CONTABILIDAD

EN LAS
ORGANIZACIONES

MATERIAL
DE FORMACIÓN 4

LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Contenido

Introducción 4
1. Los estados financieros y sus elementos 6
1.1 Marco conceptual de presentación de estados financieros según las NIC y las NIIF 6
1.2 Marco conceptual para la preparación de estados financieros según las NIIF 8
1.3 Importancia de los estados financieros 8
1.4 Naturaleza de los estados financieros 8
2. Estados financieros básicos 8
2.1 El balance general 10
2.2 Estado de resultados 10
2.3 Estado de cambios en el patrimonio o estado de superávit 10
2.4 Estado de fuentes y aplicación de fondos (EFAF) 11
2.5 Estado de flujos de efectivo (EFE) 11
2.6 Principios de los estados financieros 11
2.7 Limitaciones de los estados financieros 13
3. Formas de presentación 10
3.1 Criterios de la clasificación y ordenamiento de cuentas 10
4. Modelos 10
Modelo 1 17
Modelo 2 20
Referencias bibliográficas 25
Control del documento 27
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Introducción

Con este material se culmina este programa de formación, el cual tuvo como objetivo que cada semana se descu-
briera el alcance que tiene la contabilidad para las organizaciones, es por esto que en este último se conocerá la
importancia que tienen los estados financieros para las empresas.

Un estado financiero es una herramienta en el que se conoce la situación actual del usuario al término del ejercicio
fiscal. En él se conocen los ingresos, gastos y ganancias que se tuvieron a lo largo de un periodo determinado.
 6 7
Marco
conceptual de

1. Los estados financieros

presentación
de estados
financieros según

y sus elementos las NIC

y las NIIF

Los estados financieros presentan la compilación, la tipificación y el resumen final de los datos contables en una
Marco
fecha de corte determinada. El encargado de la preparación y presentación es el administrador de la empresa. Las
conceptual
clases de estados financieros se encuentran en el reglamento general de contabilidad, los cuales son necesarios Naturaleza Los estados para la
para ofrecer información para aquellos que no tienen acceso a los registros contables. de los financieros y preparación
Para certificar los estados financieros de una empresa, el representante legal y el contador público los deben prepa-
estados sus elementos de estados
financieros financieros
rar y para ser dictaminados solo los que tengan opinión del revisor fiscal o, a falta de este, un contador público inde- según las NIIF
pendiente.

Los elementos de los estados financieros se refieren a las categorías que agrupan el registro de los hechos económ-
icos y se clasifican de dos maneras: elementos del balance general, con relación en la medición de la situación
financiera, o del estado de resultados, con relación en la medición de las actividades de la empresa.

Importancia
de los
estados
financieros

Fuente: (SENA – Equipo de Adecuación Didáctica y Gráfica de Recursos Educativos. Risaralda, 2016).
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1.1 Marco conceptual de presentación de estados financieros según las NIC y las NIIF Se consideran básicos dentro de los estados financieros, el balance general y el estado de pérdidas y ganancias.
Esta norma internacional tiene como finalidad establecer los fundamentos para presentar los estados financieros de Además de estos existen otros estados, aunque las normas legales los toman por básicos, para efectos de análisis
propósito general, para que sean comparables interna y externamente con periodos anteriores; así mismo, instituir financieros se consideran auxiliares o complementarios, estos serán tratados más adelante.
los requisitos generales para su presentación. Esta norma no aplica a estados de periodos intermedios.
En la práctica los más utilizados son los estados financieros de propósito general, o estados financieros básicos,
1.2 Marco conceptual para la preparación de estados financieros según las NIIF son:
Es una guía que detalla los objetivos de la información que contienen los estados financieros, sus características
cualitativas y sus elementos, y la forma de reconocerlos y valorarlos. Estos estados tienen como propósito informar
sobre la situación financiera a los usuarios interesados.
Estado de
1.3 Importancia de los estados financieros cambios en el
Estado
La importancia radica en que brindan información contable de manera transparente a terceros. Además posibilitan de resultados patrimonio o
analizar los ahorros y gastos de la empresa. estado de
superávit
1.4 Naturaleza de los estados financieros
Los estados financieros nacen en la contabilidad. Son preparados para presentar informes periódicos sobre de la
situación del negocio, los progresos de la administración y los resultados de un periodo. En estos se observan los Estado de
hechos registrados Balance cambios en
general
Estados la situación
financiera
En los estados financieros observamos los hechos registrados (datos obtenidos de los registros contables) estruc-
turados conforme a los principios de contabilidad, convenciones contables (procedimientos y supuestos) y juicios
financieros
personales (decisiones que pueda tomar el contador). básicos

