DOS RESOLUCIONES NORMATIVAS DE DIRECTORIO DEL SERVICIO DE IMPUESTOS

NACIONALES QUE TODO CONTRIBUYENTE DEBE CONOCER

Federico Escóbar Klose
Asesor Legal

El mes en curso, el Servicio de Impuestos Nacionales (SIN) ha emitido dos Resoluciones Normativas de
Directorio, las cuales consideramos que todo contribuyente debe conocer a cabalidad.
La primera de ellas es la RND 10-0005-13 de fecha 1º de marzo de 2013, que establece las instancias
competentes para tramitar los actos administrativos del proceso de determinación y sancionatorio
emergentes del ejercicio de las facultades de control, comprobación, verificación, fiscalización e
investigación, otorgadas y realizadas por el SIN.
La segunda RND es la signada como 10-0006-13 de fecha 8 de marzo de 2013, la cual tiene por objeto
establecer los requisitos, medios, plazos y formas para la solicitud, otorgación y seguimiento de Facilidades
de Pago, por concepto de deudas tributarias autodeterminadas por el sujeto pasivo o tercero responsable de
la obligación tributaria, contenidas en Declaraciones Juradas vencidas y no vencidas; y las determinadas
por la Administración Tributaria a través de la emisión de documentos de deuda tributaria.
Comencemos refiriéndonos a la RND 10-0005-13. Su Art. 2 establece que se aplica a todos los procesos de
fiscalización iniciados por el SIN, determinándose cuatro modalidades en los que se aplica dicha normativa:
1. Fiscalización Total.- Es el proceso mediante el cual el SIN fiscaliza todos los elementos de la
obligación tributaria, abarcando todos los impuestos por los cuales se encuentra alcanzado el sujeto
pasivo, de por lo menos una gestión fiscal.
2. Fiscalización Parcial.- Es el proceso mediante el cual el SIN fiscaliza, todos los elementos de la
obligación tributaria de determinados impuestos, de uno o más períodos fiscales, por los cuales se
encuentra alcanzado el sujeto pasivo.
3. Verificación Externa.- Es el proceso mediante el cual el SIN fiscaliza de forma puntual elementos,
hechos, transacciones económicas y circunstancias que tengan incidencia en la determinación de
uno o más impuestos y de uno o más períodos fiscales. Incluye los procesos de fiscalización por
devolución impositiva.
4. Verificación Interna.- Es el proceso mediante el cual el SIN fiscaliza de forma masiva aspectos
puntuales (específicos), elementos, hechos, transacciones económicas y circunstancias que tengan
incidencia en la determinación de uno o más impuestos y uno o más períodos fiscales, utilizando
sistemas informáticos y bases de datos que almacenan y generan información.
Conforme el Art. 4, todos los procesos de determinación iniciados bajo dichas modalidades deben iniciarse
con la notificación de la Orden de Fiscalización o Verificación.
Del artículo 4 al 8 (Capítulo III) se determinan el contenido mínimo de los principales documentos que se
emiten durante el proceso de fiscalización, como ser la Orden de Fiscalización o Verificación, el Acta por
contravención tributaria vinculada a proceso de determinación, la Vista de Cargo, la Resolución
Determinativa y la Resolución Administrativa en verificaciones de Devolución Impositiva.
Es importante la verificación del contenido mínimo de dichos documentos, puesto de carecer de alguno de
ello se estaría ante un posible vicio de nulidad o en su caso de anulabilidad. Es así que el Art. 99-II del
Código Tributario señala textual: “La Resolución Determinativa que dicte la Administración deberá
contener como requisitos mínimos; Lugar y fecha, nombre o razón social del sujeto pasivo,
especificaciones sobre la deuda tributaria, fundamentos de hecho y de derecho, la calificación de la
conducta y la sanción en el caso de contravenciones, así como la firma, nombre y cargo de la autoridad
competente. La ausencia de cualquiera de los requisitos esenciales, cuyo contenido será expresamente
desarrollado en la reglamentación que al efecto se emita, viciará de nulidad la Resolución
Determinativa” (las negrillas son incluidas). Además que, la Ley Nº 2341 de Procedimiento
Administrativo (LPA), en su Art. 29, dispone que el contenido de los actos administrativos debe ajustarse a
lo dispuesto en el ordenamiento jurídico; y en su Art. 35 prevé como causal de nulidad los actos
administrativos que carezcan de objeto y aquellas nulidades establecidas expresamente por ley; y en el Art.
36 dispone que son anulables los actos administrativos que incurran en cualquier infracción del
ordenamiento jurídico distinta de las previstas en el Art. 35 de la LPA.
Por otra parte, en el Art. 3 de la a la RND 10-0005-13, se han definido tres casos que rigen las actuaciones
de las áreas de fiscalización y jurídica dentro de los procesos de determinación, los cuales son:
1. Pago Total o sin Deuda.- En toda Fiscalización Total, Parcial, Verificación Externa e Interna, que
no determine adeudo o que determine deuda tributaria y ésta sea pagada totalmente incluida la
sanción por la conducta (20% del tributo omitido), antes de la emisión de la Vista de Cargo, el área
de Fiscalización elaborará el Informe de Actuación y procederá a la emisión de la Resolución
Determinativa que declare extinguida la deuda tributaria o su inexistencia, hasta los 30 días
siguientes a la verificación del pago efectuado por el sujeto pasivo.
