1.1.

CONCEPTO DE AUDITORIA FNANCIERA

Auditoria es la verificación de la información elaborada como resultado de una actividad
económica u otros eventos con la finalidad de generar confianza a los usuarios internos
o externos que necesitan utilizar dicha información respaldad por la opinión del auditor
contemplando la nueva tendencia de elaborar información financiera con Normas
Internaciones de Información Financiera-NIIF.
Precisando frases:
Verificar información: es evaluar los principios de contabilidad generalmente aceptados
o el valor razonable aplicado a los estados financieros buscando su razonabilidad.
Generar confianza: es garantizar la imparcialidad del resultado del examen.
Usuarios internos: son los accionistas, ejecutivos, trabajadores.
Usuarios externos: son la banca las financieras, los proveedores, los clientes, las
entidades gubernamentales supervisoras o fiscalizadoras.
Opinión: es la vertida por el auditor con total independencia y en función de su
competencia profesional y verificando el valor razonable de los estados financieros que
demandan las NIIF.
Arthur W. Holmes expone que la Auditoria es “el examen crítico y sistemático de la
actuación y los documentos financieros y jurídicos en que se refleja, con la finalidad de
averiguar exactitud, integridad y autenticidad de los mismos.”
El Instituto Norteamericano de Contadores Públicos (AICPA), define la Auditoria como
“el examen que pretende servir de base para expresar una opinión sobre la
razonabilidad, consistencia y apego a los principios de contabilidad generalmente
aceptados, de estados financieros preparados por una empresa o por otra entidad para
su presentación al público o a otras partes interesadas.”
Juan f. Álvarez indica que se entiende por auditoria a los estados financieros, al examen
crítico, sistemático e independiente y selectivo de evidencias, de las operaciones
financieras o hechos económicos acontecidos en la empresa, realizado con
posterioridad, por auditores profesionales y especialistas, con la finalidad de emitir una
opinión sobre a razonabilidad de los estados financieros, el resultado de sus operaciones
financieras y el flujo de operaciones de un periodo determinado, así como proporcionar
una certeza razonable de que los estados financieros, están libres de errores materiales
o fraude y han sido preparados de acuerdo a un marco de referencia de información
financiera (NIIF).
Objetivo de la auditoria
El examen de auditoria en el marco tradicional su objetivo es descubrir irregularidades
llamados fraudes o descubrir errores, sean estos de tipo técnico o de falta o de
equivocada aplicación de principios de contabilidad generalmente aceptados.
En el marco de la modernidad, el objetivo del examen de auditoria es emitir una opinión
como resultado del análisis de la información financiera, económica o administrativa de
una empresa u organización para la toma de decisiones del usuario, verificando que esta
información financiera haya sido preparada en base a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
La tecnología de la información que hoy se aplica y en el perfil de opinión de Michael
Porter, la auditoria moderna debe plantear sus objetivos a otras tres alternativas:
a) El examen debe precisar si la auditada tiene un sistema de información que
proporcione datos confiables para la planeación y control oportuno.
b) Si el sistema de información genera resultados, como planes, presupuestos,
pronósticos, estados financieros e informes de control que le permitan al usuario
a tomar decisiones.
c) Emitir recomendaciones de fortalecimiento del sistema de control interno del
usuario.

1.2. CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA

Al realizar el examen de auditoria el auditor debe tomar en cuenta las especificaciones
siguientes:
a) Debe realizarse con base analítica, sistemática y rigor profesional.
b) Su opinión debe basarse en una actuación totalmente independiente sin ningún
tipo de conflicto de intereses.
c) El examen se orienta a evaluar un sistema de información de una empresa
privada lucrativa o no lucrativa o al sistema de información de una entidad
gubernamental.
d) El examen debe realizarse tomando en cuenta la normatividad vigente y con la
intención de revelar los resultados más importantes que permitan toma de
decisiones.

