÓN:
Materias primas nacionales:
 Inventario final al 31 de diciembre: 10 unidades a $200 c/u total $ 2.000

 Precios de compra:
Mayo $180
Septiembre $190
Octubre $200
Diciembre $230
Como existen compras en el segundo semestre, las existencias deberían haber quedado
valorizadas al precio más alto del período, si no es así deberán corregirse:
Valor corregido 10 unidades a $ 230 c/u $2.300

Valor libro (2.000)
______
Mayor valor por corrección monetaria $ 300
Si el precio más alto fuera, por ejemplo en abril a $250, se debe corregir a ese precio:
Valor corregido 10 unidades a $250 c/u $2.500

Valor libro (2.000)
______
Mayor valor por corrección monetaria $500
Si no hubiera habido compras en el segundo semestre significa que las existencias vienen del
primer semestre y se deberá aplicar la norma general más la variación del IPC del segundo
semestre con un mes de desfase.
Entonces sería:
 Precio de compras:
Febrero $200
Abril $250
Mayo $240
 Variación índice de precios al consumidor del segundo semestre 4%
91
Valor corregido 10 unidades a $ 250 c/u $2.500
Más IPC segundo semestre 4% x $2.500 100
_______
Total corregido $2.600
Valor libro (2.000)
_______
Si no hubo compras en el año, significa que la existencia viene del período anterior, luego,
deberá aplicarse la variación del IPC del año con un mes de desfase.
Supuesto IPC del año: 9%
Valor libro $2.500

Más IPC del año 9% x $2.500 225
______
Total corregido $2.725
Valor libro (2.500)
______
Los Artículos Terminados y los Artículos en Proceso de fabricación se deberán corregir de la

siguiente forma:
 Materias primas y materiales: De acuerdo a las normas antes señaladas.
 Mano de obra: Deberán quedar corregidos a los valores de la planilla de remuneraciones

canceladas, en el último mes de producción.
 Costos indirectos de fabricación: De acuerdo a la Ley de la Renta, todos los gastos de

fabricación se deben llevar a resultados como gastos del período durante el cual se
devengaron, no obstante si la empresa considera que estos costos indirectos de
fabricación, de acuerdo a la teoría de contabilidad de costos, son de importancia en la
valoración de los activos que está costeando, podrá solicitar al Sr. Director Regional del
Servicio de Impuestos Internos una autorización para poder incorporarlos como costo del
producto.
92
1. Es importante el control de los materiales puesto que son recursos económicos que traerán
beneficios en el futuro y no tienen relación con la definición de control interno.
2. Las materias primas y los materiales son activos de la empresa.
3. Cuando se valorizan las existencias por el método primero en entrar primero en salir, se
atenta contra los principios contables de aceptación general.
4. Si se trata de una empresa comercial o distribuidora, los envases tienen que ser costo del
producto que se comercializa.
5. El tratamiento de los fletes en un sistema de contabilidad de costos dependerá de criterios
particulares de la administración de cada empresa.
6. El sistema de toma de inventario rotativo o parcial impide el robo o usufructo de las materias
primas por parte de terceros.
7. El lote económico de compras es directamente proporcional al costo de pedido e
inversamente al costo de almacenamiento.
8. El tiempo de reposición es lo que se demora en el proceso productivo la elaboración de un
producto.
9. En el cálculo de la existencia máxima es necesario considerar el costo de lo que significa
colocar una orden de compra.
10. Se incorpora al costo aquel envase mínimo para que la empresa logre entregar una mejor
imagen.
11. El lote económico de compras es directamente proporcional al consumo y considera el tiempo
de reposición.
12. Si existe una economía estable, es mejor utilizar el método promedio ponderado para la
valorización de los inventarios.
13. Al controlar los costos y reducir los inventarios, se produce una mejora del retorno sobre la
inversión.
14. El costo de oportunidad, desde el punto de vista contable, es un costo desembolsable.
15. La cuenta “Productos en Proceso” representa una cuenta de control del conjunto de hojas de
costos del período, cuando se trata de un sistema por órdenes específicas de fabricación.
16. El costo de almacenamiento debe contemplar la tasa de mantener una unidad almacenada en la
bodega o costo de oportunidad.
17. De acuerdo a la Ley de la Renta los costos de materia prima, incorporados en los artículos
terminados y productos en proceso, deben ser valorizados a precio promedio.
18. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta, deben formar
parte del costo del producto si éstos son significativos.
19. Si una empresa tiene activos por $ 1.000 y un capital de $ 600 y desea obtener un retorno
sobre la inversión de un 10%, la utilidad proyectada deberá ser de $ 60.
20. Los sistemas de valorización de existencias producen diferencias en el estado de resultados, si
existe una economía equilibrada sin inflación.
21. Si los materiales indirectos fueran un monto significativo se deberán registrar como
materiales directos para tener un mejor control.
93
22. La cuenta de control “Materiales Directos” es una cuenta de activo y representa las materias
primas y materiales que existen en bodega.
23. Cuando se lleva un sistema de costos es necesario registrar las materias primas por el método
de permanencia de inventario o inventario perpetuo, lo que implica tener tarjetas de
existencias.
24. Existen diversas herramientas para controlar los materiales, tales como: tarjetas de
existencias, toma de inventario, sistema de formularios.
25. El tiempo de reposición es lo que se demora el proveedor en abastecer y está comprendido
entre el momento en que se coloca la orden de compra hasta el momento en que llega la
materia prima a la bodega de la empresa.
PREGUNTAS CON ALTERNATIVAS
1. Los envases forman parte del costo:
a) Si el monto es significativo.
b) Si es política de la empresa.
c) Si la empresa desea entregar una mejor imagen.
d) Si el producto lo requiere para su comercialización.
2. Los niveles de existencia son los materiales que se deben mantener en bodega y para su
cálculo las variables a considerar son:
I.- Demora del proveedor.

II.- Consumo de materiales.
III.- Stock de seguridad o factores especiales.
IV.- Existencia Mínima.
a) II y III.
b) I, II y III.
c) II, III y IV.
d) I, II, III y IV.
e) Sólo II.
3. Los niveles de existencia sólo pueden ser calculados cuando se utiliza el método de
valorización:
a) Precio Promedio Ponderado.

b) Primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
c) Último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO).
d) Permanencia de Inventario.
94
4. Los fletes de los materiales pueden ser:
a) Costo de la empresa.
b) Gasto de la empresa.
c) Dependiendo de la habitualidad de ocurrencia puede ser costo o gasto.
d) Si es significativo puede ser costo.
5. Si una empresa que habitualmente compra al contado efectúa una compra de mercaderías a 90
días pagando intereses, incorporará al costo del producto:
a) El valor bruto cancelado.

b) El valor bruto y la diferencia a resultado.
c) El valor bruto y la diferencia a reserva.
d) El valor contado y la diferencia a gastos financieros.
e) Cualquiera de las anteriores.
6. El lote económico de compras:
a) Consiste en determinar la cantidad económica que debe haber en existencias.

b) Es inverso al costo de almacenamiento y directamente proporcional al consumo.
c) Es la cantidad que una empresa debe mantener en bodega.
d) Considera en su cálculo la existencia máxima que debe tener la empresa.
7. Los sistemas de valorización de existencias:
a) Se utilizan si existe desequilibrio en la economía.

b) Afectan los resultados de la empresa.
c) Afectan los resultados sólo si existe inflación.
d) Afectan los resultados dependiendo del producto.
e) Afectan los resultados sólo si hay deflación.
8. Los niveles de existencias se pueden calcular:

a) Si existe un buen sistema de control interno.
b) Para una mejor administración de los recursos.
c) Siempre que esté definido un sistema de valuación de existencias.
d) Sólo si se ha definido el lote económico de compras.
9. Al devolver materiales de producción a la bodega, cuando las salidas se han valorizado por el
método, último en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), éstas se deben reingresar
a) A los precios más antiguos que salieron.
b) A un precio promedio ponderado.
c) A los precios más nuevos que salieron.
d) Todas las devoluciones se reingresan al último precio de compra.
95
10. La toma de inventarios físicos de materiales permite verificar:
a) Que no se produzcan filtraciones.

b) La existencia de los artículos que a esa fecha deben permanecer en bodega.
c) La calidad de los artículos que permanecen en la bodega.
d) La vigencia de los artículos que permanecen en la bodega.
e) Sólo b), c) y d) son correctas.
11. Si el costo de la materia prima es de $ 1,50 el kilo, el consumo del período es de 5.780 kilos,
el costo del pedido es de $ 6 y el costo de almacenamiento es el 10% del inventario promedio
valorizado, entonces el lote económico a compras será:
a) 8,9 kilos
b) 15,5 kilos
c) 80,0 kilos
d) 680,0 kilos
e) Ninguna de las anteriores
La Cía. XX utiliza material "A" para su proceso de fabricación. En la siguiente tabla se

proporciona información relativa a los saldos en existencia y requisiciones del material "A".
Usted debe escoger la mejor respuesta para las preguntas 12, 13, 14 y 15, tomando como base
esta información:
Fecha Precio Unidades Valores ($)

Compra
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo
01/Ene $150 100 15.000
24/Ene $156 300 400 46.800
08/Feb 80 320
16/Mar 140 180
11/Jun $160 150 330 24.000
18/Ago 130 200
06/Sep 110 90
15/Oct $170 150 240 25.500
12/Dic 140 100
12. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base primero
en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), se tendrá un inventario final de:
a) $ 15.000
b) $ 15.200
c) $ 15.900
d) $ 17.000
96
13. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base último
en entrar primero en salir (UEPS o LIFO), se tendrá un inventario final de:
a) $ 15.000
b) $ 15.200
c) $ 15.600
d) $ 17.000
14. Si se mantiene un registro de inventario perpetuo para el material "A" sobre una base de
promedio ponderado, se tendrá un inventario final que será:
a) Igual que sobre la base UEPS.

b) Igual que sobre la base PEPS.
c) Menor que sobre la base UEPS.
d) Menor que sobre la base PEPS.
e) Mayor que sobre la base PEPS.
15. Suponga que no se mantiene el sistema de inventario perpetuo y que las cantidades se
obtienen por medio de una toma de inventario físico anual. Los registros de contabilidad dan
información relativa a compras, pero no a salidas. Sobre esta base, el inventario final bajo el
método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), será:
a) $ 15.000
b) $ 15.200
c) $ 16.000
d) $ 17.000
1. Una empresa tiene la siguiente información del mes de abril:
 Existencias de materias primas:
01 de abril: Inventario Inicial 500 unidades a $ 82 c/u.

03 de abril: Compras 1.800 unidades a $ 85 c/u.
26 de abril: Devolución de Compras 100 unidades.
 Consumos de producción:
10 de abril: 2.000 unidades.

97
Se pide:
a) Elaborar una tarjeta de existencias con el movimiento del mes.

b) Calcular el costo de las materias primas, utilizando los métodos primero en entrar primero en
salir, último en entrar primero en salir y promedio ponderado.
c) Efectuar un análisis de los resultados al utilizar los distintos métodos y si existe diferencia
señale cual es la causa.
2. Una empresa entrega los siguientes antecedentes:
Consumo del Período: 90.000 kilos.

Consumo Máximo Mensual: 15.180 kilos.
Consumo Mínimo Mensual: 8.850 kilos.
Consumo Promedio Mensual: 12.300 kilos.
Stock de Seguridad y factores especiales: + 3.128 kilos.
Costos de Almacenamiento: $ 180 por mantener 1.000 kilos almacenados en Bodega.
Costo del Pedido: $ 36 por cada orden.
Tiempos de reposición: máximo 22 días, mínimo 11 días y promedio 17 días.
Se pide:
a) Calcular en forma analítica el lote económico de compras.

b) Calcular la cantidad de pedidos que se realizarán en el período.
c) Calcular en forma tabular el lote económico, considerando lotes de 2.000 - 5.500 - 10.000 y
90.000.
d) Analizar los dos métodos de cálculo del lote económico de compras y emita su opinión sobre
cual es más exacto.
e) Calcular la existencia mínima, crítica y máxima.
3. Una empresa que tiene consumos de materias primas regulares o uniformes calculó un
promedio mensual de consumo de 8.190 kilos. Los proveedores se demoran en promedio 9
días en abastecer, se han demorado como máximo 17 días y como mínimo 5 días.
El costo de almacenamiento está definido en $ 0,25 por mantener un kilo en la bodega y el

costo de colocación de cada orden es de $ 16.
La empresa trabaja con un stock de seguridad cero.
Además se sabe que el producto requiere de 4 kilos de materia prima y la producción

programada para el período es de 21.250 artículos.
Se pide:
Calcular la existencia Máxima.
98

1. Falso 8. Falso 15. Verdadero 22. Verdadero
3. Falso 10. Falso 17. Falso 24. Verdadero
5. Verdadero 12. Falso 19. Falso
6. Falso 13. Verdadero 20. Falso
1. d) 6. b) 11. d)
2. b) 7. a) 12. d)
3. e) 8. b) 13. b)
4. e) 9. c) 14. d)
5. d) 10. e) 15. b)
Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios:
1. Costo de las materias primas consumidas:

10/abril, método PEPS $ 168.500, método UEPS $ 169.400, método promedio $ 168.696
2. Lote económico de compras 6.000 kilos
Existencia máxima 17.015 kilos
3. Lote económico de compras 3.298 kilos
Existencia máxima 6.574 kilos
99
CAPÍTULO 3: MANO DE OBRA, CONTROL, CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS
PARTICULAR.
I. CLASIFICACIÓN DE LAS REMUNERACIONES
El costo de la mano de obra es la suma de los pagos efectuados por la empresa para
retribuir como remuneración el factor trabajo o elemento de mano de obra. El concepto de
Remuneraciones es muy amplio y pueden ser legales o voluntarias.
1. Remuneraciones Legales: Están contempladas en el Código del Trabajo o en leyes

especiales, que en términos generales son:
 Ingreso Mínimo Mensual

 Bonificación de horas extraordinarias, 50% sobre la tarifa normal en días de jornada
normal de trabajo y 100% en días domingos o festivos.
 Vacaciones: 15 días hábiles al término de un año de trabajo.
 Gratificación Legal, que tiene dos opciones:
a) 4,75 Ingresos mínimos una vez al año garantizados por cada trabajador
b) 30% de las utilidades líquidas de la empresa a distribuir al final del período en
forma proporcional, según las remuneraciones de cada trabajador.
 Tasa de riesgo de accidentes del trabajo, que es variable dependiendo del riesgo que
presente el trabajo que realice el empleado dentro de la empresa. Esta tasa varía desde
un rango mínimo de 0,95% a 3,4%, la que se aplica sobre la remuneración imponible
del trabajador, con un tope de 60 Unidades de Fomento (UF). Como remuneración
imponible se considera todo lo percibido por un trabajador, a excepción de la
asignación familiar y los bonos de alimentación y movilización, siempre que estos
últimos sean valores razonables.
 A partir del 1º de octubre de 2002 se estableció, según la Ley Nº 19.728, un Seguro de
Cesantía para los trabajadores dependientes regidos por el Código del Trabajo. El
financiamiento de este seguro es tripartito, con aportes del trabajador, del empleador y
del Estado, de acuerdo al siguiente detalle:
1) El trabajador debe aportar el 0,6% de su remuneración imponible.
2) El empleador aporta el 2,4% de la remuneración imponible del trabajador.
3) El Estado aporta un total de 225.792 Unidades Tributarias Mensuales al año, las
que se enteran en doce cuotas.
Estas cotizaciones se calculan sobre las remuneraciones imponibles, hasta un tope
máximo equivalente a 90 Unidades de Fomento (UF) consideradas al último día del
mes anterior al pago.
2. Remuneraciones Voluntarias: La gran mayoría de las remuneraciones son voluntarias,

al existir una economía de mercado se ponen de acuerdo los oferentes con los
demandantes, es decir, trabajador y empresa. Estas, en términos generales son:
 Remuneración base
 Sobresueldos
 Gratificaciones
100
 Bonos e incentivos
 Comisiones
 Participaciones
 Premios
3. Partidas que no Constituyen Remuneraciones.
 La asignación familiar es un beneficio que otorga el Estado, luego, no es un costo

para la empresa, por lo tanto, conceptualmente no es remuneración.
 Los viáticos no constituyen remuneraciones debido a que son devoluciones de
gastos o se entregan al trabajador para solventar gastos que son de la empresa; por
ejemplo, si una empresa manda a un vendedor a una ciudad distinta de su lugar de
trabajo, la empresa deberá entregar un viático que cubra los gastos de traslado,
alimentación, etc.
II. OBJETIVOS DEL CONTROL DE LA MANO DE OBRA
El control y análisis de la mano de obra como elemento del costo sirve, entre otros, para
los siguientes propósitos:
 Cuantificar el tiempo que los trabajadores han dedicado a la fabricación de un artículo, lote,
proceso o servicio durante un determinado período.
 Liquidación de las remuneraciones (nómina del personal).
 Determinación del costo de la mano de obra.
Todos los objetivos, al igual que en el caso de la materia prima, van a lograrse, en la
medida que se establezca un sistema adecuado que permita un registro eficiente de los costos
originados por este elemento en la elaboración del producto o servicio.
Lo anterior no impide la asignación de valores a rubros distintos a los componentes del

costo del producto, en los casos que lo exija la aplicación de un criterio particular o la presencia
de una situación especial; es el caso de las horas extraordinarias, las que a veces no se incluyen
en el costo del producto, sino que van directamente a resultado como, por ejemplo, en aquellas
situaciones en que estos costos se deban a ineficiencias inusuales en el área de producción.
La mano de obra, a diferencia de la materia prima y materiales, debe necesariamente ser

ocupada en alguna labor ya que, en caso contrario, se convierte en mano de obra ociosa, con lo
cual no puede constituirse en costo del producto determinado, sino que debe cargarse a pérdidas,
o bien, tratarse como mano de obra indirecta y prorratearse en el costo de todos los productos en
elaboración.
El primer requisito para controlar al personal y cuantificar el trabajo efectuado en

términos monetarios es conocer, con exactitud, cuándo y cuánto ha trabajado cada funcionario.
Lo anterior implica que debe existir un registro de asistencia en el que cada trabajador
debe estampar su hora de entrada y salida diariamente. Idealmente debe ser un reloj control o, en
101
su defecto, un libro de asistencia que permita computar los días trabajados por cada funcionario,
las inasistencias, horas extraordinarias, etc.
En segundo lugar, debe existir una escala de remuneraciones que establezca el sueldo de
cada cargo dentro de la empresa, el valor de la hora normal o base y tener definida toda
remuneración complementaria que pueda existir.
III. DETERMINAR EL COSTO DE LA MANO DE OBRA
Los aspectos más importantes que influyen en la determinación del costo que se debe
asignar al producto o servicio por concepto de mano de obra, entre otros, son:
- Forma en que se cancela la remuneración.

- Eficiencia en la utilización de la mano de obra.
La forma de cancelar la mano de obra tiene incidencia en los costos, puesto que puede ser
sobre una base fija, o bien, sobre una base de trato y/o de incentivos. Esta variabilidad que
produce el sistema de remuneraciones tiene importancia para la clasificación, como elemento del
costo, de la mano de obra.
El factor eficiencia está dado por el grado de aprovechamiento que tiene la empresa de los
recursos humanos que posee. Esto significa que el no uso pleno de dicha capacidad implicará una
ineficiencia o tiempo ocioso que debe absorber el costo de un producto o servicio.
La acumulación de la mano de obra directa utiliza, principalmente, para su información

las "Boletas de Tiempo", formulario que contiene información de nombre o número de
trabajador, operación o trabajo a realizar, fecha, hora de iniciación, hora de término, etc.
El control de la asistencia de los trabajadores se efectúa a través de una tarjeta de

asistencia que mide el tiempo de permanencia, entrada y salida y no tiempo efectivo de trabajo.
IV. CONTABILIZACIÓN INTEGRADA DE LA MANO DE OBRA
Generalmente, en las empresas, la cuenta de control de mano de obra involucra tanto la

mano de obra directa como la mano de obra indirecta. Su contabilización, en el Libro Diario, se
muestra a continuación:
-1-
Remuneraciones xx
Retenciones Varias xx
Remuneraciones por Pagar xx
(por las remuneraciones totales devengadas)
-2-
Mano de Obra xx
Gastos de Administración xx
Gastos de Ventas xx
Remuneraciones xx
(por las remuneraciones de producción, ventas y administración)
102
-3-
Mano de Obra Directa xx
Costos Indirectos de Fabricación xx
Mano de Obra xx
(por el costo de la mano de obra directa y de la mano de obra indirecta)
-4-
Mano de Obra Directa xx
(por el consumo de mano de obra directa)
-5-
(por la distribución de costos indirectos)
-6-
Artículos Terminados xx
(por los artículos terminados)
Los registros en el Libro Mayor, en forma esquemática, son los siguientes:
Mano de Obra Productos Artículos

Mano de Obra Directa en Proceso Terminados
2 3 3 4 4 6 6
3 5
Costos Indirectos
de Fabricación
3 5
V. ALGUNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LA MANO DE OBRA
1. VACACIONES: El valor que constituyen las vacaciones pagadas a una persona corresponde
a un período de tiempo ya transcurrido, es decir, el beneficio se ha de cancelar en forma
devengada. Este beneficio se incorpora a los costos en el período en que se devenga a través
de una provisión, según el registro siguiente:
Vacaciones xx
Provisión por Vacaciones xx
(por la provisión de vacaciones)
Si las vacaciones corresponden a personal de Producción, se incorpora al costo según el

registro:
103
Vacaciones xx
(por el costo de vacaciones del período)
Si las vacaciones son del personal de Administración o Ventas será un gasto y su registro
será:
Gastos de Administración y Ventas xx

Vacaciones xx
(por el gasto de vacaciones del período)
Las gratificaciones también tienen un tratamiento similar.
2. REMUNERACIONES COMPLEMENTARIAS: Son todas las regalías distintas de la

remuneración base como, por ejemplo, bonos, incentivos, horas extraordinarias, vacaciones.
Estos factores complementarios de la mano de obra, en la práctica, producen una distorsión de
los costos de mano de obra, puesto que un producto tendrá un costo dependiendo si el
trabajador tiene o no tiene remuneraciones complementarias; luego, para incorporar estos
factores o variables en forma sistemática al costo de fabricación, se determina una "Tarifa
Hora Hombre".
3. TARIFA HORA HOMBRE:
La tarifa de la mano de obra es un elemento cuantificado en valores que pueden reunir los
distintos conceptos de remuneraciones que tenga una empresa.
Es normal encontrar en las empresas que, para fines de costos, elaboren una tarifa prefijada
para valorar la mano de obra que corresponde al personal de producción, en la cual integran
los diferentes ítemes que componen las remuneraciones.
Una persona, según la ley, deberá trabajar 45 semanales lo que implica un factor de 180 horas
mes y 2.160 horas año.
Se señala a continuación la fórmula y un ejemplo de cálculo de una tarifa hora hombre.
Tarifa Hora Hombre = Valor hora base + valor de las remuneraciones complementarias.
Ejercicio de Cálculo de Tarifa Hora Hombre:
Una empresa tiene los siguientes antecedentes de un trabajador para calcular la tarifa hora
hombre:
- Remuneración mensual base $ 194.400.

- Horas de trabajo al mes 180 horas y al año 2.160 horas.
- Gratificación 4 sueldos base al año a cancelar en marzo, junio, septiembre y diciembre.
- Bono de antigüedad que corresponde a un sueldo base una vez al año.
104
- Vacaciones 15 días hábiles de la remuneración base, lo que significa 21 días.
- Seguro de cesantía 2,4% sobre el total de ingresos.
- Tasa de accidente del trabajo del 1% sobre el total de ingresos.
DESARROLLO:
Con el objeto de simplificar la solución, el problema está planteado en forma individual.
Tarifa Hora Hombre

- Salario base: $ 194.400 : 180 = $ 1.080
- Gratificación: 194.400 x 4 = 777.600 : 2.160 = 360
194.400
- Vacaciones: ----------- = 6.480 x 21 = 136.080: 2.160 = 63
30 días
- Bono antigüedad: 194.400 : 2.160 = 90_

Total ingresos $ 1.593
Seguro de cesantía 2,4% sobre los ingresos 38
Tasa de accidentes 1% sobre los ingresos 16_
Valor Total Tarifa Hora Hombre $ 1.647
Si la empresa tiene los mismos beneficios para todos sus trabajadores y existen tarifas
diferenciadas, se pueden establecer parámetros y estandarizar la tarifa hora hombre, tomando el
valor base y agregando el factor por las remuneraciones complementarias, que en el ejercicio
desarrollado es un 52,5% sobre el monto base (1.080 + 567), luego, para esta empresa el factor
sería de 1,525 por la remuneración base del trabajador, determinando así su tarifa hora hombre.
Por ejemplo si un trabajador o grupo de trabajadores tiene un sueldo base de $ 1.200 la hora, su
tarifa hora hombre sería: 1.200 x 1,525 = $ 1.830.
EJERCICIO DE APLICACIÓN DE MANO DE OBRA
El cálculo de la mano de obra directa no reviste mayor problema y se requiere tener un sistema de
control con “Boletas de Tiempo”, que registre las horas reales utilizadas en algún trabajo
específico. En cambio, la mano de obra indirecta, por ser difícil de identificar con algún producto
o proceso, se debe considerar como un costo indirecto de fabricación, de acuerdo a definiciones o
políticas establecidas por la empresa como por ejemplo, tratar como costo indirecto la
bonificación de las horas extraordinarias, los tiempos ociosos, etc.
En una empresa donde trabajan dos personas y se elaboraron 2 órdenes específicas de fabricación
se tienen los siguientes antecedentes e información de un mes de producción:
Políticas de la mano de obra:
Se considerarán como mano de obra directa sólo aquellas horas que son fáciles de identificar con
las órdenes de trabajo.
105
Se considerarán como mano de obra indirecta todos los “tiempos ociosos” que no se logran
determinar en forma directa, la bonificación de un 50% de las horas extraordinarias, la tasa de
riesgo de accidentes del trabajo que está definida en un 1%, la tasa de seguro de cesantía que es
de un 2,4%.
La empresa cancela 15 días hábiles de vacaciones que significan 21 días de costo, los que son
considerados erogación capitalizable a través de una provisión junto con la tasa de riesgo.
Trabajador 1: Sueldo base 180 horas a $ 1.000 c/u y 25 horas extraordinarias.

Trabajador 2: Sueldo base 180 horas a $ 1.200 c/u y 15 horas extraordinarias.
Supuesto aproximado de los descuentos previsionales de los trabajadores 20%.
Control de las boletas de tiempo:
Trabajador 1: de las horas normales 110 horas trabajó en la orden Nº1 y 60 horas en la orden Nº2.
Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº1 y 8 horas en la orden Nº2.
Trabajador 2: de las horas normales 98 horas trabajó en la orden Nº1 y 80 horas en la orden Nº2.
Las horas extraordinarias fueron 10 en la orden Nº1 y 2 horas en la orden Nº2.
Se pide:
a) Calcular la mano de obra directa y mano de obra indirecta.

b) Contabilizar las remuneraciones.
Desarrollo:
Planilla de Remuneraciones:
Trabajador 1: Sueldo base (180 x $ 1.000) $ 180.000

Horas extraordinarias (25 x $ 1.500) 37.500
Trabajador 2: Sueldo base (180 x $ 1.200) 216.000
Horas extraordinarias (15 x $ 1.800) 27.000
Total $ 460.500
Tasa de riesgo 1% $ 4.605

Tasa de cesantía 2,4% $ 11.052
Cálculo de las vacaciones y su tasa de riesgo:
(180.000 + 216.000) : 30 = 13.200 x 21 = 277.200 : 12 = $ 23.100

Tasa de riesgo 1% 231
a) Cálculo de la mano de obra directa, según las boletas de tiempo

Orden N° 1 Orden N° 2
Trabajador 1, horas normales: 110 x 1.000 $ 110.000 (60 x 1.000) $ 60.000
Trabajador 1, horas extras: 16 x 1.000 $ 16.000 ( 8 x 1.000) $ 8.000
Trabajador 2, horas normales: 98 x 1.200 $ 117.600 (80 x 1.200) $ 96.000
106
Trabajador 2, horas extras: (10 x 1.200) $ 12.000 (2 x 1.200) $ 2.400
Totales $ 255.600 $ 166.400
Total mano de obra directa = $ 422.000
Según la política de la empresa, no se considera la bonificación de las horas extraordinarias como

costo directo.
a) Cálculo de la mano de obra indirecta:
Trabajador 1, horas normales de “tiempo ocioso” 10 x 1.000 $ 10.000

Trabajador 2, horas normales de “tiempo ocioso” 2 x 1.200 $ 2.400
Trabajador 1, horas extras de “tiempo ocioso” 1 x 1.000 $ 1.000
Trabajador 2, horas extras de “tiempo ocioso” 3 x 1.200 $ 3.600
Bonificación horas extras, trabajador 1: 25 x 500 $ 12.500
Bonificación horas extras, trabajador 2: 15 x 600 $ 9.000
Subtotal $ 38.500
Tasa de riesgo del mes 4.605
Seguro de cesantía 11.052
Provisión por vacaciones 23.100
Tasa de riesgo de las vacaciones 231
Total de costos indirectos de fabricación $ 77.488
El horario de trabajo mensual de un trabajador es de 180 horas. En esta cifra deben estar
considerados algunos tiempos que no se pueden controlar o que sean de normal ocurrencia como,
por ejemplo: el tiempo que necesita el trabajador para colocarse su ropa de trabajo, o el tiempo
que utiliza en una reunión de trabajo genérica y que no está asignado a ninguna orden específica.
A este tiempo, que no es identificable, se le denomina “tiempo ocioso” y forma parte de la mano
de obra, por lo tanto, se trata como costo indirecto de fabricación.
En el caso del trabajador 1 se lograron identificar 170 horas de trabajo directo resultando un
tiempo no identificado de 10 horas, las que se consideran “tiempo ocioso”. Con el trabajador 2,
fueron 2 horas de tiempo no identificado.
Con respecto a las horas extraordinarias del trabajador 1 se identificaron 24 horas, las que se
registran a tarifa normal en las órdenes de trabajo y la bonificación de todas las horas
extraordinarias se consideran costos indirectos, luego en este caso son las 25 horas por la
bonificación de un 50%. El trabajador 2 se identificaron 12 horas y 3 horas serán indirectas.
b) Contabilización de las remuneraciones:

Retenciones Previsionales por Pagar 92.100
Seguro de Cesantía por Pagar 11.052
Tasa de Riesgo por Pagar 4.605
Provisión por Vacaciones 23.100
Tasa de Riesgo por Pagar (vacaciones) 231
(por las remuneraciones del período)
107
Mano de Obra 499.488
(incorporando al costo las remuneraciones de producción)

Costos Indirectos de Fabricación 77.488
(por la mano de obra directa e indirecta)
VI. APÉNDICE
Descuentos Legales de los Trabajadores:
Los trabajadores, de acuerdo a leyes previsionales y tributarias, están sujetos a los

siguientes descuentos legales que constituyen costos del trabajador y no de la empresa; estos son:
1. Previsionales:
 10% para la jubilación.
 7% para la medicina preventiva y curativa.
 2,5% a 3,6% (aproximado) para seguro de vida.
Estos descuentos tienen un tope de 60 Unidades de Fomento (UF) sobre el total imponible.
2. Tributarios:
Impuesto Único al Trabajo, según el Decreto Ley Nº 824 del 31 de diciembre de 1974, la
tabla de dicho impuesto es la siguiente, a partir del 1º de enero de 2004:
IMPUESTO ÚNICO AL TRABAJO
Valor Unidad Tributaria Mensual (UTM):

Desde Hasta Factor Rebaja
UTM 0,0 UTM 13,5 Exento 0
UTM 13,5 UTM 30, 0 0,05 UTM 0,675
UTM 30,0 UTM 50,0 0,10 UTM 2,175
UTM 50,0 UTM 70,0 0,15 UTM 4,675
UTM 70,0 UTM 90,0 0,25 UTM 11,675
UTM 90,0 UTM 120,0 0,32 UTM 17,975
UTM 120,0 UTM 150,0 0,37 UTM 23,975
UTM 150,0 y más 0,40 UTM 28,475
La columna “rebaja” de la tabla es para calcular en forma directa el impuesto, rebajando los
tramos anteriores y, además considerar el primer tramo que está exento de impuesto.
108
afirmaciones siguientes, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas:
1. Uno de los mejores métodos de registro de control de la mano de obra directa es la tarjeta de
reloj control.
2. Al construir una tarifa de hora hombre, se busca minimizar las distorsiones que pueden sufrir
los costos.
3. La asignación familiar no es costo para la empresa, a pesar de que es ella quien la cancela.
4. La mano de obra directa es aquel valor que se paga por la fuerza de trabajo y que es fácil, en
términos económicos, de identificar, determinar y asignar a un proceso, trabajo o artículo.
5. En el cálculo de la tarifa hora hombre se puede considerar la tasa de seguro de sobrevivencia.
6. La cuenta de control Mano de Obra Directa se clasifica en el activo circulante del balance
general.
7. La bonificación de las horas extraordinarias puede ser costo o gasto, dependiendo de su
naturaleza y ocurrencia.
8. La tasa de seguro de vida o sobrevivencia es un costo que debe absorber la empresa, pero si
es de producción deberá ser absorbido como costo del producto.
9. Una empresa deberá construir un sistema de información estadística y formularios adecuados
para controlar la mano de obra directa como, por ejemplo, la boleta de tiempo.
10. La tasa de accidentes de trabajo, que se determina en función al riesgo que presenta la
empresa con el trabajador, es un concepto de remuneración de la empresa, y esta puede ser
costo o gasto dependiendo del área funcional que corresponda..
11. Una asignación familiar voluntaria que cancele la empresa es una remuneración que puede
clasificarse como costo o gasto dependiendo del área funcional de la organización.
12. La mano de obra indirecta, como es difícil de identificar, se puede tratar como costo indirecto
de fabricación y llevar hacia el producto a través de una distribución.
13. La cuenta de control Mano de Obra es una cuenta del sistema de costos que no llega a los
estados financieros por sí sola.
14. Si un cliente solicita un trabajo en forma urgente y se debe trabajar en horas extraordinarias,
este mayor costo debe ser absorbido por el producto que se está elaborando.
15. El costo de la remuneración del gerente de producción es un costo indirecto que es
considerado como costo del producto, en el método de costeo por absorción.
16. Los viáticos que se paguen al personal de producción deben considerarse como costo del
producto y puede ser directo o indirecto.
17. Las vacaciones, las gratificaciones y los incentivos que pueda percibir un trabajador, a través
de un período anual, se deben incorporar al costo de acuerdo a una provisión.
18. Si existen personas que desarrollen una misma función, pero que tengan remuneraciones
distintas, se debe trabajar con una tarifa hora hombre.
109
1. Las horas extraordinarias:
a) Siempre son costo para la empresa.

b) Pueden ser costo del cliente.
c) Pueden ser costo o gasto.
2. La asignación familiar en contabilidad de costos:
a) No es costo de la empresa a pesar de que ella la paga.

b) Se consideran gastos si no son de producción.
c) Se consideran costos si son de producción.
d) Se consideran gastos si son de administración.
e) Sólo b) y d).
3. Cuando el total de remuneraciones de fábrica para un tipo de trabajador, se divide por las horas
efectivamente trabajadas en el período, se produce que:
a) El tiempo ocioso pasa a ser costo indirecto.

b) El tiempo ocioso deja de ser costo y se transforma en gasto.
c) El tiempo ocioso debe provisionarse.
d) El tiempo ocioso pasa a ser costo directo.
4. Si la empresa cancela una asignación familiar voluntaria:
a) Es costo para la empresa.

b) Es un gasto de la empresa si es de producción.
c) No puede ser costo ni gasto de la empresa.
d) No es costo ni gasto porque la cancela el Estado.
5. En contabilidad de costos las horas extraordinarias de producción:
a) Son gastos.
b) Son costos.
c) Dependiendo de su naturaleza, pueden ser costo o gasto.
d) Siempre son gastos operacionales.
110
EJERCICIOS Y PROBLEMAS
1. Una empresa presenta la siguiente información referente a las remuneraciones de un mes:
 Planilla de sueldos base de la empresa $ 7.500.000, según la siguiente distribución:

Producción 56%
Ventas 24%
Administración 20%
 Gratificaciones: 4 sueldos base al año que se cancelan mensualmente.
 Vacaciones: 15 días hábiles los que significan 21 días de beneficio. La empresa efectúa una
provisión mensual.
 Bono de producción: se cancela mensualmente, sólo al personal de producción, un 10% del
sueldo base.
 Asignación familiar $ 3.700 por carga de cada trabajador.
 Datos estadísticos:
Producción Ventas Administración
Nº de trabajadores 15 9 3
Nº de cargas 20 10 2
 La tasa de riesgo de accidentes de trabajo es de un 2% y también existe seguro de cesantía.
 Los descuentos legales totales de los trabajadores son de un 20%.
Se pide:
a) Contabilizar las remuneraciones del mes.

b) Efectuar el asiento de costos, asumiendo que la empresa trata como costo directo el sueldo
base. Las gratificaciones, el bono de producción y todos los demás conceptos los clasifica
como costo indirecto.
c) Efectuar el cálculo de la tarifa hora hombre considerando todos los costos (directos e
indirectos) de las remuneraciones de producción.
2. Se tiene la siguiente información de la remuneración mensual de un trabajador de producción:
Sueldo base 180 horas a $ 850 c/u. Trabajó durante el mes 25 horas extraordinarias. Según el
control de las boletas de tiempo las horas normales fueron: 115 en la orden Nº 1 y 60 horas en
la Nº 2. Las horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº 1 y 8 en la orden Nº 2. La empresa
cancela 15 días hábiles de vacaciones que significan 21 días, los cuales son considerados
erogación capitalizable a través de una provisión junto con la tasa de accidentes de trabajo
que es de un 1% y el seguro de cesantía un 2,4%.
La política de la empresa es considerar como costos indirectos de fabricación todas las

remuneraciones que no sean directas y toda la bonificación de las horas extras.
Se pide:
a) Calcular los costos de la mano de obra del mes en su parte directa e indirecta.
111
3. Una empresa desarrolla una misma función con dos trabajadores (señor Pérez y señor Rojas)
que tienen remuneraciones distintas; por lo tanto, los costos cargados a los trabajos son
distintos. Para normalizar esta situación se deberá crear una tarifa hora hombre con la
siguiente información:
Señor Pérez Señor Rojas
 Antigüedad en la empresa 2 años 10 años
 Sueldo base mensual $ 201.600 $ 288.000
 Gratificaciones en el año 3 sueldos base 3 sueldos base
 Bono de antigüedad en el año No 1 sueldo base
 Vacaciones 15 días hábiles (21 días) Sí Sí
 Indemnización en el año No 1 sueldo base
 Tasa de riesgo de un 1% Sí Sí
 Tasa de seguro de cesantía de un 2,4% Sí Sí
Se pide:
a) Calcular una tarifa hora hombre.
1. Falso 7. Verdadero 13. Verdadero

3. Verdadero 9. Verdadero 15. Verdadero
1. c)
2. a)
3. d)
4. a)
5. c)
Respuestas de algunas cifras claves de los ejercicios:
1. El costo de la mano de obra directa es $ 4.200.000 y la mano de obra indirecta $ 2.340.660.

