TRABAJO FINAL

Programa formativo:
Master in Business Administration
Bloque:
Impuesto de Sociedades
Enviar a: areacontable@eneb.es

Apellidos: Rossato
Nombres: Beatriz Iliana
ID/Pasaporte/DNI/NIE/Otros:
Dirección:
Provincia/Región: 08224, Terrassa, Barcelona
País: España
Teléfono:
E-mail: Rossato.b@gmail.com
Fecha: 15 de Diciembre de 2018

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 ENUNCIADO

Escuela de Negocios Europea de Barcelona

La
empresa North S.L dispone de los siguientes datos en el Balance de Situación y
Cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio 2016 antes de realizar el cálculo
del Impuesto de Sociedades:

Balance de situación

Balance de Situación

Activo Pasivo

69.360,00 A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO 105.130,00

4.860,00 I. Inmovilizado intangible A-1) Fondos propios 105.130,00
4.860,00 1. Desarrollo I. Capital 60.000,00
4.860,00 201 DESARROLLO 1. Capital escriturado 60.000,00
64.500,00 II. Inmovilizado material 100 CAPITAL SOCIAL 60.000,00
64.500,00 2. Instalaciones técnicas, y otro inm. mat. III. Reservas 19.500,00
52.000,00 213 MAQUINARIA 1. Legal y estatuarias 12.000,00
8.000,00 216 MOBILIARIO 112 RESERVA LEGAL 12.000,00
3.500,00 217 EQUIPOS PARA PROCESOS DE INFO 2. Otras reservas 7.500,00
25.000,00 218 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 113 RESERVAS VOLUNTARIAS 7.500,00
-24.000,00 281 AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL IN VII. Resultado del ejercicio 25.630,00
104.050,00 B) ACTIVO CORRIENTE B) PASIVO NO CORRIENTE 32.000,00
20.500,00 II. Existencias II. Deudas a largo plazo 32.000,00
20.500,00 1. Comerciales 5. Otros pasivos financieros 32.000,00
20.500,00 300 MERCADERÍAS A 171 DEUDAS A LARGO PLAZO 32.000,00
16.250,00 III. Deudores comerc. y otras cuentas a cobrar C) PASIVO CORRIENTE 36.280,00
11.850,00 1. Clientes por ventas y prest. servicios III. Deudas a corto plazo 6.100,00
11.850,00 b) Cltes.por ventas y prest.servicios CP 5. Otros pasivos financieros 6.100,00
14.300,00 430 CLIENTES 523 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO A 6.100,00
1.800,00 431 CLIENTES, EFECTOS COMERCIALES V. Acreedores comerc. y otras cuentas a pagar 30.180,00
-4.250,00 490 DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITO 1. Proveedores 11.200,00
4.400,00 6. Otros créditos con las Admin. Públicas b) Proveedores a corto plazo 11.200,00
4.400,00 473 HACIENDA PÚBLICA, RETENCIONES 400 PROVEEDORES 11.200,00
67.300,00 VII. Efect. y otros act. líquidos equivalentes 3. Acreedores varios 18.980,00
67.300,00 1. Tesorería 410 ACREEDORES POR PRESTACIONES D 18.980,00
2.200,00 570 CAJA, EUROS
65.100,00 572 BANCOS E INSTITUCIONES DE CRÉ
173.410,00 T O T A L A C T I V O T O T A L PATRIMONIO NETO Y PASIVO 173.410,00

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Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

Cuenta de Pérdidas y Ganancias

1. Importe neto de la cifra de negocios 204.300,00

700 VENTAS DE MERCADERÍAS 200.000,00
705 PRESTACIONES DE SERVICIOS 5.500,00
708 DEVOLUCIONES DE VENTAS Y OPER - 1.200,00
4. Aprovisionamientos - 69.800,00
600 COMPRAS DE MERCADERÍAS - 72.450,00
610 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS DE M 2.650,00
6. Gastos de personal - 75.170,00
640 SUELDOS Y SALARIOS - 56.800,00
642 SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE L - 16.470,00
649 OTROS GASTOS SOCIALES - 1.900,00
7. Otros gastos de explotación - 19.850,00
626 SERVICIOS BANCARIOS Y SIMILAR - 700,00
627 PUBLICIDAD, PROPAGANDA Y RELA - 3.600,00
628 SUMINISTROS - 3.800,00
629 OTROS SERVICIOS - 7.100,00
631 OTROS TRIBUTOS - 400,00
694 PÉRDIDAS POR DETERIORO DE CRÉ - 4.250,00
8. Amortización de inmovilizado - 13.950,00
681 AMORTIZACIÓN DEL INMOVILIZADO - 13.950,00
12. Otros resultados - 600,00
678 GASTOS EXCEPCIONALES - 600,00
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN 24.930,00
13. Ingresos financieros 700,00
b) Otros ingresos financieros 700,00
769 OTROS INGRESOS FINANCIEROS 700,00
B) RESULTADO FINANCIERO 700,00
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS 25.630,00
D) RESULTADO DEL EJERCICIO 25.630,00

