1.

- Opinión técnica sobre el siguiente asunto:

Dentro de una fiscalización iniciada en el año 2013, se hace la toma de inventario físico el mes
de febrero de 2013. Como resultado de dicha intervención se detectan faltantes de inventarios y
se determina deuda tributaria por el impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable
2012, notificándose la Resolución de Determinación respectiva en marzo de 2013.

El contribuyente fiscalizado estaba en causal probada del Artículo 64° del Código Tributario para
aplicar un método de determinación sobre base presunta.

¿Se puede realizar la toma de inventario de una obligación aun no exigible y hacer la
determinación respectiva sobre base presunta por el método de diferencia de inventario?

Desarrollo:

Base legal:

Artículo 64º.- SUPUESTOS PARA APLICAR LA DETERMINACION SOBRE BASE

PRESUNTA

4. El deudor tributario oculte activos, rentas, ingresos, bienes, pasivos, gastos o egresos falsos.

Artículo 69º.- PRESUNCIÓN DE VENTAS O COMPRAS OMITIDAS POR DIFERENCIA ENTRE

LOS BIENES REGISTRADOS Y LOS INVENTARIOS

Las presunciones por diferencias de inventarios se determinarán utilizando cualquiera de los

siguientes procedimientos:

69.1. Inventario Físico

La diferencia entre la existencia de bienes que aparezcan en los libros y registros y la que resulte
de los inventarios comprobados y valuados por la Administración, representa, en el caso de
faltantes de inventario, bienes transferidos cuyas ventas han sido omitidas de registrar en el año
inmediato anterior a la toma de inventario; y en el de sobrantes de inventario, bienes cuyas
compras y ventas han sido omitidas de registrar en el año inmediato anterior a la toma de
inventario.

La diferencia de inventario a que se refiere el párrafo anterior se establecerá en relación al saldo

inicial al primero de enero del ejercicio en el que se realiza la toma de inventario.

El monto de las ventas omitidas, en el caso de faltantes, se determinará multiplicando el número

de unidades faltantes por el valor de venta promedio del año inmediato anterior. Para determinar
el valor de venta promedio del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de venta
unitario del último comprobante de pago emitido en cada mes o, en su defecto, el último
comprobante de pago que corresponda a dicho mes que haya sido materia de exhibición y/o
presentación.

Deacuerdo al Artículo 69.1 si se puede realizar la toma de inventario físico para determinar si los
faltantes de inventarios están acorde al saldo inicial del año 2013, que es igual al inventario final
del 2012, por lo cual se estaría verificando la diferencia notoria y por esa razón se estaría
emitiendo la Resolución de determinación en base presunta.

También se estaría haciendo el inventario documentario deacuerdo con el Artículo 69.2, para la
verificación en libros y registros y documentación respectiva que presumirán ventas omitidas.
2.- Con los datos que se proporcionan determine el Impuesto General a las Ventas omitido
que corresponda (la causal de base presunta está comprobada). Utilice el Libro II del
Código Tributario.

Se revisa el año 2013 y se detectan, por cruce de información con proveedores, omisiones en el
Registro de Compras en los siguientes meses:

Monto Registrado Omisión Detectada

ENERO 1, 000,000 900,000
ABRIL 500,000 100,000
AGOSTO 2, 000,000 150,000
SETIEMBRE 3, 000,000 350,000
TOTAL 6, 500,000 1, 500,000

En los meses mencionados, se han registrado ventas mensuales ascendentes a S/ 2, 000,000

cada mes.

En los restantes meses (febrero, marzo, mayo, junio, julio, octubre, noviembre y diciembre) ha
registrado ventas mensuales ascendentes a S/ 1, 000,000 cada mes. Índice calculado sobre el
margen normal de utilidad bruta para todos los meses es de 30%.

Desarrollo:

Determinación de porcentaje:

Porcentaje 1, 500,000 x 100 = 23.08%

6, 500,000

Índice de utilidad bruta para el 2013 es 30% = 1.30

Mes Ventas Omisión de Monto Por Índice Omisión Omisión

Declaradas Ventas Omitido *1.30 Mínima Final
23.08%
ENERO 2,000,000 461,600 900,000 1,170,000 1,170,000 1,170,000
FEBRERO 1,000,000 230,800
MARZO 1,000,000 230,800
ABRIL 2,000,000 461,600 100,000 130,000 130,000 461,600
MAYO 1,000,000 230,800
JUNIO 1,000,000 230,800
JULIO 1,000,000 230,800
AGOSTO 2,000,000 461,600 150,000 195,000 195,000 461,600
SETIEMBRE 2,000,000 461,600 350,000 455,000 455,000 461,600
OCTUBRE 1,000,000 230,800
NOVIEMBRE 1,000,000 230,800
DICIEMBRE 1,000,000 230,800
2,554,800

Para efecto del Impuesto a la Renta S/ 2, 554,800 se considera ingreso gravable pudiendo
deducirse el costo de las compras no registradas.
3.- Con los datos que se proporcionan determine el impuesto general a las ventas omitido
que corresponda (la causal de base presunta está comprobada). Utilice le libro II del
Código Tributario.

