I Área Tributaria
Tratamiento tributario de los dividendos
presuntos a la luz de Ley N° 30296
Ficha Técnica
Autora : Laura Gaby Rosales Ochoa(*)
Título : Tratamiento tributario de los dividendos
presuntos a la luz de Ley N° 30296
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 319 - Segunda
Quincena de Enero 2015
1. Introducción
En el marco de la modificación del régi-
men tributario peruano a fin de dinami-
zar e impulsar la economía del país, el
Congreso de la República promulga la
Ley N° 302961 - Ley que promueve la
reactivación de la economía, por medio
de la cual reduce y aumenta gradualmen-
te diversas tasas aplicables a los ingresos
gravados con el impuesto a la renta.
En ese contexto normativo, existen dos
supuestos muy particulares que constitu-
yen dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades regulados en los
incisos f)2 y g)3 del artículo 24º-A de la
Ley de Impuesto a la Renta4 (en adelante,
la LIR), los cuales respectivamente son:
i. Por préstamos de dinero que conce-
den las empresas no financieras a sus
accionistas.
ii. Por disposición indirecta de divi-
dendos no susceptible de posterior
control tributario.
Por ello, en el presente artículo analiza-
mos las incidencias tributarias aplicables
a partir del ejercicio fiscal 2015 para cada
uno de los casos, ya que de acuerdo con
los medios o documentos sustentatorios
que se dispongan o no, pueden implicar
uno u otro supuesto en una eventual
fiscalización por parte de los agentes de
la Sunat.
(*) Profesional del Derecho, egresada por la Facultad de Derecho y
Ciencia Política de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos –
UNMSM. Miembro honorario del Grupo de Estudios Fiscales (GEF)
de la referida universidad.
1 Norma legal, publicada en el diario oficial El Peruano el 31.12.2014.
2 Inciso f) sustituido por el artículo 1° de la Ley N° 30296, publicado
en el diario oficial El Peruano el 31.12.2014, vigente a partir del
01.01.2015, cuyo texto citamos:
“Todo crédito hasta el límite de las utilidades y reservas de libre
disposición, que las personas jurídicas que no sean empresas de
operaciones múltiples o empresas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares o personas que
las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera sea la forma dada a la operación.
No es de aplicación la presunción contenida en el párrafo anterior
a las operaciones de crédito en favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios únicamente de acciones de inversión”.
3 Inciso g) sustituido por el artículo 10° del Decreto Legislativo
N° 970, publicado en el diario oficial El Peruano el 24.12.06, vigente
a partir del 01.01.2007, cuyo texto citamos:
“Toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la
tercera categoría, en tanto signifique una disposición indirecta de
dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo
las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas rentas se regula en el Artículo
55° de esta Ley.”
4 Norma legal, cuyo ‘Texto Único Ordenado’ fue aprobado por el
Decreto Supremo Nº 179-2004-EF, publicado en el diario oficial El
Peruano el 08.12.04.
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2. ¿Qué se entiende por divi-
dendos y otras formas de
distribución de utilidades?
Una pregunta clave para poder desarrollar
cada uno de los dos supuestos antes indi-
cados, es tener en cuenta sus diferencias
aun cuando estén regulados en el artículo
24°-A de la LIR como dividendos y otras
formas de distribución de utilidades.
Al respecto, el inciso i)5 del artículo 24°
de la LIR nos señala que son rentas de
segunda categoría:
“Los dividendos y cualquier otra forma de
distribución de utilidades, con excepción
de las sumas a que se refiere el inciso g)
del Artículo 24°-A de la Ley”.
Es decir, una primera diferencia es que
cualquier préstamo de dinero o modalidad
de financiamiento hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre disposición
que otorgan las empresas –que no sean en-
tidades financieras o bancos– concedan a
sus socios, asociados, titulares o quienes la
integren, constituyen dividendos; es decir,
rentas de segunda categoría que perciban
dichas personas vinculadas.
Por otro lado, aquellas salidas de dinero o
entrega en especie que constituyan renta
gravable de tercera categoría, en tanto sig-
nifiquen una forma de distribución indirecta
de dicha renta, no susceptible de posterior
control tributario, el cual comprende adi-
cionalmente las sumas aplicadas a gastos e
ingresos no declarados, no son dividendos.
