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Actualícese
Publicación
04 Informe
Especial
Revista Actualícese 04 Temporada de declaración impuesto de renta y CREE
Edición 66 - abril 2017
ISSN 2539-5408

Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Redacción:
Carlos Cervera F.
Coordinación editorial:
Dalia Mendoza M.
12
Actualidad en
Impuestos
12 Breves Tributarias 16 Período de firmeza en declaraciones IMAS 2016 - Si los
Pérdidas y excesos en declaración del CREE - ¿Qué artículos 335 y 341 del ET fueron modificados con la Ley
14 1819 de 2016, surge la inquietud de si se podrá aplicar el
tratamiento se le podrá dar en los años gravables 2017
y siguientes a las pérdidas y excesos que no alcancen a período especial de firmeza o el término general de 3 años
ser compensados en las declaraciones del CREE del año 18 Patrimonio líquido en impuesto a la riqueza 2017 - La
gravable 2016? tercera declaración del impuesto a la riqueza por el año
2017 tendría que incluir el valor del patrimonio fiscal

22
poseído a enero 1 de 2017
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z. Actualidad

Diseño y diagramación: Contable

Bryan David Juvinao F.
22 Breves Contables 26 Distribución de ganancias retenidas en adopción por
Geraldine Flórez V. primera vez - La distribución de utilidades a socios no
24 Estados financieros bajo Decreto 2649 no tienen
tiene restricción en la adopción por primera vez de los
validez legal - La mayoría de entidades que presentan
Colaboradores: estados financieros al 31 de diciembre de 2016, deben
nuevos marcos técnicos normativos
Sandra Milena Acosta A. cerrar bajo los nuevos marcos técnicos normativos 28 Pérdidas fiscales generan activo por impuesto diferido
Lizeth Carolina Mamian C. - La Sección 29 del Estándar para Pymes requiere que
la entidad reconozca un activo por impuestos cuando se
Mónica Ivonne Lucumí R.

32
presentan pérdidas fiscales compensables

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Laboral
32 Breves Laborales
34 Aumento salarial para trabajadores con más del
mínimo - Cada año se aumenta el salario mínimo debido
a la inflación, pero dicho incremento no es obligatorio
para quienes devengan sueldos por encima del mínimo
36 BEPS, alternativa para acceder a pensión de vejez -
Los Beneficios Económicos Periódicos –BEPS– procuran
la protección de las personas que no poseen ingresos
suficientes para cotizar y acceder a una pensión en su vejez
37 Acreencias laborales negociables - Salarios, prestaciones
sociales, incapacidades y licencias, descansos
remunerados e indemnizaciones son los 5 grupos de
acreencias laborales de los que goza un trabajador

SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

Las sugerencias y/o comentarios a esta
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
42 Actualidad
Comercial
Breves Comerciales
42

46
Esta publicación se imprimió en Actualidad en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A. en
el mes de marzo de 2017 Auditoría y Revisoría Fiscal
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de 46 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
esta publicación con fines comerciales.

Entrevistas Opinión
20 Horacio Ayala Vela - IVA, elemento clave de la reforma 10 Editorial: Amanecerá y veremos…
tributaria en recaudo y penalización de evasión Más rectificaciones

31 Leonardo Villar - Reforma tributaria: recaudo a largo 30 ESFA contable y su tratamiento fiscal
plazo presenta problemas
40 Contabilidad de costos gubernamental
Las URL para todos los 41 Javier Blel Bitar - Consideraciones sobre lo aprobado 44 Las pequeñas firmas y los pequeños clientes
artículos y contenidos de y lo que no prosperó de la reforma tributaria
esta edición las puedes 45 Alberto Lozano Vila - "Los corruptos buscan
encontrar en: anonimato y tratan de borrar su rastro con
transacciones sucesivas"
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Informe Especial

TEMPORADA DE DECLARACIÓN
IMPUESTO DE RENTA
Y CREE
E
n marzo de 2017, se abrió la temporada de declaración del impuesto de renta y
complementario del año gravable 2016 para grandes contribuyentes y personas
jurídicas, sociedades y asimiladas diferentes a los calificados como grandes
contribuyentes. De acuerdo con el calendario tributario establecido por el Ministerio de
Hacienda y Crédito Público para este año, las personas jurídicas y demás contribuyentes
deberán pagar la primera cuota entre el 10 de abril y el 11 de mayo de 2017, con suje-
ción a los dos últimos dígitos del NIT, y el segundo pago del impuesto a cargo deberán
pagarlo entre del 8 y el 22 de junio, teniendo en cuenta el último dígito del NIT.

En cuanto a los obligados a presentar la declaración del impuesto sobre la renta para
la equidad –CREE– y el pago en dos cuotas iguales del valor por concepto
de este impuesto, el plazo vence entre el 10 y el 26 de abril para la pri-
mera cuota, y entre el 8 y el 22 de junio para la segunda cuota.

A través de este informe especial, Actualícese le brinda la

información oportuna y correcta sobre dichos plazos con el fin
de que usted, en su ejercicio como contador, cuente con las
fechas correctas para realizar sus trámites y los de sus clientes,
sin contratiempos.

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Los plazos para presentar la declaración del impuesto sobre la
renta y complementario de las personas jurídicas, sociedades
y asimiladas, contribuyentes del Régimen Tributario Especial,
diferentes a los calificados como grandes contribuyentes, y
la cancelación en dos cuotas iguales del valor a pagar, fueron
establecidos en el artículo 1.6.1.13.2.12 del Decreto 1625 de
2016 (modificado por el artículo 1 del Decreto 220
de 2017). De acuerdo con dicho artículo,
la declaración y el pago de la
primera cuota inicia el 8 de

ACTUALÍCESE // Abril de 2017

 Informe Especial

marzo de 2017 y vence dependiendo
del (los) último(s) dígito(s) del NIT que
aparece(n) en el RUT, sin tener en cuenta
el dígito de verificación.
De igual forma, el artículo 1.6.1.13.2.11
del Decreto 1625 de 2016 (modificado
por el artículo 1 del Decreto 220 de
2017), establece que la presentación de
la declaración de renta por parte de los
grandes contribuyentes, inicia el 8 de
marzo de 2017 y vence entre el 10 y el
26 de abril del mismo año; para saber
cuál es el plazo máximo para presentarla
se debe atender al último dígito del NIT
del declarante que consta en el RUT, sin
tener en cuenta el dígito de verificación.
Es importante mencionar que la reforma
tributaria estructural contenida en la Ley
1819 de 2016, realiza una modificación
al artículo 240 del ET, el cual se refiere
a la tarifa general de impuesto de renta
para las personas jurídicas, y adiciona
un parágrafo transitorio 2 para crear la
sobretasa al impuesto de renta y comple-
mentario durante 2017 y 2018.
Así, la tarifa de la sobretasa será del 0%
para los contribuyentes que obtengan
una base gravable entre $0 y menor a
$800.000.000. En cambio, si dicha base
es igual o superior a $800.000.000 la tari-
fa será del 6% por el año gravable 2017 y
se reducirá al 4% para 2018.
Es de anotar que al igual que la deroga-
da sobretasa del impuesto sobre la renta
para la equidad CREE, la sobretasa al
impuesto de renta y complementario se
encuentra sujeta a un anticipo del 100%
del valor de la misma, este se liquida-
rá a partir de la base gravable sobre la
cual se declaró el impuesto de renta y
complementario por el año 2016, y se
pagará en dos cuotas iguales de acuerdo
con los plazos fijados por el Decreto 220
de 2017.
En este orden de ideas, los plazos para
la presentación y pago del impuesto
sobre la renta y complementario del año
gravable 2016, así como el anticipo a su
sobretasa (regulado mediante el artículo
1.6.1.13.2.53 del Decreto 1625 de 2016,
adicionado por el artículo 2 del Decreto
220 de 2017), por parte de las personas
jurídicas y aquellos catalogados como
grandes contribuyentes se detallan a
continuación:

Personas jurídicas Grandes contribuyentes

Declaración y pago primera cuota impuesto sobre la renta y Pago primera cuota impuesto sobre la renta
pago primera cuota anticipo a la sobretasa
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017)
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día 0 8 de febrero 5 15 de febrero
del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017)
9 9 de febrero 4 16 de febrero
96 al 00 10 de abril 46 al 50 27 de abril 8 10 de febrero 3 17 de febrero
91 al 95 11 de abril 41 al 45 28 de abril 7 13 de febrero 2 20 de febrero
6 14 de febrero 1 21 de febrero
86 al 90 17 de abril 36 al 40 2 de mayo

81 al 85 18 de abril 31 al 35 3 de mayo Declaración y pago segunda cuota impuesto sobre la renta y

76 al 80 19 de abril 26 al 30 4 de mayo pago primera cuota anticipo a la sobretasa
71 al 75 20 de abril 21 al 25 5 de mayo Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017)
66 al 70 21 de abril 16 al 20 8 de mayo
0 10 de abril 5 20 de abril
61 al 65 24 de abril 11 al 15 9 de mayo
9 11 de abril 4 21 de abril
56 al 60 25 de abril 06 al 10 10 de mayo 8 17 de abril 3 24 de abril
51 al 55 26 de abril 01 al 05 11 de mayo 7 18 de abril 2 25 de abril
6 19 de abril 1 26 de abril
Pago segunda cuota impuesto renta y segunda cuota anticipo
sobretasa Pago tercera cuota impuesto sobre la renta y segunda cuota
anticipo a la sobretasa
Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día
del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017)
0 8 de junio 5 15 de junio 0 8 de junio 5 15 de junio
9 9 de junio 4 16 de junio 9 9 de junio 4 16 de junio
8 12 de junio 3 20 de junio 8 12 de junio 3 20 de junio
7 13 de junio 2 21 de junio 7 13 de junio 2 21 de junio
6 14 de junio 1 22 de junio 6 14 de junio 1 22 de junio

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 5

 Informe Especial

CLASIFICACIÓN TRIBUTARIA DE LAS dades limitadas, por acciones, mixtas, por acciones simplifi-
cadas o industriales del Estado; también son contribuyentes
PERSONAS JURÍDICAS EN RENTA Y declarantes las cajas de compensación familiar y los fondos
de empleados cuando desarrollen actividades industriales y
CREE de mercadeo.

El Estatuto Tributario señala que las personas jurídicas pueden Del régimen especial hacen parte las corporaciones y funda-
ser contribuyentes y no contribuyentes; estas a su vez se pueden ciones sin ánimo de lucro, las asociaciones gremiales y, en
subdividir de la siguiente manera: general, las entidades del sector cooperativo.

Declarante B. Contribuyentes no declarantes

Contribuyente Son aquellas personas jurídicas extranjeras sin domicilio en
No declarante
Colombia, que durante el año gravable no hayan obtenido
ningún ingreso o renta de fuente nacional.
Sujeto pasivo
No contribuyentes
Declarante
Se consideran no contribuyentes las personas jurídicas señala-
No Contribuyente das en los artículos 18, 18-1, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET; estos
No declarante a su vez se dividen en no contribuyentes declarantes y en no
contribuyentes no declarantes.

Contribuyentes A. No contribuyentes declarantes

Se consideran contribuyentes todas las personas jurídicas na- Son todas las personas jurídicas mencionadas en los artícu-
cionales y extranjeras. Estos contribuyentes a su vez pueden ser los 18, 18-1, 22, 23, 23-1 y 23-2 del ET, con excepción de
declarantes o no declarantes y, dependiendo de ello, pertenecer al los mencionados en el artículo 598 del ET.
régimen tributario ordinario, o al régimen tributario especial, así:
B. No contribuyentes no declarantes
A. Contribuyentes declarantes
La Nación, los departamentos, los municipios, el Distrito
Los contribuyentes declarantes pueden pertenecer al régi- Capital de Bogotá, las juntas de acción comunal, entre otros
men ordinario o especial. (ver el artículo 10 del Decreto 4929 del 2009).

Del régimen ordinario hacen parte las personas jurídicas En la siguiente tabla se detalla la clasificación general de las per-
nacionales o extranjeras, independiente de que sean socie- sonas jurídicas en relación con el impuesto de renta y CREE:

6 ACTUALÍCESE // Abril de 2017

 Informe Especial

Clasificación personas jurídicas impuesto de renta y CREE

Grupos principales Subgrupos Ejemplos de quiénes pertenecen a este subgrupo

Personas jurídicas (nacionales o extranjeras) limitadas, SA, SAS

1.1.1 asimiladas, mixtas o industriales del Estado. En el caso de las cajas
Del régimen ordinario de compensación familiar y los fondos de empleados, solo cuando
desarrollen actividades industriales y de mercadeo.
Artículos 5 al 17 del ET.
Las entidades extranjeras sin domicilios en Colombia quedan
obligadas a declarar solo cuando sus ingresos obtenidos en Colombia
no quedaron sometidos a retención en la fuente, o en caso de haber
1.1 Les figura la responsabilidad sufrido retenciones las mismas no sean las de los artículos 407 a 411
Contribuyentes 5 en el RUT del ET (ver numeral 2 del artículo 592 del ET y el Concepto 11676 de
declarantes abril de 2015).
1. Contribuyentes
1.1.2
Todas las personas Del régimen especial
Corporaciones y fundaciones sin ánimo de lucro; asociaciones
jurídicas (nacionales
gremiales; entidades del sector cooperativo; copropiedades
o extranjeras) con Artículos 19 y 356 a 364 del
comerciales o mixtas que exploten sus áreas comunes con actividades
excepción de las ET; artículo 186 de la Ley
industriales o comerciales.
consideradas no 1607 de 2012. Les figura
contribuyentes. responsabilidad 4 en el RUT.

Personas jurídicas extranjeras, que no tengan domicilios en

Colombia, si todos los ingresos obtenidos en Colombia quedaron
sujetos a la retención de los artículos 407 a 411 del ET (ver numeral 2
del artículo 592 del ET).
1.2. Contribuyentes no declarantes
Además, si llegan a poseer bienes en Colombia, pero durante el año
no obtuvieron ningún tipo de ingresos o rentas en Colombia, no están
obligadas a declarar ni a liquidar el impuesto, ni siquiera sobre la
renta presuntiva. (Consejo de Estado, Sentencia 16027 de abril 17
de 2008).

2.1. No contribuyentes declarantes

2. No Contribuyentes A este subgrupo pertenecen todas las entidades Partidos políticos, universidades, movimientos religiosos y otros (ver
no contribuyentes, excepto las que figuren en artículo 9 del Decreto 2243 de noviembre de 2015).
Entidades personas la lista del artículo 598 del ET. Les figura la
jurídicas señaladas en responsabilidad 6 en el RUT.
los artículos 18, 18-1,
22, 23, 23-1, 23-2 del
ET; en este grupo nunca La Nación, los departamentos, los municipios, el Distrito Capital
se incluyen personas 2.2 No contribuyentes no declarantes de Bogotá, las juntas de acción comunal, las copropiedades de
naturales los edificios organizados en propiedad horizontal (sin incluir las
Ver artículo 598 del ET. copropiedades comerciales o mixtas que exploten sus áreas comunes;
ver artículo 10 del Decreto 2243 de noviembre de 2015).

IMPUESTO CREE AÑO GRAVABLE 2016

Mediante el numeral 3 del artículo 376 de la Ley 1819 de diciembre 29 de
2016, se derogaron los artículos de la Ley 1607 de 2012 que hacían referencia
al impuesto sobre la renta para la equidad —CREE—. Así mismo,
el numeral 4 del artículo 376 de la Ley 1819 del 29 de
diciembre de 2016, derogó la sobretasa del CREE y su
respectivo anticipo. Ante dicha situación, el Decreto
220 del 7 de febrero de 2017 modificó el artículo
1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016, con el fin de
precisar que se debe presentar la declaración y efectuar el
pago del CREE y su sobretasa por el año gravable 2016.

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 7

 Informe Especial

Formulario para declarar Plazos declaración y pago primera cuota impuesto CREE

Último dígito Hasta el día Último dígito Hasta el día

El formulario 140 para presentación de la declaración del del NIT (Año 2017) del NIT (Año 2017)
CREE del año gravable 2016, fue prescrito por el artículo
2 de la Resolución 000006 de febrero 3 de 2017. Entre sus 0 10 de abril 5 20 de abril
principales novedades, en comparación con el formulario 140 9 11 de abril 4 21 de abril
utilizado para el año gravable 2015, se observa el cambio en el 8 17 de abril 3 24 de abril
renglón 38 en el cual ahora se permitirá compensar las pérdidas 7 18 de abril 2 25 de abril
obtenidas en los años 2013, 2014 y 2015, y en el renglón 54
6 19 de abril 1 26 de abril
que queda inhabilitado, pues no se tendrá que calcular anticipo
a la sobretasa al CREE del año 2017, ya que el artículo 376 En la siguiente tabla se señalan los vencimientos para el pago
de la Ley 1819 de 2016 derogó los artículos 21 a 24 de la Ley de la segunda cuota del impuesto CREE:
1739 de 2014, con lo que eliminó la obligación de liquidar la
sobretasa al CREE de los años 2017 y 2018. Pago segunda cuota impuesto CREE

Vencimientos Último dígito del NIT Hasta el día (Año 2017)

0 8 de junio
El artículo 1.6.1.13.2.22 del Decreto 1625 de 2016 (modificado
por el artículo 1 del Decreto 220 de 2017) indicó los plazos 9 9 de junio
para presentar la declaración y el pago del CREE en dos cuotas 8 12 de junio
iguales, sin efectuar la liquidación del anticipo de su sobretasa 7 13 de junio
(reemplazado por el anticipo a la sobretasa del impuesto de ren- 6 14 de junio
ta y complementario a partir del año gravable 2017). Las fechas
5 15 de junio
han sido establecidas teniendo como base el último dígito del
NIT del declarante que conste en el RUT, sin tener en cuenta el 4 16 de junio
dígito de verificación. 3 20 de junio
2 21 de junio
Los plazos para presentar la declaración y pago de la primera 1 22 de junio
cuota del impuesto CREE son los siguientes:

COMPENSACIÓN DE LAS PÉRDIDAS

DE 2013 Y 2014
Las pérdidas líquidas obtenidas en las
declaraciones del CREE de los años
gravables 2013 y 2014, tienen toda una
“película” en cuanto al sustento jurídico
que les permitiría ser utilizadas a manera
de compensación en una declaración del
CREE posterior.
En efecto, ninguna de las normas de la
Ley 1607, expedida en diciembre de
2012, que empezaron a regular al im-
puesto CREE (artículos 22 a 37) permitía
tomar las pérdidas líquidas y efectuar con
ellas una posterior compensación. Debi-
do a esto, por ejemplo, en el formulario
140 para la declaración del CREE año
gravable 2014, no se incluyó ningún ren-
glón para efectuar compensaciones
de las pérdidas que habrían podido
obtenerse en el ejercicio 2013.
Tiempo después, en diciembre de
2014, la Ley 1739 adicionó varios
artículos a la Ley 1607 de 2012,
entre ellos el artículo 22-2, estable-
ciendo que solo las pérdidas obte-
nidas a partir del año gravable 2015
podrían compensarse en los ejerci-
cios siguientes, bajo los términos
del artículo 147 del ET. Por tanto,
hasta esa fecha (diciembre de 2014)
las pérdidas de los ejercicios 2013 y
2014 no podían utilizarse a manera
de compensación.

