Unidad II

IMPUESTO DE RENTA
 Constitucionalida del tributo
Caracteristicas
Territorialidad del tributo
Sistema tributario

16-feb
Hecho generador
Sujeto activo
Elementos
Sujeto pasivo
sustaciales
Base
Tarifa
Aspectos generales
UNIDAD 1

Activos
del impuesto de 2-mar Costo fiscal
Pasivo
renta y
Ingresos
complementario
INCRNGO
Costos
Depuracion Renta bruta
de la base Deduccion fiscales
16-mar

gravable Renta liquida

Rentas exentas
Renta liquida gravable
Descuentos tributarios
 Usar y aplicar las NIIF como base fiscal

Ingresos devengados por la

medición a valor razonable con
cambios en resultados, tales como
propiedades de inversión, no serán
INGRESOS objeto del impuesto sobre la renta
sino hasta el momento de su
enajenación.)

juan.sanin@isanin.com.co
CONCEPTO DE DEVENGO

28

Para los contribuyentes que estén obligados a llevar

contabilidad, los ingresos realizados fiscalmente son los ingresos
devengados contablemente en el año o período gravable.
 La normativa tributaría del Impuesto al
Renta y Complementarios ha mantenido el
concepto de 'causación para la realización
del ingreso, mediante el cual se entiende
causado un ingreso cuando nace el
derecho a exigir su pago, aunque no se
haya hecho efectivo el cobro
DEVENGO
El concepto de 'causación’ es inexistente.
El concepto actualmente vigente para el
registro contable de un ingreso es la 'base
de acumulación' o ’devengo’.

CONCEPTO 28709 DEL 23 DE OCTUBRE DE 2017

 Completas (o la Sección 2 en la NIIF para
las PYMES), cuando se utiliza la base
contable de acumulación (devengo), una
entidad reconocerá partidas como activos,
pasivos, patrimonio, ingresos y gastos (los
DEVENGO elementos, de los estados financieros),
cuando satisfagan las definiciones y los
criterios de reconocimiento previstos para
tales elementos. (...)"

CONCEPTO 28709 DEL 23 DE OCTUBRE DE 2017


Puedan valorarse razonablemente
los ingresos ordinarios totales del
contrato
Los costes atribuibles al contrato
pueden ser claramente identificados y
valorados con suficiente fiabilidad, de
manera que los costes reales del
contrato pueden ser comparados con
las estimaciones previas de los mismos
NIC 11 Art. 200 E.T.
Es probable que la empresa
obtenga los beneficios económicos
derivados del contrato
Tanto los costes que faltan para la
terminación del contrato como el grado
de realización, a la fecha del balance,
pueden ser valorados con suficiente
fiabilidad
 INGRESOS

28
Los ingresos devengados Los pasivos por Ingresos Los ingresos que de
por la medición a valor diferidos producto de conformidad con los
razonable, con cambios programas de marcos técnicos
normativos contables
en resultados, tales fidelización de clientes
deban ser presentados
como propiedades de deberán ser reconocidos
dentro del otro resultado
inversión, no serán como ingresos en integral, no serán objeto
objeto del impuesto materia tributaria, a del impuesto sobre la renta
sobre la renta y más tardar, en el y complementarios, sino
complementarios, sino siguiente período fiscal hasta el momento en que,
hasta el momento de su o en la fecha de de acuerdo con la técnica
enajenación o caducidad de la contable, deban ser
liquidación, lo que obligación si este es presentados en el estado
suceda primero. menor. de resultados,.
INGRESOS
35

Para efectos del impuesto sobre la renta, se presume de

derecho que todo préstamo en dinero, cualquiera que sea su
naturaleza o denominación, que otorguen las sociedades a sus
socios o accionistas o estos a la sociedad, genera un
rendimiento mínimo anual y proporcional al tiempo de
posesión, equivalente a la tasa para DTF vigente a 31 de
diciembre del año inmediatamente anterior al gravable.
Definición de ingresos
 Son las entradas de recurso en dinero o en
especie, que incrementan el activo o
disminuye el pasivo, generando
incremento en el patrimonio bruto y hace
relación tanto a los ingresos ordinarios
La definición de como a las ganancias extraordinarias o
ingresos incluye eventuales que tenga una persona en el
periodo gravable.
tanto a los
ingresos de
actividades
El origen de los ingresos pueden ser por
ordinarias como venta de bienes, prestación de servicios,
a las ganancias. recibo de indemnización por cualquier
concepto, el pago de regalías, y otros,
sean o no gravables.
 INGRESOS

