Mayo de 2019

Boletín

Transferencia de Crédito
Fiscal - Personal
dependiente

Oficina La Paz
Resumen
Av. 20 de octubre # 2665
Ed. Torre Azul, Piso 16
Casilla # 2221

Teléfono: (591 2) 243-4313

El día de ayer se publicó la Resolución Normativa de Directorio – RND - N°
Fax: (591 2) 214-0937 101900000009 con la cual, el fisco operativizará el Decreto Supremo N°
3890, permitiendo que, en caso de desvinculación, el saldo del crédito
Oficina Santa Cruz fiscal IVA de los dependientes desvinculados pueda ser utilizado o
transferido.
Barrio Equipetrol Calle F, Edificio Aquarius
7, Piso 2
Este reglamento entra en vigencia en el período fiscal de mayo de 2019,
Teléfono: (591 3) 342-9230 que se declara en junio y contiene algunas aclaraciones sobre la aplicación
Fax: (591 3) 341-5133
del RC-IVA.
 Boletin  Mayo de 2019

I. Antecedentes
Recordemos que:

1. La dependencia laboral se logra cuando se cumplen las siguientes condiciones (artículo 2° del Decreto Supremo N°
28699):

a) La relación de dependencia y subordinación del trabajador respecto al empleador.

b) La prestación de trabajo por cuenta ajena.
c) La percepción de remuneración o salario, en cualquiera de sus formas y manifestaciones.

2. El pasado 1 de mayo, se emitió el Decreto Supremo N° 3890, el cual permite que, en caso de desvinculación, el saldo del
crédito fiscal IVA de los dependientes pueda ser utilizado en la siguiente fuente laboral.

Al respecto, entendemos que la citada medida fue adoptada dada la naturaleza del IVA que, al ser un impuesto indirecto,
puede ser utilizado por quien asume definitivamente la carga del impuesto (el dependiente), sin limitaciones.

II. Procedimientos para transferencia y uso de créditos fiscales IVA

La nueva RND define procedimientos para dos situaciones concretas:

Detalle Transferencia de crédito fiscal IVA Uso de crédito fiscal IVA

Este procedimiento permite a los dependientes Este procedimiento permite la utilización de créditos para compensar
Descripción desvinculados, la utilización de sus créditos en una el RC-IVA de beneficios pagados por la anterior fuente laboral después
nueva fuente laboral. de la desvinculación (p.e. primas, bonos, incrementos salariales, etc.).
a) El extrabajador debe registrarse como usuario de Portal Tributario
a) El extrabajador debe registrase como usuario de del SIN.
Portal Tributario del SIN. b) El extrabajador debe obtener el Certificado de Uso de Saldo a favor
b) El extrabajador debe obtener el Certificado de del Dependiente RC-IVA del Portal Tributario habilitado por el fisco.
Saldo a favor del dependiente RC-IVA del Portal Dicho documento debe contener el monto del crédito a utilizar (p.e.
Requisitos Tributario habilitado por el fisco. si se paga una prima anual de Bs10.000, el Certificado debe ser
c) El nuevo empleador tomará los datos incluidos en emitido por Bs1.300).
el Certificado como Saldo a favor del dependiente c) El extrabajador debe presentar este Certificado al anterior
del periodo anterior y podrá verificar dicha empleador, para confirmar que el fisco dedujo el monto
información en el Portal Tributario. correspondiente. Esta información podrá ser verificada en el Portal
Tributario.

Los procedimientos anteriores, tienen los siguientes impactos relevantes:

a) Si bien la nueva RND no deja claro quién debe hacerse cargo del control del crédito fiscal y su mantenimiento de valor
después del retiro, comprendemos que:

► Técnicamente, esa responsabilidad no puede ser asumida por el anterior empleador, porque el mismo deja de tener
una relación de dependencia con las personas retiradas y no puede precisar en qué momento ese personal
encontrará una nueva fuente laboral. Pero, desde mayo de 2019, es recomendable que los empleadores mantengan
un control paralelo (no en declaraciones juradas ni en planillas) de los créditos de los trabajadores desvinculados,
hasta obtener evidencia de su uso (con beneficios otorgados después del retiro) o su traslado a un nuevo empleador.
► Podría entonces ser el nuevo empleador quien se haga cargo del cálculo del citado mantenimiento de valor, cuando
reciba la solicitud de transferencia o bien el fisco a través de los repositorios que está desarrollando.

