La contribución de mejoras es un tributo basado en el principio del beneficio.

Tal
principio nos dice: Si un individuo (persona física o ideal) se beneficia, en forma
privada, con una actividad del Estado, éste puede cobrarle una cierta cantidad de
dinero por esa razón.

Definición La contribución de mejoras

Las contribuciones de mejoras son un tipo de contribución especial. Es una forma

de financiación de servicios públicos que beneficia a determinadas personas que
pueden dividirse el gasto. Hay obras públicas cuyo valor es divisible y puede
reembolsarse total o parcialmente a sus beneficiarios mediante el abono de estas
contribuciones de mejoras.

Aunque algunos lo consideran un tipo de impuesto, no es lo mismo, ya que los

impuestos se emplean para financiar los gastos que no son divisibles. Además, no
tiene una aplicación periódica como el impuesto, sino que se hace de una vez,
cuando se produce la realización de la obra pública que causa el origen de la
contribución de mejora.

Contribuciones de mejoras son un tipo de contribuciones especiales que devengan

como resultado de un beneficio que recibe el sujeto que está obligado por la
contribución. Este beneficio supone un mayor valor de sus propiedades causado
por obras o servicios acometidos por el ente público.

Su proporción, en comparación con el importe total de los ingresos públicos, es

pequeña. Sin embargo, tiene interés porque se reemplaza el principio de la
capacidad económica por el principio del beneficio; es decir, no está obligado a
pagar más quién tiene más, sino que paga más quien se ve beneficiado por la
obra o servicio público.

Por otra parte, es particular de este tipo de contribución que el dinero que se
recoge este asignado directamente a la obra o servicio público en cuestión, sin
entrar a formar parte de los presupuestos generales del Estado.
Las contribuciones de mejoras son contribuciones especiales, las cuales
pueden clasificarse en:

 Contribuciones para la seguridad social

Surgen como una forma de compensar al ente público por una obra o actividad
que les beneficia, y por ello contribuyen de forma individual y proporcional con un
importe que va asignado a cubrir los gastos de la obra pública o actividad.

La contribución de mejora es exigible, en cuanto se pueda comprobar que existe

un beneficio directo al contribuyente como resultado de la actividad pública de
interés general.

 Conforme al principio de legalidad

Igual que sucede con otras contribuciones, es esencial seguir al pie de la letra el
principio de legalidad. Por eso las contribuciones de mejoras tienen que tener su
base en un Decreto del Congreso de la Unión. Si no tienen su fundamento en la
ley pierden el sentido, puesto que esta es una de sus características.

 Obra efectuada por un organismo público central

El origen de estas contribuciones de mejoras está en que los estados federados y

los municipios necesitan financiar los gastos públicos. No puede tratarse de obra o
actividad privada.

 Abonar la contribución de mejora es obligatorio

Cuando se termina la obra pública o entra en marcha el servicio público causante

de la contribución de mejora, es exigible el pago de la misma. Es mandatorio sin
excepciones.

Tipos

Básicamente existen dos tipos de contribuciones de mejora: infraestructuras y

servicios públicos.

-Dentro de la categoría de Infraestructuras podemos encontrar carreteras,

edificios, zonas verdes, entre otros.

-Dentro de la categoría de servicios públicos podemos encontrar alumbrado,

drenaje, alcantarillado, pavimentación, restauración de obras públicas, entre otros.
¿Cómo se ejecutan las contribuciones de mejora?

Cuando se va a llevar a cabo la obra pública se debe dictar un acuerdo que se

hace público en el periódico oficial del Estado. Esta publicación tiene que informar
de lo siguiente:

– La naturaleza de la obra, sobre todo si es obra nueva o rehabilitación de obra

existente.

– Especificación del área que se ve beneficiada por la obra.

– Detalle del importe total de la obra.

– Especificación de los descuentos aplicables por donaciones particulares,

aportaciones de entidades gubernamentales (federales y municipales) o por
ingresos de la venta de terrenos expropiados.

– Detalle del importe neto.

– Lista de las propiedades o terrenos beneficiados.

– Detalle de cuota que corresponde de acuerdo con los metros de superficie.

El importe de la contribución de mejora tiene que abonarse cuando lo determine el

decreto legislativo que la contempla. Siempre se debe estar adaptado a lo que
establece la legislación aplicable a cada caso concreto.

Según cada caso, la Tesorería fijará la liquidación en un documento que informe lo

siguiente: nombre del sujeto obligado a contribución, localización de la propiedad,
superficie total, superficie relativa a la contribución, distancia a la obra, importe
total, cuota particular por metro cuadrado, número de cuenta predial e importe total
de la contribución.

Recursos contra la contribución de mejora

Contra estas contribuciones de mejora cabe recurrir a la resolución que establece

o liquida la misma. Mientras no se pague la contribución de mejora no se puede
realizar ningún acto de transmisión de la propiedad, bien sea en su totalidad o de
forma parcial.
Ni los notarios, ni tampoco los registradores, darán validez alguna a este tipo de
transmisiones salvo que se ponga al día de las contribuciones de mejora
aplicables.