La tarifa hora hombre es de $ 2.422,5.
2. El costo de la mano de obra directa es $ 169.150 y la mano de obra indirecta $ 31.239.
3. Tarifa hora hombre $ 1.977,7.
112
CAPÍTULO 4: COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN, CONTROL,
CONTABILIZACIÓN Y ANÁLISIS PARTICULAR.
I. DEFINICIÓN
Sabemos que en algunas empresas los elementos más importantes son los materiales
directos y la mano de obra directa, los que por definición son fáciles de identificar y que en la
práctica no representan mayor grado de dificultad su cálculo y asignación a un producto o
servicio. Existe un tercer elemento del costo donde se agrupan y acumulan partidas heterogéneas
de costos, las cuales, conceptualmente, actúan indirectamente en la producción, y que por
materialidad o efectos prácticos su asignación a los productos, lotes u órdenes específicas se
efectúa mediante prorrateo o de acuerdo a una base representativa.
Este elemento, se denomina “costos indirectos de fabricación” (CIF), carga fabril o gastos
de fabricación, y reúne costos de materiales, mano de obra y gastos de fabricación, que actúan,
como se ha definido, en forma indirecta en toda la producción y que, por lo tanto, su cargo o
asignación deberá afectar a todas las unidades, productos o lotes que hayan participado en el
proceso productivo.
A manera de ejemplo, podemos señalar que un supervisor de producción, en una fábrica

de zapatos, deberá controlar la producción de todos los artículos, lotes u órdenes específicas que
se fabriquen; luego, el costo que significa la mano de obra de esta persona, no se puede
identificar fácilmente en términos económicos en la producción que participó, por lo que se
deberá asignar o distribuir en todos los artículos, lotes o procesos del período respectivo.
II. BASES DE DISTRIBUCIÓN
La distribución de los costos indirectos de fabricación requiere de un elemento

importantísimo que es la base de distribución, que será producto de un cuidadoso análisis que
deberá efectuar cada empresa en particular.
La base de distribución representa la variable que explica el consumo de este costo por los
productos que participaron en el proceso productivo. En la práctica podemos encontrar las
siguientes bases: horas hombre, horas máquina, costo primo, valor de los materiales, valor de la
mano de obra, cantidad de unidades, cantidad de personal, metros cuadrados, metros cúbicos,
metros lineales, valor de las maquinarias, etc.
Para definir una base de distribución se debe hacer un estudio de todos los costos
indirectos de fabricación, observar cuál o cuáles variables influyen en su comportamiento, para
determinar la base o las posibles bases que afectan el consumo de un ítem. Por ejemplo, en una
empresa industrial el ítem consumo de combustible puede estar relacionado con las unidades
producidas, con las horas máquina, con las materias primas o con cualquier otra variable; luego,
el análisis permitirá determinar la mejor variable que explique el comportamiento de este costo.
También se pueden agrupar partidas de costos que tengan una base común, es decir, juntar todos
los costos indirectos de fabricación que tengan relación con los materiales indirectos y elegir
como base de distribución el número de unidades. De igual forma se podrán agrupar las partidas
que tengan relación con la mano de obra y tomar como base de distribución las horas hombre.
113
Los costos que tengan relación con la fabricación como, por ejemplo: seguros de maquinarias,
depreciación de maquinarias, combustibles, lubricantes, se agrupan y se puede tomar como base
de distribución las horas máquina. El estudio sistemático del comportamiento que tienen los
costos indirectos de fabricación nos entregará la información relevante para determinar una base
comprensiva de distribución o distintas bases para grupos de costos.
Definida una base de distribución, se calcula una cuota de distribución de costos

indirectos de fabricación de la siguiente forma:
Costos Indirectos de Fabricación

Cuota = ---------------------------------------------
Base
La cuota encontrada se aplica a cada artículo, hoja de costo, lote de producción o proceso,
de acuerdo a su participación en el proceso productivo, según la base utilizada.
Ejemplo de aplicación:
 Costos indirectos de fabricación reales = $120
 La base definida son las horas máquina y se utilizaron de la siguiente forma:
Orden de producción 1: 25 horas máquina

Orden de producción 2: 15 horas máquina
__
Total horas máquinas 40
 Cálculo de la cuota de costos indirectos de fabricación:
120
Cuota = -------- = $ 3 por cada hora de base utilizada
40
 Distribución de costos indirectos de fabricación:
Orden de producción 1: $ 3 x 25 Horas = $ 75

Orden de producción 2: $ 3 x 15 Horas = $ 45
_______
Total distribuido $ 120
114
III. FLUJO CONTABLE DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN:
Registro en el Libro Diario:
1
Proveedores xx
Caja xx
Banco xx
Materiales Indirectos xx
Depreciaciones xx
Depreciación Acumulada xx
Etc.
Nota: en el asiento puede existir cualquier cuenta que represente la transacción.

2
(por la distribución de los costos indirectos)
Registro en el Libro Mayor:
Costos Indirectos
de Fabricación Productos en Proceso
1 2 2
Mayor Auxiliar
(Hojas de Costos)
La cuenta de control “Costos Indirectos de Fabricación” acumula los costos consumidos en

producción por las distintas órdenes específicas que se están elaborando, y al final del período se
efectúa la distribución de dichos costos al proceso productivo y a las órdenes que correspondan.
IV. COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIÓN APLICADOS
Los costos indirectos de fabricación se conocen al término del período, es decir, son
costos reales que se acumulan en la contabilidad de costos, para que al término de un período se
distribuyan en la producción. Pero para algunas decisiones es aconsejable usar un método
estimado de aplicación como, por ejemplo, lo normal es que durante el período se requiera
calcular el costo de algún producto que ha consumido costos indirectos, en cuyo caso se debería
esperar hasta el final del período para conocer los costos indirectos reales consumidos para poder
asignarlos; luego, para solucionar este problema de tiempos la teoría de costos utiliza la técnica
115
de "Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA)", que consiste en llevar a la producción
en proceso un valor estimado de costos indirectos, de acuerdo a una cuota normal o estimada
sobre la base real utilizada por los productos.
La cuota normal se calcula de acuerdo a un estudio de costos históricos estadísticos, que

se debe realizar según los datos que se han venido presentando en las operaciones normales de la
empresa. Se debe observar el comportamiento que han presentado a través del tiempo los costos
indirectos y la base de distribución definida; luego, con estos datos se construye la cuota normal,
con la cual se infiere la cuota estimada, que se calcula de esta forma:
Costos Indirectos Normales

Cuota Normal o Estimada = --------------------------------------
Base Normal
Conociendo la cuota normal o estimada, ésta se va aplicando a los trabajos que se van
realizando y es lo que constituyen los costos indirectos de fabricación aplicados, los que se
determinan según la siguiente expresión:
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal o Estimada por Base Real
La base real se logra determinar cuando el producto se termina, momento en el que se

deben aplicar los costos indirectos consumidos.
Para registrar en la contabilidad esta estimación, se crea una cuenta de control de costos
llamada "Costos Indirectos de Fabricación Aplicados", que al término del período mostrará la
subaplicación (saldo deudor) o sobreaplicación (saldo acreedor), de los costos aplicados a la
producción. Este saldo deberá ajustarse en la fase productiva en que se encuentren los artículos
en ese momento, que pueden ser productos en proceso, artículos terminados o costo de ventas. En
este sistema prevalecen los costos históricos sobre los costos estimados.
Al comparar la cuota normal con la cuota real, surge el concepto de “Cuota

Suplementaria” que será la sobre o subaplicación de costos a la producción; entonces el ajuste a
aplicar a los distintos productos que participaron en el proceso productivo, consumiendo costos
indirectos de fabricación, estará dado por:
Ajuste a Aplicar = Cuota Suplementaria por Base Real
116
Flujo Contable en el Libro Diario:
1
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx
(por la aplicación de costos indirectos)
2
(por los artículos terminados)
3
Costo de Ventas xx
(por el costo de ventas)
4
Proveedores xx
(por los costos indirectos reales)
5
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados xx
(cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado)
6
(asiento de ajuste por la sub o sobrevaluación de costos)
La variación puede ser una subvaluación, originada porque los costos reales fueron
mayores que los costos aplicados, en cuyo caso se deberán cargar a las cuentas donde se
encuentren los productos (en proceso, terminados o vendidos), con abono a la cuenta Costos
Indirectos de Fabricación Aplicados. Si la variación fue una sobrevaluación, significa que los
costos aplicados fueron mayores que los costos reales, en cuyo caso el asiento de ajuste será con
cargo a la cuenta Costos Indirectos de Fabricación Aplicados y abono a las cuentas donde estén
los productos.
Flujo Esquemático en el Libro Mayor
Costos Indirectos
Costos Indirectos de Fabricación Productos Artículos
de Fabricación Aplicados en Proceso Terminados
4 5 5 1 1 2 2 3
Sobre o Costo de Ventas

6 Subaplicación
(por el ajuste de costos) 3
: corresponde a los asientos contables
117
Ejercicio de Aplicación
Una empresa que utiliza la técnica de costos indirectos de fabricación aplicados presenta la
siguiente información:
 De acuerdo a estudios pertinentes, la empresa tiene definida como base de distribución de los
costos indirectos las horas hombre. Al comienzo del período estimó como base normal 120
horas hombre y como costos indirectos de fabricación normales $ 1.200.
 Durante el período se procesaron las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, que utilizaron 50 horas, 30

horas y 20 horas, respectivamente.
 En el período se terminaron las órdenes Nº 1 y Nº 2, quedando en proceso la orden Nº 3. La

orden Nº 1 se vendió durante el período.
 Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.100.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones del período, efectuando los ajustes de costos que procedan.
El desarrollo contempla sólo el elemento costos indirectos de fabricación y no se

consideran los elementos materia prima y mano de obra.
 Cálculo de la cuota normal:
1.200
Cuota Normal = ------------ = $ 10 por hora hombre
120
 Cálculo de costos indirectos aplicado a las órdenes:
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA) = Cuota Normal x Base Real
Orden Nº 1: $ 10 x 50 horas = $ 500

Orden Nº 2: $ 10 x 30 horas = $ 300
Orden Nº 3: $ 10 x 20 horas = $ 200
_______
Total CIFA $ 1.000
 Cálculo de la cuota real:
1.100
Cuota Real = ------------ = $ 11 por hora
100
 Cálculo de la cuota suplementaria:
118
Cuota Suplementaria = Cuota Normal - Cuota Real = 10 – 11 = $ 1 subvaluación
El ajuste a aplicar será la cuota suplementaria por la base real utilizada por cada orden de
producción, luego, el cálculo es:
Orden Nº 1: $ 1 x 50 horas = $ 50
Orden Nº 2: $ 1 x 30 horas = $ 30
Orden Nº 3: $ 1 x 20 horas = $ 20
También se puede determinar el porcentaje de variación que han sufrido los costos aplicados
en relación a los costos reales para efectuar el ajuste, forma que se llega a los mismos
valores.
1.000 – 1.100
% Variación = -------------------- = 0,10 = 10%
1.000
Ajuste por subvaluación de un 10% a las órdenes u hojas de costos:
Orden Nº 1: $ 500 x 10% = $ 50

Orden Nº 2: $ 300 x 10% = $ 30
Orden Nº 3: $ 200 x 10% = $ 20

1
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.000
2
Artículos Terminados 800
Productos en Proceso 800
(por los artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2)
3
Costos de Ventas 500
(por el costo de venta de orden Nº 1)
4
Proveedores 1.100
5
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 1.100
(cierre para determinar diferencia entre lo real y lo estimado)
119
6
Productos en Proceso 20
Costo de Ventas 50
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados 100
(ajuste por la subvaluación de costos aplicados)
Registro en el Libro Mayor Esquemático:
Costos Indirectos
Costos Indirectos de Fabricación Productos Artículos
de Fabricación Aplicados en Proceso Terminados
1.100 1.100 1.100 1.000 1.000 800 800 500

100 50 200 300
30 20 30
20 220 330
Costo de Ventas
500
50
550
En esta metodología prevalecen los costos reales sobre los costos estimados, es por eso que una
vez efectuado el ajuste los costos quedan valorizados a cifras reales. La orden N° 3 que quedó en
proceso tiene un costo de $ 220, la orden N° 2 que quedó en artículos terminados tiene un costo
de $ 330 y la orden N° 1 que se vendió tiene un costo de $ 550.
120
Aqui parte la segunda departamental
V. DEPARTAMENTALIZACIÓN O DISTRIBUCIÓN DE LOS COSTOS INDIRECTOS

DE FABRICACIÓN.
Los costos indirectos de fabricación están constituidos por elementos que son difíciles de
identificar, en términos económicos, con los artículos o servicios producidos debido a su
materialidad o relevancia. De acuerdo a su naturaleza, pueden clasificarse como: materiales
indirectos, suministros, mano de obra indirecta, energía, combustibles, seguros de maquinarias,
arriendos, depreciación de equipos y maquinarias, etc. Estos costos se acumulan en una cuenta de
control llamada "Costos Indirectos de Fabricación" y no en los procesos, artículos o centros de
costos que los requieren o generaron, ya que no son fáciles de identificar con ellos a nivel
unitario. Esta acumulación de costos se debe controlar en su comportamiento para efectuar una
distribución en todos los departamentos o centros de costos de la empresa que utilizaron estos
costos indirectos los que no solamente pueden ser centros de costos productivos, sino que
también pueden ser departamentos de servicios, que son aquellos que se crean para servir de
apoyo a los departamentos productivos.
Para esto la empresa debe tener claramente definida su estructura organizativa, señalando
los distintos centros de costos o áreas de responsabilidad que existen.
La distribución o departamentalización consiste en distribuir o prorratear los costos

indirectos de fabricación en los distintos departamentos de la empresa, sean éstos productivos o
de servicios, con el objetivo de determinar los costos operativos en que incurrió cada uno de ellos
y poder ejercer un control o determinar su responsabilidad en la generación de estos costos.
La departamentalización de los costos indirectos de fabricación se efectúa a través de una

Distribución Primaria y una Distribución Secundaria.
1. Distribución Primaria:
Consiste en distribuir en forma directa o indirecta todos los ítemes que conforman los
costos indirectos de fabricación, hacia los distintos departamentos o centros de costos de la
empresa.
Si la distribución es directa se podrán utilizar registros estadísticos que permitan controlar

los consumos reales que tuvieron, en forma directa, los distintos departamentos. Por ejemplo, si
existiera el consumo de algún combustible, la asignación directa se haría de acuerdo a los
consumos de cada departamento registran las salidas de bodega; o bien el sueldo del jefe del
servicio de mantención, que se cargaría en forma directa a dicho centro.
Si la distribución es indirecta significa que alguna partida o ítem de costos indirectos de

fabricación no es fácilmente identificable o no es relevante asociar con un departamento. Luego,
se tendrá que buscar alguna base representativa que permita prorratear o distribuir dicho costo
como, por ejemplo, la remuneración del personal de aseo que, al no tener un registro estadístico
del tiempo utilizado en el aseo de cada centro de costo, podría distribuirse de acuerdo a un
porcentaje determinado.
La distribución primaria permite determinar los costos operativos o corrientes de los
121
distintos departamentos de producción y departamentos de servicios que existen en la empresa.
A continuación se muestra en forma gráfica la distribución primaria, asumiendo que la

empresa tiene los departamentos productivos de Corte y Ensamble, y los departamentos de
servicios de Mantención, Energía y Calefacción.
DISTRIBUCIÓN PRIMARIA:
Producción Servicios
Detalle Monto Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción
Directa xx xx xx xx xx Xx
Indirecta xx xx xx xx xx Xx
Costos Operativos xx xx xx xx xx Xx
2. Distribución Secundaria:
Consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de servicios hacia los
distintos departamentos de la empresa.
Para efectuar la distribución secundaria se puede utilizar una Base no Recíproca o una
Base Recíproca:
 Base no Recíproca
Este método, también llamado directo, consiste en distribuir los costos operativos de los
departamentos de servicio sólo a los departamentos productivos, sin considerar en la distribución
los servicios que puedan haberse prestado entre sí los departamentos de servicios.
A continuación se muestra en forma gráfica, asumiendo que la empresa tiene los

departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de Mantención,
Energía y Calefacción.
DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA, BASE NO RECÍPROCA (método directo):

Costos Operativos xx xx Xx xx xx Xx
Mantención (xx)
Energía (xx)
Calefacción (xx)
Total xx xx xx 0 0 0
 Base Recíproca
Esta base de distribución consiste en asignar los costos operativos de los departamentos
de servicios hacia los distintos departamentos de la empresa, considerando o incluyendo en esta
distribución los servicios que se prestaron entre sí los departamentos de servicios.
122
A continuación se muestra en forma gráfica, asumiendo que la empresa tiene los
departamentos productivos de Corte y Ensamble y los departamentos de servicios de Mantención,
Energía y Calefacción.
DISTRIBUCIÓN SECUNDARIA, BASE RECÍPROCA:

Costos Operativos xx xx xx xx xx Xx
Mantención (xx)
Energía (xx)
Calefacción (xx)
Total xx xx xx 0 0 0
Para la distribución secundaria sobre una base recíproca, existen los siguientes métodos o
modelos:
a) Método Escalonado
b) Método Sucesivo o Continuo
c) Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas
a) Método Escalonado: en este método se debe buscar la prioridad u orden de distribución, de

acuerdo a los costos netos de los departamentos de servicios, los cuales estarán conformados
por los servicios entregados y los servicios recibidos.
Aquel departamento que haya entregado más servicios que los que recibió se debe distribuir
en primer lugar, saldando todos sus costos y no recibir costos de las distribuciones siguientes
de los otros departamentos de servicios.
Posteriormente se distribuyen los costos de aquel departamento que tenía la segunda
prioridad, pero sin considerar el departamento que ya estaba saldado y así sucesivamente
hasta distribuir todos los departamentos de servicios.
b) Método Sucesivo o Continuo: consiste en distribuir los costos operativos de los

departamentos de servicios en todos los departamentos de la empresa, en forma sucesiva y
continua.
En este método se toma un departamento de servicios y se distribuye, de acuerdo a alguna

base definida, entre los demás departamentos de producción y servicios.
Posteriormente se toma otro departamento de servicios y se distribuye su costo operativo más

lo recibido, entre los demás departamentos de producción y servicios, y así se procede de
manera sucesiva y continua, con todos los departamentos de servicios hasta llegar a cifras
poco significativas (alrededor de la 4ª o 5ª distribución, se llega a cifras irrelevantes).
c) Método Algebraico o de Ecuaciones Simultáneas: consiste en determinar o expresar en una

ecuación todos los costos de un departamento de servicio, que incluya sus costos operativos
más los costos recibidos de los otros departamentos de servicios.
123
Definido así el sistema de ecuaciones, al resolverlo permite determinar el costo real de cada
departamento, cuyo valor incluirá su costo operativo más los costos recibidos y menos los
costos entregados a los demás departamentos de servicios.
Ejercicio de Aplicación
Una empresa que tiene los procesos productivos "Corte" y "Ensamble", y que, además, tiene los
servicios de apoyo "Mantención", "Energía" y "Calefacción", presenta la siguiente información:
Los costos indirectos de fabricación del período fueron:
Naturaleza Valor Bases Distribución Primaria

Depreciaciones y reparaciones $ 231.770 Horas máquina
Electricidad $ 404.320 Kilowatt - hora
Arriendos $ 144.846 Metros cuadrados
Supervisión $ 119.360 Horas hombre
Lubricantes, huaipe $ 286.288 Consumo real
Total $ 1.186.584
Los datos estadísticos de los consumos y bases utilizadas en el período son los siguientes:
Base Corte Ensamble Mantención Energía Calefacción Total

Horas máquina 392 245 196 147 98 1.078
Kilowatt horas 1.518 1.242 276 160 414 3.610
Metros cuadrados 810 220 78 85 45 1.238
Horas hombre 756 882 65 -- 162 1.865
Lubricantes, materiales $ 85.056 $ 98.732 $ 45.800 $ 19.200 $ 37.500 $ 286.288
Para la distribución secundaria se utilizan las siguientes bases:
Mantención: Horas hombre

Energía: Kilowatt - horas
Calefacción: Horas máquina
Las bases que utilizan los departamentos productivos son:
Departamento Corte: Horas máquina

Departamento Ensamble: Horas hombre
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria
b) Efectuar la distribución secundaria base no reciproca.
c) Efectuar la distribución secundaria por los métodos escalonado, sucesivo y algebraico y
calcular la cuota real de costos indirectos de fabricación de los departamentos productivos.
124
Desarrollo:
De acuerdo a los antecedentes estadísticos se tiene:
Prestó Servicio a:
Mantención 1.865 756 882 65 -- 162
(hora hombre) % 1.800 42% 49% -- 9%
Energía 3.610 1.518 1.242 276 160 414
(kilowatt) % 3.450 44% 36% 8% 12%
Calefacción 1.078 392 245 196 147 98
(hora máquina) % 980 40% 25% 20% 15%
De la tabla se obtiene el total de los servicios prestados para realizar la distribución primaria. Para
efectuar la distribución secundaria se determinan los porcentajes excluyendo los servicios que se
prestaron a sí mismos los departamentos de servicios.
a) Según los datos de los costos indirectos de fabricación, la distribución primaria sería:
Depreciación, reparación 231.770 84.280 52.675 42.140 31.605 21.070
Electricidad 404.320 170.016 139.104 30.912 17.920 46.368
Arriendos 144.846 94.770 25.740 9.126 9.945 5.265
Supervisión 119.360 48.384 56.448 4.160 0 10.368
Lubricantes, materiales 286.288 85.056 98.732 45.800 19.200 37.500
Costos Operativos 1.186.584 482.506 372.699 132.138 78.670 120.571
La distribución primaria se efectúa en forma directa, según los consumos reales de los
lubricantes y materiales y en forma indirecta, según las bases de distribución, los ítemes de
depreciaciones y reparaciones, electricidad, arriendos y supervisión.
Por ejemplo, el cálculo de la electricidad se efectuó de la siguiente forma:
$ 404.320
Cuota o Tasa = --------------- = 112
3.610 kwh
Luego, para el Departamento de Corte es: 112 x 1.518 kwh = $ 170.016
Determinados los costos operativos de los departamentos de la empresa, a través de la

distribución primaria precedente, se efectúa la distribución secundaria, que puede ser sobre una
base no recíproca o sobre una base recíproca.
125
b) Distribución Base No Recíproca:
De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se distribuirán
sólo a los departamentos productivos según las bases utilizadas por ellos.
Mantención 60.987 71.151 (132.138)
Energía 43.268 35.402 (78.670)
Calefacción 74.198 46.373 (120.571)
Total 1.186.584 660.959 525.625 0 0 0
Los costos del departamento de Mantención se distribuyen en el departamento de Corte que

utilizó 756 horas hombre y en el departamento de Ensamble que utilizó 882 horas hombre,
resultando una base total de 1.638 horas hombre.
$ 132.138
Cuota = --------------------------- = 80,6703
1.638 horas hombre
Entonces, la distribución será:
Corte : 80,6703 x 756 horas hombre = $ 60.987

Ensamble : 80,6703 x 882 horas hombre = $ 71.151
________
Total $ 132.138
Los costos del departamento de Energía se distribuyen en el departamento de Corte que utilizó
1.518 kilowatt y en el departamento de Ensamble que utilizó 1.242 kilowatt, resultando una base
total de 2.760 kilowatt.
$ 78.670
Cuota = ---------------------- = 28,5036
2.760 kilowatt
Corte : 28,5036 x 1.518 = $ 43.268

Ensamble : 28,5036 x 1.242 = $ 35.402
__________
Total $ 78.670
Los costos del departamento de Calefacción se distribuyen en el departamento de Corte que

utilizó 392 horas máquina y en el departamento de Ensamble que utilizó 245 horas máquina,
resultando una base total de 637 horas máquina.
126
$ 120.571
Cuota = --------------------------- = 189,2794
637 horas máquina
Corte : 189,2794 x 392 horas máquina = $ 74.198

Ensamble : 189,2794 x 245 horas máquina = $ 46.373
_________
Total $ 120.571
c) Distribución Base Recíproca:
De acuerdo a esta base los costos operativos de los departamentos de servicios se distribuirán a
todos los departamentos de la empresa, tanto productivos como de servicios, considerando las
bases utilizadas por cada departamento. En este modelo de distribución existen los métodos
Escalonado, Algebraico y Sucesivo.
Método Escalonado:
Cálculo de los costos unitarios de cada departamento de servicio:
132.138
Mantención = ------------- = $ 73,41 por hora hombre
1.800
78.670
Energía = ------------------- = $ 22,8029 por kwh
3.450
120.571
Calefacción = ---------------- = $ 123,0316 por hora máquina
980
A continuación se calculan los costos de los servicios entregados entre los departamentos de
servicios.
Mantención prestó los siguientes servicios:
A Calefacción: $ 73,41 x 162 horas = $ 11.892
Energía prestó los siguientes servicios:
A Mantención: $ 22,8029 x 276 = $ 6.294

A Calefacción: $ 22,8029 x 414 = $ 9.440
127
Calefacción prestó los siguientes servicios:
A Mantención: $ 123,0316 x 196 = $ 24.114

A Energía: $ 123,0316 x 147 = $ 18.086
CUADRO DE RESUMEN
Recibió
Entregó Mantención Energía Calefacción Total
Mantención -- $ 11.892 $ 11.892
Energía $ 6.294 -- $ 9.440 $ 15.734
Calefacción $ 24.114 $ 18.086 -- $ 42.200
Total $ 30.408 $ 18.086 $ 21.332 $ 69.826
Ahora se determina el orden o prioridad de distribución, de acuerdo a los costos netos, entre los
costos entregados y los costos recibidos:
Departamentos Entregó Recibió Neto Orden

Mantención $ 18.892 $ 30.408 ($ 11.516) 3º
Energía $ 15.734 $ 18.086 ($ 2.352) 2º
Calefacción $ 42.200 $ 21.332 $ 20.868 1º
Se observa que el departamento de servicio “Calefacción” es el que tuvo costos netos mayores,
después “Energía” y en tercer lugar “Mantención”. Esta prioridad permite efectuar la distribución
de los costos de la siguiente forma:
Calefacción (1) 48.228 30.143 24.114 18.086 (120.571)
96.756
Energía (2) 48.378 39.582 8.796 (96.756)
165.048
Mantención (3) 76.176 88.872 (165.048)
Costos Indirectos de $1.186.584 $655.288 $531.296 0 0 0
Fabricación Reales
Base Real 392 HM 882 HH
Cuota Real de CIF $1.672 $602
Las distribuciones se efectúan de acuerdo a las prioridades determinadas y el departamento que

distribuye no vuelve a recibir costos. Los costos unitarios son como sigue:
$ 120.571
(1) Calefacción = --------------- = $ 123,0316 por hora máquina
980
128
$ 96.756
(2) Energía = -------------- = $ 31,8696 por kilowatt
3.036
$165.048
(3) Mantención = ------------------ = $ 100,7620 por hora hombre
1.638
Las distribuciones corresponden a los costos unitarios ponderados por los correspondientes
servicios prestados. En el caso de Calefacción es su propio costo operativo, sin recibir nada de los
demás centros de costos. En cambio, los centros de Energía y Mantención distribuyen sus nuevos
costos, incorporando los recibidos.
Contabilización por el método escalonado:
Corte 48.228
Ensamble 30.143
Mantención 24.114
Energía 18.086
Calefacción 120.571
(distribución secundaria departamento Calefacción)
Corte 48.378
Ensamble 39.582
Mantención 8.796
Energía 96.756
(distribución secundaria departamento Energía)
Corte 76.176
Ensamble 88.176
Mantención 165.048
(distribución secundaria departamento Mantención)
Método Algebraico:
De acuerdo a los datos, el sistema de ecuaciones que satisface la solución sería:
Mantención (M) = 132.138 + 0,08 E + 0,2 C

Energía (E) = 78.670 + 0,15 C
Calefacción (C) =120.571 + 0,09 M + 0,12 E
Reemplazando en la ecuación de Mantención la ecuación de Energía, tenemos:
M = 132.138 + 0,08(78.670 + 0,15 C) + 0,2 C

M = 132.138 + 6293,6 + 0,012 C + 0,2 C
M = 138.431,6 + 0,212 C
129
Reemplazando en la ecuación de Calefacción la ecuación de Energía, tenemos:
C = 120.571 + 0,12(78.670 + 0,15 C) + 0,09 M

C = 120.571 +9.440,4 + 0,018 C + 0,09 M
C = 130.011,4 + 0,018 C + 0,09 M
En el sistema con las nuevas ecuaciones se amplifica la segunda ecuación por 0,09:
- 0,09 M = 130.011,4 - 0,982 C

M = 138.431,6 + 0,212 C * 0,09
- 0,09 M = 130.011,4 - 0,982 C

0,09 M = 12.458,8 + 0,01908 C
= 142.470,2 - 0,96292 C
0,96292 C = 142.470,2
142.470,2
C = ------------- = $ 147.956
0,96292
Reemplazando se tienen los siguientes valores para Energía y Mantención:
E = 78.670 + 0,15 C
E = 78.670 + 0,15 (147.956)
E = 78.670 + 22.193
E = $ 100.863
M = 132.138 + 0,08 E + 0,2 C

M = 132.138 + 0,08 (100.863) + 0,2 (147.956)
M = 132.138 + 8.069 + 29.591
M = $ 169.798
De acuerdo a la solución, los costos reales son Mantención $ 169.798, Energía $ 100.863 y
Calefacción $ 147.956, y la distribución secundaria sería:
Detalle Monto Corte Ensambl Mantención Energía Calefacción
e
Manutención 71.315 83.201 (169.798) 15.282
Energía 44.380 36.311 8.069 (100.863) 12.103
Calefacción 59.183 36.989 29.591 22.193 (147.956)
Total CIF Reales 1.186.584 657.384 590.200 0 0 0
Cuota Real de CIF $ 1.677 $ 600
130
Contabilización por el método algebraico:
Corte 71.315
Ensamble 83.201
Calefacción 15.282
Mantención 169.798
Corte 44.380
Ensamble 36.311
Mantención 8.069
Calefacción 12.103
Energía 100.863
Corte 59.183
Ensamble 36.989
Mantención 29.591
Energía 22.193
Método Sucesivo o Continuo
Mantención 55.498 64.748 (132.138) 11.892
Energía 34.615 28.321 6.294 (78.670) 9.440
Calefacción 56.761 35.475 28.381 21.286 (141.903)
Mantención 14.564 16.990 (34.675) 3.121
Energía 9.366 7.663 1.703 (21.286) 2.554
Calefacción 2.270 1.419 1.135 851 (5.675)
Mantención 1.192 1.391 (2.838) 255
Energía 374 306 69 (851) 102
Calefacción 142 90 72 53 (357)
Mantención 59 69 (141) 13
Energía 24 19 4 (53) 6
Calefacción 8 5 3 3 (19)
Mantención 3 4 (7)
Energía 2 1 (3)
Costos Indirectos de
Fabricación Reales $ 1.186.584 $ 657.384 $ 529.200 0 0 0
Cuota Real de CIF $ 1.677 $ 600
131
Las dos últimas distribuciones sucesivas, por ser montos poco significativos, se efectuaron sólo a
los departamentos productivos.
Los costos distribuidos en forma sucesiva por los departamentos de servicios, fueron:
Mantención = 132.138 + 34.675 + 2.838 + 141 + 8 = 169.800

Energía = 78.670 + 21.286 + 851 + 53 + 3 = 100.863
Calefacción = 141.903 + 5.675 + 357 + 19 = 147.954
Contabilización por el método sucesivo:
Corte 71.316
Ensamble 83.203
Calefacción 15.281
Mantención. 169.800
Corte 44.381
Ensamble 36.310
Mantención 8.070
Calefacción 12.102
Energía 100.863
Corte 59.181
Ensamble 36.989
Mantención 29.591
Energía 22.193
De acuerdo a los distintos métodos los costos de los departamentos de servicios serían:
MÉTODO MANTENCIÓN ENERGÍA CALEFACCIÓN
Escalonado $ 165.048 $ 96.756 $ 165.048

Algebraico $ 169.798 $ 100.863 $ 147.956
Sucesivo $ 169.800 $ 100.863 $ 147.954
Se observa que en el método escalonado se produce una distorsión de los costos, debido a que los
departamentos que se distribuyen en primer orden no reciben costos por los servicios utilizados
de los otros departamentos de servicios, en cambio, en los métodos sucesivo y algebraico se
logran determinar los costos reales de cada departamento de servicios. También se observa que
por los métodos algebraico y sucesivo se llega en forma práctica a los mismos valores.
Las cuotas de los departamentos productivos por el método escalonado fue Corte $ 1.672 y
Ensamble $ 602, en cambio por los métodos algebraico y sucesivo las cuotas fueron Corte $
1.677 y Ensamble $ 600.
132
Deberá analizar, discutir, comentar, evaluar, justificar y emitir su opinión de cada una de las
siguientes afirmaciones, que pueden ser falsas, verdaderas o inciertas:
1. La cuenta costos indirectos de fabricación se clasifica en el rubro existencias del activo

circulante.
2. Las hojas de costo constituyen mayores auxiliares de la cuenta productos en proceso, puesto
que reflejan a nivel de detalle los registros.
3. Los costos indirectos de fabricación aplicados son iguales a los costos indirectos normales.
4. La facilidad de cálculo y la identificación con el producto, es la principal característica de los
costos indirectos de fabricación.
5. Determinar una base de distribución de los costos indirectos de fabricación, es encontrar una
variable que explique el consumo de los costos indirectos en la producción.
6. La variación porcentual de una sobre o subaplicación de los costos indirectos de fabricación,
estará dada por la diferencia entre los costos aplicados y los costos reales dividido por los
costos cargados a producción.
7. Los costos indirectos de fabricación aplicados prevalecen sobre los costos reales.
8. Los costos indirectos de fabricación, según el artículo 41 de la Ley de la Renta, deben formar
parte del costo del producto si éstos son significativos.
9. Los costos indirectos de fabricación estimados son una inferencia de los costos indirectos de
fabricación que normalmente han venido ocurriendo en la empresa.
10. Los costos indirectos de fabricación normales resultan de la aplicación al producto de los
costos indirectos de fabricación multiplicado por una base real.
verdadera 11. El método algebraico es más exacto que el método escalonado al distribuir los costos
indirectos de fabricación.
falso 12. La distribución primaria consiste en distribuir los costos operativos de los departamentos de
servicios.
verdadera 13. Una vez efectuada la distribución secundaria es posible calcular la cuota real de los costos
indirectos de fabricación de un determinado departamento productivo, para luego poder
calcular los ajustes que procedan, en relación a los costos indirectos de fabricación aplicados.
verdadera 14. Para efectuar una buena distribución de los costos indirectos de fabricación es necesario tener
clara y definida una estructura de la organización.
Verdadera 15. La distribución de los costos indirectos de fabricación permite a la dirección de la empresa
determinar responsabilidades por centro de costos y controlar por objetivos.
Falso 16. Los departamentos de servicios se crean para servir de apoyo a las operaciones normales de
una empresa, luego los costos que estos departamentos acumulan deben reflejarse como
gastos operacionales.
Falso 17. En una empresa de servicio, como no existen costos de manufactura, la distribución
secundaria debe efectuarse exclusivamente mediante una base no recíproca.
Verdadera 18. El método de distribución sucesivo o continuo resulta práctico para aquellas empresas que
tienen muchos departamentos de servicios.
Falso 19. Con la distribución primaria se determinan los costos reales de los departamentos. de
servicios.
133
verdadera 20. La distribución de los costos indirectos de fabricación permite conocer los costos operativos
de los distintos centros de costos de la empresa.
1. La única alternativa para que la cuenta “costos indirectos de fabricación aplicados” muestre
un saldo en los Estados Financieros sería, porque:
a) Existió un cambio en la base normal respecto a la base real.

b) Todos los productos que se procesaron en el período se terminaron y facturaron a clientes,
antes que finalizara el período que se está evaluando.
c) La base de aplicación fue el total de mano de obra directa y ésta fue inferior en la realidad.
d) La base de aplicación fue el total de mano de obra directa y ésta fue superior en la realidad.
2. La empresa XX trabajó en el período 3 órdenes de trabajo. La base de aplicación de os costos

indirectos de fabricación fue el costo de la mano de obra directa. La tasa o cuota de CIFA fue
equivalente a un 15%. Al final del período, conocidos los costos indirectos de fabricación
reales, la tasa real de CIF también fue de un 15%.
Las órdenes 1 y 2 se vendieron y facturaron antes de terminar el período y la orden 3 quedó

en proceso.
Entonces ¿dónde se deben efectuar los ajustes?
a) Sólo a la orden en proceso.

b) Sólo a las órdenes facturadas.
c) A las órdenes en proceso y vendidas.
d) No procede efectuar ningún tipo de ajuste.
e) Se debe ajustar sólo si el costo de CIF estimado es distinto al total de CIF reales.
3. Se tiene la siguiente información de un período:
 Crédito de la cuenta "CIF Aplicados" $ 180.500.