NO
OPERACIONALES GRAVABLES OPERACIONALES
Son aquellos valores Ser un ingreso ordinario o Son aquellos pagos o
recibidos o causados extraordinario, que se haya abonos en cuenta
en dinero o en realizado dentro del año o periodo originados en
gravable, que sea susceptible de
especie como actividades
producir incremento en el
resultado de las diferentes al giro
patrimonio del beneficiario y que la
actividades ley no lo trate expresamente como normal del negocio
generadoras de ingreso no constitutivo de renta ni de quien lo recibe.
renta ganancia ocasional.
Operacionales
 INGRESOS
FUENTE NACIONAL
Son los ingresos recibidos
en Colombia y los
originados en actividades
relacionadas con
empresas colombianas u
originadas en negocios o
transacciones dentro del
territorio nacional.
Art. 24E.T.
FUENTE EXTRANJERA
Son aquellos que se
origina fuera del
territorio colombiano
y por tanto no generan
renta dentro del país y
no están gravados
Art. 25 del E.T.
De acuerdo con su Ing. De fuente nacional y
extranjera
modalidad o
Ing. De Capital y renta de
fuente trabajo

De acuerdo con la ORDINARIOS

regularidad de su
EXTRAORDINARIOS
ocurrencia
NCDRNGO
Según el FUENTE NACIONAL
tratamiento fiscal FUENTE EXTRANJERA

EXENTOS
Clasificación de los ingresos
de renta
Rentas de capital provenientes
de bienes inmuebles

Utilidades provenientes de la
enajenación de bienes
inmuebles

Provenientes de bienes muebles

que se exploten en el país
 Intereses producidos por
créditos poseídos en el país o
vinculados económicamente a él

Renta de trabajo, tales como: sueldos,

comisiones, honorarios, compensaciones por
actividades culturales, artísticas, deportivas o
similares o por la prestación de servicios por
personas jurídicas, cuando el trabajo o
actividad se desarrolle dentro del país
 Las prestaciones de servicios técnicos,
sea que estos se suministren desde el
exterior o en el país.

Los dividendos o participaciones

provenientes de sociedades
colombianas domiciliadas en el país

Los ingresos originados en el contrato de

renta vitalicia, si los beneficiarios son
residentes o si el precio de la renta esta
vinculado económicamente en el país.
Las utilidades provenientes de la explotación de
fincas, minas, depósitos naturales y bosques
ubicados dentro del territorio nacional

Rentas obtenidas en el ejercicio

de actividades comerciales.
• Utilidades de la fabricación o transformación
industrial de mercancías o materias primas,
cualquiera que sea el lugar de venta o
enajenación. •

El valor total del contrato, en los denominados

“contrato llave en mano” y demás contratos de
confección de obra material. • Etc.
Interpretación Normativa
DEPRECIACION
131

El costo fiscal de un bien depreciable no

involucrará el impuesto a las ventas cancelado
en su adquisición o nacionalización.

Para efectos del impuesto sobre la renta y

complementarios, un contribuyente depreciará
el costo fiscal de los bienes depreciables, menos
su valor residual a lo largo de su vida útil.
DEPRECIACION
137

La tasa de depreciación será

establecida por la técnica contable,
pero esta no podrá exceder las tasas
máximas determinadas por el
Gobierno Nacional, las cuales
oscilarán entre el 2.22% y el 33%.
DEPRECIACION
140

El contribuyente puede aumentar la alícuota de

depreciación determinada en el artículo 137 de este
estatuto en un veinticinco por ciento (25%), si el bien
depreciable se utiliza diariamente por 16 horas y
proporcionalmente en fracciones superiores, siempre
y cuando esto se demuestre
D. INVENTARIOS
64

Para efectos del impuesto de renta y

complementarios, el inventario podrá disminuirse por
los siguientes conceptos:
D. INVENTARIOS
64

Cuando se trate de faltantes de inventarios o de fácil destrucción o perdida, las

unidades del inventario final pueden disminuirse hasta en un 3% de la suma del
inventario inicial mas las compras.

Los inventarios dados de baja por obsolescencia y debidamente destruidos,

reciclados o chatarrizados será deducibles del impuesto de renta en su precio de
adquisición mas los costos directamente atribuibles y los costos de transformación.

Si se encuentran asegurados, la perdida fiscal objeto de deducción será por el

monto o parte que no se hubiere cubierto por el seguro.
.
COSTOS FISCAL DE LOS
ACTIVOS MOVILES 62

Para los obligados a llevar contabilidad el costo en la

enajenación de inventarios debe establecerse con
base en alguno de los siguientes sistemas:
1. El de juego de inventarios o periódicos.
2. El de inventarios permanentes o continuos.
El inventario de fin de año o período gravable es el
inventario inicial del año o período gravable siguiente.
 COSTOS FISCAL DE
LOS BIENES MUEBLES
66

El costo fiscal de los inventarios comprenderá todos

los costos derivados de su adquisición y
transformación, así como otros costos en los que se
haya incurrido para colocarlos en su lugar de
expendio, utilización y beneficio de acuerdo a la
técnica contable.
COSTOS FISCAL DE LOS
BIENES INMUEBLES
67

2.Para los contribuyentes no obligados a llevar contabilidad el

costo fiscal de los bienes inmuebles, está constituido por:
a. El precio de adquisición
b. El costo de las construcciones, mejoras,
c. Las contribuciones por valorización del inmueble o
inmuebles de que trate.
COSTOS FISCAL DE LOS
BIENES INMUEBLES
67,69

