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Fowler - Newton Contabilidad - Basica Cap 1 y 2 PDF
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CONTABILID AD BASICA
CAPITULO 1
LAS ORGANIZACIONES Y
SU ADMINISTRACION
1,1. INTRODUCCION
Este capítulo contiene algunos conceptos que no son imprescindible s para la
lectura de los siguientes pero que pueden facilitar su comprensión.
En rigor, las organizacione s definen sus propios objetivos, que resultan de los
objetiv os particu lares de sus integran tes y de su poder relativ o para imponerlos
a los demás.
b) han apare cido organ izaci ones con mucho s integ rante s ( 1), en las cua les:
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c) los gobie rnos han ampli ado su inter venci ón regul ando algun os aspec tos del
funcionamiento de ciertas personas jurídicas con vistas a la protección de los
intereses de quienes no intervienen directamente en su manejo.
d).cierta activid ad ejercid a para lograr la consecu ción de metas y objeti vos,
que puede estar a cargo de participantes de la organización o de terceros;
e).recursos con que debe contar la organización para el logro de sus fines.
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La duración específ ica de cada ciclo depende , entre otros factore s, del ti po de
activid ad y del ramo de actuaci ón de la empresa. Puede durar muy poco, como
en el caso de la produc ción y venta de helado s, o muchos años, como ocurre
en una bodega que elabora vinos añejado s o en una plantac ión forestal. Por
otra parte, las empresas que diversifican actividades tienen diversos ciclos
operativos . Acotemos, finalmen te, que la duración de los ciclos operati vos puede
variar en el tiempo de acuerdo con la situación del contexto (6 ).
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b) los insumos empleados para producir los bienes o servicios cuya venta o
prestación hace al fin básico de la organización (materias primas,
materiales);
d) los bienes terminados y listos para la venta, así como los adquiridos para su
reventa en el mismo estado;
Más permanentes son los recursos humanos (el plantel directivo y laboral
encargado de llevar a cabo las actividades del ente) y los bienes (en muchos
casos de elevado valor) que no están destinados a la venta pero cuya tenencia es
necesaria para poder operar. Ejemplos:
a) los edifi cios (de propie dad del ente) donde se llevan a cabo las
actividades de producción, comercialización y administración;
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a) aportes de /os propietar ios, como en el caso de una máquina pagada con
dinero aportado por los integrantes de una sociedad de responsabilidad
limitada;
c) crédito otorgado por otros terceros a diferencia del caso anterior, la fi-
nanciación no está específicamente referida a un bien (10) sino que el dinero
se obtiene en préstamo y puede destinarse a incrementar cualesquiera de
los recursos necesarios (11);
Los conceptos enunciad os en los incs. b) y c) implican obligacio nes (pasivos) del
ente.
Algunas fuente s de financi ación son transit orias: ocurre con las obligac iones
que se contraen y cancelan en períodos reducidos, normalmente por la
adquisición de mercaderías.
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b) los préstamos a largo plazo que puedan obtenerse para financiar en forma
global la adquisición de varios bienes.
Salvo en casos excepcionales, no es posible vincular los recursos con las fuentes
de su financ iación. En general , la correla ción sólo puede darse en tér minos
globales como éstos: los recursos fueron financiados en un 70% con préstamos de
terceros, en un 10% con aportes de los propietarios yen un 20% a través de la
reinversión de ganancias.
Tal como sucede con los recursos, no deben confundirse las deudas de una
organización con las de sus integrantes.
1,6. LA ADMINISTRACION
La administración intenta combinar los recursos de la organización de la manera
que mejor satisfaga el cumplimiento de sus fines y los objetivos particulares de sus
integrantes(12). En el caso de las empresas, se espera que la administración
coadyuve a la obtención de ganancias que conformen a sus propietarios.
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c) llegado el caso, evaluar si las metas y los objetivos establecidos son re-
almente alcanzables y si puede ser aconsejab le discontinu ar la activi dad
del ente.
Cuando las desviacio nes son favorables , el análisis de sus causas puede ser útil
como base para el estudio de su aprovechamiento en otras operaciones o para
modificar los planes oportunamente efectuados.
