Jorge Fernando Moscozo

INFORMACIÓN A OBJETIVO
REVELAR ALCANCE

PRESENTACIÓN
NIIF RECONOCIMIENTO

15

COSTOS DEL
CONTRATO MEDICIÓN
OBJETIVO

Establecer los principios que aplicará una

Entidad para presentar información útil sobre
la naturaleza, importe, calendario e
incertidumbre de los ingresos de actividades
ordinarias y flujo de efectivo que surgen de un
contrato con un cliente (p 1)
OBJETIVO

Principio Básico:
Es reconocer los ingresos de actividades ordinarias que
representen la transferencia de bienes y servicios
contratados por clientes, por un importe que represente la
contraprestación a la cual la Entidad espera tener derecho o
cambio a dichos Bienes y Servicios.(p. 2)
 ALCANCE

Aplica a todos los contratos con clientes, excepto:

Ciertos intercambios no monetarios

Contratos de seguros
(Ej. Intercambio petróleo o caña de
(NIIF 4)
azúcar)
No les
aplica a
Derechos contractuales bajo otras Contratos de arrendamientos
normas (NIIF 16)
(NIIF 9 y otras) Antes = NIC 17
 Entra en vigor ejercicios
Fecha del (31.12.17) que inicien después
01.01.2018

La entidad aplicará la nueva norma usando uno de dos métodos de forma

retroactiva.
 Identificación del contrato
Compromisos en contratos
con clientes
Combinación del Contrato
Producto

Modificaciones del Distintos Bienes o Servicios

Contrato
Recurso

Identificación de la
Obligaciones de
desempeño
RECONOCIMIENTO

A lo largo del tiempo Métodos para medir el

progreso
Satisfacción de las
obligaciones de En un momento Medidas Razonables del
desempeño determinado progreso

Medición del progreso

 Contraprestación Variable Nueva
Limitaciones Evaluación
Pasivos por
de las
reembolsos
estimaciones

Determinación del precio

de la transacción

Componente de
financiación significativo
MEDICIÓN

en el contrato

Contraprestación distinta al Basada en precios de Venta

efectivo Independientes

Contraprestación pagadera
a un cliente
Descuento

Asignación del precio de la transacción a

las obligaciones de desempeño
DEFINICIONES

Contrato: Es un Cliente: Una parte que

acuerdo entre dos o ha contratado con una
más partes que crea entidad la obtención
derechos y de bienes o servicios
obligaciones exigibles. que son resultado de
Pueden ser escritos, las actividades
orales o estar ordinarias de la
implícitos en prácticas entidad a cambio de
tradicionales. una contraprestación.
DEFINICIONES

Activo del contrato: El

Pasivo del contrato: La
derecho de una entidad a
obligación de una entidad
una contraprestación a
de transferir bienes o
cambio de bienes o
servicios a un cliente por
servicios que la entidad ha
los que la entidad ha
transferido a un cliente
recibido una
cuando ese derecho está
contraprestación (o se ha
condicionado por algo
vuelto exigible) del cliente.
distinto al paso del tiempo.
 DEFINICIONES

Obligación de desempeño: Un compromiso en un contrato con un cliente

para transferirle: un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que
es distinto; o una serie de bienes o servicios distintos que son
sustancialmente los mismos y que tienen el mismo patrón de transferencia
al cliente.

Precio de transacción: El importe de la contraprestación a la que una

entidad espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos al cliente, excluyendo los importes recaudados
en nombre de terceros.