2. Fiscalización Total, Parcial y Verificación Externa.- En Fiscalizaciones totales, parciales y
verificaciones externas en las que se establezcan reparos al sujeto pasivo no pagados, pagados
parcialmente o subsista el adeudo tributario por la sanción, el Departamento de Fiscalización
emitirá el Informe de actuación y la Vista de Cargo, una vez notificado el acto administrativo se
remitirá mediante nota, en el plazo de 5 días hábiles todos los antecedentes al Departamento
Jurídico y de Cobranza Coactiva, priorizando aquellos casos con riesgo de prescripción. Las
 actuaciones del Departamento Jurídico y de Cobranza Coactiva se iniciarán con la verificación de
los antecedentes remitidos por Fiscalización, la recepción y evaluación de los descargos
presentados por el contribuyente a la Vista de Cargo, siendo responsables de la emisión del Informe
de Conclusiones, Dictamen de Calificación de la Conducta y Resolución Determinativa.
3. Verificación Interna.- Las Fiscalizaciones masivas emergentes de la utilización de sistemas
informáticos o Verificaciones Internas, serán realizadas en su integridad en el Departamento de
Fiscalización independientemente de la existencia o inexistencia de adeudos, así como el pago total
o parcial de la deuda tributaria determinada o subsista como adeudo tributario sólo la sanción.
Dicho Departamento del SIN es responsable de la emisión de todas las actuaciones que
correspondan: Informe de actuación, emisión y notificación de la Vista de Cargo, evaluación de
descargos, emisión del Informe de Conclusiones, emisión del Dictamen de Calificación de la
Conducta, la emisión y notificación de la Resolución Determinativa, hasta la Emisión y
Notificación del Auto de Conclusión si correspondiera.
Finalmente, en el Capítulo IV de la RND 10-0005-13 se establecen las reglas para el Procedimiento
General después de la Vista de Cargo y para el Procedimiento General en Devolución Impositiva. La
observancia y cumplimiento de dichos procedimientos son también importantes, puesto que su infracción
puede conllevar la nulidad, en mérito al Art. 35 de la LPA que señala como causal de nulidad del acto
administrativo que se dicte prescindiendo total y absolutamente del procedimiento legalmente establecido.
En lo que respecta a la RND 10-0006-13 de Facilidades de Pago, que entrará en vigencia a partir del 18 de
marzo del año en curso, su alcance está determinado para todos los sujetos pasivos o terceros responsables
de la obligación tributaria, salvo las siguientes exclusiones:
Régimen Complementario al Impuesto al Valor Agregado – Retenciones
Impuesto a las Transacciones – Retenciones.
Impuesto a las Transacciones correspondientes a las transferencias gratuitas u onerosas de bienes
inmuebles, vehículos y otros bienes sujetos a registro
Impuesto a la Transmisión Gratuita de Bienes sujetos a registro.
Impuesto sobre las Utilidades de las Empresas - Retenciones – Beneficiarios del Exterior –
Actividades Parcialmente Realizadas en el País.
Impuesto al Valor Agregado Importaciones.
Impuesto a las Salidas Aéreas al Exterior.
Impuesto a las Transacciones Financieras.
Impuesto a la Participación de Juegos.
Solicitudes de nuevas Facilidades de Pago para deudas por Facilidades de Pago que hayan sido
incumplidas.
Entre las disposiciones más resaltantes a ser consideradas de la RND 10-0006-13, se encuentran:
Las Facilidades de Pago serán concedidas a los sujetos pasivos o terceros responsables, por una
sola vez para los mismos impuestos, períodos y alcance de los procesos de verificación y
fiscalización.
En todos los casos se deberá realizar un Pago Inicial del 5% del total de la Deuda Tributaria como
mínimo, calculada a la fecha de su pago.
Cada cuota mensual estará compuesta por montos consecutivos y variables, obtenida de dividir la
sumatoria de los saldos de Tributo Omitido de todas las obligaciones tributarias incluidas en la
Facilidad de Pago a la fecha de vencimiento, entre el número de cuotas solicitadas.
El plazo no debe exceder de 36 meses.
El monto mínimo de cada cuota mensual no podrá ser inferior al equivalente a 200 UFV, a la
fecha de vencimiento de la obligación tributaria descontando el Pago Inicial.
Entre las garantías a ser presentadas por los contribuyentes, sujetos pasivos o terceros responsables que
soliciten Facilidades de Pago, se encuentran:
1. Boleta de Garantía Bancaria a Primer Requerimiento, que cubra como mínimo el 10% del saldo
de la Deuda Tributaria sujeta a Facilidades de Pago, luego de haberse efectuado el Pago Inicial.
2. Garantía Hipotecaria sobre bienes inmuebles urbanos, con un valor catastral como mínimo del
25% respecto al saldo de la Deuda Tributaria sujeta a Facilidades de Pago, luego de haberse
efectuado el Pago Inicial.
3. Garantía en efectivo y/o valores fiscales, que cubra como mínimo el 10% del saldo de la Deuda
Tributaria, calculado a la fecha del Pago Inicial.
4. Garantía personal, para deudas tributarias cuyo monto no sea superior a 10.000 UFV al momento
del vencimiento de cada obligación tributaria.
Finalmente, se dispone que la concesión de Facilidades de Pago se la realice mediante la emisión de una
Resolución Administrativa de Aceptación, que consolidará formalmente los adeudos que originaron la
solicitud y sustituirá los títulos de ejecución originales, constituyéndose en el nuevo Título de Ejecución
Tributaria.