Calendario Tributario y de otros Conceptos: R. de S.

Nº 376-2014/SUNAT y normas especiales

1 PERÍODO AL QUE CORRESPONDE EL TRIBUTO 2 MES DE VENCIMIENTO PARA EL PAGO
ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC DEL CONTRIBUYENTE (DE ONCE DÍGITOS)
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
CONCEPTO
1 OCT. OCT. OCT. OCT. OCT. OCT. OCT. OCT. OCT. OCT.
2 NOV. NOV. NOV. NOV. NOV. NOV. NOV. NOV. NOV. NOV.
• Declaración Jurada y Pago del IGV, 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
IVAP e ISC (1) (2)
• ESSALUD (2)
– Régimen General (3) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
– Grupos Especiales (3) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• ONP (2) (3) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• Pagos a Cuenta y Retenciones del
Impuesto a la Renta, incluye RER (2) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• Retenciones de CEPAP/D. L. Nº 20530 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15

OPE LEX
• SENCICO (2) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• SENATI (4) 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15 17.11.15
• APORTES A LAS AFP:
– En Cheque (5) 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15 04.11.15
– En Efectivo (6)
– Declaración sin pago (6)
06.11.15
06.11.15
06.11.15
06.11.15
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06.11.15
06.11.15
Comprobantes
– Pago de la deuda hasta … (7) 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 20.11.15 de Pago:
• R.U.S. (2) 13.11.15 16.11.15 17.11.15 18.11.15 19.11.15 20.11.15 09.11.15 10.11.15 11.11.15 12.11.15
• CONAFOVICER (8) 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15 16.11.15
Nuevas obligaciones
(1) Rige también para el ISC; salvo que se aplique un calendario especial, como en el caso del ISC que afecta a los combustibles. (2) Salvo que se trate de contribuyentes considerados como «Buenos Contribuyentes». (3) Los plazos para la presentación y/o pago en este caso son los mismos que para los tributos desde noviembre de 2015
administrados por la SUNAT. (4) Doce primeros días hábiles del mes. (5) Tres primeros días hábiles del mes. (6) Cinco primeros días hábiles del mes. (7) ... diez días hábiles siguientes luego de presentar la Declaración sin Pago; en este caso, se reduce en 50% el pago de intereses. (8) Quince primeros días calendario.

Además del Dec. Leg. Nº 1178 que

Impuesto a la Renta No Empresarial Calendario para Buenos Contribuyentes(1) modificó la legislación sobre Factura Nego-
Personas Naturales Domiciliadas 2015(1): FECHA DE VENCIMIENTO PARA ciable, hay varias otras modificaciones sobre
PERÍODO AL QUE
1. Régimen para Rentas de Capital CORRESPONDE DECLARACIÓN Y PAGO(2) Comprobantes de Pago y guías de remisión
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA ANUALDE PRIMERA CATEGORÍA (ARRENDAMIENTOS)(2) LA OBLIGACIÓN 0-9 que se han realizado mediante Resoluciones
Proceso de Determinación Rentas MAYO 2015 22 de Junio de 2015 de Superintendencia de SUNAT. Los cambios
Renta Bruta RB
JUNIO 2015 22 de Julio de 2015 han sido hechos sin sistemática normativa y
JULIO 2015 24 de Agosto de 2015
Base de Cálculo Deducciones Permitidas (–) 20% de RB AGOSTO 2015 22 de Setiembre de 2015
pareciera que con cierto apresuramiento.
Renta Neta RN SETIEMBRE 2015 23 de Octubre de 2015 En ese contexto, es preciso recordar dos
OCTUBRE 2015 23 de Noviembre de 2015
Tasa Porcentaje 6.25 obligaciones por parte de los contribuyentes
(1) Según R. de S. Nº 376-2014/SUNAT (22.12.2014). Aplicable a contribuyentes expresamente (2) Según último dígito del RUC.
Impuesto por
Pagar
Impuesto anual
considerados como tales por la SUNAT respecto a tributos recaudados y/o administrados
que deben ser asumidas a partir del 1 de
Pagos a Cuenta Realizados (PCR)
por esta entidad. También es aplicable a Unidades Ejecutoras del Sector Público. noviembre próximo y que, de no cumplirse,
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA podrían traer algunos inconvenientes no solo
Ganancias Rentas de Capital distintas Inflación: IPC e IPM SETIEMBRE 2015 formales sino también vinculados a la deter-
Proceso de de Capital a Arrendamientos Variación Período IPC (*) IPM (**) minación del Impuesto a la Renta (IR) e IGV.
Determinación En Valores En Dividendos(3) Número
En primer lugar se encuentra la obligación
General(3) Mobiliarios(4) General(3) SET. 2015 120,65 103,255029 –establecida en las modificaciones reguladas
Índice
Renta Bruta RB(5) RB(5) RB RB V % = Variación
V%M
AGO. 2015
0,03 0,22 Porcentual en la R. de S. Nº 185-2015/SUNAT–, de
Base de Deducciones (–) 20% de RB (–) 20% de RB (–) 20% de RB – SET. 2015
Cálculo Permitidas
(*) Base: Año 2009 = 100
(**) Base: Año 2013 = 100
que se consigne en las facturas (incluso las
DIC. 2014
Renta Neta RN RN(6) RN RN V % AC SET. 2015
3,43 1,76
M = Mensual
electrónicas) y los tickets o cintas emitidas
Tasa Porcentaje 6.25 6.25 6.25 6.8 AC = Acumulada por máquinas registradoras, como requisito
V % AN SET. 2014 3,91 1,87 AN = Anual
2. Régimen para Rentas del Trabajo y de Fuente Extranjera(7) SET. 2015 IPC = Índice de Precios al Consumidor INEI adicional, la placa del vehículo cuando se
IPM = Índice de Precios al Por Mayor INEI
ceda en uso, se venda combustible o se preste
A. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO (RNT)
servicios de mantenimiento, seguros, repara-
Renta Bruta (RB) Deducciones Permitidas Renta Neta (1) No son susceptibles de compensación entre sí los resultados que arrojen la Renta Neta de Capital y la Renta Neta del Trabajo
de un mismo contribuyente, determinándose el impuesto correspondiente a cada una en forma independiente.
ción y similares, para vehículos automotores.
Cuarta Categoría (4C) (-) 20% de RB4C(8)
(-) S/. 26,950 (7 UIT) = RNT Parcial (-)(ITF + GxD )(9) (10) (2) Rentas producidas por el arrendamiento, subarrendamiento y cesión de bienes conforme a los artículos 1° y 23° de la Ley Esta puede ser una medida positiva, en tanto
Quinta Categoría (5C) del Impuesto a la Renta (LIR). Son de periodicidad anual, aunque deben realizarse pagos a cuenta conforme al artículo es un control adicional del gasto deducible
84° de la LIR.
B. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE FUENTE EXTRANJERA (RNFE) (3) Rentas de realización inmediata. Los artículos 72°, 73°-A y 84°–A de la LIR establecen las normas sobre retención en fuente en el IR Empresarial (IRE) del adquirente
o pago definitivo. respecto a las erogaciones vinculadas al uso
Renta Bruta (RB) Deducciones Permitidas Renta Neta (4) Rentas producidas por la enajenación, redención o rescate de acciones y participaciones representativas del capital, acciones
Según Fuente Productora de Renta(11) Gastos para producir la renta y mantener la fuente = RNFE(12) de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cédulas hipotecarias, obligaciones de vehículos por parte de las compañías.
al portador u otros valores al portador y otros valores mobiliarios; siempre que las realicen personas naturales, sociedades Luego, conforme a la R. de S. Nº 211-
C. DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA TOTAL (RNTFE) conyugales o sucesiones indivisas.
Son de periodicidad anual, debiendo revisarse el artículo 36° de la LIR. Sobre supuestos de retención debe revisarse los 2015/SUNAT, a partir del 1 de noviembre
RNTFE = RNT + RNFE artículos 72° y 73°-C de la LIR. próximo, los contribuyentes deberán usar de
(5) Los artículos 20° y 21° de la LIR permiten deducir el costo computable en el caso de enajenación de bienes.
D. TABLA PARA CALCULAR EL IMPUESTO ANUAL (6) A dicha RN se sumará la RNFE originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) cuando se cumple con
manera obligatoria las nuevas impresiones disposiciones de SUNAT– deben usar los lógico que para efectos de la sustentación
lo establecido en el artículo 51° de la LIR. de facturas y recibos por honorarios que con- comprobantes de pago electrónicos (y en sus del costo o gasto para efectos del IRE o del
RNTFE TASA (7) Son rentas de periodicidad anual.
(8) Aplicable sólo para rentas indicadas en el inciso a) del artículo 33° de la LIR. El límite deducible es de 24 UIT (S/. 92,400
tengan la Factura Negociable (tercera copia), clientes), en realidad tal situación es aplicable crédito fiscal del IGV, desde el 1 de noviembre
Equivalencia % Fórmula para calcular el Impuesto (I)
Base de Cálculo
en Nuevos Soles para 2015). dando de baja las facturas y los recibos por directamente a pequeños y medianos empre- de 2015, bastaría con que los adquirentes
Hasta 5 UIT Hasta: S/. 19,250 8 I = (0.08 x RNTFE)
(9) El monto pagado en el ejercicio hasta el límite de un monto equivalente a la RN4C.
(10) Gasto por donaciones realizado conforme a lo señalado en el inciso b) del artículo 49° de la LIR.
honorarios impresos hasta el 31 de diciembre sarios, quienes podrían utilizar la tercera copia verifiquen que las facturas que les emitan sus
Más de 5 UIT Más de S/. 19,250 (11) No se incluye la RNFE (ni los gastos que le corresponden) originada por la enajenación de los bienes señalados en la nota (4) de 2014, los cuales no podrán usarse a partir como título valor, siempre que incorporen proveedores consignen que se imprimieron a
14 I = (0.14 x RNTFE) – S/. 1,155
hasta 20 UIT hasta S/. 77,000 según artículo 51° de la LIR. de dicha fecha. Es preciso indicar que las en los comprobantes el dato de la fecha de partir del 01.09.2015 (cuando ya era exigible
(12) En la compensación de resultados no se tomará en cuenta las
Más de 20
hasta 35
UIT
UIT
Más de S/. 77,000
hasta S/. 134,750 17 I = (0.17 x RNTFE) – S/. 3,465
pérdidas obtenidas en países o territorios de baja o nula imposición. facturas y recibos por honorarios impresos vencimiento y la dirección del comprador. que se imprima esta tercera copia) o, de ser
Más de 35 UIT Más de S/. 134,750
20 I = (0.20 x RNTFE) – S/. 7,507.50 entre el 1 de enero de 2015 y el 31 de agosto El cambio ha causado cierta confusión el caso, se trate de facturas impresas entre
hasta 45 UIT hasta S/. 173,250
Más de 45 UIT Más de S/. 173,250 I = (0.30 x RNTFE) – S/. 24,832.50
de 2015 podrán usarse, excepcionalmente, entre los adquirentes, pues estos no están en el 01.01.2015 y el 31.08.2015, pues el uso
30
hasta el 31 de diciembre de 2015. posibilidad de determinar si las imprentas, excepcional de estas hasta el 31.12.2015
Donde: ITF: Impuesto a las Transacciones Financieras; GxD: Gastos por donaciones. Visto que la medida señalada no genera al momento de realizar la impresión, han también permite sustentar gasto o costo, o
efectos prácticos en quienes –conforme a las incorporado esta tercera copia. Nos parece crédito fiscal.

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 APUNTES tributarioS

293
Informe Tributario
Volumen XXIV Octubre 2015
Director Fundador
Luis Aparicio Valdez
Director
Luis Durán Rojo
lduran@aele.com
Equipo de Investigación
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José Campos Fernández
Diagramación
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Katty Bayona Valencia
Corrección de Textos
Teresa Flores Caucha
Diseño Gráfico
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Suscripciones
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Central telefónica:
2 (51 (1) 610-4100
Central Fax:
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Contacto
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Empresa Editora
Informe Tributario 293 • octubre 2015
APUNTES
TRIBUTARIOS
EN PORTADA:
Uso de formularios virtuales para
declarar y pagar retenciones y
percepciones del IGV
Como sabemos, a efectos de pre-
sentar la declaración y efectuar el pago
de las retenciones y percepciones del
IGV se utilizan los Programas de De-
claración Telemática (PDT) siguientes:
- PDT – Agentes de Retención, For-
mulario Virtual Nº 626.
- PDT - Agentes de Percepción, For-
mulario Virtual Nº 633.
- PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual Nº 697.
Al respecto, como se consigna en la
portada de esta edición, mediante R. de
S. Nº 285-2015/SUNAT se establecieron
disposiciones para que –a partir del 1
de enero de 2016- los agentes de re-
tención o percepción del IGV puedan, de
manera opcional, utilizar formularios
virtuales para presentar la declaración
y realizar el pago de las retenciones y
das en la R. de S. Nº 274-2015/SUNAT
que implementó –como sabemos– la
emisión de comprobante de retención
y de percepción a través del Sistema de
Emisión Electrónica (SEE).
Por esta razón, si el contribuyente
considera que la información consig-
nada por SUNAT Operaciones en Línea
no es la que corresponde, debe realizar
los ajustes de la información relacio-
nada a los comprobantes de retención
o de percepción emitidos de manera
electrónica en el SEE, de acuerdo a lo
establecido en la R. de S. Nº 274-2015/
SUNAT. Asimismo, tratándose de los
comprobantes de retención o de per-
cepción entregados en formatos impre-
sos que hubieran sido declarados a la
SUNAT, debe remitir un nuevo resumen
diario de comprobantes de retención o
de percepción con la información ac-
tualizada, considerando lo establecido
en la R. de S. Nº 300-2014/SUNAT.
TRIBUTACIÓN

de las percepciones del IGV aplicables INTERNACIONAL:

© Asesoramiento y
Análisis Laborales S.A.C.
Derechos Reservados
1991 - Primera Publicación
Av. Paseo de la República 6236
Lima 18 - Perú
Año 2015
Tiraje 1,500 ejemplares
Impresión
JL Hang Tag & Etiqueta SAC
Calle Joaquín Olmedo 560, Breña.
Impreso en octubre de 2015
Registro ISSN 2074-255X
(Versión Impresa)
Registro del Proyecto
Editorial en la Biblioteca
Nacional del Perú
Nº 31501221500716
Hecho el Depósito Legal en la
Biblioteca Nacional del Perú
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Prohibida la reproducción en cualquier 12 / Opiniones Gubernamentales
forma sin permiso escrito del Director.
La reproducción autorizada deberá tuales.
contener clara y expresamente la 15 / Legislación
cita siguiente: "Tomado de la Revista • Del 11 al 25 de octubre de 2015.
Análisis Tributario Nº _, págs. _ - _".
a la adquisición de combustible y a Las cláusulas de intercambio
la venta de bienes, a través de SUNAT de información de los CDI como
Virtual. normas autoplicativas
Cabe referir que estos formularios
virtuales contendrán la información Se había solicitado a SUNAT ampliar
de los comprobantes de retención y de el pronunciamiento contenido en el
Informe Nº 111-2015-SUNAT/5D0000,
percepción emitidos electrónicamente
y de aquellos emitidos en formatos respecto a si, en virtud de las cláusu-
impresos declarados a la SUNAT de las sobre intercambio de información
acuerdo a las disposiciones estableci- contenidas en los Convenios para
CONTENIDO
1 /
Ope Lex
• Comprobantes de Pago: Nuevas obligaciones desde noviembre de 2015.
2 /
Apuntes Tributarios
• EN PORTADA: Uso de formularios virtuales para declarar y pagar retenciones y percepciones del IGV.
• TRIBUTACIÓN INTERNACIONAL: Las cláusulas de intercambio de información de los CDI como
normas autoplicativas.
• EXONERACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA: Evaluación y reforma tributaria sobre entidades sin
fines de lucro en Colombia.
• RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA: La carga de la prueba sobre el supuesto “venta de
inmuebles”.
• INFRACCIONES Y SANCIONES: SUNAT establece inaplicación de multas por infracciones relaciona-
das al llevado de Libros y/o Registros Electrónicos.
4 / Informe Tributario
• La Naturaleza de la Resolución de Determinación y sus efectos en la fiscalización tributaria y el
procedimiento de reclamación (Segunda Parte).
Renato Augusto Asencios Angulo
• Obras por Impuestos: Modificación de la Ley Nº 29230 para garantizar la transparencia y facilitar la
aplicación del Régimen.
• Comprobantes de Pago: Utilización del Formulario Nº 820 – Comprobante de Operaciones No Habi-

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evitar la doble imposición y prevenir
la evasión tributaria (CDI) que el Perú
ha celebrado con otros países, y en el
marco de lo previsto por la legislación
interna, dicha entidad tiene facultades
para obtener información protegida por
el secreto bancario que es solicitada
por la autoridad competente del otro
Estado contratante.
La respuesta dada a través del In-
forme Nº 136-2015-SUNAT/5D0000, del
25 de setiembre de 2015, ha señalado
que las disposiciones de los CDI son
normas autoaplicativas, tomando como
referencia cierta doctrina conceptual
del Tribunal Constitucional (TC) que ha
sido criticada.
Al margen de este aspecto, se ha
concluido que en virtud de las cláusu-
las sobre intercambio de información
contenidas en los CDI, las cuales cons-
tituyen disposiciones autoaplicativas, y
en el marco de la legislación interna,
la SUNAT se encuentra facultada para
obtener información protegida por el
secreto bancario que le es solicitada
por la autoridad competente de otro
Estado contratante, aun cuando no
necesitara de esta para sus propios
fines tributarios; sin perjuicio de que
para efecto que la SUNAT obtenga la
información protegida por el secreto
bancario deba seguirse el procedimien-
to previsto por la legislación interna,
esto es, el inicio de un proceso judicial.
EXONERACIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA:
Evaluación y reforma tributaria
sobre entidades sin fines de
lucro en Colombia
En varios países de América Latina
se ha puesto el foco de atención sobre
el eficaz control tributario de las enti-
dades sin ánimo lucrativo toda vez que
se está verificando que han acumulado
un importante patrimonio a partir de la
generación de rentas con privilegios
tributarios.
En el caso de Colombia, hace pocas
semanas se ha vuelto intenso un debate
sobre las conclusiones y recomenda-
ciones de la Comisión de Expertos para
la Equidad y la Competitividad Tribu-
taria sobre un nuevo régimen para las
entidades sin fines de lucro.
Las propuestas son interesantes
aunque polémicas, que incluyen por
ejemplo tarifas de retención en la
fuente o el reconocimiento de las exen-
IT-10-Apuntes(2-3).indd 3
ciones tributarias por rentas propias del
objeto social y además de la explora-
ción del patrimonio, como dividendos
y arrendamientos, entre otras medidas.
A modo de agenda, en nuestro país
algunas entidades han venido solici-
tando que se regule o aclare el test de
destino territorial a fines específicos
respecto a las “rentas” generadas por
asociaciones y fundaciones a que se
refiere el inciso b) del artículo 19° de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR).
RÉGIMEN ESPECIAL DEL
IMPUESTO A LA RENTA:
La carga de la prueba sobre el
supuesto “venta de inmuebles”
El inciso b) del artículo 118° de la
LIR establece algunos sujetos que no
podrán acogerse el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta (RER), entre
los cuales se encuentran aquellos que
realicen venta de inmuebles.
La RTF Nº 4169-8-2014 se refiere a
una controversia donde SUNAT afirmaba
que según el Comprobante de Infor-
mación Registrada el contribuyente
fiscalizado no podía acogerse al RER.
Para el Tribunal Fiscal (TF), no estu-
vo acreditado por parte de la Adminis-
tración Tributaria que la actividad que
realizaba el contribuyente comprendía
la venta de inmuebles. Así, revoca la
apelada y deja sin efecto la multa por
no presentar la declaración jurada
conforme al RER.
INFRACCIONES Y SANCIONES:
SUNAT establece inaplicación
de multas por infracciones
relacionadas al llevado de Libros
y/o Registros Electrónicos
Como se sabe, el artículo 175° del
Código Tributario (CT) establece que
constituyen infracciones relacionadas
con la obligación de llevar libros y/o
registros, entre otros:
- Llevarlos sin observar la forma y con-
diciones establecidas en las normas
correspondientes (numeral 2).
- Llevarlos con atraso mayor al
permitido por las normas vigentes
(numeral 5).
- No conservarlos (estos o la docu-
mentación sustentatoria, informes,
análisis y antecedentes de las
operaciones) durante el plazo de
prescripción de los tributos (nume-
ral 7).
APUNTES tributarioS
De otro lado, el numeral 2 del
artículo 176° del CT establece que
constituye infracción no presentar otras
declaraciones o comunicaciones dentro
de los plazos establecidos.
Ahora bien, como consecuencia del
avance en las tecnologías de informa-
ción y comunicaciones, la SUNAT viene
implementando el llevado de Libros y/o
Registros vinculados a asuntos tribu-
tarios de manera electrónica.
Ya que esta implementación re-
quiere de un tiempo de adecuación
para la correcta aplicación por parte
de los contribuyentes, la SUNAT ha
decidido no sancionar por las infrac-
ciones antes mencionadas relacionadas
con la llevanza de libros y/o registros
electrónicos.
En tal sentido, el pasado 2 de se-
tiembre la SUNAT emitió la Resolución
de Superintendencia Nacional Adjunta
Operativa Nº 39-2015/SUNAT/600000
en la que dispuso aplicar la facultad
discrecional de no sancionar adminis- 3
trativamente las infracciones tributa-
rias tipificadas en los numerales 2, 5 y
7 del artículo 175° y el numeral 2 del
artículo 176° del CT, a aquellos:
- Contribuyentes obligados a llevar
sus Libros y Registros Contables de
Informe Tributario 293 • octubre 2015
manera electrónica cuyas infraccio-
nes fueron cometidas o detectadas
a partir del 1 de noviembre de 2008,
siempre que estas sean regulariza-
das hasta diciembre de 2015.
- Contribuyentes que voluntariamente
lleven sus Libros y Registros Con-
tables de manera electrónica y que
se hayan afiliado al SLE – PLE o que
hayan generado algún registro en
el SLE – PORTAL.
- Contribuyentes que voluntariamente
lleven su Libro de Ingresos y Gastos
de manera electrónica.
Lo señalado será de aplicación de
acuerdo a determinados criterios de la
propia Resolución, inclusive, a todas las
infracciones cometidas o detectadas a
la fecha de entrada en vigencia de la
citada Resolución que no hayan sido
emitidas o habiendo sido emitidas no
se hubieran notificado.
No obstante, no procede efectuar
la devolución ni compensación de los
pagos vinculados a las infracciones
que son materia de discrecionalidad,
efectuados hasta la vigencia de la Re-
solución bajo comentario, oportunidad
que no se ha indicado expresamente.
27/10/15 15:48
 INFORME TRIBUTARIO
LA NATURALEZA DE LA
RESOLUCIÓN DE DETERMINACIÓN
Y SUS EFECTOS EN LA FISCALIZACIÓN
TRIBUTARIA Y EL PROCEDIMIENTO
DE RECLAMACIÓN
4 Efectos de la
interpretación
otorgada por
4 la SUNAT y el
Tribunal Fiscal a
la naturaleza de
la Resolución de
Determinación
Informe Tributario 293 • octubre 2015
La interpretación sustentada por la SU-
NAT y el TF respecto de la naturaleza
de la Resolución de Determinación en
el ordenamiento peruano, tiene efectos
perjudiciales para el derecho de defensa
de los contribuyentes, además de com-
plicar sobremanera la predictibilidad de
los órganos de la Administración Tribu-
taria encargados de los procedimientos
en los que se tramitan la impugnación
de las mencionadas Resoluciones.
En efecto, iniciaremos por plantear una
serie de casos en los que por este tipo de
interpretación se generan grandes con-
troversias en la actualidad:
CASO 1: La SUNAT fiscaliza al
contribuyente e induce a la recti-
ficatoria y pago de ciertos reparos
(“Reparos X”) detectados en esta,
pero no deja establecido en la Re-
solución de Determinación que
ello ocurrió ni que el contribuyente
cumplió con rectificar y pagar
En dicho caso cuando el contribuyente
reclama la Resolución de Determina-
ción impugnando los “Reparos X”, la
SUNAT declara improcedente el recla-
mo en ese extremo pues entiende que
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(Segunda Parte(*))
Renato Augusto Asencios Angulo (**)
Resumen
por la determinación efectuada en forma
posterior por la SUNAT, asumiendo la
posición de que existe una determina-
ción de la obligación tributaria mixta.
En el presente Informe tributario el No obstante ello, nos preguntamos,
autor expone la importancia y alcan- cómo es que la SUNAT puede estar
segura que la declaración jurada rec-
ces de la naturaleza de la Resolución
de Determinación y sus efectos en el tificatoria presentada por el contribu-
derecho de defensa en la fiscalización yente es efectivamente la aceptación de
los “Reparos X” observados durante la
tributaria y el procedimiento conten-
cioso tributario. fiscalización, teniendo en cuenta que
al momento de hacer la rectificatoria
el contribuyente solamente varía las
cantidades de algunos conceptos (dé-
bito fiscal, crédito fiscal, Saldo a favor
no hay materia controvertida, al asu- del Exportador, gastos, costos u otros),
mir que el contribuyente con la recti- pero en modo alguno declara qué ope-
ficatoria ha aceptado los “Reparos X”. ración específica se encuentra aceptan-
El TF es de la misma idea, pues tal como do o si corresponden a los “Reparos X”.
señalamos en la RTF N° 2456-3-2015, A manera de ejemplo, podemos señalar
estableció como posición que “al haber que la SUNAT puede haber revisado
presentado la recurrente la mencio- 150 facturas de compra del contribu-
nada declaración rectificatoria consi- yente, y haber observado las facturas
derando las observaciones efectuadas N°s. 25 y 26, que sumadas le otorgaban
durante la fiscalización, no se advierte 100 nuevos soles de crédito fiscal. Cabe
controversia alguna sobre el particu- preguntarnos si el hecho que el contri-
lar, no correspondiendo emitir pronun- buyente rectifique su declaración ori-
ciamiento sobre tales observaciones”. ginal de IGV en la cual no incluya 100
Es evidente que en ambos casos dichos nuevos soles o más de crédito fiscal im-
órganos resolutores entienden que la rec- plica necesariamente que haya acepta-
tificatoria efectuada por el contribuyente do el reparo de las facturas N°s. 25 y 26,
antes de la emisión de la Resolución de o si era posible que ello correspondiera
Determinación, implica una determina- a otra factura o facturas diferentes a las
ción de la obligación tributaria por parte antes mencionadas que involucraran en
del contribuyente que no se ve afectada su conjunto los 100 o más nuevos soles.
_____
(*) La primera parte de este informe se publicó en la Revista Análisis Tributario, Nº 333, octubre de 2015,
págs. 26 a 30.
(**) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Máster en Tributación y Política Fiscal
por la Universidad de Lima. Actualmente Socio en Expertise Consultoría Tributaria. Ex Gerente de
Reclamos de la Intendencia Lima y Ex Jefe de División de Reclamaciones de la Gerencia de Reclamos
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales en SUNAT.
27/10/15 15:56