Entonces, de forma general, ¿qué po-
demos entender por dividendos?, dado
que en el primer caso la norma legal lo
declara como dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades, y en
el segundo caso no tiene esa condición o
naturaleza aun cuando esté regulado en
el artículo 24°-A de la LIR que desarrolla
las modalidades o tipos de dividendos.
En términos generales, y deduciendo los
supuestos regulados en el artículo 24°-A de
la LIR, los dividendos son una parte de la
ganancia o utilidad de una empresa, la cual
se distribuye entre los accionistas (titulares
de acciones) de una sociedad en función de
la participación que tiene cada uno de ellos.
En ese sentido, los dividendos vienen a ser
la distribución de los beneficios obtenidos
por la empresa a los socios por ser titulares
de un número determinado de acciones.
No obstante, la norma tributaria no se
limita a esta noción general de dividen-
5 Inciso i) incorporado por el artículo 7° mediante la Ley Nº 27804,
publicado en el diario oficial El Peruano el 02.08.02.
dos, sino que abarca –de forma extensi-
va– diversas formas de distribución de
utilidades, concentrándose el legislador
no en el concepto típico de dividendo,
sino que abarca además supuestos o mo-
dalidades que se dan más allá de la mera
formalidad de ser titular de un número de
acciones que el socio o accionista hubiera
obtenido mediante sus aportes.
Por ello, el legislador va más allá de la
mera formalidad de ser accionista como
el supuesto del inciso a)6 del artículo
24°-A de la LIR, y recoge otras formas de
distribución de utilidades que se pueden
dar en la propia realidad económica
de las empresas o negocios, y que en
esencia son proyecciones, extensiones o
supuestos complementarios susceptibles
de obtener beneficios o ganancias para
quienes tienen una posición vinculada a
la empresa o negocio, y por ello mismo
de no ser cubiertas, comprendidas o
reguladas por la norma tributaria serían
campos abiertos para realizar actos de
elusión.
Dentro de los supuestos de hecho com-
plementarios al inciso a)7 del referido
artículo, se regula además:
- La distribución del mayor valor atribuido
por revaluación de activos.
- La reducción de capital, hasta por el
importe de las utilidades, excedentes
de revaluación, ajustes por reexpresión,
primas y/o reservas de libre disposición.
- La diferencia entre el valor nominal de
los títulos representativos del capital más
las primas suplementarias (si las hubiere)
y los importes que perciban los socios,
asociados, titulares o personas que la
integran, en la oportunidad en que opere
la reducción de capital o la liquidación de
la persona jurídica.
- Las participaciones de utilidades que pro-
vengan de partes del fundador, acciones
del trabajo y otros títulos que confieran
a sus tenedores facultades para intervenir
en la administración o en la elección de los
administradores o el derecho a participar,
directa o indirectamente, en el capital o
en los resultados de la entidad emisora.
Todos estos supuestos regulados respec-
tivamente en los incisos b), c), d) y e) del
artículo 24°-A de la LIR constituyen esas
otras formas de distribución de utilidades
6 Cuyo texto citamos: “Las utilidades que las personas jurídicas a
que se refiere el Artículo 14 de la Ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, según sea el caso,
en efectivo o en especie, salvo mediante títulos de propia emisión
representativos del capital”.
7 Cabe tener en cuenta que el artículo 88° del Reglamento de la LIR,
aprobado por el Decreto Supremo N° 122-94-EF, publicado en el
diario oficial El Peruano el 21.09.94, cuyo texto citamos:
“Entiéndase que la distribución de utilidades a que alude el inciso a)
del Artículo 24-A comprende, entre otros conceptos, a la distribución
de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.”
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
ya que no responden al derecho repre-
sentativo de un título valor (como son
las acciones) sino a modalidades donde
existe la oportunidad de obtener benefi-
cios las personas vinculadas a la empresa.
Ahora bien, efectos de un proceso de
fiscalización, y contando con los docu-
mentos que registran y sustentan cada
uno de los supuestos antes indicados,
los agentes de la Sunat en una auditoría
pueden identificar estos supuestos de
distribución, estableciendo los márgenes
de beneficios que puedan obtenerse.
