Contabilidad PDF

Módulo 4:
Aspectos Administrativos
de la Gestión Financiero-Contable
Unidad didáctica 13:

Los balances
Contabilidad
UNIDAD
DIDÁCTICA
13
Los balances
Créditos
Innovación y
cualificación Autor/es: Fuentes Innovación y Cualificación
Maquetación e Impresión en: Innovación y Cualificación, S.L. © 2003

Pol. Ind. Antequera, Avda. del Romeral, 2 - 29200 ANTEQUERA (Málaga)
Tfno.: 952 70 60 04 Fax: 952 84 55 03 e-mail: innova@antakira.com
página web: www.antakira.com
Los balances
Presentación
En la gestión contable de una empresa es muy importante estar informado sobre

la situación y evolución patrimonial y, en definitiva, su rentabilidad y situación
financiera. Para ello utilizamos como instrumentos unos documentos informativos
denominados: balances.
En esta unidad didáctica estudiaremos distintos tipos: el balance de comprobación

de sumas y saldos, el balance general y el balance de situación.
Cada uno de ellos son diferentes documentos con distinto formato y función, y
dan cuenta sobre información de la empresa en un momento concreto.
Temporalización
8 horas.
Objetivos de la Unidad Didáctica
Conocer la finalidad y diferenciar cada tipo de balances.
Identificar los distintos modelos de balances.
Partiendo de un supuesto práctico, elaborar el balance de comprobación de su-

mas y saldos, balance general y el balance de situación.
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Unidad Didáctica 13
Contenidos
de la Unidad Didáctica
1. Introducción.
2. Balance de comprobación de sumas y saldos.
3. Balance general.
4. Balance de situación.
Resumen.
Vocabulario.
Ejercicios de repaso y autoevaluación.
Solucionario ejercicios de repaso y autoevaluación.
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Los balances
1 Introducción
Se pueden distinguir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIÓN DE

SUMAS Y SALDOS, BALANCE GENERAL y BALANCE DE SITUACIÓN. Los dos
primeros suelen usar el rayado del ejemplo 1.
La funcionalidad de las columnas que lo configuran de izquierda a derecha es:
La primera columna es la destinada a recoger los números del folio de

Mayor que ocupa cada cuenta.
La segunda, es la que indica los títulos de las respectivas cuentas de Mayor.
Las dos siguientes recogen las sumas totales deudoras y acreedoras corres-
pondientes a los movimientos de cada cuenta:
En la primera de ellas se colocan las sumas deudoras de cada una de

las cuentas.
En la segunda, las sumas acreedoras de dichas cuentas.
Las dos últimas columnas recogen los saldos que se obtienen en cada cuen-
ta. Si el saldo es deudor, se colocará en la primera de ellas y si el saldo es
acreedor, en la última.
Este tipo de rayado sirve para elaborar el balance de comprobación de

sumas y saldos y el balance general.
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2
Balance de comprobación
de sumas y saldos
El primero a tratar es el balance de comprobación de sumas y saldos, que se

efectúa generalmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si
las transacciones entre cuentas de un periodo o ejercicio contable, han sido co-
rrectamente inscritas en el Diario así como en el Mayor.
Su elaboración consiste en la relación separada de las sumas del Debe y Haber

de cada cuenta de Mayor que desde el inicio del ejercicio hubieran tenido movi-
miento.
La suma total de dichos progresivos, que deben coincidir, debe ser igual a los
arrastres o sumas del Diario.
Tras esta operación, se calcularán los saldos resultantes en cada cuenta y debe
obtenerse que la suma de los saldos deudores sea igual a la suma de los saldos
acreedores.
Según el artículo 28 del Código de Comercio, es obligatorio efectuar balance de

comprobación de sumas y saldos, al menos trimestralmente. Dicho balance se
transcribirá al libro de Inventarios y Cuentas Anuales.
El modelo de este tipo de balance es el representado en el ejemplo 1.
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Los balances
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-03-03
SUMAS SALDOS
FOLIO NOMENCLATURA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
1 CAPITAL 1763 1763
2 CAJA 350 350
3 BANCOS CUENTA CORRIENTE 1889 414 1475
4 CLIENTES, EFTOS. C. A COBRAR 320 120 200
5 CLIENTES 2757 400 2357
6 MERCADERÍAS 500 500
7 FIANZAS CONSTITUIDAS 60 60
8 MOBILIARIO 250 250
Ejemplo 1
9 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 300 300
10 MAQUINARIA 450 450
11 AMORT. AC. INMOVIL. MATERIAL 215 215
12 PROVEEDORES 300 1130 830
13 H. P. ACREED. C/FISCALES 74 74
14 PRÉSTAMOS BANCO Z 1200 1200
15 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 954 954
16 INTER. POR DTO. EFECTOS 10 10
17 OTROS TRIBUTOS 14 14
18 VENTAS DE MERCADERÍAS 930 930
SUMAS TOTALES 7200 7200 5966 5966
3 Balance general
Es el que se realiza una vez contabilizados los asientos de periodificación y de

regularización, y antes del cierre.
Su finalidad es comprobar que dichos asientos han sido transcritos correctamente

en el Diario y en el Mayor, y debe darse la misma igualdad que en el balance de
comprobación coincidiendo las sumas de progresivos con las del Diario.
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En este balance, además las cuentas de gestión y resultados figurarán saldadas y

las administrativas, ajustadas a la realidad, para elaborar el balance de situación
y el asiento de cierre del ejercicio.
La estructura de este balance es igual a la del balance de comprobación de sumas

