NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA

IFRS for SMEs

NIIF para las PYMES

IVAN VALENZUELA DIAZ

Las IFRS para PYMES

Buen Reporte Financiero Simplificado

• 275 páginas
• IFRS Simplificadas, pero construidas en base a
IFRS
• Diseñada especialmente para PYMES
• Reconocidas internacionalmente
• Norma final emitida en el año 2009 (IASB) y
modificada en el año 2015
• Norma obligatoria para Chile, para los estados
financiero que comiencen el o con
posterioridad al 01.01.2013, permitiéndose su
aplicación anticipada (B.T. EPYM N° 1 del
Colegio de Contadores de Chile A.G.)
 Las IFRS para PYMES
¿Quién será elegible para utilizarlas?

Cualquier entidad que no tenga obligación

publica de rendir cuenta
• Títulos no comercializados públicamente
• No una institución financiera

No hay un tamaño cuantificado

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¿Es autónoma o esta ligada a las IFRS
completas?

Completamente autónoma
• La única opción de recurrir a una IFRS
completa es la opción de usar NIC 39 en vez de
la sección de instrumentos financieros de IFRS
para PYMES.
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¿En qué difieren de las IFRS?
• Ajustado para PYMES
• Usuarios necesita información de flujos de caja
• Costo y capacidad de PYMES
• Más Pequeña (275 paginas v/s 3.000 de IFRS
completas)
• Organizado por temas
• Sin letra en negrita
• Simplificación de IFRS completas
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¿Cómo se simplificaron?
1. Se omitieron algunos temas en las normas IFRS
completas porque no son relevantes para las PYME
típicas;
2. No están permitidas algunas opciones de política contable
en las NIIF completas porque un método más simplificado
está disponible para las PYMES;
3. Se han simplificado muchos de los principios de
reconocimiento y medición que se encuentran en las
normas IFRS completas;
4. Se requieren menos revelaciones; y
5. El texto de las Normas completas de IFRS ha sido
rediseñado en "inglés sencillo" para facilitar la
comprensión y la traducción.
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¿Por qué una PYME querría adoptarla?
• Mejor acceso al capital
• Mejor comparabilidad
• Mejor calidad de reporte comparado con las
normas contables nacionales existentes
• Menor carga para las entidades en donde son
requeridas las IFRS completas
 Las IFRS para PYMES
Sección por sección

Las IFRS para PYMES están organizadas por

secciones y en las próximas laminas se destacaran
los requerimientos de las 35 secciones de IFRS
para PYMES

Es importante destacar que será un análisis

selectivo y NO un resumen completo.
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Sección 1: Pequeñas y medianas Empresas
Definición de PYME por el IASB:
• No tienen una obligación pública de rendir cuentas
• Publican estados financieros con propósitos de información
general.

Una entidad tiene la obligación pública de rendir cuentas

cuando:
• Sus instrumentos de deuda o patrimonio son transados en
un mercado público o están en proceso de emitir
instrumentos para transarlos en un mercado público
• Mantiene activos en calidad de fiduciaria para un amplio
grupo de terceros ajenos a la entidad, como uno de sus
principales negocios
 Las IFRS para PYMES
Sección 2: Conceptos y principios
Objetivo: Informar sobre la situación financiera, el
rendimiento y los flujos de efectivo
• También resultados de la administración de la gerencia sobre
los recursos
Características cualitativas: comprensibilidad, relevancia,
materialidad, fiabilidad, etc.
Define activos, pasivos, patrimonio neto
Define ingresos y gastos
Conceptos básicos de reconocimiento
Conceptos básicos de medición
Principios para compensar
 Las IFRS para PYMES
Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Presentación razonable: se presume que resulta si se
sigue IFRS para PYMES
Conformidad con IFRS para PYMES solo si los estados
financieros están completamente de acuerdo.
Al menos un año comparativo de estados contables y
notas
Conjunto completo de estados financieros:
Estado de situación financiera
Alguno:
Estado de resultado integral
Dos estados: estado de resultados y estado de resultado
integral
Estado de cambio en el patrimonio neto
Estado de flujos de efectivo
Notas
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Sección 3: Presentación de Estados Financieros
Puede presentar un estado de resultados (no estado de
resultados integral) si no hay ítems de otros resultados
integra (ORI)
Los únicos ítems de ORI bajo IFRS para PYMES son:
Algunas ganancias o pérdidas de moneda extranjera
Algunos cambios en el valor razonable de instrumentos
de cobertura
Algunas ganancias o pérdidas actuariales
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Sección 4: Estado de Situación Financiera
Puede llamarse “balance”

