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1. AUDITORIA. CONCEPTUALIZACION
“Es el examen de información por parte de una tercera persona, distinta de la que la
preparó y del usuario, con la intención de establecer su razonabilidad dando a conocer los
resultados de su examen, a fin de aumentar la utilidad que tal información posee”.
Esta auditoría de estados contables tiene por fin emitir un informe sobre la razonabilidad de
tales estados. Dentro de esta función, el contador público evalúa uno de los productos del
sistema de información financiera de la empresa: los estados contables. Una vez concluida su
revisión el profesional emite un informe respecto de si estos estados presentan o no una
descripción justa y razonable de los negocios de la compañía, en el lenguaje que
convencionalmente se utiliza a tal efecto. Posteriormente, esta opinión se hace pública en
forma de dictamen o informe del auditor, transmitiendo la autoridad del contador, como
experto ajeno a los estados contables de la compañía, e incrementando así la confianza que se
puede depositar en esos documentos.
Para evaluar esa información financiera el contador debe combinar tres aspectos
fundamentales:
Los informes derivados de la mencionada función del auditor adquieren las siguientes
principales exteriorizaciones:
El auditor debe estar de acuerdo con que tales normas son adecuadas, en relación con la
información que se pretende transmitir y que ésta sea de utilidad al usuario, en particular si
este último no ha participado directamente o a través de sus representantes en su
formulación de estas normas, el auditor debe cerciorarse de que el emisor de la información
y el usuario están de acuerdo en cuanto a las características de esos datos económicos y sus
significados.
Familiaridad por parte del auditor con los propósitos de la comunicación, incluyendo
la apreciación de las necesidades del usuario.
La opinión del auditor sobre los estados contables está basada en el concepto de
“razonable seguridad” el auditor no es un asegurador y su informe profesional no intenta
constituir una garantía.
2. TIPOS DE AUDITORIA
La auditoria realizada por CP independientes para expresar una opinión sobre la info
examinada es denominada auditoria externa y la realizada por los empleados de la
organización con propósitos de control es comúnmente denominada auditoria interna.
El auditor externo está capacitado para brindar cualquier servicio que implique el
examen de información, operaciones, procedimientos, actividades, proyecciones, etc., que
necesiten de un juicio profesional dentro del marco de competencia del contador público.
Ambos tipos de auditoría interna o externa, reúnen la capacidad profesional necesaria para
prestarlos.
La auditoría operativa es el proceso que tiende a medir el rendimiento real con relación a un
rendimiento esperado. Tenderá a formular recomendaciones para mejorar el rendimiento
real y alcanzar el éxito deseado.
A pesar de la dificultad de enumerar todas las ventajas que puedan derivarse de una
auditoría operacional, la siguiente lista presenta una descripción bastante completa de lo
que puede lograrse:
Auditorias de efectividad:
Son las más complicadas, resulta ser un proceso de comparación entre el rendimiento o
condiciones actuales y una norma de rendimiento esperada. Deben proporcionar info
sobre la medición del rendimiento, identificar áreas específicas donde las mejoras
podrían lograrse y producir recomendaciones que lleven a la administración a efectuar
los cambios necesarios.
El contador público en esta tarea debe formar su propia opinión sobre la situación en que
le toca actuar, no puede ni debe dejar que los funcionarios de la empresa influyan sobre él y
tampoco debe actuar presionando en el momento de emitir su recomendación.
Problemas de corrección
En este caso se encuentra que en la empresa existen actividades que se han deteriorado
y se debe ayudar a corregirlas. Antes con los mismos recursos se lograba más; es un
caso típico de localización y eliminación de defectos restablecidos por lo menos la
situación original o incorporando una mejor.
Problemas de perfeccionamiento
Se parte de una situación que podría llamarse normal y se trata de mejorarla; es el caso
en que se trata hacer más y mejor con los mismos recursos. La tarea consiste en estos
casos en identificar e instrumentar vías de mejoramiento en la aplicación de los
recursos disponibles que se traduzcan en ventajas de eficiencia o rentabilidad o
ventajas competitivas de tipo intangible.