 Débito de la cuenta "CIF Reales" $ 204.500.
 Base de distribución 8.000 horas hombre reales.
 Se terminaron y se vendieron dos órdenes, que utilizaron 5.000 horas hombre.
Según los datos anteriores, el ajuste sería:
a) Abono a Productos en Proceso por $ 24.000.

b) Cargo a Costo de Venta por $ 15.000.
c) Cargo a Productos Terminados por $ 9.000.
134
4. Los costos indirectos de fabricación aplicados:
a) Son los costos normales que se vienen originando históricamente.

b) Es una técnica que se anticipa al proceso productivo, a pesar de que se conocen los costos
indirectos de fabricación reales en todo momento.
c) Es la cuota normal multiplicada por la base real.
d) Es la cuota estimada multiplicada por la cuota suplementaria.
5. La determinación de una base representativa para distribuir los costos indirectos de

fabricación:
a) Es importante en el cálculo del costo primo.

b) Es importante por la incidencia que puede tener en los niveles de existencia.
c) Es encontrar el monto de las horas hombre.
d) Es encontrar la variable explicativa de la carga fabril.
6. Una cuota de costos indirectos de fabricación sobreaplicada puede producir:
a) Sólo un abono a las hojas de costos, a productos terminados y a costo de ventas.

b) Sólo un abono a productos en proceso, a productos terminados y a costo de ventas.
c) Un abono a las hojas de costos, a productos en proceso, a productos terminados y a costo de
ventas.
d) Un cargo a las hojas de costo y abonos a productos en proceso, a productos terminados y a
costo de ventas.
7. En una empresa se puede presentar una cuota de costos indirectos de fabricación sobreaplicada
siempre que:
a) Los CIF estimados superen a los reales, sin considerar otros factores.
b) Los CIF estimados superen a los CIF reales y la base estimada también supere a la real, sin
considerar otros factores.
c) Los CIF estimados sean inferiores a los CIF reales y la base estimada sea inferior a la real, en
mayor proporción que la diferencia de CIF.
d) Los CIF estimados sean superiores a los CIF reales y la base estimada sea superior a la base real
en una proporción menor que la diferencia de CIF.
8. La determinación de una base representativa para distribuir los costos indirectos de fabricación:
a) Permite una mejor determinación del costo primo.

b) Permite una mejor determinación costo de ventas.
135
c) Permite una mejor determinación del costo de mano de obra.
d) Permite una mejor determinación del costo de producción.
9. Los costos indirectos de fabricación aplicados son:
a) Una técnica para que los productos tengan el costo indirecto que les corresponde.
b) Sinónimo de los costos indirectos de fabricación estimados.
c) La cuota suplementaria multiplicada por la base real.
d) La diferencia entre la cuota normal y la cuota estimada.
e) La cuota estimada multiplicada por la base real.
10. Una empresa que trabaja con un sistema de orden específica presenta la siguiente información
al final del período:
Orden Nº 1 Orden Nº 2
Materia prima $ 80.000 $ 120.000

Mano de obra $ 128.000 $ 96.000
Costos indirectos de fábrica $ 96.000 $ 72.000
La tarifa por hora hombre es de $ 80.

La base de distribución son las horas hombre.
Luego, no se debería dar la situación que se señala, si la base de distribución hubiese sido:
a) El costo primo y los costos indirectos de la orden Nº1 fueran $ 82.415.

b) El costo de mano de obra y los costos indirectos de la orden Nº1 fueran $ 128.000.
c) El costo de materia prima y los costos indirectos de ambas órdenes fueran $ 168.000.
d) El costo primo y los costos indirectos de la orden Nº2 fueran $ 85.586.
e) El costo de materia prima y los costos indirectos de la orden Nº1 fueran $ 67.200.
11. La departamentalización de costos consiste en:
a) Distribuir los costos a los distintos centros de costos de una empresa.

b) Distribuir los costos operativos.
c) Distribuir los costos de los centros de servicios en los departamentos productivos.
d) Distribuir los costos totales a los distintos procesos de la empresa.
e) Distribuir los costos indirectos de fábrica a los distintos centros de costos de la empresa.
12. En la distribución secundaria se puede producir:
a) Que los costos operativos se distribuyan a todos los departamentos de la empresa.

b) Que los costos de los departamentos fabriles se distribuyan a todos los departamentos.
c) Que los costos de los departamentos de servicios se distribuyan por una base recíproca o no
recíproca.
d) Que los costos indirectos de fabricación se distribuyan en forma directa o indirecta.
e) Que los costos operativos reales de los departamentos de servicios sean iguales si se efectúa
la distribución por el método escalonado o por el método algebraico.
136
13. En la distribución secundaria, desde un punto de vista práctico, al utilizar el método
algebraico o el método sucesivo los costos asignados a los departamentos productivos:
a) Dependerán de los departamentos productivos que existan.

b) No se pueden determinar.
c) Serán distintos.
d) Serán iguales.
e) Dependerán de los departamentos de servicio que existan.
14. Al efectuar la distribución secundaria, el total de los costos indirectos de los Departamentos
Productivos deben ser iguales a la suma de los costos operativos de todos los Departamentos:
a) Cuando se usa el método algebraico.

b) Cuando se usa el método escalonado.
c) Cuando se usa el método sucesivo.
d) Nunca.
e) Siempre.
15. La distribución de costos indirectos de fabricación:
a) Es una técnica para costeo de producto.

b) Es un procedimiento para conocer los costos operativos de los distintos departamentos en lo
que se refiere a costos indirectos.
c) Es la distribución secundaria de costos indirectos de fábrica.
d) Es la distribución de los costos de los departamentos de servicios.
1. Se cuenta con la siguiente base de datos de una empresa que utiliza la técnica de Costos
Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA):
 Carga Fabril Contabilizada:

Energía $ 145.584
Mantención $ 95.800
Materiales Indirectos $ 15.200
Combustibles $ 247.500
Lubricantes $ 158.000
Seguros Maquinarias $ 60.900
Seguros Accidentes de Trabajo $ 15.000
_________
Total $ 737.984
 Planilla de remuneraciones sin contabilizar de producción por $ 850.000, de los cuales $
137
150.000 corresponden a mano de obra de control de calidad y supervisores.
 La carga fabril aplicada al comienzo del período fue de $ 916.940.
 Las horas máquina que se trabajan en el período en forma real son 9.652.
 Las horas estimadas consideradas son 9.800.
Se pide:
a) Calcular la cuota suplementaria y el monto del ajuste.

b) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes si procede en el Libro Diario y
Libro Mayor.
2. Una empresa que utiliza la técnica Costos Indirectos de Fabricación Aplicados (CIFA)
presenta la siguiente información de un período:
 Costos indirectos de fabricación normales $ 150.000.

 Se estimó una base normal de 2.000 horas hombre.
 Al final del período los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 168.000.
 Se procesaron las hojas de costos Nº1 y Nº 2, utilizándose un total de 2.100 horas hombre,
de las cuales la hoja de costo Nº 1 utilizó 1.300 horas hombre.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro Diario y
Libro Mayor
b) Calcular los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados de la hoja Nº 1 y de la hoja Nº 2.
c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicación de la hoja Nº 1 y hoja
Nº 2.
3. Una empresa presenta las siguientes expresiones de datos:
 Total costos indirectos de fabricación normales =A

 Horas de mano de obra directa reales Lote 1 =B
 Total costos indirectos de fabricación reales =C
 Total horas de mano de obra directa reales =D
 Horas de mano de obra directa estimadas Lote 1 =E
 Horas de mano de obra directa estimadas Lote 2 =F
Se pide expresar:
a) Los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados para el lote 1 y lote 2.

b) La cuota suplementaria.
c) Los costos indirectos de fabricación sobre o subaplicados al Lote 1 y Lote 2.
4. Una empresa presenta la siguiente información:
Costos indirectos de fabricación reales: $ 393.900
138
Costos indirectos de fabricación aplicados: $ 409.050
Horas máquina reales lote 1: 1.870 horas
Horas máquina reales lote 2: 3.180 horas
Horas máquina estimadas del período: 6.400 horas
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones efectuando los ajustes que procedan en el Libro Diario y
Libro Mayor.
b) Calcular los Costos Indirectos de Fabricación Aplicados al lote 1 y al lote 2.
c) Calcular la cuota suplementaria y determinar la sobre o subaplicación del lote 1 y lote 2.
5. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación presenta la siguiente
información:
En el período se procesaron dos órdenes, de las cuales se vendió una y la otra quedó en
proceso. Además, no existía inventario inicial en proceso.
Los costos indirectos de fabricación se aplican al producto tomando como base las horas de
mano de obra directa. Las horas de mano de obra reales en el período fueron 1.850 horas.
En el período se produjo una subvaluación de un 5% en los costos indirectos de fabricación.
A continuación se presenta información parcial del balance de comprobación y de saldos:
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y DE SALDOS:
DÉBITOS CRÉDITOS SALDOS
Materias Primas 520.000 487.500 32.500

Remuneraciones 662.500 462.500 200.000
Suministros 162.750 142.750 20.000
MP en Proceso 487.500 357.500 130.000
MOD en Proceso 462.500 323.750 138.750
CIF en Proceso ? ? 77.700
CIFA ? ? ?
Productos Terminados 862.550 862.550 --
Costo de Ventas 862.550 862.550
Se pide:
a) Determinar y contabilizar el ajuste de costos indirectos de fabricación.

b) Determinar la cuota normal y la cuota real de costos indirectos de fabricación.
c) Determinar los costos indirectos de fabricación normales, asumiendo que la base estimada fue
de 1.900 horas hombre.
6. La Compañía XX produce mochilas, carpas y sacos de dormir. Cada artículo es fabricado en
139
un departamento de producción separado. La Compañía también tiene un departamento que
compra las materias primas como el nylon, las estacas de tubos de aluminio, etc., y un
departamento de ingeniería, para la investigación y desarrollo de productos como también el
trabajo de control de calidad. Los principales ítemes de gastos de fabricación son arriendo,
calefacción, electricidad, trabajo indirecto y suministros. Los costos de arriendo son
asignados a los costos de los departamentos sobre la base de metros cuadrados y los costos de
calefacción, sobre la base de metros cúbicos. La electricidad es cargada a los departamentos
de acuerdo al consumo medido. El trabajo indirecto y los suministros son cargados según su
uso real. El costo de compra e ingeniería es asignado a los tres departamentos de producción,
sobre la base de las horas de trabajo directo.
Para el período las cifras muestran lo siguiente:
Base Mochilas Carpas Sacos Compras Ingeniería Total

Metros Cuadrados 700 1.000 1.000 400 500 3.600
Metros Cúbicos 8.400 1.500 12.000 4.800 6.000 32.700
Electricidad $ 59.920 $ 19.800 $ 19.480 $ 10.000 $ 20.000 $ 129.200
Trabajo Indirecto $ 20.000 $ 120.000 $ 130.00 $ 300.000 $ 450.000 $ 1.020.000
Suministros $ 120.000 $ 10.000 $ 15.000 $ 40.000 $ 99.200 $ 284.200
Horas Trabajo Directo 640 800 960 -- -- 2.400
Los gastos de arriendo fueron $ 360.000 y de calefacción $ 196.200.
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria.

b) Efectuar la distribución secundaria sobre una base no recíproca.
c) Calcular la cuota de gastos de fabricación por horas de trabajo directo, para cada
departamento productivo, en el período.
7. A continuación se presenta un balance de comprobación del mayor auxiliar de costos

indirectos de fabricación y otros antecedentes de la Compañía XX, correspondiente al 31 de
diciembre de 20X1.
BALANCE DE COMPROBACIÓN Y SALDOS:

Mano de Obra indirecta $ 41.740
Alquiler de la planta 2.400
Seguro máquinas y equipo 4.216
Seguro de accidente 3.350
Supervisión 6.000
Sueldos empleados oficina fábrica 4.950
Mantenimiento 32.873
Depreciación de la maquinaria y equipo 42.800
Combustible 3.355
Suministros de fábrica utilizados 5.617
Control de calidad 9.210
Suministros de oficina para la fábrica 1.134
140
Otros gastos de planta 1.212
Electricidad 2.180
TOTAL $ 161.037
Otros datos:
Las operaciones de fabricación se realizan en tres departamentos de producción A, B y C con

la ayuda de dos departamentos de servicios, el 1 y el 2, y los antecedentes estadísticos del
período son:
Detalle Total A B C 1 2
Área (mts2) 30.000 10.000 5.000 2.000 7.500 5.500
Nº Empleados 138 66 24 18 18 12
Horas hombre 122.688 51.120 29.536 27.264 5.680 9.088
Horas máquina 47.900 31.900 9.600 560 5.840 --
Sueldos $ 161.180 $ 76.180 $ 28.400 $ 9.900 $ 37.200 $ 9.500
Valor equipos $ 1.019.050 $ 623.200 $ 251.000 $ 20.000 $ 112.800 $ 12.050
Los costos deben distribuirse de la siguiente forma:
Sobre base del área: Alquiler, combustible y 1/4 de electricidad.

Sobre base de sueldos: Seguro de accidentes, supervisión, suministros, control de calidad.
Sobre base de número de empleados: Suministro de oficina, otros gastos de fábrica.
Sobre inversión de equipos: Seguro máquinas y equipos, mantenimiento, 3/4 de electricidad
y depreciación máquinas y equipos.
Los sueldos de los empleados de la oficina de fábrica y $ 4.500 de la mano de obra indirecta
se cargan al departamento 2. El saldo de los costos de la mano de obra indirecta se carga al
departamento 1.
Los costos operativos de los departamentos de servicios 1 y 2 se distribuyen sobre la base del
número de empleados y el número de horas de mano de obra respectivamente.
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria y la distribución secundaria por el método algebraico.

b) Calcular la cuota de costos indirectos tomando como base horas máquina en los
Departamentos A y B y horas mano de obra en el Departamento C.
c) Calcular el costo del trabajo 987, que comenzó y se terminó en el mes. Los costos de
materiales y mano de obra aplicables al trabajo 987 fueron $ 500 y $ 750 respectivamente. El
trabajo requirió 50 horas máquina en el Departamento A, 12 horas máquina en el
Departamento B y 20 horas hombre en el Departamento C.
8. La Compañía XX, después de efectuar la distribución primaria, preparó la siguiente lista con
el fin de determinar los costos indirectos en cada departamento para el año 20X1.
141
Naturaleza del Fabriles Servicios
Costo H G U V W
Arriendos 25.000 77.000 1.500 1.450 700
Reparaciones 10.000 12.050 2.300 3.000 750
Combustibles 35.000 42.000 950 700 600
Mano obra indirecta 15.750 17.000 14.500 10.000 9.750
Material indirecto 6.100 5.650 12.700 9.450 6.000
Calefacción 20.250 15.120 900 600 750
Depreciación 9.400 7.130 300 150 175
Varios 6.000 5.050 72 60 50
Costos Operativos $ 127.203 $ 181.231 $ 33.220 $ 25.410 $ 18.775
Datos Adicionales:
El Departamento U presta servicios a los Departamentos G, V y W en la proporción 2:1:1,

respectivamente.
El Departamento V presta servicios a los Departamentos H, G, U y W en la proporción
4:3:2:1, respectivamente.
El Departamento W presta servicios a los Departamento G y H en la proporción de 3:1,
respectivamente.
Se pide:
a) Asignar los costos indirectos de los departamentos de servicio utilizando el método
algebraico.
b) Determinar las tasas de Costos Indirectos de Fabricación para los Departamentos de
Producción con las siguientes bases: 10.000 horas de mano de obra directa para el
Departamento H y 19.500 horas de mano de obra directa para el Departamento G.
9. La empresa "XX" procesa sus artículos a través de tres departamentos productivos que son
"Mezcla", "Cocción", y "Pintura", los que son apoyados por tres departamentos de servicios
que son "Casino", "Lavandería" y "Mantenimiento".
Los costos indirectos de fabricación incurridos en el período productivo y sus bases de

distribución son los siguientes:
CONCEPTO DE COSTO MONTO BASE DE DISTRIBUCIÓN

Materiales Indirectos $ 352.000 Costo de materia prima
Mano de Obra Indirecta 480.000 Costo de mano de obra
Seguro Edificio 275.000 Metros cuadrados
Contribución Bien Raíz 198.000 Metros cuadrados
Depreciación Edificios 440.000 Metros cuadrados
Alimentos 125.000 Directo
Detergentes 35.000 Directo
Medicamentos Básicos 15.120 Número de personas
Electricidad 451.000 Horas máquina y/o equipos
Lubricantes 85.000 Directo
142
Tasa de Riesgo Accidentes 126.000 Costo mano de obra
Aire Acondicionado 150.750 Metros cúbicos
Total $ 2.732.870
Además, se dispone de la siguiente información:
Concepto Casino Lavandería Mantención Mezcla Cocción Pintura Total
Costo MP (miles $ ) 2.000 320 880 3.200
Costo MO (miles $ ) 120 72 160 1.600 600 248 2.800
Metros cuadrados 250 50 80 400 220 100 1.100
Nº personas 12 8 20 55 25 20 140
Horas máquina 50 180 100 300 350 120 1.100
Metros cúbicos 625 125 200 1.000 50 250 2.250
Kilos ropa lavada 60 40 300 108 132 640
Nº colaciones 12 15 35 110 50 40 262
Horas hombre 10.560 4.800 3.840 19.200
Horas mantención 150 540 200 900 1.050 360 3.200
Por otra parte, se sabe que el costo de los alimentos debe imputarse al Depto. de Casino al
igual que el 10% del costo de los detergentes y el 90% restante de éstos le corresponde al
Depto. de Lavandería. Los lubricantes fueron utilizados por el Depto. de Mantención.
Los Centros de Costos Auxiliares se cierran en los Centros de Costos Productivos de acuerdo
a los servicios prestados, los cuales se controlan según las siguientes bases:
Casino: Número de Colaciones.
Lavandería: Kilos de Ropa Lavada.
Mantención: Horas Mano de Obra Mantenimiento.
La base de distribución de los Costos Indirectos de Fábrica utilizada por los departamentos
productivos es:
Departamento de Mezcla: Costo Materia Prima.

Departamento de Cocción: Horas de Mano de Obra Directa.
Departamento de Pintura: Costo Primo.
Se pide:
a) Efectuar la distribución primaria de costos indirectos de fabricación.

b) Efectuar la distribución secundaria utilizando Base no Recíproca y Base Recíproca método
algebraico.
10. La empresa XX fabrica el producto Beta que se elabora en los departamentos productivos de
Moldeado y Terminación, además tiene los departamentos de servicio Casino y Mantención.
Los costos indirectos de fábrica reales para el período fueron:
Moldeado $ 125.525
Terminación $ 238.975
Casino $ 70.000
143
________
Total $ 499.500
Cada unidad terminada requiere de 0,25 horas de mano de obra en cada departamento
productivo.
Los antecedentes respecto a los servicios prestados fueron:
PRODUCCIÓN SERVICIOS
Detalle Total Moldeado Terminación Mantención Casino
Prestó Servicios a:
Mantención (HH) 10.700 6.420 2.996 -- 1.284
Casino (colaciones) 2.650 1.272 1.166 212 --
En el Depto. de Moldeado debido a su característica se utilizan como base las horas hombre
(HH), mientras que en Terminación se utiliza el costo del material directo.
Las horas hombre reales del período fueron 25.000 horas, de las cuales 20.000 horas
corresponden a Moldeado. Los consumos de Materiales Directos fueron $ 1.500.000, de los
cuales $ 587.000 corresponden al Depto. Terminación.
Durante el período se terminó la orden de producción N 15 que tiene los siguientes cargos por
consumos y otros antecedentes:
MOLDEADO TERMINACIÓN
Material Directo $ 40.000 $ 25.000

Mano de Obra Directa $ 12.000 $ 7.500
Horas Trabajo Directo 1.800 450
Costos Indirectos Fábrica ? ?
Se pide:
a) Efectuar la distribución secundaria por el método algebraico.

b) Determinar la cuota real de costos indirectos de fabricación de los departamentos productivos.
c) Calcular el costo de la Orden de Trabajo Nº 15
11. En una empresa, efectuada la distribución primaria, se obtienen los siguientes antecedentes:
Costos de los Departamentos Productivos:
Corte: $ 590.846
Ensamble: $ 467.964
Costos de los Departamentos de Servicios:
Mantención: $ 250.890
Diseño: $ 80.000
144
Casino: $ 130.000
Además, se tiene la siguiente información estadística de los servicios prestados:

Mantención prestó a:
Corte 1.400 horas máquina

Ensamble 1.645 horas máquina
Mantención 300 horas máquina
Diseño 175 horas máquina
Casino 280 horas máquina
Total 3.800 horas máquina
Diseño prestó a:
Corte 400 horas hombre

Ensamble 352 horas hombre
Mantención 48 horas hombre
Diseño 20 horas hombre
Total 820 horas hombre
Casino prestó a:
Corte 900 colaciones

Ensamble 405 colaciones
Mantención 135 colaciones
Diseño 60 colaciones
Casino 100 colaciones
Total 1.600 colaciones
Se pide:
a) Efectuar la distribución de costos indirectos de fabricación, según los métodos sucesivo y

algebraico.
12. Una vez efectuada la distribución primaria se obtieneN los siguientes costos de los distintos
departamentos:
Costos de los Departamentos Productivos:
Corte $ 2.202
Ensamble $ 1.530
Terminación $ 526
Costos de los Departamentos de Servicios:
Mantención $ 1.092
Casino $ 600
145
Además, se tiene la siguiente información de los servicios prestados por los departamentos de
apoyo:
Productivos Servicios
Corte Ensamble Terminación Mantención Casino
Mantención 50% 20% 20% -- 10%
Casino 25% 30% 30% 15% --
Se pide:
a) Efectuar la distribución de costos indirectos de fabricación, según el método algebraico.
RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 4:
1. Falso 8. Falso 15. Verdadero

3. Falso 10. Falso 17. Falso
7. Falso 14. Verdadero
Preguntas con Alternativas:
1. e) 6. c) 11. e)
2. d) 7. d) 12. c)
3. b) 8. d) 13. d)
4. c) 9. e) 14. e)
5. d) 10. b) 15. b)
Respuestas de algunas cifras claves de los Ejercicios:
1. Monto del ajuste $ 28.956.

Cuota suplementaria +$ 3, sobre valuación.
Cuota normal $ 75, cuota real $ 80.
3. Costos indirectos de fabricación aplicados Lote 1:
A
---------- B
E+F
Ajuste Lote 2:
A C
---------- - ------- (D – B)
146
E+F D
Cuota normal $ 81, cuota real $ 78.
Costos indirectos de fabricación reales $ 271.950.
Cuota suplementaria -$ 7, subvaluación.
Costos indirectos de fabricación normales $ 266.000.
6. Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Mochilas $ 948.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Carpas $ 771.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Sacos $ 798.
7. Costo operativo del Servicio 1, $ 53.725.
Costo total real Servicio 1, $ 54.658.
Costo operativo del Servicio2, $ 13.198.
Costo total real Servicio 1, $ 18.664.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo A, $ 3,227.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo B, $ 4,33.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo C, $ 0,6047.
Costo total de la orden 987, $ 1.475.
8. Costo total real Servicio U, $ 40.318.
Costo total real Servicio V, $ 35.489.
Costo total real Servicio W, $ 32.404.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo H, $ 14,95.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento productivo G, $ 12,12.
9. Costos Operativos:
Mezcla $ 1.094.226
Cocción $ 497.207
Pintura $ 301.584
Casino $ 425.642
Lavandería $ 171.622
Costos indirectos de fabricación reales de Mezcla: $ 1.519.395.
Costos indirectos de fabricación reales de Cocción: $ 744.182.
Costos indirectos de fabricación reales de Pintura: $ 469.287.
Cuota real de costos indirectos de fabricación de Mezcla: $ 0,76.
Cuota real de costos indirectos de fabricación de Cocción: $ 155.
Cuota real de costos indirectos de fabricación de Pintura: $ 0,416.
10. Costo total real Servicio Mantención, $ 71.284.
Costo total real Servicio Casino, $ 78.554.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Moldeado, $ 10,30.
Cuota real de costos indirectos de fabricación departamento Terminación, $ 0,50.
Costo total de la orden N° 15, $ 115.540.
11. Costo total real Servicio Mantención $ 270.513.
Costo total real Servicio Diseño $ 99.592.
Costo total real Servicio Casino $ 151.641.
12. Costos indirectos de fabricación reales de Corte $ 2.982
Costos indirectos de fabricación reales de Ensamble $ 1.986
Costos indirectos de fabricación reales de Terminación $ 982
147
Costo total real Servicio Mantención $ 1.200.
Costo total real Servicio Casino, $ 720.
148
CAPÍTULO 5: SISTEMA POR ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN
I. CARACTERÍSTICAS
Los sistemas de costos por órdenes específicas de fabricación son aquellos que utilizan las
empresas que necesitan acumular costos por cada trabajo o pedido que se elabora como por
ejemplo, un servicio técnico, una imprenta, una constructora de barcos, etc.
En este tipo de acumulación de costos no interesa el tiempo o período de costo, sino que
más bien la atención está centrada en el pedido específico que se está fabricando. Aun cuando
existan pedidos similares su tratamiento será individual para cada pedido u orden específica de
fabricación.
II. HOJA DE COSTO
Este formulario acumula la información necesaria de costos, referente a las órdenes

específicas de fabricación de un trabajo, lotes de productos o servicios. Las hojas de costos
constituyen los mayores auxiliares de la cuenta Productos en Proceso. El diseño de una Hoja de
Costo es propio de cada empresa y debe contener, a lo menos, información sobre: los elementos
del costo en forma separada con su correspondiente detalle en cuanto a cantidad y valores,
identificación general del pedido, fecha de inicio, fecha de término y resumen. Un modelo común
de una orden específica de fabricación puede ser el siguiente:
HOJA DE COSTOS N°..............
Cliente: ........................................ Fecha del Pedido: .....................................

Producto: ..................................... Fecha de Entrega: .....................................
Especificaciones: ........................ Observaciones: .........................................
Modelo: ....................................... ..................................................................
Detalle Material Directo Mano Obra Directa Costos Indirectos
Totales
Resumen: Cálculo del Precio de Ventas:

Material Directo: ............... Costo del Producto ...............
Mano de Obra Directa: ............... % de Gastos de Operación ...............
Costos Indirectos ............... % de Utilidad ...............
Total de Costo de Producción $ ............. Precio de Venta $ .............
148
De acuerdo a la teoría de costos por absorción, elaborada en los capítulos anteriores, se
desarrollarán ejercicios de aplicación para integrar las materias tratadas.
III. EJERCICIOS DE ÓRDENES ESPECÍFICAS DE FABRICACIÓN
Ejercicio de Aplicación Nº 1
Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación presenta la siguiente información
en su período de operaciones:
 Inventario inicial de materiales directos 800 kilos a $ 190 c/u.

 Compras cronológicas del período; 1.600 kilos a $ 200 c/u y 2.000 kilos a $ 230 c/u.
 La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO) para valorar
las existencias.
 El producto terminado requiere 3 kilos de materia prima, 2 horas de mano de obra directa y
los costos indirectos de fabricación se aplica sobre una base de un 60% de la mano de obra
directa.
 En el período se procesaron las siguientes órdenes de trabajo:
Nº 1 por 600 artículos

 Las órdenes Nº 1 y Nº 2 se terminaron durante el período, quedando la orden Nº 3 en proceso

de fabricación con avance de 100% en materiales directos y 80% en mano de obra directa.
 La tarifa hora hombre, que incluye todas las remuneraciones complementarias, se calculó
para el período en $ 200 la hora.
 La orden Nº 1 se vendió durante el período con un margen de utilidad neta de un 30%
(utilidad sobre el precio de venta)
 Los costos indirectos de fabricación reales del período fueron de $ 296.400.
 Los gastos de administración y ventas del período fueron el 20% de las ventas.
Se pide:
a) Contabilizar en el libro diario, mayor esquemático, elaborar hojas de costos y hacer los
ajustes de costos indirectos de fabricación aplicados que procedan.
b) Calcular la cuota normal, la cuota real y la cuota suplementaria.
c) Elaborar un estado de resultado del período.
DESARROLLO
 Cálculo de los Materiales Directos:
Orden N° 1 (600 unidades x 3 kilos = 1.800 kilos)
Del inventario inicial 800 a $ 190 = 152.000

De la 1ª compra 1.000 a $ 200 = 200.000 352.000
149
Orden N° 2 (300 unidades x 3 kilos = 900 kilos)
De la 1ª compra 600 a $ 200 = 120.000

De la 2ª compra 300 a $ 230 = 69.000 189.000
Orden N° 3 (500 unidades x 3 kilos = 1.500 kilos)
De la 2ª compra 1.500 a $ 230 345.000

________
Total Materiales Directos $ 886.000
 Cálculo de la Mano de Obra:
Orden N° 1: 600 x 2 horas hombre x $ 200 = 240.000

Orden N° 2: 300 x 2 horas hombre x $ 200 = 120.000
Orden N° 3: 500 x 80% = 400 x 2 horas hombre x $ 200 = 160.000
Total Mano de Obra $ 520.000
 Cálculo de Costos Indirectos de Fabricación (CIFA)
Orden N° 1: 240.000 x 60% = 144.000

Orden N° 2: 120.000 x 60% = 72.000
Orden N° 3: 160.000 x 60% = 96.000
Total de Costos Indirectos Aplicados $ 312.000
 Cálculo del precio de ventas y gastos de administración y ventas durante el período:
Ventas = Costo de Ventas + Gastos de Administración y Ventas + Utilidad

Ventas = 736.000 + 0,20 Ventas + 0,30 Ventas
Ventas = $ 1.472.000
Gastos de administración y ventas: $1.472.000 x 20% = $ 294.400
 Cálculo de la variación y distribución del ajuste de CIFA (al final del período):
Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 312.000 – 296.400 = $ 15.600
15.600
% Variación = ------------ = 5%
312.000
Distribución del ajuste:

Orden N° 1: 144.000 x 5% = 7.200
Orden N° 2: 72.000 x 5% = 3.600
Orden N° 3: 96.000 x 5% = 4.800
Total del ajuste $ 15.600
150
a) Registro en el Libro Diario:
1
Proveedores 780.000
(por las compras de materiales)
2
(consumos de materiales directos)
3
(por la mano de obra directa del período)
4
5
Costos indirectos de Fabricación
Aplicados 312.000
6
(por los artículos terminados órdenes Nº 1 y Nº 2)
7
Clientes 1.472.000
Ventas 1.472.000
(por las ventas)
8
Costos de Ventas 736.000
(por el costo de venta de orden Nº 1)
9
Banco 294.400
(gastos operacionales)
10
11
Costos indirectos de Fabricación Aplicados 296.400
(para determinar la variación de los costos indirectos)
151
12
Aplicados 15.600
(por el ajuste de sobrevaluación de los costos indirectos)
Esquema de cuentas del Libro Mayor:
II 152.000 886.000 886.000 1.117.000 1.117.000 736.000

320.000 520.000
460.000 312.000 381.000 3.600
1.718.000 1.117.000 377.400
932.000 886.000 601.000 4.800
46.000 Costo de Ventas
596.200
Mano Obra Directa 736.000 7.200
728.800
520.000 520.000
CIF CIFA Ventas
296.400 296.400 296.400 312.000 1.472.000
7.200 15.600
3.600 Gastos Adm. y Ventas
4.800 294.400
II = Inventario Inicial
CIF = Costos Indirectos de Fabricación
CIFA = Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares):
Orden N°1 Orden N°2 Orden N°3 Total
Material Directo 352.000 189.000 345.000 886.000

Mano Obra Directa 240.000 120.000 160.000 520.000
Costos Indirectos Aplicados 144.000 72.000 96.000 312.000
________ ________ ________ _________
Total 736.000 381.000 601.000 1.718.000
Ajuste Costos Indirectos ( 7.200) ( 3.600) ( 4.800) ( 15.600)
________ ________ ________ __________
Costo Real $ 728.800 $ 377.400 $ 596.200 $ 1.702.400
152
b) Cálculo de la cuota normal, cuota real y cuota suplementaria:
La base real son las horas hombre utilizadas en cada orden específica y fueron:
Orden N° 1 600 x 2 horas hombre = 1.200 horas
Orden N° 1 300 x 2 horas hombre = 600 horas
Orden N° 1 400 x 2 horas hombre = 800 horas
Total 2.600 horas
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados = Cuota Normal x Base Real
Costos Indirectos de Fabricación Aplicados

Cuota Normal = ---------------------------------------------------------
Base Real
312.000
Cuota Normal = ------------ = $ 120
2.600
Costos Indirectos de Fabricación

