El artículo 6º de la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT –en adelante la

Resolución– dispo-ne las siguientes condiciones que deben llevar los libros y registros
vinculados a asuntos tributarios:

1. Respecto al Libro

a. Datos de cabecera

En lo que concierne al contenido, en general éstos deben consignar como Datos de Cabe-cera
los siguientes:

• Denominación del libro o registro.• Periodo y/o Ejercicio al que corresponde la información
registrada.• Número de RUC del deudor tributario, Ape

-llidos y nombres, denominación y/o razón

social de éste.

Esta información sólo será necesaria en el

primer folio de cada periodo o ejercicio en

caso de ser llevado en forma manual el libro o registro, por lo cual se entiende que deberá ser
consignada en todos los folios o páginas

de ser llevado en forma computarizada.

Como excepción a esta información de cabece-ra se señala que sólo en el caso específico del
Libro de Ingresos y Gastos, no será necesario

consignar el número de RUC del deudor tribu

-tario, apellidos y nombres, denominación y/o

razón social (último de los requisitos).

b. Otros requisitos

• Contener folios originales, no

admitién-dose la adhesión de hojas o folios

, salvo disposición legal en contrario

(1)

.•

Legibilidad y confiabilidad

. No debe

contener espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales

de haber sido alteradas.

Esta condición ya se encontraba regulada

en el artículo 43º del Código de Comercio.

Como una

Regla Específica

, se dispone que en el caso del

Libro de Inventarios y Balances

se consigne la firma al cierre de cada periodo o

ejercicio gravable, según corresponda, por:• Deudor tributario o su representante le

gal.• Contador Público Colegiado (CPC) o Con

-tador Mercantil, responsable de su elabo-

ración.

2. Registro de operaciones

A través de la Resolución de Superintendencia

Nº 196-2010/SUNAT (26.06.2010) se incorpora

la Novena Disposición Complementaria Final de la Resolución estableciendo que por el

término operaciones debe entenderse a los hechos económicos susceptibles de ser registrados

contablemente. Es evidente que esta disposición

no representa en si un cambio, modificación o innovación; sino propiamente una precisión

acorde con la normativa contable, en virtud de

la cual únicamente se deben reconocer aquellos

hechos o transacciones que originen variaciones patrimoniales, es decir incorporar en el

proceso

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REQUISITOS GENERALES EN LA LLEVANZA DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A

ASUNTOS...

CAPÍTULO IV

contable hechos que originen cambios en el Ac-

tivo, Pasivo y Patrimonio así como en Resultados (Ingresos y Gastos). Complementariamente a

ello, el literal c) del artícu

-lo 6º de la Resolución dispone que se debe incluir

los registros o asientos de ajuste, reclasi cación

o rectificación que correspondan, así como las operaciones que se omitieron registrar en
meses

o ejercicios respecto de los cuales ya se realizó la totalización correspondiente.

Esta regulación está acorde con el artículo 44º del Código de Comercio, que dispone que los
comer-ciantes salvarán a continuación inmediatamente que los adviertan, los errores u
omisiones en que

incurren al inscribir en los libros.

Es importante tener en cuenta que los Libros y Registros pertenecen al proceso contable, por
lo cual deben regirse por lo dispuesto en la regu-

lación contable, sin perjuicio de cumplir con las formalidades tributarias exigidas.

3. Respecto de las operaciones contenidas en los libros

De manera general se establecen las siguientes condiciones:

Orden cronológico y correlativo

, salvo que por norma especial se establezca un orden

predeterminado.

Si bien el artículo 43º del Código de Comercio ya señala la exigencia de llevar los libros por
orden de fechas, veamos a continuación algu-nas consideraciones adicionales:

– Para el Libro Diario, el artículo 38º del Códi

-go de Comercio señala que las operaciones deben anotarse día por día, señalando in-cluso
que en aquellos casos de operaciones numerosas que puedan anotarse en un solo asiento se
deberá guardar en la expresión de ellas, cuando se detallen el orden mismo

en que se hayan veri cado.– Para el Libro Mayor, el artículo 39º del

Código de Comercio establece que se trasladarán a las cuentas por orden riguroso de fechas,
los asientos de diario referentes

a ellas.– Para el Registro de Ventas o Ingresos, el

numeral 1 del artículo 14º del Reglamento

de Comprobantes de Pago (aprobado por

Resolución de Superintendencia Nº 007-99/

SUNAT) regula que las operaciones realiza

-das se deberán anotar en forma cronológica por tipo de comprobante y correlativa por

serie.

¿Y qué ocurre con el Registro de Compras?.

En nuestra opinión, el requerimiento de orden cronológico de las operaciones no resulta
aplicable a este registro toda vez que en el mismo se anotan los comprobantes recibidos por
parte de los proveedores de bienes y servi-cios y en la práctica los mismos no se entregan
necesariamente en la fecha en que se produce la operación (situación que no es imputable al

adquirente). Es preciso indicar que a la fecha

no ha existido una norma que establezca tal

requisito especí camente para este registro.•

Empleo del Plan Contable General vigente en el país

. Para el ejercicio 2010, puede utilizar

se el PCGR o el PCGE, según la opción que tome el contribuyente. A partir del ejercicio 2011,
obligatoriamente se debe utilizar el PCGE.

No obstante, dada la existencia de ciertos sec-tores económicos con características propias

regulados por entes especiales, la utilización

del Plan Contable General no será aplicable

en los casos en que por norma especial los deudores tributarios se encuentren obligados

a emplear un Plan de Cuentas, Manual de

Contabilidad u otro similar distinto, en cuyo

caso deberán utilizar estos últimos.•

Totalización de los importes por cada folio, columna o cuenta contable

. Esta totalización

se efectuará hasta obtener el total general del

periodo o ejercicio gravable, según corres

-ponda; salvo que el libro o registro se lleve

utilizando hojas sueltas o continuas, en cuyo

caso la totalización se efectuará finalizado el

periodo o ejercicio.

En este sentido, aquellos que lleven libros y registros de manera manual deberán trasladar los
totales acumulados en cada folio al folio

siguiente precedidos de la frase “VAN” y en la

primera línea del folio siguiente se registrará el total acumulado del folio anterior precedido de

la frase “VIENEN”. Culminado el periodo o ejer

-cicio gravable, se realizará el correspondiente

cierre registrando el total general. Asimismo, de

no realizarse operaciones en un determinado

periodo o ejercicio gravable, se registrará la