Irpf Acabado Se Trata de Unos Apuntes Donde Esta Explicado de Forma Extensa Todo El Irpf

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IRPF Acabado - SE TRATA DE UNOS APUNTES DONDE

ESTÁ EXPLICADO DE FORMA EXTENSA TODO EL IRPF
Derecho Financiero y Tributario II (Universitat de València)
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IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONA FÍSICAS
FUENTES NORMATIVAS.
LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

PERSONAS FÍSICAS (EN ADELANTE, LIR)
REAL DECRETO 439/2007, DE 30 DE MARZO, POR EL QUE SE APRUEBA EL
REGLAMENTO DEL IRPF (EN ADELANTE RIR)
LEYES AUTONÓMICAS (Ley 13/1997) CV
NATURALEZA Y OBJETO DEL IRPF (Arts. 1 y 2 LIR)
¿QUE ES EL IRPF? El IRPF es un impuesto estatal, de carácter personal y directo que grava la
renta de las personas físicas, atendiendo a la naturaleza o fuente de las rentas y a las
circunstancias personales y familiares del sujeto pasivo, inspirado en el principio de progresividad
y cuya regulación comparten, parcialmente, el Estado y las Comunidades Autónomas.
 DIRECTO: graba la renta
 PERSONAL: el más importante porque no se piensa en el hecho imponible sin la persona.
 SUBJETIVO: Tiene en cuenta las circunstancias del contribuyente para atribuirle la carga,
personales y familiares.
 PERIÓDICO: obtención de renta por el contribuyente es algo qe se produce de forma
continuada en el tiempo. periodos impositivos cortos
 ¿PROGRESIVO?: escala progresiva, media progresividad, la única parte de la renta que
soporta la progresividad tiene que ver con el esfuerzo. renta que no provienen del esfuerzo,
solo titularidad, no tributan tanto, al 26%. se debe al temor al que se deslocalice las
inversiones.
 CEDIDO: es decir es un impuesto estatal cedido a las comunidades autónomas. En cada
CCAA se tiene la potestad para regular el pago del impuesto así como establecer
reducciones diferentes.
El IRPF tiene por objeto la renta del contribuyente que reside en territorio español, entendida
como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales, así como las rentas
que les sean imputables, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera
que sea la residencia del pagador.
Artículo 1. Naturaleza del Impuesto.

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas es un tributo de carácter personal y directo
que grava, según los principios de igualdad, generalidad y progresividad, la renta de las personas
físicas de acuerdo con su naturaleza y sus circunstancias personales y familiares.
Artículo 2. Objeto del Impuesto.
Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida como la totalidad de
sus rendimientos, ganancias y pérdidas patrimoniales y las imputaciones de renta que se
establezcan por la ley, con independencia del lugar donde se hubiesen producido y cualquiera
que sea la residencia del pagador.

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ÁMBITO DE APLICACIÓN
EN PRINCIPIO, SE APLICA EN TODO EL TERRITORIO DEL ESTADO (Art. 4 LIR) — NO

OBSTANTE:
 IMPUESTO CEDIDO PARCIALMENTE A LAS C.C.A.A. DE RÉGIMEN COMÚN (ART. 3
LIR).50 CCAA y 50 estado. la mitad cedido.
 ES UN TRIBUTO CONCERTADO DE NORMATIVA AUTÓNOMA EN NAVARRA Y PAÍS
VASCO. Regímenes forales.
 LA LIR SE APLICA SIN PERJUICIO DE LO PREVISTO EN LOS TRATADOS Y
CONVENIOS INTERNACIONALES (ART. 5 LIR).
Artículo 4. Ámbito de aplicación.

1. El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se aplicará en todo el territorio español.
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entenderá sin perjuicio de los regímenes tributarios forales
de concierto y convenio económico en vigor, respectivamente, en los Territorios Históricos del País
Vasco y en la Comunidad Foral de Navarra. 3. En Canarias, Ceuta y Melilla se tendrán en cuenta
las especialidades previstas en su normativa específica y en esta Ley.
Artículo 5. Tratados y Convenios.

Lo establecido en esta Ley se entenderá sin perjuicio de lo dispuesto en los tratados y convenios
internacionales que hayan pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad con
el artículo 96 de la Constitución Española.
HECHO IMPONIBLERENTA
HECHO IMPONIBLE (ART. 6 LIRPF): OBTENCIÓN DE RENTA POR EL CONTRIBUYENTE

DURANTE UN DETERMINADO PERÍODO IMPOSITIVO.
Artículo 6. Hecho imponible.Constituye el hecho imponible la obtención de renta por el
contribuyente. Componen la renta del contribuyente:
 Los rendimientos del trabajo.
 Los rendimientos del capital.
 Los rendimientos de las actividades económicas.
 Las ganancias y pérdidas patrimoniales.
 Las imputaciones de renta que se establezcan por ley.
A efectos de la determinación de la base imponible y del cálculo del Impuesto, la renta se
clasificará en general y del ahorro.
No estará sujeta a este impuesto la renta que se encuentre sujeta al Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones.
Se presumirán retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o
servicios susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
¿COMO PUEDE SER LA RENTA? La renta puede ser dineraria o en especie. En cuanto a la
renta en especie se refiere a aquellos casos en los se entregan bienes a un precio menor del
mercado y esa diferencia entre el valor del bien y el valor que te ofrece la empresa es lo que se
asume como una retribución en especie, ejemplo cuando te regalan una televisión. Otro ejemplo
podría ser cuando una la empresa para la que yo trabajo vende comida y a mí me la vende más

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económica porque trabajo para ellos. SI ME DAN DINERO PARA ALQUILAR UN PISO NO ES
EN ESPECIE SINO EN DINERO
¿QUE SON LAS RENTAS PRESUNTAS?
Es lo que ocurre con las prestaciones de bienes, derechos o servicios susceptibles de generar
rendimientos del trabajo o del capital. El legislador presume que estas prestaciones son
retribuidas, de forma que, salvo prueba en contrario , el contribuyente que haya realizado un
trabajo para otra persona, le haya prestado un servicio o le haya cedido determinados bienes,
deberá computar como renta la cantidad que proceda en aplicación de los criterios que marca el
propio legislador. Estamos ante una presunción iuris tantum que, por tanto, admite prueba en
contrario , mediante la que el contribuyente afectado podrá probar la gratuidad de la operación.
Art. 6.5 LIR (presunción de onerosidad)Nadie hace nada gratuitamente6.5. Se presumirán

retribuidas, salvo prueba en contrario, las prestaciones de bienes, derechos o servicios
susceptibles de generar rendimientos del trabajo o del capital.
¿QUE SON LAS RENTAS IMPUTADAS?
Se trata de rentas que no se han percibido efectivamente, pero que el legislador, mediante una
auténtica fictio iuris , reputa como obtenidas. Cuatro son los supuestos previstos: rentas
inmobiliarias (art. 85 Ley), rentas en régimen de transparencia fiscal internacional (art. 91 Ley),
rentas por la cesión de derechos de imagen (art. 92 Ley) y rentas imputadas a los socios o
partícipes de instituciones de inversión colectiva constituidas en países o territorios considerados
como paraísos fiscales (art. 95 Ley).
Ejemplo: titularidad de bienes inmuebles que no están arrendados, y el legislador piensa que eso
genera una renta al año.
RENTAS NO SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
No sujeción al impuesto de sucesiones y donaciones sino al impuesto sobre la renta:

 Los premios obtenidos en juegos autorizados.
 Los demás premios y las indemnizaciones exoneradas del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas.
 Las subvenciones, becas, premios, primas, gratificaciones y auxilios que se concedan por
Entidades públicas o privadas con fines benéficos, docentes, culturales, deportivos o de
acción social.
 Las cantidades, prestaciones o utilidades entregadas por corporaciones, asociaciones,
fundaciones, sociedades, empresas y demás entidades a sus trabajadores, empleados y
asalariados cuando deriven directa o indirectamente de un contrato de trabajo, aunque se
satisfagan a través de un seguro concertado por aquéllas.
 Las cantidades que en concepto de prestaciones se perciban por los beneficiarios de
Planes y Fondos de Pensiones o de sus sistemas alternativos, siempre que esté
dispuesto que estas prestaciones se integren en la base imponible del Impuesto sobre la
Renta del perceptor.
 Las cantidades percibidas por un acreedor, en cuanto beneficiario de un contrato de seguro
sobre la vida celebrado con el objeto de garantizar el pago de una deuda anterior, siempre
que resulten debidamente probadas estas circunstancias.
¿DE QUE SE COMPONE LA RENTA? La renta del contribuyente se compone de:

 Rendimiento del trabajo
 Rendimientos del capital: en función del carácter inmobiliario o mobiliario
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 Rendimientos de actividades económicas: las personas físicas como empresarios o

profesiones
 Ganancias y pérdidas patrimoniales: se pone de manifiesto cuando yo aumento mi
patrimonio, yo compro o vendo y eso produce ganancias o pérdidas
 Imputación de renta que se establezca por la ley (atribuidas e imputadas)
RENTAS EXENTAS
1.INDEMNIZACIONES Y PRESTACIONES EXENTAS
PRESTACIONES POR ACTOS DE TERRORISMO (ART. 7.a).

ART: 7.a: Estarán exentas las siguientes rentas: Las prestaciones públicas extraordinarias por
actos de terrorismo y las pensiones derivadas de medallas y condecoraciones concedidas por
actos de terrorismo.
AYUDAS POR VIH (ART. 7.B) Y HEPATITIS C (ART. 7.S).

 AYUDAS POR VIH. Requisito objetivo: ayudas de cualquier clase percibidas por los
afectados por el VIH reguladas en el RDLey 9/1993, de 28 de mayo. Ámbito subjetivo:
enfermos y familiares (por fallecimiento de la persona afectada).
 AYUDAS POR HEPATITIS C: contraída como consecuencia de haber recibido tratamiento
en el ámbito del sistema sanitario público (art. 2 Ley 14/2002).
Las ayudas de cualquier clase percibidas por los afectados por el virus de inmunodeficiencia
humana
LESIONES O MUTILACIONES CON OCASIÓN O COMO CONSECUENCIA DE LA GUERRA

CIVIL 1936/1939 (art. 7.c.) Requisitos: pensiones por lesiones o mutilaciones
INDEMNIZACIONES POR RESPONSABILIDAD CIVIL POR DAÑOS PERSONALES (art. 7.d).

POR RESPONSABILIDAD CIVIL: Indemnizaciones por daños personales en la cuantía legal (Ley
35/2015, de 22 de septiembre, de reforma del sistema para la valoración de los daños y perjuicios
causados a las personas en accidentes de circulación) o judicialmente reconocida (no sólo por
sentencia, basta que exista intervención judicial: cualquier acto que ponga fin a procedimiento
judicial – conciliación, allanamiento, transacción judicial, renuncia, desistimiento). Cantidades
pagadas por un tercero o por la compañía aseguradora que cubre su responsabilidad civil
Cuando un sujeto ocasiona daños de carácter personal, está obligado a indemnizarlo, este
cobro estará exento de tributar en el IRPF, solo en la cuantía legal reconocida.
Que son daños personales: oposición a los daños materiales que no están amparados en la
exención, se producen en las cosas.
El legislador no ha querido que todo esté exento, solo hasta un límite, si hay intervención judicial
en la cuantificación de la indemnización, la totalidad de la indemnización estará exenta, en el seno
de un proceso, no se refiere que sea obligado que recaiga sentencia, da igual que sea en la fase
de conciliación, debe de haber intervenido el juez pero no es necesario que recaiga sentencia.
Qué ocurre si se ha fiado la cuantía extrajudicialmente: la cuantía que estará exenta será la que
se establezca legalmente.
¿Y siempre hay una cuantía legalmente establecida? No siempre. Diferenciar el ámbito del
tráfico de vehículos del resto de ámbitos. Hay una acción específica para los daños en tráfico y
hay un baremo en el que se establece en función del tipo del daño la cuantía de la indemnización.

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Si que existe una fijación legal del derecho a la indemnización. Pero fuera de ese ámbito no
tenemos esa fijación legal.
En defecto de regulación expresa, no hay exención porque el legislador no establece la cuantía
de la indemnización que tiene derecho una persona.
POR SEGURO DE ACCIDENTES: Indemnizaciones por daños personales derivadas de seguros
de accidente (contratado por quien sufre el daño), salvo si las primas redujeron la base imponible
o fueron deducidas como gasto según art. 30. Límite: exentas en la cuantía derivada del sistema
de valoración de daños en accidentes de circulación (fijadas por Res. DGSyFP).,
RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO: También exentas las indemnizaciones por

daños físicos o psíquicos a personas, satisfechas por las AAPP, como consecuencia de
funcionamiento de los servicios públicos, establecidas de acuerdo con procedimientos previstos
en el RD 429/1993 (art. 7.q LIR).
INDEMNIZACIONES CESE O DESPIDO (ART. 7.E)

 Que se abone con motivo de cese o despido del trabajador. HASTA LA CUANTIA FIJADA
CON CARÁCTER OBLIGATORIO EN LA NORMATIVATA LABORAL. Será normativa laboral, el
ET, la normativa que lo desarrolla y la relativa a la ejecución de sentencia.
 Que la desvinculación sea efectiva: se presume que no es así si el trabajador vuelve a
prestar servicios a la misma empresa u otra vinculada en el plazo de 3 años posteriores al despido
(art. 1 RIR). Si en ese plazo es contratado por la empresa pierde la exención. Que la
indemnización sea obligatoria según ET, su normativa de desarrollo o, en su caso, la normativa
de ejecución de sentencias.
 No estarán exentas las cantidades que, en virtud de convenio, pacto o contrato, excedan
de la cuantía obligatoria. No se considerar como cuantía obligatoria establecida en pacto,
convenio, contrato, cuando exceda de la cuantía obligatoria.Ejemplo 1
PRESTACIONES POR INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA O GRAN INVALIDEZ

(ART. 7.F). Requisitos:
 Reconocidas por la Seguridad Social o entidades que la sustituyan
 Sólo cubre la incapacidad permanente absoluto o la gran invalidez, no :incapacidad
 temporal
 La exención se extiende a prestaciones por idénticas contingencias percibidas por
profesionales no integrados en régimen especial de autónomos (RETA) abonadas por MPS
Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la Seguridad Social o por las entidades que la
sustituyan como consecuencia de incapacidad permanente absoluta o gran invalidez.
PRESTACIONES POR INUTILIDAD O INCAPACIDAD PERMANENTE DEL RÉGIMEN DE

CLASES PASIVAS (ART. 7.G)
Requisito: la lesión o enfermedad causante debe inhabilitar al perceptor para toda profesión u
oficio (como en IPA). (STC 134/1996)
Las pensiones por inutilidad o incapacidad permanente del régimen de clases pasivas, siempre
que la lesión o enfermedad que hubiera sido causa de aquéllas inhabilitara por completo al
perceptor de la pensión para toda profesión u oficio.