8 ACTUALÍCESE // Abril de 2017


Sin embargo, en mayo de 2015 fue
expedida la Sentencia C-291 de la Corte
Constitucional, en la cual dicha corpo-
ración se pronunció sobre el texto del
artículo 22 de la Ley 1607, dando a
entender que las pérdidas de cualquier
ejercicio del CREE, incluidas las de los
años 2013 y 2014, podían compensarse
en las declaraciones del CREE. A raíz de
este fallo surgió la siguiente inquietud:
¿en cuál período podrían compensarse las
pérdidas de los ejercicios 2013 y 2014?
Polémica con el
formulario del CREE año
gravable 2015
Al respecto, en el comunicado de prensa
sobre su Sentencia C-291 de mayo de
2015, la Corte dio a entender que las
pérdidas de los ejercicios 2013 y 2014
podían compensarse, por ejemplo, en
el ejercicio gravable 2015. Sin embar-
go, la DIAN decidió consultar el texto
completo de dicha sentencia y, a causa
de ello, tomó las siguientes decisiones
sobre el momento en que las pérdidas de
los ejercicios 2013 y 2014 podrían ser
compensadas:
a. En julio de 2015, la entidad expidió su
Resolución 000073 para definir el di-
seño del formulario 140 que se usaría
para las declaraciones del CREE año
gravable 2015, o para las declaraciones
por fracción del año gravable 2015,
y dicho formulario incluyó la casilla
38 para permitir las compensaciones.
Sin embargo, la instrucción de dicho
renglón no hacía claridad respecto a si
era o no posible utilizar las pérdidas de
los ejercicios 2013 y 2014 a manera de
compensación.
b. El 8 de enero de 2016, a través del
artículo 6 de la Resolución 000004,
la DIAN manifestó que el mismo
formulario 140, definido en la Re-
solución 000073 de julio de 2015,
quedaba habilitado para presentar
declaraciones por fracción de año
gravable 2016. Sin embargo, de nue-
vo no hizo precisión alguna sobre la
forma en que podría usarse el renglón
38 de dicho formulario.
c. El 29 de marzo de 2016, cuando se
acercaba el momento de presentar
las declaraciones del CREE del año
gravable 2015, la DIAN expidió la
Resolución 000029, que en su artículo
2 dispone lo siguiente:
“Artículo 2°. Modificar, con base
en la Sentencia C-291 de 2015 de
la Corte Constitucional, la etiqueta
de la casilla 38 del Formulario
140 “Declaración Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE),
habilitado en el artículo 6° de la
Resolución 000004 de 2016, la cual
quedará así:
38. Pérdida líquida Años 2013 y/o
2014 / Compensaciones.
La parte pertinente del instructivo
del Formulario 140, en la casilla 38,
quedará así:
38. Pérdida Líquida Años 2013 y/o
2014 / Compensaciones: Conforme
a la Sentencia C-291 de 2015 de la
Corte Constitucional, incluya en esta
casilla las pérdidas en que incurrió
el contribuyente del Impuesto
sobre la Renta para la Equidad
CREE, liquidadas para los años
2013 y/o 2014, para hacer efectiva
su compensación a partir del año
gravable 2016.
De igual manera, se debe registrar el
exceso de base mínima de Impuesto
sobre la Renta para la Equidad
(CREE), de conformidad con el
artículo 22-3 de la Ley 1607 de
2012, si a ello hubiera lugar.
Nota:
Las compensaciones por pérdidas
y por exceso de base mínima, no
aplican para el año gravable 2015,
toda vez que de conformidad con
los artículos 13 y 14 de la Ley 1739
de 2014, estas solo podrán tomarse
contra las rentas determinadas en
los años gravables siguientes.
(Artículo 147 del Estatuto
Tributario).”
(Los subrayados son nuestros)
Informe Especial
Como puede notarse, a causa de las
decisiones tomadas por la DIAN, el uso
del formulario 140, que fue diseñado para
presentar declaraciones del CREE del año
gravable 2015 o fracción de 2016, estable-
ció la siguiente complejidad técnica sobre
la posibilidad de compensar las pérdidas
fiscales de los años 2013 y 2014.
a. Si el formulario 140 se utilizaba para
una “declaración del año gravable
2015”, entonces no servía llevar al
renglón 38 (compensaciones) las
pérdidas líquidas de los años 2013 y
2014, pues la DIAN no permitió que
el año gravable 2015 fuese afectado
con ningún tipo de compensaciones
(de pérdidas liquidas o excesos de base
mínima). En efecto, si al diligenciar un
formulario 140 del año gravable 2015
en la plataforma MUISCA se digitaba
algún valor en el renglón 38, este no
era restado dentro del total que se mos-
traría en el renglón 45 (base gravable
por depuración ordinaria).
b. Si el mismo formulario 140 se usaba
para presentar una declaración por
“fracción de año gravable 2016”,
entonces los valores contenidos en el
renglón 38 (incluidos aquellos de las
pérdidas líquidas de los años 2013
y 2014 y, obviamente, hasta las de
2015) serían aceptados en la depura-
ción de la base gravable (por tanto,
restarían al momento de calcular el
valor del renglón 45).
Queda claro, según el criterio de la DIAN,
que quienes hayan obtenido pérdidas
líquidas en sus declaraciones del CREE de
los años 2013 y 2014, podrán compensar-
las en sus declaraciones del año gravable
2016 (ver Oficio DIAN 13698 de junio
1 de 2016). De igual manera, en dicha
declaración también podrán compensar las
pérdidas líquidas del año gravable 2015
(ver artículo 22-2 de la Ley 1607 de 2012).
Así mismo, en las declaraciones del CREE
año gravable 2016, solo podrá compensarse
el exceso de base mínima formado en las
declaraciones del año gravable 2015 (ver
artículo 22-3 de la Ley 1607 de 2012). No
podrán compensarse excesos de base míni-
ma de los años 2013 y 2014, pues la Corte
se pronunció sobre los tratamientos de las
pérdidas fiscales, no sobre tales excesos.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 9
 Editorial
AMANECERÁ Y VEREMOS…
MÁS RECTIFICACIONES
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
H
ay una situación reiterativa en las normas tributarias
que se cumple a cabalidad, con particular énfasis
en lo referente a la información exógena, y es la
inconstancia de su permanencia, ya que, para este tema, se
“estila” el cambio normativo, resolución tras resolución,
año tras año, como si se revelara una notable falta de prepa-
ración por parte del organismo emisor.
A tan solo 4 días de iniciarse los vencimientos para la en-
trega de los reportes de información exógena, fue aprobada
la Resolución 000016 de marzo de 2017, con la cual se
modificaron dichos plazos. Para grandes contribuyentes,
ya no vencerían entre el 28 de marzo y el 10 de abril de
2017, sino entre el 18 de abril y el 2 de mayo, iniciando
después de Semana Santa, para que se vayan preparando los
obligados. Por su parte, los plazos para personas jurídicas y
naturales obligadas a reportar ya no vencerían entre el 18 de
abril y el 10 de mayo de 2017, sino entre el 3 de mayo y el
31 de mayo de este mismo año.
Lo curioso es que, a pesar de que la fecha de expedición
de la resolución es el 15 de marzo, solo fue dada a conocer
en el Diario Oficial 50.182 de marzo 21 de 2017, puesto en
circulación el 22 de marzo de 2017, y en la misma página
de la DIAN se puede constatar su fecha de publicación,
por lo cual su vigencia contaría desde ese día, y no desde
la fecha indicada en la resolución. Adicional a lo anterior,
el viernes 24 de marzo se publicaron en el diario oficial
dos proyectos de resolución con los cuales se pretende
modificar, por tercera y cuarta vez, la Resolución 000112
de octubre de 2015, mediante la cual se solicitó la exógena
10 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
del año gravable 2016 ya modificada con las resoluciones
000084 de diciembre 30 de 2016 y la 000016 de marzo 15
de 2017. También se plantean las dos primeras modificacio-
nes a la Resolución 000068 de octubre de 2016, con la cual
se solicitó la exógena del año gravable 2017.
Por otra parte, recordemos que mediante la Resolución
000006 de febrero 3 de 2017, la DIAN prescribió 13 formu-
larios a utilizarse durante el año 2017, entre los cuales no
figuró el formulario 110 para la presentación de la declara-
ción de renta año gravable 2016 de las personas naturales y
jurídicas obligadas a llevar contabilidad.
De acuerdo con el análisis realizado por Diego Hernán
Guevara Madrid, líder de investigación contable y tributa-
ria de Actualícese, el proyecto de resolución que la DIAN
publicó el 13 de marzo de 2017 y con la cual se prescribi-
ría el formulario 110 para el año gravable 2016, presenta
inconsistencias frente al cálculo del anticipo a la sobretasa
del impuesto de renta y complementario del año 2017, sig-
nificando que en ese año gravable dicha sobretasa terminará
siendo más gravosa de lo que hubiera sido la sobretasa al
CREE (en caso de que siguiera existiendo), la cual solo
tenía en cuenta la renta líquida gravable que se denunciara
en la declaración del CREE (que en algunos casos era pare-
cida a la renta líquida gravable del impuesto de renta), pero
no tenía en cuenta la ganancia ocasional gravable (pues en
el formulario del CREE nunca se incluían las ganancias
ocasionales), como se hace en el nuevo cálculo. Lo anterior,
posiblemente llevará a que el Gobierno incurra en nuevas
rectificaciones.
 Breves Tributarias
DIAN elimina código de
responsabilidad 35
E l 6 de febrero de 2017 dicha entidad
anunció en un comunicado en su
portal de internet que:
“[…] como resultado de la eliminación
del Impuesto sobre la Renta para la
Equidad – CREE en la Ley 1819 de 2016,
para garantizar la calidad y oportunidad
de la información contenida en el
Registro Único tributario RUT, en la
casilla 53 con el código 35, se realizará
actualización de oficio eliminando dicha
responsabilidad con el fin de evitar
desplazamiento y pérdida de tiempo de
nuestros ciudadanos clientes [...].”
Así, la DIAN responde al interrogante
planteado en un editorial del 2 de febrero
desde nuestro portal de Actualícese
mediante las siguientes preguntas:
¿En qué momento debe efectuarse
la actualización del RUT? ¿Cómo se
llevaría a cabo dicha actualización?
Reportes de exógena
se podrán corregir sin
sanción
E l artículo 651 del ET modificado con
el artículo 289 de la Ley 1819 de
2016, establece nuevas reglas de juego
para reducir el monto de las sanciones
que liquidaría la DIAN cuando reciba
información errónea o extemporánea,
pues a diciembre de 2016 inclusive,
dichos sucesos se castigaban con hasta
el 5% de esa información errónea o
extemporánea, pero a partir de enero de
2017 se les aplica solo el 4% o el 3%,
respectivamente. Las sanciones antes
comentadas podrán reducirse en un 80%
si el contribuyente actúa antes de que la
DIAN le imponga dichas sanciones. Para
ello, el propio contribuyente tendrá que
autoliquidarse las respectivas sanciones
y pagar solo el 20% de las mismas,
utilizando un recibo de pago en bancos
(formulario 490) en el cual se habilitó el
concepto 71.
12 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
Contradicción en firmeza
de declaraciones con
pérdidas
L
a Ley 1819 de 2016
modificó al mismo tiempo
los artículos 147 y 714 del ET
estableciendo reglas de juego
contradictorias en relación con la
firmeza de las declaraciones de
renta que se presenten después
de diciembre 29 de 2016 y en
las cuales se liquiden pérdidas
líquidas. El artículo 147 señala
que la firmeza operaría dentro
de los seis años siguientes a
su presentación, mientras que
el artículo 714 indica que esta
operaría dentro de los 12 años
siguientes.
Complejidades del monotributo
E n el régimen del monotributo solo se podrán inscribir los comerciantes que
hayan iniciado operaciones antes del 31 de marzo de cada año, pero no
podrían hacerlo aquellos que inicien operaciones después de dicha fecha, según lo
establece la Ley 1819 de 2016. Además, quienes se acojan a este sistema podrían
incluso normalizar patrimonios ocultos sin costo alguno.
La Cifra A $4,7 billones
Asciende la cartera morosa en impuestos, por parte
de personas naturales y jurídicas. Comercio, automotriz e industria
manufacturera son los sectores que más adeudan.
Fuente: DIAN
Sanción por subescrituración de bienes raíces
E l artículo 338 de la Ley 1819 de 2016 adicionó el artículo 434A al Código
Penal y fijó hasta 9 años de cárcel para contribuyentes que oculten activos o
los declaren por un valor inexacto, siempre y cuando ese valor sea igual o exceda
los $5.348 millones en 2017. Por tanto, quienes realizan compras de bienes raíces
subescriturando el valor real, se exponen a esta nueva sanción.
 Breves Tributarias

Cambios a rentas exentas del artículo Exógena 2016:

207-2 del ET novedad en formato
2279 versión 2
L a reforma tributaria integró modificaciones a las rentas exentas
mencionadas en el artículo 207-2 del ET. Entre los 12 numerales del citado
artículo destacan los siguientes: en el caso de la venta de energía eléctrica
generada con base en los recursos eólicos, biomasa o residuos agrícolas, su
beneficio era solo durante los 15 años siguientes a 2002, por tanto, 2017 sería
el último año para disfrutar del beneficio. En cuanto al transporte fluvial, su
beneficio fue solo por 15 años que finalizarían durante 2017, pues a partir de
2018 sus rentas se gravarán. Y con respecto a los hoteles construidos entre
enero de 2003 y diciembre de 2017, estos disfrutarán de 30 años de rentas
exentas desde el momento en que el inmueble quede terminado.

Nuevas resoluciones Deducción en renta

exógena 2016 de IVA en bienes de
capital
E l 7 de febrero de 2017 en
su Diario oficial 50140,
la DIAN publicó por segunda
vez la Resolución 000084 de D esde 2017 las personas naturales
y jurídicas podrán tomar el
100% del IVA de los bienes de
diciembre 30 de 2016 que introdujo

A
capital que cancelen al momento de
modificaciones importantes al l examinar la versión o instrucción
la compra ya no como un descuento
texto de la Resolución 000112 de del formato 2279 versión 2, que se
en su impuesto de renta sino como
octubre de 2015, mediante la cual usará en los reportes del año gravable
una deducción. Esto se debe a que la
se solicitó la información exógena 2016 y al compararlo con la versión o la
Ley 1819 de 2016 derogó el artículo
del año gravable 2016. Además, instrucción del formato 2279 versión1,
258-1 y agregó el nuevo artículo
por medio de la Resolución 000016 que se usó en los reportes del año
115-2 al ET cambiando el beneficio
de marzo de 2017, dicha entidad gravable 2015, se detecta la siguiente
tributario en este impuesto. En todo
amplió los plazos para el reporte de novedad:
caso, quienes adquieran los bienes
la información exógena por parte
de capital del artículo 258-2 del ET
de grandes contribuyentes, personas En el caso del reporte del año gravable
podrán seguir tomando el IVA de
jurídicas y naturales. 2015, la instrucción del artículo 33 de
dichos bienes como un descuento.
la Resolución 000220 de 2014 indicaba
que el reporte del código CUIN que
deben hacer las entidades públicas se
realizaría utilizando el formato 2279
Reporte del formato 1001: exógena 2016 versión 1 y en los requerimientos de
contenido de dicho formato se incluirían

L as personas naturales y jurídicas obligadas a entregar a la DIAN el formato

1001 con el reporte de información exógena tributaria de pagos o abonos
en cuenta a terceros durante el año gravable 2016, deben tener en cuenta que
5 datos diferentes. Sin embargo, en
el caso del reporte del año gravable
2016, la instrucción del artículo 33 de
esta vez, a diferencia de años anteriores, tendrán que incluir en dicho formato la la Resolución 000112 de 2015 indica
totalidad de pagos o abonos en cuenta realizados a sus trabajadores, independiente que el reporte del código CUIN se
de su monto. La instrucción para el año gravable 2016 indica que esta vez no realizará usando un nuevo formato, el
se tendrá que tener en cuenta ningún tipo de cuantía mínima para escoger a los 2279 versión 2, en el cual se incluirán 6
trabajadores cuya información deberá quedar reflejada dentro del formato 1001, datos diferentes (esta vez se incluirá el
esto implica que en dicho formato se tendrá que reflejar la información de todos nombre de la entidad contable pública).
los trabajadores a quienes se les hicieron pagos o abonos en cuenta durante 2016. Por tanto, en este caso, era necesario
Aunque la norma antes citada y que aplica para el año gravable 2016 no hizo las que a través del artículo 19 de la
mismas precisiones que se hicieron en la norma que aplicó para los reportes del Resolución 000084 de diciembre de
año gravable 2015, cuando se trate de los valores cancelados a los trabajadores 2016 se diera a conocer la estructura del
con vínculo laboral en 2016, debe reportarse (como todos los años anteriores) el nuevo formato 2279 versión 2.
valor efectivamente pagado.