Al parecer la SUNAT asume que si hay
un monto rectificado que sea exacta-
mente igual o superior al monto ob-
servado en la fiscalización, ello nece-
sariamente implicaría una aceptación
de los reparos efectuados en la etapa
de fiscalización y que por tal motivo no
procede reclamar los “Reparos X” toda
vez que los mismos no son materia
controvertida al haber sido rectificados
por el propio contribuyente y no obser-
vados por la SUNAT. Así finalmente
concluye que toda vez que es el pro-
pio contribuyente el que determinó su
obligación tributaria de dicha forma, la
Resolución de Determinación en modo
alguno tiene relación con los “Reparos
X” y que por tanto, ello no puede ser
materia de controversia en el recurso
de reclamo planteado.
A nuestro parecer, el hecho que los
montos rectificados coincidan sin que
haya algún documento con validez le-
gal en que el contribuyente reconozca
efectivamente la aceptación del reparo
observado dentro del procedimiento de
fiscalización, no sería suficiente para
llegar a dicha conclusión y cerrarle la
puerta a un futuro reclamo a los “Re-
paros X”.
En nuestro ordenamiento no existe un
documento dentro del procedimiento
de fiscalización que posibilite que el
contribuyente plasme su expresa con-
formidad con los reparos aceptados
con efecto obligatorio para este, como
sí existe por ejemplo en el ordena-
miento español. En el procedimiento
de inspección tributario de dicho país,
existen las actas que el contribuyente
suscribe y establecen una determinada
situación de hecho. “Son actas de con-
formidad aquellas en las que el obliga-
do tributario presta su conformidad
a la propuesta de regularización que
se le formula, lo que implica, en prin-
cipio, la renuncia [a] la interposición
de cualquier recurso. La de discon-
formidad, como su propio nombre lo
indica, revela la discrepancia desde
este momento entre el actuario y el
obligado tributario y su propósito de
recurrir”(9).
Solo con la existencia de un documen-
to como el antes mencionado creemos
que la SUNAT podría estar totalmente
segura que la rectificatoria se efectuó
en razón de las observaciones realiza-
das por esta dentro del procedimiento
de fiscalización.
En ese sentido, impedir al contribuyen-
te que cuestione los “Reparos X”, por el
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único hecho que la SUNAT pueda en-
tender indiciariamente que el contri-
buyente rectificó los referidos reparos
y cumplió con efectuar eventualmente
el pago de los mismos, podría vulnerar
el derecho de defensa de los contribu-
yentes.
CASO 2: La SUNAT fiscaliza al
contribuyente y lo induce a recti-
ficar y pagar ciertos reparos (“Re-
paros X”) detectados en esta, y sí
deja establecida en la Resolución
de Determinación que el contri-
buyente cumplió con rectificar y
pagar los mismos
En dicho caso cuando el contribuyente
reclama la Resolución de Determina-
ción impugnando los “Reparos X”, la
SUNAT ha tenido pronunciamientos
disímiles; en algunos casos ha resuel-
to declarar improcedente de plano el
reclamo en ese extremo por la misma
razón señalada en el Caso 1, y en otros
ha admitido a trámite el mismo y se ha
pronunciado sobre el fondo del asunto,
pues habría entendido que de alguna
manera el área de Fiscalización al ha-
ber mencionado y detallado las obser-
vaciones efectuadas y además haberlas
incluido en las adiciones del cuadro de
determinación y liquidación que for-
man parte de la Resolución de Deter-
minación, de alguna manera las estaría
observando, aun cuando el efecto de
estas no se traduzca en la liquidación,
pues se anula su efecto señalando que
el contribuyente rectificó y pagó los
“Reparos X”.
El TF comparte la posición de SUNAT
relacionada con la improcedencia en la
RTF N° 2456-3-2015, antes menciona-
da en la que señala expresamente “(…)
no correspondiendo emitir pronun-
ciamiento sobre tales observaciones,
siendo que si bien en la Resolución de
Determinación (…) se detallan aque-
llas, también se indica que fueron
aceptadas por la recurrente mediante
la presentación de la referida decla-
ración rectificatoria, no habiéndose
modificado la renta imponible consig-
nada en esta, por lo que procede con-
firmar la resolución apelada”.
______
(9) GONZÁLEZ, Eusebio y LEJEUNE, Ernesto. Derecho Tributario II. Plaza Universitaria Ediciones, Sala-
manca, 1998, pág. 64.
(10) Respecto al requisito de “bancarización”, el artículo 8° de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para
la Formalización de la Economía, Ley N° 28194, señala que para efectos tributarios, los pagos que se
realicen sin utilizar Medios de Pago no darán derecho a deducir gastos, costos o créditos; a efectuar com-
pensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos a favor, reintegros tributarios, recuperación
anticipada y restitución de derechos arancelarios.
INFORME TRIBUTARIO
Al igual que en el Caso 1, en el presen-
te caso ambos órganos resolutores en-
tienden igualmente que la rectificatoria
efectuada por el contribuyente de los
supuestos “Reparos X”, no se ve afec-
tada por la determinación efectuada en
forma posterior por la SUNAT.
A la posición antes señalada, conside-
ramos que le son aplicables las mismas
observaciones efectuadas respecto del
Caso 1, pero podemos agregarle que
el hecho que en la Resolución de De-
terminación se señalen los “Reparos
X” aun cuando estos no tengan efecto
en la liquidación del tributo, con más
razón otorgarían al contribuyente la
posibilidad de impugnar los mismos,
pues es bastante probable que este se
encuentre en desacuerdo con las razo-
nes que la SUNAT arguye para efectuar
los reparos, incluso estando de acuerdo
en los montos reparados.
A manera de ejemplo podemos señalar,
que siendo que el contribuyente recti-
fica y paga los “Reparos X” efectuados
por la SUNAT en alguno de los cierres 5
de requerimiento antes de la emisión
de la Resolución de Determinación, es
factible que el mismo se vea en la ne-
cesidad de reclamar los “Reparos X”
teniendo en cuenta que la SUNAT ha
dejado sentada en dicha Resolución
que los “Reparos X” al gasto para efec-
Informe Tributario 293 • octubre 2015
tos del Impuesto a la Renta (IR), están
relacionados con facturas falsas u ope-
raciones no reales pero que dado que el
contribuyente rectificó y pagó los mon-
tos relacionados a estos, los mismos no
tienen incidencia en la liquidación de
la deuda plasmada en la Resolución de
Determinación.
En un caso como el planteado, ¿acaso
no sería justificable que el contribuyen-
te esté en desacuerdo con dicho susten-
to, y haya efectuado la rectificación y el
pago porque entendía que los “Reparos
X” estaban sustentados en el incum-
plimiento del requisito de bancariza-
ción(10) de los gastos? ¿O es que la SU-
NAT y el Tribunal Fiscal entienden que
solo es factible e importante reclamar
los montos mas no los sustentos de
los “Reparos X”? Ello independiente-
mente que en el caso propuesto como
27/10/15 15:56
 INFORME TRIBUTARIO
ejemplo, se ha partido de la premisa
que el contribuyente está rectificando
exactamente esos “Reparos X” y no
queda la duda como en el Caso 1 antes
planteado.
Debemos tomar en cuenta que esto no
es un problema menor, toda vez que
ciertos reparos dependiendo de cómo
estén sustentados pueden encuadrar
como delito de defraudación tributaria
y generar la apertura de un expediente
de este tipo o una investigación fiscal.
Por ello, consideramos que esto tam-
bién afecta el derecho de defensa de los
contribuyentes, y que en modo alguno
puede entenderse que la rectificatoria y
pago de un monto igual o superior al
observado por la SUNAT dentro de un
procedimiento de fiscalización en for-
ma anterior a la emisión de la Resolu-
ción de Determinación, implique que
existe una inequívoca aceptación del
contribuyente de los reparos señalados
que no le permita a este cuestionar la
Resolución de Determinación al inter-
6 pretarse que no existe materia contro-
vertida.
De otro lado, respecto al hecho que la
SUNAT en ciertos casos tramite las im-
pugnaciones y se pronuncie por el fon-
do del asunto(11) si bien consideramos
que para efectos prácticos es lo que co-
rrespondería realizar para no afectar a
Informe Tributario 293 • octubre 2015
los contribuyentes, iría en contra de la
propia interpretación y naturaleza que
la SUNAT y el Tribunal Fiscal otorgan
a la determinación de la obligación tri-
butaria efectuada por el contribuyente.
CASO 3: La SUNAT fiscaliza al
contribuyente induce a la recti-
ficatoria de ciertos “Reparos X”
detectados en esta, el contribu-
yente rectifica un monto superior
o igual al observado pero no paga
los mismos, y la SUNAT emite una
orden de pago por dicho monto y
posteriormente emite la Resolu-
ción de Determinación señalando
que ello ocurrió
La diferencia entre este caso y los dos
señalados anteriormente, es que el
contribuyente no paga el monto mate-
ria de rectificación y la SUNAT emite
una orden de pago antes de que se con-
cluya el procedimiento de fiscalización.
En caso la SUNAT haga constar di-
chos hechos en la Resolución de De-
terminación, el contribuyente estaría
en una encrucijada respecto de cuál
de los actos administrativos reclamar,
IT-10-Infor Renato(4-8).indd 6
toda vez que podría reclamar la orden
de pago en la que se establece la deuda
relacionada con los reparos rectifica-
dos (la que será admitida siempre que
cumpla con los requisitos señalados en
la norma tributaria), pero a la misma
vez, tiene la necesidad de impugnar las
alegaciones de la SUNAT referidas o a
los sustentos o fundamentos de los su-
puestos “Reparos X”, que el contribu-
yente puede señalar que no son los que
éste rectificó, o respecto de los cuales
aceptó que rectificó, pero por funda-
mentos distintos a los señalados por la
SUNAT.
Tal como se aprecia, con esto se genera
un problema tanto para el contribuyen-
te como para la SUNAT, y que surge de
la indefinición en nuestro ordenamien-
to respecto a si lo que es materia de
impugnación respecto de lo señalado
en una Resolución de Determinación,
es el monto involucrado, el sustento de
dicha diferencia numérica, o ambas.
Independientemente de esta inconsis-
tencia, al menos en este caso, el con-
tribuyente sí tiene la posibilidad total-
mente abierta de impugnar la deuda
con el reclamo de la orden de pago, sin
que la SUNAT le señale la improceden-
cia de plano por no existir controver-
sia, como en el caso de la Resolución de
Determinación.
De lo antes señalado, apreciamos que
en los casos 1 y 2 en que el contribu-
yente rectifica y paga un monto “A”, se
le cierran las posibilidades de impug-
nar observaciones efectuadas por la
SUNAT en una Resolución de Determi-
nación que impliquen un monto “A”,
aun cuando la rectificatoria de dichos
montos se haya debido a otros reparos
distintos a los “Reparos X”, o sean los
mismos “Reparos X” pero por motivos
diferentes a los que señale la SUNAT.
Sin embargo, si el contribuyente recti-
fica y no paga, lo que generaría la inme-
diata emisión de una orden de pago por
parte de la SUNAT, el contribuyente sí
puede vía el reclamo a la orden de pago,
impugnar su derecho, lo que de alguna
forma no es equitativo ni se condice
con la actuación del contribuyente res-
ponsable que rectifica y además paga.
______
(11) De lo que no queda constancia pues la SUNAT solo emite una Resolución para sustentar la inadmisibilidad
mas no la admisibilidad de los recursos de reclamo.
CASO 4: La SUNAT fiscaliza al
contribuyente detecta ciertos
“Reparos X” en esta, y aun cuan-
do el contribuyente rectifica su
declaración en forma inducida
por los “Reparos X” y paga los
mismos, se emite la Resolución
de Determinación y se consignan
los “Reparos X” computándose
los mismos en la liquidación de la
obligación tributaria
Existen casos en que la SUNAT hace
caso omiso a la declaración rectificato-
ria del contribuyente realizada dentro
del procedimiento de fiscalización, aun
cuando esta la indujo a efectuarla y pa-
garla, y emite la Resolución de Deter-
minación considerando los “Reparos
X” y sin considerar los efectos de la rec-
tificatoria de dichos reparos.
Evidentemente en estos casos, a la luz
de diversa jurisprudencia del TF que
señala que si la rectificatoria supone
un aumento de la obligación tributaria
la misma surte efecto con su presen-
tación aun cuando el contribuyente
se encuentre en plena fiscalización;
lo que debió haber ocurrido es que si
la SUNAT entendía que lo rectificado
era el monto que había detectado du-
rante la fiscalización, debió en su lógica
determinativa antes explicada, haber
otorgado efectos a dicha rectificatoria,
asumiendo que era una determinación
del propio contribuyente, e inmediata-
mente cumplir con emitir una orden
de pago, y no incluir dichos reparos en
la Resolución de Determinación, pues
ello implicaría asumir la tesis de que
la SUNAT es la que determina una vez
que emite la Resolución de Determina-
ción.
En un caso como el planteado, si el
contribuyente reclamara los “Reparos
X” consignados en la Resolución de De-
terminación, evidentemente la SUNAT
admitiría el reclamo y se pronunciaría
sobre el fondo, lo cual entenderíamos
que sería incorrecto en la lógica deter-
minativa de la SUNAT, toda vez que lo
que hubiera correspondido en dicha
lógica es emitir la orden de pago por el
monto rectificado (siendo que el artícu-
lo 88° del CT tal como está redactado,
27/10/15 15:56
 INFORME TRIBUTARIO

establece expresamente que la rectifi-
catoria surte efectos cuando establece
mayor obligación), la que al coincidir
con lo verificado en la fiscalización no
debía haberse reparado en la Resolu-
ción de Determinación, pues se enten-
dería la obligación determinada por el
contribuyente y no podría reclamarse
al no existir materia controvertida.
Tal como se aprecia, este error de
percepción de la Administración res-
pecto de los efectos de la declaración
rectificatoria, trae como consecuencia
práctica que la SUNAT determine la
obligación tributaria y en razón de ello,
estando plasmados los “Reparos X” en
la Resolución de Determinación, admi-
ta y se pronuncie sobre el fondo en la
impugnación de los “Reparos X”, cuan-
do no correspondía hacerlo de esta for-
ma según la interpretación del TF y la
SUNAT.
CASO 5: La SUNAT fiscaliza al
contribuyente detecta ciertos
“Reparos X” en esta, el contribu-
yente rectifica y paga los mismos,
se emite la Resolución de Deter-
minación y el contribuyente im-
pugna la misma señalando que
existe un concepto equivocado
“Y” que debe ser modificado por
de Determinación, el contribuyente se
percata del error en la tasa del IR, y re-
clama alegando ello, no obstante ello,
la SUNAT señala que dado que ese ex-
tremo no fue materia de reparo y que
el supuesto error fue declarado por el
propio contribuyente, el mismo no es
materia controvertible y por tanto de-
clara improcedente el reclamo.
En un caso como el planteado, aun
cuando la SUNAT supuestamente en
una fiscalización definitiva revisa todos
los conceptos que tienen efecto en la
determinación de la obligación tributa-
ria(13), conocemos que ello no es necesa-
riamente así, y que el trabajo de fisca-
lización se hace de manera muestral o
aleatoriamente, por lo que es perfecta-
mente posible que el auditor a cargo de
la fiscalización no se haya percatado de
dicho extremo, y que haya sido notado
por el contribuyente luego de emitida y
notificada la Resolución de Determina-
ción, motivo por el cual no le es posible
rectificar la declaración quedándole
únicamente la posibilidad de impugnar
la mencionada Resolución.
Sin embargo, el impedirle al contribu-
yente accionar algún procedimiento
que pueda modificar la tasa del im-
puesto, resulta un atropello a su dere-
cho a que se establezca una correcta
determinación de la obligación tributa-
fundamentales de estos últimos, solu-
cionándose muchas de las distorsiones
que hemos reseñado en este informe.
En los Casos 1 y 2 señalados en el pun-
to anterior, dado que la SUNAT con-
cluiría la fiscalización abarcando todo
el periodo revisado, se entendería que
el monto emitido en la Resolución de
Determinación sería lo determinado
íntegramente por la SUNAT, sea con o
sin establecimiento de reparos, y haya
o no determinado el contribuyente pre-
viamente su obligación tributaria, por
lo que en ambos casos el contribuyente
estaría facultado a reclamar respecto
de todos los aspectos establecidos por
la SUNAT en la Resolución de Deter-
minación. Con ello se soluciona la vul-
neración al derecho de defensa de los
contribuyentes, antes mencionado.
Ahora bien, con respecto a las rectifica-
torias presentadas durante un procedi-
miento de fiscalización, consideramos
que si las mismas son efectuadas para
reconocer observaciones de la SUNAT
o que fueron materia de inducción por 7
esta, las mismas deberían estar señala-
das en un Acta emitida durante el pro-
cedimiento de fiscalización, para que
se pueda conocer a ciencia cierta que la
rectificatoria implica la aceptación de
un determinado y específico reparo, y
no como ocurre ahora en que se asume

Informe Tributario 293 • octubre 2015

la SUNAT
En estos casos la SUNAT señalaría que
es improcedente el reclamo toda vez
que ese concepto “Y” no ha sido mate-
ria de observación por la SUNAT en la
fiscalización, y adicionalmente que el
propio contribuyente ha declarado el
monto cuestionado en su declaración
ria, más aún cuando la propia SUNAT
fiscalizó el periodo tributario y se en-
tiende que también la alícuota aplica-
ble, y determinó equivocadamente que
el contribuyente había establecido la
correcta tasa aplicable.
que el monto materia de rectificación
es precisamente parte de los reparos
que el fiscalizador detectó, cuando es
bastante probable que ello no sea así.
Tal como hemos señalado, en otras le-
gislaciones están reguladas las Actas
de Conformidad o Reconocimiento de

original.
Ahora bien, señalemos el ejemplo de
un contribuyente que tiene su domici-
lio en la Amazonía y que realiza activi-
dades que suponen tener el beneficio
de tasa reducida del IR(12), pero que este
por error no aplicó la misma ese año en
su Declaración Jurada Anual del IR y
aplicó la tasa general.
Producto de la fiscalización definitiva
efectuada por la SUNAT a dicho contri-
buyente, esta verificó los conceptos de
la declaración y efectuó los “Reparos
X” que el contribuyente cumplió con
rectificar y pagar, por lo que no apare-
cieron en la Resolución de Determina-
ción emitida por la SUNAT en la que se
estableció la conformidad de la decla-
ración del contribuyente, no señalán-
dose importe por pagar.
Una vez que es notificada la Resolución
5 ALGUNAS
las observaciones, las cuales conside-
PROPUESTAS ramos deben ser implementadas en el
DE MEJORA Perú, de forma tal que se pueda identi-
ficar plenamente cuáles son los reparos
El hecho de impedir la subsistencia que el contribuyente ha aceptado y que
parcial de la determinación del con- lo han motivado a efectuar la rectifica-
tribuyente y la Administración Tribu- toria y el pago de esta dentro del pro-
taria respecto de un mismo tributo y cedimiento de fiscalización. Cabe pre-
periodo, tendría efectos beneficiosos cisar que entendemos que en esta Acta
tanto para la Administración Tribu- debe necesariamente colocarse cuál es
taria como para los contribuyentes, el sustento y/o la razón de la observa-
e impediría que se afecten derechos ción, así como el monto de la misma,
_______
(12) Según lo establecido en la Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía, Ley N° 27037, la Región
de la Amazonía goza de beneficios tributarios otorgados para la comercialización de ciertos productos y
prestación de servicios dentro de dicha región, siendo que en relación al IR gozan de tasas preferenciales
del 5 y 10 por ciento.
(13) “(…) para que la comprobación dé como resultado una liquidación definitiva es necesario que se trate
no de cualquier actuación administrativa de comprobación, sino de una actividad de comprobación
completa y exhaustiva, que por regla general será llevada a cabo por los órganos de la Inspección”. En
PÉREZ ROYO, Fernando. Derecho Financiero y Tributario. Parte General. Décima Edición, Editorial
Civitas, Salamanca, 1991, pág. 221.

