V APLICACIÓN PRÁCTICA

A
La Triple Remuneración Vacacional
P C.P. Juan Carlos Roca Peña 2. Decreto Supremo Nº 012-92-TR: Se pide:
L Miembro del Staff interno de la Revista Aprueban el Reglamento del Decreto 1. Determinar de acuerdo a la legislación
I Actualidad Empresarial Legislativo Nº 713 sobre los descan- laboral cuanto le corresponde al Sr.
C sos remunerados de los trabajadores Lozada por vacaciones no gozadas.
A sujetos al régimen laboral de la activi-
dad privada. (03.12.92) 2. Efectuar la contabilización de los
C 1. Introducción adeudos laborales.
3. Informe Nº 321-2002-SUNAT/K00000:
I Sobre oportunidad de efectuar las re-
Todo trabajador tiene derecho al descan- Desarrollo:
O tenciones y contribuciones que afec-
so vacacional remunerado por un perío- 1. Los trabajadores, en caso de no dis-
N do de 30 días naturales por cada año tan la remuneración vacacional. frutar del descanso vacacional dentro
completo de servicios. del año siguiente a aquél en el que
P La normatividad al respecto establece tam- adquieren el derecho, percibirán lo si-
3. Casos Prácticos
R bién que si el trabajador no hace efectivo guiente:
A su descanso vacacional dentro de los 12 a) Una remuneración por el trabajo
C meses siguientes al período en el cual ob- Caso Práctico Nº 1 realizado;
T tuvo el derecho, se hace acreedor a la tri- b) Una remuneración por el descanso
I ple remuneración vacacional. Trabajador que no gozó de su vacacional adquirido y no gozado; y,
C Recientemente en una sentencia de la Cor- descanso vacacional y adquirió el c) Una indemnización equivalente a
derecho a una indemnización una remuneración por no haber
A te Suprema se establece un criterio
disfrutado del descanso. Esta in-
jurisprudencial en materia a la indemni- El Sr. Lozada, contador general de la em- demnización no está sujeta a pago
zación por falta de descanso vacacional. presa, a la fecha ha acumulado dos pe- o retención de ninguna aportación,
En dicha sentencia reconoce el derecho a ríodos vacacionales y no hizo efectivo su contribución o tributo.
la indemnización, a pesar de que el tra- descanso vacacional. La gerencia ha deci-
bajador haya hecho efectivo su descanso El monto de las remuneraciones indi-
dido cancelar los adeudos laborales del cadas será el que se encuentre perci-
vacacional fuera del plazo de los 12 me- Sr. Lozada. A continuación, se muestran biendo el trabajador en la oportuni-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

ses posteriores al período al cual obtuvo los conceptos remunerativos vigentes a

el derecho. dad en que se efectúe el pago.
la fecha de pago (01.04.05).
Base legal:
El presente artículo desorrallará la forma Art. 23° del D. Leg. Nº 713
de cálculo de la triple remuneración vaca-
cional mediante el desarrollo de casos
Fecha de incorporación: 01/04/03 La indemnización por falta de descan-
Remuneración básica: 1,454.00 so vacacional a que se refiere el inciso
prácticos. Asignación Familiar 46.00
c) del artículo 23° del Decreto Legisla-
Alimentación principal 150.00
Afiliado a una AFP 11.20% tivo, no alcanza a los gerentes o repre-
2. Marco Normativo sentantes de la empresa que hayan
Período anual
(primer año) del 01.04.03 al decidido no hacer uso del descanso
1. Decreto Legislativo Nº 713: Consoli- 31.03.04 vacacional. En ningún caso la indem-
dan la legislación sobre descansos re- Período anual nización incluye a la bonificación por
munerados de los trabajadores suje- (segundo año) del 01.04.04 al tiempo de servicios.
tos al régimen laboral de la actividad 31.03.05
Base legal:
privada y modificatorias (08.11.91) Art. 24° del D. S. Nº 012-92-TR