Cuota Real = -------------------------------------------
Base Real
296.400
Cuota Real = ------------- = $ 114
2.600
Cuota Suplementaria = Cuota Normal – Cuota Real

Cuota Suplementaria = 120 – 114 = $ 6
El ajuste de los costos aplicados y los costos reales también se puede efectuar a través de la
cuota suplementaria por la base real utilizada:
Orden N° 1: $ 6 x 1.200 horas = $ 7.200

Orden N° 1: $ 6 x 600 horas = $ 3.600
Orden N° 1: $ 6 x 800 horas = $ 4.800
c) Estado de Resultados del Período:
Ventas 1.472.000
Ajuste de CIFA 7.200 (728.800)
153
Ejercicio de Aplicación Nº2
Una empresa que tiene un sistema de costos por órdenes específicas de fabricación y costos
indirectos de fabricación aplicados presenta la siguiente información del período:
 Programa de producción:
Hoja de Costos Nº 1: 1.000 artículos.
Hoja de Costos Nº 2: 3.300 artículos.
 En la producción de un artículo se requieren los siguientes elementos:
Materiales Directos 700 gramos.
Mano de Obra Directa 15 minutos.
Costos Indirectos de Fabricación que se aplican con una cuota de $ 320 por hora de mano de
obra directa.
 La empresa utiliza el método promedio para la valorización de las existencias.
 Existencias de materias primas:
Inventario inicial de 500 kilos a $ 600 c/u
05/del período: 1ª compra de 1.000 kilos a $ 638,50 c/u
08/del período: 2ª compra de 2.000 kilos a $ 649,30 c/u
 Consumos de materias primas:
01/del período: para hoja de costos Nº 1, por 400 kilos
06/del período: para hoja de costos Nº 1, por el saldo del pedido
06/del período: para hoja de costos Nº 2, por 600 kilos
11/del período: para hoja de costos Nº 2, por el saldo del pedido
 Mano de Obra: HOJA COSTO N°1 HOJA COSTO N°2
Trabajadores no especializados: 40% del tiempo 20% del tiempo
Trabajadores especializados: 60% del tiempo 80% del tiempo
Tarifa hora no especializada $ 350
Tarifa hora especializada $ 400
 Costos Indirectos de fabricación consumidos en el período:
Materiales indirectos $ 132.500
Mano de obra indirecta $ 82.750
Gastos de fabricación $ 131.975
Total $ 347.225
 La Hoja de Costos Nº 1 se vendió durante el período con una rentabilidad sobre el costo de
60% y la Hoja de Costos N° 2 quedó en proceso de fabricación.
 Los gastos de administración y ventas son un 15% de las ventas.
Se pide:
a) Registrar las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, utilizando costos indirectos de
fabricación aplicados con los ajustes que procedan.
b) Elaborar las hojas de costos detalladas por elemento y registrar los ajustes que procedan.
c) Elaborar un Estado de Resultados.
154
DESARROLLO
 Cálculo de los Materiales Directos:
Hoja de Costos N° 1: (1.000 unidades x 0,7 kilos = 700 kilos)
Día 01, del inventario inicial 400 a $ 600 = 240.000

Día 06, 300 a $ 635 = 190.500 430.500
Hoja de Costos N° 2: (3.300 unidades x 0,7 kilos = 2.310 kilos)

Día 06, 600 a $ 635 = 381.000
Día 11, 1.710 a $ 648 = 1.108.080 1.489.080
_________
Total Materiales Directos $ 1.919.580
 Análisis resumido de la tarjeta de existencias de materiales directos:
Cantidad Valores Promedio

Inventario inicial 500 x $ 600 300.000 600
Día 01 salida (400) a $ 600 (240.000)
Saldo 100 60.000
Día 05 compra 1.000 a $ 638,50 638.500
Total 1.100 698.500 635
Día 06 salida (300) a $ 635 (190.500)
Día 06 salida (600) a $ 635 (381.000)
Saldo 200 127.000
Día 08 compra 2.000 1.298.600
Saldo 2.200 1.425.600 648
Día 11 salida (1.710) (1.108.080)
Saldo 490 317.520
 Cálculo de la Mano de Obra:
Hoja de Costos N° 1: (1.000 unidades x 0,25 horas = 250 horas)
40% trabajadores no especializados:100 horas hombre x $ 350 = 35.000

60% trabajadores especializados: 150 horas hombre x $ 400 = 60.000
Total Hoja de Costos N° 1 $ 95.000
Hoja de Costos N° 2: (3.300 unidades x 0,25 horas = 825 horas)
20% trabajadores no especializados:165 horas hombre x $ 350 = 57.750

80% trabajadores especializados: 660 horas hombre x $ 400 = 264.000
Total Hoja de Costos N° 1 $ 321.750
Total de la Mano de Obra Directa $ 416.750
155
 Cálculo de Costos Indirectos de Fabricación (CIFA)
Hoja de Costos N° 1: 250 horas hombre x $ 320 = 80.000
Hoja de Costos N° 2: 825 horas hombre x $ 320 = 264.000
Total de Costos Indirectos Aplicados $ 344.000
 Cálculo del precio de ventas y gastos de administración y ventas, durante el período:
Ventas = Costo de Ventas + Utilidad

Ventas = $ 605.500 + 0,60 (605.500)
Ventas = $ 968.800
Gastos de administración y ventas: $ 968.800 x 15% = $ 145.320
 Cálculo de la variación y distribución del ajuste de CIFA (al final del período):
Diferencia entre los costos aplicados y los costos reales: 344.000 – 347.225 = $ 3.225
347.225
Cuota Real = ------------ = $ 323
1.075
Cuota Normal Aplicada = $ 320
Cuota Suplementaria = - $ 3
Distribución del ajuste:
Hoja de Costos N° 1: 250 x $ 3 = 750

Hoja de Costos N° 2: 825 x $ 3 = 2.475
Total del ajuste $ 3.225
a) Registro en el Libro Diario:

1
Proveedores 638.500
(compras de materiales)
2
Proveedores 1.298.600
(compras de materiales)
3
(consumos de materiales directos)
156
4
(por la mano de obra directa del período)
5
(por la mano de obra directa consumida)
6
Aplicados 344.000
7
(por la hoja de costos Nº 1 terminada)
8
Clientes 968.800
Ventas 968.800
9
(por el costo de venta de la hoja de costo Nº 1)
10
Banco 145.320
(por los gastos operacionales del período)
11
(por los costos indirectos de fabricación reales)
12
Aplicados 347.225
(para determinar la variación de los costos indirectos)
13
Costos de Ventas 750
Aplicados 3.225
(por el ajuste de subvaluación de los costos indirectos)
157
Esquema de cuentas del Libro Mayor:
II 300.000 1.919.580 1.919.580 605.500 605.500 605.500

638.500 416.750
1.298.600 344.000
2.680.330 605.500
2.237.100 1.919.580 2.074.830
317.520 2.475 Costo de Ventas
2.077.305
Mano Obra Directa 605.500
750
416.750 416.750 606.250
CIF CIFA Ventas
347.225 347.225 347.225 344.000 968.800
3.225 750 Gastos Adm. y Ventas

2.475 145.320
II = Inventario Inicial
CIF = Costos Indirectos de Fabricación
CIFA = Costos Indirectos de Fabricación Aplicados
b) Registro en las Hojas de Costos (Mayores Auxiliares):
Hoja N°1 Hoja N°2 Total

Material Directo 430.500 1.489.080 1.919.580
Mano Obra Directa 95.000 321.750 416.750
Costos Indirectos Aplicados 80.000 264.000 344.000
________ _________ _________
Total 605.500 2.074.830 2.680.330
Ajuste Costos Indirectos 750 2.475 3.225
________ __________ __________
Costo Real $ 606.250 $ 2.077.305 $ 2.683.555
c) Estado de Resultados del Período:
Ventas 968.800
Ajuste de CIFA (750) (606.250)
158
CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 5
EJERCICIOS Y PROBLEMAS
1. Una empresa presenta los siguientes datos de la orden Nº 10:
 Materiales directos 8.000 Kilos a $ 2,5 cada uno.

 Costo total de la orden, después del ajuste de costos indirectos de fabricación $ 48.450
 Además, se sabe que la empresa utiliza como base de distribución de los costos indirectos
de fabricación, el "costo primo" y que la tasa predeterminada equivale al 25% del costo
primo.
 Los costos indirectos reales resultaron ser un 10% más que los aplicados.
Se pide:
a) Reconstruir el informe de costos de la Orden Nº 10, detallado por elementos.
2. Una empresa que usa un sistema de costos por órdenes específicas de fabricación y el método
por absorción presenta la siguiente información de un período en el cual se procesaron las
Órdenes de Trabajo Nº 1 y Nº 2.
 Compras de materia prima 800 kilos a $ 659 c/u.

 El consumo de materia prima fue de 550 kilos para la Orden Nº1 y de 200 kilos para la
Orden Nº2.
 Los antecedentes de mano de obra son:
Orden Nº 1 Orden Nº 2 TOTAL

Horas de Trabajo Directo Normal -- -- 1.800
Horas de Trabajo Directo Real 1.350 500 1.850
Tarifa hora hombre 250 250 --
 Los costos indirectos del período son:

Normales $ 198.000
Reales $ 212.750
 La empresa utiliza, como base de distribución de la carga fabril, las horas de mano de
obra directa.
 La orden de trabajo Nº 1 se término antes del final del período y se vendió con un 40% de
rentabilidad sobre el costo. La orden de trabajo Nº 2, quedó en proceso.
 Los gastos de administración y ventas corresponden a un 10% sobre las ventas.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones del período en el Libro Diario, Libro Mayor y Hojas de Costos.
b) Elaborar un Estado de Resultados.
3. Una empresa que utiliza un sistema de órdenes específicas presenta la siguiente información:
159
 Inventarios Iniciales de Existencias:
Materias Primas $ 28.000

Artículos Terminados (Orden Nº 5) $ 30.000
Productos en Proceso (Orden Nº 8) $ 32.000
(Avance: MP $ 14.000;MOD $ 10.000;CIF $ 8.000)
 Las operaciones del período fueron:
 Compra de materias primas $ 60.000

 Consumos de materias primas:
Orden Nº 8 $ 9.000
Orden Nº 15 $ 52.000
 Devolución de materias primas a proveedores $ 4.000
 La mano de obra directa en el período fue $ 45.000, correspondiendo el 80% a la Orden
Nº 15 y el saldo a la Orden Nº 8.
 Los costos indirectos de fabricación se aplican en función a la mano de obra directa al
igual que en el período anterior.
 Al término del período los costos indirectos de fabricación experimentaron una
subvaluación de un 15%.
 Durante el período se terminaron las órdenes Nº 8 y Nº 15, vendiéndose las órdenes Nº
5 y Nº 8 con una utilidad de un 50% sobre el costo.
 Los gastos de administración corresponden a un 10% sobre las ventas.
Se pide:
a) Calcular el costo real de las órdenes Nº 8 y Nº 15.

b) Elabore un estado de resultado del período.
4. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación tiene un solo trabajador en
producción y elaboró 2 órdenes de trabajo de acuerdo a la siguiente información del mes:
 Materia prima consumida:
Orden de Trabajo Nº 1 $ 357.040

Orden de Trabajo Nº 2 $ 210.300
 Mano de Obra:
El sueldo base de trabajador es de 180 horas a $ 1.800 c/u. y además trabajó en el mes 25
horas extraordinarias con una bonificación de un 50%. Según el control de las boletas de
tiempo, las horas normales fueron de 112 en la orden Nº 1 y 60 en la orden Nº 2. Las
horas extraordinarias fueron 16 en la orden Nº 1 y 8 horas en la orden Nº 2. La empresa
cancela 15 días hábiles de vacaciones, que significan 21 días de costo, las que son
consideradas como costos del producto a través de una provisión junto con su
correspondiente tasa de riesgo. La tasa de riesgo que cancela la empresa es un 1% y la tasa
160
de seguro de cesantía es un 2,4%.
La política de la empresa es considerar, como costo indirecto de fábrica, todas las

remuneraciones que no sean directas, la bonificación de horas extras, la tasa de riesgo y la
tasa de seguro de cesantía.
 Costos indirectos de fabricación:
La empresa trabaja con costos reales y utiliza como base de distribución las horas de
mano de obra directa.
 Los costos indirectos de fábrica del período, exceptuando la mano de obra, fueron de $
30.820.
 Los gastos de administración y de ventas son un 15% de las ventas para cada orden.
Se pide:
a) Calcular el costo de las órdenes Nº 1 y Nº 2, detallado por elementos.

b) Elaborar un estado de resultado considerando que la orden Nº 1 se vendió con una
rentabilidad de un 85% sobre el costo y la orden Nº 2 con un margen de utilidad neta de un
35%.
c) Calcular el margen de utilidad de cada orden y de la empresa en su conjunto.
5. Una empresa que trabaja sobre la base de órdenes específicas de fabricación, presenta la
siguiente información del mes de diciembre de 20X1:
 Saldo al 30 de noviembre de 20X1:
Materiales Directos $ 10.000

Productos en Proceso $ 12.450
Productos Terminados $ 50.000
 Análisis de la cuenta Productos en Proceso:
Orden N° 5 Orden N° 6 Orden N° 7 Total
Material Directo $ 4.000 $ 3.000 $ 2.000 $ 9.000

Mano de Obra Directa $ 1.000 $ 500 $ 800 $ 2.300
Costos Indirectos $ 500 $ 250 $ 400 $ 1.150
Total $ 5.500 $ 3.750 $ 3.200 $ 12.450
 Análisis de la cuenta Productos Terminados:
Corresponde a la Orden Nº 3, que aún no retira el cliente.
161
 Las operaciones del mes de diciembre 20X1 fueron las siguientes:
 Compras de Materiales Directos por $ 15.000
 Planilla de remuneraciones del mes que se distribuye:
Orden Nº 5 $ 1.500
Orden Nº 6 2.000
Orden Nº 7 1.700
Orden Nº 8 2.000
Supervisores 1.500
Total $ 8.700
 Salidas de bodega de los materiales directos:
Orden Nº 5 $ 1.000
Orden Nº 6 $ 2.500
Orden Nº 7 $ 5.000
Orden Nº 8 $ 6.000
Total $ 14.500
 Otros cargos:
Depreciación máquina productiva $ 400

Sueldo gerente de producción $ 900
Sueldo gerente general $ 1.200
Sueldo personal administrativo $ 4.000
Energía de producción $ 800
Otros gastos de ventas $ 6.500
Total $ 13.800
 Datos Adicionales:
 La empresa trabaja con costos reales y los costos indirectos de fabricación se distribuyen
sobre la base de la mano de obra directa, siguiendo la misma pauta del mes anterior.
 Se terminaron y traspasaron a productos terminados las órdenes Nº 5, Nº 6 y Nº 7.
 Saldo al 31 de diciembre 20X1 de productos terminados = 0.
 La utilidad bruta con que opera la empresa es de un 40% sobre el costo de venta.
Se pide:
a) Registrar las operaciones del período en el Libro Diario y Libro Mayor.

b) Elaborar un estado de resultado del período por órdenes específicas y total de la empresa.
6. Una empresa que trabaja por órdenes específicas de fabricación, presenta la siguiente
información:
162
 Los costos indirectos de fabricación aplicados a todas las órdenes en el período, que
incluyen las órdenes Nº 1, Nº 2 y Nº 3, fueron por un total de $ 1.733.312.
 El total de horas máquina reales utilizadas por las distintas órdenes en el período fueron:
ORDEN DE TRABAJO CANTIDAD
1 1.100
2 850
3 970
4 750
5 1.490
7 1.030
10 1.986
______
Total 8.176
 Además, se sabe que se utilizó la planta, en cuanto a capacidad de horas máquina, en un

12% más de lo presupuestado o estimado.
 Los costos indirectos de fabricación reales fueron $ 1.700.608.
 El costo primo del período fue:
Orden Nº 1 $ 352.800
Orden Nº 2 $ 245.700
Orden Nº 3 $ 300.000
 Las órdenes N° 1 y N° 2 se terminaron durante el período y se vendieron con un 70% de
rentabilidad sobre el costo. La orden N° 3 quedó en proceso de fabricación.
 Los gastos de administración y ventas son un 15% de las ventas.
Se pide:
a) Contabilizar las operaciones, calcular los costos y montos de los ajustes que procedan, sólo de
las órdenes N° 1, N° 2 y N° 3.
b) Calcular la cuota normal, la cuota real, la cuota suplementaria y determinar los costos
indirectos de fabricación estimados.
c) Elaborar un Estado de Resultado.
163
7. Una empresa que elabora productos a pedidos específicos, presenta la siguiente información:
 Balance general a 31 de Diciembre 20X1:
ACTIVO PASIVO
Caja 470.000 Proveedores 403.750

Clientes 500.000 Impuestos por pagar 190.000
Existencias 620.000 Capital 2.000.000
Materiales 220.000 Utilidades retenidas 349.250
En proceso 75.000
Terminados 325.000
Activo Fijo 1.353.000
__________ __________
TOTAL ACTIVO $ 2.943.000 TOTAL PASIVO $ 2.943.000
 Análisis de rubro Existencias:
Materiales A: 2.000 unidades a $ 50 c/u. $ 100.000

Materiales B: 4.000 unidades a $ 30 c/u. $ 120.000
________
Total $ 220.000
Artículos Terminados:
Artículo X: 1.000 unidades a $ 125 c/u. $ 125.000
Artículo Y: 2.000 unidades a $ 100 c/u. $ 200.000
________
Total $ 325.000
En Proceso: Orden Nº1 Orden Nº2

Materiales directos:
500 unidades a $ 50 c/u. $ 25.000
200 unidades a $ 30 c/u. $ 6.000
Mano de obra directa:
50 horas a $ 400 c/u. $ 20.000
20 horas a $ 500 c/u. $ 10.000
Costos indirectos de fábrica:
(se aplican a una tasa de
$ 200 por hora de mano obra) $ 10.000 $ 4.000
________ _______
Total $ 55.000 $ 20.000
 La empresa tiene períodos de costos mensuales.
 Durante el mes de enero de 20X2, las operaciones fueron las siguientes:
a) Compras al crédito simple: Material A 11.000 unidades a $ 52 c/u.; Material B 12.000

unidades a $ 36 c/u; materiales indirectos por un monto de $ 175.000.
164
b) La planilla total de remuneraciones fue de $ 1.120.000. De este total $ 220.000,
corresponden a sueldos de administración y ventas. Los descuentos previsionales e
impuesto único fueron $ 215.800. La empresa tiene una tasa de un 1% para accidentes
del trabajo que está incluida en el total de la planilla.
c) La mano de obra de producción se utilizó, como sigue: 500 horas directas a $ 400 c/u.
para la orden Nº 1; 800 horas directas a $ 500 c/u. para la orden Nº 2; 600 horas
directas a $ 300 c/u para la orden Nº 3. La mano de obra indirecta fue de $ 120.000.
d) Las salidas de materiales se valorizan por el método primero en entrar primero en salir
y fueron, en orden consecutivo, las siguientes: Material A 10.000 unidades para la
orden Nº 1, Material B 12.000 unidades para la orden Nº 2; Material A 2.000 unidades
y Material B 2.500 unidades para la orden Nº 3. Los materiales indirectos consumidos
fueron $ 105.000.
e) Los costos indirectos se aplican de igual forma que en el período anterior.
f) Las órdenes Nº 1 y Nº 2 se terminaron en el período, vendiéndose la orden Nº 2 con
una rentabilidad de un 40% sobre el costo.
g) Otros gastos de administración y ventas fueron $ 58.000.
h) Gastos varios de la fábrica fueron $ 86.000 y la depreciación lineal de las maquinarias
de producción corresponde a $ 600.000 anuales.
Se pide:
a) Registrar todas las operaciones en el Libro Diario y Libro Mayor, efectuando los ajustes que
procedan.
b) Confeccionar las Hojas de Costos que se procesaron en el mes, determinando el costo real de
cada una.
c) Elaborar un Estado de Resultado del período.
8. Una empresa utiliza el método de Costeo por Absorción y acumula los costos por órdenes
específicas de fabricación. Para un período mensual tiene la siguiente información:
 En el mes se procesaron las órdenes de producción Nº 1 y Nº 2, por 4.000 unidades y

3.000 unidades, respectivamente.
 Al inicio del período los costos indirectos de fabricación se estimaron en:

Tiempo ocioso trabajadores 950.000
Depreciación maquinarias 980.000
Vacaciones del personal productivo 1.000.000
Seguros máquinas 612.000
Contribución bienes raíces 110.000
Materiales indirectos 680.000
Depreciación edificio 375.000
Indemnización años de servicios 1.451.000
Energía productiva 1.628.600
Mano de obra indirecta 600.000
____________
Total $ 8.386.600
165
 La empresa utiliza dos bases de distribución de costos indirectos de fabricación
simultáneas, siendo éstas las horas de mano de obra directa y las horas máquina, las que
se proyectaron en 75.500 horas y 19.200 horas, respectivamente.
 Los costos indirectos que tienen relación con los materiales y la mano de obra se
distribuyen sobre la base de las horas de mano de obra directa, en tanto que los demás
conceptos de costos indirectos de fábrica son distribuidos utilizando las horas máquina.
 Se utilizaron durante el período tres tipos de materiales directos "A", "B" y "C", los que al
comienzo del período tenía el inventario siguiente:
Material "A" 2.500 kilos a $ 283 c/u.

Material "B" 5.200 kilos a $ 207 c/u.
Material "C" 3.100 kilos a $ 400 c/u.
 Durante el mes se efectuaron las siguientes compras:
Material "A" 7.000 kilos a $ 300 c/u.

Material "B" 11.000 kilos a $ 200 c/u.
Material "C" 10.000 kilos a $ 400 c/u.
 Por otra parte, se sabe que ambos lotes de producción utilizan un material indirecto "XA",
que no posee inventario inicial y las compras de este material durante el mes alcanzaron a
$ 1.200.000.
 Los productos controlados en la orden de producción Nº 1 fueron 2 kilos del material "A"
y 3 kilos del material "B", por cada unidad de producto y se comenzó a procesar en la
primera semana del mes, oportunidad en que se solicitó la totalidad de los materiales
necesarios para la elaboración de ese lote productivo.
 Posteriormente, con cargo a la orden de producción Nº 2 se entregaron los siguientes

materiales:
Material "B" 1.500 kilos

Material "C" 5.000 kilos
Material "B" 600 kilos
Material "C" 3.400 kilos
 El consumo del período del material "XA" fue de $ 1.171.514
 La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
 La fuerza de trabajo productiva de la empresa se encuentra dividida en los grupos

operativos Nº 1 y Nº 2 y el grupo Nº 3 de supervisores. La información referente a ellos es
la siguiente:
166
TARJETA RELOJ CONTROL (Permanencia)
Horas Normales Horas Extras Total

Grupo Nº 1 38.400 7.380 45.780
Grupo Nº 2 28.800 5.290 34.090
Grupo Nº 3 (supervisores 1.920 440 2.360
BOLETAS DE TIEMPO (Trabajo en Producción)
Orden Nº 1 Orden Nº 2
Hora Normal Hora Extra Hora Normal Hora Extra
Grupo Nº 1 16.523 3.425 19.189 3.820
Grupo Nº 2 14.963 1.748 12.109 3.430
Total 31.486 5.173 31.298 7.250
El costo de la hora normal de trabajo para los grupos operativos es de $ 200, en tanto que
para los supervisores es de $ 250.
Las horas extraordinarias se cancelan con un 50% de recargo sobre el costo de la hora
normal, considerando esta bonificación como costo indirecto de fabricación, al igual que el
costo del tiempo ocioso en el evento que existiere.
La tasa de riesgo de accidentes del trabajo fijada para la empresa es de un 1% y se considera

como costos indirectos de fabricación. No considere seguro de cesantía.
Las remuneraciones de todos los trabajadores están pactadas por períodos mensuales y se
encuentran exentas del impuesto único a la renta, en tanto que el descuento previsional que
les afecta es del 20% del total de sus remuneraciones.
Otros beneficios que tienen la totalidad de los trabajadores son el derecho anual a 15 días
hábiles de vacaciones, lo que significa un costo de 21 días para la empresa y una
indemnización equivalente a un mes de remuneraciones por cada año de servicio. Ambos
conceptos son tratados como costos indirectos de fabricación. La empresa efectúa una
provisión por estas partidas y no considera la tasa de riesgo.
 A su vez, los sueldos de administración y ventas alcanzan los $ 7.800.000. La empresa no

efectúa ninguna provisión en estas áreas.
 De un análisis contable efectuado al término del período, se han podido detectar otras
partidas contables de interés para el departamento de costos, las que se encuentran
imputadas como gastos del período en las siguientes cuentas:
167
Seguro edificio $ 250.000
Energía eléctrica 1.893.750
Depreciación edificio 750.000
Depreciación maquinarias 985.000
Seguros incendio, máquinas producción 635.000
Contribución bienes raíces 220.000
_________
Total $ 4.733.750
El departamento de fábrica ocupa el 50% del edificio de la empresa y el 80% de la energía

eléctrica ha sido consumida por la producción.
 Cada artículo de la orden Nº 1 ocupó 4 horas máquina por artículo y la orden Nº 2 utilizó un
total de 5.400 horas máquina.
 La orden Nº 1 se terminó durante el período, mientras que la orden Nº 2 quedó en proceso

de fabricación.
 El cliente que encargó la producción de la orden Nº 1 retiró, antes de fin de mes, 3.500
unidades cancelando el precio convenido.
 La empresa vende sus productos con un margen de un 80% sobre su costo de producción.
 Otros gastos de administración y ventas, ya contabilizados, fueron $ 938.209.
Se pide:
a) Contabilizar todas las operaciones del período, incluyendo los ajustes que procedan, en Libro
Diario y Libro Mayor.
b) Elaborar las Hojas de Costos detalladas.
c) Elaborar un Estado de Resultados del período.
168
RESPUESTAS DE ALGUNAS CIFRAS CLAVES DE LOS EJERCICIOS DEL CAPÍTULO 5:
1. Mano de obra directa $ 18.000.

Costos indirectos de fabricación aplicados $ 9.500.
2. Venta de la orden N° 1 $ 1.187.830
Ajuste de la orden N° 1 $ 6.750 y de la orden N° 2 $ 2.500.
3. Costo real de la orden N° 8 $ 58.280. Costo real de la orden N° 15 $ 121.120
Utilidad Bruta de la empresa $ 42.520
4. Costo real de la orden N° 1 $ 675.600. Costo real de la orden N° 2 $ 368.060
Ventas Totales de la empresa $ 1.985.980
Utilidad Neta de la empresa $ 644.423
Margen de utilidad de la empresa 32,4%
5. Ventas Totales de la empresa $ 110.250
Utilidad Bruta de la empresa $ 31.500
6. Costo real de la orden N° 1 $ 581.600.
Costo real de la orden N° 2 $ 422.500
Ventas Totales de la empresa $ 1.720.230
7. Costo real de la orden N° 1 $ 866.000.
Ventas de la empresa $ 1.383.200
8. Costo real de la orden N° 1 $ 17.931.738.
Costo real de la orden N° 2 $ 15.595.536
Ventas de la empresa $ 27.541.329
Utilidad Neta de la empresa $ 2.124.099
169
CAPÍTULO 6: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS
I. CARACTERÍSTICAS
La técnica o método de asignar los costos por procesos se utiliza en la producción masiva
de artículos o grupos de unidades similares, a través de un proceso productivo continuo o en
serie, perdiéndose así la identidad de las unidades que se están elaborando. Este método está
fundamentado en la acumulación de los costos por procesos productivos, departamentos o centros
de costos durante un período determinado, definido en forma particular por la empresa, que
puede ser diario, mensual, anual. Los costos acumulados deberán asignarse a las unidades que
participaron en el proceso productivo, es decir, los costos totales del departamento deberán
dividirse por el número de unidades participantes, las que pueden ser unidades terminadas,
unidades en proceso de fabricación (que aún no se han terminado) o unidades perdidas en forma
extraordinaria. El resultado de esta operación será el costo unitario promedio de los artículos.
II. CONCEPTOS BÁSICOS DEL SISTEMA
Análisis Comparativo entre los Sistemas por Órdenes Específicas de Fabricación y por Procesos.
Órdenes Específicas de Fabricación Por Procesos

Se trabaja a pedidos Se trabaja producción en serie
El control y acumulación de costos es por cada El control y acumulación de costos es por cada
pedido proceso
No se pierde la identidad del producto Se pierde la identidad del producto
El período de costo no tiene importancia, Se tiene que definir un período de costos, para
puesto que interesa el costo final del producto su cálculo y asignación a los productos
Para las empresas que elaboran productos homogéneos, en forma masiva y de producción
continua, es recomendable que utilicen el sistema de costos por proceso. Algunos ejemplos de
empresas que requieren de este sistema son: maderera, papeleras, mineras, faenadora de carne,
petroquímicas, entre otras.
El Centro de Costo constituye la unidad más pequeña de actividad o área de

responsabilidad dentro de una empresa, en la cual se acumulan costos.
En la fabricación de productos, los procesos, departamentos o centros de costos, pueden

tener diferentes formas o flujos de elaboración, siendo los más comunes el flujo secuencial, el
flujo paralelo y el flujo selectivo.
El flujo secuencial es cuando en un primer proceso se incorpora una materia prima y el

producto pasa por otros procesos hasta que sale como producto terminado, agregándose o no
materiales adicionales como, por ejemplo, en la fabricación de mesas de madera.
El flujo paralelo es cuando las materias primas se agregan inicialmente en procesos

distintos, se elaboran en forma independiente y posteriormente se juntan en un proceso o
procesos finales como, por ejemplo, una industria de ensamblaje de computadores.
170
El flujo selectivo es cuando, a partir de una materia prima, se elaboran varios productos
como, por ejemplo, en la explotación de la uva (uva de exportación, uva para molienda, etc.).
III. Modelo de Cinco Pasos Básicos para Desarrollar un Informe de Costos por Procesos:
1. Flujo Físico:
Es un informe técnico de producción que señala en forma detallada cómo y en qué forma
participaron las unidades en el proceso productivo.
La producción de unidades está conformada físicamente por artículos terminados y

transferidos, artículos terminados y no transferidos, productos en proceso, pérdidas
extraordinarias, pérdidas normales y aumento de unidades.
También es importante conocer el flujo operativo de producción que tiene una unidad durante
el proceso de elaboración, es decir, determinar los componentes o elementos de costos de
cada unidad, ya sean las distintas materias primas, mano de obra o gastos de fábrica que se
incorporan al producto, cómo y cuándo se incorporan.
2. Informe de Costos:
Son todos los costos del período, durante un proceso determinado, los cuales deben asignarse
a las unidades que participan en el proceso productivo. Este informe deberá estar detallado
por cada elemento del costo teniendo como fuente de información las salidas de bodega, por
el consumo de materias primas; la planilla de remuneraciones y las boletas de tiempo, para la
mano de obra, y la planilla de distribución de costos indirectos de fabricación, por las
asignaciones de estos costos.
3. Producción Equivalente:
Son todas las unidades que participan en el proceso productivo en cualquier forma o medida,
y a las cuales hay que asignar los costos consumidos o incurridos en el proceso durante un
período de tiempo determinado.
La producción equivalente se debe calcular para cada elemento del costo y será igual a la
suma de los artículos terminados, más las unidades equivalentes, más las pérdidas
extraordinarias.
El cálculo se realiza por cada elemento del costo, debido a que no necesariamente los
distintos elementos que conforman el producto participaron en la misma medida, forma o
proporción en los artículos durante el proceso productivo.
El concepto de Unidades Equivalentes consiste en expresar las unidades que quedan en

proceso como si estas estuviesen terminadas, de acuerdo con su grado de avance. Por
ejemplo, si quedan 100 unidades en proceso de elaboración con un 50% de avance, esto
implica que estas unidades equivalen a 50 unidades terminadas, luego con este procedimiento
se logra asignar el costo de los elementos que se incorporan a estas unidades aunque no estén
171
terminadas.
4. Cálculo de Costos:
Consiste en calcular los costos unitarios de cada elemento, tomando el valor total de cada
elemento, dividido por su correspondiente producción equivalente.
5. Distribución del Costo
Consiste en justificar, asignar, valorizar o costear todas las unidades que participaron en el
proceso productivo, es decir, distribuir los costos en las unidades de la producción
equivalente.
Este es un informe detallado de costos, en el cual son valorizadas todas las unidades que
participaron en el proceso productivo, incluyendo artículos terminados, pérdidas
extraordinarias y productos en proceso. Esta información es entregada a la contabilidad
financiera para que registre en los libros el costo de producción de las existencias.
IV. TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS
En el sistema de costos por proceso se reconocen dos tipos de pérdidas: las normales y las
extraordinarias.
 Pérdidas Normales: Son todas aquellas unidades que se pierden en forma normal, según las
definiciones propias de cada empresa, ya sea por la naturaleza del producto, políticas de
producción, rango o niveles de eficiencia, estándares de producción u otros parámetros que
sirvan para estos fines.
Las pérdidas normales afectan a los costos de producción haciéndolos subir. Esto se debe a
que dichas pérdidas son absorbidas por el mismo proceso productivo, asignando su costo a las
unidades buenas que quedan en la línea de producción.
Ejemplo:
Si existieran costos de $ 100, a distribuir en 10 unidades equivalentes, el cálculo sería:
Costo unitario: $ 100:10 = $ 10
Ahora bien, si se perdiera una unidad en términos normales, la producción equivalente de

unidades buenas sería 9 y el cálculo de costo unitario cambia a:
Costo unitario: $ 100:9 = $ 11,1
Por lo tanto, se observa que el costo unitario se incrementa en $ 1,1 por efecto de la pérdida
normal.
172
 Pérdidas Extraordinarias: Son aquellas unidades que se pierden y que no están comprendidas
dentro de la norma de producción o exceden los estándares de eficiencia. La responsabilidad
recae en la empresa y no en el proceso productivo; es por eso que las pérdidas extraordinarias
se consideran, para todos los efectos de cálculos de costos, como unidades buenas, que se
deben costear para poder registrarlas en las cuentas de resultados de la empresa.
Ejemplo:
Una empresa productora de bebidas tiene un programa de producción de 10.000 botellas y se

acepta como pérdidas normales hasta un 0,1% por quiebre de botellas. Si en el proceso se
rompen 30 botellas, se deben considerar 10 unidades como pérdidas normales y las otras 20
botellas como pérdidas extraordinarias, absorbiendo las primeras el costo de producción y las
segundas la empresa.
V. GRÁFICO DE PROCESOS CONTINUOS
PROCESO Nº 1 PROCESO Nº 2 TIEMPO

Materia prima Costos recibidos
Mano de obra más costos agregados
Costos indirectos Período 1
Costos unitarios a transferir Costos unitarios a transferir
Inventario final Inventario final
Inventario inicial Inventario inicial Período 2
En el gráfico se muestran los procesos productivos y una línea que indica el tiempo o
período definido.
En el proceso Nº 1 se van acumulando costos por materias primas, mano de obra y costos
indirectos de fabricación, y al término del período 1 se calcularán los costos para asignarlos a las
unidades que participaron en el proceso productivo. El costo unitario resultante se multiplica por
las unidades terminadas y son transferidas al proceso siguiente, con su correspondiente costo
unitario de transferencia.
También pueden haber unidades en proceso de fabricación que quedarán en el inventario

final como artículos en proceso, puesto que aún no se termina su elaboración en el proceso. Estas
unidades pasarán como inventario inicial del mismo proceso, pero para el período siguiente. Por
ejemplo, en una industria automotriz los autos se arman en el proceso Nº1, para posteriormente
pintarse en el proceso Nº 2. Si quedaran artículos no terminados en el proceso de armaduría, no
se podrían transferir al proceso Nº 2 para pintarlos, puesto que aún no se han terminado de armar;
por lo tanto, estos artículos quedarán como inventario final de artículos en proceso.
173
EJERCICIOS DE APLICACIÓN
EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO EN EL PRIMER PROCESO
Una empresa presenta la siguiente información de un período del proceso 1:
Se comenzaron a procesar 1.000 unidades en el período, de las cuales se terminaron 800 unidades
y 200 unidades quedaron en proceso de elaboración, con un avance de 100% en materia prima,
80% de mano de obra y 70% de costos indirectos.
Los costos consumidos por la producción fueron: materia prima $ 10.000, mano de obra $ 7.680
y costos indirectos de fabricación $ 5.640. Había un inventario de materia prima por $ 12.000.
Se desarrollará el ejercicio, utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para determinar los
costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos. También se registrará la
información en el Libro Diario y Libro Mayor.
1) Flujo Físico (en unidades):
Comenzadas 1.000
Terminadas y transferidas 800
En proceso 200 (Avance: MP100%; MO 80%;CIF 70%)
Totales 1.000 1.000
2) Informe de Costos:
Materia prima $ 10.000