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b) otra información.
b) las unidades de cada mercadería que deberían hallarse en cada uno de los
depósitos propios;
Esta función de control es también aplicable a los bienes de terceros que pueden
encontrars e en poder del ente, que son susceptibl es de extravío, robo o
destru cción, hechos que pueden generar obligac iones al tenedo r. Son ejemplos
de estos bienes:
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También esta información debería ser proporcio nada por el sistema contable.
Por supuesto, los controles patrimoniales también pueden motivar decisiones
(ejemplo: investigar un faltante de mercaderías).
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1,12. RESUMEN
Para lograr determinados fines, los seres humanos se agrupan en organizaciones,
entes que se fijan uno o más objetivos básicos, así como ciertas metas
específicas que derivan de ellos, ejercen cierta actividad para lograr tales objetivos
y metas y requieren el empleo de determinados recursos.
Los recurso s mencion ados pueden financi arse con aportes de los propietarios,
asumiendo obligaciones con terceros o mediante la reinversión de ganancias.
No deben confundirse los recursos y las obligaciones de una organización con los
de sus integrantes.
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2. Enuncie los pasos básicos que conforma n el ciclo operativo de una empresa
con actividad exclusiv amente comercial.
3. Enumere los recursos de rápida movilidad que debería poseer como mínimo
una empresa que se dedica a la compraventa de repuestos para automotores.
4. Emplea ndo única mente las pautas expues tas en este capítu lo, clasif ique los
siguientes recursos y fuentes de la misma empresa referida en el planteo anterior:
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8. Expliq ue la difer encia (de objet os) entre contro l de gestió n y contro l
patrim onial.
9. Presen te una lista de inform acion es necesa rias para decid ir sobre el im porte
que una organi zación podría invert ir trans itoria mente en coloca ciones a no
más de treint a días de plazo.
b)Correcto.
c)Correcto.
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f) Correcto.
a) comprar mercaderías;
4. La clasificación es la siguiente:
a) recurso permanente;
b) recurso permanente;
e) fuente estable;
f) fuente transitoria;
g) fuente transitoria.
8. El objeto del control de gestión son los resultados de las decisiones tomadas. El
del control patrimonial, los recursos y obligaciones del ente (para su vigilancia)
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1) efectivo disponible;
b) otras:
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NOTAS:
(1) A veces miles, como en el caso de algunos clubes deportivos, algunas
cooperativas importantes y las sociedades cuyas acciones se cotizan en los
mercados de valores.
(2) Sea: una universidad, la Iglesia Católica, una tienda, el ejército, el estado en
sentido amplio, una empresa que produce artículos para el hogar, un sanatorio o
un cine-club.
(3) El ejemplo responde a la imagen ideal de una cooperativa. En los hechos, hay
quienes disfrazan de cooperativas a verdaderas sociedades comerciales.
(6) Por ejemplo, si fuera necesario extender los plazos de cobranza a los clientes.
(7) En este libro, usamos la palabra o con su sentido lógico Inclusivo, que en
algunos textos se expresa yo.
(8) Por ejemplo: a ser pagada a los treinta días de la fecha de la venta o en cuotas
de importes fijos o variables.
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completas sino tan sólo servir para un mejor comprensión de las funciones del
sistema contable. Sobre cada uno de los temas indicados ha numerosas obras
específicas que los lectores interesados pueden consultar.
(13) Decimos los principales porque hay casos en que el análisis de los posibles
efectos de ti dos los cursos alternativos de acción no podría completarse dentro
del lapso disponible para toma la decisión o es directame nte imposible (esto
último ocurre cuando el número de alternati vas es ir finito, como en el caso en
que se debe fijar una tasa de interés).
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CAPITULO 2
CONTABILIDAD E
INFORMACION CONTABLE
2,1. INTRODUCCION
En este capítulo nos referiremos a:
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c) ciertas contingencias.