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 13

 Actualidad
IMPUESTOS
PÉRDIDAS Y EXCESOS EN
DECLARACIÓN DEL CREE
¿Qué tratamiento se le podrá dar en los años gravables 2017 y siguientes a las
pérdidas y excesos que no alcancen a ser compensados en las declaraciones del
CREE del año gravable 2016?
A Ley 1819 de 2016 creó régimen
causa de la derogación que el
artículo 376 de Ley 1819 de
diciembre 29 de 2016 efectuó a
las normas de la Ley 1607 de diciembre
26 de 2012, con las cuales se regulaba el
impuesto sobre la renta para la equidad
–CREE–, es claro que la última decla-
ración que se deberá presentar de dicho
impuesto será la correspondiente al año
gravable 2016 y con ella los contribu-
yentes tendrán dos beneficios tributarios
importantes, como se describe a conti-
nuación:
a. Podrán compensar las pérdidas fisca-
les que obtuvieron en el mencionado
impuesto de sus declaraciones de los
años gravables 2013, 2014 y 2015.
Aunque el valor de las pérdidas de
los años 2013 hasta 2015 que deseen
compensar se pueden primero reajus-
tar fiscalmente, es claro que el valor
a compensar en las declaraciones del
año gravable 2016 no podrá exceder
el valor de la renta líquida ordinaria
del año 2016.
b. Podrán compensar los excesos de
base mínima que obtuvieron en dicho
impuesto solamente en su declaración
del año gravable 2015. Aunque el
valor del exceso de base mínima del
año 2015 que deseen compensar se
puede primero reajustar fiscalmente,
es claro que el valor a compensar en
las declaraciones del año gravable
2016 no podrá exceder al valor de la
renta líquida ordinaria del año 2016.
14 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
En vista de lo anterior, sería posible que
en las declaraciones del CREE del año
gravable 2016 no se puedan alcanzar a
compensar todas las pérdidas líquidas y/o
excesos de base mínima a que tenga de-
recho un contribuyente. También podría
suceder que la declaración del CREE del
año gravable 2016 arroje un saldo a favor
en lugar de un saldo a pagar.
Teniendo claro lo anterior, y sabien-
do que en los años gravables 2017 y
siguientes ya no se seguirán presentado
nuevas declaraciones del CREE, surgen
las siguientes preguntas:
a. ¿Qué se podrá hacer con las pérdidas
líquidas de los años 2013 a 2015 que no
alcancen a ser compensadas en las decla-
raciones del año gravable 2016?
b. ¿Qué se podrá hacer con el saldo a fa-
vor que se llegue a liquidar en la declara-
ción del CREE del año gravable 2016?
Dichas pérdidas podrán terminar siendo
compensadas en las declaraciones de renta de
los años gravables 2017 o siguientes (sin ningún
límite en el tiempo), pero el valor de las pérdidas
que se pretendan compensar no podrá ser
reajustado fiscalmente
de transición
El artículo 123 de la Ley 1819 de 2016
agregó varios artículos al ET, entre ellos
el nuevo artículo 290, titulado “Régimen
de transición”. En los numerales 4 a 6
de dicha norma se puede concluir lo que
sigue:
1.
Si en la declaración del CREE
del año gravable 2016 se llega a
liquidar un saldo a favor (renglón 58 del
formulario 140) en lugar de un saldo a
pagar (renglón 57), dicho saldo a favor se
podrá solicitar en devolución o compen-
sación. Sin embargo, si no se lleva a cabo
ninguna de esas dos solicitudes, entonces
el contribuyente podrá arrastrar ese saldo
a favor hasta su declaración del impues-
to de renta y complementarios del año
gravable 2017.

2. En cuanto a las pérdidas fiscales
liquidadas en las declaraciones
del CREE de los años gravables 2013 a
2015 y que no alcancen a ser compen-
sadas en la declaración del CREE del
año gravable 2016, se podrá aplicar la
instrucción contenida en el numeral 5
del artículo 290 del ET la cual indica
que dichas pérdidas podrán terminar
siendo compensadas en las declaracio-
nes de renta de los años gravables 2017
o siguientes (sin ningún límite en el
tiempo), pero el valor de las pérdidas
que se pretendan compensar no podrá
ser reajustado fiscalmente. En todo caso,
y en relación con la fórmula matemática
que se plantea en dicho numeral (en la
cual se toman en cuenta tanto las pér-
didas obtenidas en el impuesto de renta
como las pérdidas obtenidas en el CREE
y que no hayan alcanzado a ser compen-
sadas en las declaraciones del año gra-
vable 2016), es importante advertir que
la misma se encuentra mal diseñada, una
vez que impedirá que los contribuyentes
puedan en verdad compensar todo el
valor de sus pérdidas líquidas obtenidas
en su impuesto de renta. Para demos-
trarlo, podemos plantear como ejemplo
a una sociedad que en su declaración
de renta del año gravable 2016 liquida-
rá una pérdida de $100 millones, pero
que en su declaración del CREE del
mismo año gravable 2016 liquidará una
pérdida líquida de $0 (pues debe tenerse
presente que en el CREE no se aceptan
las mismas deducciones que en el im-
puesto de renta). Por tanto, aplicando la
fórmula del numeral 5 del artículo 290,
se diría que en los años gravables 2017
y siguientes el monto de las pérdidas
obtenidas en el año 2016 que se pondrán
compensar sería:
Pérdidas a compensar = [(100 x
25%) + (0*9%)] / 34% = [(25 + 0)]
/ 34% = 73,5
Como puede verse, y aunque la pérdida
obtenida solamente en el impuesto de
renta en el año gravable 2016 fue de
100 millones, el resultado de la fórmula
indicaría que el contribuyente no podría
compensar en el año 2017 o siguientes
el valor total de los 100 millones, sino
solo un valor de 73,5 millones, lo cual es
ilógico e injusto.
Por tanto, sabiendo que hasta el año gra-
vable 2016 las pérdidas que se declara-
ban en el impuesto de renta siempre eran
mayores a las pérdidas que se pudieran
declarar en el CREE (pues en el CREE
no se podían utilizar los mismos costos
ni deducciones que se permitían en el im-
puesto de renta), en ese caso es necesario
que el Gobierno nacional expida un de-
creto reglamentario que regule la fórmula
establecida en el numeral 5 del artículo
290 del ET y en el que se indique que el
monto de las pérdidas obtenidas hasta el
año gravable 2016 solo en el impuesto
de renta (es decir, sin tomar en cuenta las
pérdidas liquidadas en el CREE), y que
no hayan sido compensadas en las de-
claración del año gravable 2016, podrán
compensarse en un 100% en el impuesto
de renta de los años gravables 2017 y
siguientes.
3. En cuanto al exceso de base míni-
ma del año gravable 2015 y que no
alcance a ser compensado en la declara-
ción del CREE del año gravable 2016,
se podrá aplicar la instrucción contenida
en el numeral 6 del artículo 290 del ET
la cual indica que dicho exceso podrá
terminar siendo compensado en cualquie-
ra de los años gravables 2017 hasta 2020.
Además, se entendería que el exceso a
compensar entre los años 2017 a 2020 se
podrá reajustar fiscalmente.
En todo caso, y tal como sucedió con la
fórmula del numeral 5 del artículo 290
del ET, es importante advertir que la
fórmula matemática del numeral 6 del
mismo artículo 290 (en la cual se pide
tomar en cuenta tanto los excesos de
renta presuntiva obtenidos en las declara-
ciones de renta como los excesos de base
mínima obtenidos en las declaraciones
del CREE y que no hayan alcanzado a
ser compensados en las declaraciones del
año gravable 2016) está mal diseñada,
pues impedirá al contribuyente tomarse
en su impuesto de renta de los años 2017
y siguientes todo el valor por compensa-
ciones que en verdad le correspondería.
Para demostrarlo, podemos plantear
como ejemplo a una sociedad que en su
declaración de renta del año gravable
2016 liquidará una renta líquida de 100
millones y una renta presuntiva de 200
millones formando un exceso de renta
Actualidad
presuntiva de $100 millones, pero que en
su declaración del CREE del mismo año
gravable 2016 liquidará una renta líquida
de 150 millones y una base mínima de
200 millones formando un exceso de
base mínima de 50 millones. Por tanto,
aplicando la fórmula del numeral 6 del
artículo 290, se diría que en los años
gravables 2017 y siguientes el monto de
los excesos de renta presuntiva y de los
excesos de base mínima obtenidas en el
año 2016 que se podrán compensar sería:
Excesos a compensar = [(100 x 25%)
+ (50*9%)] / 34% = [(29,5 + 0)] /
34% = 86,7
Como puede verse, y aunque el exceso
de renta presuntiva obtenido solamen-
te en el impuesto de renta en el año
gravable 2016 fue de 100 millones, el
resultado de la fórmula indicaría que el
contribuyente no podría compensar en
el año 2017 o siguientes el valor total
de los 100 millones, sino solamente un
valor de 86,7 millones lo cual es ilógico
e injusto. Por tanto, sabiendo que hasta
el año gravable 2016 los excesos de
renta presuntiva que se declaraban en
el impuesto de renta podían terminar
siendo mayores a los excesos de base
mínima que se pudieran declarar en el
CREE (pues dichos excesos se calcula-
ban comparando la renta presuntiva o
base mínima, que era la misma en am-
bos formularios, contra una renta líquida
que podía ser mayor en el impuesto
del CREE en comparación con la renta
líquida del impuesto de renta, pues en
este último se podían utilizar más costos
y deducciones que los que se permitían
en el CREE), en ese caso será necesa-
rio que el Gobierno nacional expida
un decreto reglamentario que regule
la fórmula establecida en el numeral 6
del artículo 290 del ET y en el que se
indique que el monto de las excesos de
renta presuntiva obtenidos hasta el año
gravable 2016 solo en el impuesto de
renta (es decir, sin tomar en cuenta los
excesos de base mínima liquidados en el
CREE), y que no hayan sido compensa-
dos en la declaración del año gravable
2016, podrán compensarse en un 100%
en el impuesto de renta de los años gra-
vables 2017 hasta 2021.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 15
 Actualidad
IMPUESTOS
PERÍODO DE FIRMEZA EN
DECLARACIONES IMAS 2016
Si los artículos 335 y 341 del ET fueron modificados con la Ley 1819 de 2016,
surge la inquietud de si se podrá aplicar el período especial de firmeza o el término
general de 3 años
L
as personas naturales que por el año gravable 2016
pertenecieron a la categoría tributaria de empleados
o de trabajadores por cuenta propia y que, al mismo
tiempo, cumplieron los requisitos contenidos en las versiones
de los artículos 334 y 336 del ET hasta el cierre del año 2016
(antes de ser modificados con la Ley 1819 de 2016), tendrán
la posibilidad de presentar de forma voluntaria lo que sería la
última declaración del impuesto de renta con el sistema del
IMAS de empleados (para lo cual se usará el formulario 230
prescrito en el artículo 6 de la Resolución 006 de febrero 3 de
2017) o el sistema de IMAS de trabajadores por cuenta propia
(para esto se utilizará el formulario 240 prescrito a través del
artículo 7 de la misma Resolución).
Al respecto, es importante tener presente
que hasta el cierre del año 2016, en las
normas de los artículos 335 y 341
del ET, se establecía lo siguiente:
16 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
“Artículo 335. Firmeza de la liquidación privada.
La liquidación privada de los contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementarios que apliquen
voluntariamente el Sistema de Impuesto Mínimo
Alternativo Simple (IMAS), quedará en firme después
de seis meses contados a partir del momento de la
presentación, siempre que sea debidamente presentada
en forma oportuna, el pago se realice en los plazos
que para tal efecto fije el Gobierno Nacional y que
la Administración no tenga prueba sumaria sobre
la ocurrencia de fraude mediante la utilización de
documentos o información falsa en los conceptos de
ingresos, aportes a la seguridad social, pagos catastróficos
y pérdidas por calamidades, u otros. Los contribuyentes
que opten por aplicar voluntariamente el IMAS, no estarán
obligados a presentar la declaración del Impuesto sobre la
Renta establecida en el régimen ordinario”.

“Artículo 341. Firmeza de
la declaración del IMAS. La
liquidación privada de los
trabajadores por cuenta propia
que apliquen voluntariamente el
Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS), quedará en firme después
de seis meses contados a partir
del momento de la presentación,
siempre que sea presentada en
forma oportuna y debida, el pago
se realice en los plazos que para
tal efecto fije el Gobierno Nacional
y que la Administración no tenga
prueba sumaria sobre la ocurrencia
de fraude mediante la utilización
de documentos o información
falsa en los conceptos de ingresos,
aportes a la seguridad social,
pagos catastróficos y pérdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por
aplicar voluntariamente el IMAS,
no estarán obligados a presentar
la declaración del Impuesto sobre
la Renta establecida en el régimen
ordinario”.
“La liquidación privada de
los empleados que apliquen
voluntariamente el Sistema
de Impuesto Mínimo
Alternativo Simple (IMAS),
quedará en firme después
de seis meses contados a
partir del momento de la
presentación, siempre que
sea presentada en forma
oportuna y debida”
En relación con lo anterior, surge la
siguiente inquietud: si los artículos 335
y 341 del ET en las versiones anterior-
mente citadas fueron modificados con
la Ley 1819 de 2016, ¿será posible que
las declaraciones del año gravable 2016
con el sistema IMAS, que se presenta-
rán durante el año 2017, sean cobijadas
por el período especial de firmeza de
6 meses que se mencionaba dentro de
dichas normas, o en lugar de ello, dichas
declaraciones también quedarían sujetas
al período general de firmeza de 3 años
que ahora se contempla en la nueva ver-
sión del artículo 714 del ET, el cual fue
modificado con el artículo 277 de la Ley
1819 de 2016?
Qué dicen los instructivos de los
formularios 230 y 240
Siendo claro que las normas de los
artículos 335 y 341 anteriormente
citados contenían una instrucción de
tipo procedimental (pues se referían a la
firmeza de las declaraciones acogidas al
sistema IMAS), y teniendo presente que
dichas normas fueron modificadas con
la Ley 1819 de diciembre 29 de 2016,
en ese caso se podría concluir que dicha
instrucción procedimental ya no tendría
aplicación durante el año 2017 y que, por
tanto, las declaraciones de IMAS del año
gravable 2016, las cuales se presentan
justamente durante el año 2017, tendrían
que someterse a la instrucción procedi-
mental que se establece dentro
del artículo 714 del ET.
Sin embargo, cuando se
estudian los instructivos que
contienen los formularios 230 y
240 para las declaraciones del
año gravable 2016 (los cuales
fueron prescritos con la Resolu-
ción DIAN 006 de febrero 3 de
2017) se puede comprobar que
en tales instructivos se incluye-
ron los siguientes textos:
Formulario 230:
“La liquidación privada
de los empleados que
apliquen voluntariamente el
Sistema de Impuesto Mínimo
Alternativo Simple (IMAS),
quedará en firme después
de seis meses contados a partir
del momento de la presentación,
siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida”
“Firmeza de la liquidación
privada. La liquidación privada
de los empleados que apliquen
voluntariamente el Sistema de
Actualidad
Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS), quedará en firme después
de seis meses contados a partir
del momento de la presentación,
siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida, el pago se realice
en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional y que la
Administración no tenga prueba
sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilización de documentos
o información falsa en los conceptos
de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastróficos y pérdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarán
obligados a presentar la declaración
del Impuesto sobre la Renta
establecida en el régimen ordinario”.
Formulario 240:
“Firmeza de la declaración del
IMAS. La liquidación privada de
los trabajadores por cuenta propia
que apliquen voluntariamente el
Impuesto Mínimo Alternativo Simple
(IMAS), quedará en firme después
de seis meses contados a partir
del momento de la presentación,
siempre que sea presentada en forma
oportuna y debida, el pago se realice
en los plazos que para tal efecto
fije el Gobierno Nacional y que la
Administración no tenga prueba
sumaria sobre la ocurrencia de fraude
mediante la utilización de documentos
o información falsa en los conceptos
de ingresos, aportes a la seguridad
social, pagos catastróficos y pérdidas
por calamidades, u otros. Los
contribuyentes que opten por aplicar
voluntariamente el IMAS, no estarán
obligados a presentar la declaración
del Impuesto sobre la Renta
establecida en el régimen ordinario”.
Por tanto, se puede entender que la DIAN
permitirá que las declaraciones del año
gravable 2016 que se presenten con el
sistema IMAS en los formularios 230 y
240 puedan quedar amparadas con el pe-
ríodo especial de firmeza de 6 meses que
les concedían las normas de los artículos
335 y 341 del ET, antes de ser modifica-
das con la Ley 1819 de 2016.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 17
 Actualidad
IMPUESTOS
PATRIMONIO LÍQUIDO EN
IMPUESTO A LA RIQUEZA 2017
La tercera declaración del impuesto a la riqueza por el año 2017 tendría que incluir el
valor del patrimonio fiscal poseído a enero 1 de 2017
D
urante el año 2017 será necesario
que solo aquellos contribuyentes
que en enero 1 de 2015 se con-
virtieron en sujetos pasivos del impuesto
a la riqueza (por poseer en dicha fecha
patrimonios líquidos declarables al
gobierno colombiano iguales o superiores
a $1.000 millones), y que no se hayan
liquidado antes de enero 1 de 2017,
presenten su tercera declaración de dicho
impuesto, pero denunciando en la misma
su nuevo patrimonio líquido poseído a
enero 1 de 2017.
18 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
En vista de lo anterior, sería claro que
en la definición del patrimonio líquido a
enero 1 de 2017 se deberán aplicar varios
cambios que la Ley 1819 de diciembre
29 de 2016 introdujo justamente en mate-
ria de la definición del valor patrimonial
(valor fiscal) de los activos, pasivos y
patrimonio. ¿Cuáles de estos son los
cambios más importantes? Veamos.
Acciones preferenciales
emitidas se reconocerán como
pasivo
De acuerdo con el nuevo artículo 33-3
del ET, creado con el artículo 35 de la
Ley 1819 de 2016, a partir de enero 1
de 2017 si una sociedad comercial tiene
emitidas y en circulación algún tipo de
acciones preferenciales, en ese caso el
valor de las mismas ya no se debe reflejar
fiscalmente como parte de su patrimonio
fiscal, sino como un pasivo fiscal.
Aunque este es el mismo tratamiento
que se da en la parte contable para las
sociedades de los grupos 1 y 2 de la
convergencia a normas contables (las
cuales aplican los estándares plenos
o el estándar de pymes), sucede que
si la norma del nuevo artículo 33-3
del ET no hizo ninguna distinción al
 Actualidad

respecto, entones hasta una sociedad que
actualmente pertenezca al grupo 3, y que
tenga emitidas acciones preferenciales,
tendría que darle fiscalmente a dichas
acciones el tratamiento antes indicado.
Si una sociedad
comercial tiene
emitidas y en
circulación algún
tipo de acciones
Sin embargo, ese artículo 75 del ET fue
modificado con el artículo 55 de la Ley
1819 y por tanto, a partir de enero 1 de
2017, solo los contribuyentes no obligados
a llevar contabilidad tendrán permitido
seguir incluyendo en su patrimonio fiscal
el valor de sus activos intangibles sim-
plemente formados, aplicando la misma
regla antes comentada (aunque incluso se
les dice que ya no se requiere el avalúo
técnico).
En el caso de los contribuyentes obliga-
dos a llevar contabilidad, y si se aplica el
numeral 5 de la nueva versión del artículo
Valor patrimonial de los
derechos fiduciarios
La nueva versión del artículo 271-1
del ET, modificado con el artículo
117 de la Ley 1819, indica que los
contribuyentes que hayan hecho
aportes a una fiducia mercantil, ya
no declararían un único activo por
concepto de derechos fiduciarios,
el cual, hasta diciembre de 2016, se
definía de acuerdo con la participación
que tuvieran en el patrimonio líquido
del fedeicomiso.

preferenciales, en ese 74 del ET (modificado con el artículo

caso el valor de las
mismas ya no se debe
reflejar fiscalmente
como parte de su
patrimonio fiscal
Ahora bien, el mismo artículo 33-3 del
ET dispuso que el tenedor de las acciones
preferentes ya no las podrá tratar como
un activo por acciones poseídas en
sociedades, cuyo valor patrimonial neto,
en caso de ser poseídas en sociedades
nacionales, se podrían restar de la
base gravable final del impuesto a la
riqueza. El poseedor de tales acciones,
según el artículo 33-3, las tendrá que
reconocer como una deuda (es decir,
como una simple cuenta por cobrar) y,
por consiguiente, no las podría restar en
la depuración de la base gravable de su
impuesto a la riqueza.
53 de la Ley 1819 de 2016), no podrán
A partir de enero 1 de 2017 tienen
que declarar, de forma separada, la
seguir incluyendo ningún valor por activos parte que les corresponda tanto en
intangibles formados en sus patrimonios los activos como en los pasivos del
fiscales (es decir, el valor fiscal de los respectivo fideicomiso.
mismos será cero).
Valor patrimonial de los semovientes
El artículo 276 del ET, en la versión que tuvo hasta diciembre de 2016, esta-
blecía que solo los contribuyentes que llevaran a cabo el negocio de gana-
dería (definido en el artículo 92 del ET como aquel en el que se desarrollaba
todo el ciclo de cría, levante y ceba de los semovientes), tenían que determi-
nar el valor fiscal de sus semovientes comparando el costo fiscal de estos con
su valor comercial (valor que en el caso de los bovinos era definido cada año
por el Ministerio de Agricultura).
Sin embargo, la norma del artículo 276 del ET fue derogada por el artículo
376 de la Ley 1819 y por tanto, se entiende que a partir de enero 1 de 2017
todos los que posean semovientes o activos biológicos (independiente de si
llevan a cabo o no el negocio de ganadería, el cual fue eliminado para efectos
fiscales), solo tendrán que declarar dichos activos con el valor de su costo fis-
cal (que podrá incluso ser afectado con depreciaciones fiscales; ver las nuevas
versiones de los artículos 92 a 95 del ET modificados todos con el artículo 57
de la Ley 1819 de 2016), pero sin tener que comparar dicho costo fiscal con
ningún valor comercial.