y saldos con la única diferencia que las cuentas de gestión y de resultados como
hemos visto tienen saldo cero.
El modelo de este balance es el representado en el ejemplo 2.
BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-03-03
SUMAS SALDOS
1 CAPITAL 3473 3473
2 CAJA 350 350
4 CLIENTES, EFTOS. C. A COBRAR 320 120 200
5 CLIENTES 2757 400 2357
6 MERCADERÍAS 850 500 350
7 FIANZAS CONSTITUIDAS 60 60
Ejemplo 2 9 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 300 300
11 AMORT. AC. INMOVIL. MATERIAL 215 215
13 H. P. ACREED. C/FISCALES 74 74
14 PRÉSTAMOS BANCO Z 1200 1200
16 INTER. POR DTO. EFECTOS 10 10
17 OTROS TRIBUTOS 14 14
SUMAS TOTALES 10714 10714 5792 5792
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Los balances
EL PUNTEO COMO MÉTODO DE COMPROBACIÓN
Hemos visto que los balances de comprobación y general, tienen como objetivo
poner de manifiesto la corrección en los apuntes de Diario y su transcripción al
Mayor, en lo que se refiere a las cantidades deudoras y acreedoras.
Es decir, las cantidades anotadas en el DEBE del Diario se han colocado en el

DEBE del Mayor, y las cantidades acreedoras, en el HABER. Lo que no se puede
afirmar es que tales cantidades hayan sido colocadas en el DEBE o HABER de las
cuentas correctas.
¿Cómo podemos detectar que una cantidad correspondiente a una cuenta se

haya traspasado a un Mayor equivocado?
Suponiendo que los progresivos del balance de comprobación o general estén

descuadrados con respecto a las sumas del Diario, habrá de llevarse a cabo una
comprobación entre las cantidades anotadas en los mayores y las inscritas en el
Diario, poniendo al lado de cada cantidad comprobada un PUNTO, esta técnica,
denominada punteo, nos permitirá determinar cuál ha sido el error y, por lo tanto,
podremos corregirlo.
Si además al hacer el punteo, revisamos los números de folio del Mayor coloca-
dos en el libro Diario al lado de cada cuenta, determinaremos que cada cantidad
ha sido transcrita debidamente a la cuenta correspondiente.
Hay que mencionar además la comprobación del cuadre de las subcuentas con
respecto a las cuentas de Mayor, que consiste en que la suma de los DEBES de las
subcuentas de una misma cuenta coincide con el DEBE de su principal, y lo mismo
para el HABER.
De no obtenerse este cuadre, habría que volver a efectuar la operación de PUN-

TEO, pero ahora entre las cuentas auxiliares cuyas anotaciones se encuentran en
la columna de parciales del libro Diario.
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4 Balance de situación
El balance de situación constituye uno de los elementos básicos dentro del marco
de información de la empresa y consiste en un conjunto de datos debidamente
ordenados, representativos del valor que, en un momento dado, tienen los distin-
tos componentes de la situación patrimonial de la empresa. El balance es un
documento en el que aparece reflejado, por una parte el Activo de la empresa, y
por otra, el Pasivo de la misma.
Entre las funciones que cumple el balance de situación, cabe destacar, en primer
lugar, la de servir de información a todo el que tenga interés sobre la situación
económica y financiera de la empresa, en un momento dado.
Por otro lado, e independientemente de la información estática que puede sumi-

nistrar, la serie de balances correspondientes a distintos momentos de la vida de
la empresa, constituye una fuente de información dinámica muy valiosa, que
permite seguir la evolución experimentada por aquellos conceptos fundamentales
que influyen en su situación patrimonial y que, en definitiva, afectan básicamente
a su rentabilidad y su situación financiera.
Además, por ser el balance un elemento común de información para todas las
empresas, permite hacer comparaciones interempresas que pueden ser de mu-
cha utilidad. En definitiva, podemos decir que el balance cumple una función
básica, la de informar:
A los responsables de la gestión de la empresa.
Quienes no teniendo responsabilidad de la gestión, tienen intereses econó-

micos comprometidos en ella. Así por ejemplo: los acreedores, prestamis-
tas, etc.
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Los balances
En general, a todos aquellos que por cualquier motivo quieran tener un

conocimiento de la situación del negocio.
4.1. Ordenación de cuentas en el balance de situación
El balance de situación, al contrario de los de comprobación de sumas y saldos y

los generales, se presenta dividido en dos columnas: el Activo y el Pasivo.
Dentro del Activo y Pasivo, las partidas pueden ordenarse de diversas formas, si
bien dicha ordenación en cada empresa puede obedecer a distintos criterios.
De hecho, y con carácter general, para la ordenación del Activo las empresas
siguen el criterio de la liquidez, y para el Pasivo el criterio de la exigibilidad.
Por liquidez de los bienes y derechos del Activo, puede entenderse el grado de
acercamiento a la conversión en dinero que tienen dichos bienes y derechos,
atendiendo a la función que están llamados a desempeñar en relación con la
actividad de la empresa.
Así por ejemplo, la caja, partida que puede decirse aparece en todos los balances,
es líquida cien por cien. Es la partida más líquida que puede aparecer en el Activo.
Por el contrario, los terrenos y construcciones que tenga la empresa, son las
partidas de menor grado de liquidez ya que, dentro de la actividad de la misma,
estos elementos poseen, un carácter de permanencia durante toda su vida.
Como decíamos, el criterio del grado de liquidez es el que normalmente se utiliza

