Obligaciones

Tributarias de los
Centros Educativos

Presentación realizada con fines ilustrativos que no sustituye

la consulta de las leyes y reglamentos correspondientes.

FEBRERO, 2016
 Objetivo
Orientar a los contribuyentes propietarios de
Centros Educativos, peritos contadores o
representantes de los mismos, sobre el alcance
de las exenciones otorgadas por las leyes
tributarias y su aplicación; así como, las
obligaciones formales y sustantivas que deben de
cumplir ante la Superintendencia de
Administración Tributaria -SAT-.
 Por
Público Privado
Cooperativa

¿Qué es un centro educativo?

Art. 19, 21, 23 y 25 Decreto No. 12-91

 Obligación tributaria
Estado

SAT otros
Contribuyente
entes

Vínculo jurídico entre la SAT y los contribuyentes que tiene

por objeto la prestación de un tributo. Pertenece al derecho
público y es exigible coactivamente.

Art. 14 del CT
Sustantiva:
Dar

Obligaciones
tributarias

Formal:
hacer o no
hacer
 ¿Qué es la exención tributaria?

Es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la

obligación tributaria, otorgada por ley.
Si concurren partes exentas y no exentas, la obligación
tributaria se cumplirá únicamente en proporción a la
parte o partes que no gozan de exención.

En ningún caso los beneficios obtenidos podrán

transferirse a terceros.

Arts. 62 y 65 del CT
 Clasificación de las exenciones

• Objetivas
1. • Subjetivas

• Constitucionales
2. • Establecidas en leyes ordinarias
Obligaciones Formales
Inscribirse
ante la SAT

Actuar como
Actualizar
agente de
datos
retención

Autorizar y Habilitar
emitir facturas libros
 Importancia de inscripción y
Actualización en SAT

Actualización
o ratificación
• Antes de • Dar aviso con
iniciar • 30 días de la certificación
actividades modificación del registro
afectas • Anualmente
Representante
Inscripción
Legal

Art. 120 CT
Requisitos para la inscripción ante la SAT

Extranjeros
Nacionales

DPI Pasaporte
Original y fotocopia simple de la
última factura de energía eléctrica,
agua potable o teléfono de línea
fija, cuando el inmueble sea propio.

Si no es del propietario el inmueble, El contrato o factura de alquiler.

deberá presentar uno de los
siguientes documentos:
Recibo de pago del IUSI.
Certificación de la inscripción ante el
Registro de la Propiedad.
Otros emitidos por quien corresponda,
donde se garantice el domicilio fiscal.
Original (en buen estado) y fotocopia simple (legible y completa)
de la resolución extendida por el Ministerio de Educación o por
la Dirección Departamental que aprueba el funcionamiento del
centro educativo.
De la inscripción y actualización

Inscribirse en la
Actualizar datos
Administración
de inscripción
Tributaria
• Sanción: multa • Sanción: Q50.00
de Q10,000.00 por día de atraso
hasta Q1,500.00

Arts. 94 numeral 15), 112 y Arts. 94 numeral 1), 112 y

120 Código Tributario 120 Código Tributario
Habilitación de libros ante la SAT
Requisitos:
Formulario SAT-0052.

Original y fotocopia simple

del documento de
identificación.

Pagar Q 0.50 por cada hoja

habilitada (Impuesto de
Timbres Fiscales).

Adherir sticker en la primer

hoja del libro.
 De los libros
Habilitar libros y llevar al día los
registros
• Libro de Compras y Libro de
Ventas
• Contabilidad completa cuando
corresponda

Sanción
• Cierre temporal
• Multa de Q5,000.00 cada vez que
le fiscalicen

Art. 49 Dto. 27-92 y sus reformas

Arts. 85 numeral 4) y 94 numeral 4) Dto. 6-91
 Autorización de documentos ante la SAT

 Facturas

Recuerde:
 Debe acreditar o autorizar a la
imprenta a través del formulario
SAT-169 para que realice el proceso
de impresión de documentos.
 La acreditación puede realizarse
también en las agencias u oficinas
de la SAT (formulario SAT-162).
Las consultas de verificación de imprentas autorizadas puede realizarlas
desde el portal web: www.sat.gob.gt o llamar al 1550 opción 2.
 De las facturas y documentos

• No emitir o emitir facturas no

Autorizar facturas y autorizadas
documentos
• Sanción: cierre temporal

• Adquirir bienes o servicios sin exigir factura.