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2.PRESTACIONES FAMILIARES EXENTAS
PRESTACIONES POR HIJOS (art. 7.h)

 Por hijo a cargo reguladas en cap. IX, tit. II del TRLGSS. PARA COORDINAR
SITUACIONES DE NECESIDAD: Demás prestaciones públicas por nacimiento, parto
múltiple, adopción e hijos a cargo.
 Pensiones y haberes pasivos de orfandad percibidos de regímenes públicos de la SS y
clase pasivas. Demás prestaciones públicas por situación de orfandad.
 Prestaciones públicas por maternidad percibidas de CCAA o EELL.
Igualmente estarán exentas las demás prestaciones públicas por nacimiento, parto o adopción
múltiple, adopción, hijos a cargo y orfandad. También estarán exentas las prestaciones públicas
por maternidad percibidas de las Comunidades Autónomas o entidades locales.
PRESTACIONES POR ACOGIMIENTO FAMILIAR (art.7.i)

 Requisito: percibidas de instituciones públicas.
 Supuestos: acogimiento de menores o acogimiento de personas con minusvalía o
acogimiento de personas mayores de 65 años
AYUDAS A DISCAPACITADOS Y MAYORES (art. 7.i) Requisitos:

 Otorgadas por instituciones públicas.
 Para financiar estancia en residencias o centros de día.
 Perceptores: personas con grado de minusvalía igual o superior al 65% o mayores de
sesenta y cinco días.
 El resto de sus rentas no puede exceder del doble del SMI.
ANUALIDADES POR ALIMENTOS PERCIBIDAS DE LOS PADRES (art. 7.k)

 Sólo anualidades por alimentos percibidas de padres a hijos.
 Siempre que se haya fijado judicialmente. El resto de supuestos en los que también se
cobra alimentos no estarán exentos.
 Si no hay exención tributara como rendimiento personal.
 El perceptor es el hijo, el alimentista, el pagador no percibe ninguna renta, se la gasta,
tendrá derecho a reducir su base imponible?: art 55: los que pagan alimentos tendrán
derecho a practicar la reducción de la BI si los alimentos no están exentos, es decir todos
menos los padres porque esos ya están exentos.
PRESTACIONES POR ENTIERRO O SEPELIO (art. 7.r).
LÍMITE: IMPORTE DE LOS GASTOS INCURRIDOS (a las cantidades que excedan se les aplica
reducción de 40% -rendimiento irregular-art. 10.1.d) RIR).
3.EXENCIONES CON FINES DE FOMENTO
PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS O CIENTÍFICOS RELEVANTES (art. 7.l) LIRPF y 3

RIRPF y 11.g) RIR).
BECAS AL ESTUDIO Y LA INVESTIGACIÓN (art. 7.j) LIR y 2 RIR, ART. 27 CE –derecho a la

educación-)
 Becas públicas o concedidas por entidades sin ánimo de lucro en régimen especial de la
Ley 49/2002.
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 Para estudios en todos los niveles y grados del sistema educativo (estudios reglados,
incluyéndose Licenciatura y doctorado)
 Para investigación: becarios de investigación (RD 1326/2003) y becas de investigación a
funcionarios y personal de las AAPP y P.D.I de las Universidades.
 Están exentas todas la becas públicas, y las privadas solo las concedidas por entidades sin
ánimo de lucro y entidades bancarias sin ánimo de lucro, siempre y cuando se destinen a
estudios o investigación. Art 2 del reglamento. Hay un límite de cuantía
AYUDAS A DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL (art. 7.m) LIR y 4 RIR)

 Ayudas económicas de formación y tecnificación deportiva.
 A deportistas de alto nivel.
 Financiadas por ADO, COE o CPE.
 Ajustadas a programas de preparación establecidos por el CSD con las Federaciones
Deportivas Españolas o el COE.
 Límite de la cuantía exenta: 60.100 € (dudosa legalidad) porque cualquier limite debería de
estar en la ley y no en el reglamento.
PRESTACIONES POR DESEMPLEO EN MODALIDAD DE PAGO ÚNICO (art. 7.n).
 Modalidad de prestación establecida en rd 1044/1985. constituir una empresa, o autónomo.

obligación de mantener la empresa durante 5 años.
 Aplicar la cantidad percibida a finalidades y casos previstos en RD
 Límite cuantía exenta: 15.500 €. No hay límite si el perceptor es discapacitado y se convierte
en autónomo.
 Mantenimiento durante cinco años de participación
 Trabajo asociado o de la actividad en caso de trabajador autónomo.
GRATIFICACIONES PARTICIPACIÓN EN MISIONES INTERNACIONALES (Art. 7.o).
4) EXENCIONES POR RAZONES DE TÉCNICA TRIBUTARIA
PREMIOS DE LOTERÍAS Y APUESTAS (art. 7.ñ)

 Sólo de loterías y apuestas organizadas por olae, ccaa, cre y once.
 Exento el premio, no sus rendimientos futuros o ganancias patrimoniales no justificadas
(39 LIR)
 El tipo del 20% de loterías solo se aplica a esos premios, y el pagador practica una
retención del premio, solo se retiene el 20 que es el tipo de gravamen que tiene que
soportar.
 Lo que excede de 2500€ tributara, menos de 2500 no tributa, están exentos, y a partir de
ahí tributa al 20%. Cuantía liquida = Cuantía bruta – retención.
RT POR TRABAJOS EN EL EXTRANJERO (art. 7.p) LIR y 6 RIR).
 Trabajos efectivamente realizados en el extranjero.

 Realizados para empresa o entidad no residente o para ep radicado en el extranjero.
 Que en el territorio de realización se aplique impuesto idéntico o análogo y no sea un
paraíso fiscal.
 Límite anual máximo: 60.100 € ¿cuántos días? 6rir
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 Incompatible con régimen de excesos del art. 9.a.3.b) rirpf para trabajadores destinados en
el extranjero: opción entre ambos.
 Finalidad: corregir doble imposición.
INSTRUMENTOS DE COBERTURA DE INCREMENTO DEL TIPO DE INTERÉS VARIABLE EN

PRÉSTAMOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA HABITUAL (art. 7.t)
5. OTRAS EXENCIONES.
 Artículo 33.4 LIR: donaciones a entidades sin ánimo de lucro (art. 68.3),
ganancias obtenidas por mayores 65 años por transmisión vivienda habitual
a cambio de constitución de renta y derivadas del pago de deudas tributarias
mediante bienes del PHE. Donaciones en especie. Ley 49/2002.
 Artículo 38. Reinversión ganancia por transmisión vivienda habitual. Lo que
ha obtenido en la renta, lo invierte comprando otra vivienda antes de 2 años.
 Exención de ganancias patrimoniales puestas de manifiesto en aportaciones
no dinerarias a patrimonios protegidos.
 Disp Ad. 4ª. Rentas forestales según planes técnicos de gestión forestal.
 Disp Ad 5ª. Indemnizaciones y ayudas por realización de actividades
agropecuarias.
 Las indemnizaciones previstas en la legislación del Estado y de las
Comunidades Autónomas para compensar la privación de libertad en
establecimientos penitenciarios como consecuencia de los supuestos
contemplados en la Ley 46/1977, de 15 de octubre, de Amnistía. Los que
estuvieron encerraos por equivocación.
 Las rentas que se pongan de manifiesto en el momento de la constitución de
rentas vitalicias aseguradas resultantes de los planes individuales de ahorro
sistemático a que se refiere la disposición adicional tercera de esta Ley.
 Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en

forma de renta por las personas con discapacidad correspondientes a las
aportaciones a las que se refiere el artículo 53 de esta Ley, así como los
rendimientos del trabajo derivados de las aportaciones a patrimonios
protegidos a que se refiere la disposición adicional decimoctava de esta Ley,
hasta un importe máximo anual conjunto de 22.144,08 € -tres veces el
indicador público de renta de efectos múltiples (IPREM)-.
 Las prestaciones económicas públicas vinculadas al servicio, para cuidados
en el entorno familiar y de asistencia personalizada que se derivan de la Ley
de promoción de la autonomía personal y atención a las personas en situación
de dependencia.

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CONTRIBUYENTES(ART 8 Y 9)
¿QUIEN ES CONTRIBUYENTE? Es contribuyente del IRPF la persona física que tenga su

residencia habitual en España. Cuando permanece en España durante la mayor parte del periodo
impositivo, la mitad + 1= 183 días, pasara a tener la residencia y a ser contribuyente y tributara
por toda la renta que tenga con independencia que se genere en España o en otro sitio.
¿RESIDENCIA HABITUAL?
 Permanencia durante más de 183 días en territorio español en el transcurso de un año
natural.
o Las ausencias esporádicas se siguen considerando que eres residente en España
mientras que no adquiera la condición de residente en otro país no la pierde en
España. Depende de que pueda demostrar documentalmente que reside en otro
país, solicitando a las autoridades tributarías de allí, el certificado de permanencia,
en todos los países.
 núcleo principal o base de las actividades o intereses económicos, de forma directa o
indirecta, en España. Es la adm la que tiene que demostrar que el sujeto tiene el núcleo de
las actividades en España. La presencia física es más fácil de demostrar.
 PRESUNCIÓN: residencia en España del cónyuge no separado legalmente e hijos menores
que dependan del contribuyente. Si la familia continua siendo residente, se presumirá que
el pariente es contribuyente en España.
REGLAS ESPECIALES
 NACIONALES (Y FAMILIARES) RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR RAZÓN DE

CARGO, EMPLEO O FUNCIÓN PÚBLICA Ciudadanos nacionales que estén en el
extranjero también se consideraran como contribuyentes del IRPF: embajadas y
consulados. Art 9.
 NACIONALES QUE CAMBIAN RESIDENCIA A PARAÍSO FISCAL (DURANTE 1+4 AÑOS)
—
 OPCIÓN ENTRE IRPF O IRNR: normas anti paraíso. Si es nacional, solo se aplica a los
españoles, no perderá la nacionalidad. Art 8
 RESIDENTES EN OTRO ESTADO U.E. SI R.T. Y R.A.E. OBTENIDOS EN ESPAÑA >
75% RENTA TOTAL (ART. 46 TRLIRNR). No residentes UE pueden IRPF. Pueden optar
por triutar como si fuera residente en España. Principio de no discriminación.
 TRABAJADORES QUE ADQUIEREN RESIDENCIA EN ESPAÑA CON REQUISITOS
ARTÍCULOS 93 y ss LIR). Residentes pueden IRNR. (trabajadores desplazados).
Régimen Beckam: establecía que si alguien no hubiera sido residente en los 8 años
anteriores y venia a España tenía el derecho de seguir tributando como no residente, a
pesar de haber adquirido la residencia.
PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO Y CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL (ART 11-

14)
Relevancia del devengo: El devengo del impuesto es el día al que hay que referir la
concurrencia de determinadas circunstancias relevantes a efectos de cuantificar la deuda
por este impuesto: miembros de la unidad familiar y circunstancias que rigen la cuantificación
del impuesto.
o Regla general: Con carácter general, el período impositivo será el año natural , y el
devengo se producirá el 31 de diciembre (art. 12 Ley). Por ejemplo, si me caso el 30

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de Diciembre el 31 ya contaría como que somos dos y aunque ha sido al final del
año los datos son tomados en cuenta.
o Período corto: Excepcionalmente, el período impositivo será inferior al año natural
en el año en que se produzca el fallecimiento del contribuyente; período que
abarcará desde el 1 de enero hasta el día del fallecimiento, día en que se entenderá
también devengado el impuesto (art. 13 Ley).
CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS
 R.T Y R.C (EXIBILIDAD): Rendimientos del trabajo y del capital: se imputan al período en
que sean exigibles por su perceptor. Además, en el caso de recibir anticipos a cuenta por
la cesión de los derechos de autor que se devenguen a lo largo de varios años, el
contribuyente podrá optar por imputar dichos anticipos a medida que vayan devengándose
los derechos (art. 7.3 del Reglamento)
 R.A.E: Rendimientos de actividades económicas: rigen los criterios de imputación vigentes
en el Impuesto sobre Sociedades, impuesto en el que, con carácter general, se aplica el
criterio del devengo.
 G Y P: Ganancias y pérdidas patrimoniales: se imputan al período en que se produce la
alteración patrimonial determinante de la ganancia o pérdida patrimonial.
Ejemplo: operaciones a plazos o con precio aplazado. El contribuyente podrá optar por imputar
rentas proporcionalmente a medida que sean exigibles los cobros. Invierto 500.000 y obtengo
un beneficio de 100.000 en dos años, podré imputarme 50.0000 a cada año.
REGLAS ESPECIALES (ART. 14.2, 3 y 4 LIR):