Podemos deducir que lo común de estas
modalidades de distribución de beneficios
es que son operaciones que afectan o
alteran los resultados del ejercicio, y por
ende pueden cambiar los montos de las
ganancias o utilidades de la empresa para
los efectos de la distribución de utilidades.
3. Dividendos presuntos como
otras formas de distribución
de utilidades
Comprendemos que el legislador no se
limita a la regulación típica de distribuir
dividendos de acuerdo a la participación ac-
cionaria que pueda haber logrado cada uno
de los accionistas mediante sus inversiones
o aportes de capital, sino que además re-
gula supuestos complementarios a este, los
cuales responden a la realidad económica
de las empresas o de aquellos márgenes de
maniobras que afectan resultados y logran
formas complementarias de obtención de
beneficios para los socios, asociados, titu-
lares o personas que las integran.
Otros tres supuestos que no responden a
la característica de ser complementarias
al supuesto formal o típico del literal a)
del artículo 24°-A de la LIR basado en un
derecho sobre un título valor, son aquellos
que se producen –como egresos o salidas
de dinero de la empresa– por causas
distintas a una distribución de beneficios,
pero que en esencia tienen el mismo
resultado de ser considerados como otras
formas de distribución de utilidades, en
donde se producen beneficios gravados
con el impuesto a la renta.
- Otra forma de distribución de utilidades
por créditos o préstamo de dinero a
accionistas.
- Otra forma de distribución de utilidades
como disposición indirecta no susceptible
de posterior control tributario.
- Otra forma de distribución de utilidades
por el exceso del valor de mercado de
las remuneraciones de los socios y/o
parientes.8
8 Regulado en el inciso h) del artículo 24°-A de la LIR, el cual fue
incorporado por el artículo 16° del Decreto Legislativo N° 945,
publicado en el diario oficial El Peruano el 23.12.03, cuyo texto
citamos:
“El importe de la remuneración del titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista y en general
del socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto grado de consanguinidad y
segundo de afinidad, en la parte que exceda al valor de mercado”.
I-12 Instituto Pacífico
En los dos primeros casos, constituyen
formas de dividendos presuntos, por el
hecho que el motivo original es la opera-
ción de un crédito sujeto a su devolución.
En el primer supuesto, sí se identifica clara-
mente a la persona vinculada que obtiene
el beneficio económico, a diferencia del se-
gundo supuesto, donde el beneficiado no
está sujeto a un posterior control tributario.
En cambio, en el tercer supuesto se de-
termina de forma objetiva que el exceso
es renta de segunda categoría –como otra
forma de distribución de utilidades–, es
decir, por el exceso que resulte del valor
de mercado de la remuneración que se
paga al socio, pariente o persona vincu-
lada a la empresa o negocio de acuerdo a
las reglas del inciso b) del artículo 19°- A9
del Reglamento de la LIR.
4. Dividendos presuntos
Las presunciones abundan en el orde-
namiento jurídico del país, y en materia
tributaria no es la excepción, por ello,
veamos los dos supuestos a la luz de la
reforma establecida en la Ley Nº 30296.
4.1. Dividendos presuntos por crédi-
tos a accionistas
Como bien se recuerda antes del 1 de
enero de 2015 el primer párrafo del inciso
f) del artículo 24°-A de la LIR consideraba
como dividendos lo siguiente:
“Todo crédito hasta el límite de las utilida-
des y reservas de libre disposición, que las
personas jurídicas que no sean empresas
de Operaciones Múltiples o empresas de
Arrendamiento Financiero, otorguen a favor
de sus socios, asociados, titulares o perso-
nas que las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter general o
particular, cualquiera sea la forma dada a la
operación y siempre que no exista obligación
para devolver o, existiendo, el plazo otorgado
para su devolución exceda de doce meses, la
devolución o pago no se produzca dentro
de dicho plazo o, no obstante los términos
acordados, la renovación sucesiva o la
repetición de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operación única,
cuya duración total exceda de tal plazo”. (El
subrayado es nuestro).
Sin embargo, con la modificación estable-
cida por el artículo 1° de la Ley N° 30296
sobre el referido inciso f), a partir del 1 de
enero de 2015 suprime la parte subrayada
del párrafo antes citado, quedando el pri-
mer párrafo de la siguiente forma:
“Todo crédito hasta el límite de las utilida-
des y reservas de libre disposición, que las
personas jurídicas que no sean empresas de
Operaciones Múltiples o empresas de Arren-
damiento Financiero, otorguen a favor de sus
socios, asociados, titulares o personas que las
integran, según sea el caso, en efectivo o en
especie, con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la operación”.
