PRESENTACION DE

ESTADOS FINANCIEROS

COMPARATIVO NIIF PYME

NIIF IFRS
 SECCIÓN 2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Presenta el objetivo de los El Marco Conceptual (MC) de las NIIF
estados financieros de las PYME. completas no integra sus
requerimientos normativos, y se señala
Establece las características explícitamente que:
cualitativas de la información para este Marco Conceptual no es una
que los estados financieros de las NIIF, y por tanto
PYME cumplan sus objetivos. No define normas para ninguna
cuestión particular de medida o
Presenta las definiciones de: información a revelar.
los elementos de la situación
financiera (activos, pasivo, Las características cualitativas son las
patrimonio); mismas, aunque en el MC de las NIIF
completas se presentan agrupadas en:
Características cualitativas
fundamentales y
Características cualitativas de
mejoramiento.
 SECCIÓN 2
CONCEPTOS Y PRINCIPIOS GENERALES
NIIF PYME NIIF COMPLETAS
los elementos vinculados con el
Rendimiento (ingresos y gastos).

Incluye conceptos básicos de

reconocimiento y medición.

Incorpora el concepto de ―Ganancia y
Pérdida y el Estado de Resultado
Integral total.

Indica criterios generales respecto de

la posibilidad de compensar
partidas.
 Sección 3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Un juego completo de estados Igual a las normas para PLENAS

financieros está de acuerdo a las NIIF
para las PYMES si cumple todos sus
requerimientos.

La información contenida en los estados Igual a las normas para PLENAS.

financieros debe presentarse al menos
comparativamente con el año anterior.
 Sección 3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
Aceleración de costos y gastos y retraso de reconocimiento de activos.

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Aceleración de costos y gastos y retraso de Aceleración de costos y gastos y retraso de

reconocimiento de activos. reconocimiento de activos.

PPE modelo del costo atribuido solo loModelo de costo y revaluación.

puedo manejar en la transición sección
Plusvalía o Goodwill . Vida Útil indefinida
35. NIIF 38.
Plusvalía o Goodwill se amortiza a 10 Gastos investigación y Dllo NIIF 38, aca se
años. Sección 18. permite capitalizar los costos de
Gastos Investigación y Desarrollo
desarrollo. Los gatos se llevan al gasto.
sección 18, se lleva al gasto cuando se
Costos Prestamos NIIF 23: Se
incurre en ellos. capitalizan si es atribuible a un activo
apto (Es que se demora para construirlo
Costos Prestamos sección 25: se deben mas de un año).
registrar en gastos cuando son
incurridos.
 SECCIÓN 3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Un conjunto de estados financieros No admiten la posibilidad de

completos estará integrado por: reemplazar al Estado Del
Resultado Integral y al Estado
Estado de situación financiera; De Cambios En El Patrimonio
Estado del resultado integral por un único Estado De
puede presentarse en un único Resultados Y Ganancias
estado o en dos: Acumuladas.
Un Estado de Resultados y
Un Estado del Resultado
Integral;
Estado de Cambios en el
Patrimonio;
Estado de Flujos de Efectivo;
Notas explicativas.
 Sección 3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

No admiten la posibilidad de
Incluye la opción de presentar: reemplazar al ESTADO DEL
• Un único Estado de Resulta RESULTADO
Ganancias Acumuladas en dos y INTEGRAL Y AL ESTADO DE CAMBIOS
del Estado del ResEN lugar EL PATRIMONIO, por un único
Integral Y del EstadoEstado ultado De Resultados Y Ganancias
Cambios en el Patrimonio. De Acumuladas.

En general, los restantes

requerimientos son similares a los
incluidos en los párrafos 9 a 53 de la
NIC 1, excepto por lo siguiente:
 SECCIÓN 3
PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Un Subtotal para los ACTIVOS PARA Las NIIF completas exigen la inclusión de un
OPERACIONES DISCONTINUAS no Aplican subtotal para los activos para operaciones
en NIIF para PYMES. discontinuas o bienes mantenidos para la
venta,
Los criterios generales de compensación de El concepto de base de acumulación
partidas en la NIIF para las PYMES se (Causación) en la NIIF para las PYMES se
incluye en la Sección 2 (equivalente al MC incluye en la Sección 2 (equivalente al MC
de las NIIF completas). de las NIIF completas);
 SECCIÓN 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

La información sobre la estructura financiera es útil para estimar el

éxito de la entidad donde sea probable y necesario la obtención de
financiaciones adicionales.

Existen dos premisas fundamentales en la elaboración de los estados

financieros:

El principio del régimen de competencia, es decir las transacciones se

registran cuando ocurren y no cuando se pagan o se cobran los flujos
de efectivo relacionados.