 Rentas pendientes de resolución judicial en cuanto a determinación del derecho o cuantía.
 Rendimientos del trabajo pendientes de percepción.
 Prestación de desempleo en modalidad de pago único (sin perjuicio exención art. 7.n)
Operaciones a plazos o con precio aplazado.
 Diferencias positivas o negativos en cuentas representativas de saldos en divisas o moneda
extranjera.
 Ayudas públicas por defectos estructurales en vivienda habitual.
 Determinados contratos de seguro en los que el tomador asume el riesgo de la inversión.
 Ayudas públicas de planes estatales para acceso por primera vez a vivienda en propiedad
(pago único AEDE)
 Determinadas Ayudas públicas a titulares de bienes del PHE.
 Rentas pendientes de imputación en caso de pérdida de condición de contribuyente por
cambio de residencia
 Rentas pendientes de imputación en caso de fallecimiento.
INDIVIDUALIZACIÓN DE LA RENTA
Criterios que permiten atribuir a cada contribuyente la renta de que es titular: se entenderá que la
renta se obtiene por el contribuyente en función de origen o de la fuente, con intendencia del
régimen económico del matrimonio En un impuesto de carácter personal, el legislador debe
establecer criterios que permitan atribuir a cada contribuyente la renta de que es titular
 RT: el que haya generado el derecho de su percepción
 RC: quien sean titulares de los bienes que proviene el rendimiento
 RAE: quien ejerce la actividad de forma personal, habitual y directa, independientemente
de que sea el titular
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 G/P: a los titulares de los bienes de que provienen
RELEVANCIA: DETERMINACIÓN DEL TITULAR DE LA RENTA EN CASO DE UNIDAD

FAMILIAR (INDIVIDUALIZACIÓN DE RENTAS).
Criterios que son especialmente relevantes en el caso de que el contribuyente conviva con más
personas en el seno de una unidad familiar, en la que diversos miembros perciben rentas sujetas
al impuesto que, como consecuencia del régimen económico matrimonial, pueden civilmente ser
imputables no sólo a quien las obtiene, sino a los dos cónyuges –como ocurre, por ejemplo, con
numerosos rendimientos cuando rige el régimen de gananciales–.
 Como ya señaló el Tribunal Constitucional –STC 45/1989, de 20 de febrero–, la existencia
de una unidad familiar no puede impedir la personalización de las cargas tributarias
imputables a los distintos miembros de esa unidad, pues el IRPF es un impuesto personal
y no deja de serlo por la existencia de la unidad familiar.
TRIBUTACIÓN FAMILIAR
Composición de la unidad familiar (art 82)

 U.F. BIPARENTAL: integrada por: Los cónyuges no separados legalmente y, si los hubiere,
los hijos menores (excepto que vivan independientemente con el consentimiento de los
padres o los hijos mayores de edad sometidos a patria potestad prorrogada
o Las reducciones por hijos se producen hasta los 25 años aunque los mismo no
entran en la unidad familiar a partir de los 18 salvo por discapacitación.
 U.F. MONOPARENTAL: por separación legal o cuando no existiera vinculo matrimonial y
que esta integrada por el padre o la madre y, si los hubiere, los hijos anteriores.
o En la separación se permite la tributación del hijo con uno de los padres, pero solo
con uno y no pudiendo recudirse el 100% porque el hijo no esta siempre con el
mismo progenitor
 Nadie podrá formar parte de dos U.F al mismo tiempo
 La opción por la tributación conjunta deberá abarcar a la totalidad de los miembros de la
unidad familiar, si uno de ellos presenta la declaración individual los restantes deberán
utilizar el mismo régimen.
 Las rentas obtenidas por los miembros de la unidad familiar serán gravadas
acumuladamente
 Los miembros de la unidad familiar tienen una obligación conjunta y solidaria. Todos los
miembros de la unidad familiar quedarán conjunta y solidariamente sometidos al impuesto,
sin perjuicio del derecho a prorratear entre sí la deuda tributaria, según la parte de renta
sujeta que corresponda a cada uno de ellos
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LA BASE IMPONIBLE
¿QUE ES? Importe de la renta del contribuyente, expresión de su capacidad económica (art. 15.1
lir). La cuantía de los distintos componentes de la base imponible se determinarà con carácter
general por el método de estimación indirecta
DETERMINACIÓN CAPACIDAD ECONÓMICA SOMETIDA A GRAVAME(15 LIR)
La determinación de los rendimientos de actividades económicas se llevará a cabo en los términos
previstos en la Ley a través de los siguientes métodos:
 Estimación directa: que es la que se aplicará como regla general y que se utilizan unidades
físicas para su determinación
 Estimación objetiva: se utilizada para determinadas actividades económicas, en los términos
que el reglamento establezca. No se basa en datos reales sino que se utilizan unas
determinadas unidades físicas las cuales llevan atribuidas unos beneficios, es decir
entendemos que la base imponible de un bar se basa en los metros de barras, en el número
de mesas, en el número de camareros y con uno de esos datos se saca el resultado
 Estimación indirecta: es como sistema de calcula donde la administración acude cuando no
existen datos reales y se acude a datos ficticios, es decir, datos que indirectamente aplica
basados en estudios anteriores realizados.
RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

¿QUE SON RENDIMIENTO INTEGROS DEL TRABAJO PERSONAL? rendimientos íntegros del
trabajo personal son todas las contraprestaciones o utilidades, cualquiera que sea su
denominación o naturaleza, dineraria o en especie, que deriven, directa o indirectamente, del
trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de
actividades económicas
¿QUE LES CARACTERIZA?

 PROCEDEN DE LA REALIZACIÓN DE TRABAJOS PERSONALES QUE NO SE HAN
REALIZADO POR CUENTA PROPIA. Para que un rendimiento pueda calificarse como «del
trabajo» no importa tanto que el trabajo se haya realizado por cuenta ajena, con arreglo a
una fórmula contractual propia de la legislación laboral o administrativa, como que ese
trabajo no se haya realizado por cuenta propia .
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o De esta forma, la conceptuación adquiere un cierto carácter residual: rendimiento

derivado del trabajo, pero que no supone la asunción de los riesgos propia de los
trabajos que se prestan por cuenta propia. Pues, si así fuera, nos encontraremos
ante rendimientos de actividades económicas .
 Su carácter OMNICOMPRENSIVO: El legislador acuña con términos amplios la definición
de los rendimientos del trabajo, al referirse a «todas las contraprestaciones o utilidades,
cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que deriven
directa o indirectamente del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria...» .
o De ahí que quepa calificar como tales tanto los rendimientos directos –sueldo, paga
extraordinaria, gastos de representación, etc.–, como los indirectos –pensión por
jubilación, prestación por desempleo, etc.–; tanto los rendimientos dinerarios –
sueldo–, como las retribuciones en especie –utilización de vivienda gratuita, disfrute
de vehículos, etc.–.
RELACION ABIERTA:
o Sueldos y salarios
o Prestaciones por desempleo
o Remuneraciones en concepto de gastos de representación
o Dietas y asignaciones
o Aportaciones a planes de pensiones u otros sistemas (en un plan de pensiones
puede ocurrir que el promotor empresario aporte y el trabajador también y que ese
plan de pensiones, que este en su nombre u otro, se cobre cuando sucedan unas
contingencias y puede que el beneficiario sea el trabajador u otra persona, ejemplo:
el caso en el que se cobre por muerte. Lo que el empresario entrega a un trabajador
determinado si que es un rendimiento del trabajo personal para el participe
trabajador, es una retribución en especie sin obligación de ingreso a cuenta
Artículo 17. Rendimientos íntegros del trabajo.

1. Se considerarán rendimientos íntegros del trabajo todas las contraprestaciones o
utilidades, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie, que
deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y
no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.
EXENTOS, ART 9 RIRPF
Gastos de locomoción: son entendidos como los desplazamientos que hace el trabajadors
desdesu centro de trabajo hasta otro, por ejemplo, el abogado que va desde el despacho hasta
el juzgado. En principio unque aparezca no va a tributar solo lo hará cuando se produzca un
exceso. Ahora bien si se usan medios de transporte público no hay límite en otros casos si.
Cualquiera que sea el medio se deberá presentar factura o equivalente que lo justifique y el
máximo es 0,19€/km recorrido más gastos de peaje y aparcamiento que se justifiquen con su
debido ticket.
Gastos de manutención y estancias: son las cantidades abonadas por la empresa a los
empleados para compensar los gastos normales de manutención y estancia en restaurantes,
hoteles y demás establecimientos de hostelería siempre que devenguen en municipio distinto al
del lugar de trabajo habitual y de residencia del trabajador, no exceda el desplazamiento de 9
meses y la empresa acredite dia, lugar y motivo del desplazamiento.
Los gastos de estancia no tienen limite, pero requieren ser justificados para que estos sean
exentos. En cuantos a los gastos de manutención tiene límites en función si se ha producido
pernocta o no.
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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO- RELACION CERRADA
 Prestaciones de la seguridad social, mutualidades o planes de pensiones

 Planes de previsión social empresarial, panes de previsión de asegurados o
mutualidades de previsión social
 Rendimientos de car cursos, conferencias, coloquios, seminarios…
 Rendimientos de la elaboración de obras literarias, artísticas, científicas siempre que se
ceda el derecho a su explotación por tercero
 Rendimiento de los administradores y miembros de los consejos de administradores
 Pensiones compensatorias recibidas del cónyuge y anualidades por alimentos
 Las becas
 Las retribuciones percibidas por colaborar en actividades humanitarias
ESQUEMA DE CALCULO DEL RENDIMIENTO NETO DEL TRABAJO
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RIP: El rendimiento integro previo es el rendimiento bruto entendido el mismo como lo percibido
sin llevar a cabo ningún tipo de reducción.
Ingresos íntegros: bien pueden recibirse en retribuciones dinerarias, practicando retención
necesaria, o en retribuciones en especie, practicando ingresos a cuenta necesarios. Por tanto, el
empresario tendrá la obligación de retener o ingresar y el trabajador de soportar la retención o
soportar el coste del ingreso, así el trabajador adquiere un derecho de crédito frente a la
administración que podrá descontarse posteriormente.
VALORACIÓN DE RENTAS EN ESPECIE
La RETRIBUCIÓN INTEGRA BRUTA está formada por el valor del rendimiento en especie más
el importe del ingreso a cuenta ya que si solo tuviéramos en cuenta el valor del rendimiento, pero
no el ingreso no se le estaría repercutiendo al trabajador y por tanto lo estaría costeando el
empresario y el trabajador se beneficiaria de un derecho de crédito.
¿Quién debe soportar el coste del pago a cuenta y cómo se determinan tales retribuciones
en el caso de que el ingreso no se repercuta al trabajador? Así, aunque la obligación de
soportar el coste del ingreso a cuenta corresponda al trabajador –art. 26.4 Estatuto Trabajadores–
, debiéndose considerar nulo todo pacto en contrario (STS 22 de noviembre de 2005), si lo costea
el empresario, su importe incrementará la cuantía del ingreso a cuenta que recibe el trabajador.
La retribución en realidad tendrá dos componentes: la retribución y el coste del ingreso a cuenta.
Cuando tenemos una nómina yo tengo unas reducciones como la seguridad social y la retención.
Cuando es en especie, por ejemplo, una televisión, hay una cantidad que la empresa coge de mi
cuenta y me retiene para ir a ingresarlo, el problema es que con la televisión no puede pagar el
irpf. Esto podría pagarlo el trabajador porque se ha repercutido en él o la propia empresa porque
no lo ha repercutido, pero entonces el trabajador adquiere un derecho de crédito de ambas
maneras. En el caso de no repercusión es más beneficioso para el trabajador pues he obtenido la
tele y no he pagado el impuesto.
REGLAS ESPECIALES
 Vehículos:
o Se cede el uso
 Vehículo propiedad de la empresa para cosas personales: 20% del coste de
adquisición para la empresa + impuestos. El problema que cuando el coche
tiene cinco años ya se ha pagado un 100%, continua la duda de si seguiría
pagando ese 20%
 Vehículo de leasing o alquiler: 20% del valor de adquisición
o Se entrega el vehículo
 Vehículo nuevo: el coste de adquisición para el pagador, incluidos los tributos
que graven la operación
 Vehículo usado y entrega posterior: el coste de adquisición reducido en el uso
 Vivienda:
o Se cede el uso siendo propiedad de la empresa:
 Como regla general es el 10% del valor catastral salvo que ya se haya
revisado dicho valor (1. enero.1994) que entonces será un 5%. Si aun no tiene
valor catastral (viviendas nuevas) cogemos como referencia el 5% del 50%
del valor de compra
 Cogeremos los datos anteriores siempre que los mismos no >10%
rendimientos de trabajos personales
o Vivienda que no es propiedad de la empresa:
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 Coste para el pagador de la vivienda, incluidos tributos. Esta valoración no

puede ser inferior a la que se hubiera obtenido de aplicar la regla anterior
prevista.
RENDIMIENTO DE TRABAJO EN ESPECIE EXENTOS