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 SE PIDE

1. Determinar en cada uno de los puntos que te detallamos a continuación

el ajuste que es necesario realizar para obtener la base imponible del
Impuesto de Sociedades, fundamentando la respuesta y estableciendo
la cuantía que corresponda. También debes indicar si estás ante una
diferencia temporal o permanente.
En los puntos 8 y 9 no debes proponer ningún ajuste, en estos dos
casos debes describir cómo afectan a la liquidación del Impuesto de
Sociedades.

El impuesto sobre sociedades es un impuesto que grava la obtención de la renta

por parte de las sociedades y entidades jurídicas que residan en España a las
que aplica sociedades civiles con objeto mercantil (en contraposición del IRPF
que grava las obtenidas por personas físicas). Está estructurado en una base a
un pilar central llamado contabilidad, y a su vez en la determinación del resultado
contable de la sociedad, que forman el punto de partida para determinar la base
imponible y la cuantía (positivo o negativo) a pagar cada año.

Se deben reflejar la totalidad de los ingresos, exentos y no exentos, del ejercicio

contable en la cuenta de pérdidas y ganancias incurridas en el año, y la diferencia
entre ambos es el resultado contable del ejercicio. Pero ese resultado, no
necesariamente coincide con la base imponible del Impuesto sobre Sociedades,
porque hay entradas que se registran en contabilidad pero que Hacienda los
considera exentos (no forman parte de la base imponible), también hay gastos
que Hacienda no permite su deducción aunque estén registrados en la
contabilidad. Con base en el resultado contable, se debe hacer el siguiente
proceso de ajuste:

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 Resultado contable del ejercicio
-
Ingresos contabilizados exentos para Hacienda
+ Gastos contabilizados no deducibles para Hacienda
Base imponible del Impuesto sobre Sociedades

Después de calcular la base imponible del impuesto, el resto del esquema de

liquidación será:

Base imponible
x Tipo de gravamen
Cuota íntegra
- Deducciones y bonificaciones
Cuota líquida
- Retenciones y pagos a cuenta
CUOTA DIFERENCIAL

Sabiendo que el tipo de gravamen es fijo del 25%, se deben revisar todas las
deducciones y bonificaciones establecidas en Ley para validar si hay alguna que
pueda aplicarse. La cuota líquida se obtiene una vez descontadas las
deducciones o bonificaciones a la cuota íntegra tributaria. Mientras más o menos
cantidad de dinero se haya anticipado de la cuota a pagar, resultará una cuota
diferencial, si es negativa devuelven el exceso, pero si es positiva se debe pagar
la cantidad pendiente.

En cuanto a la cuota íntegra, se obtiene aplicando el tipo de gravamen a a base

liquidable. Una vez se haya definido el trámite o gestión a realizar, se debe
liquidar el impuesto de sociedades, procediendo al estudio de cada uno de los
puntos planteados.

a. La maquinaria, fue adquirida por importe de 52.000 € en enero de

2014. Se dota un gasto de amortización contable por importe de
7.000 €. Fiscalmente se establece un coeficiente máximo de
amortización del 12% y un período máximo de 18 años.

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La ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en el
artículo 12 “Correcciones de valor: amortizaciones”, establece que

“1.Serán deducibles las cantidades que, en concepto de amortización

del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmobiliarias,
correspondan a la depreciación efectiva que sufran los distintos
elementos por funcionamiento, uso, disfrute u obsolescencia (…)”.