Los estados financieros se preparan en el presupuesto que la

entidad continuará en operación en el futuro previsible. Negocio en
Marcha.
 SECCIÓN 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

La información presentada en los estados financieros debe ser útil a las usuarios
para la toma de decisiones económicas y debe poseer los siguientes atributos:

Comprensión
Relevancia
Confiabilidad
Comparabilidad
 SECCIÓN 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Elemento Definición NIIF Ejemplo

Activos Recurso controlado por una Caja, existencias, cuentas a
entidad como resultado de cobrar, anticipos, inmovilizado,
eventos del pasado y de los activos inmateriales.
cuales la entidad obtendrá
beneficios económicos futuros.
Pasivos Obligación presente originada de Cuentas por pagar, proveedores,
eventos del pasado de la cual se préstamos, etc.
espera que resulte un pago
futuro.
Patrimonio neto Valor residual de los activos de Acciones, reservas y ganancias
una entidad, después de la acumuladas.
deducción de todas las
obligaciones.
 SECCIÓN 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Elemento Definición NIIF Ejemplo

Ingresos Aumento de beneficios Ingresos de ventas, ingresos de
económicos no originados por intereses, ingresos en la venta de
aportes realizados por los socios. activos no financieros, etc.

Gastos Reducción de los beneficios Gastos de personal, gastos de

económicos no originados por intereses, gastos por deterioro.
distribuciones a los socios.
 SECCIÓN 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

La clasificación entre «Partidas Las NIIF Completas (NIC 1) requieren

Corrientes Y No Corrientes» no es
requerida en aquellas entidades en los
casos que se concluya que un enfoque
basado en el orden de liquidez
resultaría más adecuado.
Algunas partidas PUEDEN MOSTRARSE EN EL
ESTADO O EN NOTAS.
partidas mínimas diferentes a las
requeridas por la NIIF para las PYMES.
Debe destacarse que no se requiere la
presentación por separado de los
activos no corrientes mantenidos para la
venta y grupos de desapropiación (ni de
los pasivos asociados a estos últimos).

No existen formatos de presentación En general, los restantes requerimientos

obligatorios. son similares a los incluidos en la NIC 1.
 SECCIÓN 4
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
Notas 20X2 20X1 20X0 Notas 20X2 20X1 20X0

ACTIVOS PASIVOS Y PATRIMONIO

Pasivos corrientes
Activos corrientes Sobregiros bancarios 15
Efectivo Acreedores comerciales 16
Deudores comerciales y otras cxc 10 Intereses por pagar 17
Inventarios 11 Impuestos corrientes por pagar 18
Total Activo Corriente Prov. para obligaciones por garantías 19
Obligaciones a corto plazo por
beneficios a los empleados 20
Oblig. a C.P por Arrend. financieros 21
Activos no corrientes TOTAL PASIVO CORRIENTE
Inversiones en asociadas
Propiedades, planta y equipo 12 PASIVOS NO CORRIENTES
Activos intangibles 13 Prestamos bancarios 22
Activo por impuestos diferidos 14 Obligaciones a L.P por benef a 23
Empleados
Total Activo No Corriente Obligaciones por Arredto Financiero 24
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

PASIVOS TOTALES
PATRIMONIO
Capital social 25
Ganancias acumuladas 26

TOTAL PATRIMONIO

ACTIVOS TOTALES
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
 SECCIÓN 5
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Admite que se presente: Se modifica el nombre del estado del
Como un único estado O resultado integral pasándose a
Como dos estados separados. denominar:

Se requiere que se desagreguen las Estado de resultados y

operaciones discontinuadas. Otro Resultado Integral, y
• Otro Resultado Integral
Se debe presentar el subtotal de diferenciando cuáles se
ganancias y pérdidas, (Resultados de reciclarán en el resultado de
Explotación) cuando la entidad tenga aquellos que nunca lo harán.
partidas del Otro Resultado Integral. De acuerdo con las NIIF Completas:

Mientras que en las NIIF para las PYMES
se reducen a 3 (tres).
1. La conversión de los estados financieros de un
negocio en el extranjero,
2. algunos cambios en los valores razonables de los
instrumentos de cobertura y
3. las ganancias y pérdidas actuariales de los
planes de beneficios definidos.
Las partidas que se presentan en el
Estado del Resultado Integral son 5
(cinco),
Mientras que en las NIIF para las
PYMES se reducen a 3 (tres).
 SECCIÓN 5
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
NIIF COMPLETAS
OPCION 1: UN SOLO ESTADO OPCION 2: SEPARADO EN 2 ESTADOS