Limitaciones

2. Estados financieros de los Estado

estados de flujos
financieros de efectivo

básicos
Principios
de los
estados
financieros
 10 11

2.1 El balance general 2.4 Estado de fuentes y aplicación de fondos (EFAF)

Permite identificar la situación empresa en un periodo de tiempo determinado: activos, pasivos y patrimonio, los
cuales son las divisiones principales del balance. A este estado financiero también se le conoce como:
Estado de situación financiera.
Estado de inversiones.
Estado de recursos y obligaciones.
Estado de activo, pasivo y capital.
2.2 Estado de resultados
También denominado como: estado de rentas y gastos; estado de ingresos y egresos; estado de utilidades; o
estado de pérdidas y ganancias. Para algunos expertos este último es el más apropiado (aunque reconociendo que
solo puede presentarse una a la vez: pérdidas o utilidades).
Este estado muestra los ingresos y los gastos, y la utilidad o pérdida resultante de las operaciones generalmente
por periodo de un año. Es un estado dinámico porque refleja actividad; y es acumulativo porque resume las opera-
ciones de una empresa desde el primero hasta el último día del periodo estudiado.
2.3 Estado de cambios en el patrimonio o estado de superávit
Es el estado que refleja el saldo inicial, el movimiento y el saldo final de cada una de las cuentas que conforman el
patrimonio. Permite conocer la variación durante el periodo contable del capital, las reservas, las revalorizaciones,
las utilidades, entre otras.
Este se utiliza para predecir situaciones de riesgo que pueda llegar a tener la empresa. Por lo que muestra los cam-
bios financieros y sus orígenes, proporcionando información sobre la financiación e inversiones de la empresa en
un periodo determinado. No obstante, su objetivo principal se centra en la utilidad que tiene para evaluar la
procedencia y uso de fondos en el largo plazo, lo que posibilita que el administrador financiero planee adecuada-
mente los requerimientos de fondos futuros.
Se le conoce con otros nombres como:
Estado de cambios en la situación financiera.
Estado de fuentes y uso de fondos.
Flujo de fondos.
Estado de origen y aplicación de fondos o recursos.
2.5 Estado de flujos de efectivo (EFE)
Muestra detalladamente el efectivo originado y aplicado a lo largo de un período en actividades de operación, de
inversión y financiación. Es similar al EFAF en términos de efectivo, dado que son herramientas apropiadas para
evaluar la política financiera de la empresa y la calidad de las decisiones gerenciales.
2.6 Principios de los estados financieros
Los contadores deben acogerse a estos, porque comprenden las convenciones, las normas y los procedimientos
que se requieren con el fin de delimitar prácticas contables. Conocer de estos principios facilitará comprender esta-
dos financieros.
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Los datos contables se registran en Colombia en términos de pesos.
Las transacciones se contabilizan por partida doble.
La empresa es distinta a los propietarios.
Solo se suponen las operaciones de un negocio en marcha.
Los estados financieros emplean técnicas contables idénticas siempre.
Cuando el proceso de devengar se cumple y hay un intercambio
económico, se reconocen los ingresos.
Los ingresos y los gastos deben ser razonablemente equilibrados.
Las partidas del balance general, en la mayoría de los casos, están
valuadas al costo.
Se prefiere que los errores por medida tiendan a subestimar las
utilidades y activos netos.
13
2.7 Limitaciones de los estados financieros
Los estados financieros no son completos ni definitivos ni exactos porque tienen algunas restricciones:
Son informes provisionales, porque la ganancia o pérdida real
de una empresa únicamente se determina cuando se vende o
se liquida.
Representan el trabajo de varias partes de la empresa (la ger-
encia, el contador, la auditoría) con diferentes intereses. E in-
cluyen mucho criterio personal en la valuación y presentación
de ciertos rubros.
En una economía inflacionaria, contabilizar activos y pasivos
por su monto original no establece el valor y la situación real
de la empresa.
Los estados financieros se preparan para grupos muy
diferentes entre sí, lo cual implica ciertas restricciones y
ajustes en su presentación.
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3. Formas de presentación Estados financieros auditados: una firma de auditores certifica que los estados financieros han
sido comparados con los registros contables. Estos son relevantes para que el analista externo
tenga mayor grado de confiabilidad ya que no tiene acceso directo a los libros de la empresa.