Exigir facturas en las • Sanción: Multa equivalente al monto del
compras realizadas impuesto correspondiente a la
transacción

•Que no cumplan los requisitos legales.

Emitir facturas que Sanción: Multa de Q100.00 por cada documento.
cumplan con requisitos •No legibles y permanentes. Sanción: Multa de
legales Q5,000.00 en cada período mensual. No excederá
del 1% de los ingresos brutos mensuales.

Arts. 29 LIVA, 85 Numerales 1 y 2, 94

numerales 3, 8 y 17 del Código Tributario
De la retención, agentes de retención
y la responsabilidad solidaria

Artículos 28 y 29 del Artículos 13, 16, 47, 75, 86 y 105 del

Código Tributario y sus libro I de la Ley de Actualización
reformas vigentes. Tributaria y sus reformas vigentes.
Infracciones y sanciones relacionadas
con retenciones de impuestos
Infracción:
Infracción: Infracción: Constancia de
Falta de Pago retención no extendida
retención extemporáneo o hecha fuera de
tiempo.
Sanción:
Sanción: Sanción:
100% de multa Q1,000.00 por cada
Multa equivalente sobre el impuesto constancia no
al impuesto no retenido más los entregada a
dejado de retener intereses tiempo
pertinentes

Artículo 94 Artículos 58 y 91 Artículo 94

numeral 7 del del Código numeral 18 del
Código Tributario Tributario y sus Código Tributario
y sus reformas reformas y sus reformas
 Régimen Opcional
Simplificado Sobre Ingresos
de Actividades Lucrativas
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver Sección IV del Libro I del

Decreto No.10-2012, Ley de
Actualización Tributaria y sus
reformas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor

Los que llevan contabilidad completa por ley.

El Estado y sus entidades, municipalidades y sus

empresas

Son agentes de Entidades no lucrativas, colegios, universidades, entre

retención: otros.

Fideicomisos, copropiedades y otros contratos,

sociedades irregulares y de hecho, agencias y
establecimientos permanentes extranjeros y unidades
productivas que generen rentas afectas.
Régimen Opcional Simplificado sobre Ingresos
Enfoque del agente retenedor
 Consideraciones generales sobre las
retenciones practicadas
1. Entregar constancia de retención con fecha de
la factura dentro de los primeros cinco días del
mes siguiente.

2. Pagar el impuesto a través de la declaración

vigente (SAT-1331), en los primeros 10 días
hábiles del mes siguiente a aquel en donde se
realizó la retención.

3. Remitir anexo de la declaración, con la

información requerida por la ley.
 Factura Especial
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver artículos 16 y 48 del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
 Factura Especial, ejemplo práctico
El colegio “Estudiante Feliz”, adquirió en diciembre de 2015, los
servicios de pintura y jardinería por un monto de Q5,400.00 (IVA
incluido), por el que no le entregaron factura, emitiendo a cuenta
del vendedor la factura especial correspondiente. ¿Qué retenciones
aplican?

Conceptos Valores
Monto neto (sin IVA = Q 5,400.00 / 1.12) Q 4,821.43
Impuesto Sobre la Renta a retener Q 241.07
Q4,821.43 * 5% =

Impuesto al Valor Agregado a retener Q 578.57

Q4,821.43 * 12% =
Cifra a cancelar (Q 5,400.00 – ISR – IVA) Q 4,580.36
Q5,400.00 – Q241.07 – Q578.57
Continua resolución retención sobre factura
especial
1. No emite constancia de retención por medio
RetenISR, la misma factura especial es la
constancia.
2. Retenciones del ISR: SAT-1331, los primeros 10
días hábiles del mes siguiente al que
corresponda el pago.
3. Retenciones del IVA: SAT-2085, dentro del mes
calendario siguiente al de la retención
efectuada.
4. Generar anexo de retenciones efectuadas por
factura especial.
Rentas de Capital
“Enfoque del Agente
Retenedor”

Ver Título IV del Libro I del Decreto

No.10-2012, Ley de Actualización
Tributaria y sus reformas
 Rentas de Capital
Enfoque del agente retenedor

Rentas inmobiliarias

¿Qué son Rentas de

las rentas de capital Rentas mobiliarias
capital? afectas

Rentas de loterías, rifas,

sorteos, bingos o similares
Tarifa de retención para Rentas de Capital

Distribución de
dividendos y
similares, 5%

Resto de
rentas de
capital, 10%
 Rentas del trabajo en
relación de dependencia
“Enfoque del agente
retenedor”