El costo fiscal de los elementos de propiedades, planta y equipo, y

propiedades de inversión, será el precio de adquisición más los
costos directamente atribuibles hasta que el activo esté disponible
para su uso, salvo la estimación inicial de los costos de
desmantelamiento y retiro del elemento, así como la rehabilitación
del lugar sobre el que se asienta, en el caso que le sea aplicable.
Adicionalmente harán parte del costo del activo las mejoras,
reparaciones mayores e inspecciones
RENTA LIQUIDA
GRAVABLE
239-1

Cuando en desarrollo de las acciones de fiscalización, la

Administración detecte pasivos inexistentes o activos omitidos
por el contribuyente, el valor de los mismos constituirá renta
líquida gravable en el período gravable objeto de revisión. El
mayor valor del impuesto a cargo determinado por este
concepto generará la sanción por inexactitud
 INCRNGO

38

Componente inflacionario de rendimientos financieros

percibidos por personas naturales y sucesiones ilíquidas

40

El componente inflacionario en rendimientos financieros

percibidos por los demás contribuyentes
 INCRNGO

42

Recompensas

44

Utilidad en la venta de casa o apartamento de habitación.

 INCRNGO

45

Indemnizaciones por seguro de daño.

47

Gananciales..
 INCRNGO

47-1

- Donaciones para partidos, movimientos y campañas políticas.

51

Distribución de utilidades por liquidación

 INCRNGO
57-1

Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y

Subsidios del incentivo al almacenamiento de productos
agrícolas..

57-2

Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter

científico, tecnológico o de innovación.
 INCRNGO
57-1

Subsidios estatales en programas Agro Ingreso Seguro (AIS) y

Subsidios del incentivo al almacenamiento de productos
agrícolas..

57-2

Recursos asignados a proyectos calificados como de carácter

científico, tecnológico o de innovación.
PASIVOS EN MONEDA
EXTRANJERA
285

El valor de los pasivos en moneda extranjera se

estiman en moneda nacional al momento de su
reconocimiento inicial a la tasa representativa del
mercado menos los abonos medidos a la misma tasa
del reconocimiento inicial.
 PASIVOS EN MONEDA
EXTRANJERA
286

Para efectos de este estatuto, no tienen el carácter de deudas, los

siguientes conceptos:
1. Las provisiones y pasivos contingentes según lo define la técnica
contable.
2. Los pasivos laborales en los cuales el derecho no se encuentra
consolidado en cabeza del trabajador, salvo la obligación de
pensiones de jubilación e invalidez pensiones.
3. El pasivo por impuesto diferido.
4. En las operaciones de cobertura y de derivados no se reconoce la
obligación por los ajustes de medición a valor razonable.
VALOR PATRIMONIAL
DE LAS DEUDAS
287

Los pasivos financieros medidos a valor razonable, se

aplica el modelo de costo amortizado.

Los pasivos con intereses implícitos para impuesto

sobre la renta, se reconocerán por el valor nominal de
la operación
AJUSTES POR DIFERENCIA
EN CAMBIO

288

Las fluctuaciones de las partidas del estado de

situación financiera, activos y pasivos, expresadas en
moneda extranjera, no tendrán efectos fiscales sino
hasta el momento de la enajenación o abono en el
caso de los activos, o liquidación o pago parcial en el
caso de los pasivos.
AJUSTES POR DIFERENCIA
EN CAMBIO
288

En los eventos de enajenación o abono, la liquidación o el pago

parcial, según sea el caso, se reconocerá a la tasa
representativa del mercado del reconocimiento inicial.

El ingreso gravado, costo o gasto deducible en los abonos o

pagos mencionados anteriormente corresponderá al que se
genere por la diferencia entre la tasa representativa del
mercado en el reconocimiento inicial y la tasa representativa
del mercado en el momento del abono o pago.
ESFA

289

Conversión de los marcos normativos 2649 y 2650 a

lo fiscal VS NIIF .
Los Activos y pasivos que tengan efectos en NIIF por
su reconocimiento no tendrán efectos fiscales
C.X.C.
145

Los contribuyentes obligados a llevar contabilidad, podrán

deducir las cantidades razonables que fije el reglamento como
deterioro de cartera de dudoso o difícil cobro, siempre que
tales deudas se hayan originado en operaciones productoras
de renta, correspondan a cartera vencida y se cumplan los
demás requisitos legales.

No se reconoce el carácter de difícil cobro a deudas contraidas

entre sí por empresas o personas económicamente vinculadas,
o por los socios para con la sociedad, o viceversa
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCACIONAL

No se gravan con impuestos

No hacen parte de renta liquida

No sirven para cubrir la renta

presuntiva
 INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA NI
GANANCIA OCACIONAL

Capitalizaciones no gravadas para socios o

accionistas

Recompensas.

