ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS

VII
:
Área: CONTABILIDAD Y COSTOS
Contenido: VII
INFORME ESPECIAL
Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables
al Patrimonio Neto (Parte I) ....................................................................................................................................................................................................... VII - 1
APLICACIÓN PRÁCTICA
Resumen de las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables a la presentación
de los Estados Financieros ........................................................................................................................................................................................................ VII - 7
ASESORÍA APLICADA .............................................................................................................................................................................................................. VII - 10
PREGUNTAS Y RESPUESTAS ............................................................................................................................................................................................ VII - 10

Plan Contable General Revisado y las NIC - Apreciaciones Contables

I
al Patrimonio Neto (Parte I) N
C.P.C. Alejandro Ferrer Quea Apreciaciones tamos de accionistas o socios en la F
Miembro del Comité de Asesores del Consejo
Normativo de Contabilidad. 1. Se establecerá según la personería jurí- Cuenta 463. O
Postgrado en Banca y Finanzas. Docente en la dica, cuentas divisionarias para diferen- 8. Se debitará esta cuenta, en su caso, por R
Universidad de San Martín de Porres. ciar la constitución del Capital So- el retiro acordado de los bienes o dere- M
cial; trátese de Sociedades Anóni- chos que integran el patrimonio de la E
mas; Sociedades en Comanditas por empresa, con abono a la correspon-

E
n esta oportunidad relacionaremos
las cuentas conformantes de la Clase
5 del Plan Contable General Revisa-
do (PCGR) referidas al Patrimonio Neto, con
las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF).
Para ello, tendremos en consideración el
análisis y aplicación de las cuentas que in-
tegran los rubros 50 - Capital y 59 - Resul-
tados Acumulados.
Capital
El rubro 50 - Capital, agrupa las cuentas
divisionarias que representan las inversio-
nes o aportes –en dinero y/o bienes– de
los accionistas (o socios) o dueños de la
empresa para el desarrollo de sus activi-
dades económicas.
CUENTA:
501 CAPITAL SOCIAL
Función
Registran el aporte o la inversión efectua-
da por los socios o dueños con la finali-
dad de desarrollar una actividad econó-
mica conducente a la obtención de renta
o retribución, por los recursos proporcio-
nados a la empresa con carácter perma-
Acciones; aporte de socios colectivos y diente Cuenta del Activo que motiva la
reducción del Capital Social.
E
comandatarios; Sociedades Mixtas:
Capital Estatal y Privado; asimismo, de 9. Las acciones emitidas y por colocar en
S
acuerdo al criterio geográfico de ser el el Mercado de Valores serán controla- P
caso, socios domiciliados o no domici- das en Cuentas de Orden de la Clase O. E
liados en el país. 10. Los gastos incurridos en la emisión de C
2. El capital en las Sociedades Anónimas Acciones serán registrados en la Cuen- I
representa el aporte de los accionistas, ta 632 y/o 659, según corresponda. A
equivalente al valor nominal de las Ac- 11. A los efectos de una adecuada pre- L
ciones. En las Sociedades de Personas, sentación en el Balance General, el sal-
el capital representa los aportes de los do de la Cuenta 144 - Accionistas (o
socios participantes a través de los Cer- Socios) Suscripciones Pendientes de
tificados de Participación. Cancelación, será mostrado deducido
3. El aporte en moneda extranjera será del saldo de la presente Cuenta, en con-
registrado al tipo de cambio a la fecha cordancia con la NIC 1 - Presentación
de la operación. A la fecha del Balan- de Estados Financieros.
ce General no será considerada la va- 12. El descuento otorgado al colocar las
riación en el tipo de cambio, según la nuevas Acciones emitidas, respecto a su
NIC 21 - Efecto de las Variaciones en el valor nominal que detentan será regis-
Tipo de Cambio. trado en la cuenta sugerida 565 - Des-
4. En el caso que los aportes recibidos cuentos en Acciones.
estén constituídos por bienes tangibles 13. Al capitalizar en la Cuenta 503 el ex-
o intangibles así como, por títulos-va- cedente de revaluación registrado en
lores, éstos serán registrados en las co- la Cuenta 573, habrá de efectuarse en
rrespondientes Cuentas del Activo al forma proporcional con las Acciones de
Valor Atribuido de conformidad al Inversión en caso que exista saldo por
acuerdo que exista sobre el particular; tal concepto en la Cuenta 55 - Accio-
de tratarse de documentos de crédito nes de Inversión.
se aplicará el criterio anterior con car- 14. Por lo menos al cierre del ejercicio eco-
go a la Cuenta 168 - Otras Cuentas por nómico, evaluar la posible reducción del
Cobrar Diversas.
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Capital Social; si transcurrido un período