8-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA LABORAL V
Cálculo de la remuneración vacacional: —————— x —————— DEBE HABER cepción por su propia naturaleza de
las remuneraciones periódicas a que
Remuneración básica: 1,454.00 94 GASTOS ADMINISTRAT. 825.00 se refiere el artículo 18° del Decreto
Asignación Familiar 46.00 95 GASTOS DE VENTAS 825.00 Legislativo Nº 650 (por ejemplo las
Alimentación principal 150.00
————— 79 CARGAS IMPUTABLES gratificaciones ordinarias).
Remuneración vacacional 1,650.00 A CUENTA DE COSTOS 1,650.00 Base legal:
======
El monto de la indemniza- 01-Abr. Por el destino de la indemniz. Art. 16° del D. S. Nº 012-92-TR
ción es equivalente a la —————— x —————— Por otro lado, en el Art. 16° del D.S.
remuneración vacacional 1,650.00 N° 001-97-TR, regularidad de la remu-
41 REMUNERACIONES
Y PART. POR PAGAR 3,115.20 neración, por excepción establece, tra-
Cálculo de los aportes y retenciones: tándose de remuneraciones comple-
413 Vacaciones 1,465.20
mentarias, de naturaleza variable o
Remuneración vacacional 1,650.00 419 Indem. vacac. 1,650.00
imprecisa (horas extras por ejemplo),
AFP: 184.80 10 CAJA Y BANCOS 3,115.20
————— se considera cumplido el requisito de
Monto neto: 1,465.20 101 Caja regularidad si el trabajador las ha per-
====== 01-Abr. Por la cancelación de los
Essalud(1): 148.50 cibido cuando menos tres meses en
adeudos laborales cada período de seis. Para su incorpo-
(1) La obligación de retener el Impuesto a la Renta y —————— x —————— ración a la remuneración computable
las contribuciones a la ONP, así como, de pagar se suman los montos percibidos y su
la Contribución al ESSALUD sobre la remunera-
Caso Práctico Nº 2 resultado se divide entre seis.
ción vacacional surgen al cumplirse el año conti-
nuo de labor. Es igualmente exigible el requisito es-
Trabajador que decidió reducir su tablecido en el párrafo anterior, si el
Base legal:
período vacacional período a liquidarse es inferior a seis
INFORME Nº 321-2002-SUNAT/K00000
meses.
Por lo que respecta al aporte de Essalud, El Sr. Gutiérrez trabaja en una importante
Finalmente, con respecto a la participa-
éste se efectuó en el mes de marzo 2004. empresa editorial. Ante la necesidad de
ción de las utilidades ésta no forma
Si hubiera un aumento remunerativo con contar con sus servicios, aceptó reducir su
parte de la remuneración vacacional ya
respecto a la remuneración vigente al descanso vacacional a quince días. La fe-
que forma parte de los conceptos no
mes de marzo 2004, la diferencia se abo- cha de inicio del descanso es el 16 de se-
computables señaladas en el Art. 19°
na en la oportunidad de pago. tiembre. Para ello, el departamento de con-
del D.S. N° 19° del D.S. N° 001-97-TR-
tabilidad cuenta con los siguientes datos: TUO LCTS.
2. Contabilización:
—————— x —————— DEBE HABER Fecha de incorporación: 01.12.03 Cálculo de la remuneración vacacional:
Remuneración básica: 1,254.00
62 CARG. DE PERSONAL 1,798.50 Asignación Familiar 46.00 Remuneración básica: 1,254.00
626 Vacaciones 1,650.00 Alimentación principal 100.00 Asignación Familiar 46.00
Horas extras 270.00 Alimentación principal 100.00
627 Essalud 148.50 Abril 55 Horas extras (promedio
40 TRIBUTOS POR PAGAR 148.50 Junio 75 de los últimos 6 meses)
403 Contribuciones a Julio 85 270.00 ÷ 6 = 45.00
Agosto 55 —————
instituciones púb. 148.50 Remuneración vacacional 1,445.00
Participación en las utilidades ======
403.01 Essalud 148.50 percibida en abril 1,500.00
41 REMUNERAC. Y PART. Afiliado a una AFP 10.90%
POR PAGAR 1,465.20 Período anual de vacaciones
El monto total que le corresponde al Sr.
del 01.12.03 al 30.11.04 Gutiérrez asciende:
413 Vacaciones
46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 184.80 Por los 15 días de descanso
469.01 AFP Se pide: vacacional: 1,445.00 ÷ 2 = 722.50
01-Abr. Por la provisión de las 1. Determinar el monto de su remune- Por los 15 días de trabajo
vacaciones devengadas ración vacacional y su indemnización. realizado 1,400.00 ÷ 2 = 700.00
correspond. al primer año Por los 15 días de indemnización
Desarrollo: por la reducción del descanso
—————— x ——————
1. El descanso vacacional puede reducir- vacacional 1,445.00 ÷ 2 = 722.50
94 GASTOS ADMINISTRAT. 899.25 se de treinta a quince días, con la res- Total: 2,145.00
95 GASTOS DE VENTAS 899.25 pectiva compensación de quince días
79 CARGAS IMPUTABLES de remuneración. El acuerdo de reduc- Para el cálculo de los 15 días por el
A CUENTA DE COSTOS 1,798.50 ción debe constar por escrito. trabajo realizado se considera la re-
01-Abr. Por el destino de las Base legal: muneración básica, la asignación fa-
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