Indemnización por seguro de daño

Gananciales
 RENTA EXENTAS

Disminuyen la renta liquida

Ingreso que no se grava con el ISR

Es parte de la R.B y la RG
 DESCUENTOS TRIBUTARIOS

Se descuentan del valor liquidado como impuestos

Disminución de impuestos

No pueden ser superiores al valor

del impuesto
 DEDUCCIONES EN RENTA

Son gastos en que incurre una persona,

natural o jurídica, contribuyente del
impuesto de renta y complementario
durante un periodo fiscal, y que sean
necesarios para producir renta
 DEDUCCIONES EN RENTA

Que no haya sido limitada o prohibida por la ley

Que tenga relación de causalidad

Que sean gastos proporcionales y

necesarios

Causación y pago de la SS y Impuestos

 REQUESITOS PARA LA ACEPTACION
DE COSTOS Y DEDUCCIONES

ART. 77
Para la aceptación de costos y deducciones
existen los mismos requisitos formales)

ART. 177 Los costos y deducciones están sometidos a las

mismas limitaciones señaladas en los Arts.85 a
88-1
 REQUESITOS PARA LA ACEPTACION
DE COSTOS Y DEDUCCIONES

ART. 177-1 No son aceptables los costos y deducciones

imputables a los ingresos no constitutivos de
renta ni a las rentas exentas

ART. 771-2 Para procedencia de costos y deducciones,

deben tenerse en cuenta los soportes contables
establecidos
 REQUESITOS PARA LA ACEPTACION
DE COSTOS Y DEDUCCIONES

ART. 87-1 No son aceptables como costo o deducción, los

pagos cuya finalidad sea remunerar de alguna
forma y que no hayan formado parte de la base
de retención por ingresos laborales

ART. 86
Se prohíbe tratar como costo el impuesto a las
ventas que sea descontable
 REQUESITOS PARA LA ACEPTACION
DE COSTOS Y DEDUCCIONES

ART. 85 No son aceptables como costo o deducción los

pagos a proveedores ficticios

No son aceptables los costos y gastos, cuando correspondan

a pagos a favor de vinculados económicos que tengan el
carácter de no contribuyentes
 RECUPERACION DE DEDUCCIONES

Art. 195

La recuperación de las cantidades concedidas en

uno o varios años o períodos gravables como
deducción de la renta bruta, por depreciación,
pérdida de activos fijos, amortización de
inversiones, deudas de dudoso o difícil cobro,
deudas perdidas o sin valor
 RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES

ART. 179
Enaj. de Activ ( Menos de dos Años)

ART. 188 a 194

Renta presuntiva

ART. 196
Bienes depreciables

ART. 198
Amortización
 RENTAS LIQUIDAS ESPECIALES

ART. 199
Perdida compensable

ART. 195
Por recuperación de deducciones
 ART. 196 DEL E.T.

Renta liquida por recuperación

de deducciones en bienes
depreciados.

La utilidad que resulte al momento de la

enajenación de un activo fijo depreciable
deberá imputarse, en primer término, a la
renta líquida por recuperación de
deducciones.
 EJEMPLO ART. 196

Se compra activo fijo (máquina) en el año 2013 por valor

$30.000.000. Se reconoce depreciación por línea recta y
se vende el activo en diciembre de 2016

Costo histórico 30.000.000

Depreciación acumulada 15.000.000
Costo fiscal 15.000.000
Precio de Venta 32.000.000
Utilidad 17.000.000
 EJEMPLO ART. 196
DECLARACIÓN DE RENTA
Rentas Ordinarias
Ingresos no operacionales 15.000.000
I.n.c.r.n.o. 0
Renta líquida gravable 15.000.000
Ganancias Ocasionales
Ingresos brutos por G.O. 32.000.000
Costo por G.O. 30.000.000
G.O. exenta 0
G.O. gravable 2.000.000
 RENTA LIQUIDA GRAVABLE
La suma de todos los ingresos ordinarios y
extraordinarios realizados en el año o período
gravable, que sean susceptibles de producir un
incremento neto del patrimonio
(-) Devoluciones, rebajas y descuentos
(=) Ingresos Netos
(-)Costos imputables a los ingresos
(=) Renta bruta
(-) Deducciones realizadas
(=) Renta liquida
 RENTA BRUTA

Está constituida por la suma de los

ingresos netos realizados en el año o
período gravable que no hayan sido
exceptuados expresamente en los
artículos 36 a 57, y 300 a 305.
Art. 89
Cuando la realización de tales ingresos
implique la existencia de costos, la renta
bruta está constituida por la suma de
dichos ingresos menos los costos
imputables a los mismos.
 Lucha contra la evasion y abuso tributario

Renta bruta
Valor comercial de mercado
Art. 26 - 89 - 90 E.T.
Ingresos Valor pactado entre las partes
Libre acuerdo de voluntades

(-) INCRNGO
(-) Costos y gastos imputables
(=) Renta bruta

65
 Determinación de la renta bruta en la enajenación de
activos
Art. 90 del E.T. (Art. 53 ley 1943)

La renta bruta o la pérdida proveniente

de la enajenación de activos a
cualquier título, está constituida
por la diferencia entre el precio
de la enajenación y el costo del activo
o activos enajenados.