ESTADO DE RESULTADOS ESTADO DE RESULTADOS

Ingresos ordinarios xxxxx Ingresos ordinarios xxxxx
Costo de ventas xxxxx Costo de ventas xxxxx
UTILIDAD BRUTA xxxxx UTILIDAD BRUTA xxxxx
Gastos operacionales xxxxx Gastos operacionales xxxxx
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS xxxxx UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS xxxxx
Impuesto a las ganancias xxxxx Impuesto a las ganancias xxxxx
RESULTADO DEL EJERCICIO (1)xxxx RESULTADO DEL EJERCICIO (1)xxxx

RESULTADO INTEGRAL TOTAL

OTRO RESULTADO INTEGRAL
RESULTADO DEL EJERCICIO (1) XXXX
Efecto fiscal la variación del VR de PPYE Xxxxx
Variación del valor razonable de PPYE Xxxxx Variación del valor razonable de PPYE xxxxx
Diferencia en cambio por conversión Xxxxx Efecto fiscal variación del VR de PPYE xxxxx
Efecto fiscal de las DC por conversión Xxxxx Diferencia en cambio por conversión xxxxx
Efecto fiscal de las DC por conversión xxxxx
TOTAL OTRO RESULTADO INTEGRAL (2) xxxx
TOTAL OTRO RESULTADO INTEGRAL (2)xxxx

RESULTADO INTEGRAL TOTAL (1)+(2) xxxxx RESULTADO INTEGRAL TOTAL (1)+(2) xxxxx
 SECCIÓN 5
ESTADO DE RESULTADOS INTEGRALES
NIIF COMPLETAS (Otro Ejemplo)

EJEMPLO DEL ESTADO DEL RESULTADO

INTEGRAL:

Cuentas Nota 2012 2011

Ingresos por actividades ordinarias 5 6.863.545 5.808.653
Costo de ventas 6 - 5.178.530 - 4.422.575
Ganancia bruta 1.685.015 1.386.078
Otros ingresos 88.850 25.000
Gastos de ventas -175.550 - 156.800 Costos y
Gastos de administración - 810.230 - 660.389 gastos

Otros gastos -106.763 -100.030

Gastos financieros 7 - 26.366 - 36.712
Ganancias antes de impuestos 8 654.956 457.147
Gasto de impuestos a las ganancias (41%) 9 -270.250 -189.559
Ganancia del período 384.706 267.588

Otro resultado integral

Diferencia en cambio extranjero 5.334 6.667
Pérdidas actuariales -819 497
Otro resultado integral 4.515 7.164
Estado del resultado integral 389.221 274.752

Los costos y gastos están clasificado de acuerdo a la función

 SECCIÓN N° 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS (Función)

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS (Por Función)

DICIEMBRE 31 DEL 2012

Concepto NOTAS 2012 2011

Ingresos por Actividades Ordinarias 6.863.545 5.808.653
Costo de Ventas 5.178.530 4.422.575
Ganancia Bruta 1.685.015 1.386.078
Otros Ingresos 88.850 25.000
Costos de Distribución 175.550 156.800
Costos y
Gastos de Admon 810.230 660.389 gastos
Otros Gastos 106.763 100.030
costos Financieros 26.366 36.712
Ganancia antes de Impuestos 654.956 457.147
Gasto x Impuesto a las Ganancias 270.250 189.559
Ganancia del Año 384.706 267.588
Ganancias Acumuladas Inicio Año 2.171.353 2.003.765
Dividendo Decretados 150.000 100.000
Ganancias Acumuladas Final Año 2.406.059 2.171.353

Nota: El formato Ilustrado presenta los gastos de acuerdo con su función.

Como los únicos cambios en el patrimonio durante el año surgen de ganancias o perdidas y
del pago de dividendos se ha optado por presentar un único estado de Resultados Integral
y Ganancias acumuladas, en lugar de 2 estados separados del resultado integral y de cambios en el
patrimonio.
 SECCIÓN N° 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

ESTADO DE RESULTADOS INTEGRAL Y GANANCIAS ACUMULADAS (por Naturaleza)

DICIEMBRE 31 DEL 2012

Concepto NOTAS 2012 2011

Ingresos por Actividades Ordinarias 6.863.545 5.808.653
Otros Ingresos 88.850 25.000
Variacion en Inv PT y Procesos 3.310 -1360
Consumo de MP y consumibles 4.786.699 4092185
Salarios y Beneficios Empleados 936.142 879900 Costos y
gastos
Gasto x Dep y Amortizacion 272.060 221247
Deterioro del Vr de PPE 30.000 0
Otros Gastos 249.482 145102
Costos Financieros 26.366 36.712
Ganancia antes De Impuestos 654.956 457.147
Gasto x Impuesto a las Ganancias 270.250 189.559
Ganancia del Año 384.706 267.588
Ganancias Acumuladas Inicio Año 2.171.353 2.003.765
Dividendo Decretados 150.000 100.000
Ganacias Acumuladas Final Año 2.406.059 2.171.353

El formato Ilustrativo presenta los gastos según su naturaleza.

