2.

2 CUENTAS POR PAGAR

Cuentas por pagar es el término que usualmente se utiliza para describir cantidades
específicas que se originan por la adquisición de bienes y servicios. Representan por ello
cantidades que se deben en una cuenta corriente a proveedores de la materia prima,
mercadería, materiales u otros abastecimientos. que se documentan con las facturas de
respectivos proveedores, por el término se usan también con amplitud, para abracar no solo
los saldos a favor de los proveedores, sino además las cantidades que con frecuencia se
conocen como gastos o pasivos acumulados o devengados. Por ejemplo, una empresa
contrato los servicios de una consultora para la evaluación de personal, el haber recibido el
servicio generara una factura al pasivo. La mayoría de las partidas dentro del saldo de
cuentas por pagar resultan de transacciones en proceso "'en tránsito, en trámite" que
ocurren en el curso normal del negocio, operaciones que se registran al recibirse las
facturas de los proveedores y que están en proceso de aprobarse y en trámite de pago" sin
embargo" la etapa "en tránsito, en trámite" puede muchas veces ser prolongada. Algunas
compañías en función a su capacidad de negociación, se financian a través de la buena
disposición o paciencia de sus proveedores, y también, una competencia vigorosa por la
existencia de otros proveedores, puede hacer que los proveedores están dispuestos a
ofrecer condiciones amplias de pago a fin de lograr colocar sus productos. Sin embargo,
las pruebas analíticas que hace el auditor mediante la aplicación de una ratio que es el
periodo promedio de pagos, que es igual a las compras entre el saldo de la cuenta de
proveedores, no debe exceder las practicas usuales de los negocios, sería muy extraño si
al efectuar esta prueba existieran proveedores que se demoren en recibir sus pagos más
de 180 días. La cuenta proveedores entonces debe tener como soporte de un listado con
los nombres, números de factura e importe de los saldos pendientes de pago. Cuando el
auditor programa una visita preliminar, en razón a su contratación oportuna, es decir antes
del cierre al 31 de diciembre, suele aplicar un procedimiento de auditoria que consiste en
enviar cartas de conciliación circularizadas a los proveedores y también la existencia de
una relación Permanente de estos con la empresa auditada.

Los pasivos más importantes. en cuanto a monto y número de operaciones comprometidas.

son los vinculados con las compras de inventarios. Es por ello que, desde el punto de vista
del riesgo, examinando estas operaciones también el auditor certifica la validez.
2.2.1 VALUACION

 Los tributos debidamente sustentados con documentos por pagar emitidos por
terceros en moneda nacional se deben registrar a valor nominal.

 Al cierre del ejercicio económico los saldos de las subcuentas de tributos por pagar
se presentan a su valor nominal de valoración. Los saldos deben figurar en el
balance general, a su valor nominal señalado en los documentos por pagar más los
intereses incorporados a valor nominal de medición.

 Al cierre del ejercicio, los saldos de las cuentas por pagar se presentan a su valor
nominal, los saldos en moneda extranjera por obligaciones con terceros no se
presenten en moneda nacional al tipo de cambio promedio, vigente a la fecha del
cierre del ejercicio.

 Con el propósito de una presentación adecuada en el balance general, el saldo que

deba ser liquidado a largo plazo será objeto de reclasificación para ser mostrado
como pasivo no corriente bajo el concepto de largo plazo.

2.2.2 OBJETIVOS

EI auditor debe tener una opinión razonable de las cuentas por pagar, como:

 Proporcionar el detalle para comparar con el saldo de la cuenta mayor.

 Los saldos de los proveedores deben ser razonables y el importe de compras

deben guardar relación con el giro del negocio de la entidad.

 Verificar la existencia y la autorización correspondiente para cada pedido debiendo

estar debidamente sustentado.

 Comprobar que los saldos de los pasivos están valorados. Adecuadamente

descritos. Y clasificados en los estados financieros.
  Asegurar que los pagos realizados estén adecuadamente autorizados

 Cerciorarse que la contabilización se ha realizado de acuerdo a las normas

contables vigentes, en referencia a los intereses devengados y gastos.

 Verificar que los saldos de las cuentas por pagar representen deudas de la
entidad.

 Realizar un análisis selectivo de antigüedad de los saldos.

 Confirmar que los sistemas de control interno utilizados en esta área son eficientes
y eficaces.

2.2.3. EVALUACION DEL CONTROL Y DE RIESGOS

Se deben considerar los siguientes aspectos.

 Control de las cuentas por pagar y las compras mediante la creación de registros
contables.

 Correcta segregación de funciones entre la recepción de los bienes y servicios, eI

registro contable, autorización y ejecución de pagos.

 Obtener confirmaciones periódicas de saldos con proveedores y entidades públicas

por obligación a la entidad.

 Mejoras de control interno con establecimiento de documentación interna y registrar

notas de cargo, abono, orden de pedido. etc.

 Los pasivos no se registran y los productos obtenidos se usan para propósitos

distintos a la entidad.
 Los cálculos de los pasivos acumulados son inadecuados debido a errores, los
pasivos se registran por los bienes y/ servicios recibidos.
 Las rutinas de validación identifican errores, pero no se corrigen.

 Los pasivos se registran más de una vez, por más del monto autorizado o de precios
debidamente excesivos.

 El riesgo de error puede variar de una entidad a otra, el que se ve afectado por la
gran complejidad de las operaciones, en las cual las normas tributarias son claras y
ambiguas.

 Los impuestos retenidos por la entidad son pagados de forma extemporánea alas
fechas establecidas por la administración tributaria.