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 INFORME TRIBUTARIO
pues de ello dependerá cuál es el mon-
to que ha sido aceptado y que no podrá
ser materia de reclamo posterior.
Se entendería que aquellos conceptos
rectificados se plasmarían en la Reso-
lución de Determinación, pero a dife-
rencia de lo que ocurre al amparo de
la legislación actual, si los mismos no
son pagados se cobrarían a través de
la Resolución de Determinación y no
a través de una orden de pago, mien-
tras que si son pagados junto a su rec-
tificatoria los mismos no deberían ser
cobrados mediante la referida Resolu-
ción de Determinación, sin perjuicio
de que puedan ser referenciadas en
esta las razones señaladas en el Acta de
Conformidad o Reconocimiento para
evitar que las mismas puedan ser im-
pugnadas. Ello, teniendo en cuenta que
ya hubo un reconocimiento expreso de
la observación, y no solamente uno tá-
cito o referencial como sucedía con una
rectificatoria de un monto igual o supe-
rior a la observación.
8 De otro lado, para el Caso 3, en el que
con motivo de una aceptación de repa-
ros se rectifica la declaración pero no
se cumple con pagar dicho monto, se
evitaría que se gire una Orden de Pago,
pues la deuda reconocida con el Acta de
Conformidad o Reconocimiento, se co-
braría mediante la propia Resolución
Informe Tributario 293 • octubre 2015
de Determinación, y así se evitaría que
haya un tratamiento disímil para aquel
que rectifica y paga (al que no se le per-
mite reclamar) y a aquel que rectifica y
no paga (al que se le permitía reclamar
la orden de pago).
El Caso 4, que en la actualidad, según
el criterio interpretativo del TF, sería
una aplicación incorrecta de la norma
por parte de la SUNAT (toda vez que
si el propio contribuyente ya rectifi-
có su declaración jurada mal podría
la SUNAT consignar ello como obser-
vación propia), con esta nueva regu-
lación estaría correctamente emitida
y no tendría ninguna consecuencia
operativa negativa, toda vez que aun
si el contribuyente no está de acuerdo
con suscribir el Acta de Conformidad
o Reconocimiento pero igual pretende
rectificar y pagar, podría hacerlo, pues
dado que igual se establecería ello en la
Resolución de Determinación, podría
reclamarla.
Finalmente, respecto del Caso 5 en el
que el contribuyente fiscalizado im-
pugnaba un concepto que la SUNAT no
había observado en el procedimiento
de fiscalización, dado que con la nueva
IT-10-Infor Renato(4-8).indd 8
regulación se entendería que la SUNAT
ha determinado todos los conceptos
materia de revisión, sería perfecta-
mente posible que el contribuyente
impugnase un concepto que por error
la SUNAT no hubiera observado pre-
sentando los medios probatorios que
correspondan, tal como en el ejemplo
de la tasa reducida por encontrarse el
contribuyente dentro del régimen de la
Amazonía.
Cabe mencionar que este cambio en la
legislación, no se justifica solo en el he-
cho de las consecuencias beneficiosas
que existen tanto para el contribuyen-
te (que no ve afectado su derecho de
defensa en ningún caso) como para la
Administración Tributaria (a quien se
otorgaría predictibilidad en su accio-
nar), sino en el hecho que se dejaría
sentado que cuando la Administración
Tributaria fiscaliza y emite una Reso-
lución de Determinación, verdadera-
mente está determinando y no solo
está cumpliendo con un requisito for-
mal para concluir con el procedimiento
de fiscalización.
Por lo antes mencionado, considera-
mos necesario que el legislador evalúe
regular de forma distinta la naturaleza
de la determinación efectuada por la
SUNAT en un procedimiento de fis-
calización y que se materializa en la
Resolución de Determinación, comple-
mentando ello con la implementación
de las Actas de Conformidad o Reco-
nocimiento dentro del referido proce-
dimiento, lo que estamos seguros enri-
quecerá nuestro actual procedimiento
tributario.
6 Conclusiones
FINALES
Como se ha mostrado, la interpreta-
ción respecto de la naturaleza de la Re-
solución de Determinación regulada en
el CT, efectuada por la SUNAT y el TF,
ocasiona:
– Una complicación para los funcio-
narios de la SUNAT encargados de
resolver las impugnaciones efectua-
das, al existir diversidad de opcio-
nes y tratamientos al momento de
admitir las impugnaciones.
– Indefinición en el contribuyente re-
lacionada con la falta de predictibi-
lidad de la actuación de la SUNAT
relacionada con la admisión y trá-
mite de los medios impugnatorios
presentados.
– Indefinición legal respecto de cómo
interpretar si efectivamente se ha
rectificado un reparo o no.
– Indefensión del contribuyente pues
este se encuentra imposibilitado de
impugnar las razones, motivos o
fundamentos de los reparos recti-
ficados en la instancia de fiscaliza-
ción.
– Una vulneración del derecho de
defensa por la imposibilidad de im-
pugnar reparos que en monto sean
similares o menores a los que se de-
termina producto de la rectificación
de la obligación tributaria efectua-
da por el contribuyente.
– Vulneración del derecho de defensa
e imposibilidad de lograr una co-
rrecta determinación de la obliga-
ción tributaria, cuando la SUNAT
señala como conforme la declara-
ción errada del contribuyente.
– Contraposición entre lo interpreta-
do por la SUNAT y el TF respecto
de la naturaleza de lo establecido
en la Resolución de Determinación,
versus lo señalado en el artículo
88° del CT que permite que el con-
tribuyente rectifique su declaración
cuando aumenta su obligación tri-
butaria.
Consideramos que el CT debería regu-
lar el tema de la determinación de la
obligación tributaria, señalando que en
caso sea la Administración Tributaria
la que verifique o fiscalice la determi-
nación del contribuyente o en ausencia
de esta determine la misma a través
de una fiscalización definitiva o par-
cial, esta haga suya la efectuada por el
contribuyente respecto de los extremos
alcanzados en la fiscalización. Ello sin
perjuicio que las formas de iniciación
de la determinación de la obligación
tributaria establecidas en al artículo
60° del CT, sigan siendo las mismas, y
que sea perfectamente posible que una
determinación de la obligación tributa-
ria efectuada por el contribuyente pue-
da constituirse en una determinación
definitiva si la Administración Tributa-
ria no fiscaliza dicho tributo y periodo
dentro del plazo de prescripción.
27/10/15 15:56
 INFORME tributario

OBRAS POR IMPUESTOS

Modificación de la Ley Nº 29230 para garantizar
la transparencia y facilitar la aplicación del Régimen

Se ha modificado una vez más el ré-

gimen comúnmente denominado
como Obras por Impuestos (Ley Nº
29230, en adelante “la Ley”) median-
te el Dec. Leg. Nº 1238 (en adelante
“el Decreto”), publicado el 26 de se-
tiembre de 2015, al amparo de la Ley
Nº 30335, por la cual el Congreso de
la República había delegado en el Po-
der Ejecutivo la facultad de legislar
en materia administrativa, económi-
ca y financiera por el término de no-
venta días calendario.
La citada Ley, que Impulsa la Inversión Pública Regio-
nal y Local con Participación del Sector Privado, aprobó
1 Fases en el marco
del Sistema
Resumen
Nacional de
En el presente Informe tributario se
comentan las novedades normativas
Inversión Pública
relativas al Régimen de Obras por Im-
puesto dictadas por el Decreto Legis- Se ha modificado el artículo 2º de la
lativo Nº 1238. Ley para indicar que todas las fases
9
del proyecto están reguladas en el
marco del Sistema Nacional de In-
versión Pública.
Queda la duda si esta es una preci-
sión normativa y, en tal caso, si así estuvieron actuando
todos los actores del régimen de Obras por Impuestos.
En cualquier caso, con la modificación, queda estable-

Informe Tributario 293 • octubre 2015

medidas con el objeto de impulsar la ejecución de pro-
yectos de inversión pública de impacto regional y local,
con la participación del sector privado, mediante la sus-
cripción de convenios con los Gobiernos Regionales y/o
Locales.
Al respecto, el artículo 17º de la Ley Nº 30264, Ley que
establece medidas para promover el crecimiento econó-
mico, autorizó a las entidades del Gobierno Nacional, en
el marco de sus competencias, a ejecutar proyectos de
inversión pública bajo el Sistema Nacional de Inversión
Pública, en materia de salud, educación, turismo, agri-
cultura y riego, orden público y seguridad, incluyendo
su mantenimiento, mediante los procedimientos esta-
blecidos en la Ley Nº 29230.
Para el Poder Ejecutivo resultaba necesario modificar el
marco normativo aplicable al mecanismo de Obras por
Impuestos en los tres niveles de gobierno, con el objeto
de establecer precisiones y simplificar los procesos re-
gulados por la Ley Nº 29230.
En tal sentido, se busca que las modificaciones del De-
creto garanticen la transparencia y faciliten la aplica-
ción de este mecanismo; generando un mayor incentivo
a la participación de la empresa privada.
cido que las empresas privadas que firmen convenios
podrán financiar y/o ejecutar proyectos de inversión
pública en el marco del Sistema Nacional de Inversión
Pública, que deberán estar en armonía con las políticas
y los planes de desarrollo nacional, regional y/o local, y
contar con la declaración de viabilidad.
2 Límite de los proyectos 2016
Se señala en el artículo 4º de la Ley que los proyectos de
inversión, incluyendo las modificaciones durante la fase
de inversión, no excederán quince mil Unidades Impo-
sitivas Tributarias (UIT). Esta disposición no resulta
aplicable a los supuestos señalados en el artículo 17º de
la Ley Nº 30264, sobre la participación de las entidades
del Gobierno Nacional ya que no genera endeudamiento
como en el caso de los Gobiernos subnacionales.
Se busca dar predictibilidad y así garantizar los flujos de
dinero del Tesoro Público.
El tope de inversión de 15 mil UIT (S/. 57 750 000) ha-
bría sido tomado del rango sobre el número de proyec-
tos viables de inversión pública desarrollados por los
Gobiernos locales y los Gobiernos regionales.
La Ley autoriza a los Gobiernos regionales y/o locales a fir-
mar convenios de inversión pública regional y local con las
empresas seleccionadas, para financiar y/o ejecutar uno
o más proyectos de inversión. Dicha autorización incluye

IT-10-Inf. Obras por Impuesto(9-11).indd 9 27/10/15 15:57

 INFORME tributario
a las mancomunidades municipales y mancomunidades
regionales, para proyectos de inversión pública de alcance
intermunicipal e interdepartamental, respectivamente.
3 Contratación de la
supervisora
En el artículo 9º de la Ley se busca agilizar los procesos
de selección de la empresa supervisora, que toma 132
días aproximadamente.
La entidad pública es responsable por la correcta super-
visión del proyecto de inversión, para ello deberá en to-
dos los casos contratar a una entidad privada superviso-
ra, la que será financiada por la empresa privada y cuyo
costo será reconocido en el “Certificado de Inversión
Pública Regional y Local - Tesoro Público” (CIPRL).
La contratación es efectuada conforme a lo establecido
en el reglamento para la selección de la empresa priva-
da, en lo que le fuera aplicable. Asimismo, la ejecución
del contrato de supervisión se realiza siguiendo los pro-
cedimientos que disponga el reglamento.
En caso se resuelva el contrato de supervisión, la enti-
dad pública deberá contratar una nueva entidad privada
10
supervisora. En ese caso, la entidad pública podrá con-
vocar un nuevo proceso de selección o efectuar una ad-
judicación directa.
El reglamento establecerá el procedimiento y condicio-
nes para la adjudicación directa.
El procedimiento para la contratación de la entidad pri-
vada supervisora se llevará a cabo de manera simultá-
Informe Tributario 293 • octubre 2015
nea al proceso de selección de la empresa privada que
suscribirá el convenio, y podrá ser encargada a Proin-
versión, conforme lo establezca el reglamento.
4 Control posterior con el
Sistema Nacional de Control
El Ejecutivo ha evaluado que los 35 proyectos ejecuta-
dos de Obras por Impuestos no han podido ser verifica-
dos por sociedades de auditoría de la Contraloría Gene-
ral de la República.
Es una de las debilidades normativas de este régimen.
Ahora se indica en el artículo 10º de la Ley que el monto
total aprobado por la entidad pública para el desarrollo
de los proyectos y las acciones de la entidad pública de-
rivadas de la Ley estarán sujetas al Sistema Nacional de
Control de conformidad con las normas legales vigentes.
Es responsabilidad de las entidades públicas custodiar y
proveer la información requerida para dicho control a la
culminación del proyecto.
5 Mantenimiento de Proyectos de
Inversión Pública (PIP) en CIPRL
El Decreto modificado el artículo 13º de la Ley para dar
reconocimiento de reembolso a la empresa por el costo
IT-10-Inf. Obras por Impuesto(9-11).indd 10
del mantenimiento en el caso de Proyectos de Inversión
Pública (PIP).
Así, los proyectos ejecutados podrán incluir el manteni-
miento del PIP, dentro del límite establecido en la Déci-
mo Tercera Disposición Complementaria y Final (DCF)
de la Ley Nº 29289, Ley de Presupuesto del Sector Pú-
blico para el Año Fiscal 2009, y en la normativa vigen-
te que regule los usos del canon y sobrecanon, regalías,
renta de aduanas y participaciones, conforme a lo que se
establezca en el reglamento. El costo de mantenimien-
to será reconocido y reembolsado a la empresa privada
mediante el CIPRL.
Cuando la normativa que regula a cada fondo financia
el mantenimiento del proyecto, dicho mantenimiento es
reconocido en el financiamiento del CIPRL, siempre que
dicho mantenimiento se haya establecido en el convenio
de inversión pública regional y local.
6 Formato de convenio
de inversión
Se ha estimado evaluar las cinco semanas que toma la
firma del convenio entre la entidad pública y la empresa
privada, una vez adjudicada la buena pro.
Sobre ello, ahora explícitamente se señala que el conve-
nio de inversión será suscrito por el titular de la entidad
pública respectiva.
El formato de convenio de inversión es aprobado por el
Ministerio de Economía y Finanzas mediante Resolu-
ción Ministerial. Dicho formato deberá incluir disposi-
ciones referidas a la solución de conflictos, el incumpli-
miento de plazos, y otras que se considere pertinentes.
7 Responsabilidad por
incumplimiento
El nuevo artículo 14º de la Ley regula aspectos de res-
ponsabilidad en el régimen.
El titular de la entidad pública es responsable del cum-
plimiento de lo establecido en la Ley, su reglamento,
normas complementarias y las disposiciones estableci-
das en los convenios de inversión.
Incurren en falta, de acuerdo al régimen al que pertenez-
can, los funcionarios y/o servidores de la entidad pública
que no cumplan con alguna de las obligaciones impues-
tas en la Ley, su reglamento, normas complementarias y
las disposiciones establecidas en los convenios de inver-
sión, iniciándose el procedimiento sancionador corres-
pondiente contra el funcionario responsable, de acuerdo
a las normas vigentes que regulan el mismo.
Las entidades públicas no podrán suscribir nuevos con-
venios de inversión hasta su subsanación, respecto a los
siguientes incumplimientos: no realizar los registros
presupuestarios y financieros necesarios para la emi-
sión del CIPRL; no pronunciarse sobre la conformidad
de recepción del proyecto en el plazo previsto; así como
27/10/15 15:57

