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Sistema de Costos Tradicionales Frente al Sistema de Costos Por

Actividades (ABC)

1. Introducción

La contabilidad puede ser entendida como un sistema de información que

mide y comunica hechos económicos y sociales de una organización, permitiendo
a los usuarios tomar decisiones informadas acerca del uso de los recursos y el
cumplimiento de los objetivos de la organización (Aguiar et al., 1998).
Ripoll Feliu y Urquidi (2010 p. 3), señalan que la contabilidad se constituye
en el sistema de información más importante de la empresa, que opera en los
ámbitos interno y externo, para satisfacer las necesidades de diferentes usuarios.
La contabilidad de gestión apareció por primera vez en el siglo XIX en los
Estados Unidos con el propósito de determinar con precisión el costo de los
productos y contribuir con información para la fijación de los precios de venta, la
valuación de los inventarios y apoyar la toma de decisiones.

La contabilidad de Gestión es la encargada de proveer información con el

propósito de ser un insumo para la toma de decisiones, basado principalmente en
información presupuestal y en la suministrada por el área de costos.
El uso de la información de costos y presupuestos por parte de la
contabilidad de gestión, se debe principalmente a que en ésta área predomina la
capacidad predictiva de los datos obtenidos por otras áreas.
Los sistemas de costos ABC surgen en la década de 1980 como una
alternativa para hacer frente a las limitaciones de los sistemas tradicionales de
costos para la asignación precisa y confiable de los costos indirectos. Los
sistemas tradicionales se habían enfocado en principalmente en la valoración de
los inventarios y la determinación de los costos de venta para la elaboración de
informes financieros.

En el presente ensayo se pretende probar ¿qué tan obsoletos se

encuentran los sistemas de costos tradicionales, frente al sistema de costos ABC?
Esta pregunta la planteamos sobre la tesis de que en la actualidad los sistemas de
costos tienen como base el costeo por actividades, que proporcionan una mejor
información que ayuda a los administradores a tomar decisiones con unos costos
más exactos, así mismo la eliminación de aquellos que no aportan valor, precios
más realistas y un componente de líneas de productos mas competitivas.
Para dar respuesta a la pregunta planteada en la tesis, definiremos los
diferentes conceptos de la contabilidad de costos, y sistema de costos ABC
basados en fuentes bibliográficas; posteriormente analizaremos los argumentos,
formularemos nuestras propias interpretaciones coherentes con la evidencias de la
revisión literaria y finalmente responderemos a la pregunta planteada.
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2. Sustentación

2.1. Contabilidad de Costos

Según el autor Rojas R. (2007), la contabilidad de costos es un sistema de

información con el cual se determina el costo incurrido al realizar un proceso
productivo y la forma como se genera éste en cada una de las actividades en las
que se desarrolla la producción.
Por su parte Cárdenas, R. (1995) define la contabilidad de costos como el
“conjunto de técnicas y procedimientos empleados para cuantificar toda la
actividad realizada por un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios”.

2.2. Costo

Es toda erogación o desembolso de dinero (o su equivalente) para obtener

algún bien o servicio. El desembolso económico puede corresponder a un costo o
específicamente a un gasto.
Serán costos los desembolsos causados en el proceso de fabricación o por
la prestación de un servicio: sueldos y salarios del personal de la planta de
producción, materias primas, servicios públicos relacionados con el proceso
productivo etc.
Serán gastos los desembolsos causados o generados por la administración
general de la empresa: sueldos de personal administrativo, arrendamiento de
oficina, gastos de capacitación etc.
Los costos son siempre de producción y los gastos de administración. Los
costos son recuperables y los gastos no lo son.

2.3. El Sistema de Costos Tradicional

Los sistema de costos tradicionales fueron diseñados cuando la materia

prima y las mano de obra eran los elementos de costo predominantes, la
tecnología era estable y la variedad de productos reducida.
Los sistemas de costos tradicionales han prevalecido a pesar de los
grandes cambios en la manufactura, sin embargo, estos sistemas proporcionan
muy poca información acerca de las fuentes de la ventaja competitiva. Lo anterior
hace que la Gerencia tome decisiones que no aportan al mejoramiento de la
manufactura.
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Al asignar a los productos el costo de actividades no relacionadas con el

volumen de producción, el costo del producto se vuelve inexacto.
Los sistemas de costos tradicionales no ofrecen información sobre que es lo
que genera el costo. Cuando los administradores consideran que los costos son
demasiado altos, normalmente se enfocarán en implementar recortes en los
costos indirectos. Al carecer de información apropiada, estos recortes se harán en
el lugar y tiempo equivocados.
El costo de los productos se vuelve inexacto cuando se otorgan a los
productos el costo de las actividades no relacionadas con el volumen de
producción.