Vale reiterar que la contabili dad no produce toda la informac ión necesaria para
la entidad y los terceros interesados en su evolución patrimonial. Recordemos
que:
Así, un sistema contable podría mostrar una caída en las ventas y suministrar
informa ción que ayude a localiz ar sus causas, incluye ndo datos de unidades e
importe s por línea, product o, zona o vendedo r. Pero lo que la contab ilidad no
podría indicar es si dicha caída obedece a deficiencias de los sistemas de
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b) su interpretación (9);
e) su registro y compilación;
f) su comunicación.
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Existen cientos de otras definicio nes de contabili dad, cuyo estudio evitare mos
para no entrar en un ejercicio intelectua l de dudosa utilidad. Sin perjuicio de
esto, nos parece importante recalcar que son cada vez más las caracterizaciones
que hacen énfasis en la función básica del sistema contable: proporcionar
información útil para la toma de decisiones.
Por supuesto, las definicio nes de contabil idad pueden variar en función de las
diversa s ideas que se tengan con respect o al carácte r de la discipl ina contable,
a su propósito o a su materia.
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Por otra parte, hay quiene s ven en esta caracte rizació n un intento de mejorar
ficticiamente el status de la disciplina contable y jerarquiza rasí nuestra profesión.
Al respecto, señaló CHAPMAN hace unos treinta años:
...Existen algunos autores que parecen considerar cuestión de
prestigio personal que la contabilidad es una actividad científica, como
si en caso contrario la reputación del profesional en materia contable
pudiera sufrir menoscabo (14).
Los razonamien tos recién presentad os se refieren a la ciencia como activi dad
dirigida al conocimiento cierto de las cosas por sus principios y sus causas. Pero
cabe advertir que también se considera ciencia al cuerpo de doctrina
metódica mente formado y ordenad o, que constit uye un ramo particu lar del
humano saber (15). A partir de esta acepción, podría discutirse la existencia de una
ciencia contable, caso en el cual debería determinarse si el cuerpo de doctrina
existente a la fecha está metódicamente formado y ordenado, cuestión que
excede al propósito de esta obra.
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informes contables.
a) emitir:
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a) para su uso exclusivo dentro del ente emisor (u otros del mismo grupo
económico);
Los informes del último tipo reciben la denominación estados contables o la menos
preferible estados financieros.
Ejemplos:
Digresiones terminológicas:
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Lo expues to vale para las person as física s y jurídi cas pero —como ya
dijimos— sería raro que las primeras mantuviesen sistemas contables. Lo común
es que cuando a una persona física se le solicita una declaración sobre su
patrimonio, sus ingresos o sus gastos, la prepare en el momento sobre la base
de los elementos de que dispone y de cuya existencia tiene memoria.
Por lo tanto, los emisores normales de informes contables son las personas
jurídicas, tengan fines de lucro o no.
2, 10 . LO S US UA RI OS DE LA IN FO RM ACI ON CO NT ABL E Y
SUS NECESIDADES
Los interesados en la información contable de un ente en particular dependen de
las circuns tancia s. En el caso de empresa s (entes con fines de lucro), el
statement of financial accounting concepts 1 (SFAC 1, pronunciamiento sobre
conceptos contables 1) de la FINANCIAL ACCOUNTING STANDARDS BOARD
(FASB, JUNTA DE NORMAS DE CONTABI LIDAD FINANCI ERA) presen ta una
lista amplia de tales interesados, que incluye a:
a) propietarios;
b) prestamistas;
c) proveedores;
d) acreedores e inversores potenciales;
e) empleados;
f) la gerencia;
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g) directores;
h) clientes;
i) asesores y analistas financieros;
j) corredores de bolsa;
k) underwriters (20);
l) bolsas de comercio;
m) abogados;
n) economistas;
o) autoridades impositivas;
p) organismos de control estatal;
q) legisladores;
r) el periodismo financiero;
s) agencias de informes;
t) sindicatos;
u) investigadores, profesores y estudiantes de administración;
v) el público en general (21).