Como los únicos cambios en el patrimonio durante el año surgen de ganancias o
pérdidas y del pago de dividendos se ha optado por presentar un único estado de Resulta-
dos Integral y Ganancias acumuladas, en lugar de 2 estados separados del resultado inte-
gral y de cambios en el patrimonio.
 SECCIÓN N° 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO Y
ESTADO DE RESULTADOS Y GANANCIAS ACUMULADAS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Muestra todos los cambios en el Las NIIF Completas no contemplan la

patrimonio, incluyendo:
El Resultado Integral Total;
Aportes de los propietarios y
retiros;
Distribuciones a los propietarios Respecto del estado de cambios en el
(dividendos);
transacciones con acciones.
Incluye la opción de presentar el
Estado de resultados y ganancias
acumuladas.
posibilidad de que se presente un
estado de resultados y ganancias
acumuladas, como lo admite la NIIF
para las PYMES.
patrimonio, los requerimientos de las
NIIF Completas y la NIIF para las
PYMES no presenta diferencias
significativas.
 SECCIÓN N° 6
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO

A 31 DE DICIEMBRE 20X4

20X4 20X4
CONCEPTO ENERO 1 DE DEBITOS CREDITOS DICIEMBRE

PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL EFECTIVAMENTE PAGADO XXXXX XXXXX

RESERVAS XXXXX XXXXX XXXXX

UTILIDADES RETENIDAS XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX

RESULTADO DEL EJERCICIO XXXXX XXXXX

DISTRIBUCION DE DIVIDENDOS XXXXXX XXXXX

TOTAL PATRIMONIO XXXXX XXXXX XXXXX XXXXX
 SECCIÓN 7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Todas las PYMES deben presentar un
estado de flujos de efectivo.
Se puede utilizar opcionalmente, para la
presentación de las actividades
operativas:
El método directo
El método indirecto
Las NIIF Completas requieren que una
inversión —para ser equivalente de
efectivo—no esté sujeta a riesgos
significativos de cambios en su valor.
Este requerimiento no está
presente en la NIIF para las
PYMES.
 SECCIÓN 7
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
ENERO A DICIEMBRE 20X4 ENERO A DICIEMBRE 20X4
METODO DIRECTO METODO INDIRECTO
20x4 20x3 20x4 20x3
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN
Utilidad del Periodo XXXXX XXXXX
Recaudo de Clientes XXXXX XXXXX Partidas que no afectan el Efectivo
Pago a Provedores XXXXX XXXXX Depreaciación XXXXX XXXXX
Pagos a Empleados XXXXX XXXXX Amortización Diferidos XXXXX XXXXX
Pago otros Gastos de Admon y Ventas XXXXX XXXXX Efectivo generado en operaciones XXXXX XXXXX
Efectivo generado en operaciones XXXXX XXXXX Cambio en partidas operacionales
Pago gastos financieros XXXXX XXXXX (+)/(-) Variacion de Cuentas por Cobrar XXXXX XXXXX
Pago Impuestos XXXXX XXXXX (+)/(-) Variación de Inventarios XXXXX XXXXX
Rendimiento de Inversiones XXXXX XXXXX (+)/(-) Variacion de Cuentas por pagar XXXXX XXXXX
Flujo de Efectivo neto en operación XXXXX XXXXX (+)/(-) Variación de Obligac. Laborales
(+)/(-) Variacion en Impuestos
Flujo de efec. neto en activ. Operac XXXXX XXXXX
ACTIVIDADES DE INVERSION
Compra PPyE XXXXX XXXXX
Compra de Inversiones XXXXX XXXXX ACTIVIDADES DE INVERSION XXXXX XXXXX
Venta PPyE XXXXX XXXXX Compra PPyE XXXXX XXXXX
Venta Inversiones XXXXX XXXXX Compra de Inversiones XXXXX XXXXX
Flujo Neto en Activ de Inversión XXXXX XXXXX Venta PPyE XXXXX XXXXX
Venta Inversiones XXXXX XXXXX
ACTIVIDADES DE FINANCIACION Flujo Neto en Activ de Inversión XXXXX XXXXX
Emisión de acciones XXXXX XXXXX
Nuevas Obligaciones LP XXXXX XXXXX ACTIVIDADES DE FINANCIACION
Emisión de acciones XXXXX XXXXX
Pago obligaciones XXXXX XXXXX
Nuevas Obligaciones LP XXXXX XXXXX
Pagos prestamos bancarios XXXXX XXXXX
Pago obligaciones XXXXX XXXXX
Flujo Neto en Financiación XXXXX XXXXX Pagos prestamos bancarios XXXXX XXXXX
Flujo Neto en Financiación XXXXX XXXXX
Aumento (Disminución del Efectivo) XXXXX XXXXX Aumento (Disminución del Efectivo) XXXXX XXXXX
Saldo Inicial Efectivo XXXXX XXXXX Saldo Inicial Efectivo XXXXX XXXXX
Efectivo al Final del periodo XXXXX XXXXX Efectivo al Final del periodo XXXXX XXXXX
 SECCIÓN N° 9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Los estados financieros consolidados de una En mayo de 2011, el IASB emitió la NIIF
PYME incluirán a todas las 10, Estados Financieros Consolidados,
subsidiarias de una controladora. Se clarifica el concepto de control y
Se incorporan pautas para evaluar la
Existen excepciones limitadas para no existencia del mismo.
presentar estados financieros
consolidados: En líneas generales, los procedimientos de
Casos: controladora intermedia o consolidación descritos por las NIIF
Inversión con fines temporales. Completas (NIC 27 o NIIF 10) y la NIIF
para las PYMES no presentan diferencias.
Las entidades de cometidos específicos
(ECE) deben incluirse en los estados Las excepciones en las cuales una entidad
financieros consolidados de su podría no presentar estados financieros
controladora. consolidados difieren entre las NIIF
Completa y la NIIF para las PYMES.
 SECCIÓN N° 9
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS Y SEPARADOS