no cumplir con la entrega del CIPRL de acuerdo a los
procedimientos establecidos en el reglamento y los tér-
minos del convenio.
8
Obligación de las entidades
Todas las entidades públicas que suscriban convenios de
inversión al amparo de la Ley deberán informarlo al Mi-
nisterio de Economía y Finanzas (MEF) conforme a las
condiciones y plazos que se establezca en el reglamento.
9 Modificaciones a los
convenios durante la
fase de inversión
El Decreto ha señalado que en aquellos casos en los que
el monto máximo para la emisión de los CIPRL, según lo
establecido en la Segunda DCF de la Ley, resultase insu-
ficiente para cubrir las modificaciones de los convenios
por variaciones originadas durante la fase de inversión, el
exceso respecto al citado monto máximo se financiará con
cargo al presupuesto institucional de la entidad pública,
para lo cual la Dirección General de Endeudamiento y Te-
soro Público del MEF emite un CIPRL por dicho monto,
siempre que el financiamiento se realice con fondos cen-
tralizados en la Cuenta Única del Tesoro Público, confor-
me a las condiciones que se establezcan en el reglamento.
No podrán utilizarse para los fines señalados, bajo res-
ponsabilidad del Titular del Gobierno regional o Gobier-
no local, según corresponda, los recursos provenientes
del Fondo de Promoción del Riego en la Sierra - MI
RIEGO, Fondo Especial para la Seguridad Ciudadana,
Fondo para la Inclusión Económica en Zonas Rurales
(FONIE), Fondo de Estímulo al Desempeño y Logro de
Resultados Sociales (FED), Fondo de Promoción a la
Inversión Pública Regional y Local (FONIPREL) y del
Plan de Incentivos a la Mejora de la Gestión y Moder-
nización Municipal (PI), así como los recursos por las
fuentes de financiamiento Recursos Ordinarios y Ope-
raciones Oficiales de Crédito.
10 Ejecución de proyectos
de inversión
Las entidades del Gobierno nacional bajo los alcances
del artículo 17º de la Ley Nº 30264, conjuntamente con
Gobiernos regionales o locales, podrán suscribir conve-
nios de inversión para ejecutar proyectos en el marco de
la Ley, según sus competencias y la normatividad vigen-
te. En este supuesto, no resulta de aplicación a las enti-
dades intervinientes la limitación contenida en el tercer
párrafo del artículo 4º de la Ley.
En el reglamento de la Ley se establecerán, entre otros
aspectos que sean necesarios, las responsabilidades que
tendrá cada entidad participante.
IT-10-Inf. Obras por Impuesto(9-11).indd 11
INFORME tributario
11 Nuevas áreas de inversión
en sectores del Gobierno
nacional
Se ha ampliado la posibilidad de invertir en áreas de cul-
tura, saneamiento, deporte y ambiente.
Se modifica la Ley Nº 30264, indicándose que se autori-
za a las entidades del Gobierno Nacional, en el marco de
sus competencias, a efectuar la ejecución de proyectos
de inversión pública en el marco del Sistema Nacional
de Inversión Pública, en materia de salud, educación,
turismo, agricultura y riego, orden público y seguridad,
cultura, saneamiento, deporte y ambiente, incluyendo
su mantenimiento, en el ámbito de sus competencias,
mediante los procedimientos establecidos en la Ley.
Para dicho efecto, se autoriza a la Dirección General de
Endeudamiento y Tesoro Público (DGETP) a emitir los
“Certificados de Inversión Pública Gobierno Nacional -
Tesoro Público” (CIPGN), que tendrán por finalidad la
cancelación del monto que invierta la empresa privada
que suscriba el convenio para financiar y/o ejecutar los
proyectos de inversión a que se refiere el párrafo anterior.
Los CIPGN se regirán por lo previsto en la Ley Nº 29230 11
en lo que resulte aplicable a los “Certificados Inversión
Pública Regional y Local - Tesoro Público” (CIPRL).
Los CIPGN que se emitan serán financiados con cargo
a la fuente de financiamiento Recursos Ordinarios pre-
vistos en el presupuesto institucional aprobado por la
entidad correspondiente, sin demandar recursos adicio-
Informe Tributario 293 • octubre 2015
nales al Tesoro Público.
12 Modificaciones
al
reglamento
Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas, se modificarán los reglamentos
de la Ley Nº 29230, Ley que impulsa la inversión públi-
ca regional y local con participación del sector privado;
y del artículo 17 de la Ley Nº 30264, Ley que establece
medidas para promover el crecimiento económico, en
un plazo no mayor de treinta días hábiles.
13 Vigencia del Decreto
El Decreto entrará en vigencia al día siguiente de la pu-
blicación de las modificaciones a los reglamentos res-
pectivos, con excepción de las modificaciones al artículo
10º, así como la Primera DCF de la Ley (relativo al In-
forme previo de la Contraloría General de la República
en aplicación del régimen) y la modificación del artículo
17º de la Ley Nº 30264, que entran en vigencia al día si-
guiente de su publicación; y, la modificación del artículo
4º de la Ley que entra en vigencia para los convenios
de inversión que se suscriban a partir del 1 de enero de
2016.
27/10/15 15:57
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
COMPROBANTES
DE PAGO
INFORME Nº 73-2015-SUNAT/5D0000
Lima, 25 de mayo de 2015
Se formulan las siguientes consultas rela-
MATERIA cionadas con la utilización del Formulario
Nº 820 – Comprobante por Operaciones No
Habituales por personas naturales sin ne-
12 gocio que realizan el préstamo de dinero a
personas jurídicas:
1. ¿Las personas naturales sin negocio que, de manera
no habitual, realizan el préstamo de dinero a personas
jurídicas están obligadas a entregar el Formulario Nº
820 – Comprobante por Operaciones No Habituales? De
ser así, ¿incurren en alguna infracción si no entregan
Informe Tributario 293 • octubre 2015
dicho Formulario?
2. ¿Existe algún plazo para que las personas naturales no
habituales puedan solicitar y entregar el Formulario Nº
820 a efecto que las personas jurídicas puedan deducir
gasto o costo para fines del Impuesto a la Renta?
3. ¿Se considerará que una persona natural es habitual si
realiza un solo préstamo a una persona jurídica pac-
tando el pago de intereses de forma mensual? De no
considerarse habitual, ¿deberá entregar un Formulario
Nº 820 por cada pago de intereses?
4. De considerarse a una persona natural habitual en el
otorgamiento de préstamos a personas jurídicas ¿esta
generaría rentas de segunda o tercera categoría? ¿Si
generara rentas de tercera categoría dichas operaciones
se encontrarían gravadas con el Impuesto General a las
Ventas (IGV)?
- Texto Único Ordenado (TUO) del Código Tri-
BASE LEGAL
butario, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 133-2013-EF, publicado el 22 de junio
de 2013 y normas modificatorias.
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la
Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT, pu-
blicada el 24 de enero de 1999 y normas modificatorias.
- Texto Único Ordenado (TUO) de la Ley del Impuesto a
la Renta, aprobado por el Decreto Supremo Nº 179-
2004-EF, publicado el 8 de diciembre de 2004 y normas
modificatorias.
IT-10-Opiniones(12-14).indd 12
Utilización del Formulario
Nº 820 – Comprobante de
Operaciones no Habituales
- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 122-94-EF, publicado el 21
de setiembre de 1994 y normas modificatorias.
En relación con la primera consulta, cabe
ANÁLISIS tener en cuenta que de acuerdo con lo
señalado en el último párrafo del numeral
1 concordado con el primer párrafo del
numeral 2 del artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago, tratándose de
personas naturales, sociedades conyugales
y sucesiones indivisas, la obligación de
otorgar comprobantes de pago requiere ha-
bitualidad, y en caso que sin ser habituales
requieran otorgar comprobantes de pago
a sujetos que necesiten sustentar gasto o
costo para efecto tributario, podrán solicitar
el Formulario Nº 820 – Comprobante por
Operaciones No Habituales.
Por otro lado, el numeral 1 del artículo 174° del TUO
del Código Tributario tipifica como infracción relacio-
nada con la obligación de, entre otras, emitir, otorgar
y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos,
el “No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o
documentos complementarios a éstos, distintos a la guía
de remisión”.
Como se puede apreciar de las normas antes citadas,
las personas naturales sin negocio están obligadas a
otorgar comprobantes de pago solo en caso que sean
habituales; siendo que de no calificar como tales, y re-
querir otorgar un comprobante de pago, podrán obtener
el Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones
No Habituales(1).
Nótese que si bien la persona natural puede entregar el
mencionado formulario en los casos en que, al realizar
una operación con sujetos que necesiten sustentar
gasto o costo para efecto tributario, requiera otorgar
un comprobante de pago, la posibilidad de entrega del
______
(1) Según el inciso g) del artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago,
se consideran comprobantes de pago, además de los detallados en los incisos
anteriores, otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permi-
tan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados,
de manera previa, por la SUNAT.
27/10/15 15:57