para clasificar las partidas integrantes del Activo. Pero, aún siguiendo este crite-
rio, su ordenación se hará de la menos líquida a la más líquida.
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Para el Pasivo decíamos que el criterio de ordenación utilizado suele ser el de la

exigibilidad de las partidas. Así por ejemplo, el capital de la empresa puede
decirse que no es exigible por los socios, mientras que no se disuelva la misma.
Por el contrario, las deudas que la empresa tiene contraídas con acreedores pue-
den ser exigibles prácticamente de inmediato.
Así pues, de menor a mayor exigibilidad podemos citar: capital, reservas, présta-
mos a largo plazo, préstamos a corto plazo, proveedores y acreedores.
Al igual que sucede en el Activo, las partidas de Pasivo las ordenaremos de

acuerdo con el criterio de menos exigibles a mayor grado de exigibilidad.
Podemos resumir lo explicado en el siguiente esquema:
ACTIVO LIQUIDEZ MENOS A MÁS
Esquema
PASIVO EXIGIBILIDAD MENOS A MÁS
4.2. Clasificación de cuentas de Activo en el balance de

situación
El balance de situación presenta un estado resumido de los datos que aparecen

en las diversas cuentas contables. Para facilitar su interpretación a efectos de
información, es preciso que las cuentas aparezcan no sólo ordenadas, sino tam-
bién clasificadas en grupos homogéneos para facilitar así su análisis.
Aunque existen diversas clasificaciones de las cuentas, nosotros vamos a utilizar

la que aparece en la tabla, que pasamos a explicar seguidamente.
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Los balances
ACTIVO PASIVO
1. INMOVILIZADO 1. FONDOS PROPIOS
a) Inmovilizado inmaterial. a) Capital.

b) lnmovilizado material. b) Reservas.
c) Inmovilizado financiero. c) Pérdidas y ganancias.
2. ACTIVO CIRCULANTE 2. ACREEDORES A LARGO PLAZO
a) Existencias. 3. ACREEDORES A CORTO PLAZO

b) Deudores.
c) Inversiones financieras tempora-
les.
d) Tesorería.
En primer lugar, vamos a analizar los grupos de Activo.
4.2.1. Inmovilizado
Bajo el concepto de inmovilizado se incluyen el conjunto de bienes y derechos

adquiridos por la empresa, destinados a permanecer en ella de una manera
duradera. Por regla general, se consideran parte del inmovilizado, todos aquellos
bienes y derechos cuya duración en la empresa sea superior a un año (largo
plazo).
Las inmovilizaciones pueden ser de tres tipos:
a) Inmovilizado inmaterial: dentro de este epígrafe se agrupan todas aque-

llas inversiones de la empresa hechas con carácter permanente, que no
se materializan en bienes tangibles.
Algunas de las partidas incluidas en el Inmovilizado inmaterial son las

patentes y las marcas, que representan desembolsos realizados por la
empresa con el fin de obtener el derecho de su explotación. Estos gas-
tos han de producir sus efectos durante varios ejercicios, periodo duran-
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te el cual aparecerán inmovilizados en el Activo, amortizándose cada

año la parte correspondiente.
b) Inmovilizado material: como su nombre indica, se consideran

inmovilizaciones materiales todas aquellas de naturaleza tangible. Estos
inmovilizados contribuyen de forma directa al desarrollo de la actividad
propia de la empresa. Así, pertenecerán a este grupo los Terrenos y
bienes naturales, Construcciones, Maquinaria, Utillaje, Otras instalacio-
nes, Mobiliario, Elementos de transporte, etc.
c) Inmovilizado financiero: este inmovilizado está constituido por todas aque-

llas inversiones de carácter financiero que la empresa realiza con el fin
de participar en la gestión de otra u otras empresas.
Dentro de la cartera de valores de la empresa, se pueden distinguir, de

acuerdo con su finalidad, dos tipos de valores: unos, que tienen como
objetivo la especulación; invertir unos fondos de la empresa en ciertos
valores fácilmente convertibles en dinero en el momento en que éste
sea necesario. Otros, por el contrario, tienen por finalidad permitir a la
empresa titular de los mismos participar en la gestión de otra; la prime-
ra empresa no puede desprenderse de estos valores si desea continuar
ejerciendo su control sobre la segunda. Este segundo grupo de títulos
constituye una inmovilización financiera, en tanto que los primeros per-
tenecen al grupo del Circulante del que hablaremos más adelante.
4.2.2 Activo circulante
A continuación del inmovilizado, y siguiendo el criterio de liquidez o disponibi-

lidad creciente, se refleja en el balance un conjunto de partidas que se agru-
pan bajo la denominación genérica de Activo circulante.
En contraposición al Inmovilizado, podemos entender el Circulante como el

conjunto de bienes y derechos en los que la empresa ha invertido fondos por
exigencias de la actividad que desarrolla, pero que carecen del carácter de
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Los balances
permanencia que poseen las inversiones en inmovilizado. Son bienes y dere-

chos que generalmente están sujetos a una constante renovación, ligados con
el ciclo productivo y comercial de la empresa, y cuyo periodo de permanencia
en la misma suele ser de un año o menos.
Dentro del Circulante, vamos a agrupar las cuentas en los siguientes grupos:
a) Existencias: el grupo Existencias está integrado por los stocks que la

empresa necesita mantener para desarrollar su actividad productiva y
comercial. Concretamente está integrado por las Mercaderías, Materias
primas, Productos terminados, Envases y embalajes, etc.
b) Deudores: bajo este epígrafe se agrupan los créditos de que la empresa

disfruta contra personas o entidades por diversas operaciones. Algunas
de las principales partidas de este grupo del Circulante son Clientes,
Clientes efectos comerciales a cobrar, Deudores, Anticipos a proveedo-
res, etc.
c) Inversiones financieras temporales: dentro de este epígrafe se incluyen

todas aquellas inversiones de carácter financiero que la empresa realiza
con el objetivo de la especulación, es decir, de la obtención de benefi-
cios. Estos valores tienen como característica la de ser fácilmente con-
vertibles en dinero.
d) Tesorería: toda empresa debe contar con cierta cantidad de dinero en

fondos líquidos para hacer frente a las necesidades financieras de tipo
corriente que se originan como consecuencia de su actividad.
La tesorería está representada básicamente por dos partidas: Caja y