Ver Título III del Decreto No.10-2012,

Ley de Actualización Tributaria y sus
reformas
 Gestión del impuesto en
Rentas del Trabajo
Mediante
Proyección y formulario SAT-
1901
Modificación

Obligación de Trabajador con más

presentar liquidación de un patrono
anual

Liquidación y Cálculo de la
devolución retención

Constancia de Tarifas de retención

Pago de
retenciones retenciones
SAT-1921 7% sobre el
5% hasta
excedente de
Q300,000.00
Q300,000.00

Arts. 75 al 81 Decreto 10-2012

¿Cómo se realiza la retención en Rentas
del Trabajo?

Proyección y
Actualización

Impresión Constancia
Liquidación e Informe
fin de período – fin de
Anual
relación laboral
Obligaciones Sustantivas

IVA

ISR

Otros
impuestos
 ¿Qué es el IVA?

 El IVA es un impuesto indirecto.

 Es pagado por el consumidor final, sin embargo, es enterado a través
de un intermediario llamado “Contribuyente del IVA”.
 En Guatemala este impuesto se genera en operaciones tales como: la
venta de bienes, prestación de servicios, importaciones,
arrendamientos, entre otros.
 ¿Quiénes son contribuyentes del IVA?

 Personas individuales.
 Personas Jurídicas.
 El Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas.
 Otros entes (fideicomisos, contratos
en participación,
copropiedades, entre otros) aún sin
personalidad jurídica.
Condición: que realicen en el territorio
nacional, en forma habitual o periódica,
actos gravados con la Ley del IVA.
Exenciones de IVA

Matrícula
de
inscripción

Centros
Educativos

Derecho de
Colegiatura
examen

Artículo 8 LIVA
 Algunas actividades no exentas del IVA en los
centros educativos

• Ventas de libros, útiles, uniformes, telas, entre otros.

• Cobro de multas, mora o cualquier otro recargo por pagos fuera de
a. tiempo.

• Cobros bajo la figura de donaciones o de cuotas especiales

(campamentos, aniversario entre otros).
b.

• Cuotas por manejo de papelería.

• Otros.
c.
 EJEMPLO 1

El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los

siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero Q 700.00 de IVA
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías Afecto
al IVA
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00

Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del IVA
Regímenes del IVA para pagar el impuesto

General
conocido
como Normal

Pequeño
Contribuyente
¿Cómo elegir régimen en el IVA?

General o Normal

Ingresos
exentos
Q40,000.00
Total de
ingresos
anuales
Q61,000.00
Ingresos
gravados
Q21,000.00
¿Cómo elegir régimen en el IVA?

Pequeño contribuyente

Ingresos
exentos
Q40,000.00
Total de
ingresos
anuales
Q58,000.00
Ingresos
gravados
Q18,000.00
 Adquisición
de servicios

Compra de
Otros
bienes

Centros
educativos
no pagan
IVA

Relacionados a la actividad educativa

 EXENIVA

• Presentar informe trimestral de

constancias utilizadas (SAT-
2118).

• No aplica utilizar constancias

de exención para
adquisiciones no relacionadas
directamente con la
educación.
 EJEMPLO 2

El comercio “El Mueble Feliz” realizó una venta de 100 pupitres al

colegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cada
uno, lo cual será pagado con cheque. Se solicita indique monto de
la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.

Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)

Q 11,200.00 / 1.12 = Q 10,000.00 x 12% = Q 1,200.00

(Valor constancia de exención)

Q 11,200.00 (-) Q 1,200.00 = Q 10,000.00

(Valor del cheque)
 EJEMPLO 3

El comercio “El Libro Abierto” realizó una venta de 100 libros al

colegio “Práctica para aprender” a un precio de Q 112.00 cada
uno, lo cual será pagado con cheque. Los libros serán vendidos a
un precio de Q 130.00 a los alumnos. Se solicita indique monto de
la factura, valor de la constancia de exención y monto del cheque.

Q 112.00 x 100 = Q 11,200.00 (Monto de la factura)

(No aplica uso de constancia de exención)

Q 11,200.00 (Valor del cheque)

 Otras obligaciones en el IVA

 Declarar mensualmente reportando todas sus

operaciones. (Art. 12 Acuerdo Gubernativo 05-
2013, RLIVA)
 Otras obligaciones en el IVA

 El impuesto se paga en el mes calendario siguiente

del que se generó.