Puede ser Clasificado (Corriente y No Corriente) y No

Clasificado (Liquidez)

Si el enfoque de liquidez es mejor, no es necesario separar

en corriente/no corriente

Algunos ítems de línea mínimos

Y algunos ítems pueden estar en el estado o en las notas

 Las IFRS para PYMES
Sección 5: Estado de Resultado Integral y Estado de
Resultados

Enfoque de un estado o dos estados

Se deben segregar operaciones que se discontinúan
Debe presentar subtotal ganancia o perdida si la entidad
tiene ítems de otros resultados integrales
Si una PYME presenta estados financieros consolidados:
Última línea (ganancia o pérdida en el estado de
resultado integral) es anterior a los montos de interés
no controlados y dueños de la empresa controladora.
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Sección 6: Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

Muestra todos los cambios en el patrimonio neto

incluyendo
Resultado integral total
Inversiones de propiedad y retiros
Dividendos
Si no hubo inversiones de propietarios ni retiros que no
sean dividendos, puede no emitirse este estado, en
cambio, se presentará un estado de resultados y ganancias
acumuladas. Esta es una combinación entre el estado de
resultados y de cambios en el patrimonio neto.
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Sección 7: Estado de Flujo de Efectivo

Todas PYMES deben presentar un estado de flujo de

efectivo
Opción de usar el
Método indirecto, o
Método directo
Para presentar los flujos de efectivo operativos
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Sección 8: Notas a los Estados Financieros

Expone la preparación básica

Resumen de las políticas contables significativas
Incluye información sobre juicios y fuentes claves de
estimación de contingencias
Información de apoyo para ítems de los estados
financieros
Otras exposiciones
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Sección 9: Estados Financieros Consolidados y
Separados
Se requiere consolidación cuando hay una relación matriz-
subsidiaria, excepto:
Subsidiaria fue adquirida con intención de venta en un
año.
Matriz es una subsidiaria y su matriz usa IFRS completa
o IFRS para PYMES
Bases de consolidación: control
Consolidar todas las entidades de cometido especifico.
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Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y
Errores
Si IFRS para PYMES referencia un tema, se debe seguir la
IFRS para PYMES
Si IFRS para PYMES no referencia un tema:
Elegir la política que genere información más relevante
y creíble
Evaluar aplicabilidad de requerimientos y guías
establecidas en las IFRS para PYMES
O usar conceptos/principios dominantes de Sección 2.
Mirar la guía de IFRS completas
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Sección 10: Políticas Contables, Estimaciones y
Errores
Cambios en políticas contables:
Si es obligatorio, seguir la guía de transición
Si es voluntario, retrospectivo
Cambios en estimaciones contables prospectiva
Corrección de errores de periodos anteriores:
reexpresando los periodos anteriores de ser factible.
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Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

Esencialmente, la Sección 11 es un modelo de costo

amortizado
excepto para las inversiones en acciones preferentes
no convertibles y en acciones ordinarias o preferentes
sin opción de venta que cotizan en bolsa o cuyo valor
razonable se pueda medir en otro caso con fiabilidad
sin esfuerzo o costo desproporcionado.
Seguir la NIC 39 en vez de secciones 11 y 12
Si se sigue NIC 39, hacer la exposición de sección 11/12
(no exposición de IFRS 7)
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Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

Alcance de Sección 11 incluye:

Efectivo
Depósitos a la vista y plazos fijos
Obligaciones negociables y facturas comerciales
Cuentas, pagarés y préstamos por cobrar y por pagar
Bonos e Instrumentos de deuda similares
Inversiones en acciones preferentes no convertibles, y
en acciones preferentes y ordinarias sin opción de
venta
Compromiso de recibir un préstamo
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Sección 11: Instrumentos Financieros Básicos

Costo Amortizado- método tasa de interés efectiva

Evaluación al final de cada periodo, para ver si existe
deterioro de valor
Permitida reversión de deterioro de valor
Guía en valor razonable y método tasa de interés efectivo
Bajas

Criterio para instrumentos básicos similar a

IFRS 9
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Sección 12: Otros Temas relacionadas con
Instrumentos Financieros
Se aplica a otros instrumentos financieros y transacciones
más complejos…
Una entidad medirá todos los instrumentos financieros que
queden dentro del alcance, a valor razonable con cambios
en el resultado, excepto en el caso de:
que algunos cambios en el valor razonable de los instrumentos de
cobertura en una relación de cobertura designada deban reconocerse
inicialmente en otro resultado integral según el párrafo 12.23; y
instrumentos de patrimonio sin cotización pública y cuyo valor
razonable no pueda medirse de otra forma con fiabilidad sin esfuerzo
o costo desproporcionado, así como los contratos vinculados con
tales instrumentos que, en el caso de ejercerse, darán lugar a la
entrega de tales instrumentos, los cuales deberán medirse al costo
menos deterioros de valor.
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Sección 13: Inventarios

Menor valor entre el costo y el precio de venta estimado

menos los costos de terminar y venta
Costo (Costo de compra, costos de transformación y otros
incurridos para darles su condición y ubicaciones actuales)
Costo de Transformación (MPD + MOD + CIF (fijo y
variable)
Al costo, que pueden ser:
Identificación especifica pata ítems especiales
FIFO o promedio ponderado para otros
Deterioro de Valor (evaluación al final de cada periodo)
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Sección 14: Inversiones en Asociada

Opción de utilizar:
Modelo de costo (excepto si hay cotización bursátil,
que debería utilizar valor razonable con cambios en el
resultado)
Método de participación
Valor razonable con cambios en el resultado (si es
impracticable, usar costo)

Modelos de costo y valor razonable no están

permitidos por NIC 28
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Sección 15: Inversiones Negocios Conjuntos

Opción de utilizar:
Modelo de costo (excepto si hay cotización bursátil,
que debería utilizar valor razonable con cambios en el
resultado)
Método de participación
Valor razonable con cambios en el resultado (si es
impracticable, usar costo)
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Sección 16: Propiedades de Inversión

Si el valor razonable puede medirse razonablemente sin

costo o esfuerzo desproporcionado, y en un contexto de
negocio en marcha, se contabilizarán por su valor
razonable con cambios en resultados.
Si no, debe tratarse como propiedad, planta y equipo en la
Sección 17

NIC 40 es pura elección de políticas

contables – o modelo de depreciación o
valor razonable con cambios a resultados.
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Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo

Medición:
Inicial: Costo (Precio Adquisición + Costos Atribuibles
+ Desmantelamiento….)
Posterior: Modelo del Costo o Modelo de Revaluación.
Sección 17 aplica a propiedades de inversión si no se
puede medir el valor razonable
Sección 17 aplica a propiedad mantenida para la venta
Mantener para venta es un indicador de deterioro de
valor

IFRS 5 requiere un tratamiento separado para los activos no

corrientes mantenidos para la venta.
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Sección 17: Propiedades, Planta y Equipo

Depreciación por componentes, solo si la mayor parte de

un ítem de PP&E tiene patrones de consumo de beneficios
económicos significativos diferentes.
Revisión de vida útil, valor residual, tasa de depreciación
solo si hay un cambio significativo del activo o en su
utilización
NIC 16 requiere revisión anual

Prueba de deterioro de valor y reversión Sección 27.