Bancos.
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4.3. Clasificación de cuentas de Pasivo en el balance de

situación
Al igual que las cuentas de Activo, las de Pasivo también aparecen en el balance
de situación clasificadas en diversos grupos homogéneos. Estos son los que apa-
recen en la tabla de la clasificación de las cuentas, que hemos visto anteriormen-
te.
Vamos a ver qué partidas se incluyen dentro de cada uno de ellos.
4.3.1. Fondos propios
Bajo este epígrafe se engloban todas aquellas partidas que están a favor del
capitalista o socios de la empresa. Concretamente, forman parte de los fondos
propios el capital y los beneficios no distribuidos por la empresa, que están
incluidos dentro de alguna cuenta de reserva.
a) Capital: cantidades de dinero que los propietarios han aportado o se

han comprometido a aportar de manera definitiva a la empresa para
que ésta pueda funcionar.
b) Reservas: son los beneficios que los propietarios dejan en la empresa

para que ésta tenga más medios para funcionar. Como las reservas se
pueden constituir por distintos motivos, existen distintas cuentas de re-
servas tales como Reserva legal, Reservas estatutarias, Reservas volun-
tarias, etc.
c) Pérdidas y ganancias: dentro de este grupo se incluye una sola cuenta,

la cuenta de Pérdidas y ganancias que expresa los resultados que la
empresa ha obtenido en el último ejercicio.
Si los resultados son beneficios deben de estar en el Pasivo, puesto que

la empresa los debe a sus propietarios y, mientras no sean retirados, la
están financiando. Si, por el contrario, se trata de pérdidas, también
492
Los balances
aparecerán en el Pasivo, pero con signo negativo, puesto que disminu-

yen el total de los fondos propios de la empresa, que serán: capital +
reservas - resultados negativos.
4.3.2. Acreedores a largo plazo
Este epígrafe del balance está dedicado a aquellas deudas contraídas por la
empresa, cuyo vencimiento es superior a un año.
Las cuentas que aparecerán en este epígrafe serán representativas de fondos

líquidos recibidos a préstamo por la empresa.
Dos son fundamentalmente las partidas que se agrupan bajo este epígrafe:
los empréstitos y los préstamos concedidos a la empresa por entidades banca-
rias a más de un año.
4.3.3. Acreedores a corto plazo
Dentro de este epígrafe se agrupan todas aquellas deudas en las que ha

incurrido la empresa, y a las que tendrá que hacer frente en un plazo no
superior a un año.
Estas deudas son de dos tipos fundamentalmente. Uno, deudas contraídas por
la empresa como consecuencia de la recepción de dinero en concepto de
préstamo y, otro, deudas contraídas en virtud de su actividad.
El primer grupo lo constituyen los préstamos a corto plazo que la empresa

solicita a entidades financieras. El segundo grupo lo constituyen las deudas
que contrae con proveedores, acreedores y Administraciones Públicas, como
consecuencia de recibir materiales y utilizar servicios a crédito, o producirse el
devengo de algún impuesto o prestación, cuyo momento de pago aún no ha
llegado.
493
4.4. Modelo de balance de situación
El rayado que vamos a utilizar para la confección del balance de situación es el

que aparece a continuación:
494
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO PASIVO
FOLIO CONCEPTO V. BRUTO REDUC. V. NETO V. TOTAL FOLIO CONCEPTO V. BRUTO REDUC. V. NETO V. TOTAL
Los balances
495
Para confeccionar correctamente un balance de situación, vamos a ilustrarlo con

un ejemplo. Partiremos de la situación de cuentas que refleja el balance general
del ejemplo 3.
SUMAS SALDOS
1 CAPITAL 1392 1392
2 CAJA 1592 1280 312
4 MERCANCÍAS 2000 1500 500
5 CLIENTES, EFTOS. A COBRAR 200 150 50
6 CLIENTES 600 530 70
9 PROVEED,. EFTOS. A PAGAR 800 920 120
11 CONSTRUCCIONES 1000 1000
12 TERRENOS Y BIENES NATUR. 500 500
13 PRÉSTAMOS A LARGO PLAZO 1700 3000 1300
14 COMPRAS DE MERCADERÍAS 300 300
Ejemplo 3
15 SUMINISTROS 20 20
16 ORGAN. S.S., ACREEDORES 70 70
17 H.P. IVA SOPORTADO 120 120
18 H.P. IVA REPERCUTIDO 50 50
19 PROPIEDAD INDUSTRIAL 375 375
20 AMORT. INMOV. MATERIAL 35 35
21 AMOR. ACUM. INMOV. MATERIAL 270 270
22 PROVEED. INMOVILIZADO 305 350
23 PÉRDIDAS Y GANANCIAS 2050 2900 850
25 RAPPELS SOBRE COMPRAS 100 100
26 SUELDOS Y SALARIOS 145 145
27 SEG. SOC. A CARGO EMPRESA 50 50
28 VALORES MOBIL. A C/P 400 400
29 ELEMENTOS DE TRANSPORTE 450 450
SUMAS TOTALES 15487 15487 4470 4477
496
Los balances
A partir de este balance general, y teniendo en cuenta únicamente aquellas cuen-