9 Artículo 19°-A sustituido por el artículo 12° del Decreto Supremo N°
134-2004-EF, publicada en el diario oficial El Peruano el 05.10.04.
Sobre la referida modificación podemos
deducir las siguientes ideas:
En primer lugar, se debe tener en cuenta
que el crédito otorgado al socio de la em-
presa será considerado dividendo, pero
solo hasta el límite de las utilidades
y reservas de libre disposición. Y la
pregunta obligada de este inciso es: ¿qué
sucede con el exceso de dicho límite?
En ese caso, el artículo 13°-A del Reglamen-
to de la LIR respecto a esta otra forma de dis-
tribución de utilidades señala lo siguiente:
“Las utilidades distribuidas a que se refiere
el inciso f) del artículo 24°-A de la Ley se
generarán únicamente respecto del monto
que le corresponde al socio, asociado, titular
o persona que integra la persona jurídica en
las utilidades o reservas de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega exceda de
tal monto, la diferencia se considerará como
préstamo y se configurarán los intereses
presuntos a que se refiere el artículo 26º
de la Ley, salvo prueba en contrario”. (El
subrayado es nuestro)
En ese sentido, el límite para conside-
rarlos como dividendos presuntos está
dado únicamente por los montos de las
utilidades y reservas de libre disposición
que le corresponderían a quien recibió
el crédito.
En caso contrario, si no se obtuviera utili-
dad o se excediera los límites establecidos,
ello generaría, para fines impositivos, una
operación de préstamo a favor de los ac-
cionistas, lo cual implicaría el cálculo de
intereses presuntos, tal como lo precisa el
artículo 26° de la LIR, salvo prueba que
acredite lo contrario, es decir, que no se
generen intereses presuntos como bien
establece el referido artículo.
Al respecto, el muy destacado abogado
tributarista Humberto Medrano
Cornejo10 señala lo siguiente:
“… si la regla persigue evitar que se simule
la distribución de dividendos dándole apa-
riencia de una operación de mutuo, es obvio
que ello solo puede ocurrir si es que existen
utilidades o reservas libres susceptibles de
entregarse”.
Concordamos en ese mismo sentido, que
las simulaciones de préstamo mediante
contratos civiles de mutuo que se pueden
suscitar, solo podrían generarse o tener
sentido en el caso que efectivamente
existan utilidades o reservas susceptibles
de distribuirse, de lo contrario, no tendría
razón de ser; en todo caso, se mantendría
la condición o calidad de préstamo sujeto
a las reglas del artículo 26º11 de la LIR.
10 MEDRANO CORNEJO, Humberto. “Impuesto a la Renta- Dividen-
dos”. En Revista Nº 41 del Instituto Peruano de Derecho Tributario,
Lima, febrero de 2003.
11 Se debe observar que como regla general, la generación de inte-
reses presuntos sólo es aplicable para partes independientes, ya
que en el último párrafo del artículo 26º de la LIR establece que
dichas reglas no son aplicables a partes vinculadas (Artículo 24º
del Reglamento de la LIR), supuesto regulado en el numeral 4 del
artículo 32º de la LIR, aplicándose las reglas de precios de transfe-
rencia (intereses a valor de mercado) dispuestas en el artículo
32º-A de la misma norma legal, por ello se aplica ya no intereses
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Por otro lado, el también muy destacado
abogado tributarista Luis Hernández
Berenguel12 sostiene que:
“… la ley privilegia la sustancia sobre la
forma dada a la operación. En consecuen-
cia, aun cuando, por ejemplo, la operación
haya sido denominada de otra manera, lo
que interesa es establecer si en realidad
constituye o no un crédito. En tal sentido,
la norma abarca no solamente el caso de
préstamos – contrato de mutuo – sino, en
general, cualquier otra operación de crédito
– por ejemplo, ventas de bienes a plazo”.
Concordamos parcialmente con dicha
postura en que, efectivamente, la regla se
concentra más en la propia naturaleza de
la operación que en las formas posibles
que puedan forjar las partes, compren-
diendo cualquier operación de crédito.