El SFAC 4, por su parte, considera que los principales interesados en los estados
contables de organizaciones sin fines de lucro (22) son:
Por supuesto, los motivos por los que los terceros se interesan en la información
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b) sus decisio nes y su uso de la informa ción han sido estudia dos y
descriptos en mucha mayor medida que los de otros grupos externos;
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a) la ciudadanía;
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b) la evolución del patrimonio del ente durante el período cubierto por los
estados contables ( 29), incluyendo un resumen de las causas del resultado
asignable a dicho período;
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Nótese, por otra parte, que estos requerimientos no dependen del propósito ni
del tamaño del emisor de los estados contables, pues las necesidades
informativas de quienes interactúa n con él (ejemplos: un proveedo r de bienes o
una entidad financiera que le concede crédito) son esencialmente las mismas.
Esto, sin perjuicio de que, además de los estados contables puedan requerirle
información adiciónala ellos, cuyo contenido y forma dependerá de las
circunstancias.
a) CONCEPTO
Nor ma: reg la que se deb e se gui r o a que se deb en aju sta r las
con duc tas , tar eas, actividades, etc. (31).
b) las normas contables legales (NCL), que obligan a los entes emisores de
estados contables.
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En la Argentina:
b) las NCL emanan del estado naciona l y los estados provinc iales, a través
de leyes, decretos y resoluciones de organismos descentralizado s, en
especial los encargados de fiscalizar el funcionamiento de las personas
jurídicas.
2,13. RESUMEN
La contabilidad es la parte integrante del sistema de información de un ente (con
fines de lucro o sin él) que suministra información sobre la composición y
evolución de su patrimonio, los bienes de propiedad de terceros en su pode y
ciertas contingencias. Esta información debería ser útil para la toma de decisiones
(por los adminis tradore s y por tercero s) y para facilit ar el control sobre los
recursos y las obligaciones del ente.
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La contabilidad no debe confundirse con la teneduría de libros, que trata sobre los
aspectos mecánicos del procesamiento contable.
b) la evolución del patrimonio del ente durante el período cubierto por los
estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado
asignable a dicho período;
Las normas contables son reglas para la tarea de preparar información contable.
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b) las normas contables legales, que obligan a los entes emisores de estados
contables.
2, 14 . PR EG UN TA S Y EJ ER CI CI OS
1. Indiqu e si las siguie ntes afirma cione s son correc tas o incorre ctas. Para que
una aseveración sea correcta debe serlo totalmente.
2. Enuncie las caracterí sticas distinti vas de las entidades sin fines de lucro
3. Prepare una lista de por lo menos cuatro grupos de terceros interesa dos en
la evolución patrimonial de una empresa, indicando qué tipos de decisiones
podrían interesarles.
4. Indique por qué se considera que para definir el contenido de los estados
contables debe darse preeminencia a las necesidades de inverso-res y
acreedores.
5. Enuncie qué aspectos deberían, como mínimo, ser informados en los estados
contables.
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b) Correcto.
d) Correcto.
a) los invers ores y acree dores y sus asesor es son los grupos exter nos
prominent es dentro de los que utilizan la informaci ón provista por los
informes contables y son quienes generalmente carecen de la autoridad
para prescribir la información que desean;
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b) la evolución del patrimonio del ente durante el período cubierto por los
estados contables, incluyendo un resumen de las causas del resultado
asignable a dicho período;
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NOTAS:
(1) FOWLER NEWTON, ENRIQUE, Cuestiones contables fundamentales,
Ediciones Macchi, Buenos Aires, 1991.
(3) Nuestra conclusión es que, con ciertas excepciones, el ente emisor de los
informes contables debería ser el grupo económico integrado por la sociedad
controlante y sus controladas.
(9) Esta tarea tiene que ver con la entrada de datos al sistema contable y no debe
confundirse con la interpretación de la información contable que se obtiene como
salida del mismo sistema.
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(13) En contra, CARVAJAL NUÑEZ (obra citada, pág. 106) sostiene que la
contabilidad tiene la finalidad de explicar los fenómenos que ocurren en el
patrimonio. Por lo ya expuesto y ejemplificado, consideramos que esta premisa es
falsa, lo que invalida la conclusión (expuesta en su trabajo) de que la contabilidad
cumple con las condiciones necesarias para ser considerada ciencia.
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