2.4. Clasificación de los Costos

A continuación enunciaremos las distintas clasificaciones de los costos que

a nuestro juicio consideramos de mayor relevancia; no queriendo con ello decir
que no existan otros tipos de clasificaciones.

2.4.1. Según su función

2.4.1.1. Costos de producción.

Son los que se generan durante el proceso de transformar la materia prima
en un producto final.
En esta categoría se deben tener en cuenta conceptos clave como:

 La materia prima directa: son todos los materiales que pueden identificarse
cuantitativamente dentro del producto y cuyo importe es considerable.
 Mano de obra directa: que comprende la remuneración en salario o especie
que se ofrece al personal que interviene directamente para la
transformación de la materia prima en un producto final.
 Costos indirectos de fabricación: También denominados carga fabril o
gastos de fabricación. Estos costos intervienen dentro del proceso de
transformar la materia prima en un producto final y que son distintos a
material directo y mano de obra directa.

2.4.1.2. Costos de Administración

Son aquellos que se originan en el área administrativa. Son contraídos
durante el control y la dirección de una empresa y son necesarios para realizar
trámites y movimientos internos. Por ejemplo: gastos de oficinas y almacenes, la
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nómina, los elementos de oficina, gastos de asesoría, gastos jurídicos servicios

públicos etc.

2.4.1.3. Costos de distribución o ventas

Son los que se incurren en el área que se encarga de llevar el producto
desde la empresa hasta el consumidor final. Es el gasto o el costo de producir de
todos los artículos vendidos durante un período contable. Cada unidad vendida
tiene un costo de ventas o costo de los bienes vendidos.

2.4.2. De la identificación con una actividad, departamento o

producto

2.4.2.1. Costo directo

Es el que se identifica plenamente con una actividad, departamento o
producto. Los costos directos, por tanto, se identifican directamente con la
producción de un bien concreto, sin necesidad de establecer previamente un
criterio de asignación (tal y como pasa con los costos indirectos).
Podemos citar algunos ejemplos: Materias primas empleadas en la
producción de un bien o servicio, salarios de aquellos trabajadores que forman
parte de la cadena de producción y elaboración de un producto concreto,
capacitación del trabajador, siempre que esté relacionada con la elaboración de un
determinado producto.
2.4.2.2. Costo indirecto
Es el que no se puede identificar con una actividad determinada. Ejemplo,
el sueldo del supervisor del departamento de moldeado. Este es un costo directo
para el departamento de moldeado e indirecto para el producto.
La depreciación de la maquinaria existente en el departamento de
terminado. Este costo es directo para el departamento e indirecto para el producto.

2.4.3. De acuerdo al tiempo en que fueron calculados

2.4.3.1. Costos Históricos

Son los que se incurren en un determinado período, por ejemplo: los costos
de productos vendidos, costo de la producción en proceso. Estos costos se
obtienen al final del período, se conservan para su análisis perspectivo y
comparación con los resultados futuros, sirviendo como un dato de base histórica.
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2.4.3.2. Costos Predeterminados

Son los que se establecen antes del hecho físico de la producción y pueden
ser: estimados ó estándar.
Este sistema consiste en predeterminar los costos unitarios de la
producción estimando el valor de la materia prima directa, la mano de obra directa
y los cargos indirectos que se consideran se deben obtener en el futuro,
comparando posteriormente los costos estimados con los reales y ajustando las
variaciones correspondientes.

2.4.4. De acuerdo a su comportamiento

2.4.4.1. Costos variables

Son aquellos que cambian o fluctúan en relación directa a una actividad o
volumen dado. Si el nivel de actividad decrece, estos costos decrecen, si el nivel
de actividad aumenta, también lo hará ésta clase de costos.
Por ejemplo, tenemos una empresa que aumenta su volumen de
producción, en éste caso aumentará el costo de la materia prima; por el contrario,
cuando disminuye su nivel de producción, necesitará menos materia prima y por
tanto gastará menos.

2.4.4.2. Costos Fijos

Son aquellos que permanecen constantes dentro de un período
determinado, sin importar si cambia el volumen de producción. En otras palabras:
son aquellos que la empresa debe pagar produzca o no produzca. Como ejemplo
de ellos tenemos: arrendamiento de la planta, sueldo del jefe de producción,
servicios públicos, seguros, etc.

