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Ley Del Igv PDF
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TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
ción cuando la transferencia de propiedad se produce en territo-
DEL ÁMBITO DE APLICACIÓN DEL rio peruano, aun cuando el vendedor se encargue del embarque,
IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO DE LA envío al extranjero y gestione los trámites de exportación.
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
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Concordancias:
del exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye LIGV. Arts. 3º incs. d),e) (Definición de constructor). 13º inc
un servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto c) (Base imponible). D.S. N° 155-2004-EF - TUO del Dec.
afecto. Leg. N° 940, Art. 3° inc. a) (Ambito de aplicación - contratos
RTF N° 225-5-2000 de construcción).
La comisión mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por
los servicios de contratos provenidos del exterior, no califica Concordancia Reglamentaria:
como una utilización de servicios, puesto que el mismo se Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
ejecuta en el extranjero la disposición del servicio se realiza Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
en el extranjero.
1. OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el artículo 1° del Decre-
Informes emitidos por la SUNAT: to:
Informe N° 055-2006-SUNAT/2B0000 ( ... )
Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Perú c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el
que son contratadas para efectuar, a título oneroso, los trámites territorio nacional, cualquiera sea su denominación,
y gestiones necesarios a fin que las mercaderías adquiridas por sujeto que lo realice, lugar de celebración del contrato
personas naturales que no realizan actividad empresarial, direc- o de percepción de los ingresos.
tamente en el exterior o a través de Internet, sean entregadas en
los domicilios de éstas últimas en el país, se encuentran gravados Informe emitido por la SUNAT:
con el Impuesto General a las Ventas.
Informe N° 090-2012-SUNAT/4B0000
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y
que utilicen en el país los servicios antes referidos, son sujetos El servicio de eliminación de desmonte para el acondiciona-
del Impuesto General a las Ventas en calidad de contribuyentes, miento de un terreno, previo al inicio de obras de construc-
dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos ser- ción, se encuentra sujeto al SPOT al estar comprendido en el
vicios sean onerosos y de carácter comercial hace que aquéllas numeral 9 del Anexo 3 de la Resolución de Superintendencia
sean habituales en la realización de dichas operaciones. N° 183-2004/SUNAT.
Informe N° 027-2012-SUNAT/4B0000
Tratándose de una empresa no domiciliada que presta ínte- d) La primera venta de inmuebles que realicen los
gramente en el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una constructores de los mismos.
empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación Asimismo, la posterior venta del inmueble que
económica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
de pasajes aéreos, movilidad, tasas por uso de aeropuerto, realicen las empresas vinculadas con el cons-
alojamiento y alimentación de los trabajadores de la no domi- tructor, cuando el inmueble haya sido adquirido
ciliada, algunos de los cuales incluyen el IGV: 1. El importe de directamente de éste o de empresas vinculadas
dichos gastos constituye para la empresa no domiciliada renta económicamente con el mismo.
de fuente peruana, sujeta a retención, independientemente de
que se haya o no pactado retribución en dinero por el servicio. Lo dispuesto en el párrafo anterior no será de
Dicha retención alcanza el total del importe pagado por los aplicación cuando se demuestre que el precio
referidos conceptos, incluido, de ser el caso, el IGV. Lo señalado de la venta realizada es igual o mayor al valor de
anteriormente, no varía en caso sea de aplicación la Decisión mercado. Se entiende por valor de mercado el
578. 2. El importe a que se refiere el numeral anterior, incluido que normalmente se obtiene en las operaciones
el IGV que, de ser el caso hubiera gravado dichos conceptos,
integra la base imponible del IGV que grava la utilización del
onerosas que el constructor o la empresa realizan
servicio por parte de la empresa domiciliada. con terceros no vinculados, o el valor de tasación,
el que resulte mayor.
Oficio emitido por la SUNAT: Para efecto de establecer la vinculación económica
es de aplicación lo dispuesto en el artículo 54º del
Oficio N° 102-2005-SUNAT/2B0000
presente dispositivo.
El Tribunal Fiscal mediante la Resolución N° 214-5-2000, publica-
da el 05.05.2000, en el Diario Oficial El Peruano, la cual constituye También se considera como primera venta la que
jurisprudencia de observancia obligatoria, ha concluido que los se efectúe con posterioridad a la reorganización o
intereses moratorios no se encuentran gravados con el Impuesto traspaso de empresas.
General a las Ventas.
Concordancias:
Carta emitida por la SUNAT: LIGV. Art. 4º inc. f ) (Nacimiento de la obligación tributaria
en primera venta de inmuebles), Art. 13º inc. d) (Base
Carta N° 002-2005-SUNAT/2B0000
imponible). D.S. N° 88-96-EF - Precisan alcances del D.
Si el servicio es prestado por un sujeto no domiciliado y es Leg. N° 821 referido al IGV que grava la Primera venta de
consumido o empleado en el país por el usuario del servicio, inmuebles (12.09.96).
estaremos ante una utilización de servicios para efecto del IGV;
en cuyo caso, el sujeto del Impuesto en calidad de contribuyente
será dicho usuario, el cual se encontrará obligado al pago del Concordancia Reglamentaria:
Impuesto correspondiente. Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
No es legalmente posible que un sujeto emita un comprobante Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
de pago para acreditar la prestación de un servicio efectuado 1. OPERACIONES GRAVADAS
por un tercero, aun cuando éste último tenga el carácter de Se encuentran comprendidos en el artículo 1° del Decre-
no domiciliado. to:
( ... )
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torio nacional que realicen los constructores de los podrá deducirse en su integridad como crédito fiscal, en la
mismos. medida que dichas adquisiciones se contabilicen separa-
Se considera primera venta y consecuentemente ope- damente de aquéllas destinadas a la venta del terreno.
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la En caso que no pueda discriminarse las adquisiciones que han
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta sido destinadas a realizar las operaciones gravadas y no gravadas,
gravada. deberá utilizarse el procedimiento de la prorrata, regulado por
La posterior venta de inmuebles gravada a que se el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
refiere el inciso d) del artículo 1º del Decreto, está
referida a las ventas que las empresas vinculadas
económicamente al constructor realicen entre sí y a e) La importación de bienes.
las efectuadas por éstas a terceros no vinculados. Concordancias:
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen
LIGV. Arts. 2º inc. e) (Importaciones no gravadas), 13º
trabajos de ampliación, la venta de la misma se
inc e) (Base imponible). D. Leg. Nº 1053 - Ley General de
encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando se
Adunas, Art. 49º (Importación).
realice conjuntamente con el inmueble del cual for-
ma parte, por el valor de la ampliación. Se considera
ampliación a toda área nueva construida. Concordancia Reglamentaria
También se encuentra gravada la venta de inmuebles Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos de Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
remodelación o restauración, por el valor de los mismos. 1. OPERACIONES GRAVADAS
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de Se encuentran comprendidos en el artículo 1° del Decreto:
remodelación o restauración, se deberá establecer la ( ... )
proporción existente entre el costo de la ampliación, e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto que
remodelación o restauración y el valor de adquisición la realice.
del inmueble actualizado con la variación del Índice Tratándose del caso de bienes intangibles provenientes
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes del exterior, el Impuesto se aplicará de acuerdo a las
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos reglas de utilización de servicios en el país. En caso que
señalados anteriormente, más el referido costo de la la Superintendencia Nacional de Aduanas - ADUANAS
ampliación, remodelación o restauración. El resultado hubiere efectuado la liquidación y el cobro del Impues-
de la proporción se multiplicará por cien (100). to, éste se considerará como anticipo del Impuesto que
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos en definitiva corresponda.
decimales.
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, 9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE ADMISIÓN
resultando así la base imponible de la ampliación, E IMPORTACION TEMPORAL
remodelación o restauración. No está gravada con el Impuesto la transferencia en el país
No constituye primera venta para efectos del Impues- de mercancía extranjera, ingresada bajo los regímenes de
to, la transferencia de las alícuotas entre copropieta- Importación Temporal o Admisión Temporal regulados por
rios constructores. la Ley General de Aduanas, sus normas complementarias y
reglamentarias, siempre que se cumpla con los requisitos
establecidos por la citada Ley.
Informes emitidos por la SUNAT:
Informe N° 061-2007-SUNAT/2B0000 Jurisprudencia:
La venta de terrenos sin construir no se encuentra dentro del
RTF N° 102-2-2004
campo de aplicación del IGV.
La Transferencia de bienes antes de su despacho a consumo no
Informe N° 104-2007-SUNAT/2B0000 se encuentra gravada con el IGV.
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada con
el IGV. La obligación tributaria nacerá en la fecha de percepción,
parcial o total, del ingreso. Artículo 2º.- CONCEPTOS NO GRAVADOS
Informe N° 215-2007-SUNAT/2B0000 No están gravados con el impuesto:
La primera venta de inmuebles futuros se encuentra gravada a) El arrendamiento y demás formas de cesión en uso
con el IGV, naciendo la obligación tributaria en la fecha de
percepción, parcial o total, del ingreso.
de bienes muebles e inmuebles, siempre que el
ingreso constituya renta de primera o de segunda
Informe N° 011-2003-SUNAT/2B0000
categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.
Se encuentran inafectos al IGV los intereses compensatorios
que se originen en la segunda venta de un inmueble realizada Concordancias:
a valor igual o superior al de mercado por empresas vinculadas LIR. Art. 23º (Renta de 1º categoría)
con el constructor.
Informe N° 329-2002-SUNAT/K00000 Informe emitido por la SUNAT:
Establece que la venta de los denominados “aires” no se encuen-
tra gravada con el IGV. Informe Nº 026-2002-SUNAT/K00000
Establece que los servicios de arrendamiento de bienes muebles
Informe N° 185-2008-SUNAT/2B0000 e inmuebles prestados por las municipalidades en forma habitual
En relación con la primera venta de inmuebles realizada por los se encuentran gravados con el IGV.
constructores de los mismos:
1. A efecto de determinar la base imponible del IGV, tratándose
de operaciones de venta al contado, el valor total de la trans- b) La transferencia de bienes usados que efectúen
ferencia del inmueble, al cual se le deducirá el cincuenta por las personas naturales o jurídicas que no realicen
ciento (50%) del valor del terreno, no incluye el monto del actividad empresarial, salvo que sean habituales
IGV que corresponda por la mencionada operación. en la realización de este tipo de operaciones.
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transferidos se determinará de acuerdo con monto y plazo establecidos en los mismos, con
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Concordancias:
D.S. N° 016-2006-EF - Reglamento de equipaje y menaje Jurisprudencias:
de casa, Art. 4º (Bienes considerados equipaje). RTF Nº 4552-1-2008
Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo al Impuesto
3. Bienes efectuada con financiación de do- General a las Ventas por ingresos obtenidos por la recurrente que
naciones del exterior, siempre que estén suponen un beneficio a favor de las actividades o servicios que
destinados a la ejecución de obras públicas se encuentren relacionados a los fines propios de los centros
educativos, los que en el caso de las universidades no se agota en
por convenios realizados conforme a acuer- los de formación educativa, pues la Ley Universitaria contempla
dos bilaterales de cooperación técnica, otros fines como los de difusión cultural y de extensión que
celebrados entre el Gobierno del Perú y apunta a la formación integral del ser humano y de la sociedad
otros Estados u Organismos Internacionales en general. Se indica que los ingresos por dichos concepto se
encuentran inafectos de dicho impuesto (Por ejemplo: servicios
Gubernamentales de fuentes bilaterales y de la escuela de post grado, por el centro pre universitario y
multilaterales. Ceptron, por servicios de capacitación dictados a sus profesores
y/o personal administrativo, así como a distintas entidades pú-
Concordancias: blicas y/o privadas, tales como cursos de finanzas corporativas,
LIGV. Art. 67º (Normas aplicables), TUPA 2009 SUNAT, capacitación de docentes, entre otros).
Procedimiento N° 19° (Devolución del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal paga- RTF Nº 4552-1-2008
dos en las compras de bienes y servicios, efectuados Se confirma la apelada que declaró improcedente el reclamo
con financiación de donaciones y cooperación técnica contra la Orden de Pago girada por Impuesto General a las
internacional no reembolsable mediante Notas de Crédito Ventas de julio de 2003, en razón que la recurrente no goza de
Negociables). la inafectación a que se refiere el artículo 19° de la Constitución
Política del Estado, en razón que no cuenta con la Resolución
Autoritativa correspondiente expedida por el Ministerio de
f ) El Banco Central de Reserva del Perú por las ope- Educación.
raciones de:
RTF Nº 6344-2-2003
1. Compra y venta de oro y plata que realiza en La venta de uniformes que realicen los centro educativos parti-
virtud de su Ley Orgánica. culares se encuentra con el IGV, toda vez que esa transferencia
2. Importación o adquisición en el mercado no está referida a los fines específicos del centro educativo
señalados en el literal g) del artículo 2º de la LIGV.
nacional de billetes, monedas, cospeles y
cuños.
Literal modificado por el artículo 2° del D. Leg. N° 950
h) Los pasajes internacionales adquiridos por la Igle-
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04. sia Católica para sus agentes pastorales, según el
Reglamento que se expedirá para tal efecto; ni los
Concordancias: pasajes internacionales expedidos por empresas
D. Ley 26123 - Ley Orgánica del BCRP, Art. 24º (Atribu- de transporte de pasajeros que en forma exclusiva
ciones). (30.12.92),
realicen viajes entre zonas fronterizas.
g) La transferencia o importación de bienes y la pres- Concordancias:
tación de servicios que efectúen las Instituciones D.S. N° 014-2000-EF - Sustituyen artículo del D.S.
Educativas Públicas o Particulares exclusivamente N° 168-94-EF - Normas sobre la inafectación del IGV e
para sus fines propios. Mediante Decreto Supremo ISC a los pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia
Católica, (28.02.00).
refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas
y el Ministro de Educación, se aprobará la relación i) Las regalías que corresponda abonar en virtud de
de bienes y servicios inafectos al pago del Impuesto los contratos de licencia celebrados conforme a lo
General a las Ventas. dispuesto en la Ley Nº 26221.
Concordancias: Concordancias:
Const. Art. 19º (Inmunidad constitucional). Ley Nº 26221 - Ley Orgánica de Hidrocarburos, Art. 45º
La transferencia o importación de bienes y la (Pago de regalías), (20.08.93).
prestación de servicios debidamente autorizada
mediante Resolución Suprema, vinculadas a j) Los servicios que presten las Administradoras
sus fines propios, efectuada por las Institucio- Privadas de Fondos de Pensiones y las empresas
nes Culturales o Deportivas a que se refieren de seguros a los trabajadores afiliados al Sistema
el inciso c) del artículo 18º y el inciso b) del Privado de Administración de Fondos de Pensio-
artículo 19º de la Ley del Impuesto a la Renta, nes y a los beneficiarios de éstos en el marco del
aprobada por el Decreto Legislativo Nº 774, y Decreto Ley N° 25897.
que cuenten con la calificación del Instituto Concordancias:
Nacional de Cultura o del Instituto Peruano del D.S Nº 054-97-EF - TUO del Sistema Privado de Fondo de
Deporte, respectivamente. Pensiones, Art. 24º (Retribución de las AFP), (14.05.97).
Inciso sustituido por el artículo 22° del D. Leg. N° 882 (09.11.96).
De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº 920 k) La importación o transferencia de bienes que se
publicado el 06-06-2001, se comprende dentro de los alcances efectúe a título gratuito, a favor de Entidades y De-
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por la naturaleza especial de sus fines y objetivos. así como a favor de las Entidades e Instituciones
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bación de las donaciones, las Municipalidades deberán contratos de construcción que efectúen las partes
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contratantes de sociedades de hecho, consorcios, de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y
joint ventures u otras formas de contratos de co- gasto tributario se efectuará en función a la participación de
laboración empresarial, que no lleven contabilidad cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
independiente, para la ejecución del negocio u o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
obra en común, derivada de una obligación ex- posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a
presa en el contrato, siempre que cumpla con los la participación en los gastos que cada parte asumirá, se
deberá comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días
requisitos y condiciones que establezca la SUNAT. hábiles siguientes de efectuada la modificación.
Concordancias:
El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los
otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o
LIR. Art. 14º (Enumeración de personas jurídicas para contratos de construcción para la realización del objeto del
efectos de la LIR). contrato.
Artículo 4°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III,
Concordancia Reglamentaria Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del ( ... )
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: 3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
( ... ) Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a
los contratos de carácter asociativo celebrados entre dos
11. OPERACIONES NO GRAVADAS o más empresas, en los que las prestaciones de las partes
( ... ) sean destinadas a la realización de un negocio o actividad
empresarial común, excluyendo a la asociación en partici-
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN pación y similares.
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE-
PENDIENTE Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del Decreto será correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en
de aplicación a la asignación de recursos, bienes servicios el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
o contratos de construcción que figuren como obligación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
expresa, para la realización del objeto del contrato de cola- ( ... )
boración empresarial.
10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Artículo 4°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III,
Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: ( ... )
( ... ) 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
3. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
Se entiende por Contratos de Colaboración Empresarial a bienes indicados en el inciso o) del artículo 2º del Decreto,
los contratos de carácter asociativo celebrados entre dos que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la
o más empresas, en los que las prestaciones de las partes base imponible el valor de mercado deducida la proporción
sean destinadas a la realización de un negocio o actividad correspondiente a dicha parte contratante.
empresarial común, excluyendo a la asociación en partici-
pación y similares.
p) La venta e importación de los medicamentos y/o
o) La atribución, que realice el operador de aquellos insumos necesarios para la fabricación nacional
contratos de colaboración empresarial que no lleven de los equivalentes terapéuticos que se importan
contabilidad independiente, de los bienes comunes (mismo principio activo) para tratamiento de enfer-
tangibles e intangibles, servicios y contratos de cons- medades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
trucción adquiridos para la ejecución del negocio u efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
obra en común, objeto del contrato, en la proporción Inciso sustituido por el artículo 6º de la Ley Nº 28553 (19.06.05)
que corresponda a cada parte contratante, de acuer- Concordancias:
do a lo que establezca el Reglamento. D.S. Nº 006-2010-SA - Actualizan lista de medicamentos e
insumos para el tratamiento oncológico y VIH /SIDA libres
Concordancias: del pago de IGV y derechos arancelarios, (31.03.10). D.S.
R. S. Nº 022-98/SUNAT - Aprueban normas sobre docu- N° 016-2006-EF - Aprueban relación de medicamentos
mentos que contribuyentes utilicen para atribución del e insumos para la fabricación nacional de los equivalentes
crédito fiscal y/o del gasto o costo para efecto tributario, terapéuticos para el tratamiento de la Diabetes, libres de
conforme al D. Leg. N° 821, (11.02.98). pago de IGV y derechos arancelarios, (25.07.06).
proporción de los gastos que cada parte asumirá o el pacto de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la
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expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución Pequeña y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas
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de Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y También se considera venta las arras, depósito o
Crédito, domiciliadas o no en el país, por conceptos garantía que superen el límite establecido en el
de ganancias de capital, derivadas de las operacio- Reglamento.
nes de compraventa de letras de cambio, pagarés, Numeral modificado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
facturas comerciales y demás papeles comerciales así Nº 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
como concepto de comisiones e intereses derivados Concordancias:
de las operaciones propias de estas empresas. LIGV, Art. 4º inc. a) (Nacimiento de la O.T). D.S. N° 155-
También están incluidas las comisiones, intereses 2004-EF - TUO del D. Leg. N° 940, Arts. 3º inc. a) (Ambito
de aplicación en retiro de bienes), 6° inc. a) (Titular de la
y demás ingresos provenientes de créditos direc- cuenta - sujeto del IGV. en retiro de bienes), 7° num. 7.1,
tos e indirectos otorgados por otras entidades que in0c. a) (Momento del depósito).
se encuentren supervisadas por la Superintenden-
cia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas Concordancia Reglamentaria
de Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente Artículo 2º.- numeral 1 inc. a); numeral 3 inc. a) y b).
a operar a favor de la micro y pequeña empresa.
Asimismo, los intereses y comisiones provenientes Jurisprudencia:
de créditos de fomento otorgados directamente RTF Nº 3522-5-2005
o mediante intermediarios financieros, por orga- La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
nismos internacionales o instituciones guberna- gravada con IGV.
mentales extranjeras, a que se refiere el inciso c) RTF Nº 4784-5-2003
del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslación de
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. Así, en
Decreto Supremo N° 179-2004-EF y normas el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible
modificatorias. se verifica con la mencionada operación de venta y no en el
momento en que jurídicamente se trasfiere la propiedad.
Inciso incorporado por el artículo 1° del Decreto Legislativo
N° 965 (24.12.06), vigente a partir del 1 de enero de 2007.
De conformidad con la Única Disposición Complementaria Final 2. El retiro de bienes que efectúe el propietario,
del Decreto Legislativo N° 965, publicado el24 diciembre 2006, socio o titular de la empresa o la empresa misma,
no se encuentran comprendidas en el inciso r) del presente
Artículo, las operaciones indicadas en la citada disposición. Lo
incluyendo los que se efectúen como descuento o
dispuesto en el citado Decreto Legislativo entrará en vigencia bonificación, con excepción de los señalados por
el 1 de enero de 2007. esta Ley y su Reglamento, tales como los siguientes:
Concordancias: Numeral sustituido por el artículo 4° de la Ley N° 27039,
(31.12.98).
LGSF y S., Art. 221º (Operaciones de servicios).