Problemas de creación
En estos casos se parte prácticamente de cero, porque no existen cosas que deban
corregirse o mejorarse. Sólo se trata de ver si hay algo favorable para la empresa que
pueda producirse en una innovación que mejore su productividad.
CAPITULO 2
Ética, Independencia y responsabilidad del auditor:
Principios éticos que gobiernan las responsabilidades de todo auditor son:
*INDEPENDENCIA
*INTEGRIDAD
*OBJETIVIDAD
*CONFIDENCIALIDAD
*COMPETENCIA PROFESIONAL:
Independencia:
La condición básica para el ejercicio de la auditoria es la independencia que es la actitud de
actuar con integridad y objetividad. La existencia de una causal de falta de independencia es
relación directa de falta de responsabilidad del profesional.
Integridad:
Es un elemento de carácter, una persona integra, es una persona recta, intachable y la.
Objetividad es la aptitud de mantener una actitud imparcial. Es la causa de la confianza que el
público deposita en el trabajo del auditor. Se mide en términos de rectitud y justicia. Se
relaciona con los principios de objetividad, independencia y cuidado profesional.
Objetividad:
Es un estado mental. Se exterioriza a través del desempeño en forma imparcial, intelectual//
honesto y libre de conflictos de intereses. La independencia debe transmitirse como sinónimo
de imparcialidad. Quien no fuese independiente difícil// puede desempeñarse en forma
objetiva.
La independencia: Condición básica para el ejercicio de la auditoria
El contador público en su función de auditor debe ser indp. Alenté el que se refiere la info.
Contable así como también todo el equipo de trabajo que lo acompaña.
Las categorías de relaciones o situaciones que pueden amenazar a la integridad y objetividad
del auditor son las siguientes:}
* Intereses financieros o económicos: el auditor no debe poseer o mantener compromiso de
adquirir ningún interés financiero directo o indirecto en companias respecto de las cuales debe
mantener su independencia
* Relaciones comerciales: el auditor no debe llevar adelante negocios en común o cualquier
otra vinculación comercial con su cliente
* Relaciones de familia: se establece como causal de falta de independencia el hecho de que
el auditor fuera cónyuge o pariente en línea recta o colateral hasta el cuarto grado o por
afinidad hasta el segundo grado de algunos de los propietarios gerentes o administradores de el
ente cuya info contable es objeto de auditoria ( incluye empresas vinculadas )
*relaciones personales: la teoría indica que la aceptación de regalos del cliente y la
participación con el en entrenamientos fuera de el trabajo esta prohibida
* Prestación de otros servicios profesionales: el auditor no debe realizar tareas que involucren
la toma de decisiones relevantes para el cliente
* Realización de otras actividades que impliquen conflicto de intereses: el auditor y su equipo
no deberían tener permitido llevar a cabo otras tareas profesionales fuera de la firma o estudio
en el que esta empleado (excepto enseñanza, entidades de bien publico y actividades
académicos- profesionales)
* Honorarios contingentes: se busca evitar que el monto a percibirse como honorario esté
condicionado a los resultados del examen
* prestamos de personal a clientes: no debe permitirse. No se puede ser juez y parte
* Cambio en la circunstancia: cuando algunas de las causales de falta de independencia antes
mencionadas estén presentes, debe fijarse un plazo prudencial para la adecuación de las
mismas.
Confidencialidad
En todos los casos el auditor y su equipo deben preservar la confidencialidad de la info que
recoge en el curso del examen que no esta públicamente disponible para terceros. Se trata del
secreto profesional y se exime del mismo cuando sea necesario para su defensa personal o
cuando las normativas legales lo obliguen.
Competencia profesional
El cuidado y calidad profesional se relacionan con la competencia y diligencia para prestar sus
servicios. La búsqueda de la excelencia permite lograr la mejor calidad profesional.
Se realiza en cada trabajo por parte del máximo responsable (quien firma el informe)
El auditor es responsable por su labor individual y por la supervisión y revisión de trabajo
delegado a sus asistentes.
