Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Nic16 PDF
Nic16 PDF
TRIBUTARIA DE LA NIC 16
CPCC ROGER GRANDY
MENDOZA
ASPECTOS CONTABLES
-
NIC 16
Objetivo
¾ Establecer el tratamiento contable de los activos fijos,
teniendo en cuenta:
z Su reconocimiento inicial.
z La determinación de los valores en libros.
z Los cargos por depreciación que deben reconocerse.
z Las pérdidas por deterioro que deben reconocerse
con relación a los mismos.
Limitaciones
¾ Se aplican a todas las partidas que componen el activo
fijo, excepto cuando otra NIC prevea un tratamiento
diferente
¾ Esta NIC no se aplica a:
z Activos biológicos – NIC 41
NO
¿Probable beneficio económico Gasto
futuro?
SI
NO
¿Medido Confiablemente? Gasto
SI
Capitalizar
Costos Posteriores – 1
¾ La entidad no reconocerá el monto del mantenimiento
diario del elemento.
¾ COSTO DE INSPECCIONES GENERALES
PERIÓDICAS
z Se consideran como parte del costo del activo si se
cumplen con los criterios de reconocimiento de la
norma.
z Previamente se debe dar de baja a los costos de
inspección previamente activados
Costos Posteriores – 2
¾ REEMPLAZO DE PARTES A INTERVALOS
REGULARES
z La entidad debe reconocer el costo de la sustitución
de parte de un elemento cuando se incurra en este
costo.
z El importe en libros de estas partes que se
sustituyen se darán de baja en la contabilidad.
z Las partes debieron componentizarse en su
reconocimiento inicial.
Medición en el momento del
reconocimiento - 1
¾ Todas las partidas del activo fijo se medirán a su costo.
¾ Componentes del costo
z El valor de compra, incluidos los aranceles de
importación y los impuestos indirectos no
recuperables que recaigan sobre la adquisición,
después de deducir cualquier descuento o rebaja
del precio;
z Todos los costos directamente relacionados con la
ubicación del activo en el lugar y para su puesta en
operación de la forma prevista por la empresa; y
Medición en el momento del
reconocimiento - 2
z La estimación inicial de los costos de
desmantelamiento o retiro del elemento, así como la
rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando
constituyan obligaciones en las que incurre la entidad
como consecuencia de utilizar el elemento durante un
determinado periodo, con propósitos distintos del de la
producción de inventarios durante tal periodo.
Reconocimiento de bienes adquiridos por razones de seguridad
o de índole medioambiental
z Si bien estos bienes no incrementan los beneficios
económicos del activo fijo en sí, hacen obtener beneficios
económicos futuros de los activos que se obtienen de un
proceso de producción (existencias).
Caso Práctico: Costo de
desmantelamiento
La compañía El Cuy Mágico, constructora de un muelle e
instalaciones portuarias ha recibido por parte del Estado el
derecho de uso de un terreno donde ubicará su campamento
y maestranza, con el compromiso que al término de la obra,
desmontará dichas instalaciones y rehabilitará el terreno
concedido. El costo pagado del campamento y maestranza es
de S/. 800 mil nuevos soles y el costo estimado de
desmontaje es de 200 mil nuevos soles que se efectuará al
término de la obra en 5 años.
Se pide:
Efectuar el reconocimiento del costo del campamento y
maestranza y su depreciación del 1er. año de conformidad
con la NIC 16 y 37. La tasa de interés para descontar es de
12% anual.
Caso Práctico: Costo de
desmantelamiento
El costo del desmontaje forma parte del costo del activo el cual
debe ser provisionado descontado (valor presente).
La depreciación de esta parte del activo no será aceptada
tributariamente pero si será deducible el costo del desmontaje
cuando se realice.
Solución:
Valor presente de la provisión (V.P.P)
V.P.P. = desmontaje (estimado)
(1+i) n
reemplazando:
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 113,507
(1+0.12) 5 1.762
V.P.P. = 113,507
Caso Práctico: Costo de
desmantelamiento
Solución:
(2) Costo del campamento y maestranza (listo para ser usado 31.12.X1)
Adquisición e instalación 800,000
Provisión desmontaje 113,507
Costo total del activo 913,507
Contabilización: S/. S/.
33 Inmuebles, maquinaria y equipo 913,507
333 Maquinaria y equipo y otras
unidades de explotación
46 Cuentas por pagar diversas terceros 800,000
465 pasivos por compra de activos inmovilizados
48 Provisiones 113,507
482 Provisión por desmantelamiento
31/12 Por el término de la construcción del campamento.
Nota: la provisión se presentará en el Balance General como Pasivo
Largo Plazo
(3) Depreciación del Año X2
Vida útil 5 años o sea S/. 913,507 : 5= 182,701
Asiento Contable S/. S/.