Concordancias:
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compa- LIGV. Art. 4º inc. b) (Nacimiento de la obligación en el
ñías de seguros legalmente constituidas en el Perú, retiro de bienes).
de acuerdo a las normas de la Superintendencia
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Jurisprudencia:
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante RTF Nº 541-3-2008
de pago sea expedido a favor de personas naturales Si los bienes que se reciben no son efectuados a título de propie-
residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los dad la posterior entrega de estos a los clientes por la compra de
seguros de vida a que se refiere este inciso y las los bienes del suministrador no califican como retiro.
primas de los seguros para los afiliados al Sistema
Privado de Administración de Fondos de Pensiones Concordancia Reglamentaria
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
sean domiciliadas o no. ( ... )
Inciso incorporado por el artículo 1 de la Ley N° 29772, publi- 1. OPERACIONES GRAVADAS
cada el 27.07.11 y vigente a partir de 28.07.11.
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el te-
rritorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapas
Artículo 3º.- DEFINICIONES del ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos
o usados, independientemente del lugar en que se celebre
Para los efectos de la aplicación del Impuesto se en- el contrato, o del lugar en que se realice el pago.
tiende por: También se consideran ubicados en el país los bienes cuya
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada
a) VENTA: en el país, aún cuando al tiempo de efectuarse la venta se
encuentren transitoriamente fuera de él.
1. Todo acto por el que se transfieren bienes a título Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados
oneroso, independientemente de la designación en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se
que se dé a los contratos o negociaciones que encuentran domiciliados en el país.
originen esa transferencia y de las condiciones Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se
pactadas por las partes. entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacional
cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Se encuentran comprendidas en el párrafo anterior 3. DEFINICIÓN DE VENTA
las operaciones sujetas a condición suspensiva en Se considera venta, según lo establecido en los incisos a) y
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las cuales el pago se produce con anterioridad a d) del artículo 1° del Decreto:
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sea directamente o a través de un tercero. jadores como condición de trabajo, siempre que
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A ctualidad T ributaria
2. La entrega a título gratuito que no implique trans- Informes emitidos por la SUNAT:
ferencia de propiedad, de bienes que conforman
el activo fijo de una empresa vinculada a otra Informe N° 090-2006-SUNAT/2B0000
Los servicios prestados a título gratuito no se encuentran gra-
económicamente, salvo en los casos señalados en vados con el Impuesto General a las Ventas, salvo el supuesto
el Reglamento. previsto en el numeral 2 del inciso c) del artículo 3° del TUO de
Para efecto de establecer la vinculación económica, la Ley del IGV.
será de aplicación lo establecido en el artículo 54º Informe N° 305-2005-SUNAT/2B0000
del presente dispositivo. Si existe un servicio prestado por un sujeto no domiciliado que
elabora un software a pedido y ese servicio es utilizado en el
En el caso del servicio de transporte internacional país, la operación está gravada con el IGV, siendo el sujeto del
de pasajeros, el Impuesto General a las Ventas se IGV el usuario del mismo.
aplica sobre la venta de pasajes que se expidan en La importación del intangible (software) proveniente del exterior
se encuentra gravada con el IGV, siendo el sujeto del Impuesto
el país o de aquellos documentos que aumenten o el importador.
disminuyan el valor de venta de los pasajes siempre
que el servicio se inicie o termine en el país, así Oficio emitido por la SUNAT:
como el de los que se adquieran en el extranjero Oficio N° 250-2006-SUNAT/2B0000
para ser utilizados desde el país. De acuerdo a lo indicado en el Informe N° 045-2001-SUNAT/
Inciso c) modificado por el artículo 3° del D. Leg. N° 950 K00000 del 13.3.2001, los Colegios Profesionales al no realizar
(03.02.04) vigente a partir del 01.03.04. actividades de tipo empresarial, sólo se encontrarán obligados
a pagar el IGV en la medida que presten servicios en forma habi-
Concordancias: tual, considerándose prestados en forma habitual aquellos servi-
CC. Art. 1728º (Definición de comodato). D.S. N° 155- cios onerosos que sean similares con los de carácter comercial.
2004-EF - TUO del Dec. Leg. N° 940, Art. 7º num. 7.1 inc.
b) (Momento para el depósito).
d) CONSTRUCCIÓN:
Concordancia Reglamentaria Las actividades clasificadas como construcción en
Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del la Clasificación Internacional Industrial Uniforme
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: (CIIU) de las Naciones Unidas.
( ... )
b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen- e) CONSTRUCTOR:
dientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato. Cualquier persona que se dedique en forma
No se encuentra gravado el servicio prestado en el extran- habitual a la venta de inmuebles construidos
jero por sujetos domiciliados en el país o por un estableci- totalmente por ella o que hayan sido construidos
miento permanente domiciliado en el exterior de personas total o parcialmente por un tercero para ella.
naturales o jurídicas domiciliadas en el país, siempre que el
mismo no sea consumido o empleado en el territorio nacional. Para este efecto se entenderá que el inmueble
No se consideran utilizados en el país aquellos servicios de ha sido construido parcialmente por un tercero
ejecución inmediata que por su naturaleza se consumen cuando este último construya alguna parte del in-
íntegramente en el exterior ni los servicios de reparación
y mantenimiento de naves y aeronaves y otros medios de mueble y/o asuma cualquiera de los componentes
transporte prestados en el exterior. del valor agregado de la construcción.
Para efecto de la utilización de servicios en el país, se consi-
dera que el establecimiento permanente domiciliado en el f) CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN:
exterior de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el Aquel por el que se acuerda la realización de las
país es un sujeto no domiciliado.
En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves y otros actividades señaladas en el inciso d). También
medios de transporte prestados por sujetos no domiciliados incluye las arras, depósito o garantía que se pacten
que son utilizados parcialmente en el país, se entenderá que respecto del mismo y que superen el límite esta-
sólo el sesenta por ciento (60%) es prestado en el territorio blecido en el Reglamento.
nacional, gravándose con el Impuesto sólo dicha parte.
c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territo- Inciso incorporado por el artículo 3° del Decreto Legislativo
rio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo Nº 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
realice, lugar de celebración del contrato o de percepción Concordancias:
de los ingresos. LIGV. Arts. 4º inc. e) (Nacimiento de la OT en los contratos
Según Segunda Disposición Complementaria Final del Decre- de construcción). RLIGV. Art. 4º num. 1 (Habitualidad).
to Legislativo N° 980 15-03-07, vigente a partir del 01.04.07.
Concordancia Reglamentaria
Jurisprudencias: Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
RTF Nº 3852-4-2008 Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
La cesión de uso de derecho de ruta se encuentra gravada con el ( ... )
IGV por tratarse de un servicio. Los servicios complementarios a la c) Los contratos de construcción que se ejecuten en el territo-
cesión de ruta tales como licencia de operación, reloj, guardianía, rio nacional, cualquiera sea su denominación, sujeto que lo
luz, servicios higiénicos, y otros, deben formar parte de la base realice, lugar de celebración del contrato o de percepción
imponible del servicio de concesión de ruta, encontrándose de los ingresos.
gravados con IGV y Renta. d) La primera venta de inmuebles ubicados en el territorio
nacional que realicen los constructores de los mismos.
RTF N° 00970-1-2005
Se considera primera venta y consecuentemente operación
La prestación de servicios comprende tanto las obligaciones de gravada, la que se realice con posterioridad a la resolución,
dar, salvo aquéllas en las que se da en propiedad el bien, en cuyo rescisión, nulidad o anulación de la venta gravada.
caso estaríamos ante una venta, como las de hacer. La cesión
/ 03
mediante la cual la recurrente entrega el uso a terceros de la La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere
oauomu
concesión de ruta obtenida se encuentra gravada con el IGV. el inciso d) del artículo lº del Decreto, está referida a las
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de venta de bienes futuros recién puede ocurrir cuando éstos En caso de entrega de los bienes en consignación
oauomu
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nes perfeccionándose en esa oportunidad todas las Informes emitidos por la SUNAT:
operaciones.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en Informe N° 021-2006-SUNAT/2B0000
la fecha en que se produzca cualquier hecho que con- Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la
vierta la importación o admisión temporal en definitiva. obligación tributaria para efectos del IGV, se origina en cual-
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS quiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cuál
PARCIALES ocurra primero:
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici- - Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendién-
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la contraprestación pactada, o aquella en la que se haga
por el monto percibido. En este caso, no da lugar al naci- efectivo un documento de crédito; lo que ocurra primero.
miento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en - Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendién-
calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes dose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad
del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el tres el numeral 5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido;
por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje o, la fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra
será de aplicación a las arras confirmatorias. primero.
De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo
precedente, se producirá el nacimiento de la obligación
tributaria por el importe total entregado. d) En la utilización en el país de servicios prestados
En los casos de prestación o utilización de servicios la obli- por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
gación tributaria nace en el momento y por el monto que comprobante de pago en el Registro de Compras
se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que ocurra primero.
éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestación o utilización del servicio. Concordancias:
En la primera venta de inmuebles, se considerará que nace LIGV. Art. 21º (Crédito fiscal en utilización de servicios).
la obligación tributaria en el momento y por el monto que
se percibe, inclusive cuando se denomine arras, depósito
o garantía siempre que éstas superen, de forma conjunta, Concordancia Reglamentaria
el tres por ciento (3%) del valor total del inmueble. RCP Art. 5º numeral 6 (oportunidad de entrega de los
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA EN LAS comprobantes de pago en los contatos de construción).
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE Artículo 3°.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria,
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS se tendrá en cuenta lo siguiente:
La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina 1. Se entiende por:
únicamente en la transacción final en la que se produce ( ... )
la entrega física del bien o la prestación del servicio, de c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la
acuerdo a lo siguiente: de pago o puesta a disposición de la contraprestación
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu-
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva. mento de crédito; lo que ocurra primero.
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la ( ... )
póliza correspondiente a la transacción final.”
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN LA ADQUISICIÓN
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se En el caso de intangibles provenientes del exterior, se aplica-
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que rá lo dispuesto en el inciso d) del artículo 4º del Decreto.
establezca el Reglamento, o en la fecha en que se
percibe la retribución, lo que ocurra primero. e) En los contratos de construcción, en la fecha en
En los casos de suministro de energía eléctrica, que se emita el comprobante de pago de acuerdo
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y a lo que establezca el Reglamento o en la fecha de
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso percepción del ingreso, sea total o parcial o por
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago valorizaciones periódicas, lo que ocurra primero.
del servicio, lo que ocurra primero. Inciso sustituido por el artículo 4° del D. Leg. N° 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Inciso sustituido por el artículo 4° del D. Leg. N° 950 (03.02.04)
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancias:
Concordancias: RCP. Art. 5º num. 3) (Oportunidad de entrega del compro-
RCP. Art. 5º num. 5) (Oportunidad de entrega del compro- bante en los contratos de construcción).
bante de pago en prestación de servicios).
Concordancia Reglamentaria
Concordancia Reglamentaria
Artículo 3°.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria,
Artículo 3°.- numeral 1, 3 y 6
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por:
Jurisprudencia:
RTF N° 1937-4-2003 ( ... )
En la prestación de servicios el nacimiento de la obligación c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece de pago o puesta a disposición de la contraprestación
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la norma asi, el cliente del recurrente no pague la retribución o pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu-
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Concordancias:
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha LIGV. Art. 14º (Teoria de la unicidad).
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes
de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
primero.” Informe emitido por la SUNAT:
( ... ) Informe N° 016-2008-SUNAT/2B0000
4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON- Respecto del monto de los intereses que se generan por el
TRATOS DE CONSTRUCCIÓN financiamiento otorgado por el propio vendedor de los bienes
Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación materia de la importación que se encuentran detallados en el
tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante Literal A del Apéndice I del TUO de la Ley del IGV, debe tenerse
de pago por el monto consignado en el mismo o en la en cuenta lo siguiente:
fecha de percepción del ingreso por el monto percibido, • En caso que forme parte del valor en aduana de las mercan-
lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto, cías importadas y, por ende, integre la base imponible del
de valorización periódica, por avance de obra o los saldos IGV aplicable a las importaciones, se encontrará exonerado
respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depó- del IGV.
sito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la • De no formar parte del valor en aduana de las mercancías
obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma importadas, al no integrar la base imponible del IGV apli-
conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la cons- cable a las importaciones, no está sujeto al IGV por este
trucción. concepto.
Informe N° 019 -2008-SUNAT/2B0000
f ) En la primera venta de inmuebles, en la fecha Para efecto de gozar de la exoneración del IGV prevista en el
de percepción del ingreso, por el monto que se artículo 19° de la Ley N° 28085, Ley de Democratización del Libro
perciba, sea parcial o total. y Fomento de la Lectura, los sujetos que se limitan a importar
libros impresos en el exterior, no deben efectuar la inscripción
Concordancias: en el Registro del Proyecto Editorial ante la Biblioteca Nacional
RCP. Art. 5º num. 3) (Oportunidad de entrega del compro- del Perú.
bante en la primera venta de inmuebles). Informe N° 205-2004-SUNAT/2B0000
1. A efecto de gozar de la exoneración contenida en el se-
Concordancia Reglamentaria gundo párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV, no
resulta suficiente que el contribuyente hubiera declarado
Artículo 3°.- num. 3 ante la SUNAT o consignado en los Estatutos de su empre-
sa que el giro o negocio de la misma consiste en realizar
exclusivamente las operaciones exoneradas contenidas en
g) En la importación de bienes, en la fecha en que se los Apéndices I y II del TUO de la Ley del IGV u operaciones
solicita su despacho a consumo. inafectas, sino que es necesario verificar en cada caso en
particular si efectivamente dicho contribuyente realiza
Concordancias: de manera “exclusiva” las operaciones antes mencionadas.
D.Leg. Nº 1053 - Ley General de Aduanas, Art. 49º (Im- Esta misma afirmación resulta válida aún cuando el giro o
portación), (27.06.08). actividad realizada por la empresa obedezca a un mandato
legal.
Concordancia Reglamentaria 2. Para que opere la exoneración dispuesta por el segundo
Artículo 3°.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, párrafo del artículo 5° del TUO de la Ley del IGV es nece-
se tendrá en cuenta lo siguiente: sario que los bienes materia de la venta deban haber sido
adquiridos o producidos para ser utilizados exclusivamente
( ... ) en las operaciones exoneradas detalladas en los Apéndices I
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN CASO DE COMISIO- y II o en operaciones inafectas; sin que se haya señalado un
NISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACION O ADMISION período mínimo de utilización de tales bienes o un plazo
TEMPORAL. mínimo en la realización de dichas operaciones exoneradas
( ... ) o inafectas.
b) En la importación o admisión temporal de bienes, en la
fecha en que se produzca cualquier hecho que convierta
la importación o admisión temporal en definitiva. Jurisprudencia:
RTF Nº 10499-3-2007
CAPÍTULO II Está exonerada la venta de leche cruda entera sin transforma-
DE LAS EXONERACIONES ción. El enfriamiento de la leche para su mejor conservación no
significa transformación.
Artículo 5º.- OPERACIONES EXONERADAS
Están exoneradas del Impuesto General a las Ventas las Artículo 6º.- MODIFICACIÓN DE LOS APÉN-
operaciones contenidas en los Apéndices I y II. DICES I y II
También se encuentran exonerados los contribuyentes La lista de bienes y servicios de los Apéndices I y II,
del Impuesto cuyo giro o negocio consiste en realizar según corresponda, podrá ser modificada mediante
exclusivamente las operaciones exoneradas a que se re- Decreto Supremo con el voto aprobatorio del Consejo
fiere el párrafo anterior u operaciones inafectas, cuando de Ministros, refrendado por el Ministro de Economía y
vendan bienes que fueron adquiridos o producidos para Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT.
ser utilizados en forma exclusiva en dichas operaciones La modificación de la lista de bienes y servicios de
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a) En el caso de bienes, sólo podrá comprender 12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta
animales vivos, insumos para el agro, productos e importación de todos los bienes contenidos en el
alimenticios primarios, insumos vegetales para la Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
industria del tabaco, materias primas y productos que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
intermedios para la industria textil, oro para uso o acogerse nuevamente a la exoneración establecida en
el Apéndice I del Decreto.
monetario, inmuebles destinados a sectores de
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración
escasos recursos económicos y bienes culturales hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito
integrantes del Patrimonio Cultural de la Nación fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de
con certificación del Instituto Nacional de Cultura, pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
sí como los vehículos automóviles a que se refieren en que se haga efectiva la renuncia.
las Leyes Nº 26983 y 28091. En el caso de servicios, Para efecto de la determinación del crédito fiscal esta-
blecido en el numeral 6.2 del artículo 6°, se considerará
sólo podrá comprender aquéllos cuya exoneración que los sujetos inician actividades en la fecha en que se
se base en razones de carácter social, cultural, de hace efectiva la renuncia.
fomento a la construcción y vivienda, al ahorro e 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones an-
inversión en el país o de facilitación del comercio tes que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado
exterior. o no, y que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no
entenderán convalidada la renuncia, quedando a salvo
b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que su derecho de solicitar la devolución de los montos
establezca la norma marco para la dación de pagados, de ser el caso.
exoneraciones, incentivos o beneficios tributarios, Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito
estando condicionada a los resultados de la evalua- fiscal dichos montos.
ción del costo-beneficio de la exoneración, la que
Concordancias:
deberá efectuarse conforme a lo que establezca la
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento N° 32 (Solicitud de
citada norma. renuncia a la exoneración). R.S. Nº 103-2000/SUNAT -
Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Legislativo Aprueban formulario de renuncia de exoneraciones de
N° 980 (15-03-07), vigente a partir del 01 de abril de 2007. Apéndice I, (01.10.00).
Concordancias:
Artículo 8º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA
Const. Art. 79º (Requisito de informe previo del MEF).
EXONERACIÓN
Artículo 7º.- VIGENCIA Y RENUNCIA A LA Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otor-
EXONERACIÓN guen no incluyen este impuesto. La exoneración del
Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II
incorporarse en los Apéndices I y II.
tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015.
Párrafo modificado por el artículo 2º de la ley Nº 29966 publicada CAPÍTULO III
el 18.12.12
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
Los contribuyentes que realicen las operaciones
comprendidas en el Apéndice I podrán renunciar a la Artículo 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
exoneración optando por pagar el impuesto por el total 9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyen-
de dichas operaciones, de acuerdo a lo que establezca tes, las personas naturales, las personas jurídicas, las
el Reglamento. sociedades conyugales que ejerzan la opción sobre
Artículo sustituido por el artículo 2° del Decreto Legislativo atribución de rentas prevista en las normas que
N° 965 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
Concordancia Reglamentaria de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del inversión en valores y los fondos de inversión que
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
desarrollen actividad empresarial que:
( ... )
a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos,
12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del artícu-
lo 7° del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones:
ducción y distribución;
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun- Concordancias:
cia a la Superintendencia Nacional de Administración LIGV. Art. 1º (Operaciones gravadas). CT. Norma XI (Perso-
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto nas sometidas al CT. y demás normas tributarias).
proporcionará la referida Institución. b) Presten en el país servicios afectos;
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que
deben cumplir los contribuyentes para que opere la re-
c) Utilicen en el país servicios prestados por no
ferida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará domiciliados;
con ADUANAS a efecto que esta última tome conoci- d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
miento de los sujetos que han obtenido la renuncia a la
exoneración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva
e) Efectúen ventas afectas de bienes inmue-
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5. Agentes de Retención en la Transferencia de deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
Bienes realizada en Rueda o Mesa de Produc- correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en
tos de las Bolsas de Productos el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
La Administración Tributaria establecerá los casos en que las de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención
del impuesto que se origine en la transferencia final de
bienes realizadas en las mismas. Jurisprudencia:
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de RTF N° 1513-4-2008
retención, establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tributaria para designar No resulta válido concluir que la sola comparación de los ma-
a otros agentes de retención, en virtud al artículo 10° del yores ingresos declarados por el concepto de pagos a cuenta
Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 del Impuesto a la Renta en comparación con las ventas netas
y normas modificatorias. declaradas por el IGV, constituyan operaciones gravadas con
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas, este último impuesto.
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes CAPÍTULO V
de la fecha de emisión de la Póliza. DEL IMPUESTO BRUTO
d) En el caso de coaseguros, la empresa que las otras Artículo 12º.- IMPUESTO BRUTO
coaseguradoras designen, determinará y pagará el
Impuesto correspondiente a estas últimas. El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación
e) El fiduciario, en el caso del fideicomiso de titulización, gravada es el monto resultante de aplicar la tasa del
por las operaciones que el patrimonio fideicometido Impuesto sobre la base imponible.
realice para el cumplimiento de sus fines. El Impuesto Bruto correspondiente al contribuyente por
Inciso incorporado por el artículo 8° de la Ley N° 27039, cada período tributario, es la suma de los Impuestos
(31.12.98). Brutos determinados conforme al párrafo precedente
por las operaciones gravadas de ese período.
Concordancia Reglamentaria
Artículo 4º.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Concordancias:
Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: CT. Art. 29º inc. b) (Plazo de pago de los tributos de de-
( ... ) terminación mensual).
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impues- Concordancia Reglamentaria
to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito
que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que fiscal correspondiente; salvo los casos de la utilización de
regulan la materia para su constitución.” servicios en el país prestados por sujetos no domiciliados y de
la importación de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es
el Impuesto Bruto.