 Entregas a empleados de productos a precios rebajados que se realicen en comedores de
empresa, cantinas o economatos de carácter social
 Bienes destinados a los servicios sociales o cultorales del personal empleados
 Gastos por seguros de enfermedad
 Prestación de determinados servicios de educación a los hijos de los empleados en centros
educativos autorizados
 Cantidades satisfechas por la empresa para el transporte colectivo de sus empleados entre
su lugar de residencia y centro de trabajo
 Entrega a los trabajadores de acciones o participaciones de la propia empresa o de otras
de grupo de sociedades
OTRAS RETRIBUCIONES EN ESPECIE

Por el coste que tiene para e pagador, incluidos los tributos que graven la operación, las siguientes:
Las primas o cuotas satisfechas en virtud de contrato de seguro u otro similar

Las cantidades destinadas a satisfacer gastos de estudios y manutención del contribuyente
o de otras personales ligadas al mismo por vinculo de parentesco, afinas hasta 4 grado
inclusive
 Las contribuciones satisfechas por los promotores de planes de pensiones
 Otros
REDUCCIONES APLICABLES AL RENDIMIENTO INTEGRO (ART 18)
Como regla general los Rendimiento Íntegros se computarán en tu totalidad salvo que les resulte
de aplicación alguno de los porcentajes de reducción.
 El 30% de reducción en el caso de rendimiento íntegros instintos de los previstos en esta
ley. Como la renta irregular entendida así porque se ha producido en un periodo superior a
los dos años o porque se ha obtenido de forma esporádica que hace que sea calificada
como notoriamente irregular en el tiempo, y se imputa en un único periodo impositivo
o Límite: la cuantía del rendimiento integro sobre la que se aplica la reducción del 30%
no podrá superar el importe de 300.00 euros anuales sino se integrará el 100% y no
el 70%.
GASTOS DEDUCIBLES
Tendrán la consideración de gastos deducibles exclusivamente los siguientes:
a) Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades generales obligatorias de funcionarios.
b) Las detracciones por derechos pasivos.
c) Las cotizaciones a los colegios de huérfanos o entidades similares.
d) Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales, cuando la colegiación tenga
carácter obligatorio, en la parte que corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y
con el límite que reglamentariamente se establezca.
e) Los gastos de defensa jurídica derivados directamente de litigios suscitados en la relación del
contribuyente con la persona de la que percibe los rendimientos, con el límite de 300 euros
anuales.
f) En concepto de otros gastos distintos de los anteriores 2.000 euros/año,
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• Movilidad Geográfica; tratándose de contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de

empleo que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su residencia habitual a
un nuevo municipio, en las condiciones que reglamentariamente se determinen, se
incrementará dicha cuantía, en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de
residencia y en el siguiente, en 2.000 euros anuales adicionales.
• Tratándose de personas con discapacidad que obtengan rendimientos del trabajo como
trabajadores activos, se incrementará dicha cuantía en 3.500 euros anuales.
• Dicho incremento será de 7.750 euros anuales, para las personas con discapacidad que
siendo trabajadores activos acrediten necesitar ayuda de terceras personas o movilidad
reducida, o un grado de discapacidad igual o superior al 65 por ciento.
OTRAS REDUCCIONES SOBRE EL RENDIMEINTO NETO
Los contribuyentes con rendimientos netos del trabajo inferiores a 14.450 euros siempre que no
tengan rentas, excluidas las exentas, distintas de las del trabajo superiores a 6.500 euros,
minorarán el rendimiento neto del trabajo en las siguientes cuantías:
a) Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o inferiores a 11.250 euros:
3.700 euros anuales.
b. Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo comprendidos entre 11.250 y 14.450
euros: 3.700 euros menos el resultado de multiplicar por 1,15625 la diferencia entre el
rendimiento del trabajo y 11.250 euros anuales.
Como consecuencia de la aplicación de la reducción prevista en este artículo, el saldo resultante
no podrá ser negativo
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL. ART 21
Los rendimientos de capital se caracterizan porque la producción de los mismos no supone una
extinción al contrario de lo que ocurre con las ganancias patrimoniales, así por ejemplo un
arrendamiento de inmueble no se extingue pues la fuente de producción no se agota mientras
que la venta de un inmueble si porque, aunque gane dinero en el momento cuando el dinero se
acabe no percibiré más y ya no tendré el inmueble.
¿QUE SON? Se considera rendimiento de capital todas las utilidades o contraprestaciones,

cualquiera su denominación o naturaleza, dinerarios o en especie, que provengan directa o
indirectamente de elementos patrimoniales, bienes, derechos; siempre y cuando la titularidad
corresponde al contribuyente y no se hallen afectados por la actividad económica realizada por el
mismo. (en ese caso se trataría de rendimiento de actividad económica)
Procede cuando es titular del bien inmueble o de derechos reales sobre el bien inmueble,
refiriéndose así al arrendamiento o al usufructo, es decir son rendimiento de capital inmobiliario
derivados de la constitución onerosa o la cesión de derechos ya constituidos. Así en el caso del
usufructo el nudo propietario obtiene rendimiento de capital inmobiliario al constituir el usufructo y
el usufructuario el bien si arrenda el bien también generaría rendimiento de capital inmobiliario.
Cuando el dominio esta desmembrado es el usufructuario quien imputará la renta
Artículo 21. Definición de rendimientos del capital.

1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros del capital la totalidad de las utilidades o
contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o en especie,
que provengan, directa o indirectamente, de elementos patrimoniales, bienes o derechos, cuya
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titularidad corresponda al contribuyente y no se hallen afectos a actividades económicas

realizadas por éste.
No obstante, las rentas derivadas de la transmisión de la titularidad de los elementos
patrimoniales, aun cuando exista un pacto de reserva de dominio, tributarán como ganancias o
pérdidas patrimoniales, salvo que por esta ley se califiquen como rendimientos del capital.
2. En todo caso, se incluirán como rendimientos del capital:
a) Los provenientes de los bienes inmuebles, tanto rústicos como urbanos, que no se hallen
afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
b) Los que provengan del capital mobiliario y, en general, de los restantes bienes o derechos
de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren afectos a actividades económicas
realizadas por éste.
CLASES DE RC
En función de la naturaleza del elemento patrimonial del que procedan la ley clasifica los
rendimiento de capital:
 Rendimiento de capital inmobiliario (art 22): que incluye los provenientes de bienes
inmuebles, tanto rústicos como urbanos, o de derechos reales que recaigan sobre los
mismos que no se hallen afectos a actividades económicas realizadas por el contribuyente.
SUPUESTOS ESPECIALES:
o INDEMNIZACIÓN POR RESOLUCIÓN CONTRATO ALQUILER
o ARRENDMIANEOT DE UN PISO AMUEBLADO
o
o ARRENDAMIENTONEGOCIO/ARRENDAMIENTO LOCAL
 Negocio: en funcionamiento incluye muchos elementos, seria rendimiento de
capital mobiliario
 Si arrendo un local seria rendimiento de capital inmobiliario
 Rendimiento de capital mobiliario (todo lo que no es inmobiliario es mobiliario ): que incluye
los que provengan de los restantes bienes y derechos de los que sea titular el contribuyente
y no se encuentren afectos a actividades económicas realizadas por éste.
IMPORTANTE: SI UN INMUEBLE ESTA AFECTO POR ACTIVIDAD ECONOMICA NO

PODRIAMOS CALIFICARLO COMO RENDIMIENTO DE CAPITAL NI INTEGRARLO COMO
RENDIMIENTO DE CAPITAL PUES SERIA ERRONEO.
Artículo 22. Rendimientos íntegros del capital inmobiliario.

1. Tendrán la consideración de rendimientos íntegros procedentes de la titularidad de bienes
inmuebles rústicos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos, todos los que se
deriven del arrendamiento o de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso o disfrute
sobre aquéllos, cualquiera que sea su denominación o naturaleza.
2. Se computará como rendimiento íntegro el importe que por todos los conceptos deba
satisfacer el adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario, incluido, en su caso, el
correspondiente a todos aquellos bienes cedidos con el inmueble y excluido el Impuesto sobre el
Valor Añadido o, en su caso, el Impuesto General Indirecto Canario.
NOTA:
Respecto de estas rentas se aplica la presunción de onerosidad, esto es, las prestaciones de
bienes que generan rendimiento de capital (inmobiliario o mobiliario) se presumen retribuidas
salvo prueba en contrario. Es el contribuyente al que incumbe desvirtuar la presunción “iuris
tantum”. Sino hay prueba de la ausencia de retribución, se acudirá al valor normal de mercado.
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Se entiende por tal: La contraprestación que se acordaría entre sujetos independientes//El

resultado de aplicar el tipo de interés legal del dinero que se halle en vigor el último día del período
impositivo para los préstamos y operaciones de captación o utilización de capitales ajenos.
OPERACIONES VINCULADAS: Cuando entre las partes que establecen una relación económica
medie por el contrario, entre ellas una relación de dominación o dependencia, las operaciones se
entienden realizadas –sin posibilidad de prueba en contra-por su valor normal en el mercado, con
arreglo a las normas del lS (Art. 18). Tiene que aplicar el valor del mercado en las operaciones
ATRIBUCIÓN DE LOS RENDIMIENTOS: ART.11

Se consideran obtenidos por quien sea titular de los elementos patrimoniales de que provengan
aquellos (inmuebles, valores, … ).
Por tanto, los rendimientos deben imputarse a su propietario o usufructuario. Correlativamente,
los gastos son deducibles por aquel al que se imputen los ingresos.
No obstante, en caso de matrimonios se siguen los criterios de la legislación civil.
Ejemplo. Esposa, casada en gananciales, usufructuaria por herencia de su padre de local
arrendado. La renta determina que contribuyente es el que debe tributar por ella. El problema está
en que en los gananciales hasta el arrendamiento de un bien privativo seria ganancial sin embargo
el legislador ha establecido que la renta no se atribuye al propietario de la misma sino al
propietario del bien de la produce y como en BI es privativo la fuente es privativa.
IMPUTACIÓN TEMPORAL
 Rendimientos de capital inmobiliario: Como regla general, los rendimientos del capital
inmobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse al período impositivo en
el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del momento en que se haya
producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
o No obstante, lo anterior, cuando no se hubiera satisfecho la totalidad o parte de una
renta por encontrarse pendiente de resolución judicial la determinación del derecho
a su percepción o su cuantía (no la mera falta de pago), los importes no satisfechos
se imputarán al período impositivo en que la sentencia judicial adquiera firmeza,
aunque no se hayan cobrado en dicho ejercicio. (Art. 14.2 a) Ley IRPF).
o El criterio de la exigibilidad: la percepción de la renta y el momento no es lo
importante. Aunque no hubiera cobrado si es exigible deberá de tributar por lo que
hubiera cobrado, aunque no lo haya cobrado, tributo por el importe que tengo
derecho a exigir
 Dinero plazo fijo: los intereses producidos por productos financieros o de
rentabilidad se van a devengar día a día, pero serán pagados cada cierto
tiempo. Si yo he realizado el plazo fijo el 1 de enero entiende que el 31 de
diciembre ya habré ganado ese ·% anula de intereses, sin embargo, debo
atenerme al contrato y observar cuando los mismo son exigibles para su pago
que es cuando los podré imputar.
 Rendimientos de capital mobiliario: Regla general. (Art. 14.1 a) Ley IRPF). Los
rendimientos del capital mobiliario, tanto los ingresos como los gastos, deben imputarse al
período impositivo en el que sean exigibles por su perceptor, con independencia del
momento en que se haya producido el cobro de los ingresos y el pago de los gastos.
RENTAS INMOBILIARIAS ESQUEMA

 Inmuebles arrendados: generan rendimiento de capital inmobiliario
 Inmuebles urbanos no arrendamos, no vivienda habitual del propietario, no terreno sin
edificar general imputación de rentas inmobiliarias
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 Inmuebles arrendamos a parientes hasta tercer grado: como minimo será el importe de
rendimiento neto
IMPUTACIÓN DE RENTAS INMOBILIARIAS
Las imputaciones de renta constituyen un régimen especial de tributación cuya finalidad última
consiste en lograr la plena identificación entre la base imponible y la capacidad económica del
contribuyente, asegurando con ello la máxima eficacia en la aplicación de la progresividad del
impuesto. La imputación de rentas inmobiliarias está condicionada a que los inmuebles de los
que dichas rentas presuntas derivan cumplan los siguientes requisitos:
 Que se trate de bienes inmuebles urbanos.
 Que se trate de inmuebles rústicos con construcciones que no resulten indispensables para
el desarrollo de explotaciones agrícolas, ganaderas o forestales, no afectos a actividades
económicas.
 Que no generen rendimientos del capital.
 Que no constituyan la vivienda habitual.
 Que no se trate de suelo no edificado, inmuebles en construcción ni de inmuebles que, por
razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
RENDIMIENTOS DEL CAPITAL INMOBILIARIO
RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO RENDIMIENTO ÍNTEGRO

El rendimiento neto de capital se determina por la diferencia entre los íntegros y los gastos
necesarios para su obtención.
 Importe íntegro que por todos los conceptos se perciba del adquirente, cesionario,
arrendatario o subarrendatario.
 Incluido, en su caso, el correspondiente a los bienes cedidos con el inmueble
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 Excluido el i.v.a. (o i.g.i.c.): los arrendamientos de locales de negocios están sujetos y no

exentos de i.v.a.(anexo)
RENDIMIENTOS CAPITAL INMOBILIARIO RENDIMIENTO NETO (GASTOS DEDUCIBLES)-