tas que aparecen con saldo, se confeccionará el correspondiente balance de situa-
ción agrupando las cuentas en los diferentes grupos.
El balance de situación ya confeccionado es el que aparece en el ejemplo 4.
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Ejemplo 4
498
ACTIVO PASIVO
INMOVILIZADO 24550 FONDOS PROPIOS 22420
INMOV. MATERIAL 3750 CAPITAL 13920
19 PROP. INDUSTRIAL 3750 01 CAPITAL 13920
INMOV. MATERIAL 20800 PÉRDIDAS Y GANAN. 8500
12 TERREN. Y BNES. NAT. 5000 23 PÉRDIDAS Y GANAN. 8500
11 CONSTRUCCIONES 10000 ACREEDORES L/P 13000
29 ELEM. DE TRANS. 4500 09 PRÉSTAMOS L/P 13000
10 MAQUINARIA 3000 ACREEDORES C/P 6650
08 MOBILIARIO 1000 07 PROVEEDORES 1200
21 AMT. AC. INMOV. MTE. 09 PROV. EFTOS. PAGAR 1200
ACTIVO CIRCULANTE 17520 16 ORGAN. S/S ACREED. 700
EXISTENCIAS 5000 18 H.P. IVA REPER. 500
04 MERCADERÍAS 5000 22 PROVEE. INMOVILIZ. 3050
DEUDORES 2400
05 CLTES. EFTOS. COBRAR 500
06 CLIENTES 700
17 H.P. IVA SOPORTADO 1200
INV. FINAN. TEM 4000
28 VALORES MOB. 4000
TESORERÍA 6120
02 CAJA 3120
03 BANCOS 3000
TOTAL ACTIVO 42070 TOTAL PASIVO 42070

Los balances
Observa detenidamente este balance. Como se puede apreciar, las cuentas de

Activo se han clasificado en grupos y se han colocado en orden creciente de
liquidez.
Así, aparecen en primer lugar las cuentas de Inmovilizado y, a continuación, apa-

recen las del Activo circulante. Las cantidades totales de estos dos grandes grupos
se inscriben en la columna de VALOR TOTAL.
Además, y dentro de cada uno de ellos, se han vuelto a clasificar las cuentas. Así
por ejemplo, el Inmovilizado aparece dividido en dos subgrupos: el Inmovilizado
inmaterial, y el Inmovilizado material.
Observa como las cantidades totales correspondientes a cada uno de estos

subgrupos, se han inscrito en la columna VALOR NETO. De esta forma, sumando
el valor neto de cada subgrupo, obtenemos el valor total correspondiente a su
grupo.
Observa también, como dentro del subgrupo de Inmovilizado material, aparece

recogida la cuenta «Amortización acumulada del inmovilizado material».
La cantidad correspondiente a esta cuenta se anota en la columna REDUCCIÓN,

de esta forma el Inmovilizado material aparece por su valor neto o real, que es el
resultado de restar al valor bruto, las amortizaciones practicadas. Además, el
valor neto del Inmovilizado es, en definitiva, el valor con el que hay que contar a
efectos de determinar el Activo real de la empresa.
Por último, para determinar el total Activo, basta con sumar el total de Inmoviliza-
do y el total de Activo circulante.
Del mismo modo debe procederse con las cuentas del Pasivo. Es decir, debemos
clasificar las cuentas según los grupos expuestos.
Tras todo esto se procede a la suma del Pasivo, debiéndose obtener que el total
Activo y el total Pasivo coinciden.
499
Los balances
R Resumen
Podemos definir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIÓN DE

SUMAS Y SALDOS, BALANCE GENERAL Y BALANCE DE SITUACIÓN.
El balance de comprobación de sumas y saldos, que se efectúa gene-

ralmente con periodicidad mensual y tiene por objeto comprobar si las tran-
sacciones entre cuentas de un periodo o ejercicio contable, han sido correc-
tamente inscritas en el Diario así como en el Mayor.
El balance general es el que realiza una vez contabilizados los asientos de

periodificación y de regularización, antes del cierre. Su finalidad es compro-
bar que dichos asientos han sido bien pasados en el Diario y en el Mayor, y
debe darse la misma igualdad que en el balance de comprobación coinci-
diendo las sumas de progresivos con las del Diario. Además las cuentas de
gestión y resultados figurarán saldadas y las administrativas o patrimoniales,
ajustadas a la realidad, para elaborar el balance de situación y el asiento de
cierre del ejercicio.
El balance de situación constituye uno de los elementos básicos dentro

del marco de información de la empresa y consiste en un conjunto de datos
debidamente ordenados, representativos del valor que, en un momento dado,
tienen los distintos componentes de la situación patrimonial de la empresa.
Su función es la de servir de información a todo el que tenga interés sobre la

situación económica y financiera de la empresa, en un momento dado. Este
balance se presenta dividido en dos columnas: el Activo y el Pasivo.
501
El Activo se ordena por el criterio de liquidez de menos líquida a la más