Responsabilidad
CAPITULO 3
ENFOQUES DE AUDITORIA
1. ENFOQUE TRADICIONAL
Planificación: se estableció como una etapa del proceso de auditoria, en la cual se intenta
prever los procedimientos que se aplicarán para obtener los elementos de juicio válidos para
sustentar la opinión, como asimismo los recursos necesarios para llevar a cabo dichos
procedimientos.
Análisis de los sistemas de control interno: se explicitó claramente que el objetivo del
auditor no era obtener con certeza una conclusión sobre la corrección de los estados contables,
sino opinar sobre la racionabilidad de los mismos. En consecuencia no era necesario verificar
la totalidad de la documentación, y era posible empezar a descansar en parte en la información
suministrada por los diferentes sistemas de información. A dicho efecto debían estudiarse y
evaluarse los controles internos vigentes.
2. NUEVO ENFOQUE
Por otra parte, el avance de la profesión y de las normas legales acerca de la presentación y
“certificación” de estados contables aceleró el proceso.
El nuevo enfoque evidencia y explicita mucho más el proceso de análisis que lleva a cabo
el profesional responsable de la auditoria, que si bien seguramente se venía haciendo desde
hace mucho tiempo, recién en estos momentos se expone en forma más detallada. Este nuevo
enfoque determina como esencia del proceso de auditoria al conocimiento integral del negocio
del ente auditado. Cuando se habla del negocio del ente, se está haciendo referencia a su
actividad principal, sea cual fuere.
La finalidad será establecer los mejores procedimientos de auditoria para verificar que lo
que se expone en los estados contables refleja los diferentes aspectos relevados del negocio y
los hechos económicos involucrados. Se empieza con el análisis de los aspectos más
importantes de la empresa (situación patrimonial, productos que fabrica y comercializa,
estructura de financiamiento, políticas de compras y de ventas, etc.) para luego examinar
operaciones o transacciones individuales. Es lo que se denomina enfoque “de arriba hacia
abajo”.
El principio que se describe implica evaluar el negocio, las operaciones y componentes más
importantes y analizar los estados contables en su conjunto para luego, si se cree necesario,
comprobar transacciones individuales.
Dicho riesgo se relacionará con las afirmaciones que contienen los estados contables, las
cuales, a su vez, serán la base para determinar los objetivos de auditoria.
También se pone mayor énfasis en las pbas analíticas o de racionabilidad para ahorrar recursos
en aquellos casos en que los riesgos determinados y los componentes involucrados lo
permiten.
3. ENFOQUE EFICIENTE
Este enfoque reviste la calidad de versátil y dinámico, ya que puede ser aplicado a empresas o
entes que desarrollan todo tipo de actividad, cualquiera sea su tamaño o magnitud, localizadas
en cualquier lugar, sean organizaciones privadas o públicas, con o sin fines de lucro,
mantengan sus registros contables mediante sistemas avanzados de computación o con
métodos manuales simples.
Características:
El principal interés del auditor no se refiere a las transacciones y saldos individuales sino a
los estados contables en su conjunto. Consecuentemente todo el proceso de auditoría será “de
arriba hacia abajo”.
El examen de auditoría está basado en la comprensión del negocio del ente o empresa
auditado. Únicamente se estará en condiciones de verificar si los estados contables reflejan la
situación patrimonial y financiera y los resultados de las operaciones, si se comprende en
primer término el negocio.
El criterio profesional afecta todos los aspectos del trabajo de auditoría. El criterio
profesional debe ser constantemente aplicado en la evaluación de la racionabilidad de
numerosas valuaciones y estimaciones incluidas en los estados contables y en la evaluación de
la evidencia de auditoria sobre las mismas, que es más persuasiva que concluyente.
Es fundamental que en todas las etapas del proceso de auditoria se apliquen criterios
adecuados, basados en la experiencia e idoneidad del auditor.
Los miembros más experimentados del equipo de trabajo definirán la estrategia que
consideran más adecuada para desarrollar la auditoría sin haber efectuado aún procedimiento
alguno. Se basarán tanto en el conocimiento acumulado que posean (si existiera) sobre el ente
auditado como en su experiencia y conocimientos para determinar a priori cuáles serán los
principales componentes de cada una de las unidades operativas en que se dividirá la auditoría;
cuál es el riesgo global de auditoría para el ente en su conjunto; cuáles son los riesgos
individuales para los componentes y qué tipo de enfoque es el más adecuado.