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Sección 18: Activos Intangibles Distinto de la
Plusvalía
No se reconocen activos intangibles autogenerados
NIC 38 requiere la capitalización de los costo de desarrollo
incurridos luego de determinar la viabilidad comercial

Medición al costo menos cualquier amortización

acumulada y cualquier pérdida por deterioro de valor
acumulada.
Todos los activos intangibles tienen una vida útil finita.
Amortizar durante la vida útil. Si no se puede estimar, usar
10 años.
Prueba de deterioro de valor (Sección 27)
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Sección 19: Combinación de Negocios y Plusvalía

Método de adquisición:
• Identificación adquirente
• Determinación del costo
• Distribución del costo
Amortizar Plusvalía. Si no se puede estimar la vida útil,
usar 10 años.
Prueba de deterioro de valor y reversión (Sección 27)
Plusvalía Negativa, primero revisar la contabilidad original.
Si está bien, reconocer en resultados

NIC 38 prohíbe la amortización de la plusvalía.

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Sección 20: Arrendamientos

Clasificación de arrendamientos financieros y operativos

similar a NIC 17….. Recordar IFRS 16
Medición de arrendamientos financieros al menor entre
valor razonable de la propiedad arrendada y valor presente
de los pagos mínimos del arrendamiento.
Arrendamientos operativos, no forzar reconocimiento de
gastos en línea recta si los pagos están estructurados para
compensar al prestamista de la inflación
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Sección 21: Provisiones y Contingencias

Devenga si el monto de una obligación generada en un

evento pasado puede estimarse razonablemente
Exponer (no devenga) pasivo contingente.
Medir a la mejor estimación
Gran población – calculo de promedio ponderado
Una obligación – ajustado al resultado más probable
Incluye un apéndice de ejemplos
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Sección 22: Pasivos y Patrimonio
Guía para clasificar un instrumento como pasivo o
patrimonio neto
Instrumento es un pasivo si el emisor puede ser
obligado a pagar efectivo
De todas formas, si es exigible solo en una liquidación
entonces es patrimonio neto
Sección 22 también cubre.
Emisión original de acciones y otros instrumentos de
patrimonio neto.
Venta de opciones, derechos y garantías
Stock dividends (dividendos en acciones) y stock splits
(división de acciones)
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Sección 23: Ingresos de Actividades Ordinarias
Mismos principios que la NIC 18 y NIC 11
Bienes: se reconocen ingresos cuando los riesgos y beneficios
se transfieren, el vendedor no mantiene le control y es medible
Servicios y contratos de construcción: se reconoce en base a
grado de avance.
El principio de medición es el valor razonable de la
contrapartida recibida o por recibir.
IFRS 15 “Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de
Contratos con Clientes”….. 01.01.2017
Reconocimiento
Aprobación contrato por las partes
Identificación de derechos de ambas partes
Identificar las condiciones de pago
Contrato fundamento comercial
Probable que la entidad recaude…
Medición
El monto del precio de la transacción que se asigna a la obligación
de desempeño.
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Sección 24: Subvenciones del Gobierno
Se miden al valor razonable del activo recibido o por
recibir.
Reconocimiento de ingreso:
Cuando no existen condiciones futuras, se reconocerá
como ingreso cuando los montos obtenidos sean
exigibles.
Cuando existen condiciones futuras, se reconocerá
como ingreso solo cuando se cumplan las condiciones
de rendimiento;
las subvenciones recibidas antes de que se satisfagan
los criterios de reconocimiento de ingresos de
actividades ordinarias se reconocerán como pasivo.
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Sección 25: Costos por Préstamos

Se carga todo a gastos en el momento en que se incurren.