Mano de obra $ 7.680
Total $ 23.320
3) Producción Equivalente:
Materia Prima Mano Obra Costos Indirectos
Terminadas y transferidas 800 800 800
En proceso 200 160 140
Totales 1.000 960 940
4) Cálculo de Costos Unitarios:
Materia prima $ 10.000: 1.000 = $ 10

Mano de obra $ 7.680: 960 = $ 8
Costos indirectos $ 5.640: 940 = $ 6
Total $ 24
174
5) Distribución o Justificación de los Costos:
Terminadas y transferidas 800 unidades x $ 24 $ 19.200

En proceso:
Materia prima 200 unidades x $ 10 2.000
Mano de obra 160 unidades x $ 8 1.280 4.120
Costos indirectos 140 unidades x $ 6 840
_______
Total igual a los costos $ 23.320
Proceso 1 10.000
Materia Prima 10.000
(por el consumo de materia prima)
Proceso 1 7.680
Proceso 1 5.640
(por el consumo de costos indirectos)
Proceso 2 19.200
Proceso 1 19.200
(por el costo de transferencia al proceso 2)
Registro en el Libro Mayor:
Materia Prima Proceso 1 Proceso 2
12.000 10.000 10.000 19.200 19.200

7.680
5.640
Mano Obra Directa
23.320 19.200
7.680 7.680 SD 4.120
Costos Indirectos
5.640 5.640
SD: saldo deudor que representa los artículos que quedaron en proceso de elaboración.
175
EJERCICIO POR PROCESO DE UN PRODUCTO CON DOS MATERIAS PRIMAS
La empresa industrial XX, que fabrica un producto en serie, presenta la siguiente información del
departamento 1, para un período determinado:
De acuerdo al flujo operativo de producción, la materia prima “X” llega en camiones tolva y es
depositada en correas transportadoras para ser llevada a un horno de fundición. Cuando alcanza
un 50% de avance se agrega la materia prima “Y”, momento en el cual se incorpora la mano de
obra de manera uniforme hasta que el producto se termina. Los costos indirectos se agregan
uniformemente durante todo el proceso.
El informe físico de producción señala que se comenzaron a procesar 10.000 unidades de las
cuales se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, quedando en proceso 2.000 unidades con un
avance de un 60% en costos indirectos.
Los costos incurridos en el período fueron los siguientes:
Materia prima X $ 500.000

Material prima Y $ 400.000
__________
Total de costos $ 1.336.000
Se desarrollará el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para determinar los
costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos.
Desarrollo:
1) Flujo Físico:(Este estado nos muestra la justificación o el curso que siguieron las unidades)
Unidades comenzadas 10.000

Unidades terminadas 8.000
Unidades en proceso 2.000
_______ ______
Total 10.000 10.000
2) Informe de Costos:
Materia prima X $ 500.000

Materia prima Y $ 400.000
Total de Costos $ 1.336.000
Este estado nos muestra el total de costos incurridos por el Departamento 1, en el período que
se analiza.
176
3) Producción Equivalente:
Material X Material Y Mano Obra Costos Indirectos
Terminadas 8.000 8.000 8.000 8.000

En proceso 2.000 2.000 400 1.200
______ ______ ______ _____
Total 10.000 10.000 8.400 9.200
Según los antecedentes del problema, las unidades terminadas y transferidas participan en
todos los elementos del costo puesto que están terminadas.
Las unidades que quedaron en proceso están con un avance global de un 60%, luego, tienen
toda la materia prima X, porque se incorpora al comienzo del proceso, de igual forma la
materia prima Y debido a que se incorpora a las unidades cuando tienen un 50% de avance.
La mano de obra tiene sólo un 20% de avance, puesto que se incorpora al producto cuando
éste alcanza un 50% hasta que se termina, lo que significa 400 unidades. Los costos
indirectos se incurren uniformemente durante todo el proceso productivo, entonces participan
las unidades en proceso en un 60% lo que implica 1.200 unidades.
4) Cálculo de Costos:
Costo Unitario
Materia prima X $ 500.000: 10.000 = $ 50
Materia prima Y $ 400.000: 10.000 = $ 40
Mano de obra $ 252.000: 8.400 = $ 30
Costo Conversión $ 184.000: 9.200 = $ 20
Costo Total Unitario $ 140
5) Distribución del Costo:
Terminadas y Transferidas 8.000 unidades a $ 140 $ 1.120.000
En Proceso:
Materia prima X, 2.000 unidades a $ 50 $ 100.000
Materia prima Y, 2.000 unidades a $ 40 $ 80.000 $ 216.000
Mano de obra, 400 unidades a $ 30 $ 12.000
Costos indirectos, 1.200 unidades a $ 20 $ 24.000____________________
Costo Total $ 1.336.000
EJERCICIO DE COSTOS POR PROCESO CON TRATAMIENTO DE PÉRDIDAS EN EL

PRIMER PROCESO
Una empresa elabora platos de cerámica esmaltados en tres procesos productivos, de

acuerdo al siguiente flujo: en el primer proceso se elabora el plato en cerámica de color blanco,
en el segundo proceso el plato es pintado con el motivo solicitado y es esmaltado a fuego en un
horno, posteriormente es transferido al tercer proceso para que sea embalado con papel de seda y
puesto en una caja de cartón.
177
La información del Proceso Nº 1 del período se presenta a continuación:
El programa de producción fue de 5.000 unidades comenzadas, de las cuales se

terminaron y transfirieron al proceso siguiente 3.500 unidades. Las pérdidas normales fueron 200
unidades y las pérdidas extraordinarias fueron 300 unidades. En proceso de fabricación quedaron
1.000 unidades, con un grado de avance de materiales directos de 100%, mano de obra directa
80% y costos indirectos de fabricación 70%. Las pérdidas se reconocen al final del proceso
productivo.
Las compras de materiales directos ascendieron a $ 500.000 (sin IVA) y los consumos
fueron: de material directo $ 384.000, de mano de obra directa $ 276.000 y de costos indirectos
de fabricación $ 180.000.
Se desarrollará el ejercicio utilizando el modelo de los cinco pasos básicos para determinar los
costos unitarios y efectuar la distribución de costos a los productos. También se registrará la
información en el Libro Diario y Libro Mayor
Desarrollo:
1. Flujo Físico:
Comenzadas 5.000
Terminadas y transferidas 3.500
Pérdidas normales 200
Pérdidas extraordinarias 300
En proceso (*) 1.000
_____ _____
5.000 5.000
(*) Avance de las unidades en proceso:

Materiales directos 100%
Mano de obra directa 80%
Costos indirectos de fabricación 70%
En este informe se demuestra la justificación física de las unidades del período.
Materiales directos $ 384.000

Mano de obra directa $ 276.000
Costos indirectos de fabricación $ 180.000
Total $ 840.000
En este informe se cuantifican los costos incurridos en el proceso durante el período.
178
Material Directo Mano de Obra Costos Indirectos
Terminadas y transferidas 3.500 3.500 3.500
Pérdidas extraordinarias 300 300 300
En proceso 1.000 800 700
Total 4.800 4.600 4.500
Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo. Las
unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir, como si
estuvieran terminadas de acuerdo a sus grados de avance.
4. Cálculo de Costos Unitarios:
Materiales Directos $ 384.000: 4.800 = $ 80

Mano de Obra Directa $ 276.000: 4.600 = $ 60
Costos Indirectos $ 180.000: 4.500 = $ 40
____
Costo unitario total acumulado $ 180
En este informe se determinan los costos unitarios por cada elemento del costo, considerando
los costos incurridos de cada elemento dividido por la producción equivalente, los que se
suman para determinar el costo unitario acumulado del proceso.
Las pérdidas normales afectan a los costos de producción haciéndolos subir. En este caso,
como se perdieron 200 unidades en forma normal, las unidades buenas que quedan en la línea
absorberán dicha pérdida, luego los costos de los distintos elementos se incrementan, como lo
demuestra el siguiente análisis del elemento materiales directos:
Si no hubiese existido la pérdida normal, la producción equivalente habría sido de 5.000

unidades (4.800 + 200), entonces el costo unitario habría sido $ 384.000: 5.000 = $ 76,80;
luego, se puede deducir que el efecto que produjo la pérdida normal sobre el costo unitario de
material directo fue de $ 3,20, lo que implica que los costos están ajustados o aumentados por
las pérdidas normales.
5. Distribución de Costos:
Terminadas y transferidas 3.500 x $ 180 $ 630.000

Pérdidas extraordinarias 300 x $ 180 $ 54.000
En proceso:
Material directo 1.000 x $ 80 $ 80.000
Mano de obra 800 x $ 60 $ 48.000 $ 156.000
Costos indirectos 700 x $ 40 $ 28.000 __________
Total de costos $ 840.000
En este informe se justifican los valores de los costos consumidos por las distintas unidades
que participaron en la producción, a las cuales se les deben asignar los costos
correspondientes, es decir, es la etapa del costeo o valorización de los productos.
179
Registro en el Libro Diario y Libro Mayor:
LIBRO DIARIO:

Proveedores 500.000
(por las compras de materias primas)

(por las remuneraciones de producción)
Costos indirectos 180.000

Proveedores 180.000
(por los costos indirectos del período)
Proceso Nº 1 384.000
(por el consumo de materiales directos)
(por el costo de transferencia al proceso Nº 2)
Pérdidas Extras del Proceso Nº 1 54.000

(por las pérdidas extraordinarias del proceso N°1)
180
LIBRO MAYOR:
Para simplificar las anotaciones sólo se registrarán las cuentas del sistema de costos.
Material Directo Proceso Nº 1 Proceso Nº 2
500.000 384.000 384.000 630.000 630.000

276.000 54.000
180.000
Mano Obra Directa
840.000 684.000
276.000 276.000 SD 156.000
Costos Indirectos Pérdidas Extras Proceso Nº 1
180.000 180.000 54.000
SD: saldo deudor
Se observa que al registrar las operaciones la cuenta del Proceso Nº1 recibió cargos por los
costos consumidos o utilizados durante el período, lo que se justifica por las partidas
registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las pérdidas extraordinarias,
quedando con un saldo deudor (SD) o inventario final de $ 156.000, que corresponde a las
unidades que quedaron en proceso de elaboración. Estas unidades pasarán a ser inventario
inicial en el próximo período del mismo Proceso Nº 1, donde se deberán terminar.
EJERCICIO CON PÉRDIDAS EN PROCESOS POSTERIORES AL PRIMER PROCESO
Tomando el mismo problema anterior, se desarrollará a continuación el Proceso Nº 2,

para lo cual se tienen los siguientes datos y antecedentes del período:
Se recibieron del proceso anterior 3.500 unidades a un costo unitario de $ 180. De

acuerdo al informe de producción se terminaron y transfirieron al proceso siguiente 2.200
unidades, siendo las pérdidas normales 350 unidades y las pérdidas extraordinarias 150 unidades.
En proceso de fabricación quedaron 800 unidades, con un grado de avance de materiales directos
100%, mano de obra directa 90% y costos indirectos de fabricación 60%.
Las pérdidas se reconocen al final del proceso productivo.
Durante el período, los costos agregados en el Proceso Nº 2 fueron: material directo $

157.500, mano de obra directa $ 337.700 y costos indirectos de fabricación $ 254.700.
Se pide:
a) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes

b) Registrar en el Libro Diario y Libro Mayor todas las operaciones del período.
181
Desarrollo:
a) El desarrollo se efectuará con la metodología de los "cinco pasos básicos".
1. Flujo Físico:
Recibidas 3.500
En proceso (*) 800
Total 3.500 3.500
(*) Avance de las unidades en proceso:

Materiales directos 100%
Mano de obra directa 90%
Costos indirectos de fabricación 60%
En este informe se demuestra la justificación física de las unidades del período.
2. Informe de Costos
Recibido (3.500 unidades a $ 180 c/u) $ 630.000

Agregados:
__________
Total $ 1.379.900
En este informe se cuantifican los costos incurridos por el proceso durante el período.
Material Directo Mano de Obra Costos Indirectos

Pérdidas extraordinarias 150 150 150
En proceso 800 720 480
Total 3.150 3.070 2.830
Este informe nos muestra todas las unidades que participaron en el proceso productivo. Las
unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, es decir, como si
estuvieran terminadas de acuerdo con sus grados de avance.
4. Cálculo de Costos Unitarios:
182
Recibido $ 630.000: 3.500 = $ 180
Ajuste por pérdida normal (*):
$ 630.000 : (3.500-350) = 200 – 180 = 20
____
Costo recibido procesos anteriores $ 200
Agregados:
Materiales Directos $ 157.500: 3.150 = $ 50

Mano de Obra Directa $ 337.700: 3.070 = $ 110
Costos Indirectos $ 254.700: 2.830 = $ 90
____
Costo unitario total proceso Nº 2 $ 250
____
Costo unitario total acumulado y ajustado $ 450
(*) El ajuste a los costos recibidos se produce por la pérdida normal sufrida en el proceso
actual, debido a que al comienzo del período se recibieron 3.500 unidades a un costo de $ 180
cada una. Pero de estas unidades, que se procesaron en el período, se perdieron en forma
normal 350 unidades y su costo deberá ser absorbido por las unidades buenas que quedan en
la línea de producción. Por lo tanto, al quedar 3.150 unidades (3.500 – 350) se debe ajustar el
costo recibido quedando un costo unitario de los procesos anteriores de: $ 630.000: 3.150 = $
200, lo que implica que la pérdida normal en el proceso Nº2 produjo un aumento de los
costos recibidos del proceso anterior de $ 180 a $ 200 c/u.
Terminadas y transferidas 2.200 x $ 450 $ 990.000

Pérdidas extraordinarias 150 x $ 450 $ 67.500
En proceso:
Costo recibido procesos anteriores 800 x $ 200 160.000
Agregados en proceso actual:
Materia prima 800 x $ 50 40.000 $ 322.400
Mano de obra 720 x $ 110 79.200
Costos indirectos 480 x $ 90 43.200
_________
b) Contabilización en el Libro Diario y Libro Mayor:
LIBRO DIARIO:
El asiento por el costo de transferencia recibido del Proceso Nº 1 por $ 630.000 está
registrado en los libros, luego los registros del período serán los siguientes:
183
(por las remuneraciones de producción)
Costos Indirectos Fabricación 254.700

Proveedores 254.700
(por los costos indirectos del período)
(por el consumo de materiales directos)
(por el costo de transferencia al proceso 3)
Pérdidas Extras del Proceso Nº 2 67.500

(por las pérdidas extraordinarias del proceso N° 2)
LIBRO MAYOR:
Para simplificar las anotaciones sólo se registrarán las cuentas de costos, también se supone
la existencia de un inventario inicial de materiales directos:
Material Directo Proceso Nº 2 Proceso Nº 3
157.500 630.000 990.000 990.000

157.500 67.500
337.700
Mano Obra Directa 254.700
1.379.900 1.057.500
337.700 337.700
322.400
Pérdidas Extraordinarias
Costos Indirectos Proceso Nº 2
254.700 254.700 67.500
184
Se observa que, al registrar las operaciones, la cuenta del Proceso Nº 2 recibió cargos por los
costos consumidos o utilizados durante el período, lo que se justifica por las partidas
registradas al haber, que son las terminadas y transferidas y las pérdidas extraordinarias,
quedando con un saldo deudor o inventario final de $ 322.400, correspondiente a las
unidades que quedaron en proceso de elaboración. Estas unidades pasarán a ser inventario
inicial en el próximo período del mismo Proceso Nº 2, donde se deberán terminar.
EJERCICIO DE APLICACIÓN CASO “LOS ANDES”
A continuación se desarrollará un ejercicio donde se plantea que se ha perdido información y se

deben reconstruir los informes de costos. Es importante señalar que la metodología de los cinco
pasos básicos es determinante en la solución.
La información del ejercicio es la siguiente:
La empresa “Los Andes”, que utiliza un sistema de costos por proceso, elabora su producto único
a través de tres procesos productivos. Lamentablemente la empresa sufrió un siniestro perdiendo
gran parte de los informes de costos y requiere reconstruir los informes correspondientes. Para
esto se tienen los siguientes antecedentes del Proceso Nº 3 del período:
1. Según el flujo operativo, el producto requiere de una materia prima "X" que se agrega al
comienzo del proceso, y una materia prima "Y" que es incorporada cuando el producto
alcanza un 90% de avance global. Los costos de conversión se agregan uniformemente
durante todo el proceso productivo.
2. La norma de producción acepta como pérdidas normales un 10% de las unidades recibidas, lo
que significa un aumento en los costos de un 11,11111%.
3. El costo agregado por el proceso en el período fue de $ 1.543.313.
4. El costo unitario recibido de los procesos anteriores, al comienzo del período fue de $ 121,50.
5. Se sabe que al final del período había 3.300 unidades en proceso, con un grado de avance
global de un 80%.
6. El informe de las pérdidas extraordinarias, en poder del gerente general, señala que fueron
1.400 unidades valuadas a un costo total de $ 269.864.
7. El costo de las unidades terminadas fue de $ 2.920.200.
8. El control de calidad, donde se determinan las pérdidas, se aplica cuando las unidades
alcanzan un 60% de avance global.
9. El costo unitario de conversión agregado por el proceso en el período, fue de $ 38,85.
10. Al comienzo del período no había existencia en proceso.
Desarrollo:
El punto 1 señala que el producto requiere de una materia prima X (MPX) que se agrega al
comienzo y una materia prima Y (MPY) que es agregada cuando el producto alcanza un 90% de
avance, mientras que los costos de conversión se incorporan al producto uniformemente durante
todo el proceso. El punto 8 señala que las pérdidas se reconocen cuando el producto alcanza un
60%, luego el diagrama de flujo sería:
185
MPX Control MPY
Calidad
0 60% 90%
Costo Conversión
El punto 4 indica que el costo unitario recibido al comienzo del período fue de $ 121,50 y si la
pérdida normal es un 10% y afecta a los costos en un 11,11111%, según el punto 2, el cálculo del
costo unitario recibido y ajustado por la pérdida normal sería:
Costo unitario recibido 121,50

Ajuste por la pérdida normal 11,1111% 13,5
Total costo recibido ajustado $ 135
Según el punto 6 el estado de costos de las pérdidas extraordinarias sería:
Costo recibido procesos anteriores 1.400 x 135 189.000

Agregados en el proceso Nº 3:
Materia prima X 1.400 x 34,45 48.230
Materia prima Y ---
Costos de conversión 840 x 38,85 32.634
Total informe en poder del gerente general $ 269.864
El punto 6 señala que son 1.400 unidades de pérdidas extraordinarias que tienen incorporados los
costos de los procesos anteriores, del proceso Nº 3 la materia prima X en un 100%, porque se
incorpora al comienzo del proceso y sólo el 60% de los costos de conversión que equivale a 840
unidades terminadas. La materia prima Y no se alcanzó a agregar. El cálculo de los costos
recibidos se efectúa según el valor determinado anteriormente. El cálculo del costo de conversión
está dado en el punto 9; luego, por diferencia, se logra determinar el costo total de la materia
prima X y como se tiene la cantidad de unidades se puede calcular el costo unitario: $
48.230:1.400 = 34,45.
El informe de la distribución de costos se puede construir de la siguiente forma:
Terminadas y transferidas $ 2.930.200

Pérdidas extraordinarias:
Materia prima X 1.400 x 34,45 48.230
Materia prima Y --- --
Costos de conversión 840 x 38,85 32,634 269.864
En proceso:
186
Materia prima X 3.300 x 34,45 113.685
Materia prima Y -- --
Costos de conversión 2.640 x 38,85 102.564 661.749
Total de costos cargados al proceso Nº 3 $ 3.851.813
El costo total de transferencia está indicado en el punto 7, el costo de las pérdidas extraordinarias
se analizó anteriormente y la valorización de las unidades en proceso se puede efectuar, puesto
que son 3.300 unidades que quedaron con un 80% de avance, luego tienen los costos de los
procesos anteriores, toda la materia prima X y sólo a 2.640 unidades equivalentes se les
agregaron costos de conversión. No se agregó materia prima Y, puesto que ésta se incorpora
cuando el producto alcanza un 90% de avance.
Al determinar anteriormente los costos totales de $ 3.851.813, se puede elaborar el informe de

costos, puesto que se tienen los costos agregados por el Proceso Nº3 de $ 1.543.313, según el
punto 3, y por diferencia calcular el costo total recibido logrando también determinar las unidades
recibidas.
Informe de Costos:
Costos recibidos 2.308.500

Agregados en proceso Nº 3: (*)
Materia prima X 589.095
Materia prima Y 337.280
Costos de conversión 616.938 1.543.313_
Total de costos del período $ 3.851.813
(*) El detalle de los costos totales agregados por el Proceso Nº 3, se determinó en el último
párrafo del desarrollo del caso.
Al determinar el costo recibido y dividirlo por la información del punto 4, se obtienen las
unidades recibidas (2.308.500:121,50 = 19.000 unidades), lo que permite construir el informe
físico de unidades, que sería:
Flujo Físico:
Recibidas del proceso anterior 19.000

Pérdidas normales (10% de las recibidas, punto 2) 1.900
Pérdidas extraordinarias (punto 6) 1.400 (*)
En proceso (punto 5) 3.300 (**)
Totales 19.000 19.000
Las unidades terminadas y transferidas se obtienen por diferencia.
(*) Las pérdidas extraordinarias se reconocen, según el punto 6, cuando tienen un avance del
60%. Esto implica que tienen un 100% de materia prima X, que la materia prima Y no se alcanzó
a incorporar y que los costos de conversión tienen un 60%.
187
(**) Las unidades en proceso, según el punto 5, tienen un avance global del 80%, lo que implica
que tienen un 100% de materia prima X. La materia prima Y no se alcanzó a incorporar y de
costos de conversión tienen un 80%.
Al tener las unidades terminadas y transferidas se puede determinar el costo unitario al que se
transfirieron las unidades a la bodega de productos terminados que, según el punto 7 y la
distribución de costos elaborada anteriormente, sería: 2.920.200:12.400= $ 235,50.
Ahora se elaborará la producción equivalente para posteriormente construir el informe de costo

unitario del período, determinando el costo unitario de la materia prima Y y el detalle de los
costos totales de cada elemento agregado en el Proceso Nº·3.
Producción Equivalente:
MPX MPY Costo Conversión

Pérdidas extraordinarias 1.400 --- 840
En proceso 3.300 --- 2.640
Totales 17.100 12.400 15.880
Las pérdidas extraordinarias y las unidades en proceso están expresadas en unidades

equivalentes, cuyos grados de avances están definidos en el flujo físico.
Cálculo de Costo Unitario:
Recibido de proceso anterior 2.308.500:19.000 = 121,50

Ajuste por pérdida normal 1.900 x 121,50 =230.850:17.100 = 13,50
Total costo recibido del proceso anterior ajustado 135,00
Agregado por el proceso Nº 3:
Materia prima X 589.095:17.100 = 34,45
Materia prima Y 337.280:12.400 = 27,20
Costos de conversión 616.938:15.880 = 38,85
Total costo unitario acumulado $ 235,50
El costo recibido y ajustado se calculó en el segundo párrafo, el costo de la materia prima X se

determinó cuando se trabajó el informe de las pérdidas extraordinarias y el costo de conversión
unitario está dado en el punto 9, luego, se determina el costo unitario de la materia prima Y. Al
tener esta información detallada se pueden determinar los costos totales del Proceso Nº 3,
multiplicando la producción equivalente por los costos unitarios. Entonces, tenemos lo siguiente:
Materia prima X: 17.100 x 34,45= 589.095

Materia prima Y: 12.400 x 27,20= 337.280
Costos de conversión: 15.880 x 38,85= 616.938
Esta información permite elaborar en forma detallada el informe de costos.
188
VI. COSTOS POR PROCESOS CON TRATAMIENTOS DE INVENTARIOS INICIALES
En costos por proceso, cuando existen inventarios iniciales, se deberá definir el sistema de
valorización que va a utilizar.
Existen muchos sistemas de valorización y los más comunes o de uso frecuente son: el
método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO), el método último en entrar primero en
salir (UEPS o LIFO) y el método promedio ponderado.
 Método Primero en Entrar Primero en Salir (PEPS o FIFO)
Cuando se utiliza el método primero en entrar primero en salir significa que los primeros
artículos que se procesan son los que deben transferirse en primer orden y estos serán los que
corresponden al inventario inicial; luego, se deberán considerar y tratar en forma
independiente los costos que traen estas unidades del inventario inicial incorporados en el
período anterior (que pueden ser del proceso actual y/o de procesos anteriores), más los costos
que se agregarán en este período para su terminación y transferencia. Entonces, los costos de
las unidades del inventario inicial comúnmente estarán conformados por valores incorporados
en el período anterior y en el período actual, y estarán, por lo general, entre las unidades
terminadas y transferidas. En este método los costos del inventario inicial y las unidades son
independientes de los costos y unidades del período.
 Método Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO)
Cuando se utiliza el método último en entrar primero en salir significa que los primeros
artículos que se transfieren son los últimos que han entrado al proceso, es decir, las unidades
puestas en producción durante el período. A estas unidades, que no tienen costos de este
proceso, se les agregan sus costos correspondientes y se transfieren. Si las unidades a
transferir no se alcanzan a cubrir con las unidades del período, se deberán considerar las
unidades del inventario inicial, las que deben tratarse en forma independiente en cuanto a los
costos que traen del período anterior (que pueden ser de este proceso y/o de procesos
anteriores), más los costos que se agregarán en este período para su terminación y
transferencia. En este método es común que las unidades del inventario inicial puedan quedar
como inventario final. También en este método los costos del inventario inicial y las unidades
se deben tratar en forma independiente a los costos y unidades del período.
 Método Promedio Ponderado
Cuando se utiliza este método los costos y las unidades del inventario inicial se juntan con los
costos y las unidades del período formando un solo valor en cuanto a unidades y monto para
luego determinar los costos promedios.
189
Flujo Esquemático de Períodos y Costos de las Unidades
Si corresponde a un primer proceso:
Costos del proceso actual agregados en el

Inventario Inicial período anterior, según grados de avance
por cada elemento del costo
Unidades
Período Costos del proceso actual por agregar en

este período
Si corresponde a un proceso posterior al primero:
Costos de los procesos anteriores que tienen

un grado de avance de un 100%
Inventario Inicial Costos del proceso actual agregados en el

período anterior, según grados de avance
por cada elemento del costo
Unidades
Período Costos del Proceso actual por agregar en

este período
EJERCICIO DE APLICACIÓN
Una empresa que elabora productos en serie y utiliza un sistema de costos por proceso presenta la
siguiente información del Proceso Nº 2 de un período (mayo):
En el proceso existía un inventario inicial de 1.500 unidades que tenían un avance de 80% en
materia prima, un 70% en mano de obra y un 40% en costos indirectos. Los costos de este
inventario son; costos de los procesos anteriores 1.500 unidades a $ 105 c/u, más los costos
agregados en el Proceso Nº 2 del período anterior, materia prima 1.200 unidades a $ 80 c/u, mano
de obra 1.050 unidades a $ 60 c/u y costos indirectos 600 unidades a $ 65 c/u.
En el período se recibieron del proceso anterior 11.000 unidades a $ 110 c/u. y los costos
agregados por el Proceso Nº 2, fueron: materia prima $ 932.400, mano de obra $ 627.000 y
costos indirectos $ 661.500.
En el período se terminaron y transfirieron 8.000 unidades, se perdieron en términos normales

200 unidades y en forma extraordinaria 300 unidades, quedando en proceso de elaboración 4.000
unidades con un grado de avance de 100% en materia prima, 80% en mano de obra y 70% de
costos indirectos.
Se pide:
190
Determinar los costos unitarios del proceso y efectuar la distribución de costos correspondiente,
utilizando los tres métodos de valorización: primero en entrar primero en salir, último en entrar
primero en salir y promedio ponderado.
DESARROLLO
Método Primero en Entrar Primero en salir (PEPS o FIFO):
1. Flujo Físico:
Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 80%, MOD 70%, CIF 40%)

Recibidas 11.000
Pérdida normal 200
Pérdida extraordinaria 300
En proceso 4.000 (Avance: MP 100%, MOD 80%, CIF 70%)
Inventario Inicial:
Costo recibido de procesos anteriores 1.500 x $ 105 $ 157.500
Agregados en el Proceso 2 en el mes de abril:
Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000
Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000
Costos indirectos 600 x $ 65 = $ 39.000 $ 198.000
_______
Total inventario inicial $ 355.500
Recibido de procesos anteriores 11.000 x $ 110 $ 1.210.000
Agregados en el período (mayo):

Costos indirectos $ 661.500 $ 2.220.900
__________
Inventario Inicial 300 450 900

Del Período 6.500 6.500 6.500
Pérdidas Extraordinarias 300 300 300
En Proceso 4.000 3.200 2.800
_____ _____ _____
Total 11.100 10.450 10.500
191
Se observa que las unidades del inventario inicial participan sólo en los costos que les faltaban
para su terminación, es decir, estas unidades tienen costos del período anterior y del período
actual si se hace un detalle sería:
Período anterior 1.200 1.050 600

Período actual 300 450 900
______ _____ _____
Terminadas con costos de ambos períodos 1.500 1.500 1.500
Luego, las 8.000 unidades terminadas y transferidas estarán conformadas por las 1.500 unidades
del inventario inicial más 6.500 unidades del período.
Las pérdidas extraordinarias se detectan al final del proceso; es por eso que participan en la
producción de todos los elementos del costo.
Recibidas $ 1.210.000: 11.000= $ 110

Ajuste por la pérdida normal: $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704 (*)
Costo unitario de procesos anteriores ajustado $ 112,03704
Agregados en Proceso Nº 2, en mayo:
Materia prima $ 932.400: 11.100 = $ 84

Mano obra $ 627.000: 10.450 = $ 60
Costos indirectos $ 661.500: 10.500 = $ 63
Costo unitario del Proceso Nº 2 $ 207
__________
Total costo unitario total acumulado $ 319,03704
(*) Al existir pérdidas normales en el proceso se origina un ajuste a los costos recibidos,
debido a que se recibieron al comienzo del período 11.000 a un costo unitario de $ 110, pero
como hubo pérdidas normales de 200 unidades este costo (200 x $ 110 = $ 22.000) debe ser
absorbido por las unidades buenas que quedan en producción, es decir, las 10.800 unidades
deben absorber un costo unitario adicional de $ 2,03704. Del mismo modo se puede plantear
que los costos recibidos de $ 1.210.000, ahora corresponden sólo a 10.800 unidades a un
costo unitario ajustado de $ 112,03704.
También se asume que las pérdidas corresponden a las unidades recibidas en el período y no a
las unidades del inventario inicial.
5. Distribución de costos:
Terminadas y transferidas:
192
Del inventario inicial:
Costo del período anterior $ 355.500
Agregados en el proceso durante el período:
Materia prima 300 x $ 84 = $ 25.200
Mano de obra 450 x $ 60 = $ 27.000
_________
Costo del inventario inicial terminadas $ 464.400
Del período 6.500 x $ 319,03704 $ 2.073.741

_________
Total Costo de Transferencia (8.000 unidades) $ 2.538.141
Pérdidas extraordinarias 300 x $ 319,03704 $ 95.711
En Proceso:
Costo recibido procesos anteriores 4.000 x $ 112,03704 $ 448.148

Materia prima 4.000 x $ 84 $ 336.000 $ 1.152.548
Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000
Costos indirectos 2.800 x $ 63 $ 176.400 $ 704.400
______________________
Método Último en Entrar Primero en Salir (UEPS o LIFO)
1. Flujo Físico:

Recibidas 11.000
Pérdida normal 200
Total 12.500 12.500
Inventario Inicial:
Agregados en Proceso Nº2 abril:
Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000

Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000
193

__________
Del Período 8.000 8.000 8.000

En Proceso:
Del período (2.500 unidades) 2.500 2.000 1.750
Del inventario inicial (1.500 unidades) 300 150 450
______ ______ ______
Total 11.100 10.450 10.500
Se observa que el total de la producción equivalente es igual al método primero en entrar primero
en salir, pero el detalle interno es distinto, puesto que en este caso las unidades del inventario
inicial quedan en el inventario final, debido a que son las primeras que ingresaron al flujo y no
fueron transferidas, luego, participan sólo en los costos que se les alcanzó a agregar, de acuerdo a
su grado de avance y participación en el proceso productivo. Por ejemplo, la materia prima al
inicio tenía un 80% y al final del período quedó con un 100%, lo que implica que en este período
se agregó un 20% (1.500 x 20% = 300)
Recibidas $ 1.210.000: 11.000= $ 110

Ajuste por la pérdida normal: $ 110 x 200= $ 22.000: 10.800= $ 2,03704
__________
Agregados en Proceso 2, en mayo:

Materia prima $ 932.400: 11.100 = $ 84
Mano obra $ 627.000: 10.450 = $ 60
____
__________
194
Terminadas y transferidas del período 8.000 x $ 319,03704 $ 2.552.296

En Proceso:
Costo recibido proceso anteriores:
Del inventario inicial 1.500 x $ 105 $ 157.500
Del período 2.500 x 112,03704 $ 280.093 $ 437.593
Agregados en el proceso:
Materia prima:
Unidades del período 2.500 x $ 84 $ 210.000
Unidades del inventario inicial:
Período actual 300 x $ 84 $ 25.200
Período anterior 1.200 x $ 80 $ 96.000 $ 331.200
Mano obra: $ 1.138.393
Período anterior 1.050 x $ 60 $ 63.000 $ 192.000
Costos indirectos:
Período anterior 600 x $ 65 $ 39.000 $ 177.600
____________
En este método de valorización, último en entrar primero en salir, la complejidad de la

información se traslada a los costos del inventario que queda en proceso, y que en este caso dicho
inventario está conformado por las 2.500 unidades del período y las 1.500 del inventario inicial.
Otra forma de analizar el flujo de unidades sería la siguiente:
Unidades recibidas en el período 11.000

Menos pérdidas normales ( 200)
Menos pérdidas extraordinarias ( 300)
______
Disponibles para ser transferidas 10.500
Unidades transferidas ( 8.000)
______
Unidades del período que quedaron en proceso 2.500
Método Promedio Ponderado:
1. Flujo Físico:
195
Recibidas 11.000
Pérdida normal 200
Total 12.500 12.500
Inventario Inicial:
Agregados en Proceso Nº2 abril:
Materia prima 1.200 x $ 80 = $ 96.000

Mano de obra 1.050 x $ 60 = $ 63.000
_______

__________

En Proceso 4.000 3.200 2.800
______ ______ ______
Total 12.300 11.500 11.100
En este método, para el cálculo de la producción equivalente, se consideran todas las unidades sin
hacer distinción de unidades del inventario inicial y del período, es decir se juntan las unidades y
se trabajan como un todo.
196
Inventario inicial $ 157.500: 1.500

Recibidas $ 1.210.000: 11.000
__________ ______
Totales $ 1.367.500: 12.500 = $ 109,40
Ajuste por la pérdida normal: 200 x $ 109,4 = $ 21.880: 12.300 = $ 1,77886
__________
Agregados en Proceso 2:
Materia prima (96.000 + 932.400) = $ 1.028.400: 12.300 = $ 83,60976
Mano obra (63.000 + 627.000) = $ 690.000: 11.500 = $ 60,0
Costos indirectos (39.000 + 661.500) = $ 700.500: 11.100 = $ 63,10811
__________
Costo unitario del Proceso Nº 2 $ 206,71786
__________
En este método se juntan los costos de las unidades del inventario con las del período y el cálculo
de costos se promedia entre los costos del inventario inicial y los costos del período. Se observa
que el costo recibido de los procesos anteriores es un promedio entre las unidades del inventario
inicial y las unidades del período. Del mismo modo, el costo promedio agregado en el proceso se
promedia sumando los costos del inventario inicial más los costos del período.
Terminadas y transferidas del período 8.000 x $ 317,89672 $ 2.543.174