Informe emitido por la SUNAT: La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
Informe N° 015-2008-SUNAT/2B0000 Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
En la medida que el representante común tenga poder suficiente ( ... )
para vender el bien mueble afecto en garantía mobiliaria de pro- 10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
piedad del representado (propietario) y, asimismo, esté obligado
a llevar contabilidad completa según las normas vigentes, será 10.1 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL CON CON-
considerado como responsable solidario respecto de la totalidad TABILIDAD INDEPENDIENTE:
del IGV que se genere por dicha venta, aun cuando el valor del Los contratos de colaboración empresarial que lleven
bien no supere la acreencia. contabilidad independiente serán sujetos del Impuesto,
siéndoles de aplicación, además de las normas generales,
las siguientes reglas:
CAPÍTULO IV
a) La asignación al contrato de bienes, servicios o contratos
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
de construcción hechos por las partes contratantes son
Artículo 11º.- DETERMINACIÓN DEL IMPUES- operaciones con terceros; siendo su base imponible el
TO valor asignado en el contrato, el que no podrá ser menor
a su valor en libros o costo del servicio o contrato de
El Impuesto a pagar se determina mensualmente construcción realizado, según sea el caso.
deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el b) La transferencia a las partes de los bienes adquiridos por
crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en el contrato estará gravada, siendo su base imponible el
los capítulos V, VI y VII del presente Título. valor en libros.
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o producidos
Impuesto Bruto. en la ejecución de los contratos, está gravada con el
Impuesto, siendo la base imponible su valor al costo.
Concordancias:
10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN CON-
LIGV. Arts. 12º (Impuesto bruto), 18º y 19º (Crédito fiscal). TABILIDAD INDEPENDIENTE:
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
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Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la
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suma está integrada por el valor total consignado en de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
oauomu
dicho impuesto.
el comprobante de pago de los bienes, servicios o
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del pago, en tanto resulten normales en el comer- LIGV. Art. 3º inc. a) num. 2 (Conceptos que comprenden
oauomu
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A ctualidad T ributaria
Artículo 16º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
NO ES GASTO NI COSTO d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción
El Impuesto no podrá ser considerado como costo o cuyo uso o consumo sea necesario para la realiza-
ción de las operaciones gravadas y que su importe
gasto, por la empresa que efectúa el retiro de bienes. sea permitido deducir como gasto o costo de la
Concordancias: empresa.
LIR. Art. 44º inc. 12 (Gastos no deducibles).
Concordancias:
Ley Nº 28194 Art. 8º (Efectos tributarios). LIR. Art. 37º Artículo 19º.- Para ejercer el derecho al crédito
(Gastos deducibles). RLIGV Art. 6º num.10 (Límite a los fiscal, a que se refiere el artículo anterior, se cumplirán
gastos de representación para efectos del IGV). los siguientes requisitos formales:
a) Que el Impuesto General a las Ventas esté consig-
Concordancia Reglamentaria nado por separado en el comprobante de pago
Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el que acredite la compra del bien, el servicio afecto,
Crédito Fiscal establecidas en el Decreto, se ceñirá el contrato de construcción o, de ser el caso, la Nota
a lo siguiente: de Débito, o en la copia autenticada por el Agente
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO de Aduanas o por el Fedatario de la Aduana de los
FISCAL
documentos emitidos por SUNAT, que acrediten el
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición o pago del impuesto en la importación de bienes.
importación dan derecho a crédito fiscal son: Los comprobantes de pago y documentos, a que
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y se hace referencia en el presente inciso, son aque-
servicios afectos, utilizados en la elaboración de los llos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
bienes que se producen o en los servicios que se
presten. sustentan el crédito fiscal.
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles Concordancias:
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tributos o facturas).
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Jurisprudencia inciso a) del articulo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del
RTF Nº 09846-4-2007 Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el
pago que sustentan el crédito fiscal correspondan a operaciones que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose
reales, lo que puede concretarse a través de los medios proba- ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho
torios generados a lo largo de su realización. comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo seña-
lado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en
el segundo párrafo del inciso c) del articulo antes mencionado.
b) Que los comprobantes de pago o documentos No se perderá el derecho al crédito fiscal si la anotación de los
consignen el nombre y número del RUC del emisor comprobantes de pago y documentos a que se refiere el inciso
de forma que no permitan confusión al contrastar- a) del artículo 19 del Texto Único Ordenado antes citado –en
las hojas que correspondan al mes de emisión o del pago del
los con la información obtenida a través de dichos impuesto o a los 12 meses siguientes- se efectúa antes que la
medios, el emisor de los comprobantes de pago o SUNAT requiera al contribuyentes la exhibición y/o presentación
documentos haya estado habilitado para emitirlos de su Registro de Compras.
en la fecha de su emisión. Párrafo incorporado por el artículo 6º del D. Leg. Nº 1116 (05.07.12)
vigente a partir del 01.08.12
Ley Nº 29215
Articulo 1º.- Información mínima que deben contener los El incumplimiento parcial, tardío o defectuoso de
comprobantes de pago los deberes formales relacionados con el Registro
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del articulo 19° de Compras, no implicará la pérdida del crédito
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las fiscal, el cual ejercerá en el período al que corres-
Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decre- ponda la adquisición, sin perjuicio de la configu-
to Supremo N° 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas ración de las infracciones tributarias tipificadas en
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito fiscal, el Código Tributario que resulten aplicables.
deberán consignar como información mínima la siguiente: Tratándose del Registro de Compras llevado de
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nom- manera electrónica no será exigible la legalización
bre, denominación o razón social y número de RUC), o del
vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre prevista en el primer párrafo del presente inciso.
y documento de identidad); Párrafo incorporado por el Artículo 15 de la Ley N° 29566,
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie publicada el 28.07.10, vigente a partir del 29.07.10.
y fecha de emisión);
Concordancias:
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
Ley Nº 29215, 1º y 2º DF. (Aplicación de la ley en periodos
de la operación; y
anteriores), (23.04.08).
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e
importe total de la operación).
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando Cuando en el comprobante de pago se hubiere omiti-
la referida información se hubiere consignado en forma errónea, do consignar separadamente el monto del impuesto,
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y estando obligado a ello o, en su caso, se hubiere
fehaciente dicha información.
consignado por un monto equivocado, procederá la
subsanación conforme a lo dispuesto en el Reglamento.
c) Que los comprobantes de pago, Notas de Débito, El Crédito Fiscal sólo podrá aplicarse a partir del mes en
los documentos emitidos por la SUNAT, a los que que se efectúe tal subsanación.
se refiere el inciso a), o el formulario donde conste Concordancias:
el pago del impuesto en la utilización de servicios RLIGV. Art. 6º num. 7 (IGV consignado erróneamente).
prestados por no domiciliados, hayan sido anota- RCP. Art. 8º num. 1.12 (Monto discriminado de los tributos
dos en cualquier momento por el sujeto del im- en facturas).
puesto en su Registro de Compras. El mencionado
Registro deberá estar legalizado antes de su uso y Tratándose de comprobantes de pago emitidos por su-
reunir los requisitos previstos en el Reglamento. jetos no domiciliados, no será de aplicación lo dispuesto
en los incisos a) y b) del presente artículo.
Concordancias:
R.S. Nº 234-2006/SUNAT- Normas para libros y registros Concordancias:
contables, Arts. 3º (Legalización de los registros conta- RLIGV. Art. 6º núms. 2.1 inc. c) (Comprobantes de pago
bles), 13º num. 8 (Información mínima en el Registro de de no domiciliados), 2.3 (Sustentación del crédito fiscal
Compras), (30.12.06). en utilización de servicios).
crédito fiscal mentaria, Transitoria y Final de la Ley Nº 29215, para los periodos
oauomu
Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el anteriores a la entrada en vigencia de las Leyes Nº 29214 y Nº 29215,
C-24 I n st i t u t o P a c í f i c o
A ctualidad T ributaria
la anotación tardía en el registro de compras de los comprobantes utilización de servicios prestados por no domiciliados, debe consig-
de pago y documentos a que se refiere el inciso a) del artículo 19º narse como período tributario la fecha en que se realiza el pago.
del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a Las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado por Decreto Supremo
Nº 055-99-EF, no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en
RTF Nº 11592-3-2007 los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
La Administración Tributaria deberá merituar las copias legalizadas ventures u otras formas de contratos de colaboración
de los comprobantes de pago presentados por la recurrente y
efectuar el cruce de información correspondiente a fin de verificar empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
en crédito fiscal. el operador atribuirá a cada parte contratante, según la
participación en los gastos establecida en el contrato,
Tratándose de comprobantes de pago, notas de dé- el impuesto que hubiese gravado la importación, la
bito o documentos que incumplan con los requisitos adquisición de bienes, servicios y contratos de cons-
legales y reglamentarios no se perderá el derecho al trucción, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
crédito fiscal en la adquisición de bienes, prestación Dicha atribución deberá ser realizada mediante
de servicios, contratos de construcción e importación, documentos cuyas características y requisitos serán
cuando el pago del total de la operación, incluyendo establecidos por la SUNAT.
el pago del impuesto y de la percepción, de ser el caso, Artículo sustituido por el artículo 2º de la Ley Nº 29214 (23.04.08),
se hubiera efectuado: vigente a partir del 24.04.08.
i. Con los medios de pago que señale el Reglamento; Concordancias:
y, R.S. Nº 022-98/SUNAT- Normas sobre los documentos
ii. Siempre que se cumpla con los requisitos que que los contribuyentes utilizan para la atribución de
crédito fiscal, (11.02.98).
señale el Reglamento.
Concordancias: Informe emitido por la SUNAT:
RCP. Art. 8º (Requisitos de los comprobantes de pago). Informe Nº 026-2001-SUNAT/K00000
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
los demás requisitos exigidos por esta Ley para ejercer contabilidad independiente, el saldo de crédito fiscal que no
el derecho al crédito fiscal. ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
La SUNAT, por Resolución de Superintendencia, podrá
establecer otros mecanismos de verificación para la
validación del crédito fiscal. Ley Nº 29215
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIASTRANSITORIAS Y FINALES
PRIMERA.-Aplicación de la Ley
Ley Nº 29215
Para los períodos anteriores a la vigencia de la presente Ley el
Artículo 3º.- Otras disposiciones incumplimiento o el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso
No dará derecho a crédito fiscal el comprobante de pago o de los deberes formales relacionados con el Registro de Com-
nota de débito que consigne datos falsos en lo referente a la pras, no implica la pérdida del derecho al crédito fiscal. Esta
descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto de disposición se aplica incluso a los procesos administrativos y/o
la operación y al valor de venta, asi como los comprobantes de jurisdiccionales sea ante la Superintendencia Nacional
pago no fidedignos definidos como tales por el Reglamento. de Administración Tributaria - SUNAT, el Tribunal Fiscal, el Poder
Tratándose de comprobante de pago, notas de débito o docu- Judicial o el Tribunal Constitucional, así como a las fiscalizacio-
mentos no fidedignos o que incumplan con los requisitos legales nes en trámite y a las situaciones que no hayan sido objeto de
y reglamentarios en materia de comprobantes de pago, pero que alguna fiscalización o verificación por parte de la Administración
consignen los requisitos de información señalados en el articulo Tributaria que estén referidas a dichos períodos.
1º de la presente Ley, no se perderá el derecho al crédito fiscal La aplicación de lo dispuesto en el párrafo anterior no generará
en la adquisición de bienes, prestación o utilización de servicios, la devolución ni la compensación de los pagos que se hubiesen
contratos de construcción e importación, cuando el pago del efectuado.
total de la operación, incluyendo el pago del impuesto y de la
percepción, de ser el caso, se hubiera efectuado: SEGUNDA.- Regularización de aspectos formales relativos
i) Con los medios de pago que señale el Reglamento; al registro de las operaciones por los periodos anteriores
ii) Siempre que se cumpla con los requisitos que señale el a la vigencia de la presente Ley
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas. Excepcionalmente, en el caso que se hubiera ejercido el
Lo antes mencionado no exime del cumplimiento de los demás derecho al crédito fiscal en base a un comprobante de pago
requisitos exigidos por el Texto Único Ordenado de la Ley del o documento que sustente dicho derecho no anotado,
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. anotado defectuosamente en el Registro de Compras o
emitido en sustitución de otro anulado, el derecho se en-
En la utilización, en el país, de servicios prestados por tenderá válidamente ejercido siempre que se cumplan con
los siguientes requisitos:
no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el docu- 1) Que se cuente con los comprobantes de pago que susten-
mento que acredite el pago del impuesto. ten la adquisición.
Concordancias: 2) Que se haya cumplido con pagar el monto de las opera-
LIGV. Art. 21º (Crédito fiscal en la utilización de servicios).
ciones consignadas en los comprobantes de pago, usando
medios de pago cuando corresponda.
RLIGV. Art. 6º num. 11 (Deducción del crédito fiscal en
operaciones con no domiciliados). 3) Que la importación o adquisición de los bienes, servicios
o contrato de construcción, hayan sido oportunamente
declaradas por el sujeto del impuesto en las declaraciones
Informe emitido por la SUNAT: juradas mensuales presentadas dentro del plazo establecido
por la Administración Tributaria para el cumplimiento de las
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Informe Nº 075-2007-SUNAT/2B0000
obligaciones tributarias.
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4) Que los comprobantes hayan sido anotados en libros auxiliares Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión en la
u otros libros contables, tratándose de comprobantes no anotados determinación y pago del Impuesto con el pago posterior
o anotados defectuosamente en el Registro de Compras. a través de la correspondiente declaración rectificatoria y
5) Que el comprobante de pago emitido en sustitución del traslade dicho Impuesto al adquirente éste podrá utilizarlo
originalmente emitido, se encuentre anotado en el Registro de como crédito fiscal. Para tal fin, el adquirente sustentará con
Ventas del proveedor y en el Registro de Compras o en libros el original de la nota de débito y con la copia autenticada
auxiliares u otros libros contables del adquirente o usuario, notarialmente del documento de pago del Impuesto ma-
tratándose de comprobantes emitidos en sustitución de teria de la subsanación.
otros anulados. El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
6) Para efectos de la utilización de servicios de no domiciliados anote el comprobante de pago o documento respectivo,
bastará con acreditarse el cumplimiento del pago del impuesto. siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Registro
de Compras señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad a la
Concordancia Reglamentaria anotación del comprobante de pago o documento respec-
Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal tivo en el Registro de Compras, si ésta se efectúa - en la hoja
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: que corresponda al periodo en el que se dedujo dicho crédito
fiscal y que sea alguna de las señaladas en el numeral 3 del
( ... ) artículo 10- antes que la SUNAT requiera al contribuyente la
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRÉDITO FISCAL exhibición y/o presentación de dicho registro.
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con el Penúltimo y último párrafo modificado por el artículo 1° del
original de: Decreto Supremo Nº 161-2012-EF (28.08.12)
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del bien, 2.2 Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo del artículo 19
constructor o prestador del servicio, en la adquisición en del Decreto, se tendrán en cuenta los siguientes conceptos:
el país de bienes, encargos de construcción y servicios, o 1) Comprobante de Pago Falso: Es aquel documento que
la liquidación de compra, los cuales deberán contener la es emitido en alguna de las siguientes situaciones:
información establecida por el inciso b) del artículo 19 del
Decreto, la información prevista por el artículo 1 de la Ley a) El emisor no se encuentra inscrito en el Registro
29215 y los requisitos y características mínimos que prevén Único de Contribuyentes (RUC) de la SUNAT.
las normas reglamentarias en materia de comprobantes de b) El número de RUC no corresponde a la razón social,
pago vigentes al momento de su emisión. denominación o nombre del emisor.
Tratándose de comprobantes de pago electrónicos el de- c) El emisor consigna una dirección falsa. Para estos
recho al crédito fiscal se ejercerá con un ejemplar del mismo, efectos, se considerará como dirección falsa a:
salvo en aquellos casos en que las normas sobre la materia i. Aquella que sea inexistente, o
dispongan que lo que se otorgue al adquiriente o usuario sea ii. Aquella que no coincida con el lugar en que efec-
su representación impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se tivamente se emitió el comprobante de pago, u
ejercerá con esta última, debiendo tanto el ejemplar como su iii. Otros hechos o circunstancias que permitan a la
representación impresa contener la información y cumplir los Administración Tributaria acreditar que la direc-
requisitos y características antes mencionados. ción consignada en el comprobante de pago no
Los casos de robo o extravío de los referidos documentos no corresponde a la verdadera dirección del emisor.
implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre que el contribu- d) El nombre, razón social o denominación y el número
yente cumpla con las normas aplicables para dichos supuestos de RUC del adquirente no corresponden al del sujeto
establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago. que deduce el crédito fiscal, salvo lo dispuesto en el
Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones inciso d) del numeral 2.1. del artículo 6°.
de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el e) Consigna datos falsos en lo referente al valor de
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo. venta, cantidad de unidades vendidas y/o produc-
b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la Decla- tos transferidos.
ración Unica de Importación, así como la liquidación de 2) Comprobante de Pago No Fidedigno: Es aquel documento
pago, liquidación de cobranza u otros documentos emitidos que contiene irregularidades formales en su emisión y/o
por ADUANAS que acrediten el pago del Impuesto, en la registro. Se consideran como tales: comprobantes emiti-
importación de bienes. dos con enmendaduras, correcciones o interlineaciones;
c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del ser- comprobantes que no guardan relación con lo registrado
vicio prestado por el no domiciliado y el documento donde en los asientos contables; comprobantes que contienen
conste el pago del Impuesto respectivo, en la utilización de información distinta entre el original como en las copias.
servicios en el país. 3) Comprobante de Pago que no reúne los requisitos legales
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarrenda- o reglamentarios: Es aquel documento que no reúne las
dor del inmueble por los servicios públicos de suministro de características formales y los requisitos mínimos estable-
energía eléctrica y agua, así como por los servicios públicos cidos en las normas sobre la materia.
de telecomunicaciones. El arrendatario o subarrendatario 4) Comprobante de Pago otorgado por contribuyente cuya
podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de dichos inclusión en algún régimen especial no lo habilite para
servicios, siempre que cumpla con las condiciones estable- ello: Es aquel documento emitido por sujetos que no son
cidas en el Reglamento de Comprobante de Pago. contribuyentes del Impuesto, por estar incluidos en algún
régimen tributario que les impide emitir comprobantes de
Inciso incluido por el artículo 21° del Decreto Supremo Nº pago que permitan ejercer el derecho al crédito fiscal.
004-2000-EF (30.06.00)
En caso que un comprobante de pago sea no fidedigno o
En los casos de utilización de servicios en el país que no reúna los requisitos legales o reglamentarios, y a la vez:
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en - Sea falso, se le considerará para todos los efectos como
los que por tratarse de operaciones que de conformidad falso.
con los usos y costumbres internacionales no se emitan los - Haya sido otorgado por contribuyente cuya inclusión
comprobantes de pago a que se refiere el párrafo anterior, en algún régimen especial no lo habilite para ello, se le
el crédito fiscal se sustentará con el documento en donde considerará para todos los efectos como este último.
conste el pago del Impuesto.
2.3 Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo dispuesto en el
Las modificaciones en el valor de las operaciones de venta, cuarto párrafo del artículo 19º del Decreto y en el segundo
prestación de servicios o contratos de construcción, se párrafo del artículo 3º de la Ley Nº 29215 el contribuyente
sustentarán con el original de la nota de débito o crédito, deberá:
según corresponda, y las modificaciones en el valor de
las importaciones con la liquidación de cobranza u otros 2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago:
documentos emitidos por ADUANAS que acredite el mayor i. Transferencia de fondos,
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pago del Impuesto. ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intransferi-
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iii. Orden de pago. se hubiere consignado por un monto menor al que co-
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: rresponde, el interesado sólo podrá deducir el Impuesto
i. Tratándose de Transferencia de Fondos: consignado en él.
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del adqui- b) Si el Impuesto que figura es por un monto mayor,
rente a la cuenta del emisor del comprobante de procederá la deducción únicamente hasta el monto
pago o a la del tenedor de la factura negociable, del Impuesto que corresponda.
en caso que el emisor haya utilizado dicho título
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA
b) Que el total del monto consignado en el compro-
bante de pago haya sido cancelado con una sola Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra
transferencia, incluyendo el Impuesto y el monto podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que
percibido, de corresponder. hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o do- Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el
cumento análogo emitido por el banco y el estado presente Capítulo y en el Capítulo VI.
de cuenta donde conste la operación. El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito
cuatro meses de emitido el comprobante. fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
e) La cuenta corriente del adquirente debe encon- liquidación de compra y del documento que acredite el
trarse registrada en su contabilidad. pago del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe
ii. Tratándose de cheques: en la hoja que corresponda a dicho período y dentro del
a) Que sea emitido a nombre del emisor del com- plazo establecido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo
probante de pago o del tenedor de la factura de aplicación lo dispuesto en el último párrafo del numeral
negociable, en caso que el emisor haya utilizado 2.1 del artículo 6.
dicho título valor conforme a lo dispuesto en loa Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
Ley Nº 29623. impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido
b) Que se verifique que fue el emisor del comprobante liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en
de pago quien ha recibido el dinero. Para tal efecto, el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
el adquirente deberá exhibir a la SUNAT copia del
cheque emitida por el Banco y el estado de cuenta 9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS
donde conste el cobro del cheque. DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
Cuando se trate de cheque de gerencia, bastará CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
con la copia del cheque y la constancia de su cobro Para efecto de lo dispuesto en el noveno párrafo del artículo
emitidas por el banco. 19° del Decreto, el operador del contrato efectuará la atribu-
c) Que el total del monto consignado en el com- ción del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
probante de pago haya sido cancelado con un El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto contratos de construcción e importaciones, no podrá uti-
percibido, de corresponder. lizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto
d) Que el cheque corresponda a una cuenta corriente tributario, la proporción del Impuesto correspondiente a
a nombre del adquirente, la misma que deberá las otras partes del contrato, aun cuando la atribución no
estar registrada en su contabilidad. se hubiere producido.