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

En el estado de situación financiera y en Las NIIF Completas no incluyen el

el estado del resultado integral deberá concepto de estados financieros
desagregarse la porción atribuible a los combinados que se incluye en la NIIF para
socios no controladores. las PYMES.

Cuando una entidad elija o esté obligada a

presentar estados financieros separados:
Deberá indicarlo claramente;
Medirá sus inversiones en
subsidiarias, asociadas o negocios
conjuntos por su costo (menos
deterioro) o
A valor razonable con cambios en
resultados.
Se admite la presentación de estados
financieros Combinados.
 SECCIÓN N° 10
POLÍTICAS CONTABLES, ESTIMACIONES Y ERRORES

NIIF PYME NIIF COMPLETAS

Admite no seguir las políticas indicadas por la En general, los requerimientos de la
NIIF para PYMES cuando ello no sea Sección 10 de la NIIF para las PYMES son
material. similares a los establecidos en la NIC 8
La definición de políticas contables debe
de las NIIF Completas.
generar información relevante y fiable.
Indica una jerarquía para la resolución de
cuestiones no previstas. La NIC 8 prevé una jerarquía diferente
Los cambios de políticas contables se para la formulación de las políticas
contabilizarán: contables de la entidad.
Sin son requeridos por la NIIF para las
PYMES: de acuerdo a una norma
de TRANSICIÓN.
En los restantes casos: aplicación
RETROACTIVA.
Cambios en estimaciones se
reconocerán
PROSPECTIVAMENTE.
Los errores, se deberán corregir
RETROACTIVAMENTE.
 EJERCICIO BALANCE APERTURA
BAJO MODELO
DE PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS
 EJERCICIO BALANCE APERTURA BAJO MODELO DE PRESENTACION DE ESTADOS FINANCIEROS

SE PRESENTAN LOS SIGUIENTES SALDOS EN LAS CUENTAS DE DISPONIBLE, LOS CUALES SE

DEBEN RECLASIFICAR:

Saldo ColGap
Cuenta DIC 31/2014
Disponible 648.000
Caja 2.000
Bancos 125.800
Cuentas de Ahorro 520.200

AL RECLASIFICAR QUEDA LO SIGUIENTE:

Saldo
Colgap Reclasificaciones SALDO
DIC
Cuenta 31/2014 Débito Crédito NIIF B/AP
Disponible 648.000 648.000
Caja 2.000 2.000
Bancos 125.800 125.800
Cuentas de Ahorro 520.200 520.200
Efectivo y equivalentes al efectivo 648.000 648.000
Caja 2.000 2.000
Bancos 125.800 125.800
Cuentas de Ahorro 520.200 520.200
Sumas Iguales 648.000 648.000
 EJEMPLO COSTO AMORTIZADO COLGAP - NIIF

La empresa recibió el 31/12/2013, un préstamo de $600.000, al 0,9% efectivo anual,

para pagar a 36 cuotas fijas de $ 19.552, para el reembolso debió realizar los
siguientes gastos:
- Comisión entidad crediticia $ 3.000
- Fogafin 1,23% $ 7.380
- Gravamen Movimientos Financieros $ 2.358
- Valor recibido efectivamente $ 587.262
Los saldos a Diciembre 31 de 2014 se deben ajustar de acuerdo a las NIIF a costo amortizado,
a continuación podemos observar como queda bajo COLGAP y como queda en NIIF.