1.3. MÉTODO PARA REALIZAR LA AUDITORIA

La auditoría es la disciplina que aplica técnicas y procedimientos buscando alcanzar
conocimientos confiables capaces de ser medibles en busca de una verdad como
resultado de la interpretación y síntesis de rubros de información investigados por
exigencia lógica y de necesidad económica, financiera o administrativa.
La auditoría utiliza el método deductivo, porque obtiene conclusiones implícitas en
premisas de tal manera, que, si el razonamiento deductivo a que ha arribado el auditor
es válido, sus premisas que planteo para realizar el examen son verdaderas, para lo cual
su trabajo lo enfoca de un conocimiento general, para dividirlo en unidades menores le
le permitan obtener el objeto propuesto para poder opinar profesionalmente.
El enfoque general, que debe planearse todo auditor para poder realizar su trabajo de
auditoria, debe encuadrarse dentro del siguiente esquema:
a) Conocimiento de las normas, técnicas y procedimientos de la auditoria.
b) evaluación de los términos de referencia antes de aceptar un trabajo de auditoria,
indagando la credibilidad administrativa del posible, la capacidad de la firma
auditora en función a la actividad del cliente a examinar, para tomar la decisión de
presentar la propuesta mediante la carta de compromiso de auditoria.
c) Planteamiento de la fase de planeación de auditoria, que comprende: el
conocimiento de la actividad del cliente, determinación de los objetivos del trabajo
de auditoria, determinación del riesgo de auditoria en función de la actividad y las
áreas críticas del negocio a examinar, lo que permite elaborar el memorándum de
planeamiento de auditoria donde se encuentra el programa de auditoria a aplicar en
la fase de ejecución.
d) Planteamiento de la fase de ejecución del trabajo de auditoria que comprende:
plantar el método de muestreo a utilizar, análisis del nivel posible de irregularidades
o errores implicados que pueda incurrir la actividad del negocio, obtención de
evidencia suficiente y competente que permitan plantear conclusiones y
recomendaciones, involucrando finalmente el diseño y elaboración de los papeles
de trabajo de auditoria.
e) Planteamiento de la fase de información del trabajo de auditoria que comprende: la
elaboración del informe de auditoría sea largo o corto, el mismo que contiene los
estados financieros, las notas a los estados financieros, información complementaria
relevante, el dictamen del auditor y la carta de control interno que contiene las
recomendaciones financieras, contables y administrativas como resultado de la
auditoría.

1.4. TÉCNICAS DE AUDITORIA

Las técnicas de auditoria son el conjunto de métodos prácticos de investigación que
generalmente se utilizan para obtener evidencia y están en función de la operación de
control o del diseño del procedimiento, o de ambos; pero hay que tomar en cuenta que
el auditor al realizar sus pruebas de control como por ejemplo determinar la validez del
cheque, este seleccionara la técnica apropiada que le proporcione evidencia más
confiable acerca del riesgo de control, sin embargo al examinar muchos rubros,
operaciones o eventos el auditor no puede obtener el conocimiento necesario para
emitir opinión y tiene que valerse de varias técnicas para aplicar individualmente,
simultáneamente o sucesivamente de acuerdo a la evidencia que desea obtener. Entre
las técnicas más utilizadas para realizar pruebas de transacciones y saldos tenemos:
1.4.1. Comprensión general
Apreciación que aplica el auditor basado en su capacidad profesional y experiencia, lo
que le permitirá obtener los datos e información de las empresas que va a examinar,
situaciones importantes o eventos de riesgo que requieran atención especial o
prioritaria. Esta técnica sirve de orientación para la aplicación de otras técnicas, por lo
que, generalmente deberá aplicarse antes de cualquier cosa.