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en
meses de emitido el comprobante de pago.
el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del
iii. Tratándose de orden de pago: artículo 2°.
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del comprobante 10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN
de pago o del tenedor dela factura negociable, en Los gastos de representación propios del giro o negocio
caso que el emisor haya utilizado dicho título valor otorgarán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en
conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623. conjunto, no excedan del medio por ciento (0.5%) de los
b) Que el total del monto consignado en el compro- ingresos brutos acumulados en el año calendario hasta el
bante de pago haya sido cancelado con una sola mes en que corresponda aplicarlos, con un límite máximo de
orden de pago, incluyendo el Impuesto y el monto cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias acumulables
percibido, de corresponder. durante un año calendario.
c) El adquirente debe exhibir la copia de la autoriza-
( ... )
ción y nota de cargo o documento análogo emitido
por el banco, donde conste la operación. 13. COASEGUROS
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro meses Las empresas de seguros que en aplicación de lo dispuesto
de emitido el comprobante. en el inciso d) del artículo 10° del Decreto, determine y
e) La cuenta corriente del adquirente debe encon- pague el Impuesto correspondiente a los coaseguradores,
trarse registrada en su contabilidad. tendrá derecho a aplicar como crédito fiscal, el íntegro del
Lo dispuesto en el presente numeral será de apli- Impuesto pagado en la adquisición de bienes y servicios
cación sin perjuicio de lo establecido en el artículo
44° del Decreto. relacionados al coaseguro.
( ... )
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Supremo
Nº 047-2011-EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir Artículo 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
del 28.03.11. NO GENERA CRÉDITO FISCAL
7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIGNANDO El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún caso
MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO podrá ser deducido como crédito fiscal, ni podrá ser
Para la subsanación a que se refiere el artículo 19º del De- considerado como costo o gasto por el adquirente.
creto, se deberá anular el comprobante de pago original y
emitir uno nuevo. Concordancias:
En su defecto, se procederá de la siguiente manera:
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14. TRANSFERENCIA DEL CRÉDITO FISCAL EN EL FIDEICO- Artículo 25º.- CRÉDITO FISCAL MAYOR AL
MISO DE TITULIZACIÓN IMPUESTO BRUTO
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicome-
tido, a que se refiere el primer párrafo del artículo 24° del
Cuando en un mes determinado el monto del crédito
Decreto, se realizará en el período en que se efectúe la fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto.
numeral 19 del artículo 5° del Reglamento. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, siguientes hasta agotarlo.
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el Concordancias:
siguiente procedimiento:
LIGV. Art. 11º (Determinación del impuesto).
a) Determinará el monto de los activos que serán trans-
feridos en dominio fiduciario.
b) Determinará el monto del total de sus activos.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en CAPÍTULO VII
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen-
taje resultante se expresará hasta con dos decimales. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito fiscal Y AL CRÉDITO FISCAL
declarado correspondiente al período anterior a aquél en
que se realice la transferencia fiduciaria a que se refiere el
párrafo anterior, resultando así el límite máximo de crédito
Artículo 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
fiscal a ser transferido al patrimonio fideicometido. BRUTO
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se refiere Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
el artículo 24° del Decreto, el fideicomitente deberá presentar a
la SUNAT una comunicación según la forma y condiciones que de las operaciones realizadas en el período que corres-
ésta señale; en el caso de extinción del patrimonio fideicome- ponda, se deducirá:
tido, el fiduciario deberá presentar la indicada comunicación. a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
al importe de los descuentos que el sujeto del
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la emisión del comprobante de pago que respalde la
adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la operación que los origina. A efectos de la deduc-
reorganización. ción, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporción a la base
Concordancia Reglamentaria imponible que conste en el respectivo comproban-
Artículo 6°.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
te de pago emitido.
( ... ) Los descuentos a que se hace referencia en el
12. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO DE párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS retiro de bienes.
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el En el caso de importaciones, los descuentos efec-
crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente
se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera
tuados con posterioridad al pago del Impuesto Bru-
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques to, no implicarán deducción alguna respecto del
patrimoniales resultantes respecto el activo total transfe- mismo, manteniéndose el derecho a su utilización
rido. Mediante pacto expreso, que deberá constar en el como crédito fiscal; no procediendo la devolución
acuerdo de reorganización, las partes pueden acordar un
reparto distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
en el plazo, forma y condiciones que ésta establezca. la determinación del costo computable según las
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no mayor normas del Impuesto a la Renta.
de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de inscripción Inciso sustituido por el artículo 10° del D. Leg. N° 950, (03.02.04)
de la escritura pública de reorganización de sociedades o vigente a partir del 01.03.04.
empresas en los Registros Públicos a nombre de la sociedades
o empresa transferente, según sea el caso, podrán otorgar el b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la
derecho a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente. parte del valor de venta o de la retribución del
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7 del servicio no realizado restituida, tratándose de
artículo 2°, la transferencia del crédito fiscal opera en la fecha
de otorgamiento de la escritura pública o de no existir ésta,
la anulación total o parcial de ventas de bienes
en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante escrito o de prestación de servicios. La anulación de
simple. las ventas o servicios está condicionada a la
correspondiente devolución de los bienes y de
En la liquidación de empresas no procede la devolución la retribución efectuada, según corresponda.
del crédito fiscal. Tratándose de la anulación de ventas de bienes
Artículo sustituido por el artículo 12° de la Ley N° 27039, (31.12.98). que no se entregaron al adquirente, la deducción
Concordancias: estará condicionada a la devolución del monto
LGS. Sección Segunda (Reorganización de sociedades), pagado.
/ 03
Sección Cuarta -Título II (Liquidación). LGSF y S. Sección Inciso modificado por el artículo 5° del Decreto Legislativo
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Segunda, Título III, Capítulo II, Subcapítulo II (Fideicomiso) Nº 1116 (07.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
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distinta a la Región Selva, en buena cuenta está realizando su b) El citado Sector, previo estudio de la docu-
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máximo de treinta (30) días calendario la res- nales, así como de entidades del Sector Público
pectiva “Constancia de capacidad productiva Nacional, podrán solicitar al sector correspon-
y cobertura de consumo regional. diente la referida constancia para aquellos bienes
c) Obtenida la constancia, el interesado la pre- que se produzcan en la Región y que consideren
sentará a la SUNAT solicitando se declare la que cubren las necesidades de la misma. Para
no aplicación del reintegro tributario, por los tal efecto, será de aplicación lo dispuesto en el
bienes contenidos en la citada constancia. segundo párrafo del presente numeral en lo que
d) La SUNAT, previamente verificará que el in- sea pertinente.
teresado cumpla con los requisitos a los que Con respecto a la existencia de bienes similares y
se refiere el artículo 46° y las normas regla- sustitutos, el Reglamento establecerá las condi-
mentarias correspondientes, a fin de emitir la ciones que deberán cumplir los mismos para ser
respectiva resolución en un plazo máximo de considerados como tales.
treinta (30) días calendario, contados a partir 2. Cuando el comerciante de la Región no cumpla
de la presentación de la solicitud. con lo establecido en el presente Capítulo y en
e) La resolución que emita la SUNAT tendrá las normas reglamentarias y complementarias
vigencia por un (1) año calendario, contado a pertinentes.
partir del día siguiente de su fecha de publi- 3. Respecto de las adquisiciones de bienes efec-
cación. tuadas con anterioridad al cumplimiento de los
Los solicitantes podrán considerar que han sido requisitos mencionados en los incisos a), b) y d)
denegadas sus solicitudes, si luego de vencido los del artículo 46°.
plazos a que se hace referencia en los incisos b) y
d) del presente numeral, éstas no hubieran sido Concordancias:
resueltas. RLIGV. Art. 11º (Reintegro tributario en la Región Selva).
TUPA 2009 SUNAT - Procedimiento Nº 33 (Solicitud de
Asimismo, las entidades representativas de las no aplicación del reintegro tributario para la Región
actividades económicas, laborales y/o profesio- Selva).
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Título II sustituido por el Art. 1° del D. Leg. N° 944 (23.12.03) vigente a partir de 01.01.04
Artículo 51º.- CONCEPTO DE VENTA b) Las personas que importen los bienes gravados;
Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto Concordancias:
de venta a que se refiere el artículo 3º del presente
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portación), (27.06.08).
C-46 I n st i t u t o P a c í f i c o
A ctualidad T ributaria
c) Los importadores o las empresas vinculadas eco- 4. El capital de dos (2) o más empresas perte-
nómicamente a éstos en las ventas que realicen en nezca, en más del 30%, a socios comunes de
el país de los bienes gravados; y, dichas empresas.
d) La entidades organizadoras y titulares de autoriza- 5. Por Reglamento se establezcan otros casos.
ciones de juegos de azar y apuestas, a que se refiere
el inciso c) del artículo 50º. Concordancia Reglamentaria
Concordancias: Artículo 12°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo
LTM. Arts. 38º (Impuesto a las apuestas), 48º (Impuesto II Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposi-
a los juegos).
ciones:
(…)
Concordancia Reglamentaria 2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
Artículo 12°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II Adicionalmente a los supuestos establecidos en el artículo
Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones: 54° del Decreto, existe vinculación económica cuando:
1. Son sujetos del Impuesto Selectivo: a. El productor o importador venda a una misma empresa
a) En la venta de bienes en el país: o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
producción o importación.
a.1. Los productores o fabricantes, sean personas natura-
les o jurídicas, que actúan directamente en la última b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
fase del proceso destinado a producir los bienes contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
especificados en los Apéndices III y IV del Decreto. se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
venderlos luego por cuenta propia, siempre que fi- No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del
nancie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier artículo 57° del Decreto respecto al monto de venta, a
otro bien que agregue valor al producto, o cuando lo señalado en el inciso a) del presente numeral.
sin mediar entrega de bien alguno, se aplique una Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
marca distinta a la del que fabricó por encargo. artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realiza-
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es das durante los últimos 12 meses.
sujeto del Impuesto Selectivo únicamente el que
encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será
sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se le
CAPÍTULO III
ha encargado fabricar un bien, siempre que medie DE LA BASE IMPONIBLE Y DE LA TASA
contrato en el que conste que quien encargó
fabricarlo le aplicará una marca distinta para su Artículo 55º.- SISTEMAS DE APLICACIÓN DEL
comercialización. De no existir tal contrato serán
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el que encargó IMPUESTO
fabricar como el que fabricó el bien. El Impuesto se aplicará bajo tres sistemas:
a.3 .Los importadores en la venta en el país de los
bienes importados por ellos, especificados en los a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A
Apéndices III y IV del Decreto. del Apéndice IV y los juegos de azar y apuestas.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al b) Específico, para los bienes contenidos en el Apén-
importador, productor o fabricante.
b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas dice III, el literal B del Apéndice IV.
que importan directamente los bienes especificados c) Al Valor según Precio de Venta al Público, para los
en los Apéndices III y IV del Decreto o, a cuyo nombre bienes contenidos en el Literal C del Apéndice IV.
se efectúe la importación.
* Mediante Oficio Nº 4654-2012-EF-13.01 (18.12.12), enviado por
la Oficina de Secretaría General del Ministerio de Economía y
Finanzas, se indica que el presente artículo estaría derogado
Artículo 54º.- DEFINICIONES tácitamente en atención a lo establecido por el Artículo 4 (respecto
Para efectos de la aplicación del Impuesto, se entiende de la incorporación del penúltimo párrafo al artículo 61 del TÚO
de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
por: al Consumo, aprobado por el presente Decreto Supremo) del
a) Productor, la persona que actúe en la última fase del Decreto Legislativo Nº 1116.
proceso destinado a conferir a los bienes la calidad
de productos sujetos al impuesto, aún cuando su Artículo 56º.- CONCEPTOS COMPRENDIDOS
intervención se lleve a cabo a través de servicios EN LA BASE IMPONIBLE
prestados por terceros. La base imponible está constituida en el:
b) Empresas vinculadas económicamente, cuando: a) Sistema al Valor, por:
1. Una empresa posea más del 30% del capital de 1. El valor de venta, en la venta de bienes.
otra empresa, directamente o por intermedio 2. El Valor en Aduana, determinado conforme
de una tercera. a la legislación pertinente, más los derechos
2. Más del 30% del capital de dos (2) o más de importación pagados por la operación
empresas pertenezca a una misma persona, tratándose de importaciones.
directa o indirectamente. 3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas,
3. En cualesquiera de los casos anteriores, el Impuesto se aplicará sobre la diferencia
cuando la indicada proporción del capital, resultante entre el ingreso total percibido en
pertenezca a cónyuges entre sí o a personas un mes por los juegos y apuestas, y el total de
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sanguinidad o afinidad.
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Concordancias:
LIGV. Art. 59º (Sistema al valor). Concordancia Reglamentaria:
b) Sistema Específico, por el volumen vendido o im- Artículo 13°.- ACCESORIEDAD
portado expresado en las unidades de medida, de En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo-
acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto nible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
Supremo refrendado por el Ministro de Economía En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo-
y Finanzas. nible la entrega de bienes no gravados que sean necesarios para
Concordancias: realizar la venta del bien.
LIGV. Art. 60º (Sistema específico). En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega
de bienes que no sean necesarios para realizar la operación de
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la
c) Sistema Al Valor según Precio de Venta al Público, venta inafecta realizada.
por el Precio de Venta al Público sugerido por el Lo dispuesto en el parrafo anterior es también de aplicación
productor o el importador, multiplicado por un cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor
factor, el cual se obtiene de dividir la unidad (1) en- que la del bien vendido.
tre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto
General a las Ventas, incluida la del Impuesto de
Promoción Municipal más uno (1). El resultado será Artículo 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECO-
redondeado a tres (3) decimales. NÓMICAMENTE
Según la 2º DT y F. del D. Leg Nº 944, el factor a que hace Las empresas que vendan bienes adquiridos de produc-
referencia este inciso será 0.840 en tanto se mantenga la tasa tores o importadores con los que guarden vinculación
del IGV en 17%.
económica, sin perjuicio de lo pagado por éstos, que-
Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de dan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Con-
Economía y Finanzas, se podrá modificar el factor sumo con la tasa que por dichas ventas corresponda
señalado en el párrafo anterior, cuando la tasa del al productor o importador vinculado.
Impuesto General a las Ventas se modifique.
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior
El precio venta al público sugerido por el productor deducirán del Impuesto que les corresponda abonar, el
o el importador incluye todos los tributos que afec- que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al
tan la importación, producción y venta de dichos productor o importador con los que guarda vinculación
bienes, inclusive el Impuesto Selectivo al Consumo económica.
y el Impuesto General a las Ventas.
El Ministerio de Economía y Finanzas, podrá deter- No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos
minar una base de referencia del precio de venta precedentes si se demuestra que los precios de venta
al público distinta al precio de venta al publico del productor o importador a la empresa vinculada no
sugerido por el productor o el importador, la cual son menores a los consignados en los comprobantes de
será determinada en función a encuestas de precios pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre
que deberá elaborar periódicamente el Instituto que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase
Nacional de Estadística e Informática, la misma al 50% del total de las ventas en el ejercicio.
que será de aplicación en caso el precio de venta Los importadores al efectuar la venta en el país de los
al público sugerido por el productor o importador bienes gravados deducirán del impuesto que les co-
sea diferente en el período correspondiente, de rresponda abonar el que hubieren pagado con motivo
acuerdo a lo que establezca el reglamento. de la importación.
Los bienes destinados al consumo del mercado En igual forma procederán los contribuyentes que
nacional, sean éstos importados o producidos en elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Se-
el país, llevarán el precio de venta sugerido por lectivo al Consumo que hubiere gravado la importación
el productor o el importador, de manera clara y o adquisición de insumos que no sean gasolina y demás
visible, en un precinto adherido al producto o combustibles derivados del petróleo. Esta excepción no
directamente en él, o de acuerdo a las caracterís- se aplicará en caso que dichos insumos sean utilizados
ticas que establezca el Ministerio de Economía y para producir bienes contenidos en el Apéndice III.
Finanzas mediante Resolución Ministerial.
Los productores y los importadores de los bienes Concordancia Reglamentaria:
afectos a este Sistema, deberán informar a la SU- Artículo 12°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo
NAT en el plazo, forma y condiciones que señale II Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposi-
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier ciones:
precio de venta al público sugerido, de las modifi- (…)
caciones de la presentación de los bienes afectos, 2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
así como de las nuevas presentaciones y marcas Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo
que se introduzcan al mercado 54° del Decreto, existe vinculación económica cuando:
a. El productor o importador venda a una misma empresa
Concordancias:
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producción o importación.
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b. Exista un contrato de colaboración empresarial con Artículo 60º.- SISTEMA ESPECÍFICO - DETER-
contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato MINACIÓN DEL IMPUESTO
se considera vinculado con cada una de las partes
contratantes.
Para el Sistema Específico, el Impuesto se determinará
No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo aplicando un monto fijo por volumen vendido o im-
57° del Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado portado, cuyo valor es el establecido en el Apéndice III
en el inciso a) del presente numeral. y en el literal B del Apéndice IV.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas Concordancias:
durante los últimos 12 meses. LIGV. Art. 56º inc. b) (Sistema al valor).
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SISTEMA AL VALOR SEGÚN PRECIO DE VENTA AL PÚBLICO Artículo 62º.- CASOS ESPECIALES
Tasas
En el caso de bienes contenidos en el Apéndice III
Producto
Unidad de y en los literales B y C del Apéndice IV, no son de
medida aplicación las normas establecidas en el inciso B
Mínimo Máximo
del artículo 50º y los artículos 53º, 54º, 57º y 58º del
Cervezas Unidad 25% 100% presente Título, en lo concerniente a la vinculación
económica, venta en el país de bienes gravados
Cigarrillos Unidad 20% 300% efectuados por el importador, así como la determi-
nación de la base imponible.
CAPÍTULO IV
SISTEMA AL VALOR DEL PAGO
Tasas
Producto
Unidad de Artículo 63º.- DECLARACIÓN Y PAGO
medida
Mínimo Máximo El plazo para la declaración y pago del Impuesto
Selectivo al C onsumo a cargo de los productores y
Gaseosas Unidad 1% 150% los sujetos a que se refiere el artículo 57º del presente
dispositivo, se determinará de acuerdo a las normas del
Las demás be-
Unidad 1% 150% Código Tributario.
bidas
La SUNAT establecerá los lugares, condiciones, requi-
Los demás li-
sitos, información y formalidades concernientes a la
Unidad 20% 250% declaración y el pago.
cores
Concordancias:
Vino Unidad 1% 50% CT. Art. 29º inc. b) (Forma y plazo del pago).
Cigarros, Ci-
garritos y Ta- Unidad 50% 100% Concordancia Reglamentaria
baco Artículo 14°.- A las normas del Decreto para el pago del Im-
puesto Selectivo, les son de aplicación lo siguiente:
Vehículos para
1. PAGO DEL IMPUESTO - REGLA GENERAL
el transporte
de personas, El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las normas del
mercancías, Capítulo VII del Título I.
tractores, ca- 2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTADORES
mionetas Pick DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCOHÓLICAS Y
Up, chasis y
GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, COMBUSTIBLES Y
carrocerías
- Nuevos Unidad 0% 80% CIGARRILLOS
- Usados Unidad 0% 100% El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los pro-
ductores o importadores de cerveza licores, bebidas
(**) El Apéndice IV que se muestra ha sido copiado de la norma alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas
original, pero el mismo ha sufrido modificaciones constantes. minerales, naturales o artificiales, combustibles deriva-
Usted puede encontrar la última versión en los apéndices del dos del petróleo y cigarrillos se efectuará conforme a lo
TUO de la LIGV. dispuesto en los artículos 63° y 65° del Decreto, según
corresponda, siendo de aplicación lo señalado en el
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Las tasas y/o montos fijos se podrán aplicar alternati- numeral anterior.
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C-50 I n st i t u t o P a c í f i c o
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Artículo 64º.- PAGO POR PRODUCTORES O Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se
IMPORTADORES DE BIENES AFECTOS otorguen no incluyen al Impuesto a que se refiere
este Título.
El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo
de los productores o importadores de cerveza, licores, Concordancias:
bebidas alcohólicas, bebidas gasificadas, jarabeadas o CT. Norma IV (Principio de Legalidad). LIGV. Art. 8º
(Carácter expreso de las exoneraciones del IGV).
no, aguas minerales, naturales o artificiales, combus-
tibles derivados del petróleo y cigarrillos, se sujetará
a las normas que establezca el Reglamento. Artículo 67º.- NORMAS APLICABLES
Son de aplicación para efecto del Impuesto Selectivo
Artículo 65º.- PAGO DEL IMPUESTO EN LA al Consumo, en cuanto sean pertinentes, las normas
IMPORTACIÓN establecidas en el Título I referidas al Impuesto
El Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los General a las Ventas, incluyendo las normas para la
importadores será liquidado y pagado en la misma transferencia de bienes donados inafectos conteni-
forma y oportunidad que el artículo 32º del presente das en el referido Título.
dispositivo establece para el Impuesto General a las No están gravadas con el Impuesto Selectivo al
Ventas. Consumo las operaciones de importación de bie-
nes que se efectúen conforme con lo dispuesto
CAPÍTULO V en los numerales 1 y 3 del inciso e) del Artículo 2º,
DE LAS DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS así como la importación o transferencia de bienes
a título gratuito, a que se refiere el inciso k) del
Artículo 66º.- CARÁCTER EXPRESO DE LA artículo 2º.