Por cruce de información con proveedores, se detectan omisiones en el Registro de Compras en

los siguientes meses del año 2013:

Monto Registrado Omisión Detectada

ENERO 1, 000,000 100,000
ABRIL 500,000 20,000
AGOSTO 2, 000,000 50,000
SETIEMBRE 3, 000,000 50,000
TOTAL 6, 500,000 220,000

En los meses mencionados, se han registrado ventas mensuales ascendentes a S/ 2,000,000

cada mes.

En los restantes meses (febrero, marzo, mayo, junio, julio, octubre, noviembre y diciembre) ha
registrado ventas mensuales ascendentes a S/ 1,000,000 cada mes. Índice calculado sobre la
margen normal de utilidades bruta para todos los meses es de 30%.

Desarrollo:

Determinación de porcentaje:

Porcentaje 220,000 x 100 = 3.38%

6, 500,000

Índice de utilidad bruta para el 2013 es 30% = 1.30

Mes Ventas Omisión de Monto Por Índice Omisión Omisión

Declaradas Ventas Omitido *1.30 Mínima Final
3.38%
ENERO 2,000,000 67,600 100,000 130,000 130,000 130,000
FEBRERO 1,000,000 33,800
MARZO 1,000,000 33,800
ABRIL 2,000,000 67,600 20,000 26,000 26,000 67,600
MAYO 1,000,000 33,800
JUNIO 1,000,000 33,800
JULIO 1,000,000 33,800
AGOSTO 2,000,000 67,600 50,000 65,000 65,000 67,600
SETIEMBRE 2,000,000 67,600 50,000 65,000 65,000 67,600
OCTUBRE 1,000,000 33,800
NOVIEMBRE 1,000,000 33,800
DICIEMBRE 1,000,000 33,800
332,800

Para efecto del Impuesto a la Renta S/ 332,800 se considera ingreso gravable pudiendo
deducirse el costo de las compras no registradas.
4.- En diciembre de 2013 se interviene a un contribuyente, con causal comprobada para
determinar sobre base presunta, y se detectan diferencias de inventario físico (faltantes). En
aplicación del método legal, se le determina la deuda tributaria correspondiente por el ejercicio
2012 (“los faltantes se imputan al año inmediato anterior”).

Dicho contribuyente le consulta lo siguiente “¿es posible que se determine nueva deuda tributaria
por el ejercicio gravable 2012 tomando en consideración que en octubre de 2013 se le había
notificado resoluciones de determinación del impuesto a la renta y del IGV producto de una
fiscalización sobre base cierta del 2012 y adema había sido pagada?

5.- Opinión técnica:

La SUNAT fiscaliza a un contribuyente por Impuesto a la Renta de la Tercera Categoría y le

determina el impuesto respectivo sobre la base de aplicar y ajustar las transacciones que ha
realizado a valor de mercado conforme al Artículo 32° de la Ley del Impuesto a la Renta (los
incisos que correspondan menos el 4°).

El contribuyente reclama y en esta etapa determinan, en tanto las operaciones eran entre partes
vinculadas, que correspondía aplicar justamente el inciso 4° del Articulo 32 de la Ley del Impuesto
a la Renta.

El área de reclamaciones declara la nulidad de la resolución por haberse afectado el

procedimiento legalmente establecido y ordena que se haga una nueva fiscalización
considerando que se debe aplicar el inciso 4° mencionado.

Sobre el particular se solicita precise dos temas:

¿Puede el órgano resolutor en primera instancia ordenar que se realice una fiscalización?

¿Está correctamente aplicada la causal de nulidad invocada por el órgano resolutor?

6.- Conforme al numeral 1 del Artículo 177° del Código Tributario, constituye infracción
relacionada con la obligación de permitir el control de la Administración, informar y comparecer
ante la misma:

La SUNAT comunica las conclusiones del Procedimiento de Fiscalización conforme a lo previsto

en el segundo y tercer párrafo del Artículo 75° del Código Tributario a través de un Requerimiento
(Artículo 9° del Reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT aprobado por DS
085-2007-EF) por el que se formula una serie de observaciones y se indican las infracciones
detectadas en la fiscalización. Además concede el plazo de cinco días hábiles para que el sujeto
fiscalizado formule sus observaciones y exhiba o presente la documentación que permita
levantar los puntos concluidos e infracciones imputadas.