líquida, mientras que el Pasivo lo hará por su exigibilidad de menos a más
exigible.
INMOVILIZADO
INMATERIAL
INMOVILIZADO INMOVILIZADO
MATERIAL
CUENTAS INMOVILIZADO
DE FINANCIERO
ACTIVO
EXISTENCIAS
DEUDORES
ACTIVO
CIRCULANTE INVERSIONES
FINANCIERAS
TEMPORALES
TESORERÍA
CAPITAL
FONDOS
PROPIOS RESERVAS
PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
CUENTAS
DE ACREEDORES
PASIVO A LARGO
PLAZO
ACREEDORES
A CORTO
PLAZO
502
Los balances
Podemos definir el punteo como una técnica que nos permitirá detectar y
corregir errores de transcripción.
503
Los balances
V Vocabulario
DISPONIBILIDAD: Característica de EXIGIBILIDAD: Característica de las

los elementos de Activo referida a su partidas de Pasivo referida al plazo
capacidad líquida. de vencimiento en el cual deben ser
atendidas las obligaciones con terce-
ros ajenos a la empresa.
505
Los balances
E Ejercicios de repaso
y autoevaluación
1. Define la estructura de un balance de comprobación de sumas y saldos.
2. ¿Cada cuánto tiempo se elabora el balance de comprobación de sumas

y saldos?
3. Diferencias entre el balance de comprobación de sumas y saldos y el

balance general.
4. ¿Cuáles son los criterios que se siguen para la ordenación de las cuentas
de Activo y Pasivo?
5. ¿Qué cuentas se incluyen dentro del grupo Deudores?
6. ¿Qué partidas se encuentra en el epígrafe Fondos propios?
7. Con las cuentas de la unidad didáctica anterior, elabora el correspon-

diente balance de comprobación de sumas y saldos; comprueba que las
sumas del balance han de estar cuadradas con las sumas del libro Dia-
rio.
A continuación, redacta los asientos siguientes, continuando la numera-

ción y las sumas del Diario:
31-12: Regulariza las cuentas de gastos y existencias iniciales.
507
31-12: Regulariza las cuentas de ingresos y existencias finales. Las

existencias finales según inventario extracontable, ascienden a
35.500 P.
31-12: Capitaliza el resultado de Pérdidas y ganancias.
Tras transcribir estos asientos a las correspondientes cuentas, elabora el

balance general, comprobando el cuadre de sumas con las sumas del
Diario.
Después elabora el balance de situación, y redacta el asiento de cierre

continuando la enumeración y sumas del Diario. Traspasa dicho asiento
a sus correspondientes mayores, cerrando, a continuación todas las cuen-
tas.
508
Los balances
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS SALDOS
Nº CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
509
Nº Nº Nº
DEBE mayor asiento DIARIO mayor HABER
510
Los balances
Debe Haber
Debe Haber
511
Debe Haber
Debe Haber
512
Los balances
Debe Haber
Debe Haber
513
Debe Haber
Debe Haber
514
Los balances
Debe Haber
Debe Haber
515
Debe Haber
Debe Haber
516
Los balances
Debe Haber
Debe Haber
517
Debe Haber
Debe Haber
518
Los balances
BALANCE GENERAL
SUMAS SALDOS
Nº CUENTA DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
519
520
ACTIVO PASIVO
Los balances
Solucionario
S
ejercicios de repaso
y autoevaluación
1. La primera columna recoge los números de folio del Mayor donde se

encuentran las cuentas.
En la segunda, se anotan los títulos de cuentas.
Las dos siguientes recogen las sumas totales del Debe y del Haber.
Las dos últimas, se destinan a recoger los saldos de las cuentas, la 5ª

para los deudores, y la 6ª para los saldos acreedores.
2. Al menos trimestralmente.
3. Su configuración y utilidad es la misma, pero la diferencia estriba en que

las cuentas de gestión y resultados están saldadas y las administrativas
ajustadas a la realidad.
4. El Activo se ordena por su liquidez o disponibilidad, en orden creciente.

El Pasivo se ordena por su exigibilidad, en orden creciente
5. Engloba aquellas cuentas que representan un crédito a favor de la em-

presa. Algunas de sus cuentas son: Clientes, Clientes efectos comercia-
les a cobrar, Deudores, etc.
6. Engloba aquellas cuentas que están a favor del capitalista o socio de la

empresa, tales como Capital, Reservas y Pérdidas y ganancias.
521
7.
BALANCE DE COMPROBACIÓN DE SUMAS Y SALDOS
SUMAS SALDOS
1 CAPITAL 152500 152500
2 CAJA 28000 9300 18700
3 CLIENTES 15000 15000
4 MERCADERÍAS 40000 40000
7 PROVEEDORES 37500 37500
8 H.P. ACREEDORA 3000 7500 4500
10 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO 3000 3000
11 VENTAS DE MERCADERÍAS 18000 18 000
12 BANCOS C/C 5000 5000
14 AMOR.INMOV. MATERIAL 250 250
15 AMOR. ACUM. INMOV. MATERIAL 250 250
SUMAS TOTALES 228050 228050 215750 215750
522
Los balances
Nº Nº Nº
DEBE mayor asiento DIARIO mayor HABER
228050 -------- SUMAS ANTERIORES -------- 228050
9 ---------- 31-12-03 ---------
43050 16 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A MERCADERÍAS 4 40000
A COMPRAS MERCADERÍAS 9 2500
A SUMINISTROS 13 300
A AMORT. INMOV. MATE. 14 250
Regul. gastos y exist. iniciales
10 ---------- 31-12-03 ---------
35500 4 MERCADERÍAS
18000 11 VENTAS DE MERCADERÍAS
A PÉRDIDAS Y GANANCIAS 16 53500
Regul. ingresos y exist. finales
11 ---------- 31-12-03 ---------
10450 1 6 PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A CAPITAL 1 10450
Capitalización de beneficios
12 ---------- 31-12-03 ---------
162950 1 CAPITAL
37500 7 PROVEEDORES
4500 8 H.P.ACREEDORA
3000 1 0 PROVEED. INMOVILIZADO
250 1 5 A.A.INMOV. MATERIAL
A CAJA 2 18700
A CLIENTES 3 15000
A MERCADERÍAS 4 35500
A MOBILIARIO 5 34000
A CONSTRUCCIONES 6 100000
A BANCOS C/C 12 5000
Asiento de cierre
543250 ---------- SUMAS TOTALES -------- 543250
523
Debe CAPITAL FOLIO 1 Haber
Dic. 31 Varios-cierre 12 162.950 162.950 Dic. 1 Varios-apert. 1 152.500