Objetivos de auditoria
Los objetivos de auditoria están expresados en términos de obtener suficiente satisfacción con
respecto a la validez de las afirmaciones.
Evaluación del riesgo de auditoria
La auditoria de los estados contables implica, entre otras cosas, considerar que en los
mismos pueden existir errores o irregularidades significativos que no fueron detectados por los
sistemas de control del ente auditado.
La evaluación del riesgo también se efectúa “de arriba hacia abajo”. Se analizan los
riesgos que surgen de la naturaleza del negocio o actividad del ente auditado, del contexto que
lo rodea, de los bienes o servicios producidos y vendidos y/o prestados, de la situación de sus
clientes, etc. Se determinan las fuentes de información, las transacciones y otras áreas de
interés de auditoria que tengan mayor o menor potencial de contener errores o irregularidades
significativas. Para cada componente se identificarán y evaluarán los riesgos específicos
asociados, deteniéndose cuando un análisis más detallado no resultaría en una auditoria más
efectiva (esto es cuando lo que finalmente se obtuvo como evidencia de auditoria no afectaría
la opinión sobre los estados contables).
La “información contable”, podrá ser verificada dándole validez a los sistemas que la
originan, ya que si evaluados los mismos se determina que la información es adecuada y
confiable, simplemente verificando que dichos sistemas funcionan de acuerdo con lo previsto,
se supondrá lógicamente que la información se emite en forma satisfactoria.
Dichos sistemas incluyen entre sus rutinas controles con diferentes jerarquías. Se
seleccionarán, para probar los sistemas, aquellos controles que ofrecen mayor satisfacción de
auditoria (controles de mayor jerarquía desde el punto de vista de auditoria) y que se
denominan “controles clave”.
Alcanzar el objetivo global de auditoria en forma eficiente, significará identificar los puntos
fuertes de los sistemas de información y analizar si resulta eficiente confiar en dichos
controles para obtener satisfacción de auditoria.
Con el mismo sentido de “un enfoque de auditoría a medida”, los procedimientos para
efectuar el examen son únicos para cada ente en particular y se traducen en programas
detallados de trabajo también a medida. En la actualidad y teniendo en cuenta que muchos
procedimientos consisten en pruebas de cumplimiento de controles clave específicos de cada
uno de los sistemas y, pruebas analíticas que relacionan diversos elementos particulares de la
información que suministran dichos sistemas y de los estados contables individuales de la
organización, difícilmente se puedan prever programas de trabajo desarrollados en forma
estándar. Esta característica asegura considerar con mayor énfasis las particularidades del
negocio y sus efectos en los procedimientos de auditoria.
Capitulo nro 4:
PROCESO DE AUDITORIA:
1-Introducción:
La secuencia de pasos para llevar a cabo una auditoria varía según las circunstancias, pero se
verifican 3 etapas:
-Planificación
-Ejecución
-Conclusión
Las cuales implican un proceso secuencial con punto de partida y terminación, en las
auditorias recurrentes se verifica una relación entre finalización de una y el inicio de la otra de
periodo siguiente.
Los límites de cada etapa no son tajantes ni excluyentes.
Si bien la etapa de planificación pretende establecer los procedimientos de auditoria, los
resultados de las pruebas de cumplimiento, por ejemplo, pueden hacer necesaria la
modificación de la planificación cambiando el alcance o la naturaleza de las pruebas a efectuar
en etapas sucesivas.
objetivos Resultado
Planificación Predeterminar Procedimientos Memorando de planificación y programas de trabajo
Objetivos:
a) Planificación:
Determinación del enfoque de auditoria a aplicar y su consecuencia inmediata, que es la
selección de los procedimientos particulares a ejecutar, que se vera reflejado en un
memorandum de planificación que documenta las consideraciones analizadas durante toda la
etapa, como los programas de trabajo que indican de que forma, en que momento y con que
alcance se ejecutaran los procedimientos seleccionados.
b) Ejecución:
Cumplimiento de los procedimientos planificados para obtener los elementos de juicio valido
y suficiente para sustentar una opinión, se traducirán en papeles de trabajo que constituyen la
documentación y evidencia y el examen realizado.