ART. 23.1
 GASTOS DEDUCIBLES: TODOS LOS NECESARIOS PARA LA OBTENCIÓN DEL
RENDIMIENTO ÍNTEGRO (ENUMERACIÓN EJEMPLIFICATIVA Y DESARROLLO EN
ARTS. 13 Y 14 RIR)
 AMORTIZACIONES: LA DEPRECIACIÓN QUE EXPRIMENTE EL BIEN COMO
CONSEQUENCIA DE SU AMORTIZACIÓN
GASTOS DEDUCIBLES (23 LIR Y 13 Y 14 RIR):

Los gastos deducibles, serán aquellos que se consideren necesarios para la obtención de los
ingresos, incluida la amortización de los inmuebles.
 NO serán gastos deducibles, los que tengan su origen en siniestros (inundaciones,
incendios),
 y en cuanto al límite del importe los gastos de intereses(FINANCIACION), y de
conservación y reparación, deducibles, éstos no pueden exceder conjuntamente para cada
bien de la cuantía de los rendimientos íntegros obtenidos, pudiendo deducir el exceso en
los 4 años siguientes.
1. Intereses y gastos de financiación. Intereses de capitales ajenos invertidos en la

adquisición o mejora del inmueble. (Intereses fraccionamiento pago impuesto adquisición,
Leasing de maquinaria arrendada con local, préstamo gastos de urbanización, gastos de
notario para la constitución del préstamo, no así el del avalista arrendador de un préstamo
cuando no hay nexo). NO PUEDEN GENERAR RENDIMIENTO NEGATIVO (Exceso en los
4 años posteriores)
2. Tributos y recargos no estatales, y las Tasas y recargos estatales siempre que, (IVA)
 Tengan incidencia sobre los rendimientos y bienes; ejemplo IBI, Tasa Residuos, tasa
sobre alumbrado, contribuciones especiales para obras urbanización.
 No tengan carácter sancionador.
3. Servicios Personales. Servicios de administración, guarda o vigilancia, portería,
jardinería, etc..
4. Gastos Jurídicos, defensa jurídica sobre los bienes, rendimientos o derechos dimanantes
de los mismos.
5. Saldos de Dudoso Cobro. Cuando queden suficientemente justificados, se entiende
justificada tal circunstancia:
 Cuando el deudor se halle en situación de concurso.
 Cuando entre el momento de la primera gestión de cobro realizada por el
contribuyente y el de la finalización del período impositivo hubiese transcurrido más
de seis meses, y no se hubiese producido una renovación de crédito.
Cuando un saldo dudoso fuese cobrado posteriormente a su deducción como gasto, se
computará como ingreso en el ejercicio en que se produzca dicho cobro.
6. Conservación y reparación. Tienen esta consideración: (limitados)
 Pintado, arreglo de instalaciones, esto es gastos con la finalidad de mantener el
inmueble en sus condiciones originales
 Gastos de sustitución de elementos; calefacción, ascensor, puertas de seguridad y
otros.
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 Instalación eléctrica, aluminosis.

 NO son deducibles, los de ampliación o mejora. Instalación de un elemento wue no
teni el inmueble y que es una mejora no es un gasto y no deduzco sino que
recuperare cuando ende al inmueble ya que le he dado un precio
 La indemnización del propietario al arrendatario. NO es gasto, si mejora, salvo los
intereses del préstamo para pagarla.
7. Primas de seguros (incendio, robo, hurto, etc….)
8. Cantidades devengadas por terceros en contraprestación directa o indirecta o como
consecuencia de servicios personales, tales como los de administración, vigilancia,
portería, cuidado de jardines, etc.
 Traslado el coste al arrendatario y este lo pago trayendo como problema que al
pagarlo supone una mayor percepción de ingresos íntegros y debe de notificarse
aunque el mismo sea un gasto deducible
9. Los ocasionados por la formalización del contrato de arrendamiento, subarriendo,
cesión o constitución del derecho y los de defensa de carácter jurídico relativos a los bienes,
derechos o rendimientos.
10. Las cantidades destinadas a servicios o suministros.
AMORTIZACION:
Amortizaciones. Son deducibles si responden a una depreciación efectiva, se aplica
exclusivamente en proporción al tiempo en que el bien esta arrendado. Bienes amortizables:
 Inmuebles. El porcentaje máximo de amortización a aplicar es el 3%, sobre el mayor de
estos dos valores:
o Coste de adquisición satisfecho
o Valor catastral sin incluir en el cómputo el del suelo.
 Bienes muebles cedidos con el inmueble. Se aplican las tablas
Si los rendimientos proceden de la titularidad de un derecho real que faculta para el uso o disfrute,
se pueden amortizar:
 Si el derecho tiene plazo de duración determinado, la amortización deducible es la
resultante de dividir su coste de adquisición entre el número de años de duración;
 Si es vitalicio, el resultado de aplicar el 3% al coste de adquisición.
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NOTA. El Importe anual de la amortización de los derechos o facultades de uso y disfrute no

puede exceder demás del rendimiento íntegro de cada derecho.
 Deducción= coste de adquisición/años determinados= X
 Vitalicio= 3% x coste de adquisición= X
 X no puede ser > rendimiento integro de cada derecho, X<RI
REDUCCIONES ARRENDAMIENTO DE VIVIENDA

En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento
neto positivo, (diferencia entre la totalidad de ingresos íntegros y los gastos necesarios), se
reducirá en un 60%.
La reducción es del 30% en los supuestos del artículo 15 y 16 del RIRPF(rendimiento sobre el que
se aplica no puede ser superior a 300.000euros)
 Importes obtenidos por el traspaso o cesión del contrato de arrendamiento de locales de
negocio
 Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por daños o
desperfectos en el inmueble
 Importe obtenido por la constitución o cesión de derechos de uso o disfrute de carácter
vitalicio.
La reducción se calcula sobre el saldo positivo del rendimiento neto, y se practica sobre el saldo
total del capital inmobiliario, con el límite de dicho saldo. No cabe sobre casa rural, vivienda de
temporada, vivienda persona jurídica, embajada, entidad sin ánimo de lucro.
RENDIMIENTOS CON PERÍODO DE GENERACIÓN SUPERIOR A DOS AÑOS U OBTENIDOS

DE FORMA NOTORIAMENTE IRREGULAR EN EL TIEMPO. NOVEDAD 2015 IMPUTACIÓN
EN UN SOLO EJERCICIO
Podrá efectuarse la reducción del 30 por 100 del rendimiento neto previo resultante en los
siguientes supuestos:
 Rendimientos netos cuyo período de generación sea superior a dos años. (cuando
el cociente resultante de dividir el número de años correspondiente al período de
generación, computados de fecha a fecha, entre el número de períodos impositivos de
fraccionamiento, sea superior a dos. Valido hasta 2014)
 Rendimientos netos obtenidos de forma notoriamente irregular en el tiempo. Tienen
esta consideración exclusivamente los siguientes
o -Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de arrendamiento de
locales de negocio.
o -Indemnizaciones percibidas del arrendatario, subarrendatario o cesionario por
daños o desperfectos en el inmueble. La cuantía del rendimiento neto a que se
refiere este apartado sobre la que se aplicará la citada reducción no podrá superar
el importe de 300.000 euros anuales.
RENDIMIENTO NETO EN CASO DE PARENTESCO

Cuando media relación de parentesco entre el arrendador (contribuyente) y la persona sobre la
que se cede el inmueble o se constituye el derecho real, bien sea el cónyuge o pariente hasta el
3º, por consanguineidad o por afinidad.(Art 24)
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RENDIMIENTOS DEL CAPITAL MOBILIARIO (RCM)

¿QUÉ ES? Tienen la consideración fiscal de rendimientos del capital mobiliario todas las
utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o
en especie, que provengan, directa o indirectamente, del capital mobiliario y, en general, de
bienes o derechos no clasificados como inmobiliarios, de los que sea titular el contribuyente y no
se hallen afectos a actividades económicas( realizadas por el mismo.
NO TIENEN CONSIDERACIÓN DE RCM: No tiene la consideración de rendimientos del capital

mobiliario
 La contraprestación obtenida por el contribuyente por el aplazamiento o fraccionamiento
del precio de las operaciones realizadas en el ámbito de su actividad económica habitual
(art.25.5 Ley).
o Para el acreedor que financia al cliente es rendimiento de actividad no de capital
 El que se obtenga en las transmisiones lucrativas, por causa de muerte del contribuyente,
derivado de los activos representativos de la captación y utilización de capitales ajenos (art.
25.6 Ley) .
o La plusvalía del muerto: cuando alguien fallece se trasmite su patrimonio y se
devengan ganancias patrimonial y rendimientos de capital mobiliario (activos
financieros); estos están exentos de tributar
 Los dividendos y participaciones en beneficios que procedan de beneficios obtenidos por
sociedades en períodos en que estaban en el régimen de sociedades patrimoniales.
o En una ampliación de capital los socios tienen preferencia a comprar frente a los
nuevos inversores, los socios reciben más participaciones, aunque estos no hayan
pagado nada
CLASIFICACION DE LOS RENDIMIENTO DE CAPITAL MOBILIARIO
SEGÚN SU FUENTE, SE CLASIFICAN EN 4 GRUPOS:

 Rendimientos obtenidos por la participación en los fondos propios de cualquier tipo de
entidad. Requiere la condición de socio, accionista, participe de sl
 Rendimientos obtenidos por la cesión a terceros de capitales propios.
 Rendimientos procedentes de operaciones de capitalización y de contratos de seguro de
vida o invalidez, excepto cuando deban tributar como rendimientos del trabajo. Cobro unas
indemnizaciones del contrato de segurovoy pagando primas al alcanzar una edad se
devenga el derecho a percibir una indemnización del cobro de las primas
 Otros rendimientos.
SEGUN SU INTEGRACION EN LA BASE IMPONINLE (ART.45 y 46 LIRPF):
 La base imponible del ahorro se compone de los siguientes rendimientos:
o Los derivados de la participación de fondos propios de entidades.
o Los derivados de la cesión a terceros de capitales propios.
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o Los derivados de seguros de vida o invalidez y operaciones de capitalización.

o Los procedentes de rentas vitalicias o temporales derivadas de la imposición de
capitales.
 En la base imponible general se incluyen, entre otros, los siguientes rendimientos:
o Los derivados de la propiedad intelectual e industrial.
o Los derivados del arrendamiento de bienes muebles, negocios o minas y
subarrendamientos y de la cesión del derecho a la explotación de la imagen
RENDIMIENTOS DE CAPITAL A INTEGRAR EN LA BASE DEL AHORRO
1. RENDIMIENTOS OBTENIDOS POR LA PARTICIPACIÓN EN FONDOS PROPIOS DE

CUALQUIER TIPO DE ENTIDAD (socios).
ART. 25.1 LIRPF. SUPUESTOS QUE COMPRENDE:
1º. Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de cualquier
tipo de entidad.
2º. Los rendimientos procedentes de cualquier clase de activos -excepto la entrega de acciones
liberadas (son GPP)- que, estatutariamente o por decisión de los órganos sociales, faculten para
participar en los beneficios, ventas, operaciones, ingresos o conceptos análogos de una entidad
por causa distinta de la remuneración del trabajo personal.
aquí hay una categoría muy ampliada porque el dividendo es un instituto jurídico muy definido
pero hay excepciones
3º. Los rendimientos que se deriven de la constitución o cesión de derechos o facultades de uso
o disfrute, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, sobre los valores o participaciones
que representen la participación en los fondos propios de la entidad (ejemplo: usufructo oneroso
de acciones)
La calificación del usufructo es una baja fórmula de financiación para los mercados.
4º. Cualquier otra utilidad, distinta de las anteriores, procedente de una entidad por la condición
de socio, accionista, asociado o partícipe.
familia incluida cualquier función derivada del propietario de la sociedad
5º. La distribución de la prima de emisión de acciones o participaciones. (SUPUESTO ESPECIAL
MODIFICADO EN El 2015).Cuando se correspondan con las reservas de beneficios, en caso de
exceso, son minoración del valor de la acción / participación.
Derecho a percibir los dividendos por los socios, aunque tarda unos meses entre la aprobación
del pago y el efectivo pago, ese derecho de crédito es susceptible de ser trasmitido en ese
momento o en otro
GASTOS DEDUCIBLES
Para la determinación del rendimiento neto del capital mobiliario podrán deducirse exclusivamente
los GASTOS de administración y depósito de las acciones o participaciones que representen la
participación en fondos propios de entidades, sin que resulte admisible la deducción de ningún
otro concepto de gasto.
No serán deducibles las cuantías que supongan la contraprestación de una gestión discrecional
e individualizada de carteras de inversión, en donde se produzca una disposición de las
inversiones efectuadas por cuenta de los titulares con arreglo a los mandatos conferidos por éstos
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2. RENDIMIENTOS DERIVADOS DE LA CESIÓN A TERCEROS DE CAPITALES PROPIOS

(préstamos).
ART. 25.2 LIRPF. SUPUESTOS QUE COMPRENDE: Tienen esta consideración las
contraprestaciones de todo tipo, cualquiera que sea su denominación o naturaleza, dinerarias o
en especie, como los intereses y cualquier otra forma de retribución pactada como remuneración
por tal cesión, así como las derivadas de la transmisión, reembolso, amortización, canje o
conversión de cualquier clase de activos representativos de la captación y utilización de capitales
ajenos;
a) Rdtos. Por la cesión de capitales propios a terceros:
 Intereses de cuentas en toda clase de instituciones financieras.