Vencido el plazo, la Administración Tributaria procede acerrar el requerimiento en el día

señalado. El contribuyente no levanto las observaciones y tampoco exhibió ni presento
documentación y se limitó a solicitar por escrito en ese acto un nuevo plazo para presentar la
documentación que estaba recién preparando.

Señale los efectos legales de este último hecho (2 puntos), marque la opción correcta:

a) Se comete la infracción del numeral 1 de Artículo 177° del Código Tributario al no haber
exhibido la documentación solicitada en el Requerimiento.
b) La SUNAT debería limitarse a denegar por escrito el pedido de nuevo plazo en tanto no
se cumplió con el plazo para solicitar la prorroga que dispone el numeral 2del Artículo 7°
del Reglamento de Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
c) La SUNATA debería evaluar el pedido de prorroga y notificar un nuevo Requerimiento
con las conclusiones.
d) La no presentación las observaciones a que se refiere el Artículo 75° del Código
Tributario no constituye u incumplimiento que configure la infracción del numeral 1 del
Artículo 177° del condigo Tributario.
e) Se comete la infracción del numeral 1 del Artículo 177° del condigo Tributario.
 f) Se incurre en la infracción del numeral 1 del Artículo 177° de código Tributario por no
haber presentado la documentación que le permitirá levantar las observaciones.

7.- Respecto al inicio del procedimiento de fiscalización (para los casos de la SUNAT)

La SUNAT notifica hoy un Requerimiento por el que solicita a un determinado contribuyente lo

siguiente (limítese a la información que se indica. En el supuesto es la única información que
consta en el requerimiento y en los hechos).

 Que presente en las oficinas de la Administración Tributaria copia de los contratos de

compraventa o de alquileres que consten por escrito y que hayan sido celebrados
durante el año 2006.
 Además deben tratarse, en el caso de contratos de arrendamiento, de contratos que se
encuentren vigentes el presente año.
 Solo debe presentar los contratos en los que figure como vendedor o arrendador.
 Se le asigna un plazo de 15 días hábiles.
 Se le indica que de no presentar esta información será de aplicación la infracción prevista
en el numeral 1 del Artículo 177° del código Tributario.
 Se precisa que este pedido de información se hace conforme a los Artículos 62° y 87 °
del código Tributario.
 Al día 10 de notificado el requerimiento el contribuyente solicita prorroga, la cual es
concedida hasta el día 20 de notificado el Requerimiento.
 Llegado el día 20 el contribuyente cumple con presentar (a través de un escrito) por mesa
de partes solamente las copias de los contratos de arrendamiento solicitado.

Marque la opción correcta o más razonable respecto a las posibles efectos que genera este
requerimiento de información:

a. El contribuyente no ha cumplido con lo requerido en tanto también ha debido exhibir los

originales de los contratos solicitados.
b. A partir de la fecha de presentación de la documentación solicitada comienza a correr el
plazo de un año de la fiscalización en tanto cumplió con entregar la totalidad de la
información requerida.
c. Transcurrido el plazo de un año desde la presentación de la totalidad de la
documentación requerida, dicho contribuyente no podrá ser fiscalizado por ningún tributo
administrado por la SUNAT y que correspondan al ejercicio gravable 2006.
d. Transcurrido el plazo de un año desde la presentación de la totalidad de la
documentación requerida, ya no se le podrá requerir ninguna documentación al
contribuyente por el año 2006.
e. Transcurrido el plazo de un año desde la presentación de la totalidad de la
documentación requerida, dicho contribuyente no podrá ser fiscalizado por el Impuesto
a la Renta e IGV.
f. La notificación de dicho requerimiento interrumpe el plazo de prescripción de la
determinación de la obligación tributaria en tanto se da la causal de Artículo 45° del
código Tributario.
g. La notificación de dicho requerimiento implica el inicio el Procedimiento de Fiscalización
conforme le Artículo 1° del reglamento del Procedimiento de Fiscalización de la SUNAT.
h. El contribuyente ha incurrido en infracción por no presentar los contratos de compraventa
celebrados durante el año 2006.
i. El contribuyente no ha incurrido en infracción en tanto el ejercicio gravable 2006 esta
prescrito a la fecha.
j. El contribuyente incurre en infracción por no presentar los contratos de compraventa
correspondientes al mes de diciembre de 2006 en tanto es un periodo no prescrito para
el impuesto General a las Ventas
k.