No obstante, en el caso que efectivamente
se acredite fehacientemente que no se
trata de una operación de crédito, ya que
constituye una simple salida de dinero
sin ningún documento que acredite o
confirme una modalidad de crédito o de
financiamiento, no podría considerarse
para este supuesto en concreto.
Un ejemplo sería una contingencia para
enfrentar los efectos o daños de un delito,
como las extorsiones, los secuestros, chan-
tajes que puedan sufrir los socios y que no
cuenten con documentación sustentatoria
para acreditar la salida del dinero.
Por lo tanto, no toda disposición de
dinero a los socios podría considerarse
como una operación de crédito ni sujeta
a la regla del inciso f) del artículo 24º-A
de la LIR.
En segundo lugar, la norma hace re-
ferencia a las personas jurídicas que
no sean empresas de operaciones
múltiples13 o empresas de arrenda-
miento financiero a que se refiere la Ley
Nº 26702, Ley del Sistema Financiero y
Sistema de Seguros14. Esto quiere decir
que esta norma no es de aplicación a los
bancos o empresas de arrendamiento
financiero, toda vez que el giro social
de dichas empresas es otorgar créditos y
sería un contrasentido que los préstamos
solicitados por los accionistas tengan el
tratamiento de dividendos15.
presuntos, sino intereses a valor de mercado. Para este caso prima el
mandato de la norma con rango de ley sobre el mandato de la norma
reglamentaria; por lo tanto, no se admitiría prueba en contrario.
12 HERNÁNDEZ BERENGUEL, Luis. “Impuesto a la Renta-Dividendos”.
En Revista Nº 41 del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima,
febrero de 2003.
13 Las empresas de operaciones múltiples comprenden: banca múltiple,
empresas financieras, cajas municipales, cajas rurales y Edpymes. Esta
información puede consultarse ingresando en la siguiente página
web: <http://www.sbs.gob.pe/repositorioaps/0/0/jer/regu_leygral-
bancseguro/2013/Ley_26702_24-12-2013.pdf>.
14 Norma legal publicada en el diario oficial El Peruano el día
09.12.96.
15 Cabe precisar además que, sólo las operaciones de crédito de las entida-
des reguladas por el sistema financiero, lo que realizan intermediación
financiera en general, dichas operaciones constituyen conceptos no
gravados con el IGV, es decir, son operaciones inafectas al impuesto,
de acuerdo al inciso r) del artículo 2º de la Ley de Impuesto General a
las Ventas e Impuesto Selectivo, cuyo TUO fue aprobado por el Decreto
Supremo Nº 055-99-EF, publicado en el diario oficial El Peruano el
15.04.99. Por lo tanto, aquellas empresas que presten un servicio
de disposición de capital, de préstamo de dinero es decir, de crédito
que no estén regulas por la SBS, estarán gravadas con el IGV, por lo
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En tercer lugar, todo crédito debe estar di-
rigido en favor de los socios, asociados,
titulares o personas que integran la
persona jurídica, con carácter general
o particular.
En este punto, cuando se otorga el crédito
con carácter general se refiere a todos
los socios, asociados, titulares o personas
que integran la persona jurídica y gene-
ralmente ello se acredita en el Libro de
Actas con motivo de un acuerdo entre los
socios; en cambio, cuando se otorga con
carácter particular, se entiende que alguno
o algunos de ellos gozan de este servicio
de crédito por parte de la empresa.
En cuarto lugar, la norma señala que el cré-
dito puede ser en efectivo o en especie.
En el caso de la distribución de utilidades
en especie, se tomará en cuenta que los
bienes deben computarse por el valor de
mercado que corresponda atribuirles en la
fecha de su distribución, según lo previsto
por el artículo 24°-B de la LIR.
En quinto lugar, no se considera dividen-
do el crédito en favor de trabajadores
de la empresa que sean propietarios
únicamente de acciones de inversión.
En caso contrario, cuando el crédito sea
dado a favor de trabajadores que también
son propietarios de acciones comunes, en
ese supuesto, sí califica como dividendo.