 Intereses, cupones y otros rendimientos periódicos derivados de valores de renta fija.
 Intereses derivados de préstamos concedidos a terceros.
 Etc…
b) Contraprestación derivada de la transmisión de activos financieros (art. 91 RIPRF)
 Activos con rendimiento implícito:

o El rendimiento se genera mediante diferencia entre el importe satisfecho en la
emisión y el comprometido a reembolsar al vencimiento de la operación .(pagarés
financieros, letras financieras) (Valores Deuda Publica)
 Activos con rendimiento explicito:
o Generan intereses y cualquier otra forma de retribución pactada y no esté
comprendida en el concepto de rendimiento implícito (obligaciones financieras o
bonos con devengo de cupones periódicos).
 Activos con rendimiento mixto.
CALCULO EL RENDIMIENTO NETO. REQUERIMIENTOS DEL ART 25.2

• Respecto de los rendimientos por cesión de capitales propios a terceros:
• Se integran por el Rendimiento Integro (sin descontar la retención).
• La retribución en especie vendrá determinada por la valoración en el mercado del
bien, derecho o servicios, a lo que se añadirá el ingreso a cuenta satisfecho por el
pagador. (Salvo que hay asido repercutido al contribuyente).
• Presunción de onerosidad, se integrará el interés legal vigente el último día del
período impositivo.
• Operaciones sobre activos financieros:
• Cada rendimiento se calcula individualmente, por cada titulo, y por diferencia entre
el valor de enajenación y valor de adquisición.
• Los gatos de adquisición y enajenación deberán computarse como mayor valor de
adquisición y menor valor de enajenación.
• Los rendimientos negativos se integran con positivos salvo adquisición dentro de los
2 meses anteriores o posteriores a la enajenación.
• SE REDUCIRÁ EL RENDIMIENTO INTEGRO EN LOS GASTOS DE ADMINISTRACION Y
CUSTODIA DE VALORES NEGOCIABLES. Art. 26
• RDTO NETO = Rdto Integro – Gasto deducibles.
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RENDIMIENTOS DE CAPITAL A INTEGRAR EN LA BASE GENERAL

SUPUESTOS:Los rendimientos que deben incluirse en la base imponible general, cuya tributación
se efectúa al tipo marginal que corresponda de la escala del impuesto, son los siguientes:
o Rendimientos procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no
sea el autor. Cuando el beneficiario o perceptor de los rendimientos derivados de la
propiedad intelectual sea un tercero distinto del autor como, por ejemplo, un
heredero. Los rendimientos de la propiedad intelectual percibidos por los propios
autores tienen la consideración fiscal de rendimientos del trabajo, siempre que se
ceda el derecho a su explotación. No obstante, cuando esta actividad suponga la
ordenación por cuenta propia de medios de producción, se califican como
rendimientos de actividades profesionales o artísticas. Finalmente, cuando no se
ceda el derecho a su explotación, los rendimientos serán empresariales.
o Rendimientos procedentes de la propiedad industrial y asistencia técnica.
o Rendimientos procedentes del subarriendo.
o Rendimientos procedentes de la cesión del derecho a la explotación de la imagen.
o Rendimientos procedentes del arrendamiento de bienes muebles, negocios o
minas.Debe diferenciarse entre el arrendamiento de un negocio y el de un local de
negocio: si lo que se arrienda es una unidad patrimonial con vida propia y susceptible
de ser explotada o pendiente para serlo de meras formalidades administrativas, el
rendimiento percibido se computará entre los procedentes del capital mobiliario; si el
objeto del arrendamiento es únicamente el local de negocio, el rendimiento se
considerará procedente del capital inmobiliario
• CALCULO DEL RENDIMIENTO NETO: Respecto de los rendimientos:
• Se integran por el Rendimiento Integro
• Se reducen por los Gastos deducibles de art. 26.1 b) LIRPF y 20 RIRPF;
• En los supuesto de los rendimientos de arrendamientos, subarrendamiento y
prestación de asistencia técnica, son deducibles de los rendimientos íntegros
los gastos necesarios para su obtención, así como el importe del deterioro
sufrido por los bienes o derechos de los que procedan los ingresos.
• A estos efectos, tienen la consideración de gastos deducibles los previstos
como tales para los rendimientos del capital inmobiliario, con la salvedad de
que no resulta de aplicación el límite previsto para intereses y demás gastos
de financiación y gastos de reparación y conservación .
• RENDMIENTO NETO.
• REDUCCION RENDIMIENTOS IRREGUALRES:
• Cuando tengan un período de generación superior a dos años, así como
cuando se califiquen reglamentariamente como obtenidos de forma
notoriamente irregular en el tiempo, su importe neto se reducirá en un 30 por
100. (Cuando sea >2=Años Generación/años)
• El reglamento califica como irregulares;
• a) Importes obtenidos por el traspaso o la cesión del contrato de
arrendamiento.
• b) Indemnizaciones percibidas del arrendatario o subarrendatario por daños
o desperfectos, en los supuestos de arrendamiento.
• c) Importes obtenidos por la constitución o cesión de derechos de uso o
disfrute de carácter vitalicio.
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VALORACIÓN RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO EN ESPECIE
El perceptor deberá computar, en concepto de ingresos íntegros, el resultado de sumar al

valor de mercado del bien, derecho o servicio recibido el importe del ingreso a cuenta, salvo
en los supuestos en que dicho ingreso a cuenta le hubiera sido repercutido. (Art. 43.2 Ley
IRPF).
El ingreso a cuenta deberá determinarse por la persona o entidad pagadora de este tipo de
retribuciones aplicando el porcentaje que corresponda al resultado de incrementar en un 20
por 100 el valor de adquisición o coste para el pagador del bien, derecho o servicio
entregado.
(Art. 103 Reglamento IRPF).
CONCEPTOS
Acciones liberadas: Cuando una sociedad efectúa una ampliación de capital, puede emitir
la totalidad o algunas de las acciones nuevas sin exigir un desembolso por parte del
accionista, ya que se emiten con cargo a las reservas libres de la sociedad. Las acciones
que cumplen este requisito reciben el nombre de acción liberada. A veces la sociedad exige
el desembolso de una porción de su valor, pasando solo el resto a reservas llamándose
entonces acción parcialmente liberada.
Prima de emisión: La ampliación de capital con prima de emisión es aquella donde:
Valor de emisión (Ve) > Valor nominal (Vn)
donde, Ve - Vn = Prima de emisión por acción.
La prima de emisión es una reserva, cuyo origen es una operación de capital, que se refleja
en la cuenta (110) Prima de emisión de acciones.
REGLAS DE IMPUTACIÓN
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RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS.
¿QUE SON? Cuando una determinada actividad empresarial o el ejercicio de una actividad
profesional, artística o deportiva, se realiza por cuenta propia, nos encontramos ante actividades
cuyos rendimientos serán fiscalmente calificables como rendimientos de actividades económicas.
El sujeto pasivo, por su cuenta y asumiendo el consiguiente riesgo económico, organiza y financia
una serie de elementos personales y medios materiales que adscribe al desarrollo de la actividad.
Del concepto formulado por el legislador se derivan los dos elementos esenciales que definen el
concepto de rendimientos de actividades económicas: la organización por cuenta propia de los
medios de producción y la consiguiente asunción del riesgo económico derivado de la actividad.
CONCEPTO: ARTÍCULO 27.1 LIR
 Proceden del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores.
 Implican ordenación por cuenta propia (autoorganización) de medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos (asunción del riesgo).
 Finalidad: intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios (animo de lucro).
 Pueden ser actividades empresariales o profesionales.
 El arrendamiento de inmuebles implica actividad económica si se da una circunstancia:
utilización de, al menos, una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.
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DELIMITACIÓN ENTRE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS Y OTRAS

FUENTES DE RENTA GRAVADAS POR EL IRPF
 Rendimientos del trabajo: implican prestación de servicios personales de forma
dependiente o por cuenta ajena.
 Rendimientos del capital inmobiliario: si la actividad de arrendamiento no se realiza con los
requisitos del artículo 27.2 lir (local destinado exclusivamente a la gestión y al menos una
persona contratada con contrato laboral y a jornada completa) genera rendimientos del
capital inmobiliario.
 Rendimientos del capital mobiliario: en ningún caso tienen la consideración de elementos
a
CLASES DE RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES EMPRESARIALES:

o Lo son los derivados de actividades económicas que no sean actividades
profesionales.
o No están sujetos, con carácter general, a retención a cuenta. Excepciones:
 actividades agrícolas, ganaderas y forestales.
 RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES PROFESIONALES:
o En general, los derivados de las actividades incluidas en las Secciones Segunda y
Tercera de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (Real Decreto
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre).
o Están sujetos a retención a cuenta: 21% o 9%
ATRIBUCIÓN DEL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD
Los rendimientos de las actividades económicas se considerarán obtenidos por quienes realicen
de forma habitual, personal y directa la ordenación por cuenta propia de los medios de producción
y los recursos humanos afectos a las actividades.
Se presumirá, salvo prueba en contrario, que dichos requisitos concurren en quienes figuren como
titulares de las actividades económicas. Art. 11.4 IRPF
ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS

Importancia de la consideración de un elemento patrimonial como elemento afecto a una actividad
económica: Los elementos patrimoniales afectos a una actividad económica contribuyen a
generar el rendimiento de la misma. No generan, por tanto, rendimientos del capital.
TITULARIDAD DEL CONTRIBUYENTE, EXCLUSIVA O COMPARTIDA.
AFECTACIÓN Y DESAFECTACIÓN DE ELEMENTOS PATRIMONIALES (ART. 29.2 Y 3 LIR)

 La afectación y la desafectación de elementos patrimoniales implica trasvase de los
mismos entre el patrimonio personal del contribuyente y su patrimonio empresarial y
viceversa.
 La simple afectación o desafectación de elementos patrimoniales no constituye alteración
patrimonial siempre que el bien o derecho continúe formando parte del patrimonio del
contribuyente.
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 Las variaciones patrimoniales derivadas de elementos patrimoniales afectos no se

incluyen en el rendimiento neto de la actividad, debiéndose cuantificar conforme a los
artículos 33 y siguientes de la Ley.
 Presunción: Se entenderá que no ha existido afectación si se lleva a cabo la enajenación
de los bienes o derechos antes de transcurridos tres años desde ésta.
PRESUPUESTO Y REQUISITOS DE LA AFECTACIÓN

Según la doctrina la consideración de un bien como afecto a una actividad requiere un
presupuesto (titularidad) y 3 requisitos:
 Requisito objetivo: real aplicación del bien a la actividad, es decir, relación funcional con su
desarrollo (NECESARIOS)
 Requisito subjetivo:
o decisión del titular de la actividad de destinar el bien a la misma (Se utilicen
exclusivamente)significado: no se utilicen para necesidades privadas no se
utilizan para necesidades privadas si se usan cuando se encuentra interrumpido el
ejercicio de la actividad, en días u horas inhábiles.
o Excepción: vehículos transporte, alquiler, representantes y agentes comerciales,
enseñanza ( 22 rir)
o No son susceptibles de afectación parcial elementos patrimoniales indivisibles, que
no pueden servir arcialmente al ejercicio dela actividad (vehículos? e inmuebles)
 Por otra parte, el REGISTRO CONTABLE DEL BIEN como activo empresarial actuaría
como elemento de interrelación de ambos requisitos.
o De manera que el simple registro contable constituiría inicialmente prueba de la
voluntad de afectar, salvo que faltase el requisito objetivo y así se demostrara.
o Por el contrario, la falta de registro contable permitirá presumir, según el art. 22.2,
párrafo segundo,2º. del RIR, que no existe afectación, añadiéndose ahora,
expresamente, que cabrá la prueba en contrario.
ELEMENTOS PATRIMONIALES AFECTOS POR CONSIDERARSE NECESARIOS (29 LIR)

En general, cualesquiera elementos patrimoniales que sean necesarios para la obtención de los
respectivos rendimientos. En ningún caso tendrán esta consideración los activos representativos
de la participación en fondos propios de una entidad y de la cesión a terceros de capitales propios
(22 RIR).
En particular, estarán afectos:

 los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad de la empresa
 los bienes destinados a los servicios económicos y socioculturales del personal al
servicio de la actividad:
o Comedores de empresa
o Lugar de guardería de empresa
o Zonas de esparcimiento y recreo de los empleados.
o Locales sindicales, transporte colectivo, bibliotecas, a disposición general de los
trabajadores.
METODOS DE DETERMINACIÓN DEL RENDIMIENTO DE LA ACTIVIDAD
1. ESTIMACION DIRECTA.- Se aplica como método general y admite dos modalidades. Con
este método el contribuyente tributa por el beneficio realmente obtenido.
DIRECTA NORMAL: cuando no podemos aplicar la objetiva o la simplificada aplicamos esta.