referido documento no enerva el hecho de que no esté
obligada a ello por no ser habitual; de allí que al no
existir la obligación de emitir y otorgar comprobante de
pago no pueda configurarse la infracción prevista en el
numeral 1 del artículo 174° del TUO del Código Tributario.
En consecuencia, las personas naturales sin negocio que,
de manera no habitual, realizan el préstamo de dinero no
están obligadas a entregar el Formulario Nº 820 – Com-
probante por Operaciones No Habituales y, por tanto, no
incurren en infracción tributaria cuando realizan dicha
operación y no otorgan el referido formulario.
2. En cuanto a la segunda consulta, debe tenerse en consi-
deración que el tercer párrafo del numeral 2 del artículo
6° del Reglamento de Comprobantes de Pago establece
los requisitos que las personas naturales, sociedades
conyugales o sucesiones indivisas, sin negocio y no
habituales para fines de dicho Reglamento, deberán
cumplir al solicitar el Formulario Nº 820 – Comprobante
por Operaciones No Habituales, sin que a tal efecto se
haya previsto un plazo máximo hasta el cual pueda
solicitarse y entregarse este formulario.
Sin perjuicio de lo anterior, y dado que el Formulario
Nº 820 – Comprobante por Operaciones No Habituales
es entregado a sujetos que necesitan sustentar gasto o
costo para efecto de la determinación de su renta neta
de tercera categoría, resulta pertinente mencionar que
de acuerdo con el inciso a) del artículo 37° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, a fines de establecer aque-
lla son deducibles los intereses de deudas y los gastos
originados por la constitución, renovación o cancelación
de las mismas siempre que hayan sido contraídas para
adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención
o producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora con las limitaciones previstas en
dicha norma.
Por otro lado, el artículo 57° del citado TUO dispone que
las rentas de tercera categoría se consideran producidas
en el ejercicio comercial en que se devenguen; siendo
también de aplicación el criterio del devengo para la
imputación de gastos(2).
En ese sentido, tratándose de intereses correspondientes
a préstamos, comprendidos en el inciso a) del artículo
37° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, su de-
ducción corresponderá en el ejercicio del devengo(3)
(4)
, independientemente de que el Formulario Nº 820
– Comprobante por Operaciones No Habituales con el
cual se pretenda sustentar el referido gasto hubiera sido
emitido con retraso y del motivo que hubiera ocasionado
tal retraso(5).
Por lo expuesto, de no haberse solicitado y entregado el
Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No
Habituales en el ejercicio respectivo, este podrá solici-
tarse y entregarse en un ejercicio posterior a efectos de
que el sujeto generador de rentas de tercera categoría
que paga los intereses sustente la deducción del gasto
correspondiente.
3. En lo que atañe a la tercera consulta, cabe traer a colación
lo concluido en el Informe Nº 020-2014-SUNAT/5D0000, en
el sentido que: “Una persona natural, que percibe rentas
de segunda categoría por concepto de intereses por prés-
IT-10-Opiniones(12-14).indd 13
OPINIONES GUBERNAMENTALES
tamos efectuados a empresas, califica como “no habitual”
conforme a lo señalado en el RCP(6) y, por ende, puede
solicitar el Formulario Nº 820 – Comprobante por Opera-
ciones No Habituales, cuando dicha operación la realiza
por única vez o, cuando no la realiza de manera reiterada,
frecuente o acostumbrada, lo cual deberá analizarse con
las características propias de cada caso concreto.”
Pues bien, en el supuesto planteado en la consulta ma-
teria de análisis, la persona natural sin negocio realiza
una sola operación de financiamiento, lo que no varía
por el hecho de que reciba, como contraprestación, el
pago de intereses en forma mensual(7).
En ese sentido, la referida persona natural no califica
como habitual para efectos de la obligación de emitir
el comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar
el Formulario Nº 820 por la mencionada operación de
financiamiento de acuerdo con lo establecido en el tercer
párrafo del numeral 2 del artículo 6° del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Al respecto, nótese que conforme a lo dispuesto en dicha
norma, la persona natural debe presentar el formato
“Solicitud del Formulario Nº 820” consignando, entre
otra información:
- La descripción de la operación;
- Lugar y fecha de la operación, siendo que en el 13
caso de la entrega en uso de bienes o prestación de
servicios se indicará el tiempo por el que se entrega
el bien o presta el servicio, de ser el caso.
- Valor de cada bien que se transfiere, de la cesión en
uso o del servicio.
Así pues, independientemente de que se hubiera pre-
Informe Tributario 293 • octubre 2015
visto el pago de intereses mensuales por la operación
de financiamiento, de tratarse de una sola operación
corresponderá la entrega de un solo Formulario Nº 820
– Comprobante por Operaciones No Habituales.
______
(2) Agrega la norma que excepcionalmente, en aquellos casos en que debido a
razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto de
la tercera categoría oportunamente y siempre que la SUNAT compruebe que su
imputación en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún
beneficio fiscal, se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio, en la medida
que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre.
(3) Sin perjuicio de lo señalado en la nota a pie de página precedente.
(4) Debe tenerse en cuenta que si bien el inciso v) del artículo 37° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta señala que los gastos o o costos que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categoría podrán deducirse en
el ejercicio gravable a que correspondan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la declaración
jurada correspondiente a dicho ejercicio; en la Resolución Nº 07719-4-2005, el
Tribunal Fiscal ha establecido como criterio de observancia obligatoria que:
“El requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley Nº 27356 al
artículo 37° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por Decreto Supremo Nº 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles
contemplados en los otros incisos del referido artículo 37° que constituyan para
su perceptor rentas de segunda, cuarta y quinta categoría”.
(5) Posición similar se ha sostenido en el Informe Nº 044-2006-SUNAT/2B0000 y la
Carta Nº 035-2011-SUNAT/200000, disponibles en el Portal SUNAT, tratándose de
comprobantes de pago que sustentan servicios prestados en un ejercicio distinto
a aquel en que dichos comprobantes hubieran sido emitidos.
(6) En alusión al Reglamento de Comprobantes de Pago.
(7) Cabe señalar que de manera similar se ha pronunciado el Tribunal Fiscal en la
Resolución Nº 18502-5-2011, en la cual, ante un supuesto de pago de intereses
mensuales provenientes de un préstamo de dinero otorgado por una persona
natural a una persona jurídica, dicho órgano sostiene que se trata de “un solo
préstamo (…), resultando irrelevante el número de cuotas pactadas para el
retorno del capital y el pago de los respectivos intereses”.
27/10/15 15:57
 OPINIONES GUBERNAMENTALES
4. En lo que se refiere a la cuarta consulta, debe tenerse en
cuenta que de acuerdo con el inciso a) del artículo 24°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son rentas de
segunda categoría los intereses originados en la coloca-
ción de capitales, así como los incrementos o reajustes
de capital, cualquiera sea su denominación o forma de
pago, tales como los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos privilegiados o
quirografarios en dinero o en valores.
Por otro lado, según lo dispuesto en el inciso a) del artí-
culo 28° del citado TUO, son rentas de tercera categoría,
las derivadas del comercio, la industria o minería; de la
explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos naturales; de la prestación de servicios comer-
ciales, industriales o de índole similar, como transportes,
comunicaciones, sanatorios, hoteles, depósitos, garajes,
reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros,
fianzas y capitalización; y, en general, de cualquier otra
actividad que constituya negocio habitual de compra o
producción y venta, permuta o disposición de bienes.
Adicionalmente, el referido artículo 28° detalla otros
conceptos que son considerados rentas de tercera cate-
goría, como es el caso de las ganancias de capital y los
ingresos por operaciones habituales a que se refieren los
14 artículos 2° y 4° del mismo TUO, respectivamente(8)(9), los
cuales no comprenden a los intereses por operaciones
de financiamiento o préstamos.
Fluye de lo anterior que las rentas de tercera categoría
comprenden las rentas de carácter empresarial así como
las expresamente consideradas como tales, no alcan-
zando dicha calificación a los intereses por préstamos
Informe Tributario 293 • octubre 2015
que obtengan las personas naturales sin negocio, aun
cuando sean percibidos por estas de manera habitual en
los términos del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En efecto, debe tenerse en cuenta que, según la doctri-
na(10), las rentas empresariales son rentas de tipo activo
que se caracterizan por “la actividad del titular” y que,
por ende, comprenden, operaciones en las que el sujeto
combina los factores de capital y trabajo, a diferencia de
las rentas de tipo pasivo, las cuales se producen por la
simple afectación del capital, como es el caso los inte-
reses que perciben las personas naturales sin negocio;
siendo, además, que estos se encuentran comprendidos
en el inciso a) del artículo 24° del TUO de la Ley del Im-
puesto a la Renta como rentas de segunda categoría, sin
que hayan sido incorporados como de tercera categoría
por el hecho de su percepción en forma habitual.
En tal virtud, el hecho que una persona natural sin
negocio otorgue préstamos de manera habitual en los
términos del Reglamento de Comprobantes de Pago no
determina la calificación de los intereses obtenidos por
dicho concepto como rentas de tercera categoría ni,
por ende, el cumplimiento de obligaciones formales y
sustanciales relativas a esta categoría de renta, como
sería la obligación de pago del IGV(11).
1. Las personas naturales sin negocio que, de
CONCLUSIONES manera no habitual, realizan el préstamo
de dinero no están obligadas a entregar
el Formulario Nº 820 – Comprobante por
IT-10-Opiniones(12-14).indd 14
Operaciones No Habituales y, por tanto, no
incurren en infracción tributaria cuando
realizan dicha operación y no otorgan el
referido formulario.
2. No se ha previsto un plazo máximo hasta el cual pueda
solicitarse y entregarse el Formulario Nº 820 – Com-
probante por Operaciones No Habituales; por lo que de
no haberse solicitado y entregado este en el ejercicio
respectivo, dicho Formulario podrá solicitarse y entre-
garse en un ejercicio posterior a efectos de que el sujeto
generador de rentas de tercera categoría que paga los
intereses sustente la deducción del gasto correspon-
diente.
3. La persona natural sin negocio que realiza una sola
operación de financiamiento, por el cual recibe, como
contraprestación, el pago de intereses en forma mensual,
no califica como habitual para efectos de la emisión del
comprobante de pago respectivo, pudiendo solicitar el
Formulario Nº 820 – Comprobante por Operaciones No
Habituales por dicha operación.
4. El hecho que una persona natural sin negocio otorgue
préstamos de manera habitual en los términos del
Reglamento de Comprobantes de Pago no determina la
calificación de los intereses obtenidos por dicho con-
cepto como rentas de tercera categoría ni, por ende, el
cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales
relativas a esta categoría de renta, como sería la obli-
gación de pago del IGV.
Atentamente,
FELIPE IANNACONE SILVA
Intendente Nacional(e)
Intendencia Nacional Jurídica
SUPERINTENDENCIA NACIONAL ADJUNTA DE
DESARROLLO ESTRATÉGICO
______
(8) Inciso d), el cual añade que en el supuesto a que se refiere el artículo 4° del
TUO, esto es, la enajenación de inmuebles efectuada, entre otros, por personas
naturales, constituye renta de tercera categoría la que se origina a partir de la
tercera enajenación, inclusive.
(9) Conforme a lo señalado en el penúltimo párrafo del mencionado artículo 28°,
las rentas y ganancias de capital previstas en los incisos a) y d) de este artículo,
producidas por la enajenación, redención o rescate de los bienes a que se refiere
el inciso l) del artículo 24° del TUO, solo calificarán como de la tercera categoría
cuando quien las genere sea una persona jurídica.
(10) GARCIA MULLÍN, Roque. Impuesto sobre la Renta: Teoría y Técnica del Impuesto.
Centro Interamericano de Estudios Tributarios (CIET). Organización de Estados
Americanos. Buenos Aires. 1978. Página 91.
(11) Habida cuenta que de acuerdo con el numeral 1 del inciso c) del artículo 3°
del Texto Único Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por el Decreto Supremo Nº 055-99-EF (publicado el 15 de abril de 1999
y normas modificatorias), se entiende por servicio para efectos de la aplica-
ción del IGV a toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual
percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría
para los efectos del Impuesto a la Renta, aun cuando no esté afecto a este
último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y
el arrendamiento financiero. Agrega la norma que también se considera retri-
bución o ingreso los montos que se perciban por concepto de arras, depósito
o garantía y que superen el límite establecido en el Reglamento.
27/10/15 15:57

TEXTO DE LAS
PRINCIPALES NORMAS
TRIBUTARIAS
Aprueban disposiciones relativas
al beneficio de devolución del
ISC dispuesto por la Ley Nº 29518,
Ley que establece medidas para
promover la formalización
del transporte público
interprovincial de pasajeros y de
carga (15.10.2015 – 563848)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 283-2015/SUNAT
Lima, 13 de octubre de 2015
CONSIDERANDO:
Que el artículo 1° de la Ley Nº 29518 otorga
a los transportistas que presten el servicio
de transporte terrestre público interprovin-
cial de pasajeros o el servicio de transporte
público terrestre de carga, por el plazo de
tres (3) años, contados desde la vigencia
del reglamento de dicha ley, el beneficio
de devolución por el equivalente al treinta
por ciento (30%) del impuesto selectivo al
consumo (ISC) que forme parte del precio
de venta del petróleo diesel, beneficio cuya
vigencia ha sido prorrogada por tres (3)
años mediante la Ley Nº 30060;
Que el artículo 4° del Reglamento de la Ley
Nº 29518, aprobado por el Decreto Supre-
mo Nº 145-2010-EF y norma modificatoria,
establece el procedimiento para la determi-
nación del monto a devolver, indicando que
para dicho cálculo, en el caso de adquisicio-
nes de combustible a proveedores que no
sean sujetos del ISC, así como para efecto
del límite máximo de devolución del mes, se
requiere la aplicación de un porcentaje que
represente la participación del ISC sobre
el precio por galón de combustible sujeto
a devolución, el cual será determinado por
la SUNAT;
Que siendo el procedimiento antes descrito
uno de carácter mensual, los porcentajes a
determinar por la SUNAT deben obtenerse
en función a la variación del precio del
combustible que se presente hasta el último
día de cada mes;
Que el artículo 6° del citado reglamento
dispone que la solicitud de devolución y la
información correspondiente a los meses de
julio, agosto y setiembre de 2015 deberá ser
IT-10-Legis(15-19).indd 15
presentada hasta el último día hábil del mes
de octubre del mismo año;
Que conforme a lo indicado en los consi-
derandos precedentes, para poder solicitar
la devolución correspondiente a todo el
trimestre es necesario establecer los por-
centajes aplicables a cada uno de los meses
comprendidos en este;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general”, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS
y normas modificatorias, no se prepublica
la presente resolución por considerar que
ello resulta innecesario, por cuanto no
afecta la previsibilidad de los operadores,
ya que la resolución de superintendencia
únicamente establece el porcentaje que se
deberá aplicar al valor de venta que figure en
el comprobante de pago o nota de débito, el
cual se determina en función de la variación
del precio del combustible o del monto del
ISC, tal como se encuentra previsto en el
Reglamento de la Ley Nº 29518;
Que asimismo, es impracticable debido a
que para fijar el porcentaje correspondiente
a setiembre de 2015 se debe considerar la
variación del precio del combustible que se
produzca hasta el último día de dicho mes
y porque recién a partir del mes de octubre
de 2015 se puede solicitar la devolución
correspondiente a los meses de julio, agosto
y setiembre del mismo año, siendo que la
prepublicación de la presente resolución
recortaría el plazo para presentar la referida
solicitud;
En uso de las facultades conferidas por el
inciso b) del numeral 4.1 del artículo 4° del
Reglamento de la Ley Nº 29518, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 145-2010-EF y
norma modificatoria; y de conformidad con
lo dispuesto por el artículo 11° del Decreto
Legislativo Nº 501, Ley General de la SUNAT
y normas modificatorias; el artículo 5° de la
Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y norma modificatoria y el inciso o)
del artículo 8° del Reglamento de Organiza-
ción y Funciones de la SUNAT, aprobado por
el Decreto Supremo Nº 122-2014/SUNAT y
normas modificatorias;
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Del 11 aL 25 de octuBRE de 2015
SE RESUELVE:
Artículo Único.- PORCENTAJE DE PARTI-
CIPACIÓN DEL IMPUESTO SELECTIVO AL
CONSUMO
El porcentaje que representa la participa-
ción del impuesto selectivo al consumo en
el precio por galón del combustible a que
hace referencia el inciso b) del numeral 4.1
del artículo 4° del Reglamento de la Ley Nº
29518, aprobado por el Decreto Supremo
Nº 145-2010-EF y norma modificatoria, es
el siguiente:
PORCENTAJE DE
MES
PARTICIPACIÓN DEL ISC (%)
Julio 2015 14.5% 15
Agosto 2015 14.8%
Setiembre 2015 14.8%
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Informe Tributario 293 • octubre 2015
Superintendente Nacional
Aprueban formularios virtuales
para la declaración y pago de
las retenciones y percepciones
del IGV a través de SUNAT Virtual
(18.10.2015 – 564080)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 285-2015/SUNAT
Lima, 15 de octubre de 2015
CONSIDERANDO:
Que de acuerdo con los artículos 29° y 30°
del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 055-99-EF y normas
modificatorias (TUO de la Ley del IGV), los
sujetos del impuesto, en calidad de respon-
sables, deben presentar una declaración so-
bre las operaciones gravadas y exoneradas
realizadas en el período tributario del mes
calendario anterior, en la cual dejarán cons-
tancia, entre otros, del impuesto retenido o
percibido; asimismo, se faculta a la SUNAT
a establecer las formas y condiciones para
declarar y pagar dicho impuesto;
27/10/15 15:58 ___
(*)
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
Que en virtud de la citada facultad la SUNAT
estableció que los agentes de retención
deben declarar y pagar las retenciones del
IGV a través del Programa de Declaración
Telemática (PDT) - Agentes de Retención,
Formulario Virtual Nº 626;
Que asimismo, dispuso que los agentes de
percepción deben declarar y pagar las per-
cepciones del IGV aplicables a la adquisición
de combustible y a la venta de bienes, a
través del PDT - Agentes de Percepción,
Formulario Virtual Nº 633 - Versión 1.2 y del
PDT - Percepciones a las ventas internas,
Formulario Virtual Nº 697, respectivamente;
Que por su parte, la Resolución de Super-
intendencia Nº 109-2000/SUNAT y normas
modificatorias, regula la forma y condiciones
en que los deudores tributarios podrán,
entre otras operaciones, presentar declara-
ciones determinativas y canalizar los pagos
de tributos a través de internet mediante
el sistema SUNAT Operaciones en Línea;
Que a través de la Resolución de Superin-
tendencia Nº 038-2010/SUNAT y normas
modificatorias, se dictan medidas para facili-
tar el pago de la deuda tributaria a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados
16
utilizando el número de pago SUNAT - NPS;
Que mediante la Resolución de Superinten-
dencia Nº 274-2015/SUNAT se implementó
la emisión de los comprobantes de retención
y de percepción a través del Sistema de
Emisión Electrónica (SEE), creado por la
Resolución de Superintendencia Nº 300-2014/
Informe Tributario 293 • octubre 2015
SUNAT y normas modificatorias; dicha herra-
mienta permite a la SUNAT contar con infor-
mación sobre los comprobantes de retención
y de percepción emitidos electrónicamente,
así como de aquellos formatos impresos
entregados en los supuestos de excepción
señalados en las normas antes citadas, y que
hubieran sido declarados a la SUNAT;
Que teniendo en cuenta lo descrito en
los considerandos precedentes, se estima
conveniente poner a disposición de los
contribuyentes que utilicen el PDT Agentes
de Retención, Formulario Virtual Nº 626, el
PDT - Agentes de Percepción, Formulario
Virtual Nº 633 y el PDT - Percepciones a
las ventas internas, Formulario Virtual Nº
697, los formularios virtuales alternativos
que les permita presentar las declaracio-
nes y efectuar los pagos de las retenciones
y percepciones del IGV y que contienen
la información de los comprobantes de
retención y de percepción emitidos electró-
nicamente y de aquellos formatos impresos
declarados a la SUNAT a que se refiere el
considerando precedente, lo cual facilitará
a los contribuyentes la declaración y pago
de las retenciones y percepciones del IGV;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del Reglamento que establece disposicio-
nes relativas a la publicidad, publicación de
proyectos normativos y difusión de normas
IT-10-Legis(15-19).indd 16
legales de carácter general, aprobado por el
Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS y normas
modificatorias, no se prepublica la presente
resolución por considerar que ello resulta
innecesario, en la medida que solo se está
regulando el uso alternativo de formularios
virtuales para la declaración y el pago de las
retenciones y percepciones del IGV a través
de SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados
utilizando el número de pago SUNAT - NPS;
En uso de las facultades conferidas por los
artículos 29° y 30° del TUO de la Ley del
IGV; y de conformidad con el artículo 11°
del Decreto Legislativo Nº 501, Ley Gene-
ral de la SUNAT y normas modificatorias;
el artículo 5° de la Ley Nº 29816, Ley de
Fortalecimiento de la SUNAT y norma mo-
dificatoria; y el inciso o) del artículo 8° del
Reglamento de Organización y Funciones
de la SUNAT, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 122-2014/SUNAT
y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- DEFINICIONES
Para efecto de la presente resolución se
entenderá por:
1. Agentes:
- Al agente de retención del Régimen de re-
tenciones del IGV, regulado en la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias, y;
- Al agente de percepción de los regímenes de
percepciones del IGV regulados en el Título II
de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias,
la Resolución de Superintendencia Nº 128-
2002/SUNAT - Régimen de percepciones del
IGV aplicable a la adquisición de combustible
y normas modificatorias y la Resolución de
Superintendencia Nº 058-2006/SUNAT - Ré-
gimen de percepciones del IGV aplicable a
la venta de bienes y normas modificatorias.
2. Banco(s) habilitado(s): A la(s) entidad(es)
bancaria(s) a que se refiere el inciso f) del
artículo 1° de la Resolución de Superinten-
dencia Nº 038-2010/SUNAT y normas modi-
ficatorias, que dicta medidas para facilitar
el pago de la deuda tributaria a través de
SUNAT Virtual o en los Bancos habilitados
utilizando el NPS.
3. Clave SOL: Al texto conformado por nú-
meros y letras, de conocimiento exclusivo
del usuario de SOL, que asociado al código
de usuario, otorga privacidad en el acceso
a ese sistema, según el inciso e) del artículo
1° de la Resolución de Superintendencia Nº
109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
4. Código de usuario: Al texto conformado
por números y letras que permite identificar
al usuario de SOL que ingresa a ese sistema,
según el inciso d) del artículo 1° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 109-2000/
SUNAT y normas modificatorias.
5. IGV: Al impuesto general a las ventas,
regulado en el Texto Único Ordenado (TUO)
de la Ley del Impuesto General a las Ventas
(IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), aprobado por el Decreto Supremo Nº
055-99-EF y normas modificatorias.
6. NPS: Al número de pago SUNAT a que se
refiere el inciso e) del artículo 1° de la Re-
solución de Superintendencia Nº 038-2010/
SUNAT y normas modificatorias.
7. SEE: Al Sistema de Emisión Electró-
nica creado mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 300-2014/SUNAT y
normas modificatorias, que comprende
a los sistemas de emisión electrónica de
los comprobantes de retención y de los
comprobantes de percepción: SEE - SOL y
SEE - Del contribuyente.
8. SUNAT Operaciones en Línea - SOL: Al
sistema informático disponible en internet
que permite realizar operaciones en forma
telemática entre el usuario de SOL y la
SUNAT, según el inciso a) del artículo 1°
de la Resolución de Superintendencia Nº
109-2000/SUNAT y normas modificatorias.
9. SUNAT Virtual: Al portal de la SUNAT en
la internet, cuya dirección es http://www.
sunat.gob.pe.
Cuando se mencione un artículo sin indicar
la norma legal a la que corresponde, se
entiende referido a la presente resolución;
y, cuando se señale un inciso o numeral sin
precisar el artículo al que pertenece, se en-
tiende que corresponde al artículo o inciso,
respectivamente, en el que se menciona.
Artículo 2°.- Ámbito de Aplicación
La presente resolución tiene por finalidad
aprobar las normas para que los Agentes
puedan, de manera opcional, utilizar los
formularios virtuales que se aprueban en el
artículo 3°, para presentar la declaración y
realizar el pago de las retenciones y de las
percepciones del IGV aplicables a la adqui-
sición de combustible y a la venta de bienes,
a través de SUNAT Virtual.
Alternativamente, los Agentes podrán
seguir utilizando el PDT Agentes de Re-
tención, Formulario Virtual Nº 626, el PDT
- Agentes de Percepción, Formulario Virtual
Nº 633 y el PDT - Percepciones a las ventas
internas, Formulario Virtual Nº 697.
Artículo 3°.- Aprobación de los formularios
virtuales
3.1 Apruébanse los formularios virtuales
siguientes:
a. Formulario Virtual Nº 626 - Agentes de
retención: Para declarar y pagar las reten-
ciones del IGV reguladas en la Resolución
de Superintendencia Nº 037-2002/SUNAT y
normas modificatorias.
b. Formulario Virtual Nº 633 - Agentes de
percepción: Para declarar y pagar las per-
cepciones del IGV aplicables a la adquisición
de combustible reguladas en el Título II de
la Ley Nº 29173 y normas modificatorias y
en la Resolución de Superintendencia Nº
128-2002/SUNAT y normas modificatorias.
27/10/15 15:58