EXONERACIÓN Concordancia:
La exoneración del Impuesto Selectivo al Consumo LIGV. Art. 2º inc. e) nums. 1 (Bienes donados a entidades
religiosas), 2 (Bienes de uso personal).
deberá ser expresa.
TÍTULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
Artículo 68º.- ADMINISTRACIÓN DE LOS IM- se encuentra exonerada del IGV, no procede utilizar como
PUESTOS GENERAL A LAS VENTAS Y SELECTIVO crédito fiscal el IGV trasladado en las mismas, por cuanto
AL CONSUMO dichas adquisiciones no están destinadas a operaciones
por las que se deba pagar el IGV.
La Administración de los Impuestos establecidos en
En este caso, este impuesto constituirá costo o gasto para
los Títulos anteriores está a cargo de la SUNAT y su efectos del Impuesto a la Renta, de acuerdo a lo previsto
rendimiento constituye ingreso del Tesoro Público. en el artículo 69° del TUO de la Ley del IGV y siempre que
Concordancias:
se cumpla con el principio de causalidad y no exista prohi-
bición legal.
CT. Art. 50º (Competencia de la SUNAT).
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a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto de Alca- Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exo-
bala, salvo la parte correspondiente al valor del terreno. neraciones que se otorguen no incluirán al Impuesto
Concordancia: Selectivo al Consumo.
LTM. Art. 22º (Impuesto de alcabala). Concordancias:
CT. Norma IV (Principio de legalidad).
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2°.- Para la determinación del ámbito de aplicación del Artículo 73º.- INAFECTACIONES, EXONERA-
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: CIONES Y DÉMAS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VI-
1. OPERACIONES GRAVADAS GENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1° del Decreto: A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO
(...)
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el terri-
torio nacional que realicen los constructores de los
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones
mismos. y demás beneficios del Impuesto General a las Ventas
Se considera primera venta y consecuentemente ope- e Impuesto Selectivo al Consumo que se señalan a
ración gravada, la que se realice con posterioridad a la continuación:
resolución, rescisión, nulidad o anulación de la venta
Impuesto General a las Ventas:
gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se refiere a) Artículo 71º de la Ley Nº 23407, referido a las em-
el inciso d) del artículo 1º del Decreto, está referida a las presas industriales ubicadas en la Zona de Frontera,
ventas que las empresas vinculadas económicamente conforme a lo establecido en la Ley N° 27062; así
al constructor realicen entre sí y a las efectuadas por como el artículo 114º de la Ley Nº 26702, relativo
éstas a terceros no vinculados.
a las entidades del Sistema Financiero, que se en-
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen
cuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre
trabajos de ampliación, la venta de la misma se encon-
trará gravada con el Impuesto, aún cuando se realice del año 2000.
conjuntamente con el inmueble del cual forma parte, Impuesto Selectivo al Consumo:
por el valor de la ampliación. Se considera ampliación
b) La importación o venta de petróleo diésel a
a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmuebles
las empresas de generación y a las empresas
respecto de los cuales se hubiera efectuado trabajos concesionarias de distribución de electricidad,
de remodelación o restauración, por el valor de los hasta el 31 de diciembre de 2009. En ambos
mismos. casos, tanto las empresas de generación como
Para determinar el valor de la ampliación, trabajos de las empresas concesionarias de distribución
remodelación o restauración, se deberá establecer la de electricidad deberán estar autorizadas por
proporción existente entre el costo de la ampliación,
decreto supremo.
remodelación o restauración y el valor de adquisición
Inciso sustituido por el artículo 1° del Decreto Legislativo
del inmueble actualizado con la variación del Índice N° 966 (24.12.06), vigente a partir del 01 de enero de 2007
de Precios al Por Mayor hasta el último día del mes
Artículo sustituido por el Artículo Único de la Ley Nº 27216
precedente al del inicio de cualquiera de los trabajos (10.12.99)
señalados anteriormente, más el referido costo de la
ampliación, remodelación o restauración. El resulta-
do de la proporción se multiplicará por cien (100). Artículo 74º.- DOCUMENTOS CANCELA-
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos TORIOS - TESORO PÚBLICO A FAVOR DE LOS
decimales. MINUSVÁLIDOS Y DEL CUERPO GENERAL DE
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, BOMBEROS
resultando así la base imponible de la ampliación, Artículo derogado por la Única Disposición Complementaria Dero-
remodelación o restauración. gatoria de la Ley N° 29973 (25.12.12)
No constituye primera venta para efectos del Impuesto,
la transferencia de las alícuotas entre copropietarios Artículo 75º.- TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS
constructores.
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor
adquiere créditos del cliente, asumiendo el riesgo
Artículo 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES crediticio del deudor de dichos créditos; prestando, en
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones algunos casos, servicios adicionales a cambio de una
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo retribución, los cuales se encuentran gravados con el Im-
que afecta a los bienes contenidos en el Apéndice III ni puesto. La transferencia de dichos créditos no constituye
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a los cigarrillos señalados en el Apéndice IV. venta de bienes ni prestación de servicios; siempre que el
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factor o adquirente efectúe una operación compren- pudiendo la entidad colaboradora cobrar, al turista, por
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A ctualidad T ributaria
denominación, sujeto que lo realice, lugar de Tratándose del caso de bienes intangibles pro-
celebración del contrato o de percepción de venientes del exterior, el Impuesto se aplicará de
los ingresos. acuerdo a las reglas de utilización de servicios en
el país. En caso que la Superintendencia Nacio-
Concordancias:
LIGV. Arts. 1º inc. c) (Contratos de construcción), 3º incs. d)
nal de Aduanas -ADUANAS- hubiere efectuado
y e) (Definición de construcción y constructor). la liquidación y el cobro del Impuesto, éste se
considerará como anticipo del Impuesto que en
d) La primera venta de inmuebles ubicados en el definitiva corresponda.
territorio nacional que realicen los constructores Último párrafo derogado por la 2º DF. Del D.S. Nº 130-2005-EF
(07.10.05).
de los mismos.
Se considera primera venta y consecuentemente Concordancias:
operación gravada, la que se realice con posterio- LIGV. Arts. 1º inc. b) (Prestación o utilización de servicios
ridad a la resolución, rescisión, nulidad o anulación en el país), 3º inc. c) num. 1 (Transferencia onerosa de
un bien).
de la venta gravada.
La posterior venta de inmuebles gravada a que se 2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAÍS
refiere el inciso d) del artículo 1º del Decreto, está Un sujeto es domiciliado correcto en el país cuan-
referida a las ventas que las empresas vinculadas do reúna los requisitos establecidos en la Ley del
económicamente al constructor realicen entre sí y Impuesto a la Renta.
a las efectuadas por éstas a terceros no vinculados. Numeral sustituido por el artículo 3º del D.S. Nº 064-2000-EF
Tratándose de inmuebles en los que se efectúen (03.06.00).
trabajos de ampliación, la venta de la misma se
Concordancias:
encontrará gravada con el Impuesto, aún cuando
LIGV. Art. 3º inc. c) num. 1 segundo párrafo (Sujeto
se realice conjuntamente con el inmueble del domiciliado en el país). LIR. Art. 7º (Sujetos domiciliados
cual forma parte, por el valor de la ampliación. Se en el país).
considera ampliación a toda área nueva construida.
También se encuentra gravada la venta de inmue- 3. DEFINICIÓN DE VENTA
bles respecto de los cuales se hubiera efectuado Se considera venta, según lo establecido en los
trabajos de remodelación o restauración, por el incisos a) y d) del artículo 1º del Decreto:
valor de los mismos. a) Todo acto a título oneroso que conlleve la trans-
Para determinar el valor de la ampliación, traba- misión de propiedad de bienes, independiente-
jos de remodelación o restauración, se deberá mente de la denominación que le den las partes,
establecer la proporción existente entre el costo tales como venta propiamente dicha, permuta,
de la ampliación, remodelación o restauración y dación en pago, expropiación, adjudicación por
el valor de adquisición del inmueble actualizado disolución de sociedades, aportes sociales, ad-
con la variación del índice de Precios al Por Mayor judicación por remate o cualquier otro acto que
hasta el último día del mes precedente al del inicio conduzca al mismo fin.
de cualquiera de los trabajos señalados anterior-
Concordancias:
mente, más el referido costo de la ampliación, LIGV. Art. 3º inc. a) num. 1) (Venta).
remodelación o restauración. El resultado de la
proporción se multiplicará por cien (100).
Jurisprudencia:
El porcentaje resultante se expresará hasta con dos
RTF N° 5905-1-2002
decimales.
Si los intereses de financiamiento por la venta a plazos son deter-
Este porcentaje se aplicará al valor de venta del bien, minables al nacimiento de la obligación tributaria, éstos integran
resultando así la base imponible de la ampliación, la base imponible del IGV desde dicho momento.
remodelación o restauración.
No constituye primera venta para efectos del b) La transferencia de bienes efectuada por los co-
Impuesto, la transferencia de las alícuotas entre misionistas, y otros que las realicen por cuenta de
copropietarios constructores. terceros.
Concordancias: Concordancias:
LIGV. Arts. 1º inc. d) (Primera venta de inmueble), 3º incs. LIGV. Art. 3º inc. a) num. 1 (Definiciones).
d) (Construcción), e) (Constructor), 71º (Inafectación al
impuesto de alcabala).
c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la propiedad
e) La importación de bienes, cualquiera sea el sujeto
de bienes a titulo gratuito, tales como obse-
que la realice.
quios, muestras comerciales y bonificaciones,
Concordancias: entre otros.
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- La apropiación de los bienes de la empresa Asimismo, para efecto del Impuesto General a las
que realice el propietario, socio o titular de la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal, no se
mismas. consideran ventas las entregas de bienes muebles
- El consumo que realice la empresa de los bie- que efectúen las empresas como bonificaciones al
nes de su producción o del giro de su negocio, cliente sobre ventas realizadas, siempre que cum-
salvo que sea necesario para la realización de plan con los requisitos establecidos en el numeral
operaciones gravadas. 13 del artículo 5º, excepto el literal c).
- La entrega de los bienes a los trabajadores de Párrafo sustituido por el artículo 4° del D.S. Nº 064-2000-EF
(30.06.00)
la empresa cuando sean de su libre disposición
y no sean necesarios para la prestación de sus Lo dispuesto en el párrafo anterior también será
servicios. de aplicación a la entrega de bienes afectos con el
- La entrega de bienes pactada por Convenios Impuesto Selectivo determinado bajo el sistema al
Colectivos que no se consideren condición de Valor, respecto de este impuesto.
Párrafo incluido por el artículo 4º del D.S. Nº 064-2000-EF
trabajo y que a su vez no sean indispensables (30.06.00)
para la prestación de servicios.
4. PÉRDIDA, DESAPARICIÓN O DESTRUCCIÓN DE
Concordancias:
BIENES
LIGV. Arts. 1º i nc. a) (Venta de bienes muebles), 3º inc. a)
(Definición de venta). En su caso, la pérdida, desaparición o destrucción
de bienes por caso fortuito o fuerza mayor, así
No se considera venta, los siguientes retiros: como por delitos cometidos en perjuicio del con-
- Los casos precisados como excepciones en el tribuyente por sus dependientes o terceros, a que
numeral 2, inciso a) del artículo 3º del Decre- se refiere el numeral 2 del inciso a) del artículo 3º
to. del Decreto, se acreditará con el informe emitido
por la compañía de seguros, de ser el caso, y con
- La entrega a título gratuito de muestras mé- el respectivo documento policial el cual deberá ser
dicas de medicamentos que se expenden tramitado dentro de los diez (10) días hábiles de
solamente bajo receta médica. producidos los hechos o que se tome conocimien-
- Los que se efectúen como consecuencia de to de la comisión del delito, antes de ser requerido
mermas o desmedros debidamente acredita- por la SUNAT, por ese período.
dos conforme a las disposiciones del Impuesto La baja de los bienes, deberá contabilizarse en la
a la Renta. fecha en que se produjo la pérdida, desaparición,
- La entrega a título gratuito de bienes que destrucción de los mismos o cuando se tome
efectúen las empresas con la finalidad de conocimiento de la comisión del delito.
promocionar la venta de bienes muebles, Numeral sustituido por el artículo 5º del D.S. Nº 064-2000-EF
inmuebles, prestación de servicios o contra- (30.06.00)
tos de construcción, siempre que el valor de 5. RETIRO DE INSUMOS. MATERIAS PRIMAS Y
mercado de la totalidad de dichos bienes, no BIENES INTERMEDIOS
exceda del uno por ciento (1%) de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últimos El retiro de los insumos, materias primas y bienes
intermedios a que se refiere el numeral 2 del inciso
doce (12) meses, con un límite máximo de
a) del artículo 3° del Decreto, no se considera venta
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
siempre que el mencionado retiro lo realice la em-
En los casos en que se exceda este límite, sólo
presa para su propia producción, sea directamente
se encontrará gravado dicho exceso, el cual se o a través de un tercero.
determina en cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los 6. PROHIBICIÓN DE TRASLADAR EL IMPUESTO EN
ingresos brutos promedios mensuales, deben CASO DE RETIRO
incluirse los ingresos correspondientes al mes En ningún caso el Impuesto que grave el retiro
respecto del cual será de aplicación dicho límite. de bienes podrá trasladarse al adquirente de los
- La entrega a título gratuito de material docu- mismos.
mentario que efectúen las empresas con la 7. REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
finalidad de promocionar la venta de bienes Para efectos de este Impuesto, se entiende por
muebles, inmuebles, prestación de servicios o reorganización de empresas:
contratos de construcción. a) A la reorganización de sociedades o empresas
Nota: a que se refieren las normas que regulan el
Por la entrega de material documentario gratuito por em- Impuesto a la Renta.
presa de publicidad ver inciso d) de la primera DT y F. del
D.S. Nº 064-2000-EF. Concordancias:
D.S. Nº 064-2000-EF, Arts. 39° (Transferencia de bloque
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b) Al traspaso en una sola operación a un único 10. DE LOS LÍMITES PARA ARRAS, DEPÓSITO O
adquirente, del total de activos y pasivos de GARANTÍA
empresas unipersonales y de sociedades irre- Las arras, depósito o garantía a que se refieren los
gulares que no hayan adquirido tal condición incisos a), c) y f ) del artículo 3° del Decreto no deben
por incurrir en las causales de los numerales 5 superar, de forma conjunta, el límite ascendente
ó 6 del artículo 423º de la Ley N° 26887, con el al tres por ciento (3%) del valor de venta, de la re-
fin de continuar la explotación de la actividad tribución o ingreso por la prestación de servicio o
económica a la cual estaban destinados. del valor de construcción. En caso el monto de los
Numeral sustituido por el artículo 6º del D.S. Nº 064- referidos conceptos no se encuentre estipulado ex-
2000-EF (30.06.00) presamente en el contrato celebrado por concepto
Concordancias: de arras, depósito o garantía, se entenderá que el
LIGV. Arts. 1º inc. d) último párrafo (Primera venta con mismo supera el porcentaje antes señalado, dando
posterioridad a la reorganización), 2º inc. c) (Transferencia origen al nacimiento de la obligación tributaria por
de bienes en reorganización de mpresas). dicho monto.
8. BIENES NO CONSIDERADOS MUEBLES Numeral incorporado por el artículo 3º del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12
No están comprendidos en el inciso b) del artículo
3º del Decreto la moneda nacional, la moneda 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
extranjera, ni cualquier documento representativo
de éstas, las acciones, participaciones sociales, 11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS
participaciones en sociedades de hecho, contratos DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO
de colaboración empresarial, asociaciones en par- LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
ticipación y similares, facturas y otros documentos Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2º del
pendientes de cobro, valores mobiliarios y otros Decreto será aplicable a los contratos de cola-
títulos de crédito salvo que la transferencia de los boración empresarial que no lleven contabilidad
valores mobiliarios, títulos o documentos implique independiente cuyo objeto sea la obtención o
la de un bien corporal, una nave o aeronave. producción común de bienes que serán repartidos
entre las partes, de acuerdo a lo que establezca el
Concordancias:
LIGV. Art. 3º inc. b) (Bienes muebles).
contrato. Dicha norma no resultará de aplicación
a aquellos contratos en los cuales las partes sólo
Informe emitido por la SUNAT: intercambien prestaciones, como es el caso de la
Informe Nº 274-2003-SUNAT/2B0000 permuta y otros similares.
Si una operación de venta de acciones en el país se encuentra 11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLA-
inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
del valor de venta de tal operación, también se encontrarán
inafectos al impuesto.
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del
9. VENTA DE BIENES INGRESADOS MEDIANTE Decreto, será de aplicación a la asignación de
ADMISIÓN E IMPORTACIÓN TEMPORAL recursos, bienes, servicios o contratos de construc-
No está gravada con el Impuesto la transferencia en ción que figuren como obligación expresa, para la
el país de mercancía extranjera, ingresada bajo los realización del objeto del contrato de colaboración
regímenes de Importación Temporal o Admisión empresarial.
Temporal regulados por la Ley General de Aduanas, 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLA-
sus normas complementarias y reglamentarias, BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN
siempre que se cumpla con los requisitos estable- CONTABILIDAD INDEPENDIENTE
cidos por la citada Ley. Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2º del De-
Concordancias: creto será de aplicación a la atribución que realice
LIGV. Art. 1º inc. e) (Importación de bienes). el operador del contrato, respecto de las adquisi-
ciones comunes. Para tal efecto, en el contrato de
Informe emitido por la SUNAT: colaboración deberá constar expresamente la pro-
Informe Nº 079-2003-SUNAT/2B0000 porción de los gastos que cada parte asumirá, o el
A fin que la transferencia de las mercancías no se encuentre gra- pacto expreso mediante el cual las partes acuerden
vada con el IGV, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 9 que la atribución de las adquisiciones comunes y
del artículo 2° del Rgto de la Ley del IGV, debe efectuarse durante
el plazo de vigencia del Régimen de Importación Temporal; del respectivo Impuesto y gasto tributario se efec-
siempre que dicha importación hubiere cumplido con todos los tuará en función a la participación de cada parte
requisitos establecidos por la Ley General de Aduanas y su Rgto establecida en el contrato debiendo ser puesto en
y que si con posterioridad a dicha transferencia, las mercancías conocimiento de la SUNAT al momento de la co-
son nacionalizadas, este hecho no implica desconocer la inafec- municación o solicitud para no llevar contabilidad
tación otorgada a la mencionada operación, dado que la misma
se llevó a cabo cumpliendo con el supuesto que la norma antes
independiente. Si con posterioridad se modifica
mencionado ha contemplado, es decir, que al momento de la el contrato en la parte relativa a la participación
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transferencia las mercancías se encontraran sujetas al Régimen en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
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hábiles siguientes de efectuada la modificación. El 11.5 Numeral derogado por la 2da Disp. Final del D.S. N° 130-
operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a 2005/EF (07.10.05).
los otros contratantes la proporción de los bienes, 12. RENUNCIA A LA EXONERACIÓN
servicios o contratos de construcción para la reali- Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
zación del objeto del contrato. del artículo 7° del Decreto se aplicarán las siguien-
11.4 ENTIDADES RELIGIOSAS tes disposiciones:
Las entidades religiosas enunciadas en el numeral 1 12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud
del Inciso e) del artículo 2º del Decreto, son aquellas de renuncia a la Superintendencia Nacional
que cumplan los requisitos para estar exoneradas de Administración Tributaria - SUNAT, en el
del Impuesto a la Renta. formulario que para tal efecto proporcionará
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 1 del la referida Institución.
inciso e) del artículo 2º del Decreto, se tendrá en La SUNAT establecerá los requisitos y condi-
cuenta lo siguiente: ciones que deben cumplir los contribuyentes
a) Tratándose de la Iglesia Católica, se considerará a para que opere la referida renuncia. Asimismo,
la Conferencia Episcopal Peruana, los Arzobispa- la citada entidad coordinará con ADUANAS a
dos, Obispados, Prelaturas, Vicariatos Apostólicos, efecto que esta última tome conocimiento de
Seminarios Diocesanos, Parroquias y las misiones los sujetos que han obtenido la renuncia a la
dependientes de ellas, Órdenes y Congregacio- exoneración del Impuesto. La renuncia se hará
nes Religiosas, Institutos Seculares asentados efectiva desde el primer día del mes siguiente
en las respectivas Diócesis y otras entidades de aprobada la solicitud.
dependientes de la Iglesia Católica reconocidas 12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por
como tales por la autoridad eclesiástica com- la venta e importación de todos los bienes
petente, que estén inscritos en el Registro de contenidos en el Apéndice I y por única vez.
Entidades Exoneradas del Impuesto a la Renta A partir de la fecha en que se hace efectiva la
de la Superintendencia Nacional de Adminis- renuncia, el sujeto no podrá acogerse nue-
tración Tributaria-SUNAT. vamente a la exoneración establecida en el
Apéndice I del Decreto.