REGISTRO OBLIGACION FINANCIERA REGISTRO OBLIG FCRA BAJO NIIF

COLGAP

DEBITO CREDITO
GASTO SEGURO COMISION 3.
000 DEBITO CREDITO
GASTO COMISION 7.
380 BANCOS 587.262
GASTO IMP 4XMIL 2.
358 OBLIGACIONES FCRAS 587.262
BANCOS 587.262
OBLIGACIONES FCRAS 600.000
En el momento 0: Se registra un menor monto de
obligación por que los costos de transacción del
préstamo son absorbidos o se llevan como un
menor valor de la obligación.
 EJEMPLO COSTO AMORTIZADO TABLA COLGAP

Periodo Cuota Comision Fogafin 4XMil Pago Inter Amort Kp Saldo

- 3.000 7.380 2.358 600.000
1 19.552 5.340 14.212 585.788
2 19.552 5.214 14.339 571.449
3 19.552 5.086 14.467 556.982
4 19.552 4.957 14.595 542.387
5 19.552 4.827 14.725 527.662
6 19.552 4.696 14.856 512.805
7 19.552 4.564 14.988 497.817
8 19.552 4.431 15.122 482.695
9 19.552 4.296 15.256 467.439
10 19.552 4.160 15.392 452.046
11 19.552 4.023 15.529 436.517
12 19.552 3.885 15.667 420.850
13 19.552 3.746 15.807 405.043
14 19.552 3.605 15.948 389.095
15 19.552 3.463 16.089 373.006
16 19.552 3.320 16.233 356.773
17 19.552 3.175 16.377 340.396
18 19.552 3.030 16.523 323.873
19 19.552 2.882 16.670 307.203 CP 199.248
20 19.552 2.734 16.818 290.385
21 19.552 2.584 16.968 273.417
22 19.552 2.433 17.119 256.298
23 19.552 2.281 17.271 239.026
24 19.552 2.127 17.425 221.601
25 19.552 1.972 17.580 204.021
26 19.552 1.816 17.737 186.285
27 19.552 1.658 17.894 168.390
28 19.552 1.499 18.054 150.336
29 19.552 1.338 18.214 132.122
30 19.552 1.176 18.377 113.745
31 19.552 1.012 18.540 95.205
32 19.552 847 18.705 76.500
33 19.552 681 18.872 57.628
34 19.552 513 19.040 38.589
35 19.552 343 19.209 19.380
36 19.552 172 19.380 (0)
103.888 600.000
 TABLA AMORTIZACION NIIF- COSTO AMORTIZADO
PLAN AMORTIZACION COSTO AMORTIZADO

Periodo Cuota Comision Fogafin 4XMil Pago Inter Amort Kp Saldo Flujos
- 3.000 7.380 2.358 587.262 587.262
1 19.552 5.954 13.598 573.664 (19.552)
2 19.552 5.817 13.736 559.928 (19.552)
3 19.552 5.677 13.875 546.053 (19.552)
4 19.552 5.537 14.016 532.037 (19.552)
5 19.552 5.395 14.158 517.879 (19.552)
6 19.552 5.251 14.301 503.577 (19.552)
7 19.552 5.106 14.446 489.131 (19.552)
8 19.552 4.959 14.593 474.538 (19.552)
9 19.552 4.812 14.741 459.797 (19.552)
10 19.552 4.662 14.890 444.907 (19.552)
DIFERENCIA CON CO
11 19.552 4.511 15.041 429.865 (19.552)
12 19.552 4.359 15.194 414.672 (19.552)
13 19.552 4.205 15.348 399.324 (19.552) 6178
14 19.552 4.049 15.504 383.820 (19.552)
15 19.552 3.892 15.661 368.159 (19.552)
16 19.552 3.733 15.820 352.340 (19.552)
17 19.552 3.573 15.980 336.360 (19.552)
18 19.552 3.410 16.142 320.218 (19.552)
19 19.552 3.247 16.306 303.912 (19.552) CP 194.801
20 19.552 3.081 16.471 287.441 (19.552)
21 19.552 2.914 16.638 270.803 (19.552)
22 19.552 2.746 16.807 253.997 (19.552)
23 19.552 2.575 16.977 237.020 (19.552)
24 19.552 2.403 17.149 219.870 (19.552)
25 19.552 2.229 17.323 202.547 (19.552)
26 19.552 2.054 17.499 185.049 (19.552)
27 19.552 1.876 17.676 167.372 (19.552)
28 19.552 1.697 17.855 149.517 (19.552)
29 19.552 1.516 18.036 131.481 (19.552)
30 19.552 1.333 18.219 113.261 (19.552)
31 19.552 1.148 18.404 94.857 (19.552)
32 19.552 962 18.591 76.267 (19.552)
33 19.552 773 18.779 57.488 (19.552)
34 19.552 583 18.970 38.518 (19.552)
35 19.552 391 19.162 19.356 (19.552)
36 19.552 196 19.356 (0) (19.552)
116.626 587.262
Tir 1,01%
 REGISTRO AJUSTE PARA BALANCE DE APERTUTA