Valor patrimonial de los activos
intangibles
La versión que tenía el artículo 75 del
ET hasta diciembre de 2016 indicaba que
tanto los contribuyentes obligados a lle-
var contabilidad como los no obligados,
podían incluir en su patrimonio fiscal
el valor de los intangibles simplemente
formados (tales como marcas, good will,
derechos de autor, etc.). Para ello, el va-
lor fiscal de los mismos, que debía estar
respaldado en un avalúo técnico, sería
equivalente al 30% del valor por el cual
se pensaran vender.
En todo caso, y para efectos de lo que sería el valor patrimonial de los semo-
vientes a enero 1 de 2017, tendría que tenerse en cuenta que en el numeral
11 del nuevo artículo 290 del ET (titulado “Régimen de transición” y que fue
creado con el artículo 123 de la Ley 1819 de 2016), se dispuso lo siguiente:
“11. Valor patrimonial de los activos biológicos. El valor patrimonial de
los activos agrícolas y pecuarios declarados a 31 de diciembre de 2016,
mantendrán su costo fiscal a partir del 1º de enero de 2017 y sobre este
valor se darán los tratamientos fiscales que determine este estatuto.”
En consecuencia, en el patrimonio fiscal a enero 1 de 2017 que se denunciará
en la declaración del impuesto a la riqueza, los semovientes tendrían que
declararse por el mismo valor fiscal con el que sean denunciados en la
declaración del impuesto de renta del año gravable 2016.

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 19

 Entrevista
IVA, ELEMENTO CLAVE DE LA
REFORMA TRIBUTARIA EN RECAUDO
Y PENALIZACIÓN DE EVASIÓN
Para Horacio Ayala Vela,
exdirector de la DIAN, el
aumento del IVA afectará
finanzas de contribuyentes de
bajos ingresos. Afirma que la
DIAN no cuenta con recursos
para evitar evasión de
entidades sin fines de lucro
D
esde el punto de vista de Horacio
Ayala Vela, exdirector de la
DIAN, en materia de recaudo,
el IVA es el único elemento significativo
que contiene la reforma. «El Estado está
consiguiendo una mejora de las finanzas.
No hay duda que los contribuyentes
de más bajos ingresos ven afectadas
sus precarias finanzas, porque si bien
es cierto que los alimentos básicos no
procesados no tienen IVA, otros bienes
esenciales como el vestuario o los
servicios como las comidas rápidas si
ven incrementados los precios», explica
el contador público.
20 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
Sobre las medidas que se han tomado
contra la evasión por parte de la reforma
tributaria, Ayala dice que el control de
las entidades sin fines de lucro va más
allá del aspecto tributario. «Se requiere
una vigilancia por parte de una entidad
especializada, para garantizar que las
ESAL realicen efectivamente labores en
beneficio de la comunidad», expresa el
exdirector de la DIAN.
“Creo que esa tarea es muy exigente,
si se quiere hacer bien, y la DIAN no
cuenta con los recursos para vigilarlas
adecuadamente a todas. Además, la en-
tidad debe circunscribirse a los aspectos
tributarios”, señala Ayala.
Por otra parte, para él, los impuestos ver-
des, más que un mecanismo de recaudo,
constituyen un instrumento destinado a
crear conciencia sobre la protección del
medio ambiente.
De la mano de los impuestos verdes, Aya-
la también opina sobre las bebidas
azucaradas, tema que no tuvo cabida en
esta reforma. «Creo que el impuesto a
las bebidas azucaradas, además de un
mecanismo de recaudo, se trataba de un
buen instrumento para desestimular su
consumo, en beneficio de la salud», dice
el exdirector de la DIAN.
“Fue evidente la campaña que hicieron
los productores de estas bebidas, inclu-
yendo costosos avisos de prensa. De esta
manera, no es difícil adivinar el trabajo
que hicieron con los parlamentarios, has-
ta el punto que el tema no llegó siquiera
a debatirse”, dice.
Sobre la campaña anticorrupción que
se ha trazado el Gobierno para este año,
Ayala piensa que la complejidad y el
volumen de las normas tributarias cons-
tituyen uno de los principales elementos
para la evasión. “En la medida que
sus intrincadas estructuras facilitan la
denominada ingeniería jurídica para la
“planeación tributaria”, que se ha pues-
to tan de moda, la gran evasión no está
presente solo en la omisión de ingresos o
de activos sino en la creatividad interpre-
tativa de algunos “asesores”, cuya ética
se ha venido rebajando”, argumenta.
Frente a la situación anterior, para el
contador público, contribuye mucho la
legislación compleja y cambiante. “No
creo que la penalización de la evasión
tenga mucho impacto, salvo en el caso de
la omisión en el cobro del IVA”.
Finalmente y respecto a la visita que
realizó el ministro de Hacienda, Mau-
ricio Cárdenas, a USA, donde presentó
la reforma tributaria a las calificadoras
de riesgo, Ayala, cree que quedaron mu-
chas tareas pendientes. «La reforma
se quedó corta en la eliminación de
beneficios, tanto a las sociedades como
a las personas que devengan rentas de
capital. Los organismos internacionales
han venido insistiendo en este aspecto,
por ejemplo en relación con las zonas
francas», concluye.
 Breves Contables

Cálculo del impuesto diferido Provisiones de cartera

en cierre contable
L os estándares internacionales para el reconocimiento y la medición del
impuesto diferido surgen como una necesidad de que los estados financieros
reflejen la realidad económica de los negocios. Dado que las normas fiscales
contienen tratamientos establecidos de manera arbitraria por los gobiernos para
L as cuentas por cobrar por concepto
de cartera se clasifican como
activos financieros dado que cumplen
el reconocimiento y la medición de activos, pasivos,
la definición establecida en el glosario
ingresos y gastos, se deben reconocer los efectos
del Estándar Internacional, según el
impositivos generados por las diferencias entre
cual un activo financiero es un derecho
las normas fiscales y las contables.
a recibir efectivo, equivalentes al
efectivo u otro instrumento financiero.
Este tipo de cuentas se miden al costo
o al costo amortizado, dependiendo
de las condiciones propias de cada
negociación. El párrafo 11.21 de la
Norma para Pymes establece que una
entidad debe evaluar, al cierre de cada
período, si sus instrumentos financieros
medidos al costo o al costo amortizado
presentan evidencia de deterioro. Estas
evidencias son circunstancias, hechos
o situaciones que llevan a la entidad a
concluir que el valor de la cartera no es
recuperable mediante la utilización de
una metodología de pérdidas incurridas.
Medición de propiedades de inversión Por su parte, las pérdidas por deterioro de
cartera se deben reconocer solo cuando

L as propiedades de inversión son un bien inmueble destinado al

arrendamiento, a la generación de plusvalías o a una mezcla de ambos;
su reconocimiento y medición dependerá del marco normativo aplicable. Las
han ocurrido uno o varios hechos cuya
consecuencia sea la no recuperabilidad
de la misma. Este evento se conoce
indicaciones normativas con respecto al tratamiento de estas pueden encontrarse como hecho que genera la pérdida y
en la NIC 40, en el caso del Estándar Pleno que aplican los preparadores del debe tenerse evidencia suficiente de su
Grupo 1 o en la Sección 16 en el caso de las Pymes del Grupo 2. existencia para proceder a reconocer la
pérdida.

Pymes exentas de Revelaciones especiales en Estándar

avalúos de activos para Pymes
L as entidades que aplican el anexo
2 del Decreto 2420 de 2015
no están sujetas a hacer avalúos de
L a Sección 4 del Estándar para Pymes contiene las instrucciones sobre la
forma en que debe elaborarse y presentarse el estado de situación financiera
para las entidades que apliquen dicho Estándar. En el párrafo 4.12 se establece
sus activos de propiedades, planta que las sociedades por acciones que apliquen el Estándar para Pymes tendrán que
y equipo en el ESFA o en períodos revelar, ya sea en el cuerpo del estado de situación financiera o mediante notas,
posteriores. Solo es obligatorio hacerlo varios datos importantes acerca del tipo de acciones en que se descompone su
para bienes inmuebles clasificados capital social y el tipo de reservas que figuren en el patrimonio.
como propiedades de inversión. Una
vez la entidad clasifica el activo como
propiedades, planta y equipo, debe
medirlo como lo indica el párrafo 15
de la Sección 17, ya sea por el modelo
del costo o por el de valor razonable,
en caso de hacerlo por este último
deberá realizar avalúos.

22 ACTUALÍCESE // Abril de 2017

 Breves Contables

Reporte de estados financieros Estado de situación

financiera por liquidez
E l artículo 41 de la Ley 222 de 1995, modificado con el artículo 150 del
Decreto-Ley antitrámites 019 de enero de 2012, indica que las sociedades
comerciales no obligadas a entregar estados financieros de propósito
general a la Supersociedades, deberán depositar una copia en la respectiva L a entidad debe presentar sus activos
y pasivos corrientes y no corrientes
como categorías separadas en su estado
cámara de comercio. En cuanto a los estados financieros básicos de 2016, la
de situación financiera, excepto cuando
Supersociedades expidió en noviembre de ese año sus circulares 201-000009
una presentación basada en el grado de
y 201-000010 y fijó que las únicas sociedades obligadas a entregar estados
liquidez proporcione una información
financieros básicos serían las que a diciembre de 2016 fueran vigiladas o
fiable que sea más relevante. Ante tal
controladas por la Supersociedades y que durante 2016 hayan aplicado los nuevos
excepción, todos los activos y pasivos
marcos normativos contables bajo Normas Internacionales de los grupos 1 o 2,
se presentarán de acuerdo con su
y las que a diciembre de 2016 solo tenían la categoría de inspeccionadas por
liquidez aproximada (ascendente o
la Supersociedades y que reciban solicitud de dicha entidad para entregar sus
descendente).
estados financieros.

Cambio de marco
normativo entidades
Grupo 1
compañías que aplican las NIIF
S egún el calendario establecido al
inicio del período de convergencia,
las entidades de los grupos 1 y 3
debieron elaborar su ESFA el 1 de enero
de 2014, en tanto que las del Grupo
de las normas internacionales”.
2 debieron hacerlo en la misma fecha
de 2015.En ambos casos, las empresas
debían evaluar su nivel de ingresos,
activos, planta de personal, etc., en el
año anterior a la fecha de elaboración de
su ESFA, es decir, en el corte al 31 de
diciembre de 2012 para Grupos 1 y 3 y
al corte 2013 para el Grupo 2. Una vez
alojados en uno de los grupos, e iniciado
el proceso de transición, las empresas
debían permanecer en su respectivo
marco normativo como mínimo por
3 años a menos que sus condiciones
económicas varíen positivamente y
deban ascender en la normatividad
aplicable. La regla de permanencia
mínima aplica para entidades que van a
pasar voluntariamente del Grupo 2 al 1
y viceversa, e incluso del Grupo 2 al 3;
aunque para las entidades que empiezan
como Grupo 3 y posteriormente quieren
pasar al Grupo 2 no hay requerimientos
de permanencia mínima. Las entidades
del Grupo 1 que aplican el Estándar
Internacional Pleno, desde el año 2017
pueden cambiar de grupo si cumplen las
condiciones de activos, ingresos, planta
de personal, etc.
La Cita Cuentas por cobrar a
terceros
“Colombia es un país con
un número importante de
L a cuenta de deudores que por muchos
años se trabajó bajo la norma local,
completas. Sin embargo, la
participación de los grupos de
estaba compuesta por múltiples partidas
que se clasificaban indistintamente como
interés es muy baja, hecho que cuentas por cobrar, sin embargo, en el
dificulta la correcta aplicación Estándar Internacional para Pymes es
obligatorio revisar el contenido de dicha
cuenta y verificar que las cifras ahí
Daniel Sarmiento Pavas dispuestas correspondan efectivamente a
Contador Público - Especialista un instrumento financiero.
en Auditoría de Sistemas
Costo fiscal de activos
intangibles
A ntes de la Ley 1819 de 2016, la
normativa tributaria del impuesto de
renta y complementario acudía al concepto
de causación para los costos y gastos; así, se
entendía causada la partida cuando nacía
la obligación de pagar aunque no se
hubiera realizado efectivamente el
pago. Con la entrada en vigencia
de la ley de reforma tributaria, los
costos y gastos en que se incurra
durante 2017 serán reconocidos
para fines del impuesto de renta
y complementario como lo
sugiere el concepto actualizado de
devengo y no el de causación.

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 23

 Actualidad

CONTABLE

ESTADOS FINANCIEROS BAJO

DECRETO 2649 NO TIENEN
VALIDEZ LEGAL
La mayoría de entidades que presentan estados financieros al 31 de diciembre de 2016,
deben cerrar bajo los nuevos marcos técnicos normativos

E
l capítulo VI de la Ley 222 de 1995 establece la obliga-
toriedad para las sociedades de emitir estados financie-
ros, pues así lo dispone el artículo 34 de la norma:
“A fin de cada ejercicio social y por lo menos una vez al
año, el 31 de diciembre, las sociedades deberán cortar
sus cuentas y preparar y difundir estados financieros
de propósito general, debidamente certificados. Tales
estados se difundirán junto con la opinión profesional
correspondiente, si ésta existiera.
El Gobierno Nacional podrá establecer casos
en los cuales, en atención al volumen de
los activos o de ingresos sea admisible
la preparación y difusión de estados
financieros de propósito general
abreviados.
Las entidades gubernamentales que ejerzan inspección,
vigilancia o control, podrán exigir la preparación y
difusión de estados financieros de períodos intermedios.
Estos estados serán idóneos para todos los efectos, salvo
para la distribución de utilidades”.
A su turno, el artículo 36 establece que los estados financieros
deben prepararse atendiendo los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados –PCGA–:
“Los estados financieros estarán
acompañados de sus notas, con las cuales
conforman un todo indivisible. Los
estados financieros y sus notas se
prepararán y presentarán conforme
a los principios de contabilidad
generalmente aceptados”.