Informe emitido por la SUNAT: (*) De conformidad con el Artículo 1 del Decreto
Informe Nº 133-2003-SUNAT/2B0000 Supremo N° 060-2003-EF, publicada el 09-05-
La autoridad eclesiástica competente para reconocer a las 2003, en forma extraordinaria y temporal, los
entidades dependientes de la Iglesia Católica no especificadas sujetos que hubieren renunciado a la exo-
en el inciso a) del numeral 11.4 del artículo 2° del Rgto de la neración del Impuesto General a las Ventas
Ley del IGV, es el Arzobispo, Obispo, Prelado o Vicario Apostólico
respecto de las operaciones comprendidas
respectivo. Dicho reconocimiento podría aprobarse mediante
Decreto o certificación expedida por la Curia de la Jurisdicción en el Apéndice I del Texto Único Ordenado
(Cancillería) y que en el caso de las entidades religiosas dis- de la Ley del Impuesto General a las Ventas
tintas a la católica, éstas se constituyen como Asociaciones o e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado
Fundaciones conforme al Código Civil, y una vez inscritas en el por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF y
correspondiente registro público gozan de todos los derechos normas modificatorias, podrán acogerse
que las normas legales les otorgan. En cuanto a su aprobación, nuevamente a la exoneración respecto de
ésta dependerá de lo que establezca el correspondiente estatuto
de la confesión religiosa no católica.
las donaciones que realicen del producto
leche cruda entera, partida arancelaria
b) Tratándose de entidades religiosas distintas a 0401.20.00.00.
la católica se considerarán a las Asociaciones 12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la
o Fundaciones cuyos estatutos se hayan exoneración hubiera sido aprobada podrán
aprobado por la autoridad representativa que utilizar como crédito fiscal, el Impuesto con-
corresponda y que se encuentren inscritas en signado en los comprobantes de pago por
los Registros Públicos y en el Registro de Enti- adquisiciones efectuadas a partir de la fecha
dades Exoneradas del Impuesto ala Renta de la en que se haga efectiva la renuncia.
Superintendencia Nacional de Administración Para efecto de la determinación del crédito fiscal
Tributaria -SUNAT. establecido en el numeral 6.2 del artículo 6º, se
Las entidades religiosas acreditarán su inscrip- considerará que los sujetos inician actividades
ción en el Registro de Entidades Exoneradas en la fecha en que se hace efectiva la renuncia.
del Impuesto ala Renta, con la Resolución que 12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus opera-
la Superintendencia Nacional de Administra- ciones antes que se haga efectiva la renuncia,
ción Tributaria -SUNAT expide cuando se ha la hayan solicitado o no, y que pagaron al
realizado dicha inscripción, la cual deberá ser fisco el Impuesto trasladado, no entenderán
exhibida a la Superintendencia Nacional de convalidada la renuncia, quedando a salvo
Aduanas, para internar los bienes donados su derecho de solicitar la devolución de los
inafectos del Impuesto. montos pagados, de ser el caso.
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Incisos a, b y último párrafo sustituido por el Art. 1º del Asimismo el adquirente no podrá deducir como
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Concordancias:
LIGV. Art. 4º inc. c) (Nacimiento de la obligación tributaria Jurisprudencia:
en la prestación de servicios). RTF N° 10957-2-2007
Se considera habitual la venta de bienes y por tanto gravadas
con el IGV e Impuesto a la Renta toda vez que teniendo en
CAPÍTULO III consideración las fechas de adquisición y transferencias de
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO los vehículos materia de acotación ha transcurrido uno o dos
meses, por lo que atendiendo a la proximidad existente entre
Artículo 4º.- Para la aplicación de lo dispuesto las operaciones efectuadas por el recurrente, el monto de las
mismas y la cantidad de vehículos, resulta evidente que estos
en el Capítulo III, Título I del Decreto, se observarán las no fueron adquiridos para uso o consumo.
siguientes disposiciones:
1. HABITUALIDAD
Informe emitido por la SUNAT:
Para calificar la habitualidad a que se refiere el
artículo 9° del Decreto, la SUNAT considerará la Informe Nº 044-2001-SUNAT/K00000
La primera venta de terrenos en los que se han efectuado obras
naturaleza, características, monto, frecuencia, vo- de habilitación urbana no se encuentra dentro del campo de
lumen y/o periodicidad de las operaciones a fin aplicación del IGV.
de determinar el objeto para el cual el sujeto las
realizó. Asimismo, en la transferencia final de bienes y ser-
En el caso de operaciones de venta, se determinará vicios realizada en Rueda o Mesa de Productos de
si la adquisición o producción de los bienes tuvo las Bolsas de Productos, no se requiere habitualidad
por objeto su uso, consumo, su venta o reventa, para ser sujeto del Impuesto.
debiendo de evaluarse en los dos últimos casos Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del
el carácter habitual dependiendo de la frecuencia artículo 9° del Decreto son sujetos del impuesto:
y/o monto. a) Tratándose del literal i) únicamente respecto
Concordancias: de las importaciones que realicen.
LIGV. Art. 9º inc. a) (Sujetos que efectúen venta de bienes b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto
afectos)
de las actividades que realicen en forma ha-
Tratándose de servicios, siempre se considerarán bitual.
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habituales aquellos servicios onerosos que sean Numeral sustituido por el artículo 5° del D.S. N° 130-2005-EF
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Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 las personas jurídicas, las sociedades conyugales
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casos en los que concurran iguales condicio- del servicio el valor de venta que corresponda
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LIGV. Art. 13º inc. a) (Base imponible en venta de bienes), b) LIGV. Art. 13º inc. b) (Base imponible en la prestación o
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y cumplir los requisitos y características Cuando el sujeto del Impuesto subsane una
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materia, pero que consigna los requisitos de solo cheque, incluyendo el Impuesto y el monto
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percibido, de corresponder.
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d) Que el cheque corresponda a una cuenta 3. Información mínima a que se refiere el artículo
corriente a nombre del adquirente, la misma 1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente:
que deberá estar registrada en su contabilidad. a) Identificación del emisor y del adquiriente o
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro usuario (nombre, denominación o razón social
meses de emitido el comprobante de pago. y número de RUC), o del vendedor tratándose
iii. Tratándose de orden de pago: de liquidaciones de compra (nombre y docu-
mento de identidad);
a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
adquirente y a favor del emisor del compro- b) Identificación del comprobante de pago
bante de pago o del tenedor dela factura ne- (numeración, serie y fecha de emisión);
gociable, en caso que el emisor haya utilizado c) Descripción y cantidad del bien, servicio o
dicho título valor conforme a lo dispuesto en contrato objeto de la operación; y,
la Ley Nº 29623. d) Monto de la operación:
b) Que el total del monto consignado en el i. Precio unitario;
comprobante de pago haya sido cancelado ii. Valor de venta de los bienes vendidos,
con una sola orden de pago, incluyendo el Im- valor de la retribución, valor de la cons-
puesto y el monto percibido, de corresponder. trucción o venta del bien inmueble; e,
c) El adquirente debe exhibir la copia de la auto- iii. Importe total de la operación.
rización y nota de cargo o documento análogo 4. Información consignada en forma errónea:
emitido por el banco, donde conste la operación. Aquella que no coincide con la correspondien-
d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro te a la operación que el comprobante de pago
meses de emitido el comprobante. pretende acreditar. Tratándose del nombre,
denominación o razón social y número de RUC
e) La cuenta corriente del adquirente debe en- del emisor, no se considerará que dicha infor-
contrarse registrada en su contabilidad. mación ha sido consignada en forma errónea
Lo dispuesto en el presente numeral será de si a pesar de la falta de coincidencia señalada,
aplicación sin perjuicio de lo establecido en el su contrastación con la información obtenida
artículo 44° del Decreto. a través de los medios de acceso público de
Numeral sustituido por el artículo 2° del D. S. Nº 047-2011- la SUNAT no permite confusión.
EF publicado el 27.03.11 y vigente a partir del 28.03.11. 2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente de
Concordancias: la información a que alude el acápite 3) del numeral
LIGV. Art. 19º (Requisitos formales para gozar del Crédito 2.5 consignada en forma errónea acarreará la pérdi-
Fiscal). da del crédito fiscal contenido en el comprobante de
2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen pago en el que se hubiera consignado tal información.
la pérdida del crédito fiscal pero que permitan su En el caso que la información no acreditada sea
subsanación y cincunstancias que acarreen dicha la referente a la descripción y cantidad del bien,
pérdida de manera insubsanable, incluyendo aquellas servicio o contrato objeto de la operación y al valor
que configuran operaciones no reales de conformi- de venta, se considerará que el comprobante de
dad con el artículo 44° del Decreto, el crédito fiscal se pago que la contiene consigna datos falsos.
perderá sin posibilidad de subsanación alguna. Numerales incorporados por el Artículo 6° del Decreto Supremo Nº
Numeral incorporado por el Artículo 6° del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
137-2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11
3. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR LA VENTA
2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artí- DE BIENES
culo 19° del Decreto considerando lo señalado por Para calcular el reintegro a que se refiere el artículo
el artículo 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por: 22° del Decreto, en caso de existir variación de la
1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al por- tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición
tal institucional de la SUNAT (www.sunat.gob. del bien y la de su venta, a la diferencia de precios
pe) y aquellos otros que establezca la SUNAT a deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición.
través de una Resolución d Superintendencia. Concordancias:
2. Emisor habilitado para emitir comprobantes LIGV. Art. 22º primer párrafo (Reintegro del Crédito
de pago o documentos: A aquel contribuyente Fiscal en la venta de bienes depreciables del activo fijo),
segundo párrafo (Reintegro del Crédito Fiscal en caso de
que a la fecha de emisión de los comprobantes desaparición, destrucción o pérdida).
o documentos:
a) Se encuentre inscrito en el RUC y la SUNAT no El mencionado reintegro deberá ser deducido del
le haya notificado la baja de su inscripción en crédito fiscal que corresponda al período tributario
dicho registro; en que se produce dicha venta. En caso que el monto
del reintegro exceda el crédito fiscal del referido pe-
b) No esté incluido en algún régimen que lo
ríodo, el exceso deberá ser deducido en los períodos
inhabilite a otorgar comprobantes de pago
siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá afectar
que den derecho a crédito fiscal; y,
las columnas donde se registró el Impuesto que gravó
c) Cuente con la autorización de impresión, impor- la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro.
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cios, contratos de construcción e importaciones, cuya adquisición estuvo gravada, así como las
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los asociados a una asociación sin fines de lucro, Numeral 6.2. sustituido por el artículo 7° del D.S. N° 130-2005-
EF (07.10.05).
los ingresos obtenidos por entidades del sector
público por tasas y multas, siempre que sean Concordancias:
realizados en el país. LIGV. Art. 23º (Operaciones gravadas y no gravadas).
También se entenderá como operación no Jurisprudencia:
gravada al servicio de transporte aéreo inter- RTF Nº 7447-3-2008
nacional de pasajeros que no califique como Las operaciones realizadas antes del despacho a consumo no
una operación interlineal de acuerdo a la deben ser consideradas al momento de efectuar la prorrata
definición contenida en el inciso d) del numeral en ese sentido y para dicho efecto no constituyen operaciones
18.1 del artículo 6°, salvo en los casos en que la no gravadas.
aerolínea que realiza el transporte, lo efectúe en
Informes emitidos por la SUNAT:
mérito a un servicio que debe realizar a favor de Informe N° 173 -2007-SUNAT/2B0000
la aerolínea que emite el boleto aéreo. Cuando el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley
Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior: del IGV incluye expresamente como operación no gravada a los
- Se considerarán los servicios de transporte aé- ingresos obtenidos por entidades del sector público por tasas y
multas, implica que dichos conceptos deben formar parte del
reointernacional de pasajeros que se hubieran cálculo de la prorrata a que se refiere la citada norma.
realizado en el mes.
Informe N° 199-2007-SUNAT/2B0000
A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conte- Los montos pagados a las asociaciones para adquirir la condición
nido en el boleto aéreo o en los documentos de asociado, no deben ser considerados como “operaciones
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin no gravadas” para efecto del procedimiento establecido en el
incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
casos en los que el boleto aéreo comprenda más Informe N° 143-2005-SUNAT/2B0000
de un tramo de transporte y éstos sean realizados 1. En el supuesto que los asociados no paguen la cuota de
administración en un período determinado a la Empresa
por distintas aerolíneas, cada aerolínea conside- Administradora de Fondos Colectivos, por haber prestado
rará la parte del valor contenido en dicho boleto ésta en dicho período el servicio de administración del cita-
que le corresponda, sin incluir el Impuesto. do Fondo a título gratuito, dicha operación no se encontrará
gravada ni con el IGV ni con el Impuesto a la Renta.
- Si con posterioridad a la realización del servicio
2. En tanto se trata de la prestación de servicios a título gratuito,
de transporte aéreo internacional de pasajeros tales servicios serán considerados como operaciones no
se produjera un aumento o disminución del gravadas para efectos del cálculo del crédito fiscal señalado
valor contenido en el boleto aéreo, dicho en el numeral 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley
aumento o disminución se considerará en el del IGV (prorrata del crédito fiscal).
mes en que se efectúe. 3. Para efecto de determinar su renta neta de tercera ca-
tegoría, las empresas administradoras de fondos colectivos
Sustitución del acápite i) de acuerdo al articulo 2º del D.S. pueden deducir como gasto aquellos que se relacionan con sus
Nº 168-2007-EF del 31.10.07 vigente a partir del 01.11.07
actividades gravadas, siempre que cumplan con el principio
ii) No se consideran como operaciones no de causalidad, lo cual debe ser evaluado en cada caso concreto.
gravadas la transferencia de bienes no consi- Informe N° 148-2004-SUNAT/2B0000
derados muebles; las previstas en los incisos Teniendo en cuenta que la prestación de servicios realizada a
c), i), m), n) y o) del artículo 2° del Decreto; manera de bonificación es a título gratuito, califica como una
operación no gravada a efecto de lo establecido en el numeral
la transferencia de créditos realizada a favor 6.2 del artículo 6° del Reglamento de la Ley del IGV.
del factor o del adquirente; la transferencia La entrega de bienes muebles que se efectúe a manera de
fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las bonificación sobre ventas realizadas, no califica como “operación
transferencias de bienes realizadas en Rueda o no gravada” a efectos del cálculo del crédito fiscal de acuerdo al
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos procedimiento establecido en el numeral 6.2 del artículo 6° del
Reglamento de la Ley del IGV.
que no impliquen la entrega física de bienes,
con excepción de la señalada en i), así como
la prestación de servicios a título gratuito que 7. COMPROBANTES DE PAGO EMITIDOS CONSIG-
efectúen las empresas como bonificaciones a NANDO MONTO DEL IMPUESTO EQUIVOCADO
sus clientes sobre operaciones gravadas. Para la subsanación a que se refiere el artículo 19°
No se incluye para efecto del cálculo de la prorrata del Decreto se deberá anular el comprobante de
los montos por operaciones de importación de pago original y emitir uno nuevo. En su defecto, se
bienes y utilización de servicios. procederá de la siguiente manera:
Tratándose de la prestación de servicios a título a) Si el Impuesto que figura en el Comprobante
gratuito, se considerará como valor de éstos el que de Pago se hubiere consignado por un monto
normalmente se obtiene en condiciones iguales o menor al que corresponda, el interesado sólo
similares, en los servicios onerosos que la empresa podrá deducir el Impuesto consignado en él.
presta a terceros. En su defecto, o en caso la infor- b) Si el Impuesto que figura es por un monto
mación que mantenga el contribuyente resulte no mayor procederá la deducción únicamente
fehaciente, se considerará como valor de mercado hasta el monto del Impuesto que corresponda.
aquel que obtiene un tercero, en el desarrollo de Concordancias:
un giro de negocio similar. En su defecto, se consi- LIGV. Art. 9º segundo párrafo (Sujetos que efectúen opera-
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derará el valor que se determine mediante peritaje ciones de manera habitual). RCP. Art. 12º num. 5 (Anulación
oauomu
técnico formulado por organismo competente. de comprobantes de pago por errores en la emisión).
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRA- 12. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL CASO
TOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO DE REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS
LLEVEN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE En el caso de reorganización de sociedades o
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del empresas, el crédito fiscal que corresponda a
artículo 19° del Decreto, el operador del contrato la empresa transferente se prorrateará entre las
efectuará la atribución del Impuesto de manera empresas adquirentes, de manera proporcional
consolidada mensualmente. al valor del activo de cada uno de los bloques
Párrafo sustituido por el artículo 8 del Decreto Supremo Nº 137- patrimoniales resultantes respecto el activo total
2011-EF, publicado el 09.07.11 y vigente a partir del 10.07.11.
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá
El operador que realice la adquisición de bienes, constar en el acuerdo de reorganización, las partes
servicios, contratos de construcción e importaciones, pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá
no podrá utilizar como crédito fiscal ni como gasto o ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y
costo para efecto tributario, la proporción del Impues- condiciones que ésta establezca.
to correspondiente a las otras partes del contrato, aun Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
cuando la atribución no se hubiere producido. mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de apli- de inscripción de la escritura pública de reorgani-
cación en el caso del último párrafo del literal d) zación de sociedades o empresas en los Registros
del numeral 1 del artículo 2°. Públicos a nombre de la sociedades o empresa trans-
Numeral sustituido por el artículo 7° del D.S. N° 130-2005-EF ferente, según sea el caso, podrán otorgar el derecho
(07.10.05). a crédito fiscal a la sociedad o empresa adquirente.
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN En los casos a los que se refiere el inciso b) del nume-
ral 7 del artículo 2°, la transferencia del crédito fiscal
Los gastos de representación propios del giro opera en la fecha de otorgamiento de la escritura
o negocio otorgarán derecho a crédito fiscal, en la pública o de no existir ésta, en la fecha en que se
parte que, en conjunto, no excedan del medio por comunique a la SUNAT mediante escrito simple.
ciento (0.5%) de los ingresos brutos acumulados en el Numeral sustituido por el artículo 26º del D.S. Nº 064-2000-EF
año calendario hasta el mes en que corresponda (30.06.00).
aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) Concordancias:
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15.3 Las operaciones no reales señaladas en los incisos COMPLEMENTARIA FINAL DEL DECRETO LEGIS-
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1. Los ajustes a que se refieren los artículos 26° y 27° a favor del fisco y se presentará de conformidad
del Decreto se efectuarán en el mes en el que con las normas del Código Tributario.
se produzcan las rectificaciones, devoluciones o Concordancias:
anulaciones de las operaciones originales. LIGV. Art. 30º (Forma y oportunidad de la declaración y
pago del impuesto).
2. AJUSTE DEL CRÉDITO EN CASO DE BONIFICA-
CIONES 3. Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N° 130-2005/
EF (07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05
Para efecto del ajuste del Crédito Fiscal a que se
refiere el artículo 28° del Decreto, cuando la boni-
ficación haya sido otorgada con posterioridad a la CAPÍTULO VIII
emisión del comprobante de pago que respalda la DE LAS EXPORTACIONES
adquisición de los bienes, el adquirente deducirá
SUBCAPÍTULO I
del crédito fiscal correspondiente al mes de emi-
DISPOSICIONES GENERALES
sión de la respectiva nota de crédito, el originado
por la citada bonificación. Artículo 9º.- Las normas del Decreto sobre Ex-
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULA- portación, se sujetaran a las siguientes disposiciones:
CIÓN DE VENTAS 1. Las ventas que se consideren realizadas en el país
Tratándose de la primera venta de inmuebles efec- como consecuencia del vencimiento de los plazos
tuada por los constructores de los mismos, cuando a que aluden el tercer párrafo y el numeral 8 del
no se llegue a celebrar el contrato definitivo se artículo 33° del Decreto se considerarán realizadas
podrá deducir del Impuesto Bruto el correspon- en la fecha de nacimiento de la obligación tributa-
diente al valor de las arras de retractación gravadas ria que establece la normatividad vigente.
y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que 2. Se consideran bienes, servicios y contratos de
se produzca la restitución. construcción, que dan derecho al saldo a favor
del exportador aquéllos que cumplan con los
Concordancias: requisitos establecidos en los Capítulos VI y VII del
LIGV. Art. 26º (Deducciones del impuesto).
Decreto y en este Reglamento.
4. AJUSTE DEL CRÉDITO FISCAL Para la determinación del saldo a favor por expor-
tación son de aplicación las normas contenidas en
De acuerdo al inciso b) del artículo 27° del Decreto
los Capítulos V y VI.
y al numeral 3 del artículo 3°, deberá deducir del
crédito fiscal el Impuesto Bruto correspondiente al 3. El saldo a favor por exportación será el determinado
valor de las arras de retractación gravadas y arras de acuerdo al procedimiento establecido en el
confirmatorias devueltas cuando no se llegue a numeral 6 del Artículo 6.
celebrar el contrato definitivo. La devolución del saldo a favor por exportación se
regulará por Decreto Supremo refrendado por el
5. Numeral derogado por la 2da. Disp. Final del D.S. N° 130-2005/ Ministro de Economía y Finanzas.
EF (07.10.05). Vigente a partir del 01.11.05
La referida devolución podrá efectuarse median-
te cheques no negociables, Notas de Crédito
CAPÍTULO VII Negociables y/o abono en cuenta corriente o de
DE LA DECLARACIÓN Y DEL PAGO ahorros.
Artículo 8º.- La declaración y pago del Impuesto 4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser com-
se efectuará de acuerdo a las normas siguientes: pensado con la deuda tributaria correspondiente
a tributos respecto a los cuales el sujeto tenga la
1. NOTAS DE CRÉDITO Y DÉBITO calidad de contribuyente.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo 5. Los servicios se consideran exportados hacia los
del artículo 29° del Decreto, se deberá considerar usuarios de los CETICOS cuando cumplan concu-
los montos consignados en las notas de crédito y rrentemente con los siguientes requisitos:
débito. a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del
Concordancias:
Decreto.