vacaciones devengadas
Por la indemnización
—————— x ——————
62 CARGAS DE PERSONAL
629 Indemniz. por descanso
vacacional no gozado
41 REMUNER. Y PART. POR PAGAR
419 Indemniz. vacaciones
01-Abr. Por la provisión de la indem-
nización por el descanso
vacacional no gozado
—————— x ——————
Art. 19° del D. Leg. Nº 713 miliar y la alimentación principal.
Tal como señala la norma, el La indemnización no está sujeta a re-
empleador deberá suscribir un acuer- tenciones ni al pago de contribuciones.
do por escrito de reducción de vaca-
DEBE HABER
ciones con el Sr. Gutiérrez dentro de Caso Práctico Nº 3
1,650.00 los 12 meses posteriores al período
por el cual obtuvo el derecho.
Trabajador que percibe comisio-
La remuneración vacacional es equiva-
1,650.00 nes y decide acumular su descan-
lente a la que el trabajador hubiera
so vacacional
percibido habitual y regularmente en
caso de continuar laborando. La Srta. Campos percibe comisiones por
Se considera remuneración a este efec- la venta de nichos funerarios. Ella acordó
con su empleador acumular dos perío-
to, la computable para la compensa-
ción por tiempo de servicios, con ex- dos vacacionales. A continuación, se

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 95 8-5
 V APLICACION PRACTICA