Cuando se renuncia a la modalidad simplificada
Cuando el importe neto de la cifra de negocios, del CONJUNTO DE ACTIVIDADES, supere
600.000.-euros anuales en el año inmediato anterior.
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DIRECTA SIMPLIFICADA:
Cuando el importe neto de la cifra de negocios(CNN), del CONJUNTO DE ACTIVIDADES, no
supere 600.000.-euros anuales en el año inmediato anterior.
o CIFRA DE NEGOCIOS, se determina con arreglo al Art.. 191 de TRLSA: La integran
RICAC 16/05/1991, Las prestaciones de servicios ordinarias, las prestaciones de
servicios a cambio de activos no monetarios como contraprestación, las
subvenciones de explotación referidas a unidad de producto vendida, y todo ello
minorado en los rappels y descuentos comerciales.
Cuando no se renuncia a esta modalidad: Siempre que se inicie alguna actividad a la que no
resulte de aplicación el régimen de estimación objetiva, se sujetará al régimen de estimación
directa simplificada, salvo que se renuncie expresamente al mismo. Se trata de un régimen al que
se puede renunciar y cuya exclusión puede ordenar la Administración. La renuncia o la exclusión
supondrán que el contribuyente deberá determinar el rendimiento neto de sus actividades
económicas de acuerdo con el régimen de estimación directa normal .
Renuncia:
Actividad ya iniciada.-
Deberá efectuarse durante el mes de diciembre anterior al inicio del año en que deba surtir efecto
Se efectuará a través de la declaración censal modelo 036-037
Inicio de actividad.-
Deberá efectuarse al comunicar el inicio de la actividad en el modelo censal 036-037
Efecto.-Se determinará el rendimiento de la actividad por E.D.Normal
Duración mínima TRES años, plazo que se prorrogará tácitamente por cada año siguiente salvo
revocación
 Exclusión: La exclusión frente a la renuncia, que es voluntaria, opera automáticamente por

mandato legal, y se produce cuando se ha rebasado el límite establecido de 600.000.-euros
(CNN). EFECTOS.- El contribuyente determinará el rendimiento neto de sus actividades por la
modalidad normal. DURACIÓN.- Tres años siguientes a aquel en que se produzca la exclusión.
¿Qué pasa cuando en el año anterior no se hubiere ejercido actividad? Se determinará siempre
el rendimiento por el método simplificado, al no haber ejercicio económico de referencia.
Y ¿cuándo en el año anterior se hubiera iniciado una actividad durante el curso del año? Al no
iniciarse la actividad (cuya cifra de negocios sirve de referencia)el 1º de enero, y venir referido el
limite de exclusión de la estimación directa simplificada al año, deberá procederse a elevar la cifra
de negocios que arroje la actividad
(CNN/días al año.
actividad) x 365 59.184/36 x 365=600.060
2. ESTIMACION OBJETIVA: se aplica como preferente la misma
Se trata de un régimen que persigue suavizar, hasta casi suprimir, los deberes formales –
contabilización, registro de ingresos y gastos o de operaciones, etc.–, a que están sujetos quienes
a él se acogen.
El rendimiento se determina mediante la aplicación de unos signos, índices o módulos que ,
referidos a las distintas actividades, aprueba anualmente el Ministro de Hacienda ,
Los regímenes de estimación objetiva nunca podrá dar lugar al gravamen de las ganancias
patrimoniales que, en su caso, pudieran producirse por las diferencias entre los rendimientos
reales de la actividad y los derivados de la correcta aplicación de estos regímenes (art. 31.2.2ª
Ley) .
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Al igual que ocurre con la estimación directa simplificada, el régimen se aplicará salvo renuncia
o exclusión .
No podrá aplicarse por los contribuyentes cuyo volumen de rendimientos íntegros, en el año
inmediatamente anterior, supere cualquiera de los siguientes importes:
 150.000 Euros anuales para el conjunto de sus actividades económicas, excepto las
agrícolas, ganaderas y forestales
 250.000 Euros para el conjunto de las actividades agrícolas, ganaderas y forestales .
 O también cuando dicho volumen de rendimientos corresponda a operaciones por las que
estén obligados a expedir factura cuando el destinatario sea un empresario o profesional
que actúe como tal (art. 2.2.a)Reglamento facturación) supere 75.000 Euros anuales.
El régimen de estimación objetiva se aplica para determinar el rendimiento de todas las
actividades económicas que realice el contribuyente, lo que no obsta a que el rendimiento se
determine de forma individual, atendida cada una de las actividades.
PLURALIDAD DE ACTIVIDADES. INCOMPATIBILIDAD

Cuando se determine el
rendimiento neto de alguna
actividad por la modalidad
normal, las restantes
determinarán el rendimiento por
la misma modalidad.
Ejemplo: Salvo que la aplicación

de dicha modalidad provenga
de la renuncia a EDS por un
actividad iniciada durante el
año, es decir después de las ya
existentes.
REGLAS DEREMINACIÓN RENDIMIENTO ACTIVIDAD ECONÓMICA NETO
IMPUTACION TEMPORAL DE LOS RENDIMIENTOS: como regla general se aplican los

criterios del Impuestos sobre Sociedadesprincipio de devengo Ingresos y gastos se imputan
en función de la corriente real de los servicios y bienes que representan, ejemplo: los honorarios
de abogado se devengan una vez sea firme la Sentencia o el Auto.
REGLAS ESPECIALES
 Actividad profesional, siempre que no se lleve contabilidadPrincipio de caja:
 Ingresos y gastos se imputan en función de la corriente monetaria (cuando se cobra o se
paga)
 Se debe mantener el criterio durante 3 añosSe comunica en la declaración IRPF
 Operaciones a plazo o precio aplazado: Aquellas cuyo precio se percibe total o
parcialmente, mediante pagos sucesivos, siempre que el periodo transcurrido entre la
entrega y el vencimiento del último plazo sea superior al año se puede optar por:
o Imputar proporcionalmente las rentas a medida en que sean exigibles los cobros.
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o Imputar la totalidad de la renta en el ejercicio de devengo
AUTOCONSUMO: cuando el dueño de un bar come él mismo en su propio bar

GASTOS: son deducibles todos aquellos que se realicen con el objetivo de obtener ingresos en la actividad económica, es
decir, deben de ser gastos correlacionados
-5% (I-G): diferencia entre ingresos y gastos. En sustitución de provisiones y otros gastos se descuenta un gasto que supone
un 5%.
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Normas Especiales:
 No son gasto las donaciones del artículo 14.3 del I.S. (otra cosa son las donaciones a
entidades no lucrativas o donaciones de mecenazgo)
 No son gasto las aportaciones a mutualidades de previsión social del titular, salvo que se
trate de profesionales no integrados en el R.E.T.A de la S.S.. Con el limite de 4.500.e/año.
(OJO MODIFI. D. ADI. 46 LEY 27/2011, S.S.) (50% CUOTA MAX AUTON. CC)
 Es gasto el salario del cónyuge e hijos menores que convivan con el titular, en la cuantía
no superior a la de mercado según su cualificación y trabajo desempeñado (Convenio),
siempre que:
o Contrato Trabajo
o Afiliación a la S.S.
o La retribución del cónyuge e hijos menos que conviven en el domicilio será gasto
deducible siempre y cuando tenga contrato de trabajo y afiliación SS
 Cesión de bienes del cónyuge o hijos menores a precio mercado.
 Es gasto la primas de seguro de enfermedad, titular, cónyuge e hijos menores de 25 años
que convivan hasta 500 e/año por cada persona.
 Se entenderá a precio de mercado, la cesión gratuita de servicios a terceros, o para el
uso propio.
 No se incluirán las ganancias o pérdidas patrimoniales de elementos afectos.
GASTOS DEDUCIBLES
Cuando una empresa se dedica a comprar y a vender puede que todo lo que compre no lo venda
en el mismo año por tanto solo es gasto deducible el gasto de lo que se ha vendido. El consumo
asociado a las ventas:Existencias iniciales de años anteriores + lo que he comprado en este
ejercicio -lo que no he podido vender
RENDIMIENTOS OBTENIDOS DE FORMA NOTIRAMENTE IRREGULAR

Los que tengan un periodo de generación superior a dos años.- No obstante, cuando se
cobren de forma fraccionada, se aplicará la reducción siempre que el cociente resultante de
dividir el número de años del periodo de generación, computado de fecha a fecha, entre el
número de periodos impositivos del fraccionamiento, sea superior a dos. (Con efectos de
1.1.2010 (Ley Economía Sostenible) se exige que la entrega sea a una una sola persona no
vinculada).
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Se ha calificado como notoriamente irregular gracias al reconocimiento por el reglamento y por

tanto tiene una redución del 30% y solo tributa en un 70 %.
DGT 11-7-1995. TSJA 20.11.01 No puede considerarse irregular la actividad de un abogado. Es
necesaria la correlación absoluta entre rendimientos y periodo de generación, .es decir, que el
acto productor de los ingresos se desarrolle a lo largo de un periodo superior al año, no
pudiendo hablarse de ingresos irregulares en supuestos en los que la actividad se corresponde
con actuaciones aisladas que no supongan un dedicación superior al año.
Las subvenciones de capital para la adquisición de elementos de inmovilizado no

amortizables (un terreno)
Indemnizaciones y ayudas por cese de actividades económicas.
La indemnización percibida en sustitución de derechos económicos de duración indefinida
MINORACIÓN DEL RENDIMIENTO NEO ATUTONOMO DEPENDIENTE 2000 EUROS

CUANDO SE CUMPLAN LOS SIGUIENTES REQUSITOS
a) El rendimiento neto de la actividad económica deberá determinarse con arreglo al método de
estimación directa. No obstante, si se determina con arreglo a la modalidad simplificada del
método de estimación directa, la reducción será incompatible con lo previsto la reducción de
gastos de difícil justificación.  el 5% o 2000€
b) La totalidad de sus entregas de bienes o prestaciones de servicios deben efectuarse a única
persona, física o jurídica, no vinculada en los términos del art. 16 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.  importantes la totalidad de ventas a un único destinatario
c) El conjunto de gastos deducibles correspondientes a todas sus actividades económicas no
puede exceder del 30 por ciento de sus rendimientos íntegros declarados.
d) Deberán cumplirse durante el período impositivo todas las obligaciones formales y de
información, control y verificación que reglamentariamente se determinen.
e) Que no perciban rendimientos del trabajo en el período impositivo. SALVO desempleo hasta
4.000.-euros.
f) Que al menos el 70 por ciento de los ingresos del período impositivo estén sujetos a retención
o ingreso a cuenta.
g)Que no realice la actividades a través de S.C.P., etc
ADICIONAMIENTO A LA REDUCCIÓN DE 2000€ POR AUTONOMO DEPENDIENTE SE

APLICARÁ ESTA OTRA CUANDO:
Minoración Rendimientos Netos < 14.450.-€. Requisitos:
 Rendimientos Netos Actividades inferiores a 14.450.-€
 No tener otras rentas que superen 6.500.-€
Ejemplo: Rendimientos netos comprendidos iguales o inferiores a 11.250 euros: se minoran en
3.700.
Ejemplo: Rendimientos entre 11.250 y 14.450 se minoran en el resultado de [= 3.700 -
1,5625x(RNAE-11.250).]
REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO  NO AUTONOMO DEPENDIENTE
Los contribuyentes con rentas no exentas inferiores a 12.000 euros, incluidas las de la propia
actividad económica, podrán reducir el rendimiento neto de las actividades económicas en las
siguientes cuantías:
 Cuando la suma de las citadas rentas sea igual o inferior a 8.000 euros anuales: 1.620
euros anuales.
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 Cuando la suma de las citadas rentas esté comprendida entre 8.000,01 y 12.000 euros
anuales: 1.620 euros menos el resultado de multiplicar por 0,405 la diferencia entre las
citadas rentas y 8.000 euros anuales.
Esta reducción conjuntamente con la reducción prevista para rendimientos del Trabaja (artículo
20) de esta Ley no podrá exceder de 3.700 euros.
REDUCCIÓN DEL RENDIMIENTO NETO DE LAS ACTIVIDADES ECONÓMICAS POR INICIO

DE ACTIVIDAD ECONÓMICA
 LIRPF Art. 32.3
 A partir de enero de 2013
 Se puede reducir en un 20% el rendimiento positivo declarado, minorado en las anteriores
reducciones, en el ejercicio y en el siguiente
 Se debe de tratar de actividad que no se ha ejercido en el año anterior a la fecha de inicio.
(no se consideran aquellas que se haya cesado sin tener rendimientos positivos).
 LIMITACIONES:
o La cuantía sobre la que se aplica la reducción no puede ser superior a 100.000.-
/año
o No procede cuando los ingresos procedan en más del 50% de una entidad o
persona para la que el contribuyente haya trabajado en el año anterior al inicio de
la actividad.
INGRESOS: Se considerarán ingresos íntegros, todos aquellos que se perciban por el ejercicio
de la profesión en concepto de honorarios, incluyendo en su caso la retención que se practique,
 PRESTACION DE SERVICIOS
• AUTOCONSUMO y PRESTACION DE SERVICIOS A TITULO GRATUITO(Art.
31.4 LIRPF)
• PROVISIONES DE FONDOS
• Como anticipos de honorarios. NO estarán sujetas a IRPF las que tengan
por objeto satisfacer gastos en nombre y por cuenta del cliente, SUPLIDOS.
• SUBVENCIONES
• Corrientes.- Se imputan en el ejercicio.
• Capital.-(a fondo perdido no reintegrables) se imputan en la misma medida
en que se amorticen las inversiones realizadas con cargo a aquella
• RENDTO. IRREGULARES
GASTOS DEDUCIBLES
CONSIDERACIONES EN GENERAL
De conformidad con lo establecido en la normativa contable y en la Ley del I.Sociedades.-
1. Que sea verdadero y justificado (principio de efectividad) docuemtnado con factura y la
misma debidamente pagado
2. Que guarde correlación con los ingresos, es decir que sea necesario para la obtención de
los ingresos (principio de necesidad) no es necesario que sea indispensable sino que el
mismo tenga correlación. Por ejemplo que no sea excepcionalmente necesario pero si
favorecedor o idóneo para la generación de ingresos aunque no los obtenga
3. Que este registrado o contabilizado (principio de inscripción contable)
4. Que se impute en el ejercicio en que se produzca (principio de devengo)
PRINCIPIO DE EFECTIVIDAD QUE SEA VERDADEROS Y JUSTIFICADO