Se puede observar que el saldo a Diciembre 31 bajo COLGAP es de $ 420.850 y por el costo amortizado
para NIIF es de $ 414.672, para una diferencia de $ 6.178, por lo tanto se debe hacer el siguiente ajuste:

Cuenta Debito Crédito

Obligaciones Fcras 6178
Ganancias y perdidas 6178

Se debe reclasificar en corto y Largo Plazo: Corto plazo las 12 cuotas siguientes LP la diferencia. A partir de Enero de
2015 se haría, para COLGAP y para NIIF de acuerdo a cada tabla:

EXIGIBILIDAD COLGAP NIIF DIFERENCIA

Corto Plazo 199.248 194.801 4.447
Largo Plazo 221.602 219.871 1.731
Total Obligación 420.850 414.672 6.178

CUOTA 13 DEBIT O CREDITO CUOTA 13 DEBIT O CREDITO

GA STO I NTERES 3.746 GA STO I NTERES 4.205
OBLI GA CI ONES FCRA S 15.806 OBLI GA CI ONES FCRA S 15.347
BA NCOS 19.552 BA NCOS 19.552

CUOTA 14 DEBIT O CREDITO CUOTA 14 DEBIT O CREDITO

GA STO I NTERES 3.605 GA STO I NTERES 4.049
OBLI GA CI ONES FCRA S 15.947 OBLI GA CI ONES FCRA S 15.503
BA NCOS 19.552 BA NCOS 19.552

CUOTA 15 DEBIT O CREDITO CUOTA 15 DEBIT O CREDITO

GA STO I NTERES 3.463 GA STO I NTERES 3.892
OBLI GA CI ONES FCRA S 16.089 OBLI GA CI ONES FCRA S 15.660
BA NCOS 19.552 BA NCOS 19.552
 EJEMPLO INVENTARIOS BAJO COLGAP
DICIEMBRE 31 DE 2014

1. Al hacer análisis a la cuenta de Inventario a Diciembre 31 de 2014 y realizar

estudio sobre el valor razonable de los Inventarios se pudo determinar que hay
inventario de envase y empaque totalmente dañado por $ 35.000, los cuales serán
llevado a ganancias retenidas de acuerdo a la norma.

2. Se encontró que al ajustar a valor razonable hay inventarios deteriorados por un

valor de $45.200, los cuales se llevaron a ganancias retenidas.

3. Debido a la diferencia contable y Fiscal de los Inventarios se presenta un activo por

Impuesto Diferido de $ 14.916.

DETALLE CUENTA VALOR

Inventarios 1.001.700
Materias primas 385.400
Productos en proceso 110.600
Productos terminados 425.600
Mercancías no fabricadas por la empresa 28.700
Envases y empaques 86.400
Provisiones 35.000
 AJUSTES A INVENTARIOS BALANCE APERTURA

Ganancias Retenidas $ 80.200

Inventario Productos terminados Deterioro $ 45.200
Envase y Empaque Retirado $ 35.000