muestran las comisiones percibidas en los Promedio de las comisiones: Caso Práctico Nº 4
últimos seis meses. 9,450.00 ÷ 6 = 1,575.00
Promedio diario:
Abr. 05 1,550.00 Provisión de las vacaciones
1,575.00 ÷ 30 = 52.50
May. 05 1,650.00
Jun. 05 1,700.00 Por los 7 días de descanso El departamento de contabilidad de una
Jul. 05 1,500.00 vacacional: 52.50 x 7 = 367.50 importante empresa desea realizar las pro-
Ago. 05 1,450.00 visiones mensuales de las vacaciones de
Set. 05 1,600.00 los trabajadores del área industrial. Para
Fecha de incorporación: 01.12.03 La Srta. Campos percibirá por los siete ello, se muestra a continuación un cua-
días de descanso S/. 367.50 como re- dro con los conceptos remunerativos
Se pide: muneración vacacional. percibidos en el mes de setiembre.
1. Determinar el procedimiento a seguir
para la acumulación de períodos Trabaja- Fecha de Remunera- Asignación Alimentac. Remunera-
Afiliado
dor incorporac. ción básica Familiar Familiar ción Total
vacacionales.
1 01/01/04 1,550.00 100.00 1,650.00 SNP
Desarrollo:
2 01/12/04 1,600.00 46.00 100.00 1,746.00 AFP
1. El trabajador puede convenir por escri- 3 01/07/05 1,000.00 46.00 100.00 1,146.00 SNP
to con su empleador en acumular has-
4 15/09/05 1,100.00 100.00 1,200.00 AFP
ta dos descansos consecutivos, siem-
pre que después de un año de servicios
continuo disfrute por lo menos de un Se pide: la remuneración vigente cada fin de
descanso de siete días naturales. 1. Realizar el cálculo de las provisiones mes. A dicha remuneración computa-
Tratándose de trabajadores contrata- mensuales de las vacaciones devenga- ble vacacional se dividirá entre 12 y así
dos en el extranjero, podrán convenir das en el mes de setiembre. obtendremos el monto provisionado
por escrito la acumulación de perío- por dicho mes.
2. Efectuar los asientos contables corres-
dos vacacionales por dos o más años. pondientes. La remuneración vacacional es equiva-
Base legal: lente a la que el trabajador hubiera
Desarrollo: percibido habitualmente en caso de
Art. 18° del D. Leg. Nº 713
1. En base a lo señalado en el Art. 23° del continuar laborando.
Los siete (07) días de descanso a que D.S. 012-92-TR se considera que el tra-
se refiere el primer parágrafo del artí- Se considera remuneración, a este efec-
bajador acredite como mínimo un mes to la computable para la compensa-
culo 18° del Decreto Legislativo son de servicios a su empleador, para pro-
deducibles del total de días de des- ción por tiempo de servicios, aplicán-
ceder a realizar las provisiones men- dose analógicamente los criterios es-
canso vacacional acumulados. suales de las vacaciones devengadas. tablecidos para la misma.
Base legal:
Art. 22° del D. S. Nº 012-92-TR Para realizar la provisión de las vaca- Base legal:
ciones devengadas se toma en cuenta Art. 15° del D. Leg. Nº 713
El descanso vacacional se hará efecti-
vo los primeros siete días del mes de Cálculo de la provisión mensual por trabajador:
octubre.
La remuneración vacacional de los co- Remuneración Vacacional Monto a provisionar
misionistas se establece de conformi- Trabajador 1
dad a lo previsto en el artículo 17° del 1,650.00 ÷ 12 = 137.50
Decreto Legislativo Nº 650.
Base legal: Remuneración Vacacional Monto a provisionar
Art. 17° del D. S. Nº 012-92-TR Trabajador 2
1,746.00 ÷ 12 = 145.50
En el caso de comisionistas, destajeros
y en general de trabajadores que per-
Remuneración Vacacional Monto a provisionar
ciban remuneración principal impre-
cisa, la remuneración computable se Trabajador 3
1,146.00 ÷ 12 = 95.50
establece en base al promedio de las
comisiones, destajo o remuneración
principal imprecisa percibidas por el Al trabajador 4 no le corresponde efec- —————— x —————— DEBE HABER
trabajador en el semestre respectivo. tuar la provisión mensual, ya que al 30 de 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 189.25
Base legal: setiembre no cumple con el requisito de 95 GASTOS DE VENTAS 189.25
Art. 17° del D. S. Nº 001-97-TR un mes completo de servicios. 79 CARGAS IMPUTABLES
A CUENTA DE COSTOS 378.50
En base a lo señalado anteriormente,
SEGUNDA QUINCENA - SETIEMBRE 2005

Contabilización: 30-Set. Por el destino de la

procedemos a calcular el promedio de provisión de las vacaciones
las comisiones percibidas durante el —————— x —————— DEBE HABER devengadas en setiembre
último semestre. —————— x ——————
Cálculo de la remuneración vacacional 62 CARGAS DE
por los 7 días:
PERSONAL 378.50 Al realizar la provisión de las vacaciones
626 Vacaciones devengadas en el mes de octubre, se in-
Abr. 05 1,550.00 41 REMUNER. Y PART.
cluirá el mes y medio correspondiente al
May. 05 1,650.00 POR PAGAR 378.50 trabajador 4.
Jun. 05 1,700.00 Al cierre del ejercicio:
413 Vacaciones
Jul. 05 1,500.00
Ago. 05 1,450.00 30-Set. Por la provisión de las El siguiente cuadro muestra las vacacio-
Set. 05 1,600.00 vacaciones devengadas en nes devengadas y provisionadas mes a
————— el mes de setiembre mes durante el 2005. Se asume que no
Total 9,450.00 hubo incremento en las remuneraciones
====== —————— x ——————
durante todo el ejercicio.