También establece las pautas a seguir en las amortizaciones para que éstas
sean deducibles, sabiendo que no debe exceder un coeficiente lineal máximo, ni
un periodo de años máximo. Para este caso, la adquisición de maquinaria en un
periodo máximo para la amortización de 18 meses (adquirida en enero 2014),
con un coeficiente fisca máximo de amortización de 12%:

Importe de la Coeficiente Cálculo de cuota Gasto de Gasto no

maquinaria fiscal fiscal amoritzación deducible

52.000 € 12% 6.240 € 7.000 € 760 €

Del coeficiente máximo de amortización se obtiene del periodo mínimo, y del

periodo de tiempo máximo se tiene el coeficiente mínimo. A continuación se
analiza si la amortización de los 7.000 € practicada por el negocio es deducible
completamente:

El máximo a deducir serían 6.240 €, los cuales resultan de 52.000 € x 12%, por
lo que se tiene un exceso de amortización de 760 € (7.000 – 6.240), los cuales
se deben categorizar como diferencia temporal que se revertirá en los próximos
ejercicios. Todo esto se resume, en que se debe subir la base imponible del
impuesto en relación al resultado contable en 760 €.

b. El elemento de transporte o vehículo fue adquirido el 01 enero de

2013, teniendo un precio de adquisición de 25.000 € y estimándosele
una vida útil de 5 años. Se realiza la amortización contable mediante
el método de los números dígitos decrecientes.

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El criterio para que la amortización sea deducible o no, se establece también en
la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades, en el
artículo 12 “Correcciones de valor: amortizaciones”, apartado c, establece que

“(…) Sea el resultado de aplicar el método de los números dígitos. La

suma de los dígitos se determinará en función del periodo de
amortización establecido en las tablas de amortización oficialmente
aprobadas. Los edificios, mobiliario y enseres no podrán acogerse a
la amortización mediante números dígitos (…)”.

La cuota anual de amortización resulta de la división de la base de amortización

entre la sumatoria de n (que representa el periodo de amortización), multiplicado
por N, que para el año 1 será el número del último año de vida útil, y para el año
2 será el penúltimo año de vida útil, y así sucesivamente. Y la base de
amortización es el precio de adquisición menos el valor residual.

Cuota de Amortización = Base de Amortización x N

1 + 2 +3 + (…) + n

Base de Amortización = Precio de Adquisición - Valor Residual

Sabiendo que el periodo de amortización es de 5 años, la suma de los números

dígitos para este caso es de 1+2+3+4+5 = 15, y la cuota por dígito será 25.000€
/ 15, resulta 1.666,66 €, a continuación se muestra una tabla con la evolución de
la amortización según la modalidad decreciente del método de los números
dígitos, será:

Números dígitos decrecientes

Período Amortización anual Valor contable
0 25.000
2013 5 x 1666,67 = 8333,33 16.666,67
2014 4 x 1666,67 = 6666,67 10.000,00
2015 3 x 1666,67 = 5000,00 5.000,00
2016 2 x 1666,67 = 3333,33 1.666,67
2017 1 x 1666,67 = 1666,67 0,00
Total 25.000

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El Real Decreto 634/2015, de 10 de julio, por el que se aprueba el reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, en su artículo 6 “Amortización según números
dígitos”, establece que:

“1.Cuando el contribuyente utilice el método de amortización según

números dígitos la depreciación se entenderá efectiva si la cuota de
amortización se obtiene por aplicación del siguiente método:
a) Se obtendrá la suma de dígitos mediante la adición de los valores
numéricos asignados a los años en que se haya de amortizar el
elemento patrimonial. A estos efectos, se asignará el valor numérico
mayor de la serie de años en que haya de amortizarse el elemento
patrimonial al año en que deba comenzar la amortización, y para los
años siguientes, valores numéricos sucesivamente decrecientes en
una unidad, hasta llegar al último considerado para la amortización,
que tendrá un valor numérico igual a la unidad.
La asignación de valores numéricos también podrá efectuarse de
manera inversa a la prevista en el párrafo anterior.
El período de amortización podrá ser cualquiera de los comprendidos
entre el período máximo y el que se deduce del coeficiente de
amortización lineal máximo según la tabla de amortización establecida
en la Ley del Impuesto, ambos inclusive.”

Para este caso, se usa el método admitido por la legislación, pero no se está
aplicando la cantidad de años adecuado, por lo que procede comparar la
amortización contable con la amortización fiscalmente deducible, que no es más
que aplicar el coeficiente lineal máximo del 16% tal como establece la tabla del
texto legal. La siguiente tabla muestra el cálculo de la amortización contable y
fiscal, así como el importe del ajuste en cada ejercicio:

Amortización Amotización
Periodo (años) Dígito Diferencia
anual contale fiscal (16%)
1 (2013) 5 8.333,33 € 4.000 € 4.333,33 €
2 (2014) 4 6.666,67 € 4.000 € 2.666,67 €
3 (2015) 3 5.000,00 € 4.000 € 1.000 €
4 (2016) 2 3.333,33 € 4.000 € -666,67 €
5 (2017) 1 1.666,67 € 4.000 € -2.333,33 €

El total de amortización declarada por el negocio, en base a este ejercicio, es de

3.333,33 € mientras que según el criterio fiscal se deduce un importe de 4.000

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€, teniendo una diferencia temporal de – 666,67 €. Por lo que se debe deducir la
base imponible del impuesto relacionado al resultado contable en 666,67€.

c. Se dota provisión por importe de 1.250 €, por una deuda que se

produce el día 1 de octubre de 2016. La deuda no ha sido reclamada
judicialmente.