24 ACTUALÍCESE // Abril de 2017


Y luego, el artículo 42 le impone la
responsabilidad sobre los perjuicios
causados a terceros a los administradores
y al revisor fiscal:
“Sin perjuicio de las sanciones a que
haya lugar, cuando sin justa causa una
sociedad se abstuviera de preparar o
difundir estados financieros estando
obligada a ello, los terceros podrán
aducir cualquier otro medio de prueba
aceptado por la ley.
Los administradores y el revisor
fiscal, responderán por los perjuicios
que causen a la sociedad, a los socios
o a terceros por la no preparación o
difusión de los estados financieros”.
Y termina el artículo 43 establecien-
do sanciones penales en los siguientes
términos:
“Sin perjuicio de lo dispuesto en
otras normas, serán sancionados con
prisión de uno a seis años, quienes a
sabiendas:
1. Suministren datos a las
autoridades o expidan constancias
o certificaciones contrarias a la
realidad.
2. Ordenen, toleren, hagan o
encubran falsedades en los estados
financieros o en sus notas”.
De acuerdo con lo anterior, queda claro
que:
• Las sociedades deben preparar
estados financieros por lo menos una
vez al año, al 31 de diciembre.
• Se deben preparar de acuerdo con los
PCGA.
“Se entiende por principios o normas de
contabilidad generalmente aceptados en
Colombia, el conjunto de conceptos básicos y
de reglas que deben ser observados al registrar
e informar contablemente sobre los asuntos y
actividades de personas naturales o jurídicas”
• Los representantes legales y los
revisores fiscales son responsables
por los estados financieros.
¿Qué se considera PCGA?
La última definición normativa sobre
Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados antes de la entrada en vigencia
de la Ley 1314 de 2009 se encontraba en
el artículo 1 del Decreto 2649 de 1993,
con base en el artículo 6 de la Ley 43 de
1990, en los siguientes términos:
“Se entiende por principios o normas
de contabilidad generalmente
aceptados en Colombia, el conjunto
de conceptos básicos y de reglas que
deben ser observados al registrar e
informar contablemente sobre los
asuntos y actividades de personas
naturales o jurídicas”.
Esta definición fue actualizada en el
artículo 3 de la Ley 1314 de 2009, la cual
estableció:
“[…] se entiende por normas de
contabilidad y de información
financiera el sistema compuesto
por postulados, principios,
limitaciones, conceptos, normas
técnicas generales, normas técnicas
específicas, normas técnicas
especiales, normas técnicas sobre
revelaciones, normas técnicas sobre
registros y libros, interpretaciones
y guías, que permiten identificar,
medir, clasificar, reconocer,
interpretar, analizar, evaluar
e informar, las operaciones
económicas de un ente, de forma
clara y completa, relevante, digna de
crédito y comparable”.
Actualidad
Adicionalmente, el artículo 2 de la citada
Ley 1314 establece que esa norma la
deben aplicar:
“[…]todas las personas naturales
y jurídicas que, de acuerdo con
la normatividad vigente, estén
obligadas a llevar contabilidad, así
como a los contadores públicos,
funcionarios y demás personas
encargadas de la preparación
de estados financieros y otra
información financiera, de su
promulgación y aseguramiento, así
como quienes sin estar obligados a
observarla pretendan hacer valer su
información como prueba”.
Luego, los decretos 2784 y 2706 de 2012,
así como el 3022 de 2013, establecieron
las nuevas normas que deben aplicar
las personas o entidades que lleven
contabilidad y presenten información
financiera.
En el caso de las pymes, el Decreto
3022 (hoy contenido en el Decreto
2420 de 2015) estableció como fecha
de presentación de los primeros estados
financieros, bajo los nuevos marcos
normativos, el 31 de diciembre de 2016.
De acuerdo con lo anterior, las pymes
deben presentar, a esa fecha de corte,
sus estados financieros bajo el Estándar
Internacional para Pymes, por lo cual,
si los presentan utilizando las normas
contables anteriores, estos estados
financieros no cumplen la normatividad
requerida, por lo tanto, no tienen efectos
legales.
Excepción en la aplicación de
las normas
Las únicas entidades que tienen permiso
para presentar sus estados financieros
con corte al 31 de diciembre de 2016
bajo el marco normativo anterior, y no
con el nuevo estándar internacional, son
las mencionadas en el artículo 1.1.4.4.1
del Decreto 2496 de 2015, es decir, los
preparadores de información financiera
del Grupo 2 que conforman el Sistema
General de Seguridad Social en Salud
–SGSSS– y las cajas de compensación
familiar.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 25
 Actualidad
CONTABLE
DISTRIBUCIÓN DE GANANCIAS
RETENIDAS EN ADOPCIÓN POR
PRIMERA VEZ
La distribución de utilidades a socios no tiene restricción en la adopción por primera vez
de los nuevos marcos técnicos normativos
C
on la adopción en Colombia de
los nuevos marcos técnicos nor-
mativos y la presentación al corte
de 2016 de los primeros estados financie-
ros bajo estas nuevas normas por parte
de las pymes, es necesario preguntarse
si los ajustes generados en la adopción
por primera vez son susceptibles de ser
distribuidos o cuál es la destinación que
se les puede dar.
En primer lugar, es necesario
aclarar que el reparto de utilida-
des no es un asunto regulado por
las normas de contabilidad y de
información financiera, sino por
el Código de Comercio y otras
normas que lo han modificado,
tales como la Ley 222 de 1995 y
el Decreto 2336 de 1995; sobre
este último debe tenerse presente
que lo analizado en las líneas
siguientes es pertinente para la
evaluación de la distribución de
utilidades por el año gravable
2016 que se realizará durante el
año 2017, pues este artículo fue
derogado con el numeral 10 del
artículo 376 de la Ley 1819 de
2016 para los períodos siguien-
tes a la expedición de la reforma
tributaria.
Para empezar, los artículos 149 al 157
del Código de Comercio establecen los
requerimientos sobre utilidades en socie-
dades. El artículo 151 indica que solo se
pueden distribuir utilidades justificadas
en balances reales y fidedignos. Esta
26 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
disposición es reafirmada por el artículo
455, el cual establece que se reparti-
rán entre los accionistas las utilidades
aprobadas por la asamblea, justificadas
por balances fidedignos y después de
realizada la reserva legal, estatutaria y las
ocasionales, así como las apropiaciones
para el pago de impuestos. Esta utilidad
así calculada se conoce como la utilidad
líquida.
Por su parte, el artículo 455 de la misma
norma establece que el pago del divi-
dendo se hará en dinero efectivo, en las
épocas que acuerde la asamblea general
al decretarlo y a quien tenga la calidad de
accionista, al tiempo de hacerse exigible
cada pago.
No obstante, podrá pagarse el dividendo
en forma de acciones liberadas de la mis-
ma sociedad si así lo dispone la asamblea
con el voto del ochenta por ciento de
las acciones representadas. A falta de
esta mayoría, solo podrán entregarse
tales acciones a título de dividendo a los
accionistas que lo acepten.
Adicionalmente, la Superintendencia
de Sociedades ha manifestado
reiteradamente, por ejemplo
en el Concepto 220-031783 de
20-02-2011, que es posible hacer
el pago en bienes en especie,
distinto a las acciones, siempre
que los accionistas de manera
expresa acepten que les sea en-
tregado un bien distinto al dinero
en efectivo y que la asamblea,
al determinar el dividendo, haya
previsto esta posibilidad para el
pago.
Ahora bien, la expresión “utili-
dades líquidas”a la que se refie-
re el artículo 452 del Código de
Comercio, sobre reserva legal, es
el resultado de tomar las utilida-
des del período luego de efectuar
las reservas legal, estatutaria
y ocasionales, así como las
apropiaciones para el pago de impuestos,
según lo previsto en el artículo 451.
De acuerdo con lo anterior, y teniendo
en cuenta que los ajustes que puedan
generarse en el proceso de adopción de
los nuevos marcos técnicos normativos

afectan precisamente las utilidades
retenidas (utilidades de períodos
anteriores), es claro que estas estarían
a disposición de la asamblea para su
distribución, siempre que se cumplan los
requisitos establecidos en el artículo 451
del Código de Comercio.
En relación con lo anterior, es necesario
tener en cuenta la disposición del
Decreto 2336 de 1995, el cual,
aunque se refiere expresamente a
contribuyentes obligados a utilizar
sistemas especiales de valoración de
inversiones, es aplicable a las entidades
que presenten modificaciones positivas
en sus ganancias retenidas producto, por
ejemplo, de revaluación de activos en el
ESFA.
El citado decreto establece que las
utilidades que se generen al cierre del
ejercicio contable como consecuencia de
la aplicación de sistemas especiales de
valoración a precios de mercado y que
no se hayan realizado en cabeza de la
sociedad, de acuerdo con las reglas del
artículo 27 y demás normas concordantes
del Estatuto Tributario, se llevarán a una
reserva. Dicha reserva solo podrá afectar-
se cuando tales utilidades se capitalicen o
el ingreso se realice fiscalmente.
Lo anterior pretende limitar la
distribución de utilidades a aquellas que
hayan representado una efectiva entrada
de recursos a la entidad, y evitar así
una descapitalización generada por la
distribución de utilidades que no se han
realizado en dinero o en recursos con
facilidad convertibles en dinero.
Como resultado de lo expuesto, pre-
sentamos algunas recomendaciones en
relación con los ajustes a las ganancias
retenidas provenientes de la adopción de
los nuevos marcos técnicos normativos:
Ajustes por faltantes de caja
Estos ajustes constituyen una
disminución de las ganancias retenidas
y deben ser tenidos en cuenta para
restringir futuras distribuciones, pues
en realidad ya ocurrió una disminución
patrimonial para la entidad, pero no había
sido reconocida.
Ajuste por costos de adquisición de
inversiones e intereses no reconocidos
Los intereses provenientes de los bonos
son utilidades generadas que conforman
los resultados del ejercicio. Los costos
de transacción son un elemento que la
norma permite amortizar a lo largo de la
vida del instrumento.
Aunque estos elementos se llevan al
estado de resultados por efectos de la
aplicación del modelo del devengo y el
costo amortizado, la entidad no debería
distribuirlos, pues realmente los recursos
provenientes de estos conceptos llegan a
las arcas de la entidad al vencimiento de
los instrumentos.
El artículo 151 indica
que solo se pueden
distribuir utilidades
justificadas en
balances reales y
fidedignos
Ajuste por reconocimiento de deterioro
de cartera
El deterioro de cartera afecta la distribu-
ción de utilidades tal como pasaba con la
antigua provisión que se reconocía bajo
normas locales.
Adicionalmente, si el deterioro calcula-
do bajo los requerimientos del Estándar
Internacional resulta ser mayor que la
provisión reconocida según normas
anteriores, se evidencia que la entidad
no estaba reconociendo el efecto de los
incumplimientos en pagos de sus clientes
y se exponía a distribuir utilidades aun-
que las expectativas de recuperación de
cartera fueran bajas.
Ajuste por medición a valor presente
de cartera con empleados
Aunque esta partida no genera una dis-
minución de los recursos en términos de
flujos de efectivo, restringe la posibilidad
de distribuir utilidades en el sentido que
obliga a reconocer una pérdida cuando se
otorgan créditos a una tasa de interés por
debajo de la del mercado.
Actualidad
Esta partida se revierte a lo largo de la
vida del instrumento financiero que la
genera, por lo cual el efecto sobre la
distribución de utilidades es meramente
transitorio y desaparece con el tiempo.
Ajuste por deterioro de valor de los
inventarios
Esta partida también limita la distribu-
ción de utilidades, pues reconoce las
pérdidas de inventario en cuanto aparece
evidencia de ellas sin esperar el momento
de la venta para reconocerlas.
Ajuste por revaluación de terrenos y
edificios
Esta partida no debería distribuirse, dado
que no corresponde a utilidades efecti-
vamente realizadas. La entidad debería
retrasar cualquier proyecto de distribu-
ción basado en revaluación de activos
hasta que estos sean efectivamente
vendidos, momento en el cual la utilidad
se entiende realizada. Sobre esta partida
es recomendable hacer una reserva.
Ajuste por otros elementos de propie-
dades, planta y equipo
En cuanto a los elementos nacidos del
recálculo de depreciaciones basadas en
estimaciones de vida útil y valor resi-
dual, en este caso, si se presentan efectos
positivos sobre el patrimonio, la entidad
podría distribuir utilidades basadas en
este concepto. Lo que sucede con las
propiedades, planta y equipo es que se han
estado depreciando con vidas útiles por lo
general más cortas que las reales, y esto
afectó las distribuciones de utilidades de
períodos anteriores. En otras palabras, si
la entidad hubiera aplicado desde siempre
el Estándar Internacional correspondiente,
las utilidades distribuibles hubieran sido
más altas por efecto de estas partidas.
Ajuste por eliminación de cargos
diferidos
Sobre esta partida suele haber consenso
en el sentido de que afecta las utilidades
distribuibles. El reconocimiento de car-
gos diferidos permitidos por las normas
locales y fiscales generaba un incremento
de las ganancias retenidas de la entidad el
cual carecía de toda lógica financiera.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 27
 Actualidad
CONTABLE
PÉRDIDAS FISCALES GENERAN
ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
La Sección 29 del Estándar para Pymes requiere que la entidad reconozca un activo por
impuestos cuando se presentan pérdidas fiscales compensables
L Impuesto corriente por pérdidas Impuesto diferido por pérdidas
as pérdidas fiscales aparecen
en períodos en los cuales las
deducciones son más altas que los
ingresos gravados.
El párrafo 29.2 de la Norma para Pymes
establece que “el impuesto corriente es el
impuesto por pagar (recuperable) por las
ganancias (o pérdidas) fiscales del perío-
do corriente o de períodos anteriores”.
A su turno, el párrafo 29.3 de la misma
Norma, en su literal e), establece que
una entidad “reconocerá los activos por
impuestos diferidos y los pasivos por
impuestos diferidos, que surjan de dife-
rencias temporarias, pérdidas fiscales no
utilizadas y créditos fiscales no utiliza-
dos”.
De la lectura de los dos apartes anteriores
pareciera que la norma se contradice,
o hace dos requerimientos diferentes
para el mismo asunto, pero en realidad
ambas situaciones se pueden presentar en
condiciones específicas que se explican a
continuación.
28 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
fiscales fiscales
El impuesto corriente por pérdidas
fiscales mencionado en el párrafo 29.2
del Estándar para Pymes hace referen-
cia exclusivamente a la posibilidad de
recuperar el impuesto pagado en períodos
anteriores, imputando la pérdida fiscal
del período corriente.
En esta situación, según advierte el últi-
mo párrafo de la página 12 del módulo
29 del material de formación en Normas
para Pymes, “algunas leyes fiscales
permiten a las entidades compensar la
pérdida de un período con las ganancias
de uno o más años anteriores”.
Esta situación no es aplicable en Colom-
bia, pues el inciso 1 del artículo 147 del
Estatuto Tributario establece que “las so-
ciedades podrán compensar las pérdidas
fiscales, con las rentas líquidas ordina-
rias que obtuvieren en los doce (12) pe-
ríodos gravables siguientes, sin perjuicio
de la renta presuntiva del ejercicio”.
La disposición fiscal permite, entonces, la
compensación en períodos futuros, pero
no admite la compensación con períodos
anteriores, como sugiere la norma que
existe en algunos países.
Dado que no es aplicable en Colombia lo
establecido en el párrafo 29.2, entonces
se aplica el párrafo 29.3.e), según el cual
el impuesto que se podrá disminuir en
períodos siguientes por la aplicación de
pérdidas fiscales se debe reconocer como
un activo por impuesto diferido.
La disposición fiscal
permite, entonces,
la compensación en
períodos futuros, pero no
admite la compensación
con períodos anteriores,
como sugiere la norma
que existe en algunos
países
 Actualidad

Así las cosas, veamos el siguiente ejemplo: Las contabilizaciones sugeridas para el tratamiento de este
impuesto diferido por pérdida fiscal son:
Una empresa tiene pérdidas por $100.000.000 durante los años
1 y 2, y utilidades durante los períodos 3, 4 y 5 por valor de Año 1
$80.000.000.
  Cuenta Débito Crédito
Con una tarifa de impuestos del 30%, e ignorando el efecto de Impuesto diferido pérdida
la renta presuntiva, ¿cómo quedarían las declaraciones de renta 54040503 30.000.000
fiscal
y los estados de resultados de los años 1 al 5? Activo Impuesto diferido
17050501 30.000.000
pérdida fiscal
Dadas las condiciones anteriores, las declaraciones de renta de
los años 1 a 5 son: Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida
fiscal: $30.000.000
Año 1 2 3 4 5
Año 2
Renta líquida
ordinaria del 80.000.000 80.000.000 80.000.000
ejercicio Cuenta Débito Crédito

Pérdida líquida Impuesto diferido pérdida

(100.000.000) (100.000.000) 54040503 30.000.000
del ejercicio fiscal
Compensación Activo Impuesto diferido
17050501 30.000.000
de pérdida 80.000.000 80.000.000 40.000.000 pérdida fiscal
fiscal
Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida
Renta líquida - - - - 40.000.000 fiscal: $60.000.000

Impuesto a Año 3
- - - - 12.000.000
cargo

Cuenta Débito Crédito

El comportamiento de la pérdida y el beneficio fiscal que de
54040501 Impuesto corriente 24.000.000
ella se deriva es:
Activo Impuesto diferido
17050501 24.000.000
1 2 3 4 5 Pérdida fiscal

Pérdida
acumulada
(100.000.000) (200.000.000) (120.000.000) (40.000.000) - Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida
fiscal: $36.000.000
Beneficio
fiscal por (30.000.000) (60.000.000) (36.000.000) (12.000.000) -
aplicar Año 4
Efecto en
30.000.000 30.000.000 (24.000.000) (24.000.000) (12.000.000) Cuenta Débito Crédito
resultados

54040501 Impuesto corriente 24.000.000

Y los estados de resultados presentan las siguientes cifras:
Activo Impuesto diferido
17050501 24.000.000
Pérdida fiscal
Estado de
resultados
1 2 3 4 5

Utilidad Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida

(pérdida)
(100.000.000) (100.000.000) 80.000.000 80.000.000 80.000.000 fiscal: $12.000.000
antes de
impuestos
(Gasto)
Año 5
ingreso por
impuesto 30.000.000 30.000.000 (24.000.000) (24.000.000) (24.000.000) Cuenta Débito Crédito
a las
ganancias
54040501 Impuesto corriente 24.000.000
Resultado (70.000.000) (70.000.000) 56.000.000 56.000.000 56.000.000
Activo Impuesto diferido
17050501 12.000.000
Pérdida fiscal
Como puede observarse, la pérdida fiscal genera un efec-
to ingreso en las declaraciones de renta de los años 1 y 2. A 24040501 Impuesto por pagar 12.000.000
partir del año 3, cuando la pérdida se empieza a compensar, el
impuesto diferido empieza a revertirse hasta el año 5 cuando la Saldo activo de la cuenta 17050501 impuesto diferido pérdida
pérdida compensable ha desaparecido en su totalidad. fiscal: $0

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 29

 Opinión
ESFA CONTABLE Y SU
TRATAMIENTO FISCAL
Por Gabriel Vásquez Tristancho
Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
E
l Estado de Situación Financiera de Apertura –ESFA–
simboliza el efecto que tiene en una entidad pasar de una
normativa contable local, en este caso Decreto 2649 de
1993 y sus complementarios, a las nuevas reglas expedidas por
autorización de la Ley 1314 de 2009, que diseñaron la nueva
estructura de información basada en estándares globales cono-
cidas como Normas Internacionales de Información Financiera.
Los momentos para el cambio de normativa contable fueron los
siguientes: 1) el de apertura, que significa introducir una nueva
política con cambios en el patrimonio, además de la realización
de reclasificaciones, principalmente; 2) el año de transición
contable antes de iniciar oficialmente la aplicación en libros
oficiales; y 3) el año de implementación de la nueva política en
libros oficiales y, por tanto, de presentación ante terceros de la
información basada en Estándares Internacionales.
Dependiendo del grupo contable al que pertenece una entidad
y en determinados sectores que se postergó el inicio en libros
oficiales de la nueva política contable basada en Estándares
Internacionales, el ESFA se dio, en algunos casos, el 1 de enero
de 2014; en otros, el 1 de enero de 2015 y, en otros más, el 1 de
enero de 2016.
Con el cambio del modelo contable fiscal en Colombia (Cone-
xión Formal) y la determinación de las bases fiscales a partir de
30 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
la estructura de información basada en Estándares Internacio-
nales, es necesario, igualmente, convertir dichas diferencias en
reglas tributarias a partir de ese cambio patrimonial contable y
comercial, para efectuar la validación y la conciliación fiscal
expresamente permitida por el legislador primario, en este caso
una Ley de Impuestos; en efecto, esto fue lo que ocurrió con la
Ley 1819 de 2016.
Ahora bien, el inicio del nuevo modelo contable fiscal en
Colombia es el 1 de enero de 2017 y el ESFA para algunas
compañías se elaboró el 1 de enero de los años 2014, 2015 y
2016. Por tanto, una primera labor interpretativa es efectuar
los cambios contables y fiscales en las partidas conciliatorias
del momento inicial al 1 de enero de 2017 y volver a efectuar
la conciliación patrimonial y fiscal a dicha fecha del 1 de
enero de 2017.
Por ejemplo, si en el ESFA de enero 1 de 2014 se eliminó el ru-
bro denominado “Cargos diferidos”, pero fiscalmente continuó
teniendo validez durante los años 2014, 2015 y 2016, lo razo-
nable es efectuar dicha actualización con los correspondientes
movimientos fiscales del 1 de enero de 2014 al 1 de enero de
2017, con los respectivos aumentos, amortizaciones y demás
transacciones permitidas por las normas locales y fiscales vi-
gentes al 31 de diciembre de 2016.