8-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA LABORAL V
Período 2005
Trabaj.
Ene. Feb. Mar. Abr. May. Jun. Jul. Ago. Set. Oct. Nov. Dic.
1 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50 137.50
2 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50 145.50
3 95.50 95.50 95.50 95.50 95.50 95.50
4 150.00 100.00 100.00
Total 283.00 283.00 283.00 283.00 283.00 283.00 378.50 378.50 378.50 528.50 478.50 478.50

La obligación de retener el Impuesto a la
Renta y las contribuciones a la ONP, así
como, de pagar la Contribución al ESSALUD
sobre la remuneración vacacional surgen
al cumplirse el año continuo de labor.
Base legal:
INFORME Nº 321-2002-SUNAT/K00000
Por tanto, en base a lo señalado anterior-
mente, el trabajador 2 cumplió un año
de servicios el 01/12/2005, correspon-
diendo efectuar el pago de la contribu-
ción de Essalud por el período de diciem-
bre 2005. Ahora el trabajador no hizo
efectivo el descanso vacacional en dicho
mes, por lo que continuó laborando. Los
aportes a Essalud se realizarán tomando
en cuenta la remuneración vacacional
computable al mes de diciembre y tam-
bién lo correspondiente a la remunera-
ción percibida en dicho mes, correspon-
diendo realizar doble pago en el mes de
diciembre por el trabajador 2.
El trabajador 1 hizo efectivo su descanso
vacacional en el mes de febrero 2005.
Tratamiento tributario del impuesto a
la renta de las vacaciones 2005
v) Los gastos o costos que constituyan
para su perceptor rentas de segunda, cuar-
ta o quinta categoría podrán deducirse
en el ejercicio gravable a que correspon-
dan cuando hayan sido pagados dentro
del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración ju-
rada correspondiente a dicho ejercicio.
Base legal:
inc v) del Art. 37° de la LIR
q) La condición establecida en el inciso v)
del artículo 37° de la Ley para que proce-
da la deducción del gasto o costo corres-
pondiente a las rentas de segunda, cuar-
ta o quinta categoría no será de aplica-
ción cuando la empresa hubiera cumpli-
do con efectuar la retención y pago a que
se refiere el segundo párrafo del artículo
71° de la Ley, dentro de los plazos que
dicho artículo establece.
Base legal:
inc q) del Art. 21° del Reglamento de la LIR
Tratándose de personas jurídicas u otros
perceptores de rentas de tercera catego-
ría, la obligación de retener el impuesto
correspondiente a las rentas, siempre que
sean deducibles para efecto de la deter-
minación de su renta neta, surgirá en el
mes de su devengo, debiendo abonar-
se dentro de los plazos establecidos en el
Código Tributario para las obligaciones
de carácter mensual.
Base legal:
Segundo párrafo del Art. 71° de la LIR
En base a lo expuesto anteriormente, el
gasto devengado por concepto de vaca-
ciones del trabajador 2 será considerado
como gasto deducible para efectos de ren-
ta, siempre y cuando, cumpla con pagar
las retenciones de quinta categoría, que
surgió en el mes de diciembre, mes de su
devengo, y que será abonado de acuerdo a
su último dígito de RUC en el mes de enero
de acuerdo a los plazos establecidos para
las obligaciones de caracter mensual.
El trabajador 1 hizo efectivo su descanso
vacacional en febrero 2005, pero el gasto
por concepto de vacaciones fue acredita-
do como deducible para el período 2004.
Precísase que los gastos a que se refiere el
inciso v) del artículo 37° de la Ley, que no
hayan sido deducidos en el ejercicio al que
corresponden, serán deducibles en el ejer-
cicio en que efectivamente se paguen, aun
cuando se encuentren debidamente
provisionados en un ejercicio anterior.
Base legal:
Cuadragésima octava disposición Transitoria y
Final de la LIR.
Los record truncos de los demás trabaja-
dores al 31/12/05 no serán considerados
como gasto deducible hasta que cum-
plan con el año de servicios, tal como se
explica en la norma anterior. Dicho gasto
será considerado deducible para el ejer-
cicio 2006.

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N ° 95 8-7