Tbien se realizaran pruebas alternativas que deban efectuarse reemplazando o
complementando a las originalmente planificadas, por dificultades propias de la empresa, del
resultado, o por eficiencia en el examen.
c)Conclusión:
Se evalúan las evidencias obtenidas durante la etapa de ejecución que deben permitir un juicio
o una opinión sobre la razonabilidad de los estados contables, emitiendo el informe del
auditor.
3-Planificación:
Hay dos objetivos:
Planificar con anticipación los procedimientos a seguir para obtener la evidencia que resulte
válida y suficiente como para respaldar esa opinión.
.Es necesario predeterminar el enfoque de auditoria, para recoger las particularidades de esas
organizaciones.
La planificación incluye los procedimientos mas relacionados con una lógica conceptual
que con una técnica de auditoria.
Es necesario el conocimiento profundo de la actividad principal del ente, las características
salientes de la actividad. Deben comprenderse aspectos tales como:
ETAPA DE EJECUCION:
Se desarrolla el plan de auditoria, el propósito es obtener suficiente satisfacción de auditoria, sobre la cual se
puede sustentar el informe del auditor.
La satisfacción se obtiene mediante la ejecución de los procedimientos previamente definidos y documentados.
El plan puede ser modificado a medida que progresa el trabajo.
Si fue necesario un cambio significativo y este debe documentarse.
La ejecución esta dividida en una o mas visitas interinas antes del cierre del ejercicio y una visita final.
Estas visitas tienen como objetivo maximizar la eficiencia de la auditoria, revisando periodos intermedios y poder
anticipar trabajos para la vista final.
Uno de los aspectos fundamentales de la etapa de ejecución es la adecuada supervisión y seguimiento de los
planes aprobados.
Existen fechas para que se emita el informe. Cualquier impedimento para realizar un procedimiento debe ser
subsanado inmediatamente obteniendo mediante pba alternativas, la evidencia suficiente para sustentar la opinión;
en caso contrario será necesario calificar el alcance de la auditoria en el informe.
ETAPA DE CONCLUSION:
Une los resultados, el objetivo es analizar los hallazgos de auditoria y obtener una conclusión
general sobre los estados contables.
Debe determinarse si el objetivo del plan de auditoria fue efectivamente aplicado y determinar
si los hallazgos de auditoria han sido evaluados y si los objetivos fueron alcanzados.
También es necesario una revisión global de los EECC en combinación con las conclusiones
ya obtenidas deben proporcionar una base para emitir el informe final.
Debe concentrarse la atención en las áreas de mayor importancia o riesgo a fin de confirmar
que han sido tratadas adecuadamente en el trabajo de auditoria y reflejadas correctamente en
los estados contables.
La evidencia de auditoria debe ser evaluada en términos de su suficiencia, importancia y
confiabilidad.
Debe considerarse si dicha evidencia contradice alguna de las decisiones tomadas durante la
planificación.
Podría suceder que surgieran evidencias que contradigan las afirmaciones de los estados
contables o creen dudas respecto de la efectividad de un control en el cual se confía para
respaldar la afirmación. Este tipo de evidencia es denominada excepción de auditoria y
generalmente está relacionada con errores o fraudes.
Las excepciones deben ser consideradas en forma individual y en conjunto para determinar si
los estados contables están distorsionados, si se ha obtenido suficiente satisfacción de
auditoria y si las excepciones tienen otras implicancias para el ente auditado.
La evaluación de las excepciones implica obtener comprensión de su naturaleza, causa e
implicancias y resolver la acción que deba tomarse.
CAPITULO 5
ETAPA DE PLANIFICACIÓN
1. OBJETIVO DE LA PLANIFICACIÓN
La planificación es importante en todo tipo de trabajo cualquiera sea el tamaño del ente a
auditar. La planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa, debe tener en
cuenta alternativas para realizar las tareas y debe seleccionar los métodos más apropiados.