 Los auditores aplican procedimientos para alcanzar tales objetivos.

 El riesgo de error es bajo la relación con las operaciones normales de

remuneraciones, no obstante, los auditores aplican procedimientos sustantivos para
las planillas de remuneraciones en lugar de otorgar confianza a los controles debido
a que es más eficiente.

 No se registran pasivos al cierre del periodo por los gatos relacionados con
remuneraciones.

 Existen errores de cálculo en el registro de los beneficios obtenidos por los

empleados, pendientes de pago.

 Los pagos de planilla se calculan incorrectamente, las cuentas no se codifican

adecuadamente.

 Las deducciones se hacen, pero no se registran v las cantidades son inadecuadas.

 El riesgo de control es mayor para este objetivo de auditoria, los procedimientos de

control de una entidad pueden estar orientadas a proporcionar seguridad de los
bienes y servicios registrados que sean válidos, aunque el control interno sea
 efectivo, obtiene toda la evidencia necesaria mediante procedimientos sustantivos
de auditoria que da confiabilidad al control.

 Un control efectivo en los gastos es esencial para el éxito de la mayoría de las

entidades, por lo tanto. la gran mayoría de ellas presta atención a los procedimientos
que aseguren que las obligaciones sean válidas y estar registradas adecuadamente.

 Los pasivos de una entidad se caracterizan por ser montos significativos y un

número reducido de transacciones.

2.2.4. PROGRAMAS
 Aplicar el cuestionario de control interno de las cuentas por pagar, con el fin de
verificar, evaluar el grado de solidez del mismo y la eficiencia administrativa en la
entidad.
 Evaluar seleccionar las partidas más representativas y revisar las facturas y
documentos originales del proveedor y acreedor.
 Verificar que las o/c, las facturas del proveedor estén registradas en el libro de
registro de compras y esté de acuerdo a las disposiciones legales vigentes.
 Revisar la documentación sustentando de los comprobantes de pago (facturas,
orden de pedido. orden de compra, guía de remisión, etc.), verificando que estén
debidamente autorizados.
 Realizar confirmación de los saldos mas importantes de los proveedores. Así como
la circularización al final del período, si hubiera respuestas con observaciones, se
investiga y- recomienda las aclaraciones respectivas.
 Comprobar la adecuada clasificación de cuentas a corto y largo plazo.
 Examinar la correcta distinción entre los proveedores y efectos comerciales por
pagar.
 Realizar la prueba de corte de operaciones para comprobar que no se han
contabilizado operaciones en fechas diferentes a las que se produjeron.
 Realizar el análisis de las cuentas partidas más antiguas o en litigio.

2.3. PASIVOS POR GASTOS ACUMULADOS PENDIENTES DE PAGO

Los pasivos por gastos acumulados son partidas por las cuales se reconoce un pasivo que
existe, que además es posible determinar o calcular, pero que aún no corresponde pagar
o amortizar. La mayor parte de estos pasivos son parte de la actividad o giro de negocio y
se incurren en el transcurso del tiempo, es decir se van devengando. Al momento de "corte"
de operaciones ya existen y representan obligaciones para la empresa. Por ejemplo,
intereses por pagar de la empresa, impuestos municipales, o por algún servicio que ya se
ha recibido o está siendo recibido aun cuando no se haya concluido, por ejemplo, planillas
o nóminas de sueldos, comisiones sobre ventas por vendedores que efectuaron las ventas,
pero cuyas comisiones aún no han sido pagadas. En el Perú existe la obligación de parte
de los empleados de efectuar el depósito de la compensación por tiempo de servicios CT'S
de los trabajadores al mes siguiente del cierre mensual. Este monto si bien no ha sido
pagado ya representa para la empresa un pasivo que como tal debe aparecer registrado al
31 de diciembre. Por otro lado, existe también en nuestro medio la obligación de las
empresas de pagar un mes de vacaciones por cada año trabajado. Aun cuando el trabajador
no haya hecho efectivas sus vacaciones existe una obligación de pago de parte de la
empresa que debe ser confirmada como provisionada como un pasivo de parte del auditor.
También existe una cuenta denominada tributos por pagar que debe estar conformada por
dos conceptos. El impuesto general a las ventas por pagar del mes terminado y la cuota de
regularización del impuesto a la renta cuota que se paga en el mes de marzo del año
siguiente. El impuesto a la renta, el cálculo del mismo, la determinación de los pagos a
cuenta y del saldo por pagar constituye toda una problemática par el auditor que debe
asegurarse del calcula correcto, de la adecuada determinación y de si propio registro.
Además de ello, existen otras obligaciones de la empresa como agente intermediario, es
decir, cobros que se conservan en custodia. En este caso la compañía adquiere un pasivo
por esos fondos como agente retenedor. Los tipos más comunes de estas obligaciones son
las retenciones hechas en las planillas, impuestos sobre el trabajo, como aquellos sobre las
rentas cie cuarta categoría por el trabajo independiente, y las retenciones por el trabajo
dependiente, rentas de quinta categoría, contribuciones a instituciones de caridad,
retenciones por pagos en cuotas sobre ventas efectuadas a los trabajadores con el
compromiso de la empresa de efectuar las correspondientes deducciones. Todos estos
ejemplos son pasivos cuyos pagos hará la compañía en el futuro. El mejor procedimiento
para satisfacerse de las cifras involucradas es confrontar los anexos o soportes de las cifras
el cliente en estos rubros con el pago correspondiente en el mes o meses siguientes.