66
 Valor patrimonial de los
activos fijos
Muebles e Inmuebles

Personas naturales

Costo fiscal Auto Avaluó Factor

Art. 69 E.T. Art. 72 E.T. Art. 73 E.T.

Personas Jurídicas
 Determinación de la renta bruta en la enajenación de
activos
Art. 90 del E.T. (Art. 53 ley 1943)
En el caso de bienes raíces, además
de lo previsto en esta disposición,
no se aceptará un precio Renta bruta
inferior al costo, al avalúo catastral
ni al autoavalúo, sin perjuicio
INC (26.800 UVT) 2%
de la posibilidad de un valor comercial
superior. En los casos en que existan
lista de precios, bases de datos, ofertas Retención en la fuente
o cualquier otro mecanismo que
permita determinar el valor comercial
de los bienes raíces enajenados
o transferidos los contribuyentes
deberán remitirse a los mismos
68
 Norma Avaluo catastral 50.000.000
perentoria Avaluo comercial 30.000.000
P. Venta 30.000.000
Renta
Ingreso bruta
fiscal 50.000.000

Avaluo catastral 50.000.000

Avaluo comercial 80.000.000

P. Venta 65.000.000
15% diferencia 12.000.000
Renta
Ingreso bruta
fiscal 68.000.000
 DEDUCCIONES EN RENTA

CAUSALIDAD Conexidad que Gasto

existe Ingresos

Para saber si un costo o gasto es

NECESIDAD necesario, debe contraponerse con lo
meramente útil o provechoso

Conformidad o proporción de la
PROPORCIONALIDAD
erogación tanto con el ingreso como
los costos y gastos de la empresa
 Lucha contra la evasion y abuso tributario

Impedir que los intereses se

deduzcan cuando los créditos
SUBCAPITALIZACIÓN. excedan 3 veces el valor de
patrimonio

Accionistas
Origen del recurso prestado
Dividendos doble Dividendos
tributación Largo plazo

71
 Lucha contra la evasion y abuso tributario

Cuando las deudas que generan

intereses sean contraídas, directa o
indirectamente a favor de vinculados
SUBCAPITALIZACIÓN. económicos nacionales o extranjeros,
Art. 118-1 E.T. Art. 55 los contribuyentes del impuesto
/1943 sobre la renta y complementarios…

No exceda el resultado de multiplicar

por dos (2) el patrimonio liquido del
CERTIFICACION contribuyente determinado a 31 de
C.P diciembre del año gravable
inmediatamente anterior.

72
VALOR PATRIMONIAL DE LOS ACTIVOS
 Vehículos Costo de adquisición art. 267 E.T.

Bienes
adquiridos por Reglas señaladas art. 267 y 127-1 E.T.
leasing

Acciones y Por su costo fiscal art. 272 E.t.

aportes

Valor de los
Costo Fiscal.
semovientes

Valor
patrimonial de Por su costo fiscal art. 277 E.T.
los inmuebles
 DE RENTA
PERSONAS
NATURALES
 GANANCIAS
OCASIONALES

COMPLEMENTARIOS NORMALIZACION
TRIBUTARIA

PATRIMONIO
 Consideran la capacidad
económica del sujeto
CARACTERISTICAS
INCRNGO
Renta exentas, descuentos

Progresividad.

No son susceptibles a la
traslación

Periodo
Fundamento Juridico Art. 10 del E.T.
 Extranjeros

NO RESIDENTES

Nacionales

PERSONAS
NATURALES
Extranjeros

RESIDENTES

Nacionales
 Ingresos de
NO RESIDENTES
fuente nacional

PERSONAS
NATURALES
Ing. De fuente
nacional
RESIDENTES
Ing. De fuente
extranjera
 Sin
establecimiento
EXTRANJEROS permanente

PERSONAS Con
NATURALES NO establecimiento
RESIDENTES permanente

NACIONALES
 REGIMEN
SIMPLE

OBLIGADO A
PERSONAS EXTRANJEROS LLEVAR
NATURALES O CONTABILIDAD
RESIDENTES NACIONALES

NO OBLIGADO A
LLEVAR
CONTABILIDAD
 PERSONAS NATURALES NACIONALES (ART. 10)
RESIDENTE SI CUMPLE UNO DE
LOS SIGUIENTES REQUISITOS
Cónyuge o hijos menores en
Colombia
50% o + ingresos en Colombia
50% o + de sus activos en
Colombia
50% o + de sus bienes
administrados en Colombia
Tenga residencia en u paraíso
fiscal/no acredite residencia
RESIDENTES QUE SE
CONVIERTEN EN NO RESIDENTES
Que mas del 50% de sus
ingresos correspondan a la
jurisdicción donde tiene su
domicilio
Que mas del 50% de sus activos
correspondan a la jurisdicción
donde tiene su domicilio
Art. 25 ley 1739 de 2014
 PERSONAS NATURALES EXTRANJERAS (ART. 10)
(…) Permanecer continua
o discontinuamente en el “ (…) cuando la
país por más de ciento permanencia continua
ochenta y tres (183) días o discontinua en el país
calendario incluyendo recaiga sobre más de
días de entrada y salida
un año o periodo
del país (…)” durante un
gravable, se
periodo cualquiera de
trescientos sesenta y considerará que la
cinco (365) dias persona es residente a
calendario consecutivos partir del segundo año
(…)” o periodo gravable (…)”
OBLIGADOS Y NO OBLIGADOS
 Decreto 2442 de 2018

https://actualicese.com/actualidad/2019/02/12/personas-naturales-obligadas-a-declarar-renta-por-el-ano-gravable-2018/
 CLASIFIACIÓN DE LAS
PERSONAS NATURALES
 Ley 1819 de 2016

No
Trabajo Pensiones Capital Dividendos
laborales

Art. 330 del E.T.