Ingresos: Incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo

largo del período contable, en forma de entradas o incrementos del
valor de los activos, o bien en forma de decrementos de los pasivos que
dan como resultado aumentos en el patrimonio y no están relacionados
con las aportaciones de los empleados.
OBJETIVO
Modelo de los 5 pasos

Identificar el
contrato con el
cliente

Reconocer los Identificar las

ingreso obligaciones
contractuales

Asignar el precio de Determinar el precio

la transacción de la transacción
MODELO DE LOS 5 PASOS
Identificar el contrato con el cliente

Cuando hay un contrato

La cobranza de la Son identificables los

derechos a bienes y
contraprestación es servicios y las
probable condiciones de pago

Esta aprobado y las

Existe sustancia partes se
económica comprometieron
RECONOCIMIENTO

Identificación Combinación Modificaciones

del Contrato de Contratos del Contrato
 Las partes han aprobado el contrato con el
cliente (oral, escrito)

Identificar los derechos de cada parte con

Una entidad respecto a los bienes o servicios a transferir
Contabilizará un
contrato con un
Identificar las condiciones de pago
cliente, solo
cuando se cumplan
los criterios
siguientes: El contrato tiene fundamento comercial
(se espera que el riesgo, calendario o importe de los flujos de
efectivo futuros cambien como resultado del contrato)

Es probable que la entidad recaude la

contraprestación a la que tendrá derecho a cambio
de los bienes o servicios
 Combinación de Contratos
Paso 1
 Es posible combinar dos contratos y ser evaluados como
único contrato.

 Dos contratos de combinan si:

 Se acuerdan a la vez
 Se cumple una de las siguientes condiciones
Fueron negociados en conjunto con un mismo objetivo
comercial
La contraprestación de un contrato depende de otro
contrato
Los bienes/servicios constituyen una única obligación
contractual
 Modificaciones del Contrato

Cambio en el Orden de Considerar

cambio, una hechos y
alcance o variación o circunstancias
precio. modificación. relevantes.
 Párrafo
26 a 30
• Una entidad • (b) El precio del contrato
Contabilizará la se incrementa por un
modificación de un • (b) El alcance de importe de la
contrato como un contrato se contraprestación que
Contrato Separado incrementa debido a refleja los precios de
si están presente la incorporación de venta independiente de
bienes y servicios los bienes yo servicios
comprometidos promedios adicionales y
Dos condiciones: distintos ajuste al precio
(P. 20 ) Precios de Venta
Independientes
(p. 73 a 86)
 Contabilización de la
modificación del contrato, (i)La contraprestación prometida por el
como si fuera la rescisión cliente (incluyendo los importes ya recibidos
de uno existente y la del cliente) que se incluyó en la estimación
creación de otro nuevo, del precio de la transacción y que no había
es la suma de: reconocido toda como ingreso de
actividades ordinarias.
(p. 21 a)

(ii)Contraprestación prometida como parte

El efecto que la modificación del contrato de la modificación del contrato.
tiene s/el precio de la transacción y la
medición que la entidad hace del progreso,
se reconoce como ajuste a los ingresos de
actividades ordinarias en la fecha
modificación del contrato
Compromiso en un contrato con
un cliente para transferirle:

a. Un bien o servicio distinto

(o grupo de ellos).

b. Una serie de bienes o

servicios distintos que son
sustancialmente iguales y
que tienen el mismo patrón
de transferencia al cliente.
Servicio telefónico Q200 por 24 meses
Teléfono gratuito: (1,000 valor de mercado).

Por cuanto debería reconocer el ingreso mensual?

a) Q200.00
b) Q158.33
c) Q241.67

Cuantas obligaciones de desempeño identificaron?

2
 El cliente puede beneficiarse de los bienes o servicios en sí
Bienes o mismo o junto a otros recursos que tiene disponibles.
servicios
distintos El compromiso de transferencia de los bienes o servicios al
cliente es identificable por separado de otros compromisos

Ejemplos:

Venta de bienes producidos por una entidad.

Reventa de bienes comprados o derechos adquiridos por una entidad.
Realización de una tarea acordadas en contrato.
Suministro de un servicio de disponibilidad permanente para proporcionar bienes
o servicios.
Construcción, fabricación o desarrollo de un activo por cuenta de un cliente.