Ejemplos

Los ejemplos de las contribuciones de mejora se encuentran en ámbitos muy

variados:

-Contribuciones especiales de mejora sobre pavimentación de zonas urbanizadas.

-Contribuciones especiales de mejora para la ejecución de obra pública de

saneamiento de zonas verdes.

-Contribuciones especiales de mejora en urbanizaciones mediante iniciativas de

acción social.

-Contribuciones especiales de mejora en la actualización de servicios de

canalización de agua potable y drenaje sanitario.

-Contribuciones de mejora para realizar el alumbrado de zonas urbanas alejadas

del casco urbano.

– Especificación del área que se ve beneficiada por la obra.

– Detalle del importe total de la obra.

– Especificación de los descuentos aplicables por donaciones particulares,

aportaciones de entidades gubernamentales (federales y municipales) o por
ingresos de la venta de terrenos expropiados.

– Detalle del importe neto.

– Lista de las propiedades o terrenos beneficiados.

– Detalle de cuota que corresponde de acuerdo con los metros de superficie.

El importe de la contribución de mejora tiene que abonarse cuando lo determine el

decreto legislativo que la contempla. Siempre se debe estar adaptado a lo que
establece la legislación aplicable a cada caso concreto.
Según cada caso, la Tesorería fijará la liquidación en un documento que informe lo
siguiente: nombre del sujeto obligado a contribución, localización de la propiedad,
superficie total, superficie relativa a la contribución, distancia a la obra, importe
total, cuota particular por metro cuadrado, número de cuenta predial e importe total
de la contribución.

Contribución de Mejoras (CdM)

Deben pagar este tributo quienes obtengan beneficios en los bienes de su
propiedad, derivados directa o indirectamente de la realización de obras o
servicios públicos determinados
Es aplicable a:

 Pavimento tipo ruta de calles comunes

 Pavimento definitivo de calles comunes
 Pavimento definitivo de avenidas y accesos
 Repavimentación
 Obras de gas
 Remodelación de paseos comerciales

Contribución por mejoras.

La contribución por mejoras se incluye dentro de los ingresos municipales, en el

numeral 3° del artículo 179 de la CRBV; pero bajo la forma de participación, al
establecerse en dicho numeral como ingreso del ente: “la participación en la
contribución por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales,
conforme a las leyes de creación de dichos tributos”. Ello llevaría a pensar que el
Municipio puede, igualmente, tener participación en la contribución por mejoras
que crearen el poder nacional o estadal, cuando así lo prevea la ley de creación
de la contribución. Este criterio, no obstante, es rechazado por RACHADELL , en
opinión que compartimos, al considerar que la contribución por mejoras debe
exigirla el ente público que realiza la obra pública, tal como se expresa en los
artículos 2 y 15 de la Ley de Expropiación por Causa de Utilidad Pública o Social.
En efecto, sostiene este autor:

Ese ente público, del nivel que sea, puede exigir la totalidad de la contribución y
no solo una parte, de modo que si se trata de una obra pública municipal, el
acreedor del tributo es el Municipio. La figura de la “participación” en la
contribución de da cuando se trata de obras conjuntas entre dos o más entes
públicos, incluso cuando uno de ellos es un Municipio (supuesto que por cierto se
regula en la ley que examinamos) […].
De allí, concluye RACHADELL, es un error del constituyente mencionar como
ingreso de los municipios la “participación” en la contribución por mejoras, cuando,
en principio, éstos tienen derecho a la totalidad de la recaudación que se origine
por dicha contribución.

La LOPPM parece subsanar el error del que nos habla RACHADELL, al establecer
en el artículo 178, como hemos visto, que los Municipios podrán crear este tributo
por la realización de la obra o servicio que origine la mejora.

Hecho imponible.

La contribución especial por mejoras se causará, según lo establece el artículo

182, de la LOPPM, por la ejecución, por parte del Municipio o con su
financiamiento, de las obras públicas o prestación de un servicio público que sea
de evidente interés para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas
obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas. No
obstante, es probable que contrariamente a lo supuesto en el plan en el cual se
sustente la contribución, las propiedades sufran –y así lo aleguen sus titulares-
una disminución en su valor, motivo por el cual deberán tomarse las previsiones
legales a que hubiere lugar.

Base imponible.

El importe de la contribución por mejoras será determinado por el Concejo

Municipal en función del costo presupuestado de las obras o de los servicios; pero
no excederá, en ningún caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las
obras o servicios. El porcentaje de la base imponible que corresponderá a cada
beneficiario de la obra o servicio y las demás condiciones de procedencia, se
regirán por lo previsto en las correspondientes ordenanzas (artículo 182, LOPPM).

La LOPPM define, igualmente, en el artículo 183, lo que podrán ser consideradas

obras y servicios financiados por el Municipio, a los fines de la base imponible.
Ellas son:

1. Las que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del ámbito de sus
competencias para cumplir los fines que le estén atribuidos, a excepción de las
que realicen a título de propietarios de sus bienes patrimoniales.

