Modelo 200 - Págs.

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y otras se destinen al fondo de provisiones técnicas. Lo previsto en este apartado también se

aplicará a las sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que de acuerdo con
lo previsto en el artículo 11 de la Ley sobre Régimen Jurídico de las Sociedades de Garantía
Recíproca, han de integrar necesariamente su objeto social.
En aplicación de lo dispuesto en este precepto, el contribuyente deberá realizar los siguientes
ajustes en la clave [00368] «Subvenciones públicas incluidas en el resultado del ejercicio,
no integrables en la base imponible (art. 14.8 LIS)» de la página 12 del modelo 200:
- Se deberá incluir en esta clave [00368], el importe de las subvenciones que hayan sido otor-
gadas por las Administraciones públicas a las sociedades de garantía recíproca, así como en
su caso el importe de las rentas de ellas derivadas, siempre que unas y otras se destinen al
fondo de provisiones técnicas.
- Asimismo, se deberá incluir en la clave [00368], el importe de las subvenciones otorgadas
por las Administraciones públicas a las sociedades de reafianzamiento, así como en su caso
el importe de las rentas de ellas derivadas, siempre que unas y otras se destinen al fondo de
provisiones técnicas y que se refieran a las actividades que, de acuerdo con lo previsto en el
artículo 11 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Régimen Jurídico de las Sociedades
de Garantía Recíproca, han de integrar necesariamente en su objeto social.
3.5 Gastos no deducibles
El artículo 15 de la LIS recoge una serie de gastos contables que no se consideran fiscalmente
deducibles, por lo que será necesario realizar ajustes al resultado contable como se detalla a
continuación.

3.5.1 Gastos no deducibles por considerarse retribución de fondos propios.

El artículo 15.a) de la LIS establece que los gastos que representen una retribución de los
fondos propios no serán fiscalmente deducibles.
A estos efectos, tendrá la consideración de retribución de fondos propios, la correspondiente a
los valores representativos del capital o de los fondos propios de entidades, con independencia
de su consideración contable.
Asimismo, tendrán la consideración de retribución de fondos propios la correspondiente a
los préstamos participativos otorgados por entidades que formen parte del mismo grupo de
sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con
independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas.
n Importante:

En cuanto a los préstamos participativos, la disposición transitoria decimoséptima de la

LIS establece que lo dispuesto en el artículo 15.a) de la LIS, no resultará de aplicación a los
préstamos participativos otorgados con anterioridad a 20 de junio de 2014.
En aplicación de lo dispuesto en este precepto, el contribuyente deberá realizar en el período
impositivo en que contabilice estos gastos considerados no deducibles, un ajuste positivo al
resultado contable en la clave [01002] «Gastos no deducibles por considerarse retribución
de fondos propios (art. 15 a) LIS)» de la página 12 del modelo 200.

3.5.2 Gastos derivados de la contabilización del Impuesto sobre Sociedades

En relación a estos gastos no deducibles regulados en el artículo 15.b) de la LIS, véase en este
mismo capítulo el apartado relativo a las «Correcciones por el Impuesto sobre Sociedades».
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