Concesión de licencias.
Concesión de de opciones a comprar bienes o servicios adicionales.
 La entidad reconocerá los ingresos de actividades
Satisfacción ordinarias cuando (o a medida que) satisfaga una
de las obligación de desempeño mediante la transferencia
Obligaciones de los bienes o servicios comprometidos (es decir, uno
de
Desempeño o varios activos) al cliente. Un activo se transfiere
cuando (o a medida que) el cliente tiene el control de
ese activo.
 Los beneficios de un activo son los flujos de efectivo
Satisfacción potenciales (entradas o ahorros de salidas de
de las recursos) que pueden obtenerse directa o
Obligaciones
indirectamente de muchas formas, mediante:
de Desempeño

a.       Uso del activo para producir bienes 
o prestar servicios (incluyendo servicios 
públicos)
b.      Uso del activo para mejorar el valor 
de otros activos
c.       Uso del activo para liquidar pasivos 
o reducir gastos
d.      Venta o intercambio del activo
e.      La pignoración del activo para 
garantizar un préstamo y
f.        Conservar el activo
 Obligaciones Una entidad transfiere el control de un bien o servicio a
de Desempeño lo largo del tiempo y por ello, satisface una obligación de
que se desempeño y reconoce los ingresos de actividades
Satisfacen a lo ordinarias a lo largo del tiempo si cumple uno de los
Largo del siguientes criterios:
Tiempo

El cliente controla el
El cliente recibe y activo creado o
consume a medida que mejorado en la medida
se realiza; del desempeño de la
entidad;
La entidad no puede dar
uso alternativo al activo
y puede exigir el pago.
 Obligaciones de
Una entidad considerará indicadores de la
Desempeño que se
transferencia del control que incluyen, pero no
Satisfacen en un
se limita a los siguientes:
Determinado Momento

PARA LA ENTIDAD:
Derecho presente al pago por el activo si un cliente está actualmente obligado a
pagarlo.
Transferir la posesión física del activo.

PARA EL CLIENTE:
Derecho legal al activo.
Asumir los riesgos y recibir las recompensas significativos de la propiedad del
activo.
Aceptar un activo cuando ha demostrado que tiene la capacidad de redirigir el uso
del activo y todos sus beneficios restantes.
 El objetivo al medir el progreso es representar el
desempeño de una entidad al transferir el control
Medición del de los bienes o servicios comprometidos con el
Progreso hacia la cliente .
Satisfacción
Completa de una
Obligación de Al final de cada periodo de presentación, una
Desempeño entidad medirá nuevamente su progreso hacia el
cumplimiento completo de una obligación de
desempeño satisfecha a lo largo del tiempo.
 Medición del Progreso hacia la Satisfacción
Completa de una Obligación de Desempeño

Métodos para Medir el Progreso

Métodos de Producto: Reconocen los

Métodos de Recursos: Reconocen los
ingresos por actividades ordinarias sobre la
ingresos sobre la base de los esfuerzos o
base de las mediciones directas del valor para
recursos de la entidad para satisfacer la
el cliente de los valores y servicios transferidos
obligación de desempeño en relación con los
hasta la fecha en relación con los bienes o
recursos totales esperados para satisfacer
servicios pendientes comprometidos en el
dicha obligación de desempeño..
contrato.

MEDIDAS RAZONABLES DEL PROGRESO: Una entidad reconocerá ingresos de

actividades ordinarias por una obligación de desempeño satisfecha lo largo del tiempo solo si
puede medir razonablemente su progreso hacia la satisfacción completa de dicha obligación de
desempeño. .
Determinar el precio de la transacción
Paso 3

Como determinar el precio

Contraprestación a pagar
Contraprestación al Cliente
variable y su ..reducción del precio de la
transacción a menos que sea el
restricción monto a pagar por un bien o
servicio distinguible
Métodos para la contraprestación variable
El valor esperado: suma de los importes ponderados

El importe más probable: es el importe individual más probable en un

rango de importes

Pasivos por reembolsos

si la entidad recibe contraprestaciones de un cliente y espera reembolsarle
toda o parte de la contraprestación

a) un reembolso total o parcial

b) un crédito que puede aplicarse contra los importes debidos
c) cambiarlo por otro producto
Limitaciones de las estimaciones de la contraprestación variable