Comprendemos que este aspecto será clarificado cuando las bases de datos correspondientes estén disponibles.

b) Para el control de los créditos, el fisco requerirá que los empleadores obtengan de la Oficina Virtual un código para cada
trabajador (Código de Dependiente RC-IVA), el cual se generará a partir de la siguiente información: tipo de documento
de identidad; número de documento de identidad; complemento del documento de identidad (cuando corresponda);
primer apellido; segundo apellido (cuando corresponda); nombres; fecha de nacimiento; dirección del domicilio del
dependiente; número de teléfono del dependiente; número de celular del dependiente y correo electrónico (personal).

Al momento, no se conoce la complejidad del proceso para la generación de los citados códigos; pero es recomendable
tomar las previsiones respectivas, toda vez que los mismos deben incorporarse a partir de las planillas tributarias de
mayo de 2019. Aclaramos que el fisco solamente generará estos códigos de forma masiva para las entidades y empresas
del sector público, previo envío de la información requerida.

c) A partir de mayo de 2019, deberá declararse el formulario 608 cuando exista un monto retenido del RC-IVA o cuando
los trabajadores tengan créditos a favor; mientras que, las planillas tributarias deben remitirse cuando existan
formularios 110 presentados o saldos a favor del fisco o de los trabajadores.
 Ernst & Young
II. Otros aspectos relevantes
Auditoría | Impuestos |
De nuestra lectura del Decreto Supremo N° 3890 y de la nueva RND, encontramos los Transacciones | Servicios de
siguientes aspectos que son también de alto interés: asesoramiento

1. El procedimiento de transferencia es permitido inclusive para los créditos fiscales

de abril de 2019.

2. A partir de la nueva RND se entendería que no existe un monto mínimo de sueldos

o salarios a partir de los cuales las empresas se encuentran obligadas a enviar
información de sueldos y deducciones al fisco.

3. Queda claro que es permitida la utilización de créditos fiscales IVA para

compensar el RC-IVA de beneficios pagados después de la desvinculación (p.e. Acerca de Ernst & Young
primas, bonos, incrementos salariales, etc.).
Ernst & Young es un líder global en
4. A pesar de que los créditos pueden ser transferidos a nuevos empleadores, la auditoria, impuestos, transacciones y
responsabilidad del resguardo de los formularios 110 y otros documentos de servicios de asesoría. Mundialmente
nuestros 260,000 profesionales
soporte, es responsabilidad de las empresas que recibieron originalmente dicha
comparten los mismos valores y un
información (por el tiempo de prescripción). firme compromiso con la calidad.

5. Según la planilla tributaria anexa a la RND (a modo de ejemplo), se puede Marcamos la diferencia ayudando a
comprender que: nuestra gente, clientes y comunidades
a alcanzar su potencial
a) Cuando el salario neto de un trabajador es menor al monto de las deducciones
permitidas por ley (dos salarios mínimos nacionales y 13% de dos salarios Puede encontrar información
adicional sobre Ernst & Young en
mínimos nacionales), no es posible que esta persona acumule créditos fiscales
www.ey.com/bolivia
producto de las citadas deducciones.

b) Cuando existen otros ingresos en favor del dependiente (no cotizables para
aportes a la seguridad social, como primas, viáticos, etc.), los mismos no son
sujetos a las deducciones de ley (dos salarios mínimos nacionales y 13% de dos
salarios mínimos nacionales) y; por tanto, el RC-IVA que se genere por dichos
beneficios únicamente puede compensarse con el IVA del formulario 110 y los
créditos fiscales de períodos anteriores.

c) Para el caso de funcionarios extranjeros que son contratados como © 2019 EYGM Limited.
dependientes en Bolivia, mientras los mismos no tengan una cédula de All Rights Reserved.
extranjería, se permite que las facturas de compras sean emitidas con su
número de pasaporte.

Esta publicación contiene

información en forma resumida y por
eso se espera que solo sea una guía
de orientación. No está dirigida o
substituir un análisis particular o ser
un documento que exprese un juicio
profesional. EY Bolivia ni ninguna
Firma Miembro de EY Global pueden
aceptar o asumir responsabilidad por
cualquier pérdida ocasionada a una
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haya actuado apoyándose en el
Juan Pablo Vargas – Socio material incluido en esta publicación.
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Correo: juan.vargas@bo.ey.com preciso un análisis particular.

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