En Proceso:
Costo recibido proceso anteriores 4.000 x $ 111,17886 $ 444.715
Materia prima 4.000 x $ 83,60976 $ 334.439 $ 1.147.857
Mano obra 3.200 x $ 60 $ 192.000
Costos indirectos 2.800 x $ 63,10811 $ 176.703 $ 703.142
______________________
VII. COSTOS POR PROCESOS CON AUMENTO DE UNIDADES
Existen algunos procesos productivos donde se puede generar un aumento de unidades, como por
ejemplo: en la elaboración de un agua de colonia. Se puede recibir de un proceso anterior una
materia prima Perfume y en el proceso agregar alcoholes como otra materia prima, con lo que se
produce un aumento del volumen que se está procesando. Supongamos que se recibe un litro de
perfume y que se agregan nueve litros de alcohol. Por lo tanto, la producción se transforma en
diez litros que se van a procesar. En este caso se produce un ajuste a los costos recibidos por el
197
aumento de unidades, que se debe hacer en primer orden y si existen pérdidas normales se deberá
hacer un ajuste en segundo término.
El aumento de unidades produce un ajuste que hace disminuir los costos unitarios de producción
(es lo contrario a lo que ocurre con las pérdidas normales).
Se tiene la información de un Proceso Nº 2, en el cual se reciben 10.000 unidades a un costo

unitario de $ 100. En este proceso y por agregación de materia prima se produce un aumento de
unidades de un 50%, es decir, se transforman en 15.000 unidades a elaborar. De éstas se terminan
y transfieren al proceso siguiente 12.500 unidades, perdiéndose 400 unidades en términos
normales y 100 unidades en forma extraordinaria, quedando en proceso de elaboración 2.000
unidades con un avance de 100% en materia prima, 90% en mano de obra y 80% en costos
indirectos.
Los costos incurridos por el proceso en el período, fueron: materia prima $ 876.000, mano de
obra $ 576.000 y costos indirectos de fabricación $ 284.000.
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la correspondiente distribución de costos.
DESARROLLO
1. Flujo Físico:
Recibidas 10.000
Aumento de unidades 5.000
Pérdida normal 400

Agregados en el período:
__________
198
Del Período 12.500 12.500 12.500

En Proceso: 2.000 1.800 1.600
______ ______ ______
Total 14.600 14.400 14.200
Recibidas $ 1.000.000: 10.000= $ 100

Ajuste por aumento de unidades:
5.000 x $ 100 = $ 500.000: 15.000= (33,33333)
Costo recibido de los procesos anteriores $ 66,66666
Ajuste por la pérdida normal:
400 x $ 66,6666= $ 26.666,6: 14.600= $ 1,82648
Agregados en Proceso 2, en el período:
Materia prima $ 876.000: 14.600 = $ 60
Mano obra $ 576.000: 14.400 = $ 40
__________
Total costo unitario total acumulado y ajustado $ 188,49314
Se observa que se efectúa en primer orden, el ajuste del aumento de las unidades, esto
significa que las 10.000 unidades que venían con un costo total de $ 1.000.000, al producirse
el aumento por agregación de materia prima, quedan transformadas en 15.000 unidades.
Luego, el costo de $ 1.000.000 corresponde a 15.000 unidades, lo que implica un costo
unitario de $ 66,66666, es decir, se produce una disminución de $ 33,33333 en el costo
unitario. Estas unidades se comienzan a procesar y se pierden normalmente 400 unidades, lo
que origina otro ajuste a los costos recibidos. Por lo tanto, las unidades buenas que quedan en
producción, absorberán un mayor costo unitario de $ 1,82648 por dicha pérdida.
Terminadas y transferidas 12.500 x 188,49314 $ 2.356.165

En Proceso:
Costo recibido proceso anteriores 2.000 x $ 68,49314 $ 136.986
Materia prima 2.000 x $ 60 $ 120.000 $ 360.986
Mano obra 1.800 x $ 40 $ 72.000
Costos indirectos 1.600 x $ 20 $ 32.000 $ 224.000
__________
199
EJERCICIOS DE APLICACIÓN ESPECIALES
A continuación se desarrollarán dos ejercicios que presentan la información en forma distinta a la

metodología usada, lo que pasa a ser una dificultad especial.
Ejercicio Nº1
Una empresa que trabaja con un sistema de costos por proceso presenta los siguientes
antecedentes de sus departamentos C y D:
Depto. "C" Depto. "D"

Inventario Inicial:

Unidades en proceso 3.600
(Avance: MOD 30% CIF 40%)
Costo Depto. "B" $ 28.800

Mano obra directa en este Depto. $ 28.080
Costos indirectos en este Depto. $ 25.200
Transferidos al Depto:
Unidades 90.000 54.000

Valores $ 450.000
Informe de Unidades:
Terminadas y transferidas ? 52.200

Terminadas y no transferidas 21.600
Pérdida normal 4.680 1.800
Pérdida extraordinaria 2.520
En proceso con 60% avance 14.400
Costos agregados en el mes:
Mano de obra directa $ 476.064 $ 417.600

Costos indirectos $ 408.600 $ 365.400
Se pide:
Preparar un informe de costos para ambos departamentos, calculando los costos unitarios, los
valores transferidos y el valor del inventario final, utilizando el método primero en entrar primero
en salir (PEPS o FIFO) para el tratamiento del inventario inicial y suponer que la pérdida no
corresponde a este inventario.
200
DESARROLLO:
Departamento C:
El informe del inventario inicial señala que existen artículos terminados y no transferidos y
artículos en proceso de elaboración; por lo tanto, hay que analizar esta información para
determinar los costos detallados de las unidades:
Costo recibido del departamento anterior $ 28.800 : 7.200 = 4

Agregados en el departamento C:
Mano de obra directa $ 28.080 : 4.680 = 6
Costos indirectos de fabricación $ 25.200 : 5.040 = 5
Costo total unitario $ 15
La producción equivalente de los costos recibidos corresponde a las 3.600 unidades terminadas y
no transferidas y a las 3.600 unidades que quedaron en proceso. La producción equivalente de la
mano de obra está conformada por las 3.600 unidades terminadas y no transferidas más el 30% de
las 3.600 unidades que quedaron en proceso y los costos indirectos de fabricación por las 3.600
unidades terminadas y no transferidas más el 40% de las 3.600 unidades en proceso.
Con la información anterior se confeccionará el informe de unidades y el informe de costos :
1. Flujo Físico:
Inventario inicial terminado 3.600

Inventario inicial en proceso 3.600 (Avance: MOD 30%; CIF 40%)
Recibidas del Depto. Anterior 90.000
Terminadas y no transferidas 21.600
Pérdidas normales 4.680
Pérdidas anormales 2.520
En proceso 14.400 (Avance: MOD 60%; CIF 60%)
Total 97.200 97.200
Como se utiliza el método primero en entrar primero en salir, las unidades terminadas y
transferidas estarán conformadas por las 3.600 unidades que estaban terminadas, más las
3.600 unidades que estaban en proceso y 46.800 unidades del período
Inventario inicial en proceso:
Costo de los procesos anteriores 3.600 x $ 4 14.400

Agregados en este Depto.:
Mano de obra directa 1.080 x $ 6 6.480
Costos indirectos de fabricación 1.440 x $ 5 7.200
Total inventario inicial en proceso $ 28.080
201
Inventario inicial terminado 3.600 x $ 15 $ 54.000
Recibido del Depto. Anterior 90.000 x $ 5 $ 450.000
Agregados en el período en este Depto.:

Mano de Obra Costos Indirectos
Inventario inicial 2.520 2.160

Del período 46.800 46.800
Terminadas y no transferidas 21.600 21.600
Pérdidas anormales 2.520 2.520
En proceso 8.640 8.640
Total 82.080 81.720
Las unidades del inventario inicial participan en la producción en el porcentaje que les
faltaba para su terminación. Las unidades en proceso participan en su grado de avance con
que quedaron.
Costo recibido Deptos. Anteriores 450.000 : 90.000 = 5

Ajuste pérdida normal 4.680 x 5 = 23.400 : 85.320 = 0,27426
Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 5,27426
Mano de obra directa 476.064 : 82.080 = 5,8
Costos indirectos de fabricación 408.600 : 81.720 = 5,0
Costo unitario total departamento C $ 10,8
___________
Costo unitario total acumulado $ 16,07426
Inventario inicial en proceso, costo del período anterior 28.080
Mano de obra 2.520 x 5,8 14.616
202
Costos indirectos de fabricación 2.160 x 5 10.800
Costo total inventario inicial en proceso terminado 53.496
Inventario inicial terminado 3.600 x 15 54.000

Total inventario inicial terminado 7.200 unidades $ 107.496
Del período 46.800 unidades x 16,07426 $ 752.275

________
Total costo de transferencia de 54.000 unidades $ 859.771
Pérdidas anormales 2.520 x 16,07426 $ 40.507

Terminadas y no transferidas 21.600 x 16,07426 $ 347.205
En proceso:
Costo departamentos anteriores 14.400 x 5,27426 75.949

Mano de obra 8.640 x 5,8 50.112
Costos indirectos de fabricación 8.640 x 5 43.200 $ 169.261
___________
Departamento D:
1. Flujo Físico:
Recibidas 54.000
Total 54.000 54.000
Recibido del Depto. Anterior $ 859.771
Agregados en el período en este Depto.:

Mano de Obra Costos Indirectos
Terminadas y transferidas 52.200 52.200
203
Costo recibido Deptos. Anteriores 859.771 : 54.000 = 15,92169
Ajuste pérdida normal 1.800 x 15,92169 = 28.659 : 52.200 = 0,54902
Costo recibido departamentos anteriores ajustado $ 16,47071
Mano de obra directa 417.600 : 52.200 = 8,0
Costos indirectos de fabricación 365.400 : 52.200 = 7,0
Costo unitario total departamento C $ 15,0
Terminadas y transferidas 52.200 a $ 31,47071 $ 1.642.771
Ejercicio Nº 2
Una empresa presenta el siguiente Informe de Distribución de Costos del Proceso N2, en el que se
utilizó el método de valorización promedio ponderado:
Distribución de Costos:
Terminadas y transferidas 60.000 x $ 20 $ 1.200.000
Pérdidas extraordinarias (10.000 unidades):

Costo procesos anteriores 10.000 x $ 8 $ 80.000
Agregado en Proceso Nº 2:
Materia prima 5.000 x $ 5,30 $ 26.500
Costo de conversión 4.000 x $ 6,70 $ 26.800 $ 133.300
En proceso (15.000 unidades):

Costo procesos anteriores 15.000 x $ 8 $ 120.000
Mas agregado en Proceso Nº 2:
Materia prima 12.000 x $ 5,30 $ 63.600
_________
Otros antecedentes:
Las pérdidas normales son un 10% de las unidades recibidas durante el período.
El costo detallado del inventario inicial es el siguiente:
Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 $ 230.000
Más agregados en Proceso Nº 2:

Materia prima 24.000 x 5,9625 $ 143.100
204
Costo de conversión 20.000 x 5,905 $ 118.100
Se pide:
Reconstruir los informes de costos del Proceso Nº 2, utilizando el método primero en entrar
primero en salir (PEPS o FIFO)
DESARROLLO
Según la información en el inventario inicial hay 40.000 unidades. Las terminadas y transferidas
son 60.000 unidades. Las pérdidas normales, corresponden al 10% de las unidades recibidas y las
pérdidas extraordinarias son 10.000 unidades. En proceso quedan 15.000 unidades. Con la
siguiente relación de unidades, se determinan las unidades recibidas:
Inventario inicial + recibidas = terminadas y transferidas + pérdidas normales + pérdidas

extraordinarias + en proceso
40.000 + X = 60.000 + 0,1 X + 10.000 + 15.000
45.000
X = ------------- = 50.000 unidades recibidas
0,9
Flujo Físico en Unidades:
Inventario inicial 40.000 (Avance: MP 60%; C. Conversión 50%)

Recibidas 50.000
Pérdidas extraordinarias 10.000 (Avance: MP 50%; C. Conversión 40%)
En proceso 15.000 (Avance: MP 80%; C. Conversión 60%)
Los grados de avance de las unidades del inventario inicial se obtienen de los datos anteriores. En
el caso de la materia prima se tienen 24.000 unidades, es decir, el 60%. Del mismo modo las
unidades que quedaron en proceso con materia prima incorporada fueron 12.000, lo que
corresponde a un 80%.
Producción Equivalente: (Método Promedio Ponderado)
Materia Prima Costo de Conversión

Pérdidas extraordinarias 5.000 4.000
En proceso 12.000 9.000
Total 77.000 73.000
205
Las pérdidas extraordinarias y lo que quedó en proceso se expresa en unidades equivalente según
su grado de participación en la producción.
El informe de costos se obtiene deduciendo de los datos las cifras de costos:
Los costos del período son:
El costo total de la materia prima se obtiene del costo unitario del período, que está en las
pérdidas extraordinarias y en las unidades en proceso, multiplicado por la producción
equivalente. Para determinar el costo del período se resta el costo total de materia prima del
inventario inicial, que son costos agregados en el período anterior. Del mismo modo se calcula el
costo de conversión:
Materia Prima: 77.000 x 5,3 = 408.100 – 143.100 = 265.000

Costo de Conversión: 73.000 x 6,7 = 489.100 – 118.100 = 371.000
Los costos recibidos se obtienen de la distribución de costos señalada en los datos, que es por un
total de $ 1.577.200, menos los costos del inventario inicial y los costos agregados en el período:

Menos (-)
Costo de Conversión $ 371.000
Costo Recibido $ 450.000
Ahora se está en condiciones de elaborar el informe detallado de costos:
Informe de Costos:
Inventario inicial:
Costo de proceso anterior 40.000 x $ 5,75 $ 230.000

Más agregado en Proceso II:
Materia prima 24.000 x 5,9625 $ 143.100
Costo de conversión 20.000 x 5,905 $ 118.100
Recibidos 50.000 x $ 9 $ 450.000

Costo de Conversión $ 371.000
206
Obtenidos los datos la solución del problema es:
Producción Equivalente: (Método Primero en Entrar Primero en Salir)
Materia Prima Costo de Conversión

Terminadas y transferidas
Inventario inicial 16.000 20.000
Del período 20.000 20.000
Pérdidas Extraordinarias 5.000 4.000
En proceso 12.000 9.000
Total 53.000 53.000
Cálculo de Costos:
Costo recibido procesos anteriores 450.000: 50.000 = 9,0

Ajuste pérdida normal 5.000 x 9 = 45.000: 45.000 = 1,0
Costo recibido de procesos anteriores ajustado $ 10,0
Materia prima 265.000: 53.000 = 5,0
Costos indirectos de fabricación 371.000: 53.000 = 7,0
Costo unitario total Proceso Nº 3 $ 12,0
Inventario inicial en proceso, costo del período anterior 491.200

Materia prima 16.000 x 5,0 80.000
Costos de conversión 20.000 x 7,0 140.000
Costo total del inventario inicial terminado 711.200
Del período 20.000 unidades x 22,0 440.000
Total costo de transferencia de 60.000 unidades $ 1.151.200
Pérdidas extraordinarias (10.000 unidades):

Costo de procesos anteriores 10.000 x $ 10,0 $ 100.000
Agregado en Proceso N° 2:
Materia prima 5.000 x $ 5,0 $ 25.000
En proceso (15.000 unidades):
Costo procesos anteriores 15.000 x $ 10,0 $ 150.000
Mas agregado en Proceso N° 2:
Materia prima 12.000 x $ 5,0 $ 60.000
207
PREGUNTAS DE FALSO O VERDADERO:
Deberá analizar, comentar, discutir, justificar, evaluar y emitir su opinión de cada una de las
siguientes afirmaciones, que pueden ser verdaderas, falsas o inciertas.
verdadera 1. Los costos por procesos son más aplicables a empresas que elaboran productos en serie.
falso 2. Una de las características de los costos por procesos corresponde a las unidades equivalentes.
verdadera 3. Las pérdidas normales hacen subir el costo unitario del producto.
falso 4. Las pérdidas extraordinarias, cuando se reconocen durante el proceso productivo, afectan los
costos del producto.
falso 5. Si se producen pérdidas normales en el proceso Nº1, no procede ajustar los costos puesto que
no existen costos recibidos.
falso 6. La producción equivalente corresponde a la sumatoria de las unidades que se encuentran en
proceso, tanto al inicio como al término del período de acuerdo a sus grados de avance,
excluyendo las pérdidas normales.
verdadera 7. Si en un proceso, posterior al primero, se produce un aumento de unidades por agregación de
materia prima, los costos unitarios del proceso aumentarán y los recibidos disminuirán.
verdadera 8. Si en un proceso, posterior al primero, se origina un aumento de unidades y pérdidas
normales, podría producirse un ajuste compensado que no afectaría el costo unitario.
falso 9. En costos por procesos aunque se fabriquen unidades en serie, desde el punto de vista del
costo del producto no se pierde la identidad de dicho producto.
falso 10. Las pérdidas normales afectan el costo de producción sólo a las unidades que participan en el
proceso productivo y no a las unidades del inventario inicial que traen costos del período
anterior.
falso 11. Si las pérdidas normales son excesivamente altas, no se verán afectados los costos unitarios
del producto.
verdadera 12. Las pérdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa.
verdadera 13. La actividad de un centro de costo se refleja en la producción equivalente y no en los costos
contabilizados.
verdadera 14. Los costos unitarios deberán ser iguales cuando se costea por el método último en entrar
primero en salir o por el método primero en entrar primero en salir.
falso 15. Para calcular los costos, el conocimiento del flujo operativo que presenta el proceso de
producción, sea éste secuencial, paralelo o selectivo, no tiene ninguna importancia.
verdadera 16. Los costos por procesos están relacionados con un período de tiempo en un departamento
específico.
falso 17. Los costos por procesos se utilizan en empresas cuyo ciclo de producción es breve y
discontinuo.
falso 18. En el método promedio ponderado (PMP), como se promedian los costos, no se produce un
incremento en los costos por las pérdidas normales.
verdadera 19. El grado de avance del inventario final en proceso es un factor determinante en el cálculo de
los costos unitarios, cualquiera que sea el método de valorización usado.
falso 20. El costo adicional por las unidades perdidas en forma extraordinaria debe ser absorbido por
las unidades buenas que se están elaborando.
falso 21. El incremento del volumen, en un proceso posterior al primero, siempre implica una
disminución en el costo de transferencia unitario hacia el proceso siguiente, mientras no
208
existan pérdidas normales.
falso 22. El informe de distribución de costos muestra los costos de producción de los artículos
vendidos en el período.
verdadera 23. Las unidades equivalentes corresponden a las unidades que quedan en proceso durante el
período, ponderadas por su respectivo grado de terminación.
verdadera 24. En el sistema de costos por órdenes específicas de fabricación, la determinación del costo del
producto significa considerar la sumatoria de los costos incurridos en todos los procesos.
verdadero 25. En un sistema de costos por procesos se otorga importancia primordial a la asignación de
costos a los departamentos o centros de costos.
falso 26. Como es obvio, las pérdidas normales afectan a los resultados de la empresa.
verdadera 27. En un sistema de costos por procesos, cuando las unidades en proceso de fabricación se
ajustan proporcionalmente como unidades terminadas con el objeto de calcular los costos
unitarios, el resultado se denomina unidades equivalentes de producción.
falso 28. El asiento contable que se indica a continuación corresponde al cargo de la carga fabril a la
producción en proceso:
Carga fabril xx
Cuentas por pagar xx
Depreciación Acumulada – Maquinarias xx
Pagos anticipados xx
falso 29. En costos por procesos cuando se utiliza el método de costeo promedio ponderado, el costo
del inventario inicial de trabajos en proceso se rebaja a los costos del período.
verdadero 30. En costos por procesos cuando se utiliza el método PEPS o FIFO, los costos del inventario
inicial se mantienen separados y se calculan los nuevos costos necesarios para completar o
terminar las unidades de dicho inventario.
falso 31. En costos por procesos las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas,
porque dichas pérdidas deben ser absorbidas por el proceso productivo y no por la empresa.
verdadero 32. En el método promedio ponderado (PMP), aunque se promedian los costos, las pérdidas
extraordinarias no afectan el costo de producción.
verdadero 33. Las unidades del inventario inicial, en un proceso posterior al primero, pueden ser afectadas
por las pérdidas normales que ocurren en el proceso.
verdadero 34. Las pérdidas extraordinarias afectan a los resultados de la empresa, pero no a los costos de
producción unitarios.
verdadero 35. A diferencia del método PEPS, en el método UEPS, es más probable que los costos del
inventario inicial se encuentren en el inventario final que en el costo de los artículos
terminados y transferidos.
falso 36. Si el Departamento X + 1 recibe un costo de transferencia deberá exigir el detalle de los
costos involucrados de los productos que recibe.
falso 37. En un análisis comparativo entre los conceptos de producción equivalente y unidades
equivalentes, se concluye que son iguales.
verdadero 38. Si ocurren pérdidas normales en el Proceso Nº 1 éstos costos estarán incorporados en los
costos unitarios del Proceso Nº1 y no en los procesos anteriores.
verdadero 39. Las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para todos los efectos de
cálculos y distribución de costos.
verdadero 40. El cálculo de las unidades equivalentes es necesario para lograr establecer una relación de
equivalencia, expresada en función de una sola unidad, cuando existen unidades heterogéneas
en el proceso productivo.
209
verdadero 41. Al término de un período se deben cuantificar las unidades terminadas y las unidades que
quedan en proceso a objeto de poder transferirlas al proceso siguiente, para que continúen su
proceso productivo.
falso 42. En las empresas fabriles, al utilizar el método de valorización primero en entrar, primero en
salir (PEPS o FIFO), el costo asignado a las unidades terminadas provenientes del inventario
inicial tiende a ser mayor que el de las unidades comenzadas y terminadas en el período.
falso 43. En costos por procesos, cuando un departamento inicia su proceso con unidades en inventario
inicial y sufre pérdidas normales en el período, estas pérdidas normales no afectan los costos
de las unidades del inventario inicial, puesto que dichas pérdidas las absorbe el proceso
productivo.
falso 44. Un error en los grados de avance de la producción en proceso no causa distorsión en los
costos totales y unitarios, puesto que de todas maneras los costos se distribuirán en la
producción.
verdadero 45. Puede ser que algunas unidades terminadas no se transfieran al proceso siguiente por
problemas de espacio o que puedan crear “cuellos de botella”; por lo tanto, quedarán como
unidades terminadas y en la bodega del mismo proceso.
verdadero 46. Se dice que las pérdidas normales están implícitamente incluidas en la producción
equivalente.
falso 47. En algunos casos los artículos que están en proceso se deben transferir al proceso siguiente
para que continúen su fabricación.
verdadero 48. Si en un proceso se origina un aumento de unidades por agregación de materia prima y
también se originan pérdidas normales, se deben ajustar los costos recibidos, primero por el
aumento de unidades y después por las pérdidas normales.
falso 49. Resulta obvio que las pérdidas afectan a los resultados de la empresa.
falso 50. El informe de la distribución de costos de un proceso nos señala la actividad desarrollada
durante un período y también el costo de venta.
1. Producción equivalente es:
a) Las unidades recibidas, más las pérdidas extraordinarias, más las unidades transferidas por
cada uno de los elementos del costo.
b) La suma de todo lo producido en el período incluyendo las pérdidas y el inventario inicial.
c) La suma de las unidades terminadas, más la producción en proceso con sus respectivos
grados de avance y por cada uno de los elementos de costo, más las pérdidas normales.
d) La totalidad de las unidades a las cuales se le asignan costos en un período, es decir, las
unidades terminadas, las pérdidas extraordinarias y las unidades equivalentes.
2. Las características de los costos por proceso son:
I El producto se fabrica en serie y pasa por diferentes procesos hasta que sale un artículo
terminado.
210
II. Se pierde la identidad del producto.
III. Para calcular los costos se define un período dado y se efectúa el cálculo de los costos
promedios.
IV. Al final del período se expresan las unidades que quedaron en proceso como si estuvieran
terminadas para su transferencia.
a) I y II.
b) I, II y III.
c) I, II, III y IV.
d) Sólo I.
3. ¿Por qué las Pérdidas Extraordinarias, en costos por proceso, se consideran como unidades
buenas?
1) Porque están incluidas en las Pérdidas Normales.
2) Porque dicha pérdida la debe absorber la Empresa y no el proceso productivo.
3) Porque las pérdidas extraordinarias no deben afectar el costo unitario.
4) Debido a que se pueden determinar con anterioridad a que estas se produzcan.
5) Porque dicha pérdida le debe absorber el proceso productivo y no la Empresa.
a) 2 y 3;
b) Sólo 1;
c) 5 y 3;
d) 1 y 3;
e) Sólo 2.
4. Cuando en un proceso existen pérdidas normales y aumento de unidades:
a) Se ajustan las unidades recibidas.

b) Se ajusta el costo total unitario acumulado de ese departamento.
c) Los costos unitarios del departamento deberán contemplar ambos ajustes.
d) Se ajusta el costo unitario acumulado de todos los departamentos anteriores.
5. Las pérdidas normales no se incluyen en la producción porque:
a) Están incluidas en las pérdidas extraordinarias.

b) Se ajusta el costo del departamento anterior.
c) Están incluidas en las unidades recibidas.
d) Al no incluirlas absorben ese costo las unidades buenas.
6. En un Sistema de Costos por Proceso las pérdidas afectan a los costos de producción:
a) Sólo en caso que se trate de Pérdidas Normales del período de producción.

b) Sólo en caso que se encuentren en un proceso diferente al primero.
c) Sólo en caso que se trate de una Pérdida Extraordinaria.
211
7. Las pérdidas extraordinarias afectan al costo unitario:
a) Siempre.
b) Cuando no existen pérdidas normales.
c) Cuando se consideran unidades buenas.
d) Nunca.
e) Cuando se generan del proceso Nº2 en adelante.
8. El ajuste al costo de procesos anteriores se realiza a partir del segundo proceso en adelante,
cuando existen:
1) Pérdidas extraordinarias.
2) Aumento de unidades.
3) Pérdidas normales.
a) 2 y 3;
b) Sólo 3;
c) Sólo 1;
d) 1 y 3;
9. ¿Qué efectos se podrían producir en el costo de transferencia del departamento X + 1 si son

incrementadas en un 30% las unidades recibidas del departamento X debido a las materias
primas incorporadas en el departamento X + 1?
1) El costo total aumenta.

2) El costo total no varía.
3) El costo unitario disminuye.
4) El costo total disminuye.
a) 1 y 4;
b) 2 y 3;
c) 3 y 4;
d) Sólo 2;
e) 1 y 3.
10. Un error en los grados de avance de la producción en proceso, producirá distorsión en:
a) Los costos totales.

b) Los costos unitarios.
c) Los costos totales y unitarios.
d) Los costos de los productos en proceso solamente.
212
11. Las pérdidas normales:
a) Afectan al costo total cuando las pérdidas no se consideran en la producción equivalente.

b) Afectan al costo total cuando se valorizan como unidades buenas.
c) Afectan al costo unitario al no considerarlas en la producción equivalente.
d) Afectan al costo unitario cuando se consideran como unidades buenas.
e) No afectan los costos.
12. Las pérdidas extraordinarias se consideran como unidades buenas para:
1) Aumentar el costo total de producción.

2) Valorizarlas y llevarlas a resultado.
3) Que no afecten al costo unitario.
4) Su venta como producto terminado.
a) Sólo 3;
b) Todas;
c) 2 y 3;
d) 1 y 3;
e) Sólo 2.
13. El inventario final del proceso X es:
a) El inventario inicial del proceso X + 1, en el mismo período.

b) El inventario inicial del proceso X, en el mismo período.
c) El inventario inicial del proceso X + 1 del período siguiente.
d) Las unidades terminadas y transferidas del proceso X, en el período.
14. Al tomar las unidades en proceso y expresarlas como unidades terminadas de acuerdo al
grado de avance en que éstas quedaron, se está hablando de:
a) Pérdida extraordinaria.
b) Producción equivalente.
c) Unidades equivalentes.
d) Terminadas y transferidas.
15. Si las pérdidas extraordinarias son excesivamente altas se debería:
a) Ajustar el costo total de producción.

b) No considerarlas como unidades buenas.
c) Ajustar el costo unitario de producción.
d) Activar dichas pérdidas.
213
16. En costos por proceso si existe un error en la distribución de costos producirá una distorsión:
1) En los costos totales.

2) En los costos unitarios.
3) En el cálculo de la producción equivalente.
a) Sólo 1;
b) 2 y 3;
c) 1 y 2;
d) Todas;
17. El detalle del costo de transferencia:
a) Es importante para todos los procesos.

b) Es importante para el proceso que entrega.
c) Es importante para el proceso que recibe.
d) Es importante sólo en el primer proceso.
18. El costo de transferencia cuando existe inflación:
a) Es igual cuando se valoriza por el método primero en entrar primero en salir o por el método
último en entrar primero en salir.
b) Es igual cuando se valoriza por el método primero en salir primero en entrar o por el método
promedio ponderado.
c) Es igual cuando se valoriza por el método promedio ponderado o por el método último en
entrar primero en salir.
d) Es igual cuando se valoriza por el método primero en entrar primero en salir o por el método
último en entrar primero en salir, siempre que no existan pérdidas normales.
19. Las pérdidas normales en costos por proceso afectan a los costos de producción:
a) Si están definidas dentro de una norma de producción.

b) Si están de acuerdo a la naturaleza de la empresa.
c) Si está de acuerdo a las políticas de la empresa.
d) Siempre.
20. En costos por procesos, al proceso que recibe un costo de transferencia:
a) Le interesa sólo la cantidad y el costo unitario.

b) Le interesa el nivel de detalle de los distintos elementos que conforman el producto.
c) Le interesa el grado de avance que tienen los productos recibidos para seguir procesándolos.
d) Sólo b y c.
214
21. Los sistemas de valorización de inventarios iniciales:
a) Afectan a los resultados de la empresa.

b) Se utiliza si existe desequilibrio en la economía.
c) Afecta a los resultados sólo si existe inflación.
d) Afecta a los resultados dependiendo del producto.
e) Afectan a los resultados sólo si hay deflación.
22. La producción equivalente:
a) Sólo se utiliza en costos por procesos.

b) No se puede calcular cuando la empresa trabaja por orden específica de fabricación.
c) Son todas las unidades que quedaron en proceso de fabricación más las unidades que se
terminaron.
d) Son todas las unidades que participaron en el proceso productivo durante el período.
23. Si se tienen los siguientes datos del Proceso Nº 2:
Costo total proceso anterior M

Costo unitario de Materia Prima Y
Costo unitario de conversión X
Unidades recibidas 1.000
Unidades transferidas 500
Entonces el costo de transferencia será:
M M
a) ( + X + Y) 500 +
1.000 800
1.000
b) (M + Y + X + 200)
500
M
c) ( + Y + X) 500
800
M
d) + 500 X + 500 Y
500
24. Una empresa vendió 1.000 artículos en $ 200.000, con una rentabilidad de un 25% sobre el
215
costo. Si el último proceso de fabricación tenía la siguiente información:
Costo recibido departamento anterior $ 50 c/u.

Agregados:
Materia prima $ 30 c/u.
Mano de obra ?
Costos indirectos $ 20.000 total.
El costo de la mano de obra consumida por el proceso, asumiendo que no hay inventarios
iniciales ni finales, es:
a) $ 40.000
b) $ 50.000
c) $ 60.000
d) $ 100.000
e) $ 160.000
25. Una empresa que elabora un producto en serie presenta la siguiente información de un
proceso:
Flujo Físico de las unidades:
Inventario inicial 1.500 (Avance: MP 100%; MOD 60%; CIF 40%)

Recibidas 10.000
En proceso 2.000 (Avance: MP 100%; MOD 90%; CIF 60%)
El cálculo de la producción equivalente por el método primero en entrar primero en salir es:

a) 9.400 9.800 9.500
b) 9.700 10.100 9.200
c) 7.300 7.900 7.600
d) 10.900 10.700 10.100
26. Si una empresa tiene un inventario inicial de 3.000 unidades valuadas a $ 150 cada una, un
costo de transferencia del período de $ 2.400.000 que corresponde a 12.000 unidades y un
inventario final de 1.000 unidades, entonces el costo de venta del período será:
a) $ 2.650.000 si se utiliza el método primero en entrar primero en salir.

b) $ 2.660.000 si se utiliza el método promedio ponderado.
c) $ 2.700.000 si se utiliza el método último en entrar primero en salir.
27. Se tienen los siguientes datos del Proceso Nº 2:
216
Costo unitario recibido $ 100
Unidades recibidas 10
Agregados:
Costo primo unitario (MD $ 50 + MOD $ 40)

Costo de conversión unitario (MOD $ 40 + CIF $ 30)
Unidades perdidas normalmente 2
Luego, el costo unitario total de transferencia es:
a) $ 220
b) $ 245
c) $ 260
d) $ 120
28. Para elaborar un producto en el Proceso Nº 2 se requiere de una materia prima "A" que se
agrega al comienzo del proceso y una materia prima "B" que se incorpora totalmente cuando
el producto alcanza un 80% de su terminación. La mano de obra se incorpora uniformemente
al producto desde que éste alcanza un avance de un 50% hasta que se termina. Los costos
indirectos de fábrica se incorporan al producto en forma uniforme durante todo el proceso.
El flujo de unidades del período fue:
Inventario Inicial 5.000 (Avance CIF 30%)

Recibidas 30.000
Pérdidas extraordinarias 1.200
En proceso 4.000 (Avance CIF 70%)
Entonces, la producción equivalente por el método primero en entrar primero en salir (PEPS o
FIFO) sería:
MP A MP B MO CIF
a) 44.200 45.200 46.800 46.500

b) 48.800 48.000 46.800 47.200
c) 49.200 48.400 47.200 47.200
d) 49.200 47.400 44.700 46.500
29. Si los costos de mano de obra en la pregunta anterior fueran $ 4.680.000, el efecto de las
pérdidas en el costo unitario sería:
217
a) $ 1,65254
b) $ 1,68067
c) $ 1,88235
d) $ 1,84084
1. Una empresa, que elabora un producto a través de 2 procesos, presenta la siguiente

información del Proceso Nº1:
Flujo físico de producción:
Comenzadas 5.000 unidades

Terminadas y transferidas 4.000 unidades
En proceso 1.000 unidades (Avance MP 100%; MOD 70%; CIF 30%)
Costos del período:

Mano de obra 117.500
Costos indirectos fábrica 47.300
_________
Total $ 304.800
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondiente.
2. Se tiene la siguiente información del Proceso Nº 1.
Informe físico de producción:
Comenzadas 60.000 unidades

Terminadas y transferidas 53.000 unidades
Pérdidas 2.000 unidades
En proceso 5.000 unidades (Avance: MP 70%; MOD 3/5; CIF 20%)
NOTA: Según la norma de producción se acepta en este proceso, como pérdida normal, un
2% de las unidades comenzadas.
Informe de costos:
Materia prima $ 1.031.400

Mano de obra 681.600
Costos indirectos de fábrica 383.600
218
Total $ 2.096.600
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondiente.