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
681 Depreciación 160,000
6814 Dep. Inm. Maq y equipo
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones
686 Provisiones 22,701
6862 Provision para desmantelamiento
39 Depreciación, amortización y agot. acumulado
3913 Inm. Maq y equipo 182,701
(4) Ajuste de la provisión – 31.12.X2
Tratamiento en un año de uso (faltan 4 años para el desmontaje)
V.P.P. = 200,000 = 200,000 = S/. 127,065
(1+0.12) 4 1.574
Aumento de la provisión:
Al 31.12.02 127,065
Al 01.01.02 (113,507)
Para ajustar la provisión 13,558
Asiento Contable S/. S/.
67 Cargas Financieras
679 Otras cargas financieras 13,558
6792 Gastos financieros a valor de descuento
48 Provisiones
482 Provisión por desmantelamiento 13,558
Comentarios al Caso:
En los años siguientes se deben ir actualizando la provisión por
desvalorización con cargo a gastos financieros.
La diferencia entre la depreciación para fines tributarios y la determinada
financieramente, así como los gastos financieros deberá ser agregado en la
D. Jurada y contabilizar una diferencia temporal que será revertida al 5to
año, cuando se realice el desmontaje del campamento y maestranza.
Valoración posterior al
reconocimiento - 1
¾ La valuación posterior al reconocimiento se tratará como
una política contable.
Valoración posterior al
reconocimiento - 2
¾ Se plantean 2 políticas contables a tener en cuenta:
z Método del costo: Una partida o elemento del activo
fijo se contabilizará por su costo de adquisición
menos la depreciación acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
z Método de la revalorización: Una partida o elemento
del activo fijo se contabilizará por su valor
razonable, en el momento de la revaluación, menos
la depreciación acumulada y el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor que haya
sufrido.
Valoración posterior al reconocimiento -
3
¾ ADVERTENCIA PARA LA REVALUACIÓN
z Las revaluaciones se harán con suficiente
regularidad, para asegurar que el importe en libros,
en todo momento, no difiera significativamente del
que podría determinarse utilizando el valor razonable
en la fecha del balance.
z Algunos elementos de este rubro experimentan
cambios significativos y volátiles en su valor
razonable, por lo que necesitan revaluaciones
anuales.
z Si las variaciones son insignificantes, las
revaluaciones serán hechas
cada 3 o cinco años
Depreciación - 1
¾ Es la distribución sistemática del costo a lo largo de su
vida útil y se reconoce en el resultado del ejercicio en que
se determina.
¾ Se calcula sobre el importe depreciable (costo del activo –
valor residual).
¾ La vida útil y el valor residual deben ser revisadas
periódicamente o como mínimo al término de cada
ejercicio (si hay variación, aplicar NIC 8)
¾ Se contabilizará a partir del momento en que se
encuentre disponible para su uso (cuando se encuentre
en la ubicación y en las condiciones necesarias para ser
capaz de operar de la forma prevista por la gestión.
Depreciación - 2
¾ El método de depreciación debe reflejar el consumo de
los beneficios económicos del activo. Los métodos
usados pueden ser:
z Línea recta: cargo constante sobre la vida útil del
activo.
z Disminución del saldo: cargo decreciente sobre la
vida útil del activo.
z Unidades producidas: cargo basado en el uso y
rendimiento esperado del activo.
Depreciación - 3
¾ El método de depreciación aplicado debe ser objeto de
revisión periódicamente y de ocurrir algún cambio
significativo en el patrón esperado de generación de
beneficios económicos de estos activos, debe cambiarse
el método para que refleje el nuevo patrón.
¾ Se depreciará de forma separada cada parte de un
elemento de propiedades, planta y equipo que tenga un
costo significativo con relación al costo total del
elemento.
Baja de bienes
¾ Un activo se dará de baja si:
z La entidad dispone de este elemento; o
z No se espere obtener beneficios económicos futuros
por su uso o disposición.
¾ La pérdida o ganancia surgida al dar de baja un activo
fijo se incluirá en el resultado del periodo en el que se
realice la baja. Las ganancias no se clasificarán como
ingresos de actividades ordinarias.
33. Inmuebles, maquinaria y equipo
Inmuebles maquinaria y equipo
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
331 Terrenos
3311 Terrenos
33111 Costo
33112 Revaluación
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o producción
33212 Revaluación
33213 Costo de financiación -Edificaciones
3322 Almacenes
33221 Costo de adquisición o producción
33222 Revaluación
33223 Costo de financiación -Almacenes
3323 Edificaciones para producción
33231 Costo de adquisición o producción
33232 Revaluación
33233 Costo de financiación – Edificaciones para producción
3324 Instalaciones
33241 Costo de adquisición o producción
33242 Revaluación
33243 Costo de financiación – Instalaciones
Inmuebles maquinaria y equipo
Activo % Diferencia
Depreciación
Cuenta Nombre Fijo Reparo cambio