RCP. Art. 10º (Nota de crédito y nota de débito). b) Se presten a título oneroso, lo que debe
demostrarse con el comprobante de pago
2. COMUNICACIÓN DE UN NO OBLIGADO AL que corresponda, emitido de acuerdo con
PAGO el Reglamento de la materia y anotado en el
El sujeto del Impuesto, que por cualquier causa no Registro de Ventas e Ingresos.
resulte obligado al pago de un mes determinado, c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
efectuará la comunicación a que se refiere el artícu- resto del territorio nacional.
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lo 30° del Decreto en el formulario de declaración - d) El usuario o beneficiario del servicio sea una
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pago del impuesto, consignando “00” como monto empresa constituida o establecida en el CETI-
COS, calificada como usuaria por la Adminis- b) El adquirente sea calificado como usuario por
tración del CETICOS respectivo; y, la Administración del CETICOS respectivo y sea
e) El uso, explotación o aprovechamiento de persona distinta al transferente.
los servicios tenga lugar íntegramente en el c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá
mencionado CETICOS. demostrarse con el comprobante de pago
No cumplen con este último requisito, aquellos que corresponda, emitido y registrado según
servicios de ejecución inmediata y que por su na- las normas sobre la materia.
turaleza se consumen al término de su prestación d) El transferente deberá sujetarse al procedi-
en el resto del territorio nacional. miento aduanero de exportación definitiva
6. Los servicios se considerarán exportados hacia de mercancías nacionales o nacionalizadas
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cum- provenientes del resto del territorio nacional
plan concurrentemente con los siguientes con destino a los CETICOS.
requisitos: e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETICOS.
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo
Decreto. del artículo 33° del Decreto se entenderá por
b) Se presten a título oneroso, lo que debe documentos emitidos por un Almacén Aduanero
demostrarse con el comprobante de pago a que se refiere la Ley General de Aduanas o un
que corresponda, emitido de acuerdo con Almacén General de Depósito regulado por la
el Reglamento de la materia y anotado en el Superintendencia de Banca, Seguros y Administra-
Registro de Ventas e Ingresos. doras Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos
que cumplan concurrentemente con los siguientes
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el
requisitos mínimos:
resto del territorio nacional.
a) Denominación del documento y número
d) El beneficiario del servicio sea calificado como
correlativo. Tales datos deberán indicarse
usuario por el Comité de Administración o el
en el comprobante de pago que sustente
Operador; y, la venta al momento de su emisión o con
e) El uso, explotación o aprovechamiento de posterioridad en la forma en que establezca
los servicios tenga lugar íntegramente en la la SUNAT.
ZOFRATACNA. b) Lugar y fecha de emisión.
No cumplen con este último requisito, aquellos c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén
servicios de ejecución inmediata y que por su na- Aduanero o Almacén General de Depósito.
turaleza se consumen al término de su prestación
d) El nombre del vendedor (depositante) que
en el resto del territorio nacional.
pone a disposición los bienes, así como su
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZO- número de RUC y domicilio fiscal.
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente e) El nombre del sujeto no domiciliado que
los siguientes requisitos: dispondrá de los bienes.
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el f ) Dirección del lugar donde se encuentran
resto del territorio nacional. depositados los bienes.
b) El adquirente sea calificado como usuario por g) La clase y especie de los bienes depositados,
el Comité de Administración o el Operador, y señalando su cantidad, peso, calidad y estado
sea persona distinta al transferente. de conservación, marca de los bultos y toda
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá otra indicación que sirva para identificarlos.
demostrarse con el comprobante de pago h) Indicación expresa de que el documento
que corresponda, emitido y registrado según otorga la disposición de los bienes deposita-
las normas sobre la materia. dos a favor del sujeto no domiciliado en tales
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRA- recintos.
TACNA. i) La fecha de celebración de la compraventa
e) El transferente deberá sujetarse al procedi- entre el vendedor y el sujeto no domiciliado,
miento aduanero de exportación definitiva referidos en los literales d) y e), y de ser el caso,
de mercancías nacionales o nacionalizadas su numeración, la cual permita determinar la
provenientes del resto del territorio nacional vinculación de los bienes con dicha compra-
con destino a la ZOFRATACNA. venta.
8. Los bienes se considerarán exportados a los CE- j) El valor de venta de los bienes.
TICOS cuando se cumplan concurrentemente los k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén
siguientes requisitos: Aduanero o Almacén General de Depósito.
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el
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m) Consignar como frase: “Certificado – 3er. pá- h) Operador turístico: A la agencia de viajes y turis-
rrafo del Artículo 33° Ley IGV”. mo incluida como tal en el Directorio Nacional
De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del de Prestadores de Servicios Turísticos Calificados
artículo 33° del Decreto, en aquellas ventas que rea- publicado por el Ministerio de Comercio Exterior
licen sujetos domiciliados a favor de un sujeto no y Turismo.
domiciliado en las que los documentos emitidos i) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza in-
por un Almacén Aduanero o Almacén General de tangible conformado por un conjunto de servicios
Depósito no cumplan los requisitos señalados en turísticos, entre los cuales se incluya alguno de los
el presente numeral se condicionará considerarlas servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33°
como exportación a que los bienes objeto de la del Decreto, individualizado en una persona natural
venta sean embarcados en un plazo no mayor a no domiciliada.
sesenta (60) días calendario contados a partir de j) Persona natural no domiciliada: A aquella residente
la fecha de emisión del comprobante de pago en el extranjero que tengan una permanencia en el
respectivo. país de hasta sesenta (60) días calendario, contados
10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del por cada ingreso a éste.
Apéndice V del Decreto: k) Registro : Al Registro Especial de Operadores Tu-
10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de rísticos a que se refiere el numeral 1 del artículo
Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre 9º-C.
otros, a la prestación de servicios de asistencia l) Reglamento de Notas de Crédito Negocia-
consistente en actuar como intermediarias entre bles: Al Reglamento de Notas de Crédito
las empresas o usuarios a quienes se les presta el Negociables,aprobado por Decreto Supremo N°
servicio y sus clientes o potenciales clientes. 126-94-EF y normas modificatorias.
10.2 El servicio de asistencia que brindan los Centros m) Restaurante : Al establecimiento que expende
de Llamadas y Centros de Contacto consiste comidas y bebidas al público.
en el suministro de información comercial o n) Solicitud : A la solicitud que deberá presentar el
técnica sobre productos o servicios, recepción operadorturístico a efecto de inscribirse en el
de pedidos, atención de quejas y reclamaciones, Registro.
reservaciones, confirmaciones, saldos de cuentas,
cobranzas, publicidad, promoción, mercadeo y/o o) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural
ventas de productos, traducción o interpretación no domiciliada y/o a las agencias y/u operadores
simultánea en línea, y demás actividades desti- turísticos no domiciliados.
nadas a atender las relaciones entre las empresas Artículo 9º-B.- Ámbito de Aplicación
o usuarios a quienes les presta el servicio y sus
clientes o potenciales clientes; por cualquier Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33° del
medio de comunicación tales como teléfono, Decreto será de aplicación al operador turístico que
fax, e-mail, chat, mensajes de texto, mensajes venda un paquete turístico a un sujeto no domici-
multimedia, entre otros. liado, para ser utilizado por una persona natural no
domiciliada.
SUBCAPÍTULO II Asimismo, se considerará exportado un paquete turís-
DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS tico en la fecha de su inicio, conforme a la documenta-
QUE VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJE- ción que lo sustente, siempre que haya sido pagado en
su totalidad al operador turístico y la persona natural no
TOS NO DOMICILIADOS
domiciliada que lo utilice haya ingresado al país antes
Artículo 9º-A.- DeFIniciones o durante la duración del paquete.
Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por: Artículo 9º-C.- Del Registro
a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: 1. Créase el Registro a cargo de la Superintendencia
A las personas jurídicas no constituidas en el país Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
que carecen de número de Registro Único de – SUNAT, que tendrá carácter constitutivo y en
Contribuyentes (RUC). el que deberá inscribirse el operador turístico, de
b) Declaración: A la declaración de obligaciones acuerdo a las normas que para tal efecto establezca
tributarias que comprende la totalidad de la la SUNAT, a fi n de gozar del beneficio establecido
base imponible y del impuesto resultante, que en el numeral 9 del artículo 33° del Decreto.
el operador turístico se encuentre obligado a 2. Para solicitar la inscripción en el Registro el ope-
presentar. rador turístico deberá cumplir con las siguientes
c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvocon- condiciones:
ducto o documento de identidad que, de confor- a) Encontrarse incluido como Agencia de Viajes
midad con los tratados internacionales celebrados y Turismo en el Directorio Nacional de Presta-
por el Perú, sea válido para ingresar al país. dores de Servicios Turísticos Calificados publi-
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d) Inciso d) derogado por la única disposición Complementaria cado por el Ministerio de Comercio Exterior y
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caso de ser una operación gravada con el Im- que no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a
favor por exportación, por no estar destinadas en este caso, deberá anotarse en la columna
a operaciones gravadas y/o de exportación. señalada en el inciso b), la serie y el número
k) Valor de las adquisiciones no gravadas. de la guía de remisión con la que se remitieron
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, los referidos bienes al consignatario.
en los casos en que el sujeto pueda utilizarlo g) Cantidad de bienes entregados en consigna-
como deducción. ción.
m) Monto del Impuesto General a las Ventas h) Cantidad de bienes devueltos por el consig-
correspondiente a la adquisición registrada natario.
en el inciso h). i) Cantidad de bienes vendidos.
n) Monto del Impuesto General a las Ventas j) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
correspondiente a la adquisición registrada do a las cantidades anotadas en las columnas
en el inciso i). g), h) e i).
o) Monto del Impuesto General a las Ventas De conformidad con el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los nuevos
correspondiente a la adquisición registrada requisitos establecidos por el presente Decreto Supremo para
en el inciso j). el Registro de Ventas e Ingresos, el Registro de Compras y el
p) Otros tributos y cargos que no formen parte Registro de Consignaciones, establecidos en los acápites I, II
y III del numeral 1, y en los numerales 3.4 y 3.5 del artículo 10
de la base imponible. del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
q) Importe total de las adquisiciones registradas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
según comprobantes de pago. Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias, serán de
cumplimiento obligatorio a partir del 1 de julio de 2006. En
r) Número de comprobante de pago emitido tal sentido, les será de aplicación hasta el 30 de junio de 2006
por el sujeto no domiciliado en la utilización lo dispuesto en el Reglamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado
de servicios o adquisiciones de intangibles por Decreto Supremo Nº 29-94-EF y normas modificatorias
provenientes del exterior cuando corresponda. vigentes al 31 de octubre de 2005.Lo dispuesto en el párrafo
En estos casos se deberá registrar la base impo- precedente no será de aplicación para aquellos sujetos que
inicien operaciones a partir del 1 de noviembre de 2005,
nible correspondiente al monto del impuesto quienes deberán cumplir con dichos requisitos desde la fecha
pagado. de inicio de actividades.
Concordancias: 2. Para el consignatario:
LIGV. Arts. 37º primer párrafo (Obligación de registrar a) Fecha de recepción, devolución o venta del
las ventas e ingresos), 38° (Comprobantes de pago), 39°
(Características y requisitos de los comprobantes de pago. bien.
R.S. Nº 234-2006/SUNAT - Normas referidas a Libros y b) Fecha de emisión de la guía de remisión refe-
Registros vinculados a Asuntos Tributarios, Art. 13º num. rida en el literal c) o del comprobante de pago
8 (Información mínima del registro de compras), vigente
a partir del 01.01.09. referido en el literal f ).
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida
III. Registro de Consignaciones por el consignador, con la que se reciben los
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo bienes o se devuelven al consignador los
del artículo 37° del Decreto, el Registro de Consig- bienes no vendidos.
naciones se llevará como un registro permanente d) Número de RUC del consignador.
en unidades. Se llevará un Registro de Consignacio- e) Nombre o razón social del consignador.
nes por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales f ) Serie y número del comprobante de pago
deberá especificarse el nombre del bien, código, emitido por el consignatario por la venta de
descripción y unidad de medida, como datos de los bienes recibidos en consignación; en este
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá caso, deberá anotarse en la columna señalada
anotarse lo siguiente: en el inciso c), la serie y el número de la guía
1. Para el consignador: de remisión con la que recibió los referidos
a) Fecha de emisión de la guía de remisión referi- bienes del consignador.
da en el literal b) o del comprobante de pago g) Cantidad de bienes recibidos en consignación.
referido en el literal f ). h) Cantidad de bienes devueltos al consignador.
b) Serie y número de la guía de remisión, emitida i) Cantidad de bienes vendidos por el consigna-
por el consignador, con la que se entregan los tario.
bienes al consignatario o se reciben los bienes j) Saldo de los bienes en consignación, de acuer-
no vendidos por el consignatario. do a las cantidades anotadas en las columnas
c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de g), h) e i).
ocurrir ésta. Numeral sustituido por el artículo 10° del D.S. N° 130-2005/
d) Número de RUC del consignatario. SUNAT (07.10.05) vigente 01.11.05.
e) Nombre o razón social del consignatario. Concordancias:
f ) Serie y número del comprobante de pago emi- LIGV. Art. 37º segundo párrafo (Obligación de llevar un
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tido por el consignador una vez perfeccionada registro de consignaciones). R.S. Nº 234-2006/SUNAT -
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Tributarios, Art. 13º num. 9 (Información del libro de adquirente perderá el derecho al crédito fiscal
consignaciones), vigente a partir del 01.01.09.
pudiendo contabilizar el correspondiente
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE Impuesto como gasto o costo para efecto del
DOCUMENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE Impuesto a la Renta.
LAS OPERACIONES Numerales modificados por el artículo 1º del Decreto
Supremo Nº 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el
Las notas de débito o de crédito emitidas por el su- 29.08.12
jeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e
Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, 3.3 Los sujetos del Impuesto que lleven en forma
así como los documentos que modifican el valor de manual los Registros de Ventas e Ingresos, y
las operaciones consignadas en las Declaraciones de Compras, podrán registrar un resumen
Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el diario de aquellas operaciones que no
Registro de Compras. otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que
Adicionalmente a la información señalada en el
acrediten las operaciones, siempre que
numeral anterior, deberá incluirse en los registros
lleven un sistema de control con el que se
de compras o de ventas según corresponda, los
pueda efectuar la verificación individual de
datos referentes al tipo, serie y número del com-
cada documento.
probante de pago respecto del cual se emitió la
De conformidad con el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
nota de débito o crédito, cuando corresponda a 186-2005-EF, publicado el 30 Diciembre 2005, los sujetos
un solo comprobante de pago. del Impuesto General a las Ventas que, a partir del 1 de
Numeral sustituido por el artículo 10° del D.S. N° 130-2005/ noviembre de 2005, hayan optado u opten por registrar
SUNAT (07.10.05). un resumen diario de sus operaciones, de acuerdo con lo
establecido en los numerales 3.3 y 3.4 del artículo 10 del
Concordancias: Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo aprobado mediante
LIGV. Arts. 37º (De los registros y otros medios de control), Decreto Supremo Nº 29-94-EF modificado por el Decreto
38º (Comprobantes de pago), 39º (Características y requi- Supremo Nº 130-2005-EF, deberán cumplir con los requi-
sitos de los comprobantes de pago). sitos establecidos por el referido Reglamento a partir de
la fecha en que se ejerza dicha opción.
3. REGISTRO DE OPERACIONES
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sis-
Para las anotaciones en los Registros se deberá temas mecanizados o computarizados de
observar lo siguiente: contabilidad y aquellos que lleven de manera
3.1. Para determinar el valor mensual de las electrónica el Registro de Ventas e Ingresos
operaciones realizadas, los contribuyentes y el Registro de Compras, podrán anotar
del Impuesto deberán anotar sus operacio- el total de las operaciones diarias que no
nes, así como las modificaciones al valor otorguen derecho a crédito fiscal en forma
de las mismas, en el mes en que éstas se consolidada, siempre que lleven un sistema
realicen. de control computarizado que mantenga la
Los comprobantes de pago, notas de débito información detallada y que permita efectuar
y los documentos de atribución a que alude la verificación individual de cada documento.
el octavo párrafo del artículo 19° del Decreto Mediante Resolución de Superintendencia la
deberán ser anotados en el Registro de Com- SUNAT podrá establecer que determinados
pras en las hojas que correspondan al mes de sujetos que hayan ejercido la opción señalada
su emisión o en las que correspondan a los en el párrafo anterior deban anotar en forma
doce (12) meses siguientes. detallada las operaciones diarias que no otor-
En caso la anotación se realice en una hoja gan derecho a crédito fiscal.
distinta a las señaladas en el párrafo anterior, el Numeral modificado por el artículo 1º del Decreto Supre-
adquirente perderá el derecho al crédito fiscal mo Nº 161-2012-EF (28.08.12) vigente desde el 29.08.12
pudiendo contabilizar el correspondiente 3.5 Los sistemas de control a que se refieren los
Impuesto como gasto o costo para efecto del numerales 3.3 y 3.4 deben contener como
Impuesto a la Renta. mínimo la información exigida para el Registro
3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
sustentan el crédito fiscal en operaciones de establecida en los acápites I y II del numeral 1
importación así como aquellos que sustentan del presente artículo.
dicho crédito en las operaciones por las que Tratándose del Registro de Ventas, cuando
se emiten liquidaciones de compra y en la exista obligación de identificar al adquiren-
utilización de servicios, deberán ser anotados te o usuario de acuerdo al Reglamento de
en el Registro de Compras en las hojas que Comprobantes de Pago, se deberá consignar
correspondan al mes del pago del Impuesto adicionalmente los siguientes datos:
o en las que correspondan a los doce (12) a) Número de documento de identidad del
meses siguientes. cliente.
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3.6 Para efectos del registro de tickets o cintas parcial o totalmente el valor de las operaciones.
emitidos por máquinas registradoras, que no Para que las modificaciones mencionadas tengan
otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por
a las normas de comprobantes de pago, los siguientes documentos:
podrá anotarse en el Registro de Ventas e a) Las notas de débito y de crédito, cuando se
Ingresos el importe total de las operaciones emitan respecto de operaciones respaldadas
realizadas por día y por máquina registradora, con comprobantes de pago.
consignándose el número de la máquina b) Las liquidaciones de cobranza u otros docu-
registradora, y los números correlativos au- mentos autorizados por la SUNAT con respecto
togenerados iniciales y finales emitidos por de operaciones de Importación.
cada una de éstas. La SUNAT establecerá las normas que le
3.7 En los casos de empresas que presten los permitan tener información de la cantidad y
servicios de suministro de energía eléctrica, numeración de las notas de débito y de crédito
agua potable, servicios finales de telefonía, de que dispone el sujeto del Impuesto.
telex y telegráficos: Numeral sustituido por el artículo 10° del D.S. N° 130-
3.7.1 Podrán anotar en su Registro de Ventas 2005/SUNAT (07.10.05).
e Ingresos, un resumen de las operacio- Concordancias:
nes exclusivamente por los servicios LIGV. Arts. 37º (De los registros y otros medios de control),
señalados en el párrafo anterior, por 38º (Comprobantes de pago), 39º (Características y requi-
sitos de los comprobantes de pago). RCP. Art. 10º (Nota
ciclo de facturación o por sector o área de crédito y nota de débito).
geográfica, según corresponda, siempre
que en el sistema de control computari- 5. CUENTAS DE CONTROL
zado se mantenga la información deta- Para efecto de control, los sujetos abrirán en su
llada y se pueda efectuar la verificación contabilidad las cuentas de balance denominadas
individual de cada documento. En dicho “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
sistema de control deberán detallar Promoción Municipal” e “Impuesto Selectivo al
la información señalada en el acápite Consumo”, según corresponda.
I del numeral 1 del presente artículo, y A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e
adicionalmente: Impuesto de Promoción Municipal” se abonará
a) Número de suministro, de teléfono, de telex, mensualmente:
de telégrafo o código de usuario, según a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
corresponda. a las operaciones gravadas.
b) Tipo de documento de identidad del b) El Impuesto que corresponda a las no-
cliente, de acuerdo con la codificación tas de débito emitidas respecto de las
que apruebe la SUNAT. operaciones gravadas que realice y a las
c) Número del Documento de Identidad. notas de crédito recibidas respecto a las
d) Apellido paterno, apellido materno y adquisiciones señaladas en el artículo 18°
nombre completo o denominación o del Decreto y numeral 1 del artículo 6°.
razón social. c) El reintegro del Impuesto que corresponda en
3.7.2 Deberán registrar en el sistema de aplicación del artículo 22° del Decreto y de los
control computarizado las fechas de numerales 3 y 4 del artículo 6°.
vencimiento de cada recibo emitido y la d) El monto de las compensaciones efectuadas
referencia de cobro. y devoluciones del Impuesto otorgada por la
3.8 Para efecto de los Registros de Ventas e Administración Tributaria.
Ingresos y de Compras, deberá totalizarse el A dicha cuenta se cargará:
importe correspondiente a cada columna al
final de cada página. a) El monto del Impuesto que haya afectado las
adquisiciones que cumplan con lo dispuesto
Numeral sustituido por el artículo10° del D.S. N° 130-2005/
SUNAT (07.10.05). en el artículo 18° del Decreto y numeral 1 del
Concordancias:
artículo 6°.
LIGV. Arts. 37º (De los registros y otros medios de control), b) El Impuesto que corresponda a las notas de
38º (Comprobantes de pago), 39º (Características y requi- débito recibidas respecto a las adquisiciones
sitos de los comprobantes de pago). señaladas en el artículo 18° del Decreto y a
4. ANULACIÓN, REDUCCIÓN O AUMENTO EN EL las notas de crédito emitidas respecto de las
VALOR DE LAS OPERACIONES operaciones gravadas que realice.
