Capítulo 5.

Liquidación del Impuesto sobre Sociedades: Base imponible

A estos efectos, se computarán las cantidades satisfechas por otras entidades que formen parte
de un mismo grupo de sociedades en las que concurran las circunstancias previstas en el ar-
tículo 42 del Código de Comercio, con independencia de su residencia y de la obligación de
formular cuentas anuales consolidadas.
En aplicación de lo dispuesto en este precepto, el contribuyente deberá realizar en el período
impositivo en que contabilice estos gastos considerados no deducibles, un ajuste positivo al
resultado contable en la clave [01817] «Gastos derivados de la extinción de la relación
laboral o mercantil (art. 15 i) LIS)» de la página 12 del modelo 200.

3.5.10 Gastos correspondientes a operaciones realizadas con personas o entida-

des vinculadas
Conforme a lo establecido en el artículo 15.j) de la LIS, no tendrán la consideración de gastos
fiscalmente deducibles los correspondientes a operaciones realizadas con personas o entidades
vinculadas que, como consecuencia de una calificación fiscal diferente en estas, no generen
ingreso o generen un ingreso exento o sometido a un tipo de gravamen nominal inferior al 10
por ciento.
En aplicación de lo dispuesto en este precepto, el contribuyente deberá realizar los siguientes
ajustes en las claves [01009] y [01010] «Gastos correspondientes a operaciones realizadas
con personas o entidades vinculadas (art. 15 j) LIS)» de la página 12 del modelo 200:
- En el período impositivo en que se contabilicen los referidos gastos no deducibles fiscal-
mente, se deberá realizar un ajuste positivo al resultado contable en la clave [01009].
- No obstante, aunque se den las condiciones recogidas en dicho artículo, si en períodos
impositivos posteriores, el contribuyente acredita que existen motivos económicos válidos
para la realización de dichas operaciones, dichos gastos financieros se considerarán fiscal-
mente deducibles, por lo que deberá realizar un ajuste negativo en la clave [01010].

3.5.11 Pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en

el capital o en los fondos propios de entidades
En relación con la no deducibilidad de estas pérdidas establecida en el artículo 15.k) de la
LIS, véase en este mismo capítulo el apartado «3.3.4 Pérdidas por deterioro de valores repre-
sentativos de participación en el capital o fondos propios».

3.5.12 Disminución de valor originada por criterio de valor razonable

Para los períodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2017, se introduce en el
artículo 15.l) de la LIS una excepción a la regla general establecida por el artículo 17.1 de
dicha Ley, según la cual las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor
razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y
ganancias.
A estos efectos, el artículo 15.l) de la LIS establece que no serán deducibles las disminuciones
de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a valores
representativos de las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades que
cumplan requisitos exigidos por el artículo 15 k) de dicha Ley, que se imputen en la cuenta de
pérdidas y ganancias, salvo que, con carácter previo, se haya integrado en la base imponible,
en su caso, un incremento de valor correspondiente a valores homogéneos del mismo importe.
En aplicación de lo establecido en el artículo 15.l) de la LIS, el contribuyente deberá incluir en
la clave [01808] «Disminución de valor originada por criterio de valor razonable (art. 15
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 Modelo 200 - Págs. 12-14

l) LIS)» de la página 12 del modelo 200, el importe de las disminuciones de valor originadas
por aplicación del criterio del valor razonable correspondientes a valores representativos de
las participaciones en el capital o en los fondos propios de entidades que cumplan los citados
requisitos.
Si cumple los dos requisitos del art. 21.1.a) LIS: No es necesario que cumpla con los requisitos del art. 21.1.a)
- Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€ LIS:
- Antigüedad 1 año - Participación > 5% ó V. Adq > 20 M€
- Antigüedad 1 año
Además, cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal > 10% Pero no cumple el requisito del art. 21.1.b) LIS, es decir, la
entidad participada tributa a tipo nominal < 10%

Artículo 15.k) LIS

3.5.13 Deuda tributaria de actos jurídicos documentados (ITP y AJD)

Con efectos para los periodos impositivos que se inicien a partir de 10 de noviembre de 2018,
el artículo 15.m) de la LIS establece que no será gasto deducible la deuda tributaria del Im-
puesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados, modalidad Actos
Jurídicos Documentados, documentos notariales, cuando se trate de escrituras de préstamos
con garantía hipotecaria en los que el sujeto pasivo sea prestamista (párrafo segundo del ar-
tículo 29 del Texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de
septiembre).
En aplicación de lo dispuesto en este precepto, el contribuyente en el perioro impositivo en
que se contabilicen los referidos gastos no deducibles fiscalmente, deberá realizar un ajuste
positivo en la clave [01813] «Deuda tributaria de actos jurídicos documentados (ITP y
AJD) (art. 15 m) LIS)» de la página 12 del modelo 200:

3.5.14 Limitación en la deducibilidad en gastos financieros

El artículo 16 de la LIS establece una serie de límites a la deducibilidad de los gastos finan-
cieros como se detalla a continuación. En relación a este artículo, hay que tener en cuenta la
Resolución de 16 de julio de 2012 (BOE de 17 de julio) dictada por la Dirección General de
Tributos, con el objeto de delimitar los criterios interpretativos en la aplicación de la limita-
ción en la deducibilidad de los gastos financieros regulada en el entonces vigente artículo 20
del RDL 4/2004.

a) Gastos financieros deducibles.

Los gastos financieros netos serán deducibles con el límite del 30 por ciento del beneficio
operativo del ejercicio.
A estos efectos, hay que tener en cuenta lo siguiente:
• Se entenderá por gastos financieros netos, el exceso de gastos financieros respecto de los
ingresos derivados de la cesión a terceros de capitales propios devengados en el período
impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refieren las letras g), h) y j) del artículo 15 de
la LIS.
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