Con respecto a este punto Humberto
Medrano Cornejo16, señala que:
“… en el caso de trabajadores que son propie-
tarios únicamente de acciones de inversión, el
crédito en su favor no configura un dividendo,
pero indiscutiblemente da lugar a la generación
de intereses presuntos a favor de la empresa
conforme al citado artículo 26° de la LIR,
salvo que se trate de préstamos por adelanto
de sueldo que no excedan de una UIT o de 30
UIT cuando se destina a la adquisición o cons-
trucción de viviendas económicas. Tampoco
hay lugar al interés presunto si los trabajadores
reciben prestamos de sus empleadores en
virtud de acuerdos colectivos aprobados por la
autoridad administrativa de trabajo”.
Hasta aquí, la norma anterior y la nueva
tienen el mismo tratamiento tributario.
Entonces cabe hacernos la siguiente
pregunta: ¿Qué ha cambiado con la in-
troducción de la Ley Nº 30296?
La norma anterior consideraba como divi-
dendos a aquellos créditos cuando se daba
cualquiera de los siguientes supuestos:
a) No exista obligación de devolver.
b) Existiendo obligación de devolver, el
plazo otorgado para su devolución
exceda de doce meses.
c) La devolución o pago no se produzca
dentro del plazo de 12 meses.
que tendrán que emitir la respectiva boleta de venta que corresponda
sean a socios o no a la empresa. Para los efectos de LIR, la empresa
tendrá que reconocer como parte de sus ingresos netos del mes para
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
16 MEDRANO CORNEJO, Humberto. “Impuesto a la Renta- Dividendos”.
En Revista Nº 41 del Instituto Peruano de Derecho Tributario, Lima,
febrero de 2003.
Área Tributaria I
d) No obstante, en los términos acorda-
dos, la renovación sucesiva o la repeti-
ción de operaciones similares permita
inferir la existencia de una operación
de crédito única, cuya duración total
exceda de tal plazo.
Ahora bien, con la modificación introduci-
da por el artículo 1° de la Ley N° 30296,
ya no es necesario que se cumplan
con los requisitos establecidos líneas
arriba. En ese sentido, vemos que se ha
generalizado el supuesto de la norma, lo
cual permitirá a la Administración Tributa-
ria ante una eventual fiscalización calificar
los dividendos de una manera más eficaz,
evitando analizar si existe o no obligación
de devolución en un determinado perio-
do. De esta manera, el legislador prevé
una medida antielusiva, a efectos de evi-
tar que los dividendos sean distribuidos
bajo la modalidad de préstamo.
Por último, la tasa aplicable a partir
del 2015, y en función al criterio de
lo percibido será del 6.8% de acuerdo
al artículo 52º-A de la LIR vigente a partir
del presente año, por ello, la empresa
como agente de retención está obligada
a declararlo y pagar el tributo mediante
el PDT 617.
4.2. Dividendos como disposición
indirecta de renta
Como bien hemos indicado al inicio, de
todos los supuestos regulados del artículo
24º-A de la LIR como dividendos y otras
formas de distribución de utilidades, el
literal g)17 tiene una mención expresa
donde se le niega la calidad de dividendo,
según lo establecido en el inciso i) del
artículo 24º de la misma norma legal.
En ese sentido, la particularidad de este
supuesto es que no se identifica clara-
mente a un socio determinado, ya que
abarca toda suma o entrega en especie
que resulte renta gravable de la tercera
categoría aplicando una tasa adicional, en
tanto signifique una disposición indirecta
de dicha renta no susceptible de posterior
control tributario, la cual comprende las
sumas cargadas a gastos e ingresos no de-
clarados, razón por la cual la Sunat verifica
el reparo en la declaración jurada anual.
Por ello, la empresa tendrá que efectuar
adicionalmente solo un pago mediante la
Guía de Pagos Varios, consignando como
periodo tributario en el mes del egreso sin
sustento o que no se pueda acreditar de
forma fehaciente la naturaleza de la opera-
ción, corriendo intereses moratorios desde
su vencimiento y consignando el Código de
Tributo 3037. Y la tasa adicional aplica-
ble para el 2015 seguirá siendo 4.1%,
de acuerdo con el segundo párrafo del
artículo 55º de la LIR la que no ha sido
modificada por la Ley Nº 30296.
17 El artículo 13º-B del Reglamento de la LIR estable todos los supuesto que
comprende la disposición indirecta de renta sujeto a la tasa adicional.
Actualidad Empresarial I-13