Dic. 31 Capital. benef. 11 10.450 162.950
SUMA TOTAL 162.950 SUMA TOTAL 162.950
Debe CAJA FOLIO 2 Haber
Dic. 1 Varios-apertura 1 10.000 Dic. 7 Compra mueble 3 1.000

oficina
Dic. 10 Venta al contado 4 18.000 28.000 Dic. 14 Ingreso - Banco 5 5.000
Dic. 27 Pago recibo telef. 6 300
Dic. 30 Pago Hda.Pca. 7 3.000
Dic. 31 Varios-cierre 12 18.700 28.000
524
Los balances
Debe CLIENTES FOLIO 3 Haber
Dic. 31 Varios-apert. 1 15.000 15.000 Dic. 31 Varios-cierre 12 15.000 15.000
Debe MERCADERÍAS FOLIO 4 Haber
Dic. 1 Varios - apert. 1 40.000 Dic. 31 Regul.Exist.Inic. 9 40.000

Dic. 31 Regul.Exist.Finales 10 35.500 75.500 Dic. 31 Varios-cierre 12 35.500 75.500
525
Debe MOBILIARIO FOLIO 5 Haber
Dic. 1 Varios - apert. 1 30.000 Dic. 31 Varios-cierre 12 34.000 34.000

Dic. 7 Compra mueble 3 4.000 34.000
oficina
Debe CONSTRUCCIONES FOLIO 6 Haber
Dic. 1 Varios-apert. 1 100.000 100.000 Dic. 31 Varios-cierre 12 100.000 100.000
526
Los balances
Debe PROVEEDORES FOLIO 7 Haber
Dic. 31 Varios-cierre 12 37.500 37.500 Dic. 1 Varios-apert. 1 35.000

Dic. 5 Compra a R. 2 2.500 37.500
Jiménez fra.302
Debe H.P. ACREEDORA FOLIO 8 Haber
Dic. 30 Pago a Hda.Pca. 7 3.000 Dic. 1 Varios-apert. 1 7.500 7.500

Dic. 31 Varios cierre 12 4.500 7.500
527
Debe COMPRAS DE MERCADERÍAS FOLIO 9 Haber
Dic. 5 Compra a R. 2 2.500 2.500 Dic. 31 Regul. gastos 9 2.500 2.500

Jiménez fra. 302
Debe PROVEED. DE INMOVILIZADO FOLIO 10 Haber
Dic. 31 Varios-cierre 12 3.000 3.000 Dic. 7 Compra mueble 3 3.000 3.000

oficina
528
Los balances
Debe VENTAS DE MERCADERÍAS FOLIO 11 Haber
Dic. 31 Regul. Ingresos 10 18.000 18.000 Dic. 10 Venta al contado 4 18.000 18.000
Debe BANCOS C/C FOLIO 12 Haber
Dic. 14 Ingreso efectivo 5 5.000 5.000 Dic. 31 Varios-cierre 12 5.000 5.000
529
Debe SUMINISTROS FOLIO 13 Haber
Dic. 27 Pago recibo telef. 6 300 300 Dic. 31 Regular. gastos 9 300 300
SUMA TOTAL
300 SUMA TOTAL 300
Debe AMORT. INMOV. MATERIAL FOLIO 14 Haber
Dic. 31 Amort. 03 8 250 250 Dic. 31 Regul. gastos. 9 250 250
SUMA TOTAL 250 SUMA TOTAL 250
530
Los balances
Debe AMORT. ACUM. INM. MATERIAL FOLIO 15 Haber
Dic. 31 Asiento-cierre 12 250 250 Dic. 31 Amort. 03 8 250 250
SUMA TOTAL 250 SUMA TOTAL 250
Debe PÉRDIDAS Y GANANCIAS FOLIO 16 Haber
Dic. 31 Regul. gastos 9 43. 050 Dic. 31 Regul. ingresos 10 53.500 53.500
Dic. 31 Capit. beneficios 11 10. 450 53.500
531
BALANCE GENERAL
SUMAS SALDOS
1 CAPITAL 162950 162950
2 CAJA 28000 9300 18700
3 CLIENTES 15000 15000
4 MERCADERÍAS 75500 40000 35500
7 PROVEEDORES 37500 37500
8 H.P. ACREEDORA 3000 7500 4500
10 PROVEEDORES DE INMOVILIZADO 3000 3000
12 BANCOS C/C 5000 5000
14 AMORT. INMOV. MATERIAL 250 250
15 AMORT. ACUM. INMOV. MATERIAL 250 250
SUMAS TOTALES 335050 335050 208200 208200
532
ACTIVO PASIVO
INMOVILIZADO 133.750 FONDOS PROPIOS 162.950
INMOVILIZADO
133.750 CAPITAL 162.950
MATERIAL
6 CONSTRUCCIONES 100.000 1 CAPITAL 162.950
5 MOBILIARIO 34.000 250
AMORT. ACUML. INM.