 LABORALES PENSIONES
Las obtenidas por P.N por Son Ingresos de esta cedula
concepto de: Pensiones de:
• Salarios Jubilación
• Comisiones Invalidez
• Prestaciones Vejez
• Viáticos Sobreviviente y sobre riesgos
• Gastos de representación laborales.
• Honorarios Indemnizaciones sustitutivas
• Emolumentos de las pensiones
• Compensaciones Devoluciones de saldo de
ahorro pensional.
 CAPITAL NO LABORALES
Son ingresos de esta cedula: Son Ingresos de esta cedula
• Intereses y rendimiento Se consideran renta no
financieros laborales todas las que no se
• Arrendamientos clasifiquen expresamente en
• Regalías ninguna de las demás cedulas.
• Explotación de la propiedad Art. 340 del E.T.
intelectual
 Ley 1943 de 2018

Art. 330 E.T.

GENERAL PENSIONES DIVIDENDOS

LABORAL

CAPITAL No admite
costos no
NO LABORAL deducciones

Art. 241 E,T. Art. 241 E,T. Art. 242 E,T.

 LABORAL
CAPITAL NO LABORAL
Art. 103 E.T.

Salarios, comisiones,
prestaciones sociales, Las obtenidas por
viáticos, gastos de concepto de intereses, los que no se
representación, rendimientos financieros, arr clasifiquen expresamen
honorarios, emolumentos endamientos,
eclesiásticos, te en ninguna otra cé
regalías y explotación de la
compensaciones dula
recibidas por el trabajo propiedad intelectual.
asociado cooperativo y,
en general, las
compensaciones por
servicios personales
 NO
LABORAL CAPITAL
LABORAL
Ingresos
(-) INCRNGO
(-) Costos y gastos procedentes NO APLICA

(=) Renta bruta v

(-) Deducciones
(=)Renta liquida
(-) Rentas exentas
(=)Renta liquida gravable
DEPURACION RENTA P. N
LEY 1819 DE 2016
RENTAS
LABORALES/PENSIONES
 RENTA LIQUIDA
La renta líquida está constituida por
la renta bruta menos las
deducciones que tengan relación de
causalidad con las actividades
productoras de renta.

Art. 178 La renta líquida es renta gravable y a

ella se aplican las tarifas respectivas,
salvo cuando existan rentas exentas,
en cuyo caso se restan para
determinar la renta gravable.
 Art. 336 E.T.

INGRESO BRUTOS
Aportes pensión
(-) INCRNGO Aportes
solidaridad
(=) RENTA BRUTA Aportes salud
Salud
(-) DEDUCCIONES Dependientes
Int. Vivienda
Pensiones
(-) RENTAS EXENTAS voluntarias
Cuentas AFC
(=) RENTA LIQ.CEDULAR 25% ingresos netos
Art. 241 del E. T.
 INGRESOS NO
CONSTITUTIVOS DE RENTA
NI GANANCIA OCACIONAL
APORTES
OBLIGATORIOS A
PENSION
APORTES (Art. 56 E.T.)
OBLIGATORIOS A
SALUD
 DEDUCCIONES UVT

INTERESES 1200
VIVIENDA (Art. 119)
$
UVT
DEPENDIENTES 384 UVT $
ECONOMICOS (Art. 387) (10% SALARIO)

SALUD 192
$
PREPAGADA UVT
CALCULO DE LA RENTA
EXENTA LABORAL
Ingreso total

(-) INCRNGO

(-) Deducciones

(-) Otras rentas exentas

(=) Base calculo

… “Podrán restarse toda las rentas
exentas y las deducciones
imputables a cada cedula, siempre
que no excedan el 40% del resultado
del inciso anterior, que en todo caso
no puede exceder a cinco mil
cuarenta UVT”
 Art. 241 Ley 1819

RANGOS EN UVT TARIFA

IMPUESTO
DESDE HASTA MARGINAL
>0 1090 0% 0
(Base gravable en UVT menos
>1090 1700 19% 1090 UVT)*19%
(Base gravable en UVT menos
>1700 4100 28% 1700 UVT)*28% + 116UVT
(Base gravable en UVT menos
>4100 adelante 33% 4100 UVT)*33% + 788 UVT
… “Para efectos de establecer la renta
líquida cedular, del total de ingresos se
restarán los ingresos no constitutivos de
renta y las rentas exentas, considerando
los límites previstos en este Estatuto, y
especialmente las rentas exentas a las
que se refiere el numeral 5 del artículo
206”.
 Art. 337 E.T.