El importe de la
contraprestación La entidad ofrecer
es altamente un amplio rango El contrato tiene
Los que no espera
sensible a factores Experiencia de reducciones de
que se resuelva un gran número y
que están fuera de limitada de la precios o cambiar
la influencia de la
durante un largo
entidad los términos y amplio rango de
periodo de tiempo importes
entidad. condiciones de
(volatilidad en un pago
mercado)

Al final de cada periodo la entidad actualizará el precio de la transacción

estimada, para representar fielmente las circunstancias existentes al final del
periodo
Existencia de un componente de financiación significativo en el contrato

explícita en el contrato

está implícita en las condiciones de pago acordadas

Un contrato con un cliente no tendría un componente de financiación significativo,

cuando:

la contraprestación
La diferencia entre la
comprometida por el
El cliente pagó por los contraprestación
cliente es variable y el
bienes o servicios por acordada y el precio
importe o calendario
anticipado de venta en efectivo
(regalías basadas en
del bien o servicio
ventas)

Los efectos de la financiación se presentaran por separado en otro resultado integral.

Contraprestación distinta al efectivo: se medirá al valor razonable,
si el cliente aporta bienes o servicios (por ejemplo, materiales,
equipo o empleados) para facilitar a una entidad el cumplimiento
del contrato, ésta evaluará si obtiene el control de dichos bienes o
servicios aportados. Si es así, la entidad contabilizará los bienes o
servicios aportados como una contraprestación distinta al efectivo
recibida del cliente
 La contraprestación
pagadera al cliente también
incluye el crédito u otros
elementos (por ejemplo, un
cupón o vale) que puede
aplicarse contra los importes
adeudados a la entidad (o a
terceros que compran los
bienes o servicios de la
entidad procedentes del
cliente).
 Contraprestación pagadera a un cliente
Una entidad contabilizará la contraprestación pagadera al cliente como una
reducción del precio de la transacción y, por ello, de los ingresos de
actividades ordinarias, a menos que el pago al cliente sea a cambio de un
bien o servicio ajeno al contrato, el cual se contabilizará en la misma forma
como otras compras procedentes de los proveedores

Cupón Vale Crédito

 Es que una Entidad distribuya el precio de la
transacción a cada obligación de desempeño (A cada
bien o servicio) por un importe que represente la parte
de la contraprestación a la cual la entidad espera
tener derecho a cambio de transferir los bienes o
servicios comprometidos con el cliente.

Para lo cual la entidad distribuirá el precio de la transacción a cada

obligación de desempeño identificada en el contrato, basándose en
el precio relativo de venta independiente

santos
• Una entidad determinará al comienzo de un contrato, el
precio de venta independiente del bien o servicio de cada
obligación de desempeño de contrato y asignará el precio
de transacción en proporción a dichos precios de venta
independientes.
• El precio de venta debe ser determinado al inicio del
contrato, representa el precio por el cual la entidad
vendería el bien o servicio a un cliente similar y en
circunstancias similares.

La mejor evidencia de un precio de venta

independiente es el precio al que la entidad
vende el bien o servicio por separado…
 Otros métodos disponibles
• Evaluar el mercado en el cual los bienes o servicios son vendidos.
• Estimar el precio que los clientes de ese mercado estarían dispuestos a pagar.
• Referirse a los precios de los competidores por bienes o servicios similares, ajustados por
Mercado los costos y márgenes específicos de la entidad.

• Se deben pronosticar los costos esperados de satisfacer una obligación de desempeño

Costos ajustados por un margen apropiado de ganancia.
esperados

• Precio total de la transacción menos la suma de los precios de venta independientes

observables.
• Este método solo puede ser usado cuando:
• El precio de venta sea altamente variable; o
Residual • El precio de venta es incierto (El precio de todavía no ha sido establecido o el bien o
servicio previamente no ha sido vendido)
a. A una o más, pero no a
todas las obligaciones de b. A uno o más, pero no
desempeño del contrato a todos, los bienes o
(por ejemplo, una prima servicios distintos
puede estar supeditada a comprometidos en una
que una entidad que serie de bienes o servicios
transfiera un bien o distintos que forman parte
servicio dentro de un de una obligación de
periodo de tiempo desempeño única.
especifico)
 Una entidad asignará un cambio en
el precio de la transacción en su
totalidad a una o más, pero no a
todas, las obligaciones bienes o
servicios distintos prometidos de una
obligación de desempeño única.
Reconocimiento del Ingreso de actividades
ordinarias a medida que se satisfacen las
obligaciones de desempeño

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades

ordinarias cuando satisfaga una obligación de desempeño
mediante la transferencia de los bienes o servicios
comprometidos (uno o varios activos) al cliente. Un activo
se transfiere cuando el cliente obtiene el control de ese
activo.
El objetivo al medir el progreso es representar el desempeño de una entidad al
transferir el control de los bienes o servicios comprometidos con el cliente (es
decir la satisfacción de una obligación de desempeño de una entidad).

Métodos

Métodos de Métodos de
Productos Recursos
Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base de
las mediciones directas del valor para el cliente de los bienes y
servicios transferidos hasta la fecha en relación con los bienes o
servicios pendientes comprometidos en el contrato.

• Evaluaciones de resultados logrados

• Hitos alcanzados
• Tiempo transcurrido
• Unidades producidas o entregadas

Éste método tiene varias desventajas por lo tanto para una entidad
puede ser necesario un método de recursos.
Reconocen los ingresos de actividades ordinarias sobre la base
de los esfuerzos o recursos de la entidad para satisfacer la
obligación de desempeño en relación con los recursos totales
esperados para satisfacer dicha obligación de desempeño:

• Recursos consumidos
• Horas de mano de obra gastadas
• Costos incurridos
• Tiempo transcurrido u hora de maquinaria utilizada
Reconocerá como • Los costos incrementales de obtener un
contrato con un cliente si la entidad espera
un Activo recuperar dichos costos.

Costos • Son los que incurre una entidad para obtener

incrementales un contrato con un cliente

Costos de Obtener • Se reconocerá como un gasto a menos que

un contrato sean imputables al cliente.
Si no están dentro del alcance de otra Norma reconocerá un activo si cumple
con:

a) Se relacionan b)Generan o
directamente con un mejoran recursos
contrato o contrato que se utilizara para c)Se espera
esperado que se satisfacer recuperar los costos
pueda identificar de obligaciones de
forma especifica desempeño
Costos directamente relacionados con un contrato

Mano de obra directa

Materiales directos

Distribuciones de costos que se relacionan directamente con el

contrato o con actividades

Costos que son imputables directamente al cliente

Otros costo que se incurren solo por la realización del contrato

Reconocimiento de Costos como Gastos

Generales y administrativos

Materiales desperdiciados, mano de obra y otros recursos no

reflejados en el precio del contrato

Costos que se relacionan con las obligaciones de desempeño que

se satisfacen del contrato

Costos que una entidad no pueda distinguir si los costos se

relacionan con obligaciones de desempeño no satisfechas o que
ya están satisfechas
 Un activo • De forma sistemática
reconocido se que sea congruente
amortizara

Actualización • Para reflejar un cambio

de la significativo en el
amortización calendario esperado
Reconocimiento de un Deterioro del valor en Resultado del Periodo en la
medida que el importe en libros de un activo reconocido, supere:

Costos relacionados
Importe directamente con la Deterioro de
pendiente de la provisión no valor
contraprestación reconocidos como
gasto
Cuando una de las partes halla cumplido se presentara el contrato en el Estado
de Situación Financiera como:

PASIVO DEL ACTIVO DEL

Cuenta por cobrar
CONTRATO CONTRATO
• Un cliente paga • Transfiere bienes • Derecho
antes que se le o servicios al incondicional de
transfiera un cliente antes del una entidad a
bien o servicio pago recibir una
contraprestación
Información a revelar

Información acerca de los

contratos con los clientes

Información acerca de los Información acerca del

costos para obtener o juicio usado
cumplir el contrato

Información acerca de las

Desagregación de
obligaciones de
ingresos ordinarios desempeño

Conciliación del saldo

del contrato
VIGENCIA
Implementación
NIIF 15
Opciones de la transición