El artículo 13-1 de la ley de impuestos, regula las circunstancias que deben

observarse en una deuda determinada para poder entender que su provisión sea
físicamente deducible. Este artículo explica que:

“Serán deducibles las pérdidas por deterioro de los créditos derivadas

de las posibles insolvencias de los deudores, cuando en el momento
del devengo del Impuesto concurra alguna de las siguientes
circunstancias:

a) Que haya transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento

de la obligación.
b) Que el deudor esté declarado en situación de concurso.
c) Que el deudor esté procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean
objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya solución
dependa su cobro. (…)”

Según el artículo, no se cumple ninguna de las condiciones anteriores, ya que la

deuda se produce el 01/10 al 31/12 (3 meses), es probable que los hechos
puedan ocurrir los próximos 3 meses, pero ya será para el próximo período fiscal
que se deba registrar. Para obtener la base imponible del impuesto de
sociedades, se suma al resultado contable los 1.250 € (ajuste extracontable
permanente).

d. Se dota una provisión por insolvencias, por importe de 3.000 €,

obligación que ya ha sido reclamada judicialmente.

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Se cumple el inciso d) de las condiciones que establece el artículo 13.1 de la Ley
de Impuesto de Sociedades, por lo que si procede la previsión por insolvencia
de los 3.000 €, los cuales deben registrarse contablemente el gasto, no
generando ningún extra coste.

e. Se ha retribuido a los administradores por el desempeño de

funciones de alta dirección con 10.000 €.

El artículo 15 de la Ley de Impuesto de Sociedades denominado “Gastos no

deducibles”, explica en su apartado e), lo siguiente:

“No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: (…)

e) Los donativos y liberalidades.

No se entenderán comprendidos en esta letra e) los gastos por

atenciones a clientes o proveedores ni los que con arreglo a los usos
y costumbres se efectúen con respecto al personal de la empresa ni
los realizados para promocionar, directa o indirectamente, la venta de
bienes y prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados
con los ingresos.

No obstante, los gastos por atenciones a clientes o proveedores serán

deducibles con el límite del 1 por ciento del importe neto de la cifra de
negocios del período impositivo.

Tampoco se entenderán comprendidos en esta letra e) las

retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de
alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter
laboral con la entidad.
. (…)”

Por lo que la retribución de los 10.000 € se consideran fiscalmente deducibles

en su totalidad, y deben registrarse contablemente como gastos, sin generar
ningún ajuste extracontable.

f. Se ha impuesto una sanción administrativa a la empresa por importe

de 600 €.

El artículo 15 de la Ley de Impuesto de Sociedades denominado “Gastos no

deducibles”, explica en su apartado c), lo siguiente:
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 “No tendrán la consideración de gastos fiscalmente deducibles: (…)
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, los recargos del
período ejecutivo y el recargo por declaración extemporánea sin
requerimiento previo. (…)”

Se suma al resultado contable los 600 € como un ajuste extra contable

permanente, para obtener la base imponible del impuesto de sociedades.

g. La empresa ha pagado los carteles para unas jornadas deportivas

de sus empleados, esto le sirve para hacer publicidad de sus
productos y servicios, el coste ha sido de 1.200 €. Regaló a los
clientes que asistieron al evento un lote de productos por valor de
2.200 €. Extraordinariamente, ha regalado a sus empleados un lote
de productos por valor de 400 €.

El artículo 15 de la Ley de Impuesto de Sociedades denominado “Gastos no

deducibles”, explica en su apartado d) Los donativos y liberalidades, (explicado
arriba).

Gastos
Descripción de la Actividad
Incurrido Deducible No Deducible
Importe neto de la cifra de negocios 204.300 € 2.043 € 0€
Publicidad 1.200 € 1.200 € 0€
Regalo a los clientes (1%) 2.200 € 2.043 € 157 €
Regalos a los empleados 400 € 0€ 400 €

Para el gasto de carteles por 1.200 €. Éste importe se encuentra clasificado como
publicidad de los productos de la organización, considerándose un gasto que no
debe clasificarse como “liberalidades”; por lo que fiscalmente es deducible en su
totalidad y debe ser registrado el gasto contablemente, sin ningún ajuste
extracontable.