REFORMA TRIBUTARIA: RECAUDO
A LARGO PLAZO PRESENTA
PROBLEMAS
Leonardo Villar, director
ejecutivo de Fedesarrollo, no
tiene muchos elogios para la
reforma tributaria que rige en
Colombia. Está preocupado
por el deterioro del ambiente
de los consumidores y piensa
que el recaudo a largo plazo
será un problema, lo que
llevará a presentar otra
propuesta fiscal
E
structural o no, esa es la cuestión.
La duda está planteada luego de
observar la proyección y el infor-
me económico realizado por el centro de
investigación económico y social, Fe-
desarrollo, el cual reveló que al final del
año 2020 disminuirá el recaudo adicional
como porcentaje del PIB. La disminución
sería del 0,1%.
“Se estima que la reforma logrará su
propósito de mayor recaudo en los
próximos dos o tres años, básicamente
por el aumento en el IVA y por impuestos
indirectos, pero el recaudo a largo plazo
presenta un problema: por un lado bajó
la tarifa en renta a las empresas y por
el otro, no aumentaron los impuestos a
personas naturales”, asegura Leonardo
Villar.
Lo anterior quiere decir que el impacto
neto para 2019 y 2020 será marginal, y
el aumento en el recaudo por impuestos
indirectos se diluirá en los próximos
años. Debido a lo cual, Villar ha dicho
que posiblemente se requiera de una nue-
va reforma tributaria hacia 2018 o 2019.
Desde el punto de vista del consumo, la
preocupación es que se siga deteriorando
el ambiente de los consumidores. Aunque
la entrada en vigencia del IVA en enero
y febrero afecta el ánimo, Villar espera
que el tema quede superado una vez el
impuesto se haya estabilizado. “Eso se
compensa con creces con el hecho de que
la tasa de cambio no solo se ha estabili-
zado, sino que se ha revaluado un poco
y abarata los productos importados”,
expone.
A Villar, el tema de las pensiones altas
que se salvaron de tributar no le gustó.
“Se hizo populismo para que esta medida
no fuera acogida, pregonando que se iba
a gravar el ingreso a los pensionados.
Las pensiones altas, de 10, 15, 25 millo-
nes de pesos, son una minoría, pero en
ellas se va buena parte del gasto público.
Es triste que no puedan contribuir en
algo”, sostuvo.
De igual forma, Villar critica que no se
hayan eliminado todos los beneficios
a las empresas que los tienen, lo que
Entrevista
reduce el recaudo con respecto a lo que
hubiera podido ser. Por ejemplo, se man-
tienen muchas zonas francas, privilegios
que si se hubieran quitado permitirían
disminuir más la tarifa para el conjunto
de las empresas.
Con el pie izquierdo
El Índice de Confianza del Consumidor
–ICC–, que mide Fedesarrollo, presentó
el año anterior un hecho inédito: durante
los 12 meses el indicador se situó
negativamente. En diciembre, después
de un cambio en la tendencia en agosto,
con una reducción, volvió a aumentar
y el balance se situó en -10,7. Pero el
resultado más preocupante lo entregó el
miércoles 15 de febrero al conocerse la
cifra correspondiente al mes de enero:
llegó a un registro negativo de 30,2%,
el más bajo desde que Fedesarrollo creó
la Encuesta de Opinión del Consumidor,
en 2001. Lo anterior representa una
contracción de 19,6 puntos porcentuales
frente al mes anterior y de 8,9 puntos
porcentuales respecto al mismo mes de
2016.
Al comparar el período enero-noviembre
de los últimos años, la señal de creci-
miento en el comportamiento de las ven-
tas al detal venía presentando deterioro:
en 2014 el incremento fue de 7,3%; en
2015, de 3,1% y el año pasado, de 0,6%,
según Fenalco. Sin embargo, al cierre del
año pasado hubo un repunte en el comer-
cio que estuvo impulsado por la venta
de vehículos, al parecer anticipándose al
efecto de la reforma tributaria.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 31
 Breves Laborales

Derechos laborales en el Estabilidad laboral del

servicio doméstico trabajador que será
padre
L os empleados domésticos cuentan con
todas las garantías y derechos que tienen
los trabajadores convencionales y el empleador
tendrá la obligación de respetar y cumplir las M ediante la Sentencia C-005 de
2017, la Corte Constitucional
amplía la protección laboral de la
disposiciones laborales que los protegen. Así, el
maternidad y expone que el derecho
trabajador doméstico tiene derecho a suscribir
a la protección y asistencia a la mujer
un contrato laboral ya sea verbal o escrito, con
en embarazo no es único ni exclusivo
todas las garantías establecidas por el CST y las
de aquellas con un vínculo laboral. Así
normas laborales vigentes. También tiene derecho
mismo, en esta sentencia la Corte exige
a una remuneración no inferior a un salario
al empleador observar la situación de
mínimo legal mensual vigente, del cual una parte
paternidad del trabajador antes de su
permite ser pagado en especie (habitación y
desvinculación laboral, pues extiende el
alimentación), siempre que no exceda el 30% del
campo de aplicación de los numerales 1
mismo cuando la remuneración pactada entre las
del artículo 239 y 1 del artículo 240 del
partes corresponda a lo equivalente a un salario
Código Sustantivo del Trabajo.
mínimo.

Factores de riesgos laborales Incremento de la

mesada pensional
L os factores de riesgos laborales son condiciones, características o exposiciones
que generen cualquier daño o afectación a la salud del trabajador; es necesario
identificar qué tipo de riesgo se registra en las compañías, para así evitar la
ocurrencia de accidentes, incidentes o enfermedades laborales. E ntre los beneficios que ofrece el
Sistema General de Pensiones se
encuentra el incremento de la mesada
pensional; este tiene el propósito de
mejorar las condiciones de vida del
pensionado y su familia. Por excepción,
Resolución Única en Seguridad se han sometido a análisis los casos en
los que puede prosperar un incremento
y Salud en el Trabajo en la mesada pensional, oscilando entre
el 7 y el 14% sin que la sumatoria pueda
E l Ministerio del Trabajo adelanta un proyecto de resolución para compilar
y actualizar las normas vigentes en Seguridad y Salud en el Trabajo, con el
fin de eliminar la dispersión normativa en esta materia. Así, busca racionalizar y
exceder el 42%, según el artículo 21 del
Decreto 758 de 1990. Así mismo, a través
de lo establecido en el Acuerdo 048 de
simplificar el ordenamiento jurídico del Sistema General de Riesgos Laborales 1990, regulado dentro del Decreto 758 de
–SGRL– y garantizar la seguridad jurídica de quienes intervienen en el sistema, 1990, las pensiones de vejez o invalidez
como son los trabajadores, empleadores y diferentes actores, entidades e por riesgo común están revestidas de
instituciones de todas las actividades económicas de los sectores formales e una variación o incremento sobre la
informales de la economía. base del mínimo legal reconocido como
pensión, siempre que se demuestren dos
condiciones sobre las cuales este opere y
son las siguientes: 1) que el pensionado
tenga a su cargo su pareja o sus hijos. 2)
que la pensión reconocida corresponda
al salario mínimo legal. Para acceder al
beneficio del incremento pensional se
requiere haber sido reconocida la calidad
de pensionado del afiliado, así como
el diligenciamiento y radicación de la
solicitud de incremento pensional para
los beneficiarios.

32 ACTUALÍCESE // Abril de 2017


Afiliación al régimen
del subsidio familiar
L as cajas de compensación familiar
–CCF– fueron creadas para brindar
beneficios a los trabajadores y sus familias,
entre ellos el subsidio familiar, los
servicios de salud, recreación y educación.
De acuerdo con el artículo 3 del Decreto
784 de 1989, serán afiliados al régimen
del subsidio familiar los empleadores y
trabajadores, incluidos los pensionados
que se incorporen a la fuerza laboral.
En cuanto al subsidio familiar, según la
Ley 21 de 1982, es una prestación social
que debe ser pagada en dinero a los
trabajadores que posean bajos ingresos;
se otorgará de acuerdo con el número de
personas que tengan a su cargo, ya que
su objetivo es contribuir a aminorar la
carga económica por el sostenimiento de
los miembros de la familia; este subsidio
permite garantizar el derecho a la familia
como núcleo fundamental de la sociedad,
según el artículo 42 de la Constitución
Política. Los empleadores tendrán la
obligación de afiliarse a la CCF más
cercana al departamento o localidad donde
se causen los salarios, pero si en dicho
territorio no existe una CCF, el empleador
deberá aportar por sus trabajadores en la
entidad más próxima dentro de la localidad
(artículo 2.2.7.2.1.7 del Decreto 1072 de
2015).
Seguridad social para
estudiantes en práctica
E
l contrato de aprendizaje es una
modalidad especial de vinculación
laboral que tiene como objeto permitir la
formación profesional de estudiantes. Los
beneficiarios de este tipo de contratación,
según el artículo 5 del Decreto 933 de
2003, tendrán derecho a ser cotizantes del
sistema de protección social por concepto
de salud al 12.5% y riesgos laborales
según el cargo que desempeñen; ambos
conceptos serán asumidos en su totalidad
por el patrocinador o empresario, sobre la
base de un salario mínimo legal mensual
vigente.
Breves Laborales
Variables a analizar antes de cambiar de
empleo
L os trabajadores que deciden cambiar de empleo, ya sea por falta de
motivación o porque buscan nuevas posiciones, deben planearlo en
detalle, pues muchas veces lo hacen de forma apresurada y por razones
emocionales. Se recomienda analizar variables como aumento salarial,
tiempo, clima laboral, lugar de trabajo, perspectivas a largo plazo y perfil
requerido.
Sanciones por incumplir
normas de seguridad
laboral
S
egún el Decreto 472 de 2015, el Inspector
del Trabajo podrá imponer sanciones como
la clausura del establecimiento, suspensión de
actividades, cierre definitivo de la empresa o
paralización o prohibición inmediata de trabajos
y tareas, ante el incumplimiento de las normas de
seguridad y salud en el trabajo por parte de los
trabajadores. Entre los criterios para la graduación
de sanciones están el daño o peligro generado a los
intereses jurídicos tutelados; la reincidencia en la
infracción; la resistencia, negativa u obstrucción a
la acción investigadora o de supervisión por parte
del Ministerio del Trabajo; la proporcionalidad y
razonabilidad conforme al número de trabajadores
y el valor de los activos de la empresa; el uso de
medios fraudulentos para ocultar la infracción; y la
muerte del trabajador.
El Dato 30%
aumentaron los salarios
Que recibieron las mujeres en 2016, según un estudio de Kantar
Ibope Media. Porcentaje por encima del aumento de los sueldos del
resto de la población, los cuales crecieron cerca del 3%.
Sanción por pago inoportuno de
liquidación
S egún el artículo 65 del CST, cuando el empleador se tarda más de lo
debido en el pago de los salarios y prestaciones sociales al momento
de finalizar el contrato de trabajo, se puede ver obligado al pago de a una
sanción moratoria correspondiente al último salario diario por cada día
de retardo hasta por 24 meses, es decir, 720 días, siempre y cuando se
demuestre la mala fe de su conducta.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 33
 Actualidad

LABORAL

AUMENTO SALARIAL PARA

TRABAJADORES CON MÁS
DEL MÍNIMO
Cada año se aumenta el salario mínimo debido a la inflación,
pero dicho incremento no es obligatorio para quienes
devengan sueldos por encima del mínimo

C
ada fin de año se abre la discusión
entre el gobierno y las centrales
obreras acerca del ajuste o
incremento que debe hacerse al parametrizar
el nuevo salario mínimo legal mensual que
se establecerá en la próxima anualidad.

El artículo 53 de la Constitución Nacional

establece que todo trabajador tiene derecho
a una:

“[…] remuneración mínima, vital y

móvil, proporcional a la cantidad y
calidad de trabajo […]”

34 ACTUALÍCESE // Abril de 2017


La remuneración de un trabajador debe
ser mínima en principio porque esta debe
respetar los parámetros legales que ha
señalado el Gobierno nacional, bien sea
por decreto o por acuerdo con las partes
que intervienen en su decisión a través de
convención colectiva, sin que sea fijado
por debajo del valor mínimo legal.
Es vital en el sentido que satisface las
necesidades y garantías mínimas que no
pondrán en riesgo la vida o la salud del
mismo.
Es móvil. Por su carácter de cambio
no debe ser una constante; debe ser
establecido según el costo de vida, la
inflación o demás factores que hacen
exigible su ajuste o incremento.
La idea principal del
reajuste es garantizar
el poder adquisitivo,
por cuanto resulta
incorrecto hablar
de incrementos
cuando en sí se está
ajustando el valor del
salario para no perder
esa capacidad
¿Cómo ocurre un ajuste
salarial?
El salario mínimo se ajusta utilizando la
inflación del año inmediatamente anterior
como una especie de aproximación que
estima cuánto va a subir el año entrante,
es decir, si los precios subieron en un
determinado porcentaje se interpreta
que el próximo año se va a mantener
igual desde que inicia hasta el final de la
anualidad.
Al ser la inflación de carácter
acumulativa muy difícilmente los
precios van a bajar debido a que la
tendencia es a que suban y que, en casos
específicos, bajen; el ajuste busca servir
para mantener el poder adquisitivo y así
sufragar el valor de la canasta o costo
de vida, de acuerdo con los bienes y
servicios que como mínimo se necesitan
para subsistir.
La idea principal del reajuste es
garantizar el poder adquisitivo, por
cuanto resulta incorrecto hablar de
incrementos cuando en sí se está
ajustando el valor del salario para no
perder esa capacidad.
De conformidad con lo expuesto, no
hay libertades para hacer incrementos
sino ajustes, ya que el revés sería
sufrido para el empleador si este no está
obteniendo un aumento en la producción
económica, en cambio sí en sus costos;
lo que provocaría recortes atípicos en
el personal aumentando con ello el
desempleo.
¿Cuándo ocurre un incremento
en el salario?
El incremento es una eventualidad que
difícilmente ocurre en los salarios que
están por encima del valor del smmlv,
en estos casos se da a discreción del
empleador con el propósito de aumentar
el poder adquisitivo y mejorar la calidad
de vida del trabajador.
En la Sentencia C – 911 del 7
de noviembre de 2012, la Corte
Constitucional declara la exequibilidad
del artículo 148 del Código Sustantivo
del Trabajo –CST–, pues este artículo
no tiene fuerza vinculante frente al
aumento o ajuste del salario para aquellos
trabajadores que reciben ingresos por
encima del salario mínimo. El ejercicio
busca blindar de insubsistencias al
trabajador y no vulnera los derechos a la
igualdad, a la remuneración del mínimo
vital y móvil en aquellos salarios que se
encuentran por encima del mínimo.
“[…] debido a que el salario mínimo
siempre es fijado por terceros y es
obligatorio tanto para el trabajador
como para el empleador, al paso
que los salarios superiores al
mínimo, son fijados por las partes
Actualidad
en los contratos de trabajo. En
este último caso, el principio de
la libre iniciativa privada ejercida
dentro de los límites del bien común,
consagrado en el artículo 333 de
la Carta, demuestra otra razón que
reafirma que los grupo bajo estudio
no son jurídica ni tácticamente
asimilables, lo que justifica que
los salarios superiores al mínimo
estén excluidos de la prescripción
contenida en el artículo 148 del
Código Sustantivo del Trabajo,
en el entendido que en la fijación
de tales salarios la empresa y los
trabajadores son los llamados a
determinar los ajustes a dichas
remuneraciones”.
“[…] como se demostró, no
tiene que ser igual, ni fáctica ni
jurídicamente, el tratamiento de
quienes reciben el salario mínimo de
aquél previsto para quienes reciben
salarios superiores al mínimo. El
mantener el poder adquisitivo de
los salarios bajos, ha dicho esta
Corporación, tiene el carácter de
intangible, en razón a la protección
constitucional reforzada que la
Constitución les dispensa. Por el
contrario, quienes ganan salarios
más altos no son necesariamente
sujetos de una protección salarial
reforzada y su derecho a mantener
el poder adquisitivo real del salario
puede recibir distinto tratamiento,
siempre que sea razonable […]”.
(Los subrayados son nuestros)
En conclusión, el ajuste o incremento
anual del salario ocurre de manera
obligatoria para aquellos trabajadores que
ostentan una remuneración fundamentada
en el salario mínimo, pero para los que se
establecen por encima del mínimo queda
a discreción de lo que las partes acuerden
en el contrato, a través de convención
colectiva o laudo arbitral, y se aplica a
trabajadores de todos los sectores.
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho
Laboral
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 35
 Actualidad
LABORAL
BEPS, ALTERNATIVA PARA
ACCEDER A PENSIÓN DE VEJEZ
Los Beneficios Económicos Periódicos –BEPS– procuran la protección de las personas
que no poseen ingresos suficientes para cotizar y acceder a una pensión en su vejez
¿Qué son los BEPS?
Los BEPS son beneficios creados para
la protección en la vejez de aquellas
personas que nunca han aportado al
sistema de pensiones o que consideran
que es poco probable alcanzar la edad
y las semanas de cotización.
Este programa les permite ahorrar
de forma voluntaria, independiente
e individual, a quienes poseen y
perciben ingresos inferiores a un
salario mínimo mensual; el ciudadano
que decida aportar al sistema por
este medio no tendrá multas ni será
sancionado con intereses de mora por
no poder efectuar los aportes.
Los BEPS no son una pensión;
sin embargo, se trata de un ahorro
cuyo objetivo es que el beneficiario
tenga un ingreso al finalizar su etapa
productiva y pueda solventar sus
necesidades en la vejez, como lo
enuncia el artículo 2 del Decreto 604
de 2013.
“Artículo 2°. Definición. Los
Beneficios Económicos Periódicos
son un mecanismo individual,
independiente, autónomo y
voluntario de protección para
la vejez, que se ofrece como
parte de los Servicios Sociales
Complementarios y que se
integra al Sistema de Protección
a la Vejez, con el fin de que las
personas de escasos recursos que
participen en este mecanismo,
obtengan hasta su muerte un
ingreso periódico, personal e
individual”.
36 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
Requisitos para acceder a los
BEPS
Para beneficiarse de los BEPS es
necesario realizar una afiliación previa.
Como requisito inicial se debe acreditar
la ciudadanía colombiana y pertenecer
a los niveles I, II o III del SISBEN.
En ese sentido, podrán ingresar los
indígenas residentes en resguardos que
no se encuentren sisbenizados. Pero
no podrán suscribir dicha afiliación ni
ser beneficiarios de este programa las
personas vinculadas mediante contrato
de trabajo, los servidores públicos y los
pensionados.
Para beneficiarse de
los BEPS es necesario
realizar una afiliación
previa. Como requisito
inicial se debe
acreditar la ciudadanía
colombiana y
pertenecer a los
niveles I, II o III del
SISBEN
Para ser acreedor de los BEPS se requie-
re cumplir lo indicado en el artículo 11
del Decreto 604 de 2013. Así mismo,
para que el beneficiario pueda acceder
al monto del ahorro, debe contar con 57
años de edad, si es mujer, y con 62 años,
si es hombre.
“Artículo 11. Requisitos para ser
beneficiario del Servicio Social
Complementario de Beneficios Eco-
nómicos Periódicos. El beneficiario
del Servicio Social Complementario
de Beneficios Económicos Periódicos
estará sujeto al cumplimiento de los
siguientes requisitos:
1. Que el beneficiario si es mujer
haya cumplido 55 años de edad, o si
es hombre 60 años de edad. A partir
del 1° de enero de 2014 serán de 57
y 62 años, respectivamente.
2. Que el monto de los recursos
ahorrados, más el valor de los
aportes obligatorios, más los aportes
voluntarios al Fondo de Pensiones
Obligatorio y otros autorizados por
el Gobierno Nacional para el mismo
propósito, no sean suficientes para
obtener una pensión mínima.
3. Que el monto anual del ahorro
sea inferior al aporte mínimo anual
señalado para el Sistema General de
Pensiones”.
El valor que el beneficiario recibirá es
vitalicio, pero se efectuará cada 2 meses
y no superará el 85% de lo que equivale
un salario mínimo, pero el pago del be-
neficio se extinguirá con el fallecimiento
del único beneficiario del Servicio Social
Complementario de Beneficios Económi-
cos Periódicos.
Si la persona vinculada a los BEPS
fallece antes de cumplir la edad para
hacerse acreedor al beneficio económico
periódico, el monto del ahorro realizado,
más sus rendimientos, les serán devuel-
tos a los herederos sin que se genere el
subsidio del Estado.