INGRESO BRUTOS
(-) INCRNGO Aportes salud

(=) INGRESOS NETOS

Numeral 5 del Art.

(-) RENTAS EXENTAS 206

(=) RENTA LIQ.CEDULAR Art. 241 del E. T.

Ingresos brutos 200,00
(-) INCRNGO 12,60
Salud 6,00
Pensión 5,60
Fondo de solidaridad 1,00
(=) Renta bruta 187,40
(-) Deducciones 56,50
Medicina prepagada 6,10
Dependientes 12,20
Intereses de vivienda 38,20
(=) Renta liquidad 130,90
(-) Rentas exentas 60,00
Aportes a pensiones voluntarias 60,00
Aportes cuentas AFC 0,00
Sub Total 70,90
(-) Renta exenta del 25% 17,73
(=) Renta liquida cedular 53,18
SUMA DE DEDUCCIONES Y RENTA EXENTAS 134,23
40% DE LOS INGRESOS NETOS 74,96
RENTA LIQUIDAD GRAVABLE 112,44
31,86
RENTAS DE CAPITAL
Art. 338 del E.T
 INTERESES Y
ARRENDAMIENTOS
RENDIMIENTOS
DE BIENES
FINANCIEROS
RENTAS
DE CAPITAL
DIVIDENDOS REGALIAS Y
GRAVADOS EXPLOTACION DE
UTILIDADES 2016 Y PROPIEDAD
ANTENTERIORES INTELECTUAL
 Art. 339 E.T.

INGRESO BRUTOS
Aportes pensión
(-) INCRNGO Aportes salud
Art. 36 a 57 E.T.
(=) RENTA BRUTA
Procedentes
debidamente
(-) COSTOS Y GASTOS
soportados
Art. 107 del E.T.
 Art. 339 E.T.

(-) DEDUCCIONES

(-) RENTAS EXENTAS Art 308 y siguientes

Podrán restarse todas la rentas exentas y las deducciones

imputables a esta cedula siempre que no excedan el 10%
del resultado del incito anterior que en todo caso no
pueden exceder 1000 UVT

(=) RENTA LIQ.CEDULAR

RENTAS NO LABORALES
Art. 340 del E.T
 HONORARIOS
TODOS LOS QUE NO
SERVICIOS QUE
SE CLASIFIQUEN
CONTRATEN MAS DE
EXPRESAMENTE
2 TRABAJADORES
RENTAS
NO LABORALES
ANTES POR AL MENOS 90
TRABAJADORES POR DIAS CONTINUOS O
CUENTA PROPIA DISCONTINUOS
 Art. 341 E.T.

INGRESO BRUTOS
Aportes pensión
(-) INCRNGO Aportes salud
Art. 36 a 57 E.T.
(=) RENTA BRUTA
Procedentes
debidamente
(-) COSTOS Y GASTOS
soportados
Art. 107 del E.T.
 Art. 341E.T.

(-) DEDUCCIONES

(-) RENTAS EXENTAS Art 308 y siguientes

Podrán restarse todas la rentas exentas y las deducciones

imputables a esta cedula siempre que no excedan el 10%
del resultado del incito anterior que en todo caso no
pueden exceder 1000 UVT

(=) RENTA LIQ.CEDULAR

 Art. 241-2 Ley 1819

RANGOS EN UVT TARIFA

IMPUESTO
DESDE HASTA MARGINAL
>0 600 0% 0
(Base gravable en UVT menos
>600 1000 10% 600 UVT)*10%
(Base gravable en UVT menos
>1000 2000 20% 1000 UVT)*20% + 40 UVT
(Base gravable en UVT menos
>2000 3000 30% 2000 UVT)*30% + 240 UVT
(Base gravable en UVT menos
>3000 4000 33% 3.000 UVT)*33% + 540 UVT
(Base gravable en UVT menos
>4000 Adela.. 35% 4000 UVT)*35% + 870 UVT
RENTAS DE DIVIDENDOS Y
PATITICPACIONES
Art. 342 del E.T
 Utilidades
Utilidades generadas
generadas en el año
en el año 2017 sobre
2017, sobre las
las cuales se pago
cuales no se pago
impuesto
impuestos
DIVIDENDOS Y
PARTICIPACIONES
Utilidades generadas
en el año 2016 y
anteriores sobre las
cuales se pago imp.
 Art. 242 del E.T.