Esta clasificación está de acuerdo con otro de los pilares del enfoque empresarial que es
la realización de auditorias “a medida”.
3. PLANIFICACION ESTRATEGICA
Reunir el
Conocimiento
Acumulado
Obtener información
Adicional
Tomar decisiones
Preliminares para los componentes
La comprensión del negocio del ente es fundamental para realizar una planificación
efectiva y una auditoría eficiente.
Luego se analiza qué sucedió en el negocio del ente y cuáles son sus riesgos inherentes.
Luego deberá analizarse qué cambios ocurrieron en el ambiente de control. ¨´Este refleja
la actitud y compromiso que tiene la gerencia para establecer un clima positivo a la
implementación y ejecución de operaciones controladas de los negocios. Un ambiente de
control fuerte permite depositar confianza en los controles, mientras que un ambiente de
control débil no lo permite.
Por último corresponderá analizar qué cambios ocurrieron en las políticas contables del
ente. Si hubo algún cambio de las normas contables aplicables, problemas que en la aplicación
de políticas contables se hayan detectado en ejercicios anteriores y el análisis de la existencia
de algunas políticas agresivas o conservadoras que requerirán tareas especiales en la ejecución
de la auditoría.
Entonces en el proceso de obtención de info adicional se debe:
Definir los términos de referencia
Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes
Analizar el ambiente del sistema de info
Analizar el ambiente de control
Analizar los cbios en las políticas cbles
Una vez obtenida la información adicional ocurrida desde el examen anterior corresponde
tomar decisiones que serán parte de la estrategia a aplicar en cada trabajo en particular.
Divididos los estados contables en componentes, corresponde definir para cada uno cuál
será la estrategia o enfoque de auditoría a aplicar. En la definición de este enfoque concurren
el análisis de dos elementos presentes en cada componente, ellos son: el ambiente de control y
los riesgos inherentes.
En una primera aproximación podemos decir que del ambiente de control va a depender
la calidad de las pruebas de auditoría a realizar, mientras que de la evaluación del riesgo
inherente va a depender la cantidad de satisfacción de auditoría a obtener.
Esta definición adquiere una importancia relevante, puesto que a partir de aquí se
define para cada componente qué procedimientos específicos deberán realizarse.
El resultado de la definición de la estrategia de auditoría puede documentarse en un
memorando que resuma la obtención de información adicional y la definición del enfoque de
auditoría para cada componente. Esta documentación va a ser el input necesario para la
segunda etapa del proceso de planificación (planificación detallada) donde, a partir de ese
enfoque determinado, se decidirán los procedimientos específicos a realizar.
4. PLANIFICACIÓN DETALLADA
Las afirmaciones son el eje central de la labor de auditoría a realizar. Las afirmaciones
son manifestaciones que realiza la gerencia cuando presenta los estados financieros y se
dividen en tres grupos:
veracidad;
integridad;
valuación y exposición.
Las afirmaciones más afectadas serán las que concentrarán el mayor esfuerzo de auditoría
Aunque el trabajo de los auditores internos no puede sustituir el trabajo de una auditoría de
estados financieros, debe considerarse a la actividad de auditoría interna como un control de
alto nivel potencialmente importante, en el cual se podrá confiar después de una adecuada
evaluación y prueba por parte del auditor externo.
Visita de planificación
Esta visita, debe realizarse con anticipación a la fecha de cierre del ejercicio a auditar.
Visita final
La evidencia de auditoría debe estar relacionada con las afirmaciones para las cuales se
obtiene y puede satisfacer a más de una afirmación o componente.
El auditor debe procurar mantener un equilibrio entre los beneficios de obtener evidencia y
el costo de obtenerla.