LABORAL
ACREENCIAS LABORALES
NEGOCIABLES
Salarios, prestaciones sociales, incapacidades y licencias, descansos remunerados
e indemnizaciones son los 5 grupos de acreencias laborales de los que goza un
trabajador
Derechos ciertos e indiscutibles
En lo que corresponde a salarios, presta-
ciones sociales y descansos remunerados
se advierten como derechos ciertos e
indiscutibles, es decir, no están sujetos a
conciliación, transacción o compensación
para extinguir su obligación.
Al ser derechos ciertos e indiscutibles,
se busca dignificar al trabajador sobre
lo que equitativamente este recibe por
el desarrollo de sus actividades; estos
derechos, a su vez, se convierten en
derechos irrenunciables, así lo señala el
artículo 14 del Código Sustantivo del
Trabajo –CST–. Lo anterior explica por
qué el empleador no debe someter a su
trabajador a ningún arreglo que amenace
las garantías mínimas de esos derechos;
de lo contrario, se vulnera la subsistencia
del trabajador y, por extensión, la de su
núcleo familiar.
Derechos inciertos y discutibles
El pago de indemnizaciones por
despidos o sanción moratoria, intereses
Actualidad
por no pago de sanción moratoria,
bonificaciones, primas extralegales
pactadas en el contrato, comisiones
extras o cualquier denominación que
se le dé, que se constituya como pago
ocasional y no esté contemplado de
manera reglamentaria, pueden estar
sujetos a discusión.
Esta figura ampara la oportunidad de
ser sometidas a un acuerdo de partes,
para ser canceladas por ellas de manera
extrajudicial o judicial.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 37
 Actualidad
Transacción en asuntos
laborales
A partir del estudio del artículo 15 del
CST puede entenderse que una vez
iniciado un proceso o un acuerdo entre
partes, empleador y trabajador pueden
extinguir las obligaciones que se des-
prendan de derechos inciertos y discuti-
bles que pueden causarse o no, y que no
están revestidos de una reglamentación
en la que sí o sí como garantía debe ser
cancelado a la parte acreedora.
El artículo 2469 del Código Civil define
la transacción como:
“[…] un contrato en que las partes
terminan extrajudicialmente un
litigio pendiente o precaven un litigio
eventual.
No es transacción el acto que
solo consiste en la renuncia de un
derecho que no se disputa”.
(El subrayado es nuestro).
Para el análisis concreto de este artícu-
lo, la evidencia reposa sobre la facultad
de las partes para transigir, conciliar o
acordar un derecho que se puede someter
a discusión, porque se crea o no tener el
derecho a ello; así, en el evento de una
terminación del contrato sin justa causa
bajo las reglas de indemnización del
artículo 64, según su duración, las partes
pueden acordar renunciar al valor de la
obligación en todo o en parte, más no
sobre los derechos que se desprende de
la seguridad social integral, como lo es el
derecho a la salud y pensión, ni tampoco
sobre el pago de salarios y prestaciones
sociales.
Requisitos de procedencia de la
transacción
• Debe ser formulado por las partes
origen del litigio, esto es empleador y
trabajador en principio
• O empresa empleadora en representa-
ción de su gerente o representante al
momento de ejercer personería jurídi-
ca, nunca como persona natural
• Se ejerce a través de un escrito en el
que se estipularán las cláusulas en
38 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
las que las partes acuerdan la extin-
ción de la obligación sobre derechos
inciertos y discutibles.
Efecto de la transacción
Una vez formulado el contrato ante el
juez que dirime el conflicto, este lo apro-
bará, previa verificación de los requisitos
legales, es decir, que no se esté renun-
ciando a las garantías mínimas como
pago de cesantías o vacaciones, ya sea de
manera parcial o total.
Reunido lo anterior, aplicará el desis-
timiento por terminación anormal del
proceso establecido en el artículo 314
del Código General del Proceso –CGP–,
mediante la figura de la transacción, y esta
hará tránsito a cosa juzgada, ratificando
la no procedencia de acciones legales en
contra del empleador (como persona na-
tural), la empresa empleadora o sus socios
sobre los mismos derechos transigidos.
Si la transacción opera de manera parcial
sobre las pretensiones, el juez continuará
el litigio con base en lo que corresponda
decidir en sentencia.
Consecuencias de su
incumplimiento
Pactado el escrito de transacción, este no
debe condicionarse a pagos que pueden o
no ocurrir, sino hacerse efectivos en con-
creto; así lo advirtió la Corte Suprema de
Justicia mediante acta 46, AL8751-2016
y de radicación n.° 50538.
“[…] De otro lado, lo anterior se
constituye en un impedimento para
que el juez laboral pueda aprobar
un contrato de transacción donde
se someta el pago de los derechos
del trabajador a una condición,
no puede este aceptar un negocio
donde se someta al trabajador a
una incertidumbre perpetua sobre el
pago de sus derechos, […]”.
De lo expuesto se concluye que se
pueden transar las acreencias laborales
siempre que no afecten garantías míni-
mas ni derechos irrenunciables.
Natalia Jaimes Lúquez
Abogada. Especialista en Derecho
Laboral
 Opinión
CONTABILIDAD DE COSTOS
GUBERNAMENTAL
Por Iván Jesús Castillo Caicedo
Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum.
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2568, enero 23 de 2017
U
na misión del Fondo Monetario Internacional –FMI– visitó
el país en el mes de noviembre pasado, financiada por
la Secretaría de Estado para Asuntos Económicos de la
Confederación Suiza –SECO–, para evaluar la estrategia propuesta
por el Ministerio de Hacienda y Crédito Público –MHCP– para
actualizar y modificar el Sistema Integrado de Información
Financiera –SIIF– y discutir el plan de trabajo del proyecto “Mejora
de la Transparencia Fiscal en Colombia”, que recomendó algunos
aspectos puntuales sobre la contabilidad pública, entre otros:
A. La implementación del nuevo Régimen de Contabilidad
Pública, compuesto por las normas y el catálogo recientemente
aprobado, requiere de un intensivo programa de capacitación
para los gestores públicos.
B. El registro contable de los eventos presupuestarios, económi-
cos y financieros en los sistemas de información debe automati-
zarse lo máximo posible por la vía de un plan de cuentas único
multidimensional, y los eventos contables automatizados deben
contar con un perfil de Contador en el sistema para garantizar
que la información registrada es fidedigna y está de acuerdo con
las normas y el catálogo contables.
C. En el mediano plazo, el proceso de consolidación contable
debe ser ejecutado por comunicación automática entre los sis-
temas de información, por ejemplo, entre el sistema de registro
presupuestario del SIIF y el Sistema Consolidador de Hacienda
e Información Pública –CHIP–.
D. Para asegurar que la información de la contabilidad
patrimonial sea fidedigna y de calidad a mediano plazo, se
40 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
deben establecer las normas y catálogos de la contabilidad
presupuestaria y la de costos, definiendo instrumentos que
aseguren consistencia de la información contable en todos sus
aspectos.
He ahí otro camino por recorrer en contabilidad pública: la
contabilidad de costos, otro segmento de esta contabilidad
micro, como la presupuestaria y la financiera, que debe
empezar o continuar desarrollándose, pero como un proyecto
estratégico del gobierno, como insumo de la contabilidad macro
(programática, estadísticas fiscales, cuentas nacionales).
Es necesaria una contabilidad de costos en el sector público
para apoyar la evaluación, análisis y decisiones en la Gestión
Pública Orientada a Resultados. Pero, ¿a quién le corresponde
su desarrollo, normalización y regulación? No hay duda que
es una tarea de la Contaduría General de la Nación, pero como
este tema no se vislumbra en su acción de mediano plazo, no es
de extrañarse si por ahí aparece otra institución reclamando la
paternidad legal de esta contabilidad en el Estado, y continúe
la contabilidad pública segmentada y dispersa en distintas
entidades, entrabando el desarrollo de una Gestión Financiera
Pública Integrada.
Esta dispersión de la contabilidad pública y de la gestión
financiera en general, ha motivado e impulsado su integración
con el liderazgo de la Comisión Intersectorial de Estadísticas
de las Finanzas Públicas –CIEFP–, a través de la creación del
Sistema Integrado de Gestión Financiera Pública –SIGFP–, el
cual debe abarcar el desarrollo de la contabilidad de costos.
Esperamos sus avances.

CONSIDERACIONES SOBRE LO APROBADO
Y LO QUE NO PROSPERÓ DE LA REFORMA
TRIBUTARIA
Javier Blel Bitar, asociado
senior de Litigio Tributario
en Baker & McKenzie SAS.,
piensa que la reforma
tributaria debió presentarse
mucho antes, ya que
puntos como el impuesto
a los dividendos, la tarifa
del IVA y los principios que
rigen el derecho tributario
sancionador requerían tiempo
para su discusión
¿Cuáles sectores ganaron y perdieron
luego de la modificación a la tarifa del
IVA?
Desde el informe que presentó la Co-
misión de Expertos se venía hablando
de que la tarifa del IVA en Colombia
era baja. Desde el trámite legislativo se
mencionó que aumentarla en la forma
propuesta repercutiría en el aumento de
la informalidad en la mayoría de los sec-
tores económicos del país. Habrá que ver
cuál es el impacto que tendrá el aumento
de la tarifa del IVA en la inflación y en el
consumo, pero por ahora es muy pronto
para llegar a una conclusión al respecto.
¿Qué opina de la lucha contra la eva-
sión por medio de los controles a las
entidades sin ánimo de lucro?
El hecho de que estas entidades deban
solicitar a la DIAN una calificación y una
autorización para que se entiendan como
pertenecientes al régimen tributario espe-
cial, permitirá identificar a aquellos que
pretenden abusar de este régimen. Adi-
cionalmente, la modificación de la cláu-
sula general antiabuso con la creación de
un nuevo procedimiento, de un régimen
de Entidades Controladas del Exterior,
constituyen herramientas valiosas para la
lucha contra la evasión fiscal.
¿Los llamados impuestos verdes son
una buena estrategia de recaudo?
Los impuestos verdes, el impuesto
al carbono y el impuesto a las bolsas
plásticas, pueden llegar a ser una efectiva
estrategia de recaudo. Decimos efectivo
porque estos combustibles revisten tal
grado de importancia para distintos
sectores de la economía que sin su uso,
prácticamente una empresa no podrá
realizar sus actividades económicas. Aquí
la necesidad es el grado que determina la
benevolencia y eficacia del recaudo del
impuesto al carbono.
¿Los impuestos a las bebidas azucara-
das hubieran sido una buena jugada de
la mano del tema salud?
Varios factores influyeron para que
la propuesta no fuera aceptada por el
Congreso: 1) el hecho de generalizar los
productos sujetos; se incluyeron algunos
naturales o productos alternos dietéticos;
2) haber incluido un valor fijo por litro
y no un porcentaje del costo como lo
propone la OMS; 3) que el impuesto
fuera el mismo para las bebidas líquidas
Entrevista
y los polvos o granulados para producir
bebidas azucaradas, era inequitativo y
regresivo; 4) la exposición de motivos no
sustentaba cómo la inclusión de este im-
puesto reduciría los índices de obesidad
y diabetes en Colombia. Todo lo anterior,
fueron factores que detonaron en que esta
iniciativa no hubiera prosperado.
La reforma tributaria ataca a los
corruptos, ¿qué hace falta para que en
realidad estos tiemblen?
El problema de la corrupción no radica
en que no existan normas para comba-
tirla, está en que las instituciones no son
capaces de controlar y atacarla. Aplau-
dimos que la reforma tributaria haya
incluido artículos que pretenden forta-
lecer a la DIAN, para que cuente con
mejores herramientas tecnológicas, más
administradores de impuestos y mejor
capacitados. Lo que hace falta es que
todo ese discurso deje de ser retórico y
empecemos a ver los resultados.
Calificadoras de riesgo han comen-
zado a dar sus apreciaciones sobre la
reforma tributaria, ¿qué le hizo falta a
la reforma?
El hecho de que Standard & Poor’s haya
mantenido el grado de inversión en Co-
lombia significa que el Gobierno cumplió
su objetivo. Lo que me preocupa es la
seguridad jurídica, pues no sé hasta qué
punto sea serio seguir haciendo reformas
tributarias cada dos años. Lo que debió
haberse realizado era presentarla con
mayor anticipación para que su trámite
no hubiera sido atropellado y, sobretodo,
porque creo que algunas cosas que se
aprobaron requerían de un mayor debate,
como el impuesto a los dividendos y
haber analizado la necesidad de que la
tarifa del IVA aumentara al 19%.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 41
 Breves Comerciales

Proceso monitorio Funciones y deberes

para cobrar deuda La Cita del revisor fiscal
no comprobada
E l revisor fiscal debe inspeccionar y
vigilar las sociedades mercantiles,

E l proceso monitorio es un
trámite judicial que permite
probar la existencia de una deuda
“Invito a los empresarios a
que sigamos construyendo la
además de velar por el cumplimiento
de los estatutos sociales, las leyes y
lo emanado por el órgano social; debe
diversificación y la oferta exportable
cuando no hay documentos que relacionada con productividad e controlar y prevenir las operaciones
comprueben la presencia de la innovación. Colombia tiene hoy sospechosas. Según el artículo 203 del
obligación. Con él se pretende 23 nuevos países a los que llegan Código de Comercio, deberán tener
garantizar el pago, ya que busca nuestros productos, hay más de revisor fiscal todas las sociedades por
que se tutele por vía judicial de 1.200 empresas nuevas vendiendo acciones, las sucursales de compañías
forma efectiva su derecho de al exterior y más de 800 nuevos extranjeras y aquellas sociedades
crédito. Este proceso no tiene productos”. donde la ley y los estatutos determinen
costo y podrá ser adelantado que la administración del ente
por el acreedor sin necesidad de María Claudia Lacouture, ministra de societario no corresponde a todos los
abogado. Comercio, Industria y Turismo socios. Dentro de sus funciones están
dar a la asamblea de socios, junta
directiva o al gerente, oportuna cuenta,
por escrito, de las irregularidades
registradas en la sociedad, inspeccionar
los bienes de la sociedad, solicitar
Qué son las sociedades de economía mixta información que considere necesaria,
autorizar con su firma cualquier
L as sociedades de economía mixta son entidades autorizadas por la ley,
constituidas por capital o aportes estatales y privados, creadas con el
propósito de financiar actividades industriales o comerciales; se definen como un
balance realizado, colaborar con las
entidades gubernamentales, así como
las demás señaladas en el artículo 207
medio de colaboración entre el Estado y los particulares, y se rigen por el derecho del Código de Comercio. Tendrá la
privado salvo los casos indicados por la ley. Según el artículo 4 de la Ley 489 de función adicional, según el artículo 27
1998, estas entidades son un instrumento utilizado por el Estado para satisfacer de la Ley 1762 de 2015, de prevenir,
la función administrativa, pues se busca el bienestar y el abastecimiento de las controlar y sancionar el contrabando, el
necesidades de la población. lavado de activos y la evasión fiscal.

Liquidación y disolución de fondos Requisitos para solicitar

de empleados
L a actividad financiera de los fondos de empleados no está
regulada por la Superintendencia Solidaria, pero dicha
entidad ha establecido algunos criterios para su liquidación y
L a licencia de construcción permite desarrollar
disolución voluntaria con el ánimo de garantizar el derecho
de los acreedores. Para proceder con la liquidación y
disolución, es necesario contar por lo menos con el 70% de
la aceptación de los asociados al momento de la asamblea,
donde se especificarán las causales por las cuales se toma
la determinación. Así mismo, para que la asamblea apruebe
la disolución se establecen los siguientes requisitos: 1)
convocatoria; 2) reunión con el quórum mínimo legal exigido;
y 3) tomar la decisión de aprobación con la mayoría requerida.
Este proceso busca proteger los intereses de los acreedores
externos e internos.
licencia de construcción
adecuaciones, edificaciones, parcelación de predios
o demolición de construcciones, es expedida por el
curador urbano o la autoridad competente. Se debe
diligenciar el formato único nacional de solicitud de
licencias, incluir la dirección de los predios colindantes
donde se exprese la nomenclatura alfabética del bien,
certificado de libertad y tradición del inmueble no
mayor a un mes, fotocopia de la cédula de ciudadanía
o certificado de existencia y representación legal,
declaración del impuesto predial y catastral vigente, y
copia de los cálculos, memorias, estudios geotécnicos,
de suelos y del proyecto arquitectónico del que trata las
resoluciones 1002 de 2010 y 931 de 2012.