c. Formulario Virtual Nº 697 - Agentes de
percepción ventas internas: Para declarar
y pagar las percepciones del IGV aplicable
a la venta de bienes reguladas en el Título II
de la Ley Nº 29173 y normas modificatorias
y en la Resolución de Superintendencia Nº
058-2006/SUNAT y normas modificatorias.
3.2 Las declaraciones y pagos por los cuales
se podrán utilizar los formularios virtuales
señalados en el inciso 3.1, son los que
correspondan al período enero de 2016 y
siguientes.
3.3 Para los períodos anteriores a enero de
2016 se deben utilizar el PDT Agentes de
Retención, Formulario Virtual Nº 626, el
PDT - Agentes de Percepción, Formulario
Virtual Nº 633 y el PDT - Percepciones a las
ventas internas, Formulario Virtual Nº 697,
según corresponda.
Artículo 4°.- Forma y condiciones para PRE-
SENTAR LA DECLARACIÓN Y pagar las
retenciones o percepciones del igv
4.1 El contribuyente que opte por presentar
a través de SUNAT Virtual los formularios
virtuales aprobados en el artículo anterior
debe contar con código de usuario y clave
SOL.
4.2 Debe tener la calidad de agente de reten-
ción o agente de percepción en el período
por el cual presenta la declaración a través
de SUNAT Virtual.
4.3 Para efectuar la declaración el Agente
deberá:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea
con su código de usuario y clave SOL.
2. Seleccionar el formulario virtual a presen-
tar e ingresar el período a declarar.
3. Verificar la información personalizada
que automáticamente consignará SUNAT
Operaciones en Línea.
Dicha información corresponde a la obteni-
da de los comprobantes de retención o de
percepción emitidos a través del SEE y de
aquellos entregados en formatos impresos
que hubieran sido declarados a la SUNAT,
de manera previa a la presentación de la
declaración.
4. De estar de acuerdo con la referida in-
formación, debe seguir las indicaciones de
SUNAT Operaciones en Línea.
5. De considerar que la información con-
signada por SUNAT Operaciones en Línea
no es la que corresponde, debe realizar los
ajustes de la información relacionada a los
comprobantes de retención o de percepción
emitidos de manera electrónica en el SEE,
de acuerdo a lo establecido en la Resolución
de Superintendencia Nº 274-2015/SUNAT.
Asimismo, tratándose de los comprobantes
de retención o de percepción entregados
en formatos impresos que hubieran sido de-
clarados a la SUNAT, debe remitir un nuevo
resumen diario de comprobantes de reten-
ción o de percepción con la información
actualizada, considerando lo establecido
en la Resolución de Superintendencia Nº
IT-10-Legis(15-19).indd 17
300-2014/SUNAT y normas modificatorias.
Luego de haber corregido la información
relacionada a los comprobantes de reten-
ción o de percepción emitidos a través del
SEE o en formatos impresos, según sea el
caso, el Agente puede ejecutar nuevamente
el procedimiento que se detalla en los nu-
merales 1 al 4.
4.4 Para cancelar el importe a pagar indi-
cado en la declaración presentada a través
de SUNAT Virtual, se podrá optar por
alguna de las modalidades que se indican
a continuación:
a) Pago mediante débito en cuenta: En esta
modalidad, se ordena el débito en cuenta del
importe a pagar al banco que se seleccione
de la relación de bancos que tiene habilitada
SUNAT Virtual y con el cual ha celebrado
previamente un convenio de afiliación al
servicio de pago de tributos con cargo en
cuenta.
La cuenta en la que se realizará el débito
es de conocimiento exclusivo del Agente
y del banco.
b) Pago mediante tarjeta de crédito o débito:
En esta modalidad, se ordena el cargo en
una tarjeta de crédito o débito del importe
a pagar al emisor u operador de tarjeta de
crédito o débito que se seleccione de la
relación que tiene habilitada SUNAT Virtual
y con el cual previamente existe afiliación al
servicio de pagos por internet.
c) También se puede cancelar el importe
a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s)
utilizando el NPS.
Para dicho efecto se debe seguir el proce-
dimiento establecido en el artículo 8° de la
Resolución de Superintendencia Nº 038-
2010/SUNAT y normas modificatorias, así
como las instrucciones del sistema.
Artículo 5°.- Causales de rechazo
Las causales de rechazo de los formularios
virtuales, aprobados en el artículo 3°, son
las siguientes:
5.1 Tratándose del pago con débito en
cuenta:
a) Que el Agente no posea cuenta afiliada;
b) Que la cuenta no posea los fondos sufi-
cientes para cancelar el importe a pagar; o,
c) Que no se pueda establecer comunicación
con el servicio de pago del banco.
5.2 Tratándose del pago mediante tarjeta de
crédito o débito:
a) Que no se utilice una tarjeta de crédito
o débito afiliada al servicio de pagos por
internet.
b) Que la operación mediante tarjeta de
crédito o débito no sea aprobada por el
operador de la tarjeta de crédito o débito
correspondiente.
c) Que no se pueda establecer comunicación
con el servicio de pago del operador de la
tarjeta de crédito o débito.
5.3 En cualquier caso, cuando la recepción
de la declaración y/o pago no se realice por
un corte en el sistema.
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
5.4 Cuando se hubiera optado por realizar
la cancelación de las retenciones o percep-
ciones en los Bancos habilitados utilizando
el NPS y este no se genere por un corte en
el sistema.
En caso se produzca alguna de las causales
de rechazo, el formulario virtual será con-
siderado como no presentado.
Artículo 6°.- Constancia de presentación de la
declaración y pago
La constancia de presentación es el único
comprobante de la operación efectuada por
el Agente, la cual se emitirá de acuerdo a
lo siguiente:
6.1 Tratándose de declaraciones sin importe
a pagar, de no mediar causal de rechazo,
SUNAT Operaciones en Línea emitirá la
constancia de presentación que contiene
el detalle de lo declarado y el respectivo
número de orden.
6.2 En el caso de declaraciones con importe
a pagar que hayan sido canceladas mediante
débito en cuenta, de no mediar causal de
rechazo, SUNAT Operaciones en Línea
emitirá la constancia de presentación de la
declaración y pago, en la que se indicará el
detalle de lo declarado, el número de la ope-
ración de pago realizada a través del banco, 17
así como el respectivo número de orden.
6.3 Tratándose de declaraciones con im-
porte a pagar que hayan sido canceladas
mediante tarjeta de crédito o débito, de
no mediar causal de rechazo, SUNAT Ope-
raciones en Línea emitirá la constancia de
presentación de la declaración y pago, en la
Informe Tributario 293 • octubre 2015
que se indicará el detalle de lo declarado, el
número de la operación de pago realizada,
así como del respectivo número de orden.
6.4 Tratándose de declaraciones en las que
se opte por realizar la cancelación del impor-
te a pagar en el(los) Banco(s) habilitado(s)
utilizando el NPS, de no mediar causal de
rechazo, SUNAT Operaciones en Línea
emitirá la constancia de presentación de
la declaración, la misma que contendrá
el detalle de lo declarado y el respectivo
número de orden.
La referida constancia podrá ser impresa,
guardada y/o enviada al correo electrónico
que señale el Agente.
Artículo 7°.- DECLARACIÓN SUSTITUTORIA
Y RECTIFICATORIA
7.1 Los formularios virtuales aprobados en
el artículo 3° pueden ser utilizados para pre-
sentar declaraciones sustitutorias y rectifi-
catorias de las retenciones y percepciones
del IGV que correspondan al período enero
de 2016 y siguientes, sea que estas hayan
sido presentadas mediante dichos formula-
rios o utilizando los PDT respectivos.
Del mismo modo, se podrán emplear los
PDT para sustituir o rectificar una declara-
ción presentada mediante los formularios
virtuales antes indicados.
7.2 Para sustituir o rectificar una decla-
ración mediante la presentación de un
27/10/15 15:58