1.4.2. Confirmación
Consiste en obtener información de un tercero y la obtenemos emitiéndole una
comunicación escrita para que nos confirme los datos en que ella se indican,
generalmente se utilizan para confirmar saldos de bancos, de clientes, de proveedores
u otros activos o pasivos. Esta técnica también debe aplicarse inmediatamente de
indicada la ejecución del trabajo, para poder obtener las respuestas del tercero dentro
del periodo del trabajo de campo y puede aplicarse de las siguientes formas:
Positiva: se envíos una base de datos para que nos confirmen si son conformes y nos
respondan por correo digital o por escrito físico.
Negativa: se envía una base de datos, pero solicitándole que nos contesten por correo
digital o escrito físico si los datos son correctos.
1.4.3. Investigación
Se aplica para obtener información, datos y comentarios de los ejecutivos y empleados
de la propia empresa o de personal externo. Por ejemplo, el auditor puede internamente
cuestionar el desmedro de un stock de almacén o externamente comentar sobre el
resultado de una contingencia tributaria en manos del asesor legal del cliente. Esta
técnica genera evidencia oral orientada a una forma de protesta.
1.4.4. Análisis
Consiste en clasificar y agrupar los distintos elementos individuales que forman una
cuenta o una partida determinada, o un rubro, de tal manera que estos constituyan
unidades homogéneas y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o
rubros de los estados financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los
siguientes:
Análisis de saldos: se aplican a los saldos de cuentas de situación financiera que en
muchos casos provienen de abonos por pagos, descuentos, compensaciones,
devoluciones, bonificaciones que incurren en un movimiento de cuenta como las ventas
que neteadas entre sí, quedan mostradas en el estado de situación financiera como
saldo neto.
Análisis de movimientos: este se aplica a las cuentas del estado de resultados y en este
caso el monto de la cuenta no se forma por compensación de partidas, sino por
acumulación de ellas, por ejemplo, el costo de venta.
1.4.5. Inspección
Consiste en el examen físico de los recursos tangibles o del archivo permanente del
cliente u otros documentos, con el objeto de cerciorarse de la existencia de un activo o
de una operación registrada o presentada en los estados financieros. En igual forma,
algunas de las operaciones de la empresa u condiciones de trabajo, pueden estar
amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales, de una manera
fehaciente quede la constancia de la operación realizada, pero el auditor debe tener en
cuenta que en ciertas circunstancias pueden existir limitaciones como por ejemplo la
legibilidad de la firma de endoso de un cheque o la especificación altamente técnica de
un stock en almacén, lo cual debe ser trasladado a la inspección de un experto.
1.4.6. Observación
Consiste en obtener conocimiento personal de la actividad del cliente en una postura de
presencia física aplicando una actitud de percepción ocular del o los detalles que quiere
captar el auditor como videncia, por ejemplo, observa como es el proceso de las planillas
de remuneraciones del personal, su forma de elaborarla, provisionarla, pagarla y
registrarla.
1.4.7. Declaración
Consiste en obtener una manifestación por escrito del resultado de las investigaciones
realizadas con los ejecutivos y empleados de la empresa por la ocurrencia de un evento.
Por ejemplo, la pérdida de un activo fijo que repercutió en la información que muestran
los estados financieros que se están examinando.
1.4.8. Cálculo
Verificación matemática de alguna partida en forma horizontal, vertical o acumulada.
Por ejemplo, verificar la exactitud de los estados financieros de una tarjeta de kardex de
almacén sea físico o en hoja de cálculo electrónica.
1.4.9. Conteos
Permite obtener evidencia física cuantificable uy se utiliza en pruebas de saldos como el
conteo del dinero en efectivo en un arqueo de caja, a este tipo de conteo se le denomina
conteo físico y se conoce como conteo de documentos pre numerados al que el auditor
utiliza para obtener evidencia documental de la integridad de los registros contables.
1.4.10. Rastreo
Consiste en efectuar un monitoreo de una transacción para determinar su correcta
registración y aceptable efecto en los estados financieros. Por ejemplo, la liquidación de
los intereses de un contrato financiero (lising) y su registración contable y trato
tributario.
1.4.11. Conciliación
Consiste en inducir que dos datos de información relacionadas en forma separada e
independiente concuerden contablemente. Por ejemplo, la conciliación de los datos de
control de saldo físico valorizado de existencia de almacén que se lleva en el área de
contabilidad con los saldos de las tarjetas o kardex que se procesan en el área de
almacén.
1.5. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas de investigación que el
auditor se vale para examinar un rubro, una parida o un evento relacionado a la
expresión de los estados financieros con la finalidad de obtener respuestas o hechos
importantes que fundamenten su opinión. El procedimiento de auditoria se origina de
la combinación de dos o más técnicas del auditoria y la combinación de los o más
procedimientos de auditoria origina el programa de auditoria. Los procedimientos de
auditoria se aplican en función de la naturaleza y característica del trabajo de auditoria
y se clasifican en:
1.5.1. Procedimiento sustantivo
Estos procedimientos se aplican para obtener evidencia objetiva de los saldos de
cuentas o de las transacciones anotadas contablemente en los registros, para ello se
vale de la documentación sustentaría de dicha información.
En la Norma Internacional de Auditoria 330 se expresa: Que, los procedimientos
sustantivos se desarrollan con la finalidad de detectar imprecisiones significativas en
nivel de aseveración e incluyen pruebas de los detalles de los tipos de transacciones,
saldos de cuentas y revelaciones de información y procedimientos analíticos
sustantivos. El auditor planea y desarrolla los procedimientos sustantivos en respuesta
a las evaluaciones relacionadas del riesgo de impresión significativo. También indica que
los estados financieros coincidan con los registros contables correspondientes y el
examen de las partidas significativas del diario y otros ajustes que fueron detectados
durante el curso de la preparación de los estados financieros.
Un ejemplo de este tipo de procedimiento es la circulación de saldos de rubros de
clientes previa selección de estos con la finalidad de confirmar su saldo deudor, saldo
acreedor o saldo cero.
1.5.2. Procedimientos analíticos
Estos procedimientos se aplican a la información que muestran los estados financieros
y están orientados a comparar el periodo examinado con los periodos anteriores para
lo cual utiliza ratios financieros o de rentabilidad para comprender el comportamiento
de sus actividades a nivel de rubros del estado de situación financiera o del estado de
resultados y también se extienden a nivel de sector donde se ubica el giro de negocio
comparándola con el resultado de otras empresas compatibles o similares buscando si
existen diferencias importantes o razonables.
En la Norma Internacional de Auditoria 330 se expresa: Que, los procedimientos
analíticos incluyen la consideración de comparaciones de la información financiera de la
organización.
Un ejemplo es comparar el efecto financiero, contable y tributario que ha generado un
contrato de arrendamiento financiero (lising) registrado en los estados financieros de la
organización.
1.5.3. Procedimiento de cumplimiento
Estos procedimientos se aplican para obtener evidencia de que la entidad mantiene
controles claves eficientes y consistentes que le permiten comprender y confiar en su
sistema de control interno implantado por la administración del examinado.
En la Norma Internacional de Auditoria 330 se expresa: Que, se requiere que el auditor
ejecute pruebas de control cuando la evaluación del resigo incluye una expectativa de
la efectividad operativa de los controles o cuando los procedimientos sustantivos
independientes no brindan suficiente evidencia apropiada en el nivel de la aseveración.
En esta fase el auditor para aplicar sus controles claves debe haber observado que la
administración no tiene un departamento de auditoria interna o casi o existe supervisión
a los controles claves; cuando el auditor quiere poner a prueba la eficacia y efectividad
del sistema de control interno del cliente; cuando el auditor está evaluando el riesgo de
control de la auditoria o cuando el sistema de control interno del cliente muestra serias
desviaciones.
Un ejemplo tenemos en la validación de las compras, el auditor observa el
procedimiento de adquisición de los bienes. Su internamiento, su documentación
sustentatoria y su registración.