 Si se realizan actos gravados con el IVA se deben

autorizar los libros y documentos que
correspondan.

 Otros indicados en la ley.

 LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Impuesto Sobre la Renta –ISR-

Personas
individuales

Decreta un
impuesto Obtenida en Personas
sobre toda Guatemala jurídicas
renta

Entes o
patrimonios

Arts. 1 y 4 LIVA, y 3 RLISR

 Categorías de Renta en el ISR
Categorías de las rentas según su•procedencia
Ventas
Rentas de • Producción
Actividades • Comercialización
lucrativas • Exportación
• Otros

Rentas del • Sueldos

trabajo • Otras remuneraciones

Rentas, • Intereses
ganancias y
• Dividendos
pérdidas
de capital • Premios

Art. 2 Dto. 10-2012

El impuesto se liquida en forma separada

 Matrícula de
inscripción

Exención Colegiatura
del ISR

Derecho a
examen

Art. 8 ISR
 Régimen Sobre
Utilidades
Regímenes de
Actividades
Lucrativas
Régimen Sobre
Ingresos

Art. 14 ISR
 EJEMPLO 4
El colegio “Práctica para Aprender” inicia el ciclo escolar ofreciendo los
siguientes paquetes:
Sexto primaria:
Inscripción Q 1,000.00
Exento
Colegiatura de enero Q 700.00 de ISR
Derecho a exámenes parciales y finales Q 300.00
Cuota para graduación Q 1,500.00
Toga
Salón
Fotografías Afecto
al ISR
Refrigerio
Invitaciones
Transporte del mes de enero Q 300.00
Bolsa de útiles escolares Q 1,500.00
Total Q 5,300.00

Con los datos anteriores, indique que rubros están exentos del pago del ISR
Pago en el Régimen sobre las
Utilidades

Total Q 3,300.00
Monto de ingresos sin IVA Q 2,946.43
Gastos relacionados y documentados Q 1,000.00
Renta imponible Q 1,946.43
Tarifa aplicable (25%)
ISR Q 486.61
Pago en el Régimen sobre los
Ingresos

Total Q 3,300.00
Monto sin IVA Q 2,946.43
Tarifa aplicable (5%)
ISR Q 147.32
Rentas de Capital

Mobiliario • 10% Dividendos • 5%

Inmobiliario
• 10%

Ganancias
de capital • 10%

Premios,
rifas y
similares • 10%
Art. 84, 92 y 93 ISR
 Rentas y Ganancias de Capital,
Exentas y Gravadas
• Exentas
– Ninguna

• Gravadas:
– Rentas de Capital Mobiliario
– Rentas de Capital Inmobiliario
– Ganancias de capital
– Rifas, sorteos, bingos o similares

Arts. 2, 11, 83, 84 y 85 ISR

 Impuesto de Solidaridad

• Realización de actividades
Hecho mercantiles o agropecuarias en
generador territorio nacional
• Tener margen bruto mayor al 4%

• Las universidades, y
• Los centros educativos públicos y
Exención privados, legalmente autorizados para
funcionar en el país.

Art. 1 al 4 LIS
Impuesto de Timbres Fiscales y de
Papel Sellado Especial para Protocolos

Hecho • Los documentos que tengan actos y

generador contratos gravados según la ley.

• Los establecimientos educativos

privados que realicen planes y
Exención programas oficiales de estudios,
así como los autorizados como
experimentales, cuando el pago
del impuesto les corresponda.

Art. 1 y 10 LTIMBRES
Información de proveedores

Alquiler de togas

Impresión de títulos,
invitaciones y otros Alquiler de salón
servicios

Alquiler de silla y
Servicio de comida
sonido

Arts. 68, 112 y 112 “A”

Código Tributario
Las entidades parcial o totalmente exentas del IVA e ISR
deben presentar sus declaraciones de forma electrónica.

Acuerdo de Directorio 306-2009

 PASOS PARA DESCARGAR
PRESENTACIONES VIA WEB

Seleccione la
opción Elija la carpeta de
Ingrese al portal Capacitación mes y seleccione la
de CENSAT Presencial presentación que
www.censat.org.gt
ingrese a desee descargar
e-presentaciones