Activos por Impuesto Diferido $ 14.916

Ganancias retenidas $ 14.916

Ajustes por Convergencia

Saldos Reclasificaciones Saldos Débito Crédito NIIF
Cuenta PCGA Débito Crédito PYMES
Inventarios 1.001.700 35.000 1.036.700
Materias primas 385.400 385.400
Productos en proceso 110.600 110.600
Productos terminados 425.600 425.600
Mercancías no fabricadas por la
empresa 28.700 28.700
Envases y empaques 86.400 86.400
Provisiones 35.000 35.000
Inventarios 1.036.700 80.200 956.500
Materias primas 385.400 385.400
Productos en proceso 110.600 110.600
Productos terminados 425.600 45.200 380.400
Mercancías no fabricadas por la
empresa 28.700 28.700
Envases y empaques 86.400 35.000 51.400
Ganancias acumuladas 0 80.200 80.200
 EJEMPLO PPE BAJO COLGAP AJUSTE NIIF
DICIEMBRE 31 DE 2014

1. Se habían realizado avalúos técnicos de los bienes raíces, los cuales van a
ser tomados como costo atribuido en el balance de apertura de acuerdo a la
sección 35 Asi: Terrenos $680.000 y Construcciones $1.630.000.

2. Al revisar la PPYE se encontró que había una construcción para arrendar y

generar plusvalía por Terreno $ 550.000 y Edificio $ 200,000, los cuales fueron
trasladados a propiedades de Inversión,

3. Se realizo calculo de provisión para desmantelamiento de Equipo el cual se

llevo como mayor de este por $ 53,000.
4. Al revisar el valor razonable de la maquinaria se encontró un deterioro de $
203.867, y en la flota y equipo de transporte dio un deterioro de $28.430,
5. Por la diferencia en el valor de los activos se presenta un impuesto diferido de
$10.732, los cuales se llevaron a Ganancias Retenidas,

la cuenta de PPYE Bajo Colgap se refleja de la siguiente forma:

 EJEMPLO PPE BAJO COLGAP AJUSTE NIIF
DICIEMBRE 31 DE 2014

Saldos
Cuenta PCGA
Propiedades, planta y equipo 4.222.000
Terrenos 730.000
Construcciones y edificaciones 1.800.000
Maquinaria y equipo 1.950.000
Equipo de oficina 60.000
Equipo de computación y comunicación 85.000
Flota y equipo de transporte 505.000

Depreciación acumulada 908.000

Construcciones y edificaciones 270.000
Maquinaria y equipo 390.000
Equipo de oficina 12.000
Equipo de computación y comunicación 34.000
Flota y equipo de transporte 202.000

Valorizaciones 800.000
De propiedades, planta y equipo 800.000
Terrenos 600.000
Construcciones y edificaciones 200.000
 PARA EL BALANCE DE APERTURA SE HACEN LOS SIGUIENTES
ASIENTOS:

1. Reclasificación de Propiedades de Inversión:

Propiedades de Inversión – Terrenos $ 550.000
Propiedades de Inversión – Edificios $ 200.000
PPYE – Terrenos $ 550.000
PPYE – Edificios $ 200.000

2. Registro provisión Desmantelamiento:

PPYE – Maquinaria y Equipo $ 53.000
Pasivo – Provisión Desmantelamiento $ 53.000

3. Registro Deterioro Maquinaria y Flota y Equipo Transporte:

Ganancias Retenidas $ 232.297
PPYE- Maquinaria y Equipo Deterioro $ 203.867
PPYE – Flota de Transp. Deterioro $ 28.430

4. SE REGISTRA EL AVALUO DE LOS BIENES RAICES COMO COSTO ATRIBUIDO:

PPYE – Valorización Terrenos $ 500.000
PPYE – Valorización Edificios $ 300.000
Superavit por Valorización de PPYE $ 800.000
 PARA EL BALANCE DE APERTURA SE HACEN LOS SIGUIENTES
ASIENTOS:

5. Se cancelan las valorizaciones cuentas 19 y 38:

Valorización – Terrenos $ 600.000
Valorización – Edificios $ 200.000
Superavit valorización –PPYE $ 800.000

6. Se registra el impuesto de Renta Diferido:

Ganancias Retenidas $ 10.732
Pasivo – Impuesto de Renta Diferido $ 10.732
 RESUMEN AJUSTES GANANCIAS RETENIDAS
BALANCE DE APERTURA :

AJUSTES A GANANCIAS RETENIDAS VALOR

DETERIORO MAQUINARIA Y EQUIPO -203.867
PASIVO IMPUESTO DIFERIDO -10.732
DETERIORO FLOTA Y EQU TTE -28.430
PROVISION DESMANTELAMIENTO PPE 53.000
AJUSTE OBLIGAC A COSTO AMORTIZADO 6.178
DETERIORO PRODUCTO TERMINADO -45.200
DETERIORO ENVASE Y EMPAQUE -35.000
IMPUESTO DIFERIDO ACTIVO 14.916

SALDO AJUSTE CUENTA GANANCIAS RETENIDAS -249.134

jovny2@yahoo.es