Para determinar el valor mensual de las operaciones c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones
realizadas se deberá anotar en los Registros de Ven- señaladas en el artículo 18° del Decreto, haya
tas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones sido pagado posteriormente por el sujeto
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que tengan como efecto anular, reducir o aumentar del Impuesto a través de la correspondiente
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Numeral sustituido por el artículo 10° del D.S. N° 130-2005/ en la misma subpartida nacional del Arancel
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SUNAT (07.10.05).
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c) Establecimiento autorizado : Al contribuyente que se se produzca a partir de la fecha en que opere la ins-
encuentra inscrito en el Registro de Establecimientos cripción del establecimiento autorizado en el Registro
Autorizados a que se refiere el artículo 11º-D del pre- de Establecimientos Autorizados a que se refiere el
sente decreto supremo, el cual ha sido calificado artículo 11º-D.
por la SUNAT como aquel que efectúa las ventas
de bienes que dan derecho a la devolución del Artículo 11º-D.- Del Registro de Estable-
IGV a favor de turistas prevista en el artículo 76° cimientos Autorizados
del Decreto. 1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que
d) Fecha de vencimiento especial: A la fecha de se refiere el artículo 76° del Decreto tendrá carácter
vencimiento que establezca la SUNAT aplicable constitutivo y estará a cargo de la SUNAT.
a los sujetos incorporados al Régimen de Buenos La SUNAT emitirá las normas necesarias para la
Contribuyentes, aprobado mediante Decreto implementación del indicado registro, de confor-
Legislativo Nº 912 y normas complementarias y midad con lo dispuesto en el quinto párrafo del
reglamentarias. artículo 76° del Decreto.
e) Persona autorizada: A la persona natural que en 2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en
representación del establecimiento autorizado el Registro de Establecimientos Autorizados en la
firma las constancias “Tax Free”. primera quincena de los meses de noviembre y
f) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) mayo de cada año.
a cargo de la SUNAT ubicado(s) en los termina- 3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Esta-
les internacionales aéreos y marítimos donde blecimientos Autorizados se deberá cumplir con
exista control migratorio, que se encuentre(n) las siguientes condiciones y requisitos:
señalado(s) en el Anexo del presente decreto a) Ser generador de rentas de tercera categoría
supremo y en donde se realizará el control de la para efectos del Impuesto a la Renta.
salida del país de los bienes adquiridos por los
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de
turistas y se solicitarán las devoluciones a que se
Buenos Contribuyentes.
refiere el artículo 76° del Decreto.
c) Vender bienes gravados con el IGV.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se
ubicará(n) después de la zona de control migratorio d) No tener la condición de domicilio fiscal no
de salida del país. habido o no hallado en el RUC.
g) Turista : A la persona natural extranjera no domici- e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja
liada que ingresa al Perú con la calidad migratoria o no se encuentre con suspensión temporal
de turista a que se refiere el inciso j) del artículo 11° de actividades.
de la Ley de Extranjería aprobada por el Decreto f ) Haber presentado oportunamente la decla-
Legislativo N° 703 y normas modificatorias, que ración y efectuado el pago del íntegro de las
permanece en el territorio nacional por un periodo obligaciones tributarias vencidas durante los
no menor a cinco (5) días calendario ni mayor a últimos seis (6) meses anteriores a la fecha de
sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al presentación de la solicitud. Para tal efecto, se
país. entiende que se ha cumplido oportunamente
Para tal efecto, se considera que la persona natural es: con presentar la declaración y realizar el pago
correspondiente, si éstos se han efectuado de
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad pe-
acuerdo a las formas, condiciones y lugares
ruana. No se considera extranjeros a los peruanos
establecidos por la SUNAT.
que gozan de doble nacionalidad.
g) No contar con resoluciones de cierre temporal o
2. No domiciliada, cuando no es considerada como
comiso durante los últimos seis (6) meses ante-
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta.
riores a la fecha de presentación de la solicitud.
Artículo 11º-B.- Objeto Para efecto de lo dispuesto en el presente lite-
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto ral, no se considerarán las resoluciones antes
implementar la devolución a que se refiere el artículo indicadas si hasta la fecha de presentación de
76° del Decreto. la solicitud:
i. Existe resolución declarando la proceden-
Artículo 11º-C.- Ámbito de Aplicación cia del reclamo o apelación.
La devolución a que alude el artículo 76° del Decreto ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su
será de aplicación respecto del IGV que gravó la venta integridad mediante resolución expedida
de bienes adquiridos por turistas en establecimientos de acuerdo al procedimiento legal corres-
autorizados. pondiente.
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas h) No haber sido excluido del Registro de Estable-
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(6) meses anteriores a la fecha de presentación administrativo que hubiera agotado la vía
de la solicitud. administrativa.
La inscripción en el Registro de Establecimien- El incumplimiento de las condiciones y requisitos
tos Autorizados operará a partir de la fecha que señalados en el párrafo anterior dará lugar a la
se señale en el acto administrativo respectivo. exclusión del Registro de Establecimientos Autori-
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos zados. La exclusión operará a partir de la fecha que
Autorizados, a partir de la fecha en que opere la se señale en el acto administrativo respectivo.
inscripción, se deberá:
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indi- Artículo 11º-E.- De los Establecimientos
cados en los literales a) al c) del numeral 3 del Autorizados
presente artículo. Los establecimientos autorizados deberán:
b) No tener la condición de domicilio fiscal no a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta
habido en el RUC. Andina de Migración (TAM) y del documento de
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el identidad, a efecto de constatar si éste no excede
RUC no esté de baja. el tiempo de permanencia máxima en el país a
d) Presentar oportunamente la declaración y que alude el inciso g) del artículo 11º-A, en cuyo
efectuar el pago del íntegro de las obligacio- caso emitirán además de la factura respectiva la
nes tributarias. constancia denominada “Tax Free”.
No se considerará incumplido lo indicado en b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las
el párrafo anterior: leyendas “TAX FREE Shopping” y “Establecimiento
d.1) Cuando se presente la declaración y, de Libre de Impuestos”.
ser el caso, se cancelen los tributos y mul- c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones
tas de un solo período o ejercicio hasta la que ésta señale, la información que ésta requiera
siguiente fecha de vencimiento especial para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el
de las obligaciones mensuales. presente capítulo.
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o frac- d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas
cionamiento de carácter general respecto las facturas que emitan por las ventas que dan
de los tributos y multas de un solo perío- derecho a la devolución.
do o ejercicio hasta la siguiente fecha de
vencimiento especial de las obligaciones Artículo 11º-F.- De la Constancia“TAX FREE”
mensuales. 1. Los establecimientos autorizados emitirán una
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o constancia “Tax Free” por cada factura que emitan.
fraccionamiento de carácter particular, 2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la
de los tributos de cuenta propia y multas siguiente información:
de un solo período o ejercicio, hasta la si- a) Del establecimiento autorizado:
guiente fecha de vencimiento especial de
a.1) Número de RUC.
las obligaciones mensuales. Para tal efecto,
podrá acogerse a aplazamiento y/o frac- a.2) Denominación o razón social.
cionamiento la deuda cuyo vencimiento a.3) Número de inscripción en el Registro de
se hubiera producido en el mes anterior Establecimientos Autorizados.
a la fecha de presentación de la solicitud b) Del turista:
de aplazamiento y/o fraccionamiento. b.1) Nombres y apellidos completos, tal como
Para la aplicación del presente literal, se deberá aparece en su documento de identidad.
tener en cuenta que: b.2) Nacionalidad.
i. Se entiende que no se ha cumplido con b.3) Número de la TAM y del documento de
presentar la declaración y/o realizar el identidad.
pago correspondiente, si éstos se efectua- b.4) Fecha de ingreso al país.
ron sin considerar las formas, condiciones c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel
y lugares establecidos por SUNAT. internacional que utilice el turista para el pago
ii. Sólo se permite que ocurra una excepción por la adquisición del(de los) bien(es):
a la condición prevista en el presente
c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
literal, con intervalos de seis (6) meses,
contados desde el mes siguiente a aquél c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o
en el que se dio la excepción. crédito.
e) No ser notificado con una o más resoluciones d) Número de la factura y fecha de emisión.
de cierre temporal o comiso. e) Descripción detallada del (de los) bien(es)
f ) No haber realizado operaciones no reales vendido(s).
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a que se refiere el artículo 44° del Decreto f ) Precio unitario del (de los) bien(es) vendido(s).
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que consten en un acto firme o en un acto g) Valor de venta del (de los) bien(es) vendido(s).
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h) Monto discriminado del IGV que grava la venta. i) Indicar una dirección de correo electrónico válida.
i) Importe total de la venta. La dirección de correo electrónico deberá conti-
j) Firma del representante legal o de la persona nuar siendo válida hasta la notificación del acto
autorizada. La persona autorizada sólo podrá administrativo que resuelve la solicitud.
firmar las constancias “Tax Free” en tanto
Artículo 11º-H.- De la Solicitud de De-
cumpla con los requisitos y condiciones que
establezca la SUNAT mediante Resolución de volución
Superintendencia. 1. La devolución sólo puede ser solicitada por el
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de turista a quien se hubiera emitido el comprobante
acuerdo a la forma y condiciones que establezca de pago que sustenta la adquisición de los bienes
la SUNAT. y la constancia “Tax Free”.
2. La solicitud será presentada en la forma y condicio-
Artículo 11º-G.- REQUISITOS PARA QUE PRO- nes que establezca la SUNAT, pudiendo inclusive
CEDA LA DEVOLUCIÓN establecerse la utilización de medios informáticos.
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el 3. El turista presentará la solicitud de devolución del IGV
artículo 76° del Decreto deberán cumplirse los siguien- que haya gravado la adquisición de los bienes, a la
tes requisitos: salida del país, en el puesto de control habilitado por
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectua- la SUNAT, para lo cual se verificará que cumpla con:
do en un establecimiento autorizado durante los a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en el
sesenta (60) días calendario de la permanencia del artículo 11°-G.
turista en el territorio nacional. b) Los demás requisitos previstos en el artículo
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada 11°-G que puedan constatarse con la informa-
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las nor- ción que contengan los documentos que ex-
mas sobre la materia. En este caso no será requisito hiba o presente, sin perjuicio de la verificación
mínimo del comprobante de pago el número de posterior de la veracidad de tal información.
RUC del adquirente. Una vez verificado en el puesto de control habilitado
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de el cumplimiento de lo indicado en el párrafo anterior,
los bienes por los que se solicita la devolución no se entregará al turista una constancia que acredite la
podrá(n) incluir operaciones distintas a éstas. presentación de la solicitud de devolución.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto Tratándose de la información prevista en el literal
de control habilitado, se deberá presentar copia de i) del artículo 11°-G, la entrega de la referida cons-
la(s) factura(s) antes mencionada(s). tancia se efectúa dejando a salvo la posibilidad de
c) Que el precio de venta de cada bien por el que dar por no presentada la solicitud de devolución
se solicita la devolución no sea inferior a S/. 50.00 cuando no pueda realizarse la notificación del
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto acto administrativo que la resuelve, debido a que
mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/. la dirección de correo electrónico indicada por el
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles). turista sea inválida.
d) Que el pago por la adquisición de los bienes hubie- 4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del
ra sido efectuado utilizando una tarjeta de débito o plazo de sesenta (60) días hábiles de emitida la cons-
crédito válida internacionalmente cuyo titular sea tancia señalada en el numeral 3 del presente artículo.
el turista. El acto administrativo que resuelve la referida solici-
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta tud será notificado de acuerdo a lo establecido en
el plazo máximo de permanencia del turista a que el inciso b) del artículo 104° del Código Tributario.
se refiere el literal g) del artículo 11º-A.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de solici- Artículo 11º-I.- Realización de la Devo-
tar la devolución en el puesto de control habilitado. lución
g) Presentar la(s) constancia(s) “Tax Free” debidamente En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el
emitida(s) por un establecimiento autorizado res- monto a devolver se abonará a la tarjeta de débito o
pecto de los bienes por cuya adquisición se solicita crédito del turista cuyo número haya sido consignado
la devolución. en su solicitud o registrado por el dispositivo electró-
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida inter- nico a que se refiere el literal h) del artículo 11°-G, a
nacionalmente cuyo titular sea el turista, en la partir del día hábil siguiente a la fecha del depósito del
que se realizará, de corresponder, el abono de la documento que aprueba la devolución en la dirección
devolución. electrónica respectiva.
El número de dicha tarjeta de débito o crédito Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
deberá consignarse en la solicitud de devolución, señalará la fecha en la cual será posible realizar el abono
salvo que exista un dispositivo electrónico que de la devolución en la tarjeta de débito del turista.
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permita registrar esa información al momento en Capítulo incorporado por el artículo 4º del Decreto Supremo Nº 161-
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TÍTULO II Concordancia:
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO LIGV. Art. 53º inc. b) (Personas que importen bienes
gravados).
CAPÍTULO I 2. VINCULACIÓN ECONÓMICA
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO
Adicionalmente a los supuestos establecidos en el
Artículo 12º.- Para la aplicación de lo dispuesto artículo 54° del Decreto, existe vinculación econó-
en el Capítulo II Título II del Decreto, se observarán las mica cuando:
siguientes disposiciones: a. El productor o importador venda a una misma
empresa o a empresas vinculadas entre sí, el
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
50% o más de su producción o importación.
a) En la venta de bienes en el país:
b. Exista un contrato de colaboración empresarial
a.1 Los productores o fabricantes, sean personas con contabilidad independiente, en cuyo caso
naturales o jurídicas, que actúan directa- el contrato se considera vinculado con cada
mente en la última fase del proceso des- una de las partes contratantes.
tinado a producir los bienes especificados No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo
en los Apéndices III y IV del Decreto. del artículo 57° del Decreto respecto al monto
Concordancia: de venta, a lo señalado en el inciso a) del pre-
LIGV. Arts. 53º (Sujetos del impuesto), 54º (Definiciones). sente numeral. Para efecto de lo dispuesto en
el inciso a) del presente artículo, se tomarán en
a.2 El que encarga fabricar dichos bienes a
cuenta las operaciones realizadas durante los
terceros para venderlos luego por cuenta
últimos 12 meses.
propia, siempre que financie o entregue
Numeral sustituido por el artículo 34º del D.S. Nº 064-
insumos, maquinaria, o cualquier otro 2000-EF (30.06.00).
bien que agregue valor al producto o
cuando sin mediar entrega de bien algu- Concordancia:
no, se aplique una marca distinta a la del LIGV. Art. 54º inc. b) num. 5) (Otros casos de empresas
vinculadas económicamente).
que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo CAPÍTULO II
anterior es sujeto del Impuesto Selectivo DE LA BASE IMPONIBLE
únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no Artículo 13º.- ACCESORIEDAD
será sujeto del Impuesto Selectivo aquél a En la venta de bienes gravados, formará parte de la
quien se le ha encargado fabricar un bien, base imponible la entrega de bienes no gravados o
siempre que medie contrato en el que para realizar la venta del bien.
conste que quien encargó fabricarlo le Párrafo sustituido por el artículo 35º del D.S. Nº 064-2000-EF
aplicará una marca distinta para su comer- (30.06.00).
cialización. De no existir tal contrato serán En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la
sujetos del Impuesto Selectivo tanto el entrega de bienes que no sean necesarios para realizar
que encargó fabricar como el que fabricó la operación de venta o su valor es manifiestamente
el bien. excesivo en relación a la venta inafecta realizada.
Concordancia: Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de apli-
LIGV. Arts. 53º (Sujetos del impuesto), 54º (Definiciones) cación cuando el bien entregado se encuentra afecto
a.3 Los importadores en la venta en el país de a una tasa mayor que la del bien vendido.
los bienes importados por ellos especifi- Concordancia:
cados en los Apéndices III y IV del Decreto. LIGV. Arts. 56º inc. a) num. 1 (Sistema Ad Valor por venta
de bienes), 58º (Concepto de valor de venta).
Concordancia:
LIGV. Art. 53º inc. c) (Importadores o empresas vinculadas
económicamente). CAPÍTULO III
a.4 Las empresas vinculadas económicamen- DEL PAGO
te al importador, productor o fabricante. Artículo 14º.- A las normas del Decreto para el
Concordancia: pago del Impuesto Selectivo, les son de aplicación lo
LIGV. Arts. 53º inc. a) (Productores o las empresas vincu- siguiente:
ladas económicamente), 54º inc. b) (Empresas vinculadas
económicamente). 1. PAGO DEL IMPUESTO
b) En las importaciones, las personas naturales o El pago del Impuesto Selectivo se ceñirá a las
jurídicas que importen directamente los bienes normas del Capítulo VII del Título I.
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2. PAGO A CARGO DE PRODUCTORES O IMPORTA- Sétima.- Derogada por el artículo 41° del Decreto
DORES DE CERVEZA, LICORES, BEBIDAS ALCO- Supremo N° 64-2000-EF, publicado el 30.06.00 vigente
HÓLICAS Y GASIFICADAS, AGUAS MINERALES, desde el 30.06.00.
COMBUSTIBLES Y CIGARRILLOS Octava.- Derogada por el artículo 8° del Decreto
El pago del Impuesto Selectivo a cargo de los Supremo N° 45-99-EF, publicado el 06.04.99 vigente
productores o importadores de cerveza, licores, desde el 06.04.99.
bebidas alcohólicas, bebidas gasicadas, jarabea- Novena.- Para determinar el inicio de la construcción
das o no, aguas minerales, naturales o articiales, a que se refiere la Tercera Disposición Transitoria del
combustibles derivados del petróleo y cigarrillos se Decreto, se considerará la fecha del otorgamiento de
efectuará conforme a lo dispuesto en los artículos la Licencia de Construcción, salvo que el contribuyente
63° y 65° del Decreto, según corresponda, siendo acredite fehacientemente otra fecha distinta.
de aplicación lo señalado en el numeral anterior. Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº
Articulo 14º sustituido por el artículo único del D.S. Nº 167- 052-93-EF referido a los servicios de crédito prestados
2008-EF, publicado el 21.12.08. Vigente a partir del 01.01.09
por bancos e instituciones financieras y crediticias, que
Concordancia: no se encuentran exonerados del Impuesto General a
LIGV. Arts. 64º (Pago por productores o importadores de las Ventas.
bienes afectos), 65º (Pago del Impuesto en la Importación).
Décimo primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo
de la Sétima Disposición Transitoria del Decreto es
TÍTULO III aplicable únicamente a los sujetos que en virtud de
DE LAS DISPOSICIONES FINALES lo establecido en el mencionado dispositivo resulten
Y TRANSITORIAS gravados con los Impuestos General a las Ventas y
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente Selectivo al Consumo.
norma posean menos de doce meses de actividad Décimo segunda.- Se mantiene vigente el Decreto
calcularán el porcentaje a que se refiere el numeral 6 Supremo Nº 021-93-EF referido a la aplicación como
del artículo 6º. considerando el total de sus operaciones crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda Impuesto de Promoción Municipal, por las empresas
el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
ceñirán a lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6º. artículo 71º de la Ley Nº 23407.
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 Décimo tercera.- No se encuentran incluidos en el
posean un remanente de crédito fiscal y de saldo a favor concepto de servicio de transporte de carga establecido
por exportación, deberán unificarlos en una cuenta que en el numeral 3 del Apéndice II del Decreto, los servicios
constituirá un monto a favor para el mes de marzo de de mensajería y mudanza.
1994, al cual se le aplicará las normas contenidas en los Los servicios complementarios que se señalan en el
Capítulos V, VI y VIII. numeral mencionado en el párrafo precedente, son
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro Público aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
a que hacen referencia los artículos 74º y 75º del Decreto el transporte de carga internacional.
se regirán por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. Décimo cuarta.- Los sujetos que celebren contrato
239-90-EF, sus normas complementarias y reglamentarias. de construcción, así como aquellos que realicen la
Los mencionados Documentos se utilizarán también para mencionada actividad, no se encuentran obligados a
el pago del Impuesto de Promoción Municipal. presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaración
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General de Fábrica antes de su inscripción en el Registro de
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrán Propiedad Inmueble.
ante la SUNAT, con excepción de las reclamaciones Décimo quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados
de la República que serán presentadas ante la Aduana Unicos de Compensación Tributaria regulados por
que corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT los Decretos Supremos N° 308-85-EF y N° 100-92-EF
para su resolución con el informe respectivo. y emitidos a favor de las empresas comprendidas
Las Aduanas tienen competencia para resolver direc- en el Decreto Ley N° 26099 y el Decreto Supremo
tamente las reclamaciones sobre errores materiales en N° 093-93-PCM.
que pudieran haber incurrido. Décimo sexta.- Las sociedades conyugales que hu-
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consu- bieran ejercido la opción de atribuir sus rentas a uno
mo, productores de los bienes comprendidos en los de los cónyuges a efecto de la declaración de pago
Apéndices III y IV del Decreto, están obligados a llevar del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal,
contabilidad de costos así como inventario permanente de conformidad con lo dispuesto en el artículo 16º
de sus existencias. del Decreto Legislativo Nº 774, tributarán el presente
Sexta.- Derogada por el artículo 8° del Decreto Supre- Impuesto como una comunidad de bienes.
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mo N° 45-99-EF, publicado el 06.04.99, vigente desde Décimo sétima.- Exclúyase del Apéndice V del Decre-
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