DIVIDENDOS GRAVADOS DIVIDENDOS GRAVADOS

AÑOS 2017 Y POSTERIORES AÑOS 2017 Y POSTERIORES
QUE TRIBUTARON EN CABEZA QUE NO TRIBUTARON EN
DE LA SOCIEDAD CABEZA DE LA SOCIEDAD

Hasta 600 UVT Tarifa = 0%

Hasta 1000 UVT tarifa =
(Dividendos – 600 UVT) * Tarifa 35%
5% Caso en el cual en impuesto
señalado en el inciso anterior
1000 UVT en adelante =
se aplicara una vez disminuido
(Dividendos – 1000 este impuesto
UVT)*10% + 20 UVT
DEPURACION RENTA P. N
LEY 1943 DE 2019
 Articulo 107-2 del E.T. Art.
77 de la ley 1943 del 2018

Los pagos destinados a programas de

becas de estudios totales o parciales
y de créditos condonables para
educación, establecidos por las
personas jurídicas en beneficio de sus
empleados o de los miembros del núcleo
familiar ~el trabajador
120
ARTÍCULO El salario del trabajador beneficiado
1.2.4.1.22. no exceda de trescientos diez (310)
Decreto 2250 de UVT
2017
Pagos deducibles al Siempre que el salario del trabajador
trabajador beneficiado no exceda de trescientos
diez (310)

121
 INGRESO BRUTOS
Aportes pensión
(-) INCRNGO Aportes solidaridad
Aportes salud
(=) RENTA BRUTA
Salud prepagada
DEPURACION (-) DEDUCCIONES Dependientes
Int. Vivienda
Pensiones voluntarias
(-) RENTAS EXENTAS Cuentas AFC
25% ingresos netos

(=) RENTA LIQ.CEDULAR Art. 241 del E. T.

 Las cotizaciones voluntarias al RAIS son
INCRNGO un INCRNGO para el aportante en un
porcentaje que no exceda el veinticinco
por ciento (25%) del ingreso laboral o
tributario anual, limitado a 2.500 UVT

Aportes salud Los retiros, parciales o totales, de las

cotizaciones voluntarias constituyen renta
líquida gravable retención en la fuente a la
Aportes pensión tarifa del 35%
Art. 55 E.T.

Aportes solidaridad
 DEDUCCIONES UVT

INTERESES VIVIENDA (Art. 1200

119) UVT $

DEPENDIENTES ECONOMICOS 384 UVT

(Art. 387) (10% SALARIO) $

192
SALUD PREPAGADA UVT $
 RENTA EXENTA

ARTÍCULO 24 L.F.
El seguro por muerte, las compensaciones Modifíquense los
por muerte FFMM y Policía Nacional numerales 6 y 8, y
El exceso del salario básico FFMM Y adiciónense el numeral 9
agentes de policía y los parágrafos 4 y 5 al
artículo 206 del Estatuto
Gastos de representación de los rectores y
Tributario, los cuales
profesores de universidades públicas
quedarán así:

No estarán sujetas a las limitantes

previstas en el numeral 3 del artículo 336
de este Estatuto.
 RENTA EXENTA

PARÁGRAFO 5. La exención prevista en el numeral 10

también procede en relación con los honorarios
percibidos por personas naturales que presten
servicios y que contraten o vinculen por un término
inferior a noventa (90) días continuos o discontinuos
menos de dos (2) trabajadores o contratistas
asociados a la actividad:
 Sentencia C120
de 2018

La Corte Constitucional ratificó que a las

personas naturales que obtienen ingresos la Corte declaró
en calidad de trabajadoras independientes la exequibilidad
se les debe permitir, al momento de condicionada al
Art. 336 del E.T.
determinar su renta líquida gravable, restar
los costos y gastos en que hayan incurrido
para desarrollar su actividad
Art. 241. Tarifa para las personas naturales y
extranjeras residentes y asignaciones y
donaciones modales

128
 Otras
modificaciones

Renta presuntiva 1.5% año 2019 -2020

0% a partir del año 2021

Derogado Art. 38 del E.T.

Componente inflacionario
• 1

Art. 292-2 del E. T.

• IMPUESTO
EXTRAORDINARIO Por los años
AL PATRIMONIO 2019, 2020 Y 2021,
 HECHO 01 de enero del año 2019 $ 5,000
GENERADOR Patrimonio liquido superior
millones

Personas naturales / sucesiones iliqudadas

v Contribuyentes del impuesto de renta
Residentes
SUJETO PASIVO
Directo
No residentes
Indirecto
Sociedades extranjeras no
declarantes
 Patrimonio liquido
BASE (-) valor patrimonial casa o apto
habitación
(-) El 50% del valor patrimonial de lo
bienes objeto de impuesto de
normalización tributaria

TARIFA
1%

En ningún caso el valor por concepto del impuesto al patrimonio,

ni su
complementario de normalización tributaria serán deducibles
o descontables en el impuesto sobre la renta y complementarios.
• 1

Art. 42 Ley 1943 de 2018

• IMPUESTO
COMPLEMENTARIO DE Por el año 2019
NORMALIZACION
TRIBUTAIRA
 HECHO Posesión de activos omitidos o pasivos
GENERADOR inexistentes a 10 de enero del año 2019.

Contribuyentes del impuesto sobre la r

SUJETO PASIVO enta que tengan activos omitidos o
pasivos inexistentes

BASE Activos – Costo fiscal

Pasivos – Valor fiscal

TARIFA 13%