1.6. FASES DEL TRABAJO DE AUDITORIA

Como todo proceso extractivo, productivo e industrial generan una serie de operaciones
entre el inicio y el término del periodo necesario para la obtención del producto final,
igualmente el trabajo de auditoria es un proceso que utiliza insumos profesionales
especializados para examinar información proveniente de transacciones comerciales,
financieras, de gestión, ambiental, informática u otra área posible de ser sometida a
examen buscando emitir opinión independiente de su forma de presentación,
financieramente o de sus resultados en función de las metas u objetivos trazados; el
auditor también debe tomar en cuenta las normas de auditoria generalmente
aceptadas, las normas internaciones de auditoria, las normas internaciones de
información financiera y las normas internaciones de contabilidad y otras relacionadas,
este proceso de examen de auditoria se logra mediante una acción gradual y secuencial
compuesta de fases de trabajo profesional habiéndose establecido tres fases en la
auditoría:
1.6.1. Fase de planeación
En todo trabajo de auditoria la fase de planeación es fundamental para asegurar
resultados importantes, todos los recursos que pueden influir en los resultados deben
de ser cuidadosamente anticipados, analizados y preparados; entre estos recursos se
encuentran los auditores competentes y experimentados y los auditores supervisores
en gabinete que trasladan orientación a los asistentes en el trabajo profesional para
lograr los objetivos de la auditoria, plasmándose estos compendios de planeación en el
memorando de planeación de auditoria.
1.6.2. Fase ejecución
Esta es la etapa de desarrollo del trabajo de auditoria, aquí debe ponerse énfasis a la
supervisión en campo y paralelamente a la comunicación para discutir el progreso del
trabajo, determinar las prioridades y tomar las decisiones según las evidencias de
auditorías halladas. Estas evidencias se registran en los papeles de trabajo en auditoria
como resultados de la ejecución del programa de auditoria y reflejado en los hallazgos
de auditoria si los hubiera.
1.6.3. Fase de información
En esta fase del trabajo realizado se traslada a un informe el cual se da cuenta de los
resultados y va dirigido al más alto nivel jerárquico del interesado de los servicios
profesionales de auditoria contratados; este documento es claro y preciso, y contiene
detalles suficientes e importantes de tal manera que es totalmente comprensible e
interesante, denominándole informe de auditoría financiera auditada.

Chiquinta, J. (2019). COMO AUDITAR ESTADOS FINANCIEROS.