15 ACREEDORES C/P 45.000
MATERIAL
7 PROVEEDORES 37.500
ACTIVO CIRCULANTE 74.200 8 H.P. ACREEDORA 4.500
EXISTENCIAS 35.500 10 PROVEED. INMOVILIZ. 3.000
4 MERCADERÍAS 35.500 15.000
DEUDORES
3 CLIENTES 15.000 23.700
TESORERÍA
2 CAJA 18.700
12 BANCOS 5.000
Los balances
TOTAL ACTIVO 207.950 TOTAL PASIVO 207.950
533

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Módulo 4:

Unidad didáctica 13:

Maquetación e Impresión en: Innovación y Cualificación, S.L. © 2003

En la gestión contable de una empresa es muy importante estar informado sobre

En esta unidad didáctica estudiaremos distintos tipos: el balance de comprobación

Objetivos de la Unidad Didáctica

Conocer la finalidad y diferenciar cada tipo de balances.

Identificar los distintos modelos de balances.

Partiendo de un supuesto práctico, elaborar el balance de comprobación de su-

2. Balance de comprobación de sumas y saldos.

Ejercicios de repaso y autoevaluación.

Solucionario ejercicios de repaso y autoevaluación.

Se pueden distinguir tres tipos de balances: BALANCE DE COMPROBACIÓN DE

La funcionalidad de las columnas que lo configuran de izquierda a derecha es:

 La primera columna es la destinada a recoger los números del folio de

 La segunda, es la que indica los títulos de las respectivas cuentas de Mayor.

 En la primera de ellas se colocan las sumas deudoras de cada una de

 En la segunda, las sumas acreedoras de dichas cuentas.

Este tipo de rayado sirve para elaborar el balance de comprobación de

El primero a tratar es el balance de comprobación de sumas y saldos, que se

Su elaboración consiste en la relación separada de las sumas del Debe y Haber

Según el artículo 28 del Código de Comercio, es obligatorio efectuar balance de

El modelo de este tipo de balance es el representado en el ejemplo 1.

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-03-03

Es el que se realiza una vez contabilizados los asientos de periodificación y de

Su finalidad es comprobar que dichos asientos han sido transcritos correctamente

En este balance, además las cuentas de gestión y resultados figurarán saldadas y

La estructura de este balance es igual a la del balance de comprobación de sumas

El modelo de este balance es el representado en el ejemplo 2.

BALANCE DE COMPROBACIÓN AL 31-03-03

EL PUNTEO COMO MÉTODO DE COMPROBACIÓN

Es decir, las cantidades anotadas en el DEBE del Diario se han colocado en el

¿Cómo podemos detectar que una cantidad correspondiente a una cuenta se

Suponiendo que los progresivos del balance de comprobación o general estén

De no obtenerse este cuadre, habría que volver a efectuar la operación de PUN-

Por otro lado, e independientemente de la información estática que puede sumi-

 A los responsables de la gestión de la empresa.

 Quienes no teniendo responsabilidad de la gestión, tienen intereses econó-

 En general, a todos aquellos que por cualquier motivo quieran tener un

4.1. Ordenación de cuentas en el balance de situación

El balance de situación, al contrario de los de comprobación de sumas y saldos y

Como decíamos, el criterio del grado de liquidez es el que normalmente se utiliza

Para el Pasivo decíamos que el criterio de ordenación utilizado suele ser el de la

Al igual que sucede en el Activo, las partidas de Pasivo las ordenaremos de

Podemos resumir lo explicado en el siguiente esquema:

ACTIVO LIQUIDEZ MENOS A MÁS

4.2. Clasificación de cuentas de Activo en el balance de

El balance de situación presenta un estado resumido de los datos que aparecen

Aunque existen diversas clasificaciones de las cuentas, nosotros vamos a utilizar

1. INMOVILIZADO 1. FONDOS PROPIOS

a) Inmovilizado inmaterial. a) Capital.

2. ACTIVO CIRCULANTE 2. ACREEDORES A LARGO PLAZO

a) Existencias. 3. ACREEDORES A CORTO PLAZO

En primer lugar, vamos a analizar los grupos de Activo.

Bajo el concepto de inmovilizado se incluyen el conjunto de bienes y derechos

Las inmovilizaciones pueden ser de tres tipos:

a) Inmovilizado inmaterial: dentro de este epígrafe se agrupan todas aque-

Algunas de las partidas incluidas en el Inmovilizado inmaterial son las

te el cual aparecerán inmovilizados en el Activo, amortizándose cada

b) Inmovilizado material: como su nombre indica, se consideran

c) Inmovilizado financiero: este inmovilizado está constituido por todas aque-

Dentro de la cartera de valores de la empresa, se pueden distinguir, de

4.2.2 Activo circulante

La primera columna es la destinada a recoger los números del folio de

La segunda, es la que indica los títulos de las respectivas cuentas de Mayor.

En la primera de ellas se colocan las sumas deudoras de cada una de

En la segunda, las sumas acreedoras de dichas cuentas.

A los responsables de la gestión de la empresa.

Quienes no teniendo responsabilidad de la gestión, tienen intereses econó-

En general, a todos aquellos que por cualquier motivo quieran tener un

31-12: Regulariza las cuentas de gastos y existencias iniciales.

31-12: Regulariza las cuentas de ingresos y existencias finales. Las

31-12: Capitaliza el resultado de Pérdidas y ganancias.