3. Una empresa presenta los siguientes datos del Proceso Nº 3.
Recibido del proceso Nº 2 18.000

Terminadas y transferidas a proceso Nº4 15.000
Pérdida normal 400
En proceso 2.000 (Avance: MP 80% y MOD 50%, CIF 30%)
Informe de Costos:
Recibido del proceso Nº 2 $ 954.000

Costos indirectos de fábrica $ 113.400
_________
Total $ 1.423.200
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos del proceso Nº 3.
4. Una empresa presenta la siguiente información del proceso Nº 3.
Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 5 c/u. Se terminaron y transfirieron

7.000 unidades. Las pérdidas extraordinarias en el período fueron 750 unidades y
corresponden a un 75% de las pérdidas totales. Los productos en proceso fueron 2.000
unidades y están separados en dos lotes, uno es el 40% y quedó con un avance del 70% y el
otro es un 60% que quedó con un avance de un 45%.
El flujo operativo señala que el producto requiere de una materia prima "X" que se incorpora
al comienzo del proceso, una materia prima "Y" que se incorpora, en forma pareja, cuando el
producto alcanza un 60% hasta que se termina. La mano de obra se incorpora uniformemente,
cuando el producto alcanza un 50% hasta que se termina. Los costos indirectos de fábrica se
agregan en forma uniforme a través de todo el proceso.
Los costos del período fueron:
Materia prima "X" $ 273.000

Materia prima "Y" $ 159.000
219
________
Total $ 660.030
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos del proceso Nº 3.
5. La compañía "XX" usa un sistema de contabilidad de costos por procesos. En su fábrica tiene
dos departamentos y elabora un solo artículo. Los inventarios iniciales de productos en
proceso son costeados sobre la base de lo primero que entra es lo primero que sale en los
informes semanales de costos de producción.
Las estadísticas de producción en unidades, para la semana terminada el 2 de mayo, fueron:
DETALLE DEPTO. I DEPTO. II
Productos en proceso, 26/4/20X1:
Todos los materiales y 1/3 de MO y CIF 9.000

Sólo 25% de MO y CIF 10.000
Puesta en producción en la semana 21.000
Recibidas del departamento anterior 24.000
_______ ______
A justificar 30.000 34.000
Transferidas al Departamento II
durante la semana:
Unidades en proceso al 26/4/20X1 9.000
Producción del período 15.000
Transferidas a productos terminados

durante la semana:
Unidades en proceso al 26/4/ 20X1 10.000
Producción del período 15.000
Productos en proceso al 2/5/20X1:
Todos los materiales y 25% de MO y CIF 6.000
Sólo 1/3 de MO y CIF 9.000
______ ______
Total justificado 30.000 34.000
Los costos de producción para la semana terminada el 2 de mayo de 20X1 fueron:
DETALLE DEPTO. I DEPTO. II

Productos en proceso, 26/4/20X1:
Costos departamento anterior 0 $ 45.500
Costos de materiales en el depto. $ 4.950 --
Costos de mano de obra en el depto. $ 6.000 $ 1.800
220
Costos de carga fabril en el depto. $ 4.800 $ 1.200
Costos de producción durante la
semana terminada el 2 de mayo:
Costos de materiales $ 9.030 --
Costos de mano de obra $ 47.250 $ 20.400
Costos de carga fabril $ 40.500 $ 5.100
Según las estadísticas de costos y producción, se pide preparar para la semana terminada el 2
de mayo de 20X1:
a) Un informe de costo de producción semanal.

b) Los asientos de diario para resumir los costos, transferencias y productos terminados para la
semana.
c) Un anexo de inventarios de productos en proceso, por departamentos y en forma detallada de
acuerdo al método de valorización que utiliza la empresa.
6. La Compañía XX opera una fábrica por procesos de dos departamentos que fabrica un solo
producto. Esta empresa usa, para costear el inventario inicial de productos en proceso, el
método de lo primero que entra es lo primero que sale, preparando informes de costo de
producción semanalmente.
Las estadísticas de costo de producción para la semana terminada el 3 de junio de 20X1, por
departamentos, fueron las siguientes:
DEPARTAMENTO I:
El 27 de mayo de 20X1 había en proceso 10.000 unidades, sobre las cuales se habían aplicado
todos los materiales y el 20% de la mano de obra y de la carga fabril. Los costos para estos
productos en proceso fueron: materiales, por $ 7.200; mano de obra $ 2.000 y carga fabril, $
800.
Durante la semana del 27 de mayo al 3 de junio fueron comenzadas 50.000 unidades. Los
costos para esta semana fueron: materiales, $ 38.000; mano de obra $ 63.440, y carga fabril
por $ 24.440. Durante la semana fueron transferidas 52.000 unidades al Departamento II; y el
3 de junio estaban en proceso 8.000 unidades, con todos los materiales y el 25% de la mano
de obra y la carga fabril aplicados.
DEPARTAMENTO II:
El 27 de mayo de 20X1 había en proceso 12.000 unidades sobre las cuales habían sido
aplicados todos los materiales y el 25% de la mano de obra y de la carga fabril. Los costos
aplicables a este inventario fueron: costos en el Departamento I, $ 24.500; costos de
materiales, mano de obra y carga fabril en el Departamento II $ 3.600, $ 3.300 y $ 900,
respectivamente. Los materiales adicionales añadidos en este departamento durante la semana
aumentaron el volumen de producción en 13.000 unidades. Los costos operativos para la
semana terminada el 3 de junio en el departamento fueron: materiales, $ 26.000; mano de
obra $ 41.600, y carga fabril, $ 9.600. Durante la semana fueron transferidas 62.000 unidades
221
a productos terminados, y estaban en proceso el 3 de junio 15.000 unidades, sobre las cuales
habían sido aplicados todos los materiales y una tercera parte de la mano de obra y de la carga
fabril.
Con esta información se pide preparar:
a) Un informe de costo de producción de la semana, usando el método de valorización primero

en entrar primero en salir para los inventarios iniciales de productos en proceso.
b) Los asientos de diario para resumir los costos, las transferencias departamentales y los
productos terminados de la semana.
c) Un anexo de los inventarios de productos en proceso de cada departamento y por elementos
de costo.
7. La compañía manufacturera XX S.A. opera una fábrica de tres departamentos y un solo

producto en base continua, preparando estados mensuales de costo de producción. Como el
ciclo de fabricación tiene algunos productos en proceso sin completar al final de cada mes, la
empresa está ansiosa de averiguar qué diferencia, en los costos por unidad, resultaría si se
usaran alternativamente los métodos de lo primero que entra es lo primero que sale y
promedio ponderado en el costeo de los productos.
Para resolver esta interrogante, se piden preparar dos informes de costo de producción para el
mes de octubre, uno usando el método de lo primero que entra es lo primero que sale y otro
usando el método del promedio ponderado para costear los inventarios iniciales de productos
en proceso. La información de producción en cuanto a costos y unidades para el mes de
octubre fue como sigue:
DETALLE MEZCLA REFINACIÓN TERMINACIÓN
En proceso al 1/10/20X1:
Costo del Depto. Anterior -- $ 9.070 $ 8.260
Costo de materiales $ 3.000 $ 3.000 $ 3.000
Costos de mano de obra $ 1.200 $ 1.500 $ 1.800
Costo carga fabril $ 1.000 $ 1.200 $ 1.500
Costos durante octubre:

Costo de materiales $ 57.760 $ 45.500 $ 81.250
Costo de mano de obra $ 48.100 $ 37.400 $ 54.900
Costos carga fabril $ 39.960 $ 28.560 $ 57.340
Las estadísticas de producción en unidades, para el mes de octubre fueron:

Todos los materiales y
50% de MO y CIF 4.000
60% de MO y CIF 5.000
40% de MO y CIF 2.500
222
Puesta en producción y
aumentan las unidades 80.000 0 0
Transferidas 72.000 65.000 60.000
50% de MO y CIF 8.000
60% de MO y CIF 10.000
40% de MO y CIF 5.000
Pérdidas en producción 4.000 2.000 2.500
8. De acuerdo a los siguientes antecedentes, se piden calcular los costos unitarios, el costo de
transferencia en los departamentos 1 y 2, y la valorización de los inventarios finales:
Informe de Costos: Depto. 1 Depto. 2

Recibidos -- ¿?
Agregados:
Materiales directos $ 49.000 $ 56.800
Mano de obra $ 28.800 $ 67.250
Costo indirecto de fabricación $ 37.600 $ 38.100
Puestas en producción 10.000 7.500
Pérdidas normales 200 400

Pérdidas extraordinarias 300 600
En proceso 2.000 1.500
Grado de avance:
Materiales directos 100% 100%
Mano de obra 90% 75%
Costos indirectos de fabricación 80% 50%
9. Una empresa que elabora un producto en 4 procesos productivos presenta la siguiente

información del proceso Nº 3:
Se recibieron del proceso anterior 10.000 unidades a $ 50 c/u. Se terminaron y transfirieron

7.000 unidades. Los productos en proceso fueron 2.000 unidades de los cuales el 40% quedó
con un avance del 70% y el 60% restante quedó con un grado de avance del 45%.
El producto requiere de una materia prima "X" que se incorpora al comienzo del proceso y
una materia prima "Y" que se agrega uniformemente cuando el producto alcanza un 60% del
proceso hasta que se termina. La mano de obra se incorpora también de manera uniforme,
cuando el producto alcanza un 50% del proceso hasta que se termina. Los costos indirectos de
fábrica se incorporan en forma uniforme a través de todo el proceso. Las pérdidas
extraordinarias en el período fueron 750 unidades y corresponden al 75% de las pérdidas
223
totales.
Los costos agregados en el período, fueron:
Materia prima "X" $ 273.000

Materia prima "Y" $ 159.000
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.
10. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a través de cuatro procesos
productivos, presenta la siguiente información, para el Proceso Nº 3.
Informe de Producción (en unidades)

Inventario Inicial 5.000 (Avance: MP 90%, MOD 60%, CIF 30%)
Recibidas 20.000
Informe de Costos (en valores)
Inventario Inicial:
Costo procesos anteriores (5.000 x $ 25,70) $ 128.500
Materia Prima 4.500 x $ 16 $ 72.000
Mano de obra 3.000 x $ 15 $ 45.000
Costos indirectos 1.500 x $ 8 $ 12.000
Recibido 20.000 x $ 28 $ 560.000
Agregado en el período:

Mano de Obra $ 315.000
________
Se pide:
224
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los tres métodos
de valorización: primero en entrar primero en salir, último en entrar primero en salir y promedio
ponderado.
11. La empresa XX, que elabora un producto químico a través de los departamentos A y B,
presenta la siguiente información:
El producto químico requiere de un kilo de materia prima X y un kilo de materia prima Y.
En el departamento A se incorpora al comienzo del proceso toda la materia prima X al

producto, el que una vez terminado es transferido al departamento B.
En el departamento B se incorpora la materia prima Y cuando el producto alcanza una etapa

de un 50% de su terminación. Una vez terminado el producto es transferido a la bodega de
artículos terminados.
En el departamento A se producen pérdidas normales de un 5% de la materia prima; en

cambio, en el departamento B no se originan pérdidas.
Los costos de conversión se aplican uniformemente al producto en los Deptos. A y B.
La unidad de medida de los productos esta definida en kilos.
Los costos y estadísticas de producción que corresponden al período son los siguientes.
FLUJO DE UNIDADES: DEPTO. A DEPTO. B

Inventario inicial en kilos 8.000 10.000
Grado de avance: 75% 30%
Kilos comenzados o recibidos 50.000 ?
Kilos transferidos 46.500 ?
Inventario final en kilos ? ?
Grados de avance: 1/3 1/5
Kilos materia prima Y -- 44.500
INFORME DE COSTOS: DEPTO. A DEPTO. B

Inventario Inicial:
Costos proceso anterior -- $ 380.000
Agregados en el depto:
Materia prima $ 115.500 --
Costo de conversión $ 114.000 $ 30.000
Recibidos -- ?
Materia prima $ 855.000 $ 1.557.500
Costo de conversión $ 957.000 $ 570.700
Se pide:
225
a) Calcular los costos departamentales efectuando la distribución de los costos
correspondientes. Utilizando el método primero en entrar primero en salir
b) Contabilizar en Libro Diario y Libro Mayor
c) Elaborar un estado de las existencias de artículos terminados y en proceso.
d) Elaborar un estado de resultados asumiendo que se vende el 60% de la producción terminada
con una utilidad de un 40% sobre el costo y los gastos de administración y venta son un 15%
de las ventas.
12. Una empresa que tiene dos procesos productivos, presenta la siguiente información:
 PRODUCCIONES EQUIVALENTES:
PROCESO Nº 1 PROCESO Nº 2
MP MO CIF MP MO CIF
Terminadas y transferidas 50.000 50.000 50.000 45.000 45.000 45.000
Terminadas y no transferidas 5.000 5.000 5.000 10.000 10.000 10.000
Pérdidas extraordinarias 4.000 4.000 4.000 1.000 1.000 1.000
En proceso (*) 19.000 9.500 7.600 2.000 3.000 4.000
__________________ __________________
Totales 78.000 68.500 66.600 58.000 59.000 60.000
(*) Se sabe que en el proceso Nº 1, la materia prima se incorporó en un 100% y en el proceso

Nº 2 las unidades tienen un 100% de costos indirectos de fabricación.
 OTROS ANTECEDENTES:
PROCESO Nº 1 PROCESO Nº 2
Inventario inicial en proceso -- --
Inventario final terminados $ 600.000 $ 2.700.000
Costo primo unitario $ 100 $ 130
Costo de conversión unitario $ 60 $ 90
Relación pérdida normal a
pérdidas extraordinarias 1:2 2:1
Inventario inicial artículos terminados --
Inventario final artículos terminados $ 6.075.000
 ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO (sin IVA):
Clientes 9.112.500
Ventas 9.112.500
Proceso Nº 1 4.680.000
Materias Primas 9.320.000
(por los consumos del período)
226
Se pide:
a) Elaborar los informes de costos de ambos procesos.

b) Elaborar un estado de resultados, considerando que los gastos de administración y ventas son
un 10% de las ventas.
13. Una empresa que fabrica un producto en serie a través de tres procesos productivos presenta
la siguiente información del proceso Nº 2, de un período mensual:
Inventario inicial 1.000 (Avance: MD 40%; C. Conversión 30%)

Inventario final en proceso 1.000 (Avance: MD 100%; C. Conversión 50%)
Recibido del proceso anterior 15.000
Transferido al proceso Nº 3 15.000
Pérdida normal 200
Aumento de unidades 400
Informe de Costos:
Costos del Inventario Inicial

Costo del proceso Nº 1, 1.000 unidades a $ 25 c/u $ 25.000
Agregado en proceso Nº 2 (en mes anterior):
MD 400 unidades a $ 10 c/u 4.000
MOD 300 unidades a $ 7 c/u 2.100
CIF 300 unidades a $ 8 c/u 2.400
Total del Inventario Inicial $ 33.500
Recibido del proceso Nº 1 en el período $ 450.000
Costos agregados en Proceso Nº 2 en el período:
Materia Prima 189.600
Costos Indirectos 138.600
Total Costos $ 919.500
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes utilizando el

método primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
14. La empresa "50 y 50" trabaja con un sistema de costos por proceso y fabrica su producto a
través de tres procesos productivos. Se presenta la siguiente información del Proceso Nº 2:
 Los elementos del costo se incorporan de la siguiente forma:
Materia Prima X: Al comienzo del proceso productivo se incorpora el 50% de la materia
227
prima y el 50% restante cuando el producto alcanza un 60% de avance global.
Materia Prima Y: Se agrega en su totalidad cuando el producto alcanza un 80% de avance
global.
Mano de Obra: Se comienza a incorporar uniformemente desde que el producto alcanza un
20% de avance global y hasta que se termina.
Costos indirectos: Se agregan uniformemente durante todo el proceso productivo.
 La empresa posee dos controles de calidad: uno ubicado cuando el producto alcanza un 40%
de avance global y el otro al final del proceso productivo.
 El primer control de calidad detectó un tercio de las unidades perdidas en forma

extraordinaria.
 De las pérdidas extraordinarias, se sabe que 3.000 unidades corresponden al inventario inicial.
 El informe de unidades es el siguiente:
Inventario inicial 25.000 (Avance MOD 60%)

Recibidas 40.000
Pérdida normal 6.000
Pérdida extraordinarias 6.000
En proceso 20.000 (Les faltó un 20% de CIF)
Se pide:
Calcular la producción equivalente por los métodos de valorización, primero en entrar primero en
salir (FIFO o PEPS), último en entrar primero en salir (LIFO o UEPS) y promedio ponderado.
15. Se tiene la siguiente información de una empresa que elabora un producto por proceso de
acuerdo al siguiente flujo operativo:
La MP1 se incorpora cuando el producto alcanza un 30%

Los costos de conversión se incorporan uniformemente durante todo el proceso.
El flujo físico fue:

Terminadas y Transferidas 35.000
El grado de avance de los productos en proceso es:
228
Un 50% quedó con un grado de avance del 80%
Se pide:
Calcular la producción equivalente.
16. En el departamento III se agregan materiales directos a las unidades que son transferidas
desde el departamento II.. Al comienzo del período había 5.000 unidades en proceso en el
departamento III, a las cuales les faltó para su terminación el 20% de los costos de conversión
y su valorización fue la siguiente:
Transferencia desde el departamento II $ 100.000

Agregados en el departamento III:
Costos de conversión 60.000
________
Costo total de las unidades en proceso $ 185.000
En el período se recibieron 90.000 unidades del departamento II, por un costo total de $
1.980.000. En el departamento III se agregaron materiales directos por $ 623.000 y costos de
conversión por $ 1.211.000. Del total de unidades, 84.000 fueron terminadas y transferidas a
la bodega de productos terminados; 9.000 quedaron en proceso con el 100% de los materiales
directos y el 70% de los costos de conversión, y 2.000 se habían deteriorado a causa de una
falla de la maquinaria (pérdida extraordinaria) a las que se les alcanzó a agregar el 50% de los
materiales directos y el 10% de los costos de conversión.
Se pide:
Preparar el informe de costos del período para el departamento III, utilizando el método de
valorización primero en entrar primero en salir (PEPS o FIFO).
17. Una empresa manufacturera que elabora un producto en serie a través de cuatro procesos
productivos, presenta la siguiente información, del Proceso Nº 3.
Informe de Producción: (en unidades)
Inventario Inicial: 2.000

(Avance: MP 80%, MOD 60%, CIF 30%)
Recibidas 15.000
Aumento de unidades (20% de lo recibido) 3.000
En proceso 3.000
(Avance: MP 100%, MOD 90%, CIF 40%)
229
Informe de Costos: (en valores)
Inventario Inicial:
Costo procesos anteriores (2.000 x $ 30) $ 60.000
Materia Prima 1.600 x $ 10 $ 16.000
Mano de obra 1.200 x $ 25 $ 30.000
Costos indirectos 600 x $ 15 $ 9.000
Recibido 15.000 x $ 32 $ 480.000
Agregado en el período:
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de los costos, utilizando los métodos
primero en entrar primero en salir, promedio ponderado y último en entrar primero en salir.
18. La empresa "XX" ha sufrido un incendio, en el cual se ha destruido gran parte del informe de
costos correspondiente al Proceso Nº 1. Se requiere reconstruir un informe de costos en forma
detallada, con los siguientes datos que se han podido rescatar:
 La empresa utiliza el método primero en entrar primero en salir, para la valorización de los
inventarios.
 El inventario inicial corresponde a un tercio de las unidades comenzadas y tenían un 50% de
avance de Mano de Obra.
 Las pérdidas extraordinarias corresponden a 1.400 unidades con un costo total de $ 103.628,
además, se sabe que son unidades del período, que se detectaron cuando llevaban un 40% de
avance global.
 Los elementos del costo se agregan al producto, como sigue:
Materia Prima: al comienzo del proceso.
Mano de Obra: uniformemente desde el comienzo del proceso y hasta que el producto se
termina.
Costos Indirectos: en forma pareja desde que el producto alcanza un 50% de avance hasta que
se termina.
 Las unidades terminadas y transferidas fueron 8.000.
 Los efectos de las pérdidas normales en los costos unitarios del período fueron:
En Materia Prima $ 2,625
En Mano de Obra $ 3,0
En Costos Indirectos $ 3,15
230
 De no haber existido pérdida normal, el costo unitario de la mano de obra hubiese ascendido a
$ 50,80.
 De los productos que quedaron en proceso, se sabe que les faltó agregar Costos Indirectos en
un 80%.
 El costo unitario promedio del total de las unidades transferidas asciende a $ 154,80
 En el período se consumió materia prima por un monto de $ 598.500.
 Las pérdidas normales representan un 5% de las unidades comenzadas.
 La valorización de los productos en proceso por concepto de costos indirectos de fabricación
fue de $ 61.740.
Se pide:
a) Reconstruir la información básica de costos en forma detallada.

b) Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.
c) Contabilizar en el Libro Diario y Libro Mayor.
19. Una empresa que elabora un producto en serie a través de 3 procesos productivos presenta la
siguiente información del proceso Nº 2:
Inventario inicial 1.000 (Avance MP 60%; MO 30%; CIF 10%)

Recibidas del proceso Nº 1 15.000
Pérdida normal 1.500
Pérdida extraordinaria 500 (Avance sólo MP 100%)
Proceso 1.000 (Avance MP 100%; MO 70%; CIF 40%)
Informe de Costos:
Inventario inicial, expresadas en costos unitarios:

Costos del proceso Nº 1 $ 40.
Agregado en proceso Nº 2:
Materia Prima $ 15.
Mano de obra $ 12.
Costos indirectos $ 8.
Costos del período expresado en costos totales:

Recibido del proceso Nº 1 $ 400.000
Agregado en proceso Nº 2:
231
La empresa utiliza para la valorización de sus inventarios iniciales el método primero en entrar
primero en salir (PEPS o FIFO).
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes.
20. Se entrega la siguiente información del Proceso Nº 1 a objeto de calcular la producción

equivalente por los métodos primero en entrar primero en salir, (PEPS o FIFO); último en
entrar primero en salir (UEPS o LIFO) y promedio ponderado.
Flujo Físico: (en unidades)
Inventario Inicial (Avance Global 30%) 1.000

Comenzadas 20.000
En Proceso (Avance Global 70%) 3.000
Flujo Operativo de Producción:
El producto requiere de una materia "P" que se agrega al comienzo del proceso y una materia
prima "Q" que se agrega cuando al producto le falta un 25% para terminarse. La mano de obra
se agrega uniformemente durante todo el proceso. Los costos indirectos de fabricación se
aplican al producto tomando como base el 100% de las horas hombre.
21. Se tiene la siguiente información del proceso X + 1:
Costo unitario recibido $ 100

Unidades recibidas K
Costo primo unitario agregado A+B
Costo conversión unitario agregado B+C
Pérdidas normales J
Se pide:
Expresar el costo unitario total de transferencia.
22. Una empresa presenta la siguiente información del Proceso Nº 3:
Flujo Físico (en unidades):

Inventario Inicial 2.000 (AV: MP 70%; MO 60%; CIF 40%)
Recibidas 10.300
Terminadas y Transferidas 6.500
Terminadas y no Transferidas 2.000
232
Pérdidas Normales 300
Pérdidas Extraordinarias 500
En Proceso 3.000 (AV: MP 100%; MO 90%; CIF 60%)
Los costos del inventario inicial, del período anterior, son $ 111.200
En el período los costos recibidos de los procesos anteriores fueron $ 298.700 y los costos
agregados por el proceso fueron materia prima $ 222.600, mano de obra $ 252.000 y costos
indirectos de fabricación $ 50.000. La materia prima experimentó un alza en el costo unitario de
$ 5, con respecto al período anterior. El resto de los elementos no sufrió variaciones.
Al final del período la cuenta productos en proceso, que incluye las unidades terminadas y no
transferidas, tiene un saldo de $ 386.150.
Se pide:
Calcular los costos unitarios y efectuar la distribución de costos correspondientes, utilizando los
métodos primero en entrar primero en salir y promedio ponderado.
RESPUESTAS DEL CUESTIONARIO DEL CAPÍTULO 6:

3. Verdadero 16. Verdadero 30. Verdadero 44. Falso
4. Falso 17. Falso 31. Falso 45. Verdadero
5. Falso 18. Falso 32. Verdadero 46. Verdadero
8. Verdadero 21. Falso 35. Verdadero 49. Falso
10. Falso 23. Verdadero 37. Falso
27. Verdadero 41. Falso
1. d) 7. d) 13. e) 19. d) 25. a)

2. b) 8. a) 14. c) 20. a) 26. d)
3. a) 9. e) 15. e) 21. b) 27. b)
4. e) 10. b) 16. c) 22. d) 28. a)
5. d) 11. c) 17. b) 23. c) 29. b)
6. a) 12. c) 18. e) 24. c)
233
1. Costo unitario total $ 64

Costo de transferencia $ 256.000
Costo de los productos en proceso $ 48.800
2. Costo unitario total $ 37
Costo de transferencia $ 1.961.000
Costo de las pérdidas extraordinarias $ 29.600
3. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 54,20455
Costo unitario de proceso actual $ 28
4. Costo unitario recibido de los procesos anteriores $ 5,12821
Costo unitario de proceso actual $ 75
5. Costo unitario Depto. I $ 4,33
Costo de transferencia del Depto. I $ 104.100
Costo unitario ajustado del Depto. II 5,3375
Costo de transferencia del Depto. II $ 136.063
Costo de los productos en proceso Depto. II $ 42.037
6. Costo unitario Depto. I $ 2,45
Costo de transferencia del Depto. I $ 126.420
Costo unitario ajustado del Depto. II 3,14492
Costo de transferencia del Depto. II $ 196.746
Costo de los productos en proceso Depto. II $ 39.174
7. Costo unitario Depto. Mezcla método PEPS $ 1,95
Costo de transferencia del Depto. Mezcla método PEPS $ 140.180
Costo unitario Depto. Mezcla método Promedio Ponderado $ 1,94713
Costo de transferencia del Depto. Mezcla método Promedio Ponderado $ 140.193
Costo unitario Depto. Refinación método PEPS $ 3,62257
Costo de transferencia del Depto. Refinación método PEPS $ 234.064
Costo unitario total ajustado Depto. Refinación método Promedio Ponderado $ 3,60371
Costo de transferencia del Depto. Refinación método Promedio Ponderado $ 234.241
Costo unitario total ajustado Depto. Terminación método PEPS $ 6,88502
Costo de transferencia del Depto. Terminación método PEPS $ 413.209
Costo unitario total ajustado Depto. Terminación método Promedio Ponderado $ 6,88777
Costo de transferencia del Depto. Terminación método Promedio Ponderado $ 413.266
8. Costo unitario Depto. Nº1 $ 12
Costo de transferencia Depto. Nº 1 $ 90.000
Costo unitario total ajustado Depto. Nº 2 $ 36,67606
234
Costo de transferencia Depto. Nº 2 $ 183.380
Costo de las pérdidas extraordinarias Depto. Nº 2 $ 22.006
Costo de los productos en proceso Depto Nº 2 $ 46.764
9. Costo unitario total ajustado del Proceso Nº 3 $ 126,28205
Costo de transferencia del Proceso Nº 3 $ 883.974
Costo de las pérdidas extraordinarias del proceso Nº 3 $ 94.712
10. Costo unitario total ajustado del Proceso Nº 2 $ 68,16822
Costo de transferencia del Proceso Nº 2 $ 1.214.187
Costo de las pérdidas extraordinarias del proceso Nº 2 $ 27.267
11. Costo unitario Depto. A $ 40
Costo de transferencia Depto.A $ 1.813.500
Costo de los productos en proceso Depto A $ 228.000
Costo unitario total Depto.B $ 87
Costo de transferencia Depto. B $ 3.852.500
Costo de los productos en proceso Depto B $ 499.200
12. Costo unitario total proceso Nº 1 $ 120
Costo unitario total proceso Nº $ 170
Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2, $ 270
Utilidad neta $ 2.126.250
13. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2, $ 57,60526
14. Producción equivalente método primero en entrar primero en salir: materia prima “X” 33.000,
materia prima “Y” 57.000, mano de obra 37.500, costos indirectos 36.800
Producción equivalente promedio ponderado: materia prima “X” 58.000, materia prima “Y”
57.000, mano de obra 52.500, costos indirectos 36.800
15. Producción equivalente: materia prima “1” 47.000, materia prima “2” 47.000, materia prima
“3” 42.500, costos indirectos 43.550
16. Costo unitario total acumulado del Depto. III $ 43
17. Método primero en entrar primero en salir:
Costos unitarios: materia prima $ 12, mano de obra $ 25, costos indirectos $ 14
Método último en entrar primero en salir:
18. Costo unitario de la materia prima $ 52,50
Producción equivalente de materia prima 11.400
235
19. Costo unitario total acumulado del proceso Nº 2 $ 75,1818
20. Producción equivalente método primero en entrar primero en salir: materia prima “P” 19.200,
materia prima “Q” 17.200,costos de conversión 19.000
Producción equivalente método promedio ponderado: materia prima “P” 20.200, materia
prima “Q” 17.200, costos de conversión 19.300
21. Costo unitario (100 K/K – J) + A + B + C
22. Costo unitario total acumulado del proceso Nº3 $ 79,87
Costo de los productos en proceso $ 226.410, sin incluir las terminadas y no transferidas
236
CAPÍTULO 7: COSTOS CONJUNTOS, COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y
DESPERDICIOS.
I. DEFINICIÓN
Los costos conjuntos son aquellos que se generan en procesos donde no se logran
identificar los distintos productos que se están procesando, porque son procesos integrados en los
que se logran identificar o individualizar los productos solamente cuando se llega a un punto del
proceso que se denomina "Punto de Separación". Ejemplos típicos de esta producción conjunta
los encontramos en la extracción de cobre, faenadoras de carnes, explotación de madera, cultivo
de uva, etc. En el caso de un fundo productor de uva, se requiere un terreno para plantar las
parras, abonos, fertilizantes, mano de obra, maquinarias y muchos elementos de costos. Estos
elementos se van acumulando durante el proceso de elaboración conjunta, en el que participan
dos o más productos, que no se logran identificar durante el proceso. Sólo hasta que se llega al
punto de separación se pueden identificar productos, tales como uva de exportación, uva para el
país, uva para molienda, uva para pasas, desechos, etc.
La clasificación de los distintos productos dependerá de cada empresa en particular, que

pueden ser: coproductos, subproductos, desechos o desperdicios. Esta clasificación la realiza la
empresa, ya sea por la naturaleza del producto, políticas de la empresa, niveles y estándares de
eficiencia en producción, etc.
La problemática que se genera al no poder identificar los productos y tener que distribuir
costos conjuntos acumulados conduce a que cualquier distribución que se realice se hará sobre
bases arbitrarias. Es por eso que el método de asignación que se utilice será sólo para efecto de
costeo de inventarios, pero no para fines de planificación y control de costos.
Los distintos productos que emergen en el "Punto de Separación" se pueden clasificar de

la siguiente forma:
II. COPRODUCTOS, SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS. PUNTO DE

SEPARACIÓN
Coproductos:
Es cuando dos o más productos tienen una importancia relativa similar, constituyendo así
productos principales para la empresa.
Subproductos:
Son productos que tienen una menor importancia relativa con respecto a los productos
principales.
Desechos:
Son productos que no tienen casi ninguna importancia para la empresa y son consecuencia del
proceso productivo. Estos productos, en la práctica, tienen un valor de mercado pequeño.
237
Desperdicios:
Son productos que no tienen ninguna importancia para la empresa, y que son consecuencia del
proceso productivo. Estos productos no tienen precio de mercado y por ende no se les asignan
costos.
III. MÉTODOS DE ASIGNACIÓN DE LOS COSTOS CONJUNTOS
La distribución de los costos conjuntos constituye una problemática, puesto que no existe
una forma objetiva para determinar los costos correspondientes a los distintos productos
resultantes del proceso productivo. Los métodos de distribución, aunque arbitrarios, que se usan,
entre otros son:
 En base a las unidades físicas: En este método se consideran todas las unidades físicas de los
productos que salen del punto de separación, las cuales constituyen la base para distribuir los
costos conjuntos.
 En base de los precios de venta unitarios: En este método se consideran los precios de venta
unitarios que tienen los productos en el punto de separación, los cuales se toman como base
para distribuir los costos conjuntos.
 En base porcentual: En este método se asigna un porcentaje de los costos conjuntos
determinado por la empresa a los distintos productos que salen en el punto de separación.
 En base al costo de reversión: En este método la distribución de costos a uno o más
productos se efectúa considerando un margen de utilidad esperado por la empresa del o los
productos una vez que se han cubierto los gastos de administración y ventas.
 En base al valor relativo de ventas en el punto de separación (valor bruto): Este es el método
más recomendado por los distintos autores, y la distribución de costos se efectúa en función al
poder generador de ingresos que tienen los distintos productos en el punto de separación. Sin
embargo, se señala como debilidades el hecho de que, para determinar los costos, se
considera el precio de venta, cuando generalmente es al contrario y también cuando el
producto no tiene precio de mercado se debe “estimar” un valor para efectuar la distribución
de costos.
 En base al valor relativo de ventas en el punto de separación (valor neto): Este método es
similar al anterior, pero, considera el valor de mercado neto, es decir, deducido los gastos de
Ejemplo de aplicación:
Una empresa tiene un proceso productivo conjunto en el cual se generan costos de materias
primas, costos de mano de obra y costos indirectos de fabricación por un total de $ 220.000.
Del proceso productivo, se identifican en el punto de separación los siguientes productos:
Artículo A: 1.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 500 c/u.

Artículo B: 9.000 kilos a un valor relativo de venta de $ 10 c/u.
238
Los gastos de administración y ventas de cada producto son: del artículo A un 10% sobre las
ventas y del artículo B un 40% sobre las ventas
Supuestos: para efectuar la distribución sobre la base porcentual se utilizará el 90% para el
artículo A y el 10% para el artículo B y para efectuar la distribución sobre la base del costo de
reversión, se considerará que el producto B está definido como subproducto y que la empresa
espera obtener un margen de utilidad de un 15%.
El desarrollo contempla la distribución de los costos conjuntos utilizando los distintos métodos
definidos y elaborando, en cada uno, un estado de resultados asumiendo la venta de toda la
producción.
Desarrollo:
Esquema gráfico:
Punto de Separación
Artículo A: 1.000 kilos. Precio de venta $ 500 c/u

Proceso Conjunto Gastos de operación 10% sobre las ventas
$ 220.000
Artículo B: 9.000 kilos. Precio de venta $ 10 c/u
Gastos de operación 40% sobre las ventas
 Distribución sobre la base de las unidades físicas:
Base:
Artículo A: 1.000 kilos
Artículo B: 9.000 kilos
Total 10.000 kilos
$ 220.000
Cuota de distribución = ------------ = $ 22 por unidad
10.000
Distribución:
Artículo A: 1.000 unidades a $ 22 = $ 22.000

Artículo B: 9.000 unidades a $ 22 = $ 198.000
Total distribuido $ 220.000
239
Estado de Resultados
Artículo A Artículo B Total
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas ( 22.000) (198.000) (220.000)
Utilidad Bruta 478.000 (108.000) 370.000
Gastos de operación ( 50.000) ( 36.000) ( 86.000)
Utilidad Neta 428.000 (144.000) 284.000
 Distribución sobre la base del precio de venta unitario:
Base:
Artículo A: $ 500
Artículo B: $ 10
Total $ 510
$ 220.000
Cuota de distribución = --------------- = 431,37255 por el precio de venta
510
Distribución:
Artículo A: $ 500 x 431,37255 = $ 215.686

Artículo B: $ 10 x 431,37255 = $ 4.314
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (215.686) ( 4.314) (220.000)
Utilidad Bruta 284.314 85.686 370.000
Gastos de operación ( 50.000) (36.000) ( 86.000)
Utilidad Neta 234.314 49.686 284.000
 Distribución sobre una base de porcentajes:
Base:
Artículo A: 90%
Artículo B: 10%
Distribución:
Artículo A: $ 220.000 x 90% = $ 198.000

Artículo B: $ 220.000 x 10% = $ 22.000
240
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (198.000) (22.000) (220.000)
Utilidad Bruta 302.000 68.000 370.000
Utilidad Neta 252.000 32.000 284.000
 Distribución sobre la base del costo de reversión o costo invertido:
La empresa espera del artículo B un margen de utilidad de un 15%, debiendo además cubrir
sus propios gastos de operación. Entonces sería:
Ventas 90.000
Gastos de operación: 90.000 x 40% = (36.000)
Utilidad neta: 90.000 x 15% = (13.500)
Costo conjunto asignado 40.500
De acuerdo a este método de distribución se asigna en forma directa al artículo B $ 40.500 y

la diferencia de $ 179.500 se asigna al artículo A.
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (179.500) (40.500) (220.000)
Utilidad Bruta 320.500 49.500 370.000
Utilidad Neta 270.500 13.500 284.000
 Distribución sobre la base del valor bruto relativo de ventas en el punto de separación:
Base:
Artículo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000
Artículo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000
Total $ 590.000
$ 220.000
Cuota de distribución = --------------- =0,37288 por $ de venta
$ 590.000
Distribución:
Artículo A: $ 500.000 x 0,37288 = $ 186.441
Artículo B: $ 90.000 x 0,37288 = $ 33.559
241
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (186.441) (33.559) (220.000)
Utilidad Bruta 313.559 56.441 370.000
Utilidad Neta 263.559 20.441 284.000
 Distribución sobre la base del valor neto relativo de ventas en el punto de separación:
Base:
Venta hipotética Gastos administración Valor relativo
y ventas de ventas
Artículo A: 1.000 x $ 500 $ 500.000 (50.000) $450.000
Artículo B: 9.000 x $ 10 $ 90.000 (36.000) $ 54.000
Total $504.000
$ 220.000
Cuota de distribución = --------------- =0,43651 por $ de venta
$ 504.000
Distribución:
Artículo A: $ 450.000 x 0,43651 = $ 196.429
Artículo B: $ 54.000 x 0,43651 = $ 23.571
Ventas 500.000 90.000 590.000

Costo de Ventas (196.429) (23.571) (220.000)
Utilidad Bruta 303.571 66.429 370.000
Utilidad Neta 253.571 30.429 284.000
Se observa que en la distribución de los costos conjuntos se llega a valores diferentes.