El gasto en regalo de clientes por 2.200 €. No están calificados como

liberalidades por lo que son considerados gastos deducibles, salvo a la condición

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explicada en el artículo 15 de la Ley de Impuesto de Sociedades, que establece
una limitación máxima de deducción del 1% del importe neto de la cuenta de
negocios del periodo impositivo. La deducción máxima a aplicar es de 2.043 €,
por lo que la base imponible del impuesto de sociedades se deben adicionar los
157€ al resultado contable como un ajuste permanente extracontable.

El gasto en regalos a los empleados por 400 €. Es un gasto no deducible y debe

hacerse un ajuste extracontable permanente por la cantidad completa, ya que es
un gasto extraordinario y no está considerado como un gasto deducible en el
artículo 15 de la Ley de Impuesto de Sociedades.

h. La empresa tiene derecho a una deducción por haber realizado

inversiones afectas a I+D de 1.200 €.

El artículo 35 de la Ley de Impuesto de Sociedades denominado “Deducción por

actividades de investigación y desarrollo e innovación tecnológica”, explica en su
apartado b), lo siguiente:

“(…) b) Base de la deducción.

La base de la deducción estará constituida por el importe de los gastos

de investigación y desarrollo y, en su caso, por las inversiones en
elementos de inmovilizado material e intangible excluidos los edificios
y terrenos.

Se considerarán gastos de investigación y desarrollo los realizados

por el contribuyente, incluidas las amortizaciones de los bienes
afectos a las citadas actividades, en cuanto estén directamente
relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realización de éstas, constando específicamente individualizados por
proyectos.”

Se debe tener en cuenta en el punto 2 para deducirlos de la cuota íntegra, ya

que es considerado como gasto deducible.

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 i. La sociedad ha realizado pagos fraccionados por importe de 4.400
€.

El artículo 41 de la Ley de Impuesto de Sociedades denominado “Deducción de

las retenciones, ingresos a cuenta y pagos fraccionados”, explica en el apartado
c), que se pueden deducir de la cuota íntegra en pagos fraccionados, por lo que
se debe tener en consideración en la liquidación del impuesto de los 4.400 € ya
“adelantados” por el negocio, con la descripción de pagos fraccionados para
deducirlos de la cuota íntegra.

También es importante conocer y tener en cuenta el artículo 127 de la Ley de

Impuesto de Sociedades denominado “Devolución”, que explica

“1. Cuando la suma de las retenciones, ingresos a cuenta y pagos

fraccionados de este Impuesto sea superior al importe de la cuota
resultante de la autoliquidación, la Administración tributaria practicará,
si procede, liquidación provisional dentro de los 6 meses siguientes al
término del plazo establecido para la presentación de la declaración.
(…)”

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2. Realizar la liquidación del Impuesto sobre Sociedades

Resultado Contable
= Base Imponible
Ajustes Extracontables
Resultado contable 25.630,00 €
± Diferencia permanente 760,00 €
Amortización de la maquinaria 1.250,00 €
Provisión de deuda 600,00 €
Sanción administrativa 157,00 €
Complemento de regalos a clientes 400,00 €
Regalos a empleados 3.167,00 €

± Diferencia temporal
Amortización de elementos de transporte - 666,67 € - 666,67 €

Compensaciones de Bases Imponibles de

- - €
ejercicios anteriores
Base Imponible del Ejercicio 28.130,33 €
X Tipo de gravamen 25%
Cuota Íntegra 7.032,58 €

- Deducciones por doble imposición - €

- Bonificaciones - €
- Otras deducciones 1.200,00 €
Cuota Líquida 5.832,58 €
- Retenciones y pagos fraccionados 4.400,00 €
Cuota Diferencial 1.432,58 €

3. Cumplimentar el modelo del Impuesto sobre Sociedades, utilizando

para ello el programa de Sociedades de la Agencia Tributaria (Modelo
200) que esté disponible en la página www.aeat.es.

(Nota: No me dejó cargar el NIF ni los nombres, la fecha me daba error. Simulé sólo los datos
financieros)

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Página 35
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Página 37
Página 38
 BIBLIOGRAFÍA

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https://hablemosdeempresas.com/autonomos/impuesto-sociedades/
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ota_integra/4_3_Tipo_de_gravamen_y_cuota_integra.html

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