nente.
Saldo
Acreedor, representa el importe total de
los recursos propios suscritos y pagados
por los propietarios de la empresa, a la
fecha del Balance General, identificados
por títulos emitidos de un valor nominal
establecido, como son las Acciones; o de
las aportaciones de los socios participan-
tes de la empresa no constituída por Ac-
ciones, identificadas por los Certificados
de Participación.
5. Las Acciones de Tesorería o Recompra económico no se hubiera recuperado
de Acciones, para los efectos de pre- pérdidas acumuladas superiores al 50%
sentación en el Balance General serán del Capital pagado, salvo que se cuente
mostradas como una deducción del con reservas constituidas o se efectúen
Capital Social o del Patrimonio Neto, nuevos aportes para resarcir las perdidas.
en aplicación de la NIC 1 - Presenta-
15. Es procedente analizar la incidencia de
ción de Estados Financieros. la utilidad diluida por Acción como con-
6. La capitalización del excedente de secuencia de la capitalización de obli-
revaluación por valorización adicional (573) gaciones, en especial las de largo pla-
será registrado en la Cuenta 503 - Capital zo; por ejemplo, las relacionadas con
por Valorización Adicional. la colocación de bonos. Esto último, en
7. El aporte de capital adicional será re- concordancia con lo señalado por la
gistrado en la Cuenta 563; y los prés- NIC 33 - Utilidad por Acción.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 29 VII-1
VII-3
 INFORME ESPECIAL
VII
16. Se sugiere el empleo de la Cuenta Pro- transferencia del depósito a la Cuenta - Nivelación de Cambio
puesta 564 - Ganancia o Pérdida por 104 - Bancos Cuentas Corrientes sal- (S/. 3.30 - S/. 3.40) x US$ 6 000
Acciones de Tesorería para registrar el dando la citada Cuenta 109.
mayor o menor valor logrado en la d. Para efectos de la presentación del Ba- ——————— 1 ——————— DEBE HABER
reventa de las Acciones de Tesorería de lance General, el Capital Social suscri-
la propia empresa. 14 CUENTAS POR COBRAR
to y pagado será mostrado en el Patri- A SOCIOS Y PERSONAL
monio por la diferencia entre los sal-
Aplicaciones 144.2 Socios Suscripciones
dos de la Cuenta (501) menos la Cuen- Pendientes de Cancel. 600
Caso N.° 1 ta (144).
77 INGRESOS FINANCIEROS
776 Ganancia por Diferencia
Por acuerdo, tres personas se asocian para Caso N.° 2 de Cambio 600
constituir una empresa suscribiendo el
capital social de S/. 20 000 con la partici- Los socios deciden constituir la empresa - Cancelación de Suscripción
pación siguiente: suscribiendo el Capital Social de US$ 8 000, (US$ 6 000 x T.C: S/. 3.40)
pagando el 25% con la participación si-
Participación Capital DEBE HABER
Socio
% S/.
guiente: ——————— 2 ———————
10 CAJA Y BANCOS
«A» 20 4 000 Socio % Capital Pago 25% 104.2 Bancos Ctas. Ctes. 20 400
«B» 30 6 000
«C» 50 10 000 «A» 40 3 200 800 14 CUENTAS POR COBRAR
——— ———— «B» 60 4 800 1 200 A SOCIOS Y PERSONAL
100 20 000 —— ——— ————
100 8 000 2 000 144.2 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 400
Asimismo, de acuerdo a la Ley General (para saldar la cuenta)
de Sociedades se pagará el 25% del Ca- Al momento de la operación el tipo de
pital Social efectuando el depósito en el cambio es S/. 3.30 por dólar (supuesto). Notas
Banco. a. El cuarto dígito dos (2) identifica la ope-
- Suscripción del Capital
- Suscripción de Capital ración en moneda extranjera.
(US$ 8 000 x T.C. S/. 3.30 = S/. 26 400)
b. Los saldos en moneda extranjera de na-
——————— 1 ——————— DEBE HABER turaleza monetaria serán expresados
——————— 1 ——————— DEBE HABER
14 CUENTAS POR COBRAR por el tipo de cambio vigente al cierre
A SOCIOS Y PERSONAL 14 CUENTAS POR COBRAR o corte de la operación, conforme lo
A SOCIOS Y PERSONAL estipula la NIC 21 - Efectos de las Va-
144.1 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 20 000 144.1 Socios Suscripciones riaciones en el Tipo de Cambio.
Pendientes de Cancel. 26 400
50 CAPITAL c. La misma NIC 21 señala que los saldos
Socio «A» $ 3 200 en moneda extranjera de naturaleza
501.1 Capital Social 20 000
Socio «B» $ 4 800 no monetaria, como es el caso del Ca-
50 CAPITAL pital Social, permanecerán invariables,
- Depósito de Aporte 501.2 Capital Social 26 400 es decir, el tipo de cambio seguirá sien-
(25% de S/. 200 000 = S/. 50 000) Socio «A» $ 3 200 do el que correspondió a la fecha de
constitución del capital.
——————— 2 ——————— DEBE HABER Socio «B» $ 4 800

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos Cta. Cte. 5 000
14 CUENTAS POR COBRAR
A SOCIOS Y PERSONAL
144.1 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel.
Notas:
a. El cuarto dígito uno (1) identifica la ope-
ración en moneda nacional.
b. Tanto la Cuenta por Cobrar (144) como
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
Caso N.° 4
- Depósito de Aporte
(25% de US$ 8 000 ) x T.C. S/. 3.30 En Junta de Accionistas se tomó el acuerdo
de capitalizar reservas para reinversiones no
DEBE HABER
——————— 1 ——————— efectuadas en S/. 5 000 y utilidades de
5 000
10 CAJA Y BANCOS libre disposición de años anteriores por
S/. 22 000.
104.2 Bancos Ctas. Ctes. 6 600
14 CUENTAS POR COBRAR ——————— 1 ——————— DEBE HABER
A SOCIOS Y PERSONAL
58 RESERVAS
144.2 Socios Suscripciones
Pendientes de Cancel. 6 600 581 Reservas para Reinvers. 5 000

la Cuenta del Capital Social ( 501) pue- Socio «A» $ 800 59 RESULT. ACUMULADOS
de ser desagregada para identificar la Socio «B» $ 1 200 591 Utilidades no Distrib. 22 000
participación de cada socio en el por- 50 CAPITAL
centaje correspondiente.
501 Capital Social 27 000
c. El depósito en el Banco también puede ———— ————
27 000 27 000
ser registrado transitoriamente en la
Cuenta 109 - Fondos Sujetos a Restric