Para que la evidencia de auditoría sea aceptable, debe ser creíble y confiable. Distintas
fuentes de evidencia y su grado de confiabilidad:
2.1. AFIRMACIONES
3. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia de control se
encuentran:
Pruebas de reconstrucción
Entre los procedimientos que pueden utilizarse para obtener evidencia sustantiva se
encuentran:
Consiste en obtener información importante por parte del personal del cliente, oralmente o
por escrito. Se pueden realizar indagaciones para obtener o actualizar conocimientos o recibir
explicaciones de los funcionarios sobre temas contables y de auditoría.
Los procedimientos analíticos se basan en la premisa de que existen relaciones en los datos
y que continuarán existiendo en ausencia de información que evidencie lo contrario.
Las situaciones en las que puede ser necesario confiar en la opinión de un especialista,
pueden ser:
Valuaciones de cierto tipo de activos, por ejemplo, propiedades, obras de arte y piedras
preciosas.
Interpretaciones de requerimientos.
Riesgo de muestreo: Es el riesgo de que la muestra no sea representativa del universo y como
consecuencia de ello el auditor tome decisiones incorrectas.
El riesgo de muestreo tiene dos aspectos: El riesgo de rechazo incorrecto y el riego de
aceptación incorrecta, el primero se refiere a que por medio del muestreo el auditor concluya
con que no se puede confiar en los controles o que el sdo de una cta no es razonable, cdo en
realidad los controles son confiables y el sdo de cta es razonable; y viceversa en el caso de la
aceptación incorrecta.
Los tres tienen características tbien similares como por ej cdo se los aplica a
universos pasibles de control numérico o cble en gral, ya que los tres seleccionan
unidades de muestreos independiente// de su valor monetario. Son métodos muy
útiles para probar razonabilidad de sdos pero son limitados en lo que respecta a
cobertura monetaria, a menos que se utilice estratificación.
1. CONCEPTO
Las dos primeras categorías de riesgo se encuentran fuera de control por parte del auditor y
son propias de los sistemas y negocios del ente.
Los factores de riesgo son las diversas situaciones individuales que actúan en la
determinación de su nivel. Si bien existen factores típicos para situaciones comunes, la
identificación de ellos es una tarea individual que debe realizar el auditor al planificar su
examen de auditoría.
Riesgo inherente
Riesgo de control
Riesgo de detección.
Este riesgo está totalmente fuera de control por parte del auditor. Es propio de la operatoria
del ente
Se pueden mencionar:
La naturaleza del negocio del ente; el tipo de operaciones que se realizan y el riesgo
propio de esas operaciones; la naturaleza de sus productos y volumen de
transacciones.
Es el riesgo de que los sistemas de control estén incapacitados para detectar o evitar
errores o irregularidades significativas en forma oportuna.
Este tipo de riesgo también está fuera del control de los auditores, pero eso sí, las
recomendaciones resultantes del análisis y evaluación de los sistemas de información,
contabilidad y control puede ayudar a mitigar el nivel de riesgo inherente evaluado en
una etapa anterior.
El nivel del riesgo de auditoría suele medirse en cuatro grados posibles. Estos son:
- Mínimo
- Bajo
- Medio
- Alto
No obstante ser un proceso subjetivo, hay formas de tratar de estandarizar o disminuir esa
subjetividad. En ese sentido, se tratan de medir tres elementos que, combinados, son
herramientas a utilizar en el proceso de evaluación del nivel de riesgo. Esos elementos son:
La combinación de los posibles estados de estos tres elementos brinda un marco para
evaluar el riesgo de auditoría.
Por lo tanto, un riesgo de control mínimo o bajo implica la existencia de controles fuertes.
Si los controles son fuertes, o sea están correctamente diseñados, verificar que funcionen
adecuadamente en la práctica brindará un grado elevado de satisfacción de auditoría. Dicho en
otros términos, se puede depositar confianza derivada de los controles.
Caso 2: Alto riesgo inherente y de control. Corresponde aplicar pruebas sustantivas (por
el riesgo de control) con un alcance extenso ( por el riesgo inherente).
Caso 3: Mínimo riesgo inherente y de control: como ambos riesgos son mínimos, es
decir, la probabilidad de ocurrencia de errores es remota, no corresponde asignar demasiados
esfuerzos de auditoría a este caso. Seguramente será suficiente la aplicación de algún
procedimiento analítico global.