Luego, el criterio para elegir la base de distribución debe ser producto de un estudio particular de
la empresa, con el objeto de no producir distorsiones en la información de costos. No debemos
olvidar que por definición todos los sistemas son buenos y el que elija la empresa deberá estar de
acuerdo con los objetivos que ella persiga.
También se observa que por cualquier método de distribución, se obtiene la misma

utilidad para la empresa, puesto que lo que varía es la asignación de costo a los distintos
productos y no el resultado final.
242
IV. COSTOS CONJUNTOS CON PROCESOS POSTERIORES AL PUNTO DE SEPARACIÓN.
Cuando existen procesos posteriores al punto de separación los productos son

identificables y por lo tanto acumulan costos individualmente en los distintos procesos
posteriores. En este caso a cada producto se le asignarán los costos correspondientes de acuerdo a
la teoría de costos por procesos.
Una empresa que utiliza un sistema de costos conjuntos presenta la siguiente información:
El flujo de producción indica que en el Proceso Nº 1 se acumulan Costos Conjuntos, de

donde emergen los artículos A, B y C. El artículo A requiere de los procesos adicionales Nº 2 y
Nº 3. El artículo B requiere del proceso adicional Nº 4. El artículo C se vende en el punto de
separación, sin procesos adicionales.
Datos del Proceso Nº 1:
Flujo Físico:
Comenzadas en el período 10.000 unidades

Terminadas y transferidas en el período 8.000 unidades
En proceso 2.000 unidades
(Avance MP 100%; MOD 80%; CIF 60%)
La producción de los artículos terminados en el período fue de 1.000 unidades de artículos A,

3.000 unidades de artículos B y 4.000 unidades de artículos C.
Informe de Costos:

Costos Indirectos $ 276.000
________
Total $ 1.456.000
Flujo Físico:
Recibidas 1.000 unidades

Terminadas y Transferidas 1.000 unidades
Informe de Costos:
Costos de Conversión $ 52.000
243
Flujo Físico:
Terminadas y Transferidas 800 unidades
En Proceso 200 unidades
(Avance MP 100%; Costos de Conversión 70%)
Informe de Costos:

Flujo Físico:

Terminadas y Transferidas 2.500 unidades
Pérdidas Normales 500 unidades
Informe de Costos:
Datos de Ventas:
"A" "B" "C"
Precio unitario $ 2.300 $ 80 $6
Venta del período (unidades) 700 2.000 3.000
Gastos de administración y ventas (% sobre ventas) 10% 40% 50%
Se pide:
a) Calcular y distribuir los costos conjuntos de acuerdo al valor relativo de ventas en el punto de
separación o precio de mercado neto.
Desarrollo:
Para poder distribuir los costos conjuntos del Proceso Nº 1 se debe calcular el valor relativo de
venta de los productos en el punto de separación o el poder generador de ingresos que tienen los
productos en dicho punto. Luego, se tendrán que determinar los costos unitarios adicionales,
agregados después del punto de separación. Posteriormente, al precio de venta se rebajan los
gastos de administración y ventas más los costos de los procesos adicionales para configurar el
"valor relativo de ventas al punto de separación".
Proceso Nº 1:
244
Se calculan los costos unitarios y la distribución de costos, para determinar el Costo Conjunto.
Producción Equivalente
Terminadas 8.000 8.000 8.000

En Proceso (*) 2.000 1.600 1.200
_____ _____ _____
Totales 10.000 9.600 9.200
(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, como si
estuviesen terminadas, según sus grados de avances.
Cálculo de Costos Unitarios:
Materia Prima $ 700.000: 10.000 = $ 70

Mano de Obra 480.000: 9.600 = $ 50
Costos Indirectos 276.000: 9.200 = $ 30
____
Total costo unitario $ 160
Terminadas y transferidas 8.000 x 160 $ 1.200.000

En proceso:
Materia prima 2.000 x 70 $ 140.000
Mano de obra 1.600 x 50 $ 80.000
Costos indirectos 1.200 x 30 $ 36.000 256.000
_________
Total $ 1.456.000
Efectuada la distribución de costos se determinan los costos conjuntos, los que tienen un valor de
$ 1.200.000, y corresponden a los artículos que emergen del punto de separación. Este costo
conjunto se deberá asignar o distribuir de acuerdo al valor relativo de ventas en el punto de
separación.
Proceso Nº 2:
En este proceso se recibieron 1.000 unidades, se terminaron y se transfirieron al Proceso Nº 3.
Luego, la producción equivalente es de 1.000 unidades y el costo unitario será:
Costos de Conversión $ 52.000: 1.000 = $ 52
Proceso Nº 3:
En este proceso se recibieron 1.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron a la

bodega de artículos terminados 800, y quedaron 200 en proceso faltando para su terminación sólo
el 30% de los costos de conversión.
245
Producción Equivalente:
Materia Prima Costos Conversión
Terminadas 800 800

En proceso (*) 200 140
_____ ____
Total 1.000 940
(*) Las unidades que quedaron en proceso se expresan en unidades equivalentes, como si
estuviesen terminadas, según sus grados de avance.
Cálculo de Costos:
Materia Prima $ 30.000: 1.000 = $ 30

Costos de Conversión $ 84.600: 940 = $ 90
Total costo unitario $ 120
Proceso Nº 4:
En este proceso se recibieron 3.000 unidades, de las cuales se terminaron y transfirieron a la

bodega de artículos terminados 2.500, el resto se perdió en forma normal. Luego la producción
equivalente será sólo de 2.500 unidades, puesto que las pérdidas normales son absorbidas por las
unidades buenas.
Cálculo de Costos:
Costos de Conversión $ 45.000: 2.500 = $ 18
Determinados los costos unitarios agregados en los procesos posteriores al punto de separación se
debe efectuar la distribución de los “Costos Conjuntos del Proceso Nº 1”.
Distribución de los Costos Conjuntos del Proceso Nº 1:
En esta etapa se asume que todos los artículos que salen del punto de separación se venden
(Venta Hipotética), a un precio neto deducidos los gastos de administración y ventas. Después se
rebajan los costos de los procesos adicionales, hasta configurar el valor relativo de venta al punto
de separación que constituirá la base para la distribución de los costos conjuntos.
Cálculo de los Precios de Venta Neto:
Artículo A: $ 2.300 menos 10% de gastos = $ 2.070

Artículo B: $ 80 menos 40% de gastos = $ 48
Artículo C: $ 6 menos 50% de gastos =$ 3
Artículo A:
246
Venta Hipotética 1.000 x 2.070 $ 2.070.000
- Costo Adicional Proceso Nº 2: 1.000 x 52 (52.000)
- Costo Adicional Proceso Nº 3: 1.000 x 120 (120.000)
__________
Valor relativo de ventas en el punto de separación $ 1.898.000
Artículo B:
Venta Hipotética 3.000 x 48 $ 144.000

Costos Adicional Proceso Nº 4: 3.000 x 18 (54.000)
__________
Valor relativo de ventas en el punto de separación $ 90.000
Artículo C:
Venta Hipotética 4.000 x 3 $ 12.000

__________
Total de los valores relativos de ventas $ 2.000.000
Cálculo de la cuota de distribución de los costos conjuntos:
Costos Conjuntos 1.200.000

Cuota = -------------------------- = --------------------- = 0,6
Base 2.000.000
Distribución de los Costos Conjuntos:
Artículo A: 0,6 x 1.898.000 = $ 1.138.800

Artículo B: 0,6 x 90.000 = $ 54.000
Artículo C: 0,6 x 12.000 =$ 7.200
___________
Total distribución $ 1.200.000
247
Asiento contable por la distribución de los costos conjuntos del Proceso Nº 1:
Artículos Terminados "C" 7.200
(por la distribución de costos conjuntos)
Efectuada la distribución de los costos conjuntos, cada proceso debe calcular los costos
incorporando los costos conjuntos recibidos.
Proceso Nº 2:
Recibido 1.138.800: 1.000 = 1.138,80

Agregados:
Costo de Conversión 52.000: 1.000 = 52,00
Costo unitario total acumulado $ 1.190,80
Terminadas y transferidas 1.000 x 1.190,80 $ 1.190.800
Asiento Contable:
(por el costo de transferencia al Proceso Nº 3)
Proceso Nº 3:
Recibido 1.190.800: 1.000 = 1.190,80

Agregados:
Materia prima 30.000: 1.000 = 30,00
Costo de Conversión 84.600: 940 = 90,00
_________
Costo unitario total acumulado $ 1.310,80
Terminadas y transferidas 800 x 1.310,80 $ 1.048.640

En proceso:
Costo procesos anteriores 200 x 1.190,80 238.160
Agregados:
Materia prima 200 x 30 6.000 $ 256.000
Costos conversión 140 x 90 12.600
___________
Total $ 1.305.400
248
Asiento Contable:
Artículos Terminados "A" 1.048.640

(por costo de los artículos terminados)
Proceso Nº 4:
Recibido 54.000: 3.000 = 18

Ajuste pérdida normal: 500 x 18 = 9.000: 2.500 = 3,60
______
Costo recibido procesos anteriores ajustado $ 21,60
Agregados:
Costo de Conversión 45.000: 2.500 = 18
______
Terminadas y transferidas 2.500 x 39,60 $ 99.000
Asiento Contable:
Artículos Terminados "B" 99.000

(por el costo de los artículos terminados)
 Costos unitarios por artículos:
Artículo A: $ 1.310,80
Artículo B: $ 39,60
Artículo C: $ 7.200: 4.000 = $ 1,80
 Cálculo del Costo de Ventas:
Artículo A: 700 x 1.310,80 = $ 917.560

Artículo B: 2.000 x 39,60 = $ 79.200
Artículo C: 3.000 x 1,80 = $ 5.400
249
A B C TOTAL
Ventas 1.610.000 160.000 18.000 1.788.000

- Costo de Ventas (917.560) (79.200) (5.400) (1.002.160)
______________________________________________
Utilidad Bruta 692.440 80.800 12.600 785.840
- Gastos Administración y Ventas (161.000) (64.000) (9.000) (234.000)
______________________________________________
Utilidad Neta 531.440 16.800 3.600 551.840
 Valorización de las Existencias:
Artículos Terminados:
Artículo A: 100 x 1.310,80 = $ 131.080

Artículo B: 500 x 39,60 = $ 19.800
Artículo C: 1.000 x 1,80 = $ 1.800
Productos en Proceso:
Proceso Nº 1: $ 256.000
Proceso Nº 3: $ 256.760
V. TRATAMIENTO DE LOS SUBPRODUCTOS Y DESECHOS
El tratamiento dependerá de los criterios particulares de cada empresa ya sea por la

naturaleza del producto, políticas de la empresa u otro parámetro que se quiera considerar. Las
alternativas comunes que existen para asignar costos a los subproductos son las siguientes:
Asignarles Costo Conjunto:
 Otorgar un tratamiento similar a los productos principales

 Considerarlos como Otros Ingresos
 Considerar los ingresos netos como abono a los costos de producción
 Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas
No Asignarles Costo Conjunto:
 Considerarlos como Otros Ingresos

 Considerar los ingresos netos como abono a los costos de producción
 Considerar los ingresos netos como abono al costo de ventas
Los desechos son productos que tienen poco valor comercial y los ingresos que pueda
generar su tratamiento es como Otros Ingresos.
250
falso 1. Los desperdicios en una producción conjunta se pueden regular con decisiones
administrativas, con el objeto de asignarles costos de producción.
verdadero 2. En costos conjuntos el mejor método de distribución es el valor relativo de venta al punto de
separación o precio neto de mercado.
verdadero 3. La definición de los subproductos dependerá del proceso productivo y de la empresa.
4. En una producción conjunta nunca se reconocen los productos que participan en el proceso
productivo.
5. El costo de reversión es una asignación directa de costos en función a los resultados que
espera la empresa de un producto.
6. La asignación de Costos Conjuntos sólo sirve para valuar los inventarios, pero no sirve para
la toma de decisiones.
7. Los costos conjuntos se generan en procesos productivos donde no se pueden identificar los
productos que se están elaborando.
8. Si en un proceso de producción conjunta quedan inventarios en proceso de fabricación, los
costos conjuntos a distribuir no incluyen los costos de dichos inventarios finales.
9. Cualquier método de distribución de costos conjuntos conduce a una misma utilidad bruta.
10. En la distribución de costos conjuntos de los subproductos o desechos influye la importancia,
materialidad o aplicación de algún criterio de la gerencia.
falso 11. La aplicación del método de medición física de producción para valorizar los costos
conjuntos se justifica muy pocas veces, porque es ilógico suponer que todas las unidades
físicas tengan igual valor.
12. El valor hipotético de venta se determina tomando el costo adicional, más el costo conjunto,
más el margen de utilidad.
falso 13. El método de costeo de subproductos, llamado costo de reversión, acepta la teoría de que el
costo de un producto derivado es proporcional a su precio de venta.
falso 14. En costos conjuntos el mejor modelo de distribución es el método del promedio de costo
unitario en el punto de separación.
15. Cualquier distribución de Costos Conjuntos tiende a ser arbitraria, luego la distribución de los
costos conjuntos es útil para valorizar los inventarios pero no sirve para la toma de
decisiones.
16. Al aplicar el método del promedio de costo unitario para distribuir los costos conjuntos se
obtiene un mismo porcentaje de ganancia bruta para todos los productos.
17. Durante el proceso de una producción conjunta nunca se reconocen los productos que
participan en el proceso productivo.
18. Después del punto de separación los costos que se originan en los procesos posteriores son
propios de los productos que ya se lograron individualizar.
19. Cuando un subproducto no tiene valor comercial o económico no se debe asignar costo
conjunto.
falso 20. Si los costos conjuntos se logran identificar con las unidades correspondientes en el punto de
separación, estos costos se pueden calcular y sirven para la toma de decisiones.
251
1. En un proceso que se generan costos conjuntos:
a) No se pueden calcular costos.

b) Los productos son fáciles de identificar en el proceso productivo.
c) Los productos no se pueden identificar durante el proceso productivo.
d) Los productos sólo se identifican si son coproductos.
e) Los productos se identifican en el punto de separación.
2. Los costos adicionales posteriores al punto de separación en un sistema de costos conjuntos:
a) Se agregan a los productos conjuntos.

b) Son sólo de los productos que participaron en el proceso conjunto.
c) No son identificables con los productos.
d) Son identificables y se agregan a los productos que generaron dichos costos.
3. En un proceso de producción donde se generan costos conjuntos:
a) Los costos conjuntos afectan a todos los productos que participan en la producción.
b) Los costos conjuntos afectan sólo a los coproductos.
c) Los costos conjuntos se distribuyen sólo en los productos principales, según el método del
valor del mercado.
d) La distribución de los costos conjuntos dependerá del precio del mercado que tengan los
productos.
4. Para distribuir los costos conjuntos:
a) Dependerá del precio de mercado que tengan los productos.

b) Dependerá de los objetivos que pretenda la empresa.
c) Dependerá de las unidades físicas de los productos.
d) Dependerá del criterio de aplicación que tenga la dirección de la empresa.
5. Cuando existen costos conjuntos sin procesos adicionales, los resultados económicos de la
empresa:
a) Serán más equitativos si se utiliza el método de costo de reversión o invertido.

b) Serán iguales por cualquier método de distribución que se utilice.
c) Serán mayores si se utiliza una distribución sobre una base física.
d) Dependerá del criterio que utilice la gerencia para distribuir los costos.
e) Serán mejores si se utiliza el método del valor relativo de ventas al punto de separación.
252
6. En la distribución de costos en un proceso de producción donde se generan costos conjuntos:
a) Se deben considerar todos los productos aunque no tengan precio de mercado.

b) Sólo se consideran los coproductos.
c) Sólo se consideran los productos principales y los subproductos.
d) Los costos a distribuir no consideran los costos de las unidades en proceso.
1. Una empresa compra planchas de cobre para elaborar sus artículos que son: Lámina I, Lámina
II y Lámina III. Cada plancha se lamina en el Proceso Nº1 y se cortan saliendo en el punto de
separación las planchas I, II y III en una relación de 2:1:1, respectivamente.
Los costos y estadísticas de producción del Proceso Nº1 fueron los siguientes:
Flujo Físico:
Planchas comenzadas 3.000

Terminadas 2.000
En proceso 1.000 (Avance: MP 100%; C.Conversión 80%)
Costos:
Materia Prima (3.000 planchas $ 500) $ 1.500.000

Costo Conversión $ 750.400
_________
Total $ 2.250.400
Los antecedentes de venta y rentabilidad son:
Precio Unitario Gastos de Operación Margen Utilidad
Lámina I $ 450 25% sobre Ventas 15%

Lámina II $ 280 30% sobre Ventas 25%
Lámina III $ 340 50% sobre Ventas 20%
Se pide:
Elaborar un estado de resultado asumiendo la venta de todas las láminas. Para la distribución de
los costos conjuntos utilice las siguientes bases:
a) Costo de reversión
b) Unidades físicas
c) Valor relativo de venta en el punto de separación
253
2. Una empresa, para elaborar su producto principal "A", requiere de un proceso conjunto
(Proceso Nº1), del cual sale un subproducto "B" y un desperdicio "C".
Los rendimientos de producción del proceso conjunto son: 7,5% del producto A, 30% del
producto B y 62,5% del producto C. En el período se procesaron 20.000 kilos de material en
el proceso conjunto.
El producto "A" requiere de un proceso adicional (Proceso Nº2) para ser vendido en $ 500
c/u, en cambio el subproducto "B" se vende en el punto de separación en $ 25 c/u. El
desperdicio no tiene valor comercial.
Costos del Proceso Nº 1:

_________
Total $ 261.000
Datos del Proceso Nº 2 (en unidades):
Terminadas y transferidas 1.050 kilos

En Proceso (Avance: MP 100%, C. Conversión 50%) 300 kilos
Pérdidas normales 10% de las unidades recibidas
Costos del Período:

Costos Conversión $ 66.000
________
Total $ 280.750
En el período se vendieron 1.000 kilos de producto "A" y 5.000 kilos de "B", los gastos de
administración y venta corresponden a un 10% de la venta de cada artículo.
Se pide:
a) Efectuar el cálculo de costo de los productos, utilizando el método de los valores relativos de
venta en el punto de separación para la distribución de los costos conjuntos
b) Valorizar los inventarios en proceso y los artículos terminados.
c) Elaborar un estado de resultado del período.
3. Una empresa elabora los productos A y B en un proceso Nº 1 que es conjunto,

desprendiéndose un subproducto C. El producto principal A es elaborado adicionalmente en
los procesos Nº 2 y Nº 3 para ser vendido en $ 250 c/u. El producto principal B una vez que
sale del proceso conjunto es procesado adicionalmente en el proceso Nº 4 para ser vendido en
$ 80 c/u. El subproducto C se vende en el punto de separación en $ 10 c/u.
254
Los antecedentes y costos del período son:
Proceso Nº 1:
Flujo Físico:

Unidades en proceso 2.000 (Avance MP 100; C. Conversión 50%)
La producción terminada fue 10.000 unidades de A, 8.000 unidades de B y 10.000 unidades

de C.

Costos Indirectos 174.000
Total $ 732.100
Flujo de Unidades y Costos por Departamentos:
Unidades: Proceso 2 Proceso 3 Proceso 4
Recibidas 10.000 10.000 8.000

Pérdidas normales -- -- 500
En proceso -- *2.000 --
*(Grado de avance: MP 80%; C. Conversión 50%)
Materia Prima $ 100.000 $ 316.800 --

Mano Obra 80.000 216.000 240.000
Costos Indirectos 30.000 162.000 22.500
Las ventas y gastos de venta del período fueron:
A B C
Cantidad unidades 7.000 5.000 8.000
Gastos sobre ventas 20% 10% 30%
Se pide:
a) Calcular los costos de cada proceso para valorizar los productos. Utilice el método del valor
relativo de venta para distribuir los costos conjuntos.
b) Elaborar un estado de resultado y valorizar la existencia final de los productos.
255
4. La compañía "XX" compra planchas de acero, sometiéndolas a un proceso de laminación
general, del cual resultan láminas de 3 tipos (I, II y III).
Las de tipo I tienen un proceso específico adicional y son un producto ordinario. Las de tipo
II y III pasan por una etapa conjunta de superlaminado y endurecimiento, después del cual
están listas para la venta.
Por cada plancha de acero, se obtiene:
 1 Lámina tipo I que se vende en $ 35 c/u

 1 Lámina tipo II que se vende en $ 30 c/u
 2 Láminas tipo III que se venden en $ 33 c/u
Resultados de la Operación:
COSTOS INCURRIDOS:
 Laminación General:
Planchas comenzadas 10.000 unidades $ 86.500

Mano de Obra Directa $ 27.000
Gastos de Fabricación $ 18.000
La materia prima se agrega al comienzo del proceso y los costos de conversión en forma
uniforme durante el proceso productivo.
Procesamiento adicional Lámina tipo I:

 Procesamiento en Superlaminado:
Materia prima especial $ 97.500

Costos de conversión $ 117.000
En esta etapa tanto la materia prima como los costos de conversión son aplicados en
forma continua a las láminas.
DATOS FÍSICOS FINAL DEL PERIODO:
Inventario Planchas de acero 2.000 unidades (50% terminadas)

Láminas tipo I:
En Proceso 2.000 unidades (3/4 terminación)
Terminadas 6.000 unidades
Láminas tipo II:
Láminas tipo III:
256
El saldo se encuentra en la etapa de superlaminado, a medio proceso. En esta etapa los Costos
de Conversión y la Materia Prima Especial se agregan de manera continua.
Asuma que no había inventarios de ningún tipo al comienzo del período y que en todos los
departamentos los costos de conversión se incurren de manera continua.
Se pide:
Calcular y valorizar los inventarios de la Empresa en los distintos departamentos, usando el

método de "valor relativo de venta" donde sea necesario.
5. La Compañía Minera XX refina varios minerales y produce metales que son usados en varios
países. En el Departamento 25 de un mineral se elaboran dos productos conjuntos, Xium y
Zeous. El Xium se envía al departamento 36 y el Zeous al 37. El proceso adicional del Xium
crea el subproducto Phori. El subproducto y el producto principal son enviados al
Departamento 41, donde el Phori se emplea en el proceso final del Xium. Después de un
refinamiento adicional en el Departamento 37, el producto Zeous se transfiere al
Departamento 45 y su subproducto Rasic se envía al Departamento 48. Tanto el producto
principal como el subproducto se someten a un proceso adicional antes de su venta.
Se tiene la siguiente información que fue recolectada por el analista de metales:
COSTOS DEL PERIODO:
DEPARTAMENTOS
Elementos 25 36 37 41 45 48
Materiales $ 250.150 $ 40.200 $ 51.300 $ 20.100 $ 15.990 $ 10.000
Mano de obra 100.300 10.150 14.130 9.360 8.800 4.500
Costos indirectos 99.800 8.650 9.900 4.010 2.360 3.750
Totales $ 446.250 $ 59.000 $ 75.330 $ 33.470 $ 27.150 $ 18.250
PRECIOS DE VENTA:
Zeous $ 3.24/1b
Rasic $ 0.40/1b
Xium $ 4.14/1b
El producto Rasic se indica en el estado de ingresos como una deducción del total de costos
de producción de Zeous. La cantidad del ingreso del subproducto representa el ingreso por la
venta de subproductos menos los gastos de mercadeo y administrativos y los costos de
cualquier procesamiento adicional.
El costo de reemplazo de Phori es $ 0.52/1b.
Las cantidades producidas, no existiendo artículos dañados, son:
257
Departamento 25 500.000 libras (60% Zeous)
Departamento 36 10% Phori
Departamento 37 80% Zeous
Los gastos de ventas y administración ascienden a $ 100.000. La Compañía Minera XX

asigna el 1,5% de los gastos de ventas y administración a cada 100.000 libras de Rasic.
Se pide:
Emplear el método del valor relativo de venta para asignar los costos conjuntos entre los
productos. Tenga en cuenta que esta Compañía incluye el ingreso por subproductos y los costos
de reemplazo en las cifras hipotéticas necesarias para asignar los costos conjuntos.
6. Una empresa que elabora productos químicos presenta la siguiente información:
El flujo de producción indica que en el Proceso Nº 1 se acumulan Costos Conjuntos para los
artículos A y B. El artículo A requiere del proceso adicional Nº 2 para venderlo como artículo
terminado, mientras que el artículo B se vende en el punto de separación.

Este proceso utiliza método promedio ponderado para el tratamiento de los inventarios
iniciales y el valor relativo de venta al punto de separación para distribuir los costos
conjuntos.
Flujo Físico:
Inventario inicial (50% avance global) 1.000 unidades

Del período 12.000 unidades
Terminadas en el período 10.000 unidades
En proceso (80% avance global) 3.000 unidades
Según estudios técnicos y cifras históricas el rendimiento de los artículos terminados es un

30% de artículos A y un 70% de artículos B.
Informe de Costos:
Inventario Inicial:
Del período:
Costos Indirectos $ $ 180.000
258
Flujo Físico:
Inventario Inicial --
Terminadas y Transferidas a bodega 2.000
En proceso (50% avance global) 800
Informe de Costos:

Datos de Ventas: Artículo A Artículo B
Precio unitario $ 720 $ 35

Venta del período unidades 1.500 7.000
Gastos administración y ventas (% sobre las ventas) 5% 15%
Se pide:
a) Calcular y distribuir los costos del período.

7. La Compañía XX que explota cuatro pozos petroleros para obtener crudo y gas natural,
presenta la siguiente información.
El mes pasado la compañía produjo 100.000 galones de petróleo crudo y 150.000 galones de
gas natural. El petróleo se vende a $ 55 el galón y el gas natural a $ 12 el galón.
Después de la separación de los productos, el petróleo crudo y el gas natural se sometieron a
un proceso adicional con costos que ascendieron a $ 804.000 y $ 255.000, respectivamente.
Los costos correspondientes a la materia prima de los cuatro pozos petroleros son de $
250.000, $ 400.000, $ 884.300 y $ 298.200.
Los gastos de ventas son el 2,5% de las ventas para el petróleo crudo y el 1,5% de las ventas
para el gas natural.
Los gastos de administración son $ 25.000 para el gas natural y $ 86.500 para el petróleo
crudo.
Los costos adicionales incurridos antes de la separación son $ 553.500.
El inventario final consiste en 10.000 galones de petróleo crudo; no existen inventarios
iniciales.
259
Se pide:
a) Distribuir los costos conjuntos, usando el método del valor relativo de venta en el punto de
separación, considerando que el gas natural es tratado como un coproducto.
b) Elaborar un estado de resultados para ambos productos.
8. Una empresa tiene un proceso conjunto con un costo de $ 11.100 de donde salen 100 kilos de
producto “A” y 250 kilos de producto “B”. El producto “A” se procesa adicionalmente con un
costo unitario de $ 50 y se vende en $ 250 el kilo, con un gasto de ventas de un 10% sobre las
ventas. El producto “B” se vende, sin proceso adicional, en el punto de separación a $ 5 el kilo
con un gasto de ventas de un 20% sobre las ventas.
Se pide:
a) Calcular los costos y efectuar la distribución por los métodos de unidades físicas y valor
relativo de ventas en el punto de separación.
b) Elaborar un estado de resultados con el método que usted considere mejor, asumiendo que se
venden todos los productos
9. Una empresa elabora un producto principal A y como derivados resultan los subproductos B
y C. Los materiales comienzan a elaborarse en el proceso Nº1 donde se obtienen los tres
productos. El producto principal A se procesa adicionalmente en el proceso Nº2, el
subproducto B se procesa adicionalmente en el proceso Nº3 y subproducto C se vende sin
procesamiento adicional. Los datos del período son como sigue:
 Materiales utilizados en el proceso Nº 1 : $ 1.142.000

 Costos de conversión:
Proceso Nº1 $ 800.000.
 No había inventarios en proceso de apertura ni de cierre:
 Datos de producción y ventas:
Productos Cantidad Cantidad Precio de

Producida Vendida Venta
Producto principal A 5.000 4.000 $ 600
Subproducto B 3.000 2.000 100
Subproducto C 1.000 900 50
Los gastos de venta y administración se relacionan con la cantidad vendida. Se estima que
los costos de ventas y administración del siguiente período serán iguales a los de este período:
Producto principal A : $ 200.000

Subproducto B : $ 80.000
Subproducto C : $ 3.600
La política de la empresa es que el subproducto B deje un margen de utilidad neta de un 10% y

que el subproducto C no deje ni ganancias ni pérdidas.
260
Se pide:
a) Calcular y distribuir los costos conjuntos por el método del valor relativo de venta en el punto
de separación.
b) Determinar los costos unitarios de los productos.
c) Elaborar un estado de resultados del período.
1. Falso 6. Verdadero 11. Falso 16. Verdadero

5. Verdadero 10. Verdadero 15. Verdadero 20. Falso
1. e) 4. e)
2. d) 5. b)
3. a) 6. e)
1. Según el método del valor relativo de ventas al punto de separación:

Utilidad neta Lámina I $ 354.035
Utilidad neta Lámina II $ 102.801
Utilidad neta Lámina IIII $ 89.164
2. Utilidad neta producto A $ 160.167
Utilidad neta producto B $ 63.562
Existencia producto A $ 14.462
Existencia producto B $ 9.788
Utilidad neta producto C $ 32.480
Existencia producto A $ 139.680
Existencia producto B $ 164.220
Existencia producto C $ 5.880
4. Costo conjunto Lámina I $ 33.600
Costo conjunto Lámina II $ 22.800
Costo conjunto Lámina III $ 52.800
Costo unitario Lámina I $ 11,2
Costo unitario Lámina II $ 13,85
Costo unitario Lámina III $ 14,3
261
5. Costo total producto Xium $ 320.400
Costo total producto Zeous $ 331.200
Costo total producto Zeous $ 326.350 (con abono de ingreso neto de producto Rasic)
7. Utilidad neta producto Crudo $ 2.407.950
Utilidad neta producto Gas $ 895.800
8. Según el método del valor relativo de ventas al punto de separación:
Utilidad neta producto A $ 7.000
Utilidad neta producto B $ 400
9. Costo conjunto producto A $ 1.800.000
Costo conjunto producto B $ 96.000
Costo conjunto producto C $ 46.000
Costo unitario producto A $ 440
Costo unitario producto B $ 42
Costo unitario producto C $ 46
Utilidad neta producto A $ 440.000
Utilidad neta producto C $ 0
262
FUNDAMENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS
La Contabilidad de Costos, por su naturaleza analítica, requiere que el lector tenga

sólidos conocimientos teóricos que le permitan elaborar esquemas o modelos que
entrelazan conceptos y variables para resolver problemas prácticos de aplicación. Por esta
razón la Contabilidad de Costos generalmente constituye un escollo significativo para los
estudiantes de la educación superior.
El presente texto viene a facilitar el proceso enseñanza-aprendizaje y constituirá una

herramienta fundamental para el alumno, puesto que la teoría está desarrollada con un
lenguaje sencillo, directo y simplificando la complejidad que tienen algunos tópicos de
costos. Además, y para una mejor comprensión de las materias, se presentan ejercicios de
aplicación con su correspondiente solución. Al término de cada capítulo viene también una
batería importante de preguntas teóricas, ejercicios y problemas con sus respectivas
respuestas.
El libro está organizado en capítulos, precedidos por el necesario marco teórico que
explica la lógica a que se ajusta la contabilidad de costos. A continuación viene el
desarrollo pormenorizado de los tres elementos constitutivos del costo, desde la perspectiva
del costo por absorción. Se analizan luego los sistemas por órdenes específicas de
fabricación, para a continuación presentar al lector una elaboración amplia de los sistemas
de costos por procesos, con lo que éste queda en condiciones de entender los costos
conjuntos, con los que concluye la obra.

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Fundamentos de

Humberto Varas Contreras

Prohibida su reproducción para uso privado o colectivo

Impreso en los Talleres de Andros Impresores

1ª Edición, Marzo, 2005

ANEXO. MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN YPRESENTACIÓN

Durante los años que he venido ejerciendo la actividad docente, fundamentalmente en

El desarrollo de la contabilidad de costos tiene sus orígenes a partir de la Revolución

Humberto Varas Contreras

Humberto Varas Contreras

 BACKER Morton, JACOBSEN Lyle, RAMIREZ David, “Contabilidad de Costos, Un

El sistema de información de una empresa entrega múltiples datos, informaciones y

La información es racional cuando ésta es significativa, completa y económica.

Todo sistema de información empresarial tiene como base fundamental la contabilidad

La Contabilidad Financiera o General es una técnica o herramienta de la economía y la

La contabilidad financiera también constituye una fuente importante de información para

Contabilidad de Gestión, Administrativa o Gerencial

A continuación se hará un análisis comparativo entre la contabilidad financiera y la

CONTABILIDAD FINANCIERA CONTABILIDAD ADMINISTRATIVA

Definición: La contabilidad de costos es una parte del sistema de información general de

La contabilidad de costos es aplicable a cualquier tipo de empresa, sea ésta

TIPO DE EMPRESA TIPO DE COSTO

 Objetivos de la Contabilidad de Costos

Entre los objetivos que se persiguen con la implantación de un sistema de contabilidad de

1. Valorización de inventarios: La contabilidad de costos entrega información que permite la

Ventas = Precio x Cantidad

Utilidad = Precio - Costos y Gastos

El concepto de inversión corresponde al total de activos netos de operación, depurado de

Estas relaciones, si bien están simplificadas, muestran su total interdependencia. Ante un

Si se analizan estas relaciones profundamente, se puede llegar, dentro del mismo

Retorno sobre Margen de Rotación de

3. Determinación de los artículos más rentables: Cuando se elaboran varios artículos o se

Todas estas complejas interrelaciones productivas obligan a que los sistemas de

5. Disminuir o minimizar los costos: La disminución de los costos debe perseguirse

La contabilidad de costos persigue este objetivo, dando voces de alerta y facilitando la

 Variación del diseño del artículo,

6. Planificar y controlar las operaciones corrientes: El cálculo de costos en forma científica

7. Decisiones especiales y planificación a largo plazo: Se puede utilizar la contabilidad de

 Conceptos de Costo, Gasto y Pérdida

Se analizarán en forma particular los conceptos de costo, gasto y pérdida, por la

Por ejemplo, la remuneración que se cancela al portero de la empresa es por el servicio o

Pérdida: Son reducciones en la participación del patrimonio (sin considerar el retiro de

Existen variados sistemas de contabilidad de costos. En cada uno de ellos es posible

Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse según diversas variantes:

 Tipo de empresa: bancaria, tiendas al detalle, servicios públicos, fabriles, etc.,

Tiempo u Oportunidad Naturaleza de

SISTEMAS DE Órdenes específicas

 Elementos del Costo

1. Clasificación de los elementos de acuerdo al enfoque de Costeo por Absorción.

a) Materiales Directos (MD): son aquellas materias primas y materiales fáciles de

Q: Cantidad o Volumen de Producción

II. ENFOQUES DE COSTEO

Los enfoques de costeo son criterios o formas de llegar a determinar el costo de un

A continuación, y teniendo como referencia las áreas funcionales de Producción, Ventas y

1. Costo por Absorción, Tradicional o Completo

PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

2. Costo Variable, Directo o Marginal

PRODUCCIÓN VENTAS ADMINISTRACIÓN

En toda empresa se generan costos y, de acuerdo al enfoque de costeo variable, éstos, en

Ejercicio de Aplicación de los Enfoques de Costeos

Se analizarán, en un ejercicio, las diferencias sustantivas que presentan ambos enfoques,

Los antecedentes e información son los siguientes:

1. Precio unitario de venta $ 450