Para algunos es preferible una presentación única para los diversos grupos que son preparados los estados financi-
eros, complementada en cada caso con estados auxiliares o informes especiales suplementarios. No obstante, en
la mayoría de los casos, estos estados conllevan diversas modificaciones y ajustes, según la persona o entidad
Estados financieros consolidados: muestran la situación financiera y los resultados de las
interesada en ellos. Por eso, otros se cuestionan sobre la importancia de preparar diversos tipos de estados financi-
operaciones de un grupo de empresas formado por una matriz y sus subsidiarias.
eros a partir de la finalidad específica.

Lo anterior quiere decir que no es cuestión de maquillar estados financieros, sino de hacer referencia a las modifica-
ciones y ajustes permitidos y necesarios según el caso:
Estados financieros históricos: reflejan hechos ya cumplidos y consignados en los registros
contables de la empresa. El analista trabaja con datos históricos y luego hace recomendaciones
Estados financieros comerciales: preparados por la empresa para efecto de sus transacciones hacia el futuro de la empresa.
comerciales y de crédito. Son enfáticos en la liquidez de la compañía, su capacidad de pago a
largo plazo y en los márgenes de rentabilidad.
Estados financieros presupuestados: o financieros proforma. Preparados por la empresa para
futuros periodos, con base en las expectativas del mercado y en las tendencias históricas de las
ventas, los costos y los gastos. Estos son de gran utilidad para el analista interno y el externo,
Estados financieros fiscales: preparados para ser presentados a la Administración de Impues- quienes deben compararlo con estados históricos para evaluar su posibilidad de cumplimiento.
tos. Al ser un estado impositivo, la ley permite realizar ajustes específicos con respecto a los esta-
dos financieros comerciales.