2. Las que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el
Poder Nacional o Estadal.

3. Las que realicen otras entidades públicas o privadas concesionarios, con

aportaciones económicas del Municipio.

CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS.

a) Concepto de Contribuciones por Mejoras:
Beneficios derivados de la valorización del inmueble en ocasión obras públicas. En
la contribución de mejoras, el beneficio de los contribuyentes deriva de las obras
públicas. Cuando por ejemplo un ente público construye un jardín o plaza pública,
pavimenta, ensancha, prolonga una calle entre otro suele haber inmuebles
cercanos que se valorizan con el consiguiente enriquecimiento del propietario, en
éste sentido atento a esa circunstancia se estima equitativo gravar a esos
beneficiarios y se constituye un tributo cuyo hecho generador se integra con el
beneficio obtenido por la realización de una obra pública.
b) Características de las contribuciones por mejoras:
· Prestación Personal: La obligación de pagar la contribución es de carácter
personal, como sucede en todos los tributos. Se hace hincapié en esta
circunstancia porque en algunas oportunidades se han confundido conceptos, y se
ha dicho que la obligación es del inmueble valorizado y no de su propietario, lo
cual es erróneo.
· Beneficios derivados de la obra: El monto del beneficio surge de comparar el
valor del inmueble al fin de la obra con el que tenía antes de ella.
· Proporción razonable entre el presunto beneficio obtenido y la
contribución exigida: es necesario que el importe exigido sea adecuadamente
proporcionado al presunto beneficio obtenido.
Para determinar se aplica los siguientes criterios.
1. Fijación de un determinado límite geográfico que comprendan los inmuebles
que se revalorizaran.
2. Se especifica que parte del costo de la obra debe financiarse por los
beneficiarios y se establece como va a ser distribuida esa porción a cubrir entre
esos beneficiarios.
· El destino del producto: Que es la esencia de éste tributo, que consiste en
que el producto de su recaudación se destine efectivamente al financiamiento de
la obra.
c) Origen de la Contribución Especial por Mejoras (Artículo 182)
La contribución especial por mejoras se causará por la ejecución por parte del
municipio de las obras públicas o prestación de un servicio público que sea de
evidente interés para la comunidad, siempre que, como consecuencia de esas
obras o servicios, resulten especialmente beneficiadas determinadas personas.
d) Porcentaje de la Contribución (Artículo 182)
El importe de esta contribución será determinado por el concejo municipal
en función del costo presupuestado de las obras o de los servicios, pero no
excederá, en ningún caso, del cincuenta por ciento (50%) del costo de las obras o
servicios.
e) Obras y servicios financiados por los Municipios (Artículo 183):
Podrán ser considerados obras y servicios financiados por los municipios:
1. Los que ejecuten total o parcialmente los municipios dentro del ámbito de
sus competencias para cumplir los fines que les estén atribuidos, a excepción de
los que realicen a título de propietarios de sus bienes patrimoniales.
2. Los que realicen los municipios por haberles sido atribuidos o delegados por el
Poder Nacional o Estadal.
3. Los que realicen otras entidades públicas o privadas concesionarios, con
aportaciones económicas del Municipio.
f) Objeto de las Contribuciones por Mejoras (Artículo 184):
Las cantidades recaudadas por la contribución especial por mejoras sólo podrán
destinarse a recuperar los gastos de la obra o servicio por cuya razón se hubiesen
exigido.
g) Elementos del Costo de la Obra o Servicio (Artículo 186):
El costo de la obra o servicio estará integrado, por los siguientes conceptos:
1. El costo de los proyectos, estudios planes y programas técnicos.
2. El importe de las obras o de los trabajos de establecimiento o ampliación de los
servicios.
3. El precio de los terrenos que hubieren de ocupar permanentemente las obras o
servicios, salvo que se trate de bienes de uso público o de terrenos cedidos
gratuitamente al Municipio.
4. Las indemnizaciones procedentes por expropiación o demolición de
construcciones, obras, plantaciones o instalaciones, así como las que
correspondan a los arrendatarios de los bienes que hayan de ser demolidos o
desocupados.
h) Base imponible (Artículo 187):
La base imponible de estas contribuciones se repartirá entre los sujetos pasivos
beneficiados tomándose en cuenta la clase y naturaleza de las obras y
servicios, la ubicación de los inmuebles, los metros lineales de fachadas, su
superficie, el volumen edificable del mismo y su precio corriente del mercado. El
monto de la base imponible será determinado por el porcentaje en la
correspondiente ordenanza.
El porcentaje de la base imponible que corresponderá a cada beneficiario de la
obra o servicio y las demás condiciones de procedencia se regirán por lo previsto
en las respectivas ordenanzas.
i) Tiempo para exigir las Contribuciones por mejoras (Artículo 190):
Las contribuciones especiales por mejoras sólo podrán ser exigidas por el
Municipio una vez cada diez años respecto de los mismos inmuebles.