18
Informe Tributario 293 • octubre 2015
IT-10-Legis(15-19).indd 18
LEGISLACIÓN TRIBUTARIA
formulario virtual, el Agente:
1. De estar de acuerdo con la información
personalizada que automáticamente con-
signará SUNAT Operaciones en Línea, debe
seguir las indicaciones de dicho sistema.
2. Cuando la información personalizada no
corresponda a la que se pretende sustituir o
rectificar, debe modificar previamente en el
SEE la información sobre los comprobantes
de retención o de percepción emitidos a
través de dicho sistema o de los entregados
en formatos impresos que hubieran sido
declarados a la SUNAT, de acuerdo a lo
establecido en el numeral 5 del inciso 4.3
del artículo 4°.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entrará en vigencia
el 1 de enero de 2016.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
MODIFICATORIA
Ú nica .- MODIFICACIÓN DE LAS RESO-
LUCIONES DE SUPERINTENDENCIA Nºs
037-2002/SUNAT, 128-2002/SUNAT y 058-
2006/SUNAT Y NORMAS MODIFICATORIAS
1.1 Sustitúyase el primer párrafo del artículo
9° de la Resolución de Superintendencia Nº
037-2002/SUNAT y normas modificatorias,
por el texto siguiente:
“Artículo 9°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL
AGENTE DE RETENCIÓN
El agente de retención declarará el monto
total de las retenciones practicadas en
el período y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Retención,
Formulario Virtual Nº 626 o el Formulario
Virtual Nº 626 - Agentes de retención. El
referido PDT o formulario virtual deben ser
presentados inclusive cuando no se hubie-
ran practicado retenciones en el período.
(…).”
1.2 Sustitúyase el primer párrafo del artículo
8° de la Resolución de Superintendencia Nº
128-2002/SUNAT y normas modificatorias,
por el texto siguiente:
“Artículo 8°.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCIÓN
El agente de percepción declarará el monto
total de las percepciones practicadas en
el período y efectuará el pago respectivo
utilizando el PDT - Agentes de Percepción,
Formulario Virtual Nº 633 o el Formulario
Virtual Nº 633 - Agentes de percepción. El
referido PDT o formulario virtual deben ser
presentados respecto de los períodos por
los cuales se mantenga la calidad de agente
de percepción aun cuando no se hubieran
practicado percepciones en alguno de ellos.
(…).”
1.3 Sustitúyase el primer y segundo párrafos
del inciso 12.1 del artículo 12° de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 058-2006/
SUNAT y normas modificatorias, por los
textos siguientes:
“Artículo 12.- DECLARACIÓN Y PAGO DEL
AGENTE DE PERCEPCIÓN
12.1 El agente de percepción declarará el
monto total de las percepciones practicadas
en el período y efectuará el pago respecti-
vo utilizando el PDT - Percepciones a las
ventas internas, Formulario Virtual Nº 697
o el Formulario Virtual Nº 697 - Agentes de
percepción ventas internas.
El referido PDT o formulario virtual deben
ser presentados respecto de los períodos por
los cuales se mantenga la calidad de agente
de percepción aun cuando no se hubieran
practicado percepciones en alguno de ellos.
(…).”
Regístrese, comuníquese y publíquese.
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional
Flexibilizan requisito para
otorgar el aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda
tributaria por tributos internos
y para refinanciar su saldo
(21.10.2015 – 564186)
RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA
Nº 289-2015/SUNAT
Lima, 19 de octubre de 2015
CONSIDERANDO:
Que el artículo 36° del Código Tributario
faculta a la administración tributaria a
conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
para el pago de la deuda tributaria, en casos
particulares;
Que al amparo de la facultad antes mencio-
nada se aprobó, mediante la Resolución de
Superintendencia Nº 161-2015/SUNAT, el
Reglamento de aplazamiento y/o fracciona-
miento de la deuda tributaria por tributos
internos;
Que el inciso e) del numeral 8.1 del artículo
8° del citado reglamento establece, como
uno de los requisitos para el otorgamiento
del aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria que el deudor tributario
debe cumplir al momento de presentar
la solicitud, el no contar con saldos en
las cuentas del Banco de la Nación por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
como recaudación pendientes de imputa-
ción por parte del deudor tributario, salvo
en el caso que la deuda tributaria que se
solicita aplazar y/o fraccionar sea por regalía
minera o gravamen especial a la minería.
Agrega la referida norma que dicho requisito
también es exigido a la fecha de emisión de
la resolución correspondiente;
Que similar requisito también se contempla
en el inciso c) del numeral 8.1 del artículo
8° de la Resolución de Superintendencia Nº
190-2015/SUNAT que aprobó las disposicio-
nes para la aplicación de la excepción que
permite a la SUNAT otorgar aplazamiento
y/o fraccionamiento por el saldo de deuda
tributaria de tributos internos anterior-
mente acogida al artículo 36° del Código
Tributario;
Que se estima conveniente flexibilizar el
requisito descrito en los considerandos
precedentes teniendo en cuenta por un lado,
que la demora en el proceso de la informa-
ción referida a los saldos en las cuentas del
Banco de la Nación por operaciones sujetas
al SPOT no concuerda con el objetivo de
agilizar los procedimientos que se realizan
ante la SUNAT y de otro lado, que para
efecto del otorgamiento de lo solicitado es
suficiente el cumplimiento del mencionado
requisito en una única oportunidad;
Que al amparo del numeral 3.2 del artículo
14° del “Reglamento que establece disposi-
ciones relativas a la publicidad, publicación
de proyectos normativos y difusión de nor-
mas legales de carácter general”, aprobado
por el Decreto Supremo Nº 001-2009-JUS
y normas modificatorias, no se prepublica
la presente resolución por considerar que
ello no resulta necesario pues sólo se está
flexibilizando uno de los requisitos para el
otorgamiento del aplazamiento y/o fraccio-
namiento de la deuda tributaria por tributos
internos o para el refinanciamiento de un
saldo de aquel;
En uso de las facultades conferidas por el
artículo 36° del Código Tributario, apro-
bado por el Decreto Legislativo Nº 816,
cuyo último Texto Único Ordenado ha
sido aprobado por el Decreto Supremo Nº
133-2013-EF y normas modificatorias; el
artículo 11° del Decreto Legislativo Nº 501
y normas modificatorias; el artículo 5° de la
Ley Nº 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y norma modificatoria; y el inciso o)
del artículo 8° del Reglamento de Organi-
zación y Funciones de la SUNAT, aprobado
por la Resolución de Superintendencia Nº
122-2014/SUNAT y normas modificatorias;
SE RESUELVE:
Artículo 1°.- REFERENCIAS
Para efecto de la presente resolución se
entiende por Reglamento, al Reglamento
de aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria por tributos internos apro-
bado por la Resolución de Superintendencia
Nº 161-2015/SUNAT, y por Resolución de
Superintendencia Nº 190-2015/SUNAT, a
27/10/15 15:58
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

la Resolución de Superintendencia Nº 190- a la fecha de emisión de la resolución co- DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA

2015/SUNAT que aprobó las disposiciones
para la aplicación de la excepción que per-
mite a la SUNAT otorgar aplazamiento y/o
fraccionamiento por el saldo de la deuda tri-
butaria de tributos internos anteriormente
acogida al artículo 36° del Código Tributario.
Artículo 2°.- MODIFICACIÓN DEL REGLA-
MENTO DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIO-
NAMIENTO DE LA DEUDA TRIBUTARIA POR
TRIBUTOS INTERNOS
Sustitúyase el inciso e) y el último párrafo
del numeral 8.1 del artículo 8° del Regla-
mento, por los textos siguientes:
“Artículo 8°.- REQUISITOS
(…)
8.1 Al momento de presentar la solicitud:
(…)
e) No contar, al día calendario anterior a
la presentación de la solicitud, con saldos
en las cuentas del Banco de la Nación por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
como recaudación pendientes de imputa-
ción por parte del deudor tributario, salvo en
el caso que la deuda tributaria que se solicita
aplazar y/o fraccionar sea por regalía minera
o gravamen especial a la minería.
El cumplimiento de los requisitos señalados
en los incisos c) y d) también será exigido
rrespondiente.
(…).”.
Artículo 3°.- MODIFICACIÓN DE LA RE-
SOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº
190-2015/SUNAT
Sustitúyase el inciso c) y el último párrafo
del numeral 8.1 del artículo 8° de la Reso-
lución de Superintendencia Nº 190-2015/
SUNAT, por los textos siguientes:
“Artículo 8°.- REQUISITOS
(…)
8.1 Al momento de presentar la solicitud de
refinanciamiento:
(…)
c) No contar, al día calendario anterior a
la presentación de la solicitud, con saldos
en las cuentas del Banco de la Nación por
operaciones sujetas al Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias (SPOT) ni ingresos
como recaudación pendientes de imputa-
ción por parte del deudor tributario, salvo
en el caso que la deuda tributaria que se
solicita refinanciar sea por regalía minera o
gravamen especial a la minería.
El cumplimiento de los requisitos señalados
en los incisos a) y b) también es exigido a
la fecha de emisión de la resolución corres-
pondiente.
(…).”.
FINAL
Única.- VIGENCIA
La presente resolución entra en vigencia al
día siguiente de su publicación en el diario
oficial “El Peruano”.
DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA
TRANSITORIA
Única.- DE LAS SOLICITUDES EN TRÁMITE
A partir de la entrada en vigencia de la
presente norma, para la emisión de las
resoluciones que resuelvan las solicitudes
de acogimiento al aplazamiento y/o frac-
cionamiento a que se refiere el Reglamento
y de las que resuelvan las solicitudes de
acogimiento al refinanciamiento a que se
refiere la Resolución de Superintendencia
Nº 190-2015/SUNAT, presentadas a partir
del 15 y 18 de julio de 2015 respectivamen-
te, será de aplicación lo dispuesto en los
últimos párrafos de los numerales 8.1 de
los artículos 8° de las normas antes citadas,
modificados por la presente resolución.
Regístrese, comuníquese y publíquese. 19
VÍCTOR MARTÍN RAMOS CHÁVEZ
Superintendente Nacional

Informe Tributario 293 • octubre 2015

INDICADORES
tributarioS

Dólar Norteamericano (en S/.): Tasas Activa y Pasiva de Interés:

Del 01.10.2015 al 25.10.2015 Del 01.10.2015 al 25.10.2015
Promedio Promedio Pon- Libre al TAMN (Moneda Nacional) TAMEX (Moneda Extranjera) TIPMN (N) TIPMEX (N)
Cierre de FECHA
FECHA Ponderado al Cierre derado a la Fecha
(1) %A FD FA (2) %A FD FA (2) %A %A
de Operaciones de Publicación (1) Operaciones
C V C V C V J. 01.10.15 16,19 0,00042 2635,17998 7,70 0,00021 17,06431 2,36 0,30
J. 01.10.15 3,229 3,231 3,220 3,223 3,210 3,230 V. 02.10.15 16,15 0,00042 2636,27608 7,63 0,00020 17,06780 2,34 0,29
V. 02.10.15 3,224 3,227 3,229 3,231 3,205 3,225 S. 03.10.15 16,15 0,00042 2637,37264 7,63 0,00020 17,07128 2,34 0,29
S. 03.10.15 N/P N/P 3,224 3,227 N/P N/P D. 04.10.15 16,15 0,00042 2638,46966 7,63 0,00020 17,07477 2,34 0,29
D. 04.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P L. 05.10.15 16,13 0,00042 2639,56589 7,63 0,00020 17,07826 2,35 0,30
L. 05.10.15 3,214 3,218 N/P N/P 3,210 3,230 M. 06.10.15 16,13 0,00042 2640,66257 7,61 0,00020 17,08174 2,37 0,30
M. 06.10.15 3,218 3,223 3,214 3,218 3,210 3,230 M. 07.10.15 16,15 0,00042 2641,76096 7,61 0,00020 17,08522 2,38 0,31
M. 07.10.15 3,217 3,221 3,218 3,223 3,205 3,225
J. 08.10.15 N/P N/P 3,217 3,221 N/P N/P J. 08.10.15 16,15 0,00042 2642,85980 7,61 0,00020 17,08870 2,38 0,31
V. 09.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 09.10.15 16,15 0,00042 2643,95910 7,61 0,00020 17,09218 2,38 0,31
S. 10.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 10.10.15 16,15 0,00042 2645,05885 7,61 0,00020 17,09566 238 0,31
D. 11.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P D. 11.10.15 16,15 0,00042 2646,15906 7,61 0,00020 17,09915 2,38 0,31
L. 12.10.15 3,223 3,229 N/P N/P 3,210 3,230 L. 12.10.15 16,09 0,00041 2647,25595 7,64 0,00020 17,10264 2,37 0,31
M. 13.10.15 3,232 3,236 3,223 3,229 3,220 3,240 M. 13.10.15 16,15 0,00042 2648,35707 7,66 0,00021 17,10615 2,36 0,32
M. 14.10.15 3,237 3,242 3,232 3,236 3,215 3,235
J. 15.10.15 3,233 3,236 3,237 3,242 3,210 3,230 M. 14.10.15 16,11 0,00042 2649,45614 7,66 0,00021 17,10966 2,36 0,32
V. 16.10.15 3,237 3,242 3,233 3,236 3,220 3,240 J. 15.10.15 16,10 0,00041 2650,55503 7,66 0,00021 17,11317 2,38 0,31
S. 17.10.15 N/P N/P 3,237 3,242 N/P N/P V. 16.10.15 16,09 0,00041 2651,65374 7,67 0,00021 17,11668 2,36 0,31
D. 18.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P S. 17.10.15 16,09 0,00041 2652,75290 7,67 0,00021 17,12019 2,36 0,31
L. 19.10.15 3,247 3,253 N/P N/P 3,240 3,260 D. 18.10.15 16,09 0,00041 2653,85252 7,67 0,00021 17,12371 2,36 0,31
M. 20.10.15 3,254 3,258 3,247 3,253 3,240 3,260 L. 19.10.15 16,07 0,00041 2654,95132 7,66 0,00021 17,12722 2,38 0,32
M. 21.10.15 3,260 3,262 3,254 3,258 3,260 3,280 M. 20.10.15 16,11 0,00042 2656,05313 7,68 0,00021 17,13074 2,36 0,31
J. 22.10.15 3,255 3,257 3,260 3,262 3,250 3,270
V. 23.10.15 3,263 3,267 3,255 3,257 3,255 3,275 M. 21.10.15 16,12 0,00042 2657,15603 7,69 0,00021 17,13427 2,38 0,32
S. 24.10.15 N/P N/P 3,263 3,267 N/P N/P J. 22.10.15 16,10 0,00041 2658,25811 7,70 0,00021 17,13780 2,36 0,32
D. 25.10.15 N/P N/P N/P N/P N/P N/P V. 23.10.15 16,12 0,00042 2659,36192 7,70 0,00021 17,14133 2,44 0,32
S. 24.10.15 16,12 0,00042 2660,46620 7,70 0,00021 17,14486 2,44 0,32
Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros; C= Compra; V= Venta; D. 25.10.15 16,12 0,00042 2661,57093 7,70 0,00021 17,14840 2,44 0,32
N/P = No publicado; S/I = Sin Información.
(1) Fecha al cierre de operaciones; (2) Desde el 01.04.91.
(1) En el IGV, para la conversión en moneda nacional de operaciones
FD = Factor Diario; FA = Factor Acumulado; A = Anual. TAMN = Tasa Activa en Moneda Nacional;
realizadas en moneda extranjera se utiliza el tipo de cambio promedio
TAMEX = Tasa Activa en Moneda Extranjera; TIPMN = Tasa Pasiva en Moneda Nacional;
ponderado venta publicado correspondiente a la fecha de nacimiento
TIPMEX = Tasa Pasiva en Moneda Extranjera; N = Tasa Nominal.
de la obligación tributaria (num. 17 del art. 5° del Reglamento de la
Ley del IGV e ISC).

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