Estados financieros auditados: una firma de auditores certifica que los estados financieros han
sido comparados con los registros contables. Estos son relevantes para que el analista externo
tenga mayor grado de confiabilidad ya que no tiene acceso directo a los libros de la empresa.
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3.1 Criterios de la clasificación y ordenamiento de cuentas
La presentación de los estados financieros cuenta con diversos formatos, según su fin. No obstante, en ocasiones
el trabajo del analista externo puede verse afectado, porque dependiendo de la clase de estado financiero que le
suministren podrá llegar a equivocarse en su trabajo y obteniendo conclusiones erradas. Para subsanar mediana-
mente estos inconvenientes, se requiere reorganizar y reclasificar los estados financieros, empleado criterios idénti-
cos para todas las empresas estudiadas, con el objetivo de evaluarlas con los mismos parámetros:
Los estados financieros deben ser sencillos y resumidos para que cualquier analista los estudie.
Deben hacer énfasis en los rubros operacionales, es decir los que se relacionan directamente con
el desarrollo del objeto social de la empresa.
El activo debe clasificarse en:
Activo corriente: según la liquidez de cada cuenta (facilidad para convertirse en efectivo). Ejemp-
lo: caja, cuentas por cobrar, inventarios.
B. Activos fijos: organizados de acuerdo con la durabilidad de cada uno. Ejemplo: terrenos, con-
strucciones, maquinaria, vehículos.
Otros activos: resumidos en un solo renglón, resaltando aquellas cuentas que se consideran que
tienen un valor representativo dentro del total.
El pasivo debe clasificarse en:
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Pasivo corriente: organizado según su grado de exigibilidad. Ejemplo: obligaciones bancarias,
proveedores, gastos acumulados, los impuestos por pagar.
Pasivos de largo plazo: ordenados según su vencimiento (del más inmediato al más lejano).
Ejemplo: obligaciones bancarias de largo plazo, cuentas por pagar a largo plazo, cesantías no
corrientes, pensiones de jubilación.
D. El patrimonio debe organizarse empezando por las cuentas más estables, es decir, el capital
pagado y continuando con el superávit de capital, las reservas, las utilidades retenidas y, por
último, las utilidades del ejercicio.
4. Modelos
Como ya se ha mencionado, existen diversas formas de presentar los estados financieros. A continuación aparecen
dos modelos que suelen ser los más usados:
Modelo 1
Se trata de un modelo sencillo de presentación comercial de estados financieros, en el cual se destacan las cuentas
que se suelen considerar más importantes y se agrupan las consideraciones secundarias. El balance general
presenta las siguientes características.
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Compañía en formación Balance general
A 31 de diciembre del año XXXX

Agrupa los activos en corrientes, fijos y otros. ACTIVO PASIVO

Corriente Corriente
Hace énfasis en los activos operacionales. Efectivo Efectivo
Inversiones temporales xx Inversiones temporales xx
Cuentas por cobrar comerciales xx Cuentas por cobrar comerciales xx
Discrimina los activos fijos en seis renglones: terrenos, edificios, Provisión de deudas malas (xx) Provisión de deudas malas (xx)
Otros deudores Otros deudores
maquinaria y equipo, muebles y enseres, equipo de cómputo y Inventarios Inventarios
vehículos. Terminados xx Terminados xx
En proceso xx En proceso xx
Materias Primas xx Materias Primas xx
Agrupa los demás activos, que no son corrientes ni fijos, en otros Otros activos corrientes xx Otros activos corrientes xx
activos.
Total, activo corriente XXX Total, pasivo corriente XXX

Incluye las valorizaciones dentro de la suma del total de activos. Fijo A largo plazo
Terrenos xx Obligaciones bancarias largo plazo xx
Edificios xx Pasivos laborales xx
Agrupa los pasivos en corrientes y de largo plazo. Maquinaria y equipo xx Préstamos de socios xx
Muebles y enseres xx Otros pasivos a largo plazo xx
Equipo de cómputo xx
Vehículos xx
Suma: activo fijo bruto xx
Menos: depreciación acumulada (xx)

Total, activo fijo netot XXX Total, pasivo a largo plazo XXX
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Compañía en formación Balance general
A 31 de diciembre del año XXXX