Por lo tanto, en la medida en que se pretenda emitir una opinión correcta, deberán evaluarse
los elementos de juicio necesarios y los procedimientos de auditoría deben detectar todos los
errores o irregularidades existentes, o al menos los significativos. En este sentido, no cabe otra
posibilidad que el riesgo de detección sea reducido a niveles mínimos o bajos. Evaluaciones
de otro tipo podrían originar situaciones de limitaciones en el alcance o, simplemente,
opiniones erróneas.
CAPÍTULO 8
EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES
Todas las organizaciones, en mayor o menor grado, poseen sistemas de control que
colaboran con la dirección superior para el logro de los objetivos del ente. En la medida en que
el auditor analice y comprenda esos sistemas, su labor se tornará más eficaz y más eficiente a
la vez.
Cada ente es único y por lo tanto, los sistemas de información, contabilidad y control
deberán diseñar e implantarse de manera que:
Resulten efectivos para los propósitos de la dirección.
3.CATEGORÍAS DE CONTROLES
El ambiente de control determina el marco para el control general. Anterior a cada control
específico implantado, el ambiente de control establece las condiciones en que operan el
conjunto de los sistemas de información, contabilidad y control y contribuye a su
confiabilidad.
CONTROLES GERENCIALES
Incluye a todos aquellos realizados por el nivel superior de la organización y efectuados por
individuos que no participan en el procesamiento de las operaciones
En general este grupo de controles gerenciales se ejerce sobre las transacciones y reúne la
evidencia del manejo adecuado que la gerencia realiza sobre las operaciones del ente.
CONTROLES INDEPENDIENTES
Este grupo de controles incluye a todos aquellos realizados por personas o secciones
independientes del proceso de las transacciones.
Estos controles son realizados normalmente como parte del proceso de las transacciones
por personal operativo (controles de procesamiento) o por el sistema (funciones de
procesamiento)
CONTROLES GENERALES
En una primera auditoría, donde en general no se conoce la forma en que funcionan los
distintos procedimientos del ente, es importante hacer un relevamiento en forma extensiva. En
auditorias recurrentes, este relevamiento se limitará únicamente a obtener conocimiento de las
modificaciones o cambios en los sistemas. Esta última tarea, normalmente se la conoce como
“procedimientos de actualización de sistemas”.
Siempre que tengamos más de un control que brinde validez a determinada afirmación
contenida en los estados contables, aquel de esos controles que esté ubicado por encima de los
otros seguramente será el control clave.
Por último, se debe evaluar la existencia de debilidades de control que pudieron haberse
detectado en el análisis de los sistemas de la empresa y la implicancia que éstas tienen
sobre el enfoque y labor de auditoría previamente planificados.
Cabe mencionar que estas fallas no necesariamente deben ser aquellas relacionadas con los
controles clave, sino que durante todo el proceso de relevamiento , documentación y
evaluación de los sistemas de información, contabilidad y control, se puede llegar a tomar
conocimiento de determinadas debilidades o deficiencias cuya modificación traería aparejada
una mayor eficiencia y eficacia en los procedimientos administrativos y donde la
responsabilidad como profesionales hace que sea necesaria su mención y puesta en
conocimiento de la dirección del ente.
La forma en que normalmente las fallas del sistema de información, contabilidad y control
son comunicadas a la Gerencia es a través de informes, subproductos de la labor de auditoría.
Es importante en la etapa de planificación estratégica evaluar la predisposición de la Gerencia
hacia la obtención de estos informes o, si por el contrario, no le es de relevante interés.
Como consecuencia del análisis del control interno se identifican determinados controles
denominados clave, de los que se necesita comprobar su vigencia y correcto funcionamiento.
Los procedimientos que tienden a verificar ese correcto funcionamiento y vigencia, son los
denominados “prueba de cumplimiento”.
Estas pruebas de cumplimiento van a formar parte de los programas de trabajo de auditoría,
y su realización normalmente va a efectuarse en la visita denominada preliminar, antes del
cierre del período a auditar.
CONTROLES Y FRAUDE