2.4.5. De acuerdo al tiempo en que se enfrentan a los ingresos

2.4.5.1. Costos del Producto

Son los que se identifican directa e indirectamente con el producto. Están

dentro de ellos material directo, mano de obra, carga fabril. Estos tienen la
particularidad de tenerse en inventarios hasta cuando se vende, situación en la
cual se enfrenta a los ingresos para dar origen a los beneficios.
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2.4.5.2. Costos del Período

Son los que no están ni directa ni indirectamente relacionados con el
producto, no son inventariados. Se caracterizan por ser cancelados
inmediatamente, estos se originan ya que no puede determinarse ninguna relación
con el costo de producción.

2.5. Sistema De Costos Por Actividades

El sistema de Costos por Actividades divide a la organización en

actividades. Una actividad representa lo que la empresa hace, el tiempo que gasta
en hacerlo, y el producto obtenido. La principal función de una actividad es
convertir recursos (materiales, mano de obra y tecnología) en productos. El costeo
por actividades identifica las actividades realizadas en una empresa y determina
sus costos y rendimientos.

2.5.1. Ventajas

El sistema de administración de costo basado en actividades presenta las

siguientes ventajas:

 Identifica las actividades significativas de la empresa como base para

describir las operaciones del negocio y determinar su costo y rendimiento.

 Incluye todos los factores de producción utilizados para realizarla; cualquier

factor significativo rastreable de producción, se incluirá como costo de la
actividad.

 Permite identificar actividades de desperdicio y factores que generan

costos.

 Al conocer el costo exacto del producto, posibilita fijar precios ajustados a la

realidad.

 El análisis de actividades identifica las actividades significativas, tanto de

producción como de apoyo, permitiendo establecer una base para
determinar con exactitud su costo y desempeño.

 El análisis de actividades descompone a una organización grande y

compleja en actividades elementales que son simples y fáciles de manejar.

 Da a la empresa un panorama de cómo los recursos son empleados y si las

actividades contribuyen a lograr los objetivos de la organización.
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3. Conclusiones

Se debería considerar que la práctica tradicional de reunir costos por

elemento del costo (mano de obra, planta y equipo, suministros, etc.) no
proporciona la información detallada necesaria para identificar los cambios
necesarios.
En el sistema de costos tradicional el costo de los productos es con
frecuencia inexacto y provoca que la administración tome decisiones que no
permiten el mejoramiento de la manufactura; por su parte, la administración de
actividades permite a la empresa tener un panorama de cómo los recursos son
empleados, y si las actividades contribuyen a lograr los objetivos de la
organización.

El enfoque tradicional de la contabilidad de costos es separar la

administración de la empresa en unidades especializadas con una rígida división
de responsabilidades.
Los sistemas de costos tradicionales no ofrecen información sobre qué es lo
que genera el costo. Así por ejemplo cuando los administradores consideran que
los costos son demasiado altos normalmente se enfocaran en implementar
recortes en los costos indirectos.
El sistema de costo tradicional no proporcionan un cuadro claro de cómo se
comportan los costos y las utilidades cuando el volumen de actividades aumenta o
disminuye. Es por ello que no son útiles cuando se deben tomar decisiones acerca
de ventas, o alternativas de manufactura que contemplan diferentes niveles de
actividad.

Se recomienda tener presente que los sistemas de costos tradicionales

resultaron útiles en la época en la cual los procesos productivos se caracterizaban
por ser simples y en los cuales la mano de obra y la materia prima se configuraban
como los elementos del costo de mayor importancia; sin embargo, dados los
cambios que se han suscitado en la economía y el panorama actual de la
empresa, se hace necesario considerar el modelo de costos ABC el cual permite
a los administradores tomar decisiones con información más ajustada a la
realidad.
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4. Referencias Bibliográficas

Jiménez, W. (2010) Contabilidad de costos. Fundación para la Educación

Superior San Mateo
Rojas, R. (2007) Sistema de Costos Un Proceso para su Implementación.
Universidad Nacional de Colombia sede Manizales.
Cárdenas, R. (1995). Lógica de los Costos. Edición 2 Español, México.
Editorial Noriega.
Adame, R. (2000). Costeo Basado en Actividades (ABC). Conceptos
Teóricos y Metodología de Implementación (Tesis de Maestría). Universidad
Autónoma de Nuevo León.
Bustamante, A. (2015). Costeo Basado en Actividades. Revisión de la
literatura. Revista CEA ,1 (1), 109-119.