42 ACTUALÍCESE // Abril de 2017

 Opinión

LAS PEQUEÑAS FIRMAS

Y LOS PEQUEÑOS CLIENTES

Por Hernando Bermúdez Gómez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 2624, febrero 20 de 2017

C
on la inconsulta e incorrecta decisión de dividir los re-
visores según el tamaño de sus clientes, Colombia abrió
una brecha que se hará cada vez mayor entre las Normas
Internacionales y la regulación nacional. Esto sucederá porque
para toda IFAC, las normas emitidas por el IAASB se deben
aplicar tanto a grandes como pequeñas empresas. Una decisión
en contra de la convergencia exigía de una motivación expresa,
que nunca se dio.
Desconocer que las normas de auditoría son el antecedente del
cual se derivaron las normas de aseguramiento y que dichas
normas de auditoría son hoy en esencia las mismas que existían
antes de la aparición de los servicios de aseguramiento, es
negar la historia fidedigna de esta cuestión.
Los profesionales de todas las disciplinas saben que en muchas
ocasiones deben defender la calidad de sus trabajos, lo cual
es bien fácil cuando existen normas técnicas a las cuales se
han apegado y muy difícil cuando el profesional intenta actuar
según sus pálpitos, sus conveniencias, su sentido común. Los
que obran según normas técnicas pueden recurrir a la doctrina
internacional para justificar su proceder. Los que no, están ex-
puestos a ser cuestionados de cabo a rabo, sin poder encontrar
referentes que los auxilien.
En nuestro país, varios han hecho esfuerzos para esbozar técni-
cas aplicables por el revisor fiscal, que finalmente no son más
que parafrasear las normas internacionales.
IFAC ha emitido un pequeño folleto para ayudar a escoger entre
los servicios de auditoría, revisión, compilación y procedimien-
tos previamente convenidos. Se trata de un material preparado
por el SMP Committee, que es un grupo especializado en
apoyar las pequeñas firmas de contadores y en ayudar a prestar
servicios a pequeños clientes.
Entre mejores son los estándares que guían la práctica, mejor
pueden hacer el trabajo los contadores y, consecuentemente,
más satisfechos pueden quedar sus clientes. Pero no nos
digamos mentiras: para no complicarse la vida, ni aumentar
los costos de atender clientes que muchas veces se tienen
por las circunstancias, pero que no serían tomados sin ellas,
algunos contadores influyeron en el Gobierno, que no entiende
nada de esta cuestión, para que dejara una válvula de escape
abierta en materia de aseguramiento. La rentabilidad de la
práctica es un objetivo válido, pero no superior a la exigencia
de calidad de los trabajos, pues de esta depende el prestigio
de cada profesional y de la profesión en su conjunto. Es muy
difícil entender que los contadores pequeños de muchos países
del mundo han votado a favor de las orientaciones de IFAC,
mientras que en Colombia nos apartamos de ellas.
Movidos por muchos factores, entre ellos el aumento de los
umbrales obligatorios, es patente el abandono de los servicios
de cumplimiento para asumir el rol de consejero de negocios.

44 ACTUALÍCESE // Abril de 2017


"LOS CORRUPTOS BUSCAN ANONIMATO
Y TRATAN DE BORRAR SU RASTRO CON
TRANSACCIONES SUCESIVAS"
El papel de la UIAF como
ente investigador en el
escándalo de Odebrecht, es
fundamental ya que con las
pruebas recogidas se podrá
establecer lo que pasó o
se planteará un escenario
diferente al que presentan los
medios y a lo que han dicho
los testigos. Así lo explica
Alberto Lozano Vila, experto
internacional en prevención
de lavado de activos
A
lberto Lozano Vila, director de
la Unidad de Investigación y
Análisis Financiero (UIAF) entre
2003 y 2006, experto internacional en
prevención de lavado de activos y direc-
tor de la revista Infolaft, afirma que esta
entidad es clave para saber de qué forma
entró el dinero de los sobornos de Ode-
brecht a Colombia y por cuántas manos
pasó antes de llegar, supuestamente, a la
campaña del presidente Santos.
La UIAF ya cuenta con Juan Francisco
Espinosa, exjefe de la oficina jurídica del
Ministerio de Hacienda y exsecretario
del Consejo de Ministros, como el nuevo
director y, desde el punto de vista de Lo-
zano Vila, llega con el reto de responder
interrogantes que el país se está haciendo
desde hace varios días: “¿Cómo entró
ese dinero al país? ¿Por cuántas manos
pasó? Y de haberse recibido, ¿en qué fue
gastado?”, expresa.
“Estas inquietudes hacen parte del méto-
do investigativo para determinar si existe
o no responsabilidad penal y adminis-
trativa por parte de los miembros de la
campaña Santos, incluyendo al mismo
presidente de la República”, explica
Lozano Vila.
El exdirector de la UIAF destaca que esta
entidad tiene acceso a una cantidad signi-
ficativa de información de transacciones
formales de varios sectores de la econo-
mía, mediante herramientas informáticas.
Esto quiere decir que sin orden judicial,
la UIAF puede comenzar a esclarecer
hechos puntuales.
En todo este escándalo aparecen dos
personajes: el fiscal general de la Nación
y el Consejo Nacional Electoral.
“El fiscal general ha hablado de moneti-
zación de divisas. Precisamente desde el
año 2004 la UIAF tiene acceso a todas
las transacciones cambiarias de este país
y en su base de datos puede determinar
por cuál de los intermediarios del merca-
do cambiario entró dinero de Odebrecht
o de sus empresas fachadas. Además, a
través del Grupo, la UIAF tiene acceso
a información financiera de 152 países”,
dice Lozano Vila.
Entrevista
Sobre el flujo de dinero, Lozano Vila
explica que al igual que los lavadores, los
corruptos buscan anonimato y tratan de
borrar su rastro con transacciones suce-
sivas, frecuentemente anónimas o falsas.
Para develar la información, la UIAF tiene
el registro de todas las transacciones en
efectivo del sistema financiero. En su base
de datos, con cédula y nombre, aparecen
los cheques que se han cambiado, las di-
visas que se han negociado, las consigna-
ciones y los retiros en billetes y monedas,
solo para citar lo más relevante.
“En este caso, teniendo en cuenta las
cifras que reportan los testigos y de
ser verdad que el dinero ingresó por el
sistema financiero internacional y se
convirtió a efectivo, es difícil no dejar
rastro. Además, como elemento inicial de
su investigación, la UIAF ya cuenta con
los nombres de las personas que supues-
tamente manipularon el dinero”, explica
el exdirector de la UIAF.
Por otra parte, todo el sistema financiero
debe reportar las operaciones sospecho-
sas. En promedio, la UIAF recibe 600
reportes al mes. Dentro de estos debe
haber alguna entidad que sospechó de un
giro de medio millón de dólares o de un
particular que cambió un cheque por 200
millones de pesos.
“Si lo anterior no es suficiente, la UIAF
puede oficiar a cualquier persona o
empresa de este país, incluyendo a las
entidades financieras, y pedirles informa-
ción sobre negocios o transacciones. Con
todo esto, la entidad puede establecer
lo que pasó o plantear una explicación
alterna frente a lo que han dicho tanto
los medios de comunicación como los
testigos”, concluye Lozano Vila.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 45
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Control interno requiere estructura funcional Sistema Preventivo de

Fraudes –SIPREF–
U n sistema de control interno integrado facilita la aplicación de técnicas
de dirección, verificación y evaluación; por ello, es urgente superar este
requerimiento que podrá disminuir el riesgo de equivocaciones en aspectos
internos legalmente establecidos (manuales de la empresa) o externos (leyes, E l 30 de mayo de 2014, la
Superintendencia de Industria y
Comercio creó el Sistema Preventivo
decretos, resoluciones, etc.). Debe tenerse en cuenta que el control interno
no es un proceso en serie, sino que debe pensarse de forma interactiva y de Fraudes –SIPREF–, cuya finalidad
multidimensional, pues independiente del objeto misional de la empresa o la es prevenir que terceros ajenos a los
distribución jerárquica, cada componente puede influenciar a los otros, tanto de titulares modifiquen la información
manera vertical como horizontal. de los registros mercantiles de las
personas jurídicas inscritas en las
cámaras de comercio. Sus dos grandes
objetivos son: 1) validar la identidad
de quien presenta solicitudes ante las
Actividades de control para la empresa cámaras de comercio, dejar evidencia
de su identificación y, a su vez, validar

E l control interno puede definirse como el plan mediante el cual una

organización establece principios, métodos y procedimientos que,
coordinados y unidos entre sí, buscan proteger los recursos de la entidad y
la vigencia del documento de identidad
de las personas nombradas en cargos
sujetos a registro; 2) implementar un
prevenir y detectar fraudes y errores dentro de los diferentes procesos de la sistema de alertas a través del cual
empresa. Las políticas de control interno se conciben al interior del comité se le enviará a los matriculados e
de coordinación del sistema de control interno y se dan a conocer a los inscritos un mensaje de datos al correo
demás miembros del equipo en todos los niveles de la organización. Dichos electrónico y al número celular que
lineamientos, que previamente han sido consignados en un documento, son una figuren reportados en los registros,
base para establecer los procedimientos de control de los que se podrá valer informando sobre la radicación de
la entidad en general para garantizar el cumplimento de la metas propuestas un trámite y sobre la inscripción o la
periódicamente. devolución del mismo.

La Cifra $184 millones

Sería el monto que se pagaría en recompensas
Modificaciones al
Decreto 2420 de 2015
para quienes brinden información de casos de corrupción.
El proyecto también incluiría a los mismos corruptos que
delaten sus acciones o las de sus cómplices. C on la expedición del Decreto
2420 de 2015, se unificaron
los distintos decretos emitidos
sobre Estándares Internacionales de
Información Financiera y Normas
Importancia de los Dictamen de Aseguramiento de la Información
–NAI–. A escasos 10 días de la
papeles de trabajo de estados promulgación del denominado Decreto
financieros Único Reglamentario de las NAI, se

M ediante los papeles de trabajo, el

contador público deja constancia de
emitió un decreto modificatorio: el

E l revisor fiscal debe 2496 de 2015. Este decreto, entre otras

las labores realizadas para emitir su juicio modificaciones, introdujo cambios
dictaminar los estados
profesional. Estos son propiedad exclusiva sustanciales y estructurales al artículo
financieros luego de revisar
del contador público, se prepararán que aborda el ámbito de aplicación
los libros contables de
conforme a las normas de auditoría sobre dichas NAI. Un año después,
la empresa y comprobar,
generalmente aceptadas, podrán ser con fecha del 22 de diciembre de 2016,
mediante la aplicación de
examinados por las entidades estatales y por nuevamente se promulgó un decreto
pruebas selectivas y otros
los funcionarios de la Rama Jurisdiccional modificatorio, el 2132. Este, sin la
procedimientos, la existencia
en los casos previstos en las leyes; están extensión de su antecesor, formalizó la
y el correcto avalúo de los
sujetos a reserva y deberán conservarse por aplicación de las NIA, al igual que las
diversos componentes de
un tiempo no inferior a 5 años desde de la ISAE, por parte del revisor fiscal de las
estos.
fecha de su elaboración. entidades estatales.

46 ACTUALÍCESE // Abril de 2017

Consultorio en línea
Exención del IVA para revista
Una editorial de entretenimiento decide que la edición
de su revista para el próximo mes se dividirá en dos
secciones, la primera orientada a temas de belleza y la
segunda a los avances científicos de los últimos años
en el tema. ¿Dicha revista se encuentra exenta del
IVA?
R/ Sobre la exención del IVA para libros y revistas es
necesario atender lo dispuesto en el artículo 478
del ET, en el cual se establece que están exentos de IVA
aquellos considerados de carácter científico y cultural.
Para tener conocimiento acerca de lo que es considerado
por el Gobierno como de carácter científico y cultural,
es preciso traer a colación lo contemplado en el artículo
2 de la Ley 98 de 1993, en este se estipula que tienen tal
calificación, entre otros, las revistas editadas, produci-
das e impresas en el país, ya sean de un autor nacional o
extranjero, e independientemente de si son en impresas
en papel o publicadas en medios electrónicos. No tienen
dicho carácter “los horóscopos, fotonovelas, modas,
publicaciones pornográficas, tiras cómicas o historietas
gráficas y juegos de azar”.
Además, en el Concepto Unificado del IVA de 2003 se
reiteró que lo que debe prevalecer como condición para
que el bien se encuentre exento del impuesto sobre las
ventas es el carácter científico y cultural que este debe
poseer.
Así, en el artículo 4 de la Resolución 1508 de octubre 23
de 2000, expedida por el Ministerio de Cultura, se esta-
bleció que los representantes legales deben manifestar
en la solicitud de asignación del ISSN si la revista es una
publicación de carácter científico o cultural.
De acuerdo con lo mencionado, las revistas quedan
exentas de IVA si cuando se registran ante la Cámara
Colombiana del Libro se manifiesta que no corresponden
a horóscopos, fotonovelas y demás publicaciones previa-
mente enunciadas. Por tanto, todo depende del momento
en que se realiza la inscripción del ISSN.
48 ACTUALÍCESE // Abril de 2017
Reconocimiento de ahorros en fondos
de pensiones y cesantías
Los estados financieros de una persona natural
comerciante, antes de la convergencia, contenían una
cuenta de fondos en el disponible correspondiente a
pensiones y cesantías, ¿cómo deben ajustarse para el
ESFA?
R/ Como primera determinación, los ahorros en los
fondos de pensiones y cesantías no se catalogan como
efectivo y equivalente, dado que su exigibilidad no se podría
efectuar con inmediatez ante el fondo correspondiente, como
se puede hacer con una cuenta de ahorro o corriente ante una
entidad financiera.
De igual manera, estos aportes pueden ser considerados como
algún tipo de cuentas por cobrar, dado que se configuran como
un derecho, sin ser precisamente un instrumento financiero.
Ahora bien, para resolver la consulta se debe establecer una
diferencia en el tratamiento contable según el tipo de fondo en
el que encuentre cotizando la persona natural. Si se poseen di-
neros en el fondo de pensiones de prima media con prestación
definida, hoy Colpensiones, dado que esta entidad no certifica
el monto que se posee en el fondo en un momento determinado
y solamente el día que se es acreedor a la pensión entregan el
dinero o empiezan a pagar dicha contraprestación, no se podría
establecer un criterio de medición para su reconocimiento.
Por el contrario, las cotizaciones en los fondos privados, al
proveer una certificación del monto aportado, brindan los
elementos necesarios para realizar una medición fiable, lo que
posibilita el reconocimiento como activo del respectivo apor-
te. Por definición no se podrían clasificar como instrumentos
financieros o efectivo ni como equivalentes de efectivo, sino
como otros activos.
Contabilidad bajo Estándar Internacional para persona
natural
Los estados financieros de la persona natural deben contener
todo lo que esta posee o controla. Ahí vamos a encontrar
algunos problemas en la aplicación del Estándar Internacio-
nal, por ejemplo, una persona natural puede tener un caballo
en la finca, dicho caballo no cumple la definición de activo
según el nuevo marco normativo, sin embargo, dicho animal
costó $30.000.000 y al venderlo le van a dar los mismos
$30.000.000, ¿es activo biológico? No, no lo posee para criar-
lo y venderlo. Como vemos, en la contabilidad para personas
naturales hay que ser muy práctico.
Básicamente lo que se recomienda es que la contabilidad del
negocio esté separada en un centro de utilidades y un centro
de costos, y de manera adyacente llevar la contabilidad de
las demás posesiones de la persona natural. En los informes
contables del negocio, por tanto, se reconocerán solo los que
cumplan la definición de activo, pasivo, ingresos y gastos
según las indicaciones del marco normativo de información
financiera que corresponda.

Sanción por extemporaneidad declaración no presentada en banco
Una persona sin firma digital diligenció su declaración
por medio de la opción de usuarios registrados del
portal de la DIAN, sin presentarla en alguna entidad
bancaria, sin embargo, hizo la respectiva liquidación
y el pago en el formulario 490. ¿Este hecho genera
sanción por extemporaneidad?
R/ Para llevar a cabo el proceso de elaboración y
presentación de las declaraciones tributarias,
debe tenerse en cuenta que cuando no se tiene el nuevo
Instrumento de Firma Electrónica –IFE– lo único que se
puede hacer a través del portal de la DIAN es diligenciar
los formularios de las respectivas declaraciones,
imprimirlas, firmarlas y presentarlas en el banco para
que en este le asignen el respectivo sello.
De esta manera, si una persona no realizó el proceso
anterior con su declaración tributaria, por cuanto solo
la diligenció en el portal de la DIAN y no la gestionó
ante el banco, entonces se entiende que esta no ha sido
presentada, aunque el contribuyente haya presentado
Prohibición de descuento de licencia de maternidad
¿Un empleador puede descontar por nomina una
licencia de maternidad que fue pagada pero no
reconocida por la EPS?
R/ La licencia de maternidad se define como el
período otorgado a la madre gestante para que
sea dedicado a los cuidados finales de su gestación,
parto y postparto.
Durante dicho período el empleador se encuentra
obligado a permitir que su trabajadora se ausente de
su puesto de trabajo, sin que esto llegue a configurarse
como justa causa de despido.
Es considerada un descanso remunerado que permite a
la trabajadora permanecer con su hijo por un período de
tiempo y quien posee la obligación del pago de dicha
prestación es la EPS a la cual la madre se encuentra
afiliada; sin embargo, el deber del empleador es pagar
la incapacidad en las mismas fechas de la nómina. El
empleador tendrá la potestad de recobrar la licencia a la
Consultorio en línea
en el banco el formulario 490 y realizado el respectivo
pago. Esta situación en el sistema de la DIAN se vería
reflejada como que la entidad recibió un dinero por parte
de un contribuyente por una declaración tributaria que
no existe.
Así, cuando se vaya a presentar la declaración
tributaria después de los plazos indicados por el
Gobierno nacional, es necesario liquidar la sanción
por extemporaneidad e intereses de mora. Una vez
presentada la declaración de manera formal, será
necesario realizar una solicitud a la DIAN con el
propósito de que esta le impute el pago que se había
realizado con el formulario 490 a la declaración ya
presentada. Al respecto, es válido recordar que dicho
pago deberá imputarse de manera proporcional a la
sanción por extemporaneidad, intereses de mora y
capital, motivo por el cual aún le va a quedar un saldo
por pagar en cada uno de dichos conceptos, ya que antes
solo había pagado el valor correspondiente al impuesto.
EPS siempre que cumpla los requisitos exigidos por el
Decreto 780 de 2016, para el reconocimiento:
“Para acceder a las prestaciones económicas derivadas
de la licencia de maternidad la trabajadora deberá
en calidad de afiliada cotizante, haber cotizado
ininterrumpidamente al sistema durante todo su
período de gestación en curso, sin perjuicio de los
demás requisitos previstos para el reconocimiento de
prestaciones económicas, conforme a las reglas de
control a la evasión”.
De no configurarse aquellos preceptos, el empleador
asumirá el pago de la prestación sin posibilidad de
efectuar el reintegro de los dineros por parte de la EPS,
teniendo como prohibición el descuento de la licencia
a la trabajadora; esta sería una carga que no podría ser
asumida por la parte débil de la relación laboral pues
afectaría sus derechos fundamentales al trabajo, al
mínimo vital, a la dignidad humana, al derecho de los
niños, entre otros.
ACTUALÍCESE // Abril de 2017 49
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Nómina, factura en máquinas dispensadoras y
Factura de venta como soporte de transacciones u factura expedida por computador: aspectos técnicos
operaciones realizadas http://actualice.se/92cc
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Corrección de errores y hechos ocurridos después
Sanciones por no aplicar los nuevos marcos del cierre en las Pymes
normativos de información financiera http://actualice.se/92eg
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Factura de venta y sus aspectos técnicos que dan
Factura de venta: aspectos clave para su elaboración lugar o no a sanción
http://actualice.se/9232 http://actualice.se/92ob

Dictamen del Revisor fiscal o auditor bajo las Estados financieros comparativos bajo Estándar
Normas Internacionales de Auditoría —NIA— Internacional, aspectos generales
http://actualice.se/925y http://actualice.se/92rc

ACTUALÍCESE // Abril de 2017 51