No se capitalizan

NIC 23 requiere la capitalización de los costos de préstamos

relacionados con un activo apto (calificado).
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Sección 26: Pagos Basados en Acciones

Deben reconocerse.
Si es practicable se miden a valor razonable
Si es impracticable determinar el valor razonable de la
opción u otro instrumento otorgado, los directores de la
entidad deberían utilizar su juicio para aplicar el método de
valuación más apropiado.
 Las IFRS para PYMES
Sección 27: Deterioro del Valor de los Activos

Inventarios: disminuye al menor entre costo y precio de

venta menos los costos de la venta, si es por debajo del
valor contabilizado .
Otros activos: disminuye al valor recuperable, si es por
debajo del valor contabilizado
Valor recuperable: es el mayor entre el valor razonable
menos costos de venta y el valor de uso
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Sección 28: Beneficios a los Empleados

Para planes de beneficio definidos, usar el método de la

unidad de crédito proyectado (projected unit credit
calculation) solo si la entidad puede sin costo o esfuerzos
indebidos. De todas formas, puede simplificar:
Ignorar incrementos de salarios futuros estimados
Ignorar el servicio futuro de empleados actuales
(asumir cierre del plan)
Ignorar el futuro posible de mortalidad en servicios

Estas simplificaciones no se encuentran en la NIC 19

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Sección 28: Beneficios a los Empleados

Ganancias y pérdidas actuariales pueden reconocerse

como ganancias o pérdidas o como un ítem de otros
ingresos globales
No diferir, incluyendo el corredor
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Sección 29: Impuesto a la Ganancias

Reconocer impuestos diferidos si la base impositiva de un

activo o pasivo es diferente de su valor contable
La base impositiva se asume recuperable por venta (Si no
hay ganancias de capital imponibles, no hay impuesto
diferido)
No impuesto diferido en un activo o pasivo si el recupero o
cancelación del monto contabilizado no afecta la ganancia
imponible..
Excepción: no impuesto diferido sobre ganancias de
subsidiarias extranjeras y JVs que no sea remitidas
Reconoce impuesto diferido en activos por completo, con
test de recuperación
Impuesto diferido son no corrientes
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Sección 30: Conversión de la Moneda Extranjera

Enfoque de moneda funcional similar al de NIC 21

No hay reciclado de ganancias o perdidas en inversiones
netas en una entidad extranjera que inicialmente fue
reconocida en otros resultados integrales.
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Sección 31: Hiperinflación

La entidad debe preparar los estados financieros a un nivel

general de precios ajustados cuando la moneda funcional
es hiperinflacionarias
La población en general prefiere conservar en forma de
activos no monetarios, o en moneda extranjera
relativamente estable
La población en general no toma en consideración los
montos monetarios en términos de moneda local…
Las ventas y compras a crédito tiene lugar a precios
que compensan la perdida de poder adquisitivo …
Las tasas de interés, salarios y precios se vinculan a un
índice de precios
Inflación mayor al 100% durante tres años
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Sección 32: Hechos Ocurridos después del Periodo
sobre el que se informa

Se ajustan los estados financieros por eventos posteriores

a la fecha del balance cuando provean mayor evidencia de
condiciones que existían al cierre del periodo de reporte.
No se ajusta por eventos ocurridos posteriormente al cierre
del periodo de reporte
Los dividendos declarados luego del periodo de reporte no
son pasivos.
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Sección 33: Información a Revelar sobre Partes
Relacionadas

Los departamentos o agencias gubernamentales no son

partes relacionadas por el solo hecho de transacciones
normales con una entidad
La compensación del personal gerencial clave se expone
en un solo número total
Menor exposición sobre transacciones
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Sección 34: Actividades Especiales

Agricultura – usar modelo de costo histórico excepto que

pueda determinarse el valor razonable sin costo o
esfuerzos injustificados

Petróleo, gas y minería no requiere que se carguen a

gastos los costos de exploración.
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Sección 35: Transición a la NIIF para las PYMES

Preparar los estados financieros del año actual y el anterior

con IFRS para PYMES
Pero hay varias excepciones para reexpresar ciertos ítems
específicos
Y una excepción general por impractibilidad
 Las IFRS para PYMES
No hay secciones que cubran estos temas

Reportes por segmentos

Ganancia por acción

Información de períodos intermedios

Activos mantenidos para la venta

¡THANKS!

Iván Valenzuela Díaz