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SUPONE QUE EL GASTO SE RECOJA EN DOCUMENTO.- RD.1619/2012 (Reglamento de

Facturacion)
• FACTURA ORDINARIA
• DOCUMENTO PUBLICO O PRIVADO, ADQUISICION DE BIENES INMUEBLES
• TIQUE, como documento sustitutivo de la factura (FACTURA SIMPLIFICADA)
• EXTRACTOS O NOTA DE CARGO, para justificar los gastos por operaciones con entidades
de crédito.
PRINCIPIO DE NECESIDAD  QUE SEA NECESARIO PARA LA OBTENCIÓN DE

INGRESOS
Supone que no se consideran gasto necesario los donativos ni las liberalidades. Precisando que
se trate de un verdadero animus donandi del sujeto pasivo, y no que encierre una
intencionalidad de obtener un beneficio en un futuro que compensa la liberalidad, en cuyo casi
si debería admitirse. (ejemplo las atenciones a clientes, regalos de empresa, los destinados a
promocionar, directa o indirectamentee, la prestación de servicios).
No se consideran gasto:
• El Impuesto sobre la Renta.
• Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo de apremio y el recargo por
presentación fuera de plazo de declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones.
• Los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o
indirectamente, con personas o entidades residentes en países o territorios calificados
reglamentariamente por su carácter de paraísos fiscales, o que se paguen a través de
personas o entidades residentes en éstos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el
gasto devengado responde a una operación o transacción efectivamente realizada.
PRINCIPIO DE INSCRIPCIÓN CONTABLE QUE ESTE REGISTRADO O CONTABULIZADO

No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan registrado contablemente, a
excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse
libremente.
ELEMENTOS AFECTOS: los rendimientos que generan son rendimientos de actividad y

no de capital
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NO SE CONSIDERAN ELEMENTOS AFECTOS
• Las participaciones en fondos de entidades

• Las cesiones de capitales a terceros
• Los bienes destinados al uso particular del titular de la actividad.
• Los bienes de esparcimiento y recreo.
• Los que se utilicen simultaneamente para la actividad y para fines privados:
o Salvo utilizacion accesoria y notoriamente irre-levante
 Utilizacion en días u horas inhábiles
 No aplicable a turismos uso privado.
 Si aplicable a turismo: mixtos, autoescuelas, agentes comerciales, rent a car,
taxis, camiones.
AMORTIZACIONES
OBLIGACIONES FORMALES
 Los contribuyentes que ejerzan actividades en estimación directa simplificada, estarán

obligados a llevar los siguientes libros registros:
 Libro registro de ingresos.
 Libro registro de gastos.
 Libro registro de bienes de inversión.
 Libro registro de provisiones de fondos y suplidos.
SI FUERAN A DIRECTA NORMAL,
 CONTABILIDAD DEL CODIGO DE COMERCIO
No habrá obligación de realizar pagos fraccionados trimestrales, siempre que al menos el
70% de los ingresos de la actividad estuvieran sujetos a retención.
40

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TABLA AMORTIZACIÓN
GASTOS Y GANANCIAS PATRIMONIALES
QUE SON? Se definen como las variaciones en el valor de patrimonio del contribuyente que se
pongan de manifiesto con ocasión de cualquier alteración en la composición de aquél, salvo que por la
Ley se califique como rendimiento. Se requieren 3 circunstancias:
 Se produzca una variación de valor en el patrimonio una ganancia o una perdida.
 Exista un alteración en la composición de dicho patrimonio
 No este sujeta como rendimiento del trabajo, del capital u otro.
Por ejemplo:
 Acciones adquiridas en 2000 por 100.000 €
 Transmisión de acciones en 2015 por 150.000 € (alteración en la composición del patrimonio:
acciones por dinero)
 Ganancia patrimonial (realizada): 150.000 – 100.000 = 50.000
SUPUESTOS INEXISTENCIA DE ALTERACIÓN PATRIMONIAL (ART. 33.2)

 Son supuestos de especificación o determinación de derechos: no hay ganancia ni perdida
matrimonial.
o División de la cosa común
o Disolución de sociedad de gananciales o extinción del régimen ec-matr. de participación.
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o Disolución de comunidades de bienes o separación de comuneros

 estos supuestos no dan lugar a actualización de valores: los bienes y derechos conservan fecha
de adquisición y valor originarios. congelación.
SUPUESTOS DE INEXISTENCIA DE GANANCIA O PÉRDIDA PATRIMONIAL (ART. 33.3 LIR)

 Reducción de capital de sociedad participada (33.3.a)
o Mediante amortización de valores o participaciones cualquiera que sea su finalidad
(no hay devolución aportación alguna):
 diferimiento del gravamen al momento en que se transmitan los títulos restantes.
 se amortizan los títulos adquiridos en primer lugar (fifo)
 el coste de adquisición de los títulos amortizados se distribuye entre los restantes
valores homogéneos.
o Mediante devolución de aportaciones a los socios. dos supuestos:
 reducción no procede de beneficios no distribuidos (reservas capitalizadas): el
importe o valor de la devolución minora el v.a. de los valores afectados hasta su
anulación. el exceso tributa como r.c.m. con el mismo régimen que la
distribución de prima de emisión de acciones.
 reducción procedente de beneficios no distribuidos (reservas capitalizadas):
las cantidades percibidas tributarán como r.c.m. (en su totalidad, sin reducir el va).
 se considera que las reducciones afectan en primer lugar a la parte del capital
social que no procede de beneficios no distribuidos, hasta su anulación.
 Transmisiones por causa de muerte del contribuyente. transmisión de muerte: pero no existe ni
ganancia ni perdida en los supuestos de muerte de contribuyente. hay alteración de la ganancia
pero no buscada, se habla de plusvalía del muerto que está exenta de tributar. sería la sucesión
universal.
 Transmisiones lucrativas de empresas o participaciones que gocen de bonificación del 95% en
isd. transmisiones lucrativas empresas familiares: es un bien protegido, está exenta de tributar,
en sucesiones y donaciones se establece una reducción, está protegida. el causante que
transmita la empresa, obtiene una plusvalía, pero en vez de herencia se regala la exención no
se aplicaría, entonces en esos casos el donante que experimenta una ganancia no tributará en
irpf porque lo establece el art 33.
como la empresa valenciana esta fuera del concepto de empresa familiar nacional, no podra
tener esta exención y si que tributará, falta coordinación entre la norma del estado y la
autonómica, en las qe no son empresas familiares.
 Adjudicaciones por extinción del régimen ec-matr. de separación de bienes.
 Aportaciones a patrimonios protegidos (7w), d.a. 18ª, 17,2,k),54 lir)
GANANCIAS PATRIMONIALES EXENTAS (ARTS. 33.4 Y 38 LIR)

 Ganancias derivadas de donaciones efectuadas a entidades beneficiarias de régimen especial
ley 49/2002 (entidades sin ánimo de lucro).
 Ganancias derivadas de transmisión de vivienda habitual de personas mayores de 65 años.
 Transmisión de elems pat. por >65 para renta vitalicia
 Ganancias derivadas de pago del irpf mediante entrega de bienes del patrimonio histórico
español.
 Transmisión empresas de nueva o reciente creación a condición de reinvertir
 Dación en pago de la vivienda del deudor para cancelar la hipoteca (ejecuciones hipotecarias o
notariales). 33.4.d) lir
 Ganancias derivadas de transmisión de vivienda habitual del contribuyente reinvertidas en la
adquisición de nueva vivienda habitual (art. 38)
PÉRDIDAS PATRIMONIALES NO COMPUTABLESART. 33.5, A) B) C) Y D)

 Las no justificadas.
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 Las debidas al consumo (aplicación de renta)

 Las debidas a transmisiones lucrativas por actos inter vivos o liberalidades.
 Las debidas a pérdidas en el juego hasta el límite de las ganancias.
 Las que se produzcan si dentro del año se vuelven a adquirir bienes (si valores cotiz. 2 meses).
CUANTIFICACIÓN Todos los gastos de la venta minoran el precio de venta.

 GPP = VT – VA
o VALOR ADQUISICIÓN (art. 35 LIR)
 (+) Precio
 (+) Inversiones
 (+) Mejoras
 (+) Gastos y tributos inherentes adquisición.
 (-) Amortizaciones.
 (-) COEFICIENTES DE ACTUALIZACIÓN
o VALOR TRANSMISIÓN (art. 35.3 LIR)
 Precio
 Gtos y tributos inherentes
o Adquisiciones lucrativas (art. 36 LIR).
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IRPF Acabado - SE TRATA DE UNOS APUNTES DONDE

Derecho Financiero y Tributario II (Universitat de València)

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IMPUESTOS SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONA FÍSICAS

LEY 35/2006, DE 28 DE NOVIEMBRE, DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS

NATURALEZA Y OBJETO DEL IRPF (Arts. 1 y 2 LIR)

Artículo 1. Naturaleza del Impuesto.

Descargado por Cristina Nogal (cnogal99@gmail.com)

EN PRINCIPIO, SE APLICA EN TODO EL TERRITORIO DEL ESTADO (Art. 4 LIR) — NO

Artículo 4. Ámbito de aplicación.

Artículo 5. Tratados y Convenios.

HECHO IMPONIBLE (ART. 6 LIRPF): OBTENCIÓN DE RENTA POR EL CONTRIBUYENTE

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Art. 6.5 LIR (presunción de onerosidad)Nadie hace nada gratuitamente6.5. Se presumirán

RENTAS NO SUJETAS AL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES

No sujeción al impuesto de sucesiones y donaciones sino al impuesto sobre la renta:

¿DE QUE SE COMPONE LA RENTA? La renta del contribuyente se compone de:

Descargado por Cristina Nogal (cnogal99@gmail.com)

 Rendimientos de actividades económicas: las personas físicas como empresarios o

1.INDEMNIZACIONES Y PRESTACIONES EXENTAS

PRESTACIONES POR ACTOS DE TERRORISMO (ART. 7.a).

AYUDAS POR VIH (ART. 7.B) Y HEPATITIS C (ART. 7.S).

LESIONES O MUTILACIONES CON OCASIÓN O COMO CONSECUENCIA DE LA GUERRA

INDEMNIZACIONES POR RESPONSABILIDAD CIVIL POR DAÑOS PERSONALES (art. 7.d).

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RESPONSABILIDAD PATRIMONIAL DEL ESTADO: También exentas las indemnizaciones por

INDEMNIZACIONES CESE O DESPIDO (ART. 7.E)

PRESTACIONES POR INCAPACIDAD PERMANENTE ABSOLUTA O GRAN INVALIDEZ

PRESTACIONES POR INUTILIDAD O INCAPACIDAD PERMANENTE DEL RÉGIMEN DE

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2.PRESTACIONES FAMILIARES EXENTAS

PRESTACIONES POR HIJOS (art. 7.h)

PRESTACIONES POR ACOGIMIENTO FAMILIAR (art.7.i)

AYUDAS A DISCAPACITADOS Y MAYORES (art. 7.i) Requisitos:

ANUALIDADES POR ALIMENTOS PERCIBIDAS DE LOS PADRES (art. 7.k)

3.EXENCIONES CON FINES DE FOMENTO

PREMIOS LITERARIOS, ARTÍSTICOS O CIENTÍFICOS RELEVANTES (art. 7.l) LIRPF y 3

BECAS AL ESTUDIO Y LA INVESTIGACIÓN (art. 7.j) LIR y 2 RIR, ART. 27 CE –derecho a la

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AYUDAS A DEPORTISTAS DE ALTO NIVEL (art. 7.m) LIR y 4 RIR)

PRESTACIONES POR DESEMPLEO EN MODALIDAD DE PAGO ÚNICO (art. 7.n).

 Modalidad de prestación establecida en rd 1044/1985. constituir una empresa, o autónomo.

4) EXENCIONES POR RAZONES DE TÉCNICA TRIBUTARIA

PREMIOS DE LOTERÍAS Y APUESTAS (art. 7.ñ)

RT POR TRABAJOS EN EL EXTRANJERO (art. 7.p) LIR y 6 RIR).

 Trabajos efectivamente realizados en el extranjero.

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INSTRUMENTOS DE COBERTURA DE INCREMENTO DEL TIPO DE INTERÉS VARIABLE EN

 Los rendimientos del trabajo derivados de las prestaciones obtenidas en

Descargado por Cristina Nogal (cnogal99@gmail.com)

¿QUIEN ES CONTRIBUYENTE? Es contribuyente del IRPF la persona física que tenga su

 NACIONALES (Y FAMILIARES) RESIDENTES EN EL EXTRANJERO POR RAZÓN DE

PERÍODO IMPOSITIVO Y DEVENGO Y CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL (ART 11-

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CRITERIOS DE IMPUTACIÓN TEMPORAL DE INGRESOS Y GASTOS

REGLAS ESPECIALES (ART. 14.2, 3 y 4 LIR):

Descargado por Cristina Nogal (cnogal99@gmail.com)

 G/P: a los titulares de los bienes de que provienen

RELEVANCIA: DETERMINACIÓN DEL TITULAR DE LA RENTA EN CASO DE UNIDAD

Composición de la unidad familiar (art 82)

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RENDIMIENTOS DEL TRABAJO PERSONAL

¿QUE LES CARACTERIZA?