Otros activos Patrimonio

ACTIVO PASIVO

Inversiones permanentes xx Capital xx Corriente Corriente

Intangibles xx Reserva Legal xx Efectivo Efectivo
Diferidos xx Otras reservas xx Inversiones temporales xx Inversiones temporales xx
Otros activos xx Revalorización del patrimonio xx Cuentas por cobrar comerciales xx Cuentas por cobrar comerciales xx
Utilidades por distribuir xx Provisión de deudas malas (xx) Provisión de deudas malas (xx)
Utilidades del ejercicio xx Otros deudores Otros deudores
Valorizaciones xx Inventarios Inventarios
Terminados xx Terminados xx
En proceso xx En proceso xx
Total otros activos XXX Total patrimonio XXX Materias Primas xx Materias Primas xx
Otros activos corrientes xx Otros activos corrientes xx
Total activo XXX Total pasivo y patrimonio XXX
Total, activo corriente XXX Total, pasivo corriente XXX
Modelo 2
El contenido y la estructura de los estados financieros bajo normas internacionales de contabilidad son establecidos Fijo A largo plazo
en la NIC 1. Estos informes deberán ser claramente identificados y distinguidos de cualquier otra información publi- Terrenos xx Obligaciones bancarias largo plazo xx
cada en el mismo documento. Incluirá el nombre de la empresa, si se refiere a un estado individual o un consolida- Edificios xx Pasivos laborales xx
do, la fecha de corte, el período cubierto, la moneda de presentación y el nivel de precisión usado en las cifras Maquinaria y equipo xx Préstamos de socios xx
(miles, millones). Muebles y enseres xx Otros pasivos a largo plazo xx
Equipo de cómputo xx
Balance general
Vehículos xx
La compañía debe presentar de forma separada activos y pasivos corrientes y no corrientes, excepto si una
Suma: activo fijo bruto xx
presentación basada en liquidez presenta información más relevante y confiable, esto ocurre normalmente en las
Menos: depreciación acumulada (xx)
entidades financieras.

Un activo se clasificará como corriente cuando:

Total, activo fijo neto XXX Total, pasivo a largo plazo XXX
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Un pasivo se clasificará como corriente cuando:

Otros activos Patrimonio
El pasivo debe clasificarse en:
Inversiones permanentes xx Capital xx
Intangibles xx Reserva Legal xx
Se espere liquidar en el ciclo normal de la explotación de la entidad; se mantenga fundamental-
Diferidos xx Otras reservas xx
mente para negociación.
Otros activos xx Revalorización del patrimonio xx
Utilidades por distribuir xx
Utilidades del ejercicio xx
Valorizaciones xx Deba liquidarse dentro del periodo de doce meses desde la fecha del balance.

La entidad no tenga el derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante, al
Total otros activos XXX Total patrimonio XXX menos, los doce meses siguientes a la fecha del balance. Todos los demás pasivos se clasificarán
como no corrientes.
Total activo XXX Total pasivo y patrimonio XXX

Se espere realizar o se pretenda vender o consumir en el transcurso del ciclo normal de la
explotación de la entidad.
En el balance se incluirán como mínimo las siguientes partidas: Propiedad planta y equipo, inversiones inmobiliari-
as, intangibles, activos financieros, inversiones bajo método de participación, activos biológicos, existencias, deu-
dores, efectivo y medios equivalentes, acreedores comerciales, provisiones, pasivos financieros, pasivos y activos
por impuestos corrientes, pasivos y activos por impuestos diferidos, intereses minoritarios (presentados dentro del
patrimonio), capital emitido y reservas.

Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación. Estado de resultados

Existen dos formas de presentación del estado de resultados, una basada en la naturaleza de los egresos y otra
basada en la función que cumplan dentro de la entidad, dependiendo de cuál proporcione una información que sea
Se espere realizar dentro del periodo de los doce meses posteriores a la fecha del balance.
fiable y más relevante. Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la naturaleza de los gastos es el
siguiente:
Se trate de efectivo u otro medio equivalente al efectivo, cuya utilización no esté restringida, para
ser intercambiado o usado para cancelar un pasivo, al menos dentro de los doce meses siguientes
a la fecha del balance. Todos los demás activos se clasificarán como no corrientes.
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En el estado de resultados se deben incluir como mínimo las siguientes partidas: ingresos, resultado de operación,
Ingresos ordinarios $ gastos financieros, participación en resultados de empresas vinculadas bajo método de participación, impuesto de
renta, resultados minoritarios y el resultado del ejercicio.
Otros ingresos $
Variación de las existencias de productos Terminados y en curso ($) Estado de cambios en el patrimonio
Consumos de materias primas y materiales Secundarios ($) Este informe se presenta de dos formas:
Gastos por retribuciones a los empleados ($) Un formato por columnas donde se concilien los saldos iniciales y finales de cada partida del patrimonio neto.
Gastos por amortización ($)
Otros gastos de Explotación ($) Presentar un estado de cambios en el patrimonio neto que contenga únicamente las partidas de resultado del ejerci-
Total gastos ($) cio, ingresos y gastos reconocidos directamente en el patrimonio, ingresos y gastos atribuido a los tenedores de
Resultado del ejercicio $ instrumentos de patrimonio neto de la dominante y a los intereses minoritarios.

Notas a los estados financieros

Un ejemplo de clasificación utilizando el método de la función de los gastos es el siguiente:
Se deben revelar las bases usadas para elaborar los estados financieros, las políticas contables, las bases de
medición y reconocimiento de los hechos económicos, los juicios efectuados por la gerencia para las estimaciones
y aplicación de las políticas contables, el domicilio, la forma legal de la empresa, la dirección, la descripción de las
operaciones y supuestos sobre el futuro e incertidumbre que puedan generar riesgos o potenciales ajustes a los
estados financieros.

Ingresos Ordinarios $
Costo de Ventas

Resultado Bruto
($)

($)
Referencias bibliográficas
Legis. (2013). Régimen Contable Colombiano. Bogotá, Colombia: Legis S.A.
Otros Ingresos $
Gastos de Distribución ($) Gujardo, C (2008) Contabilidad financiera (Quinta edición) México, D.F.
Gasto de Administración ($)
Otros Gastos ($) Ministerio de Hacienda. (2013). Naturaleza de los estados financieros. Consultado el 12 de noviembre de 2013, en
http://www.fen.com.co/237

Resultado del Ejercicio $ Ortiz, H. (2006). Análisis Financiero Aplicado. (Catorceava Edición). Bogotá, Colombia: Universidad Externado de
Colombia.
 26 27

PUC. (2013). Sección I: de los estados financieros. Consultado el 12 de noviembre de 2013, en

http://puc.com.co/normatividad/decreto-2649-1993/estados-financieros

Universidad Libre de Colombia. (2009). Gerencia y gestión - El control financiero. Consultado el 13 de noviembre
de 2013, en http://www.unilibre.edu.co/CienciasEconomicas/Webcontaduria/estudie/Gerencia/cap 68.htm
Control del documento
Sectorial Portal financiero, económico y empresarial consultado el 5 de marzo del 2013 ttps://www.sectorial.co/ar- Nombre del documento: Material de formación: La empresa.
ticulos-especiales/item/50664-contenido-y-estructura-de-los-estados-financieros-bajo-normas-internaciona-
les-de-contabilidad Superintendencia de Industria y Comercio. (Sin fecha). Decreto 2649 de 1993. Consulta-
do el 2 de septiembre de 2016, en http://www.sic.gov.co/drupal/sites/default/files/normatividad/Dec2649_19- Nombre del programa de formación: Contabilidad en las Organizaciones.
93.pdf
Versión: 1

Nombre Cargo Fecha

Experto temático asignado al Equipo de 2 de agosto

Germán Rodolfo Adecuación Gráfica y Didáctica de Recursos
Elaboró Rodríguez Pulido de 2016
Educativos - SENA Regional Risaralda

Primera Asesora pedagógica del Equipo de

Diana Clemencia Adecuación Gráfica y Didáctica de Recursos 4 de agosto
revisión Sánchez Giraldo de 2016
Educativos - SENA Regional Risaralda

Segunda Sandra Milena Guionista del del Equipo de Adecuación

revisión Gráfica y Didáctica de Recursos Educativos - 16 de agosto
Henao Melchor de 2016
SENA Regional Risaralda

Andrés Felipe Líder del del Equipo de Adecuación Gráfica y 17 de agosto

Aprobó Didáctica de Recursos Educativos - SENA Re- de 2016
Valencia Pimienta
gional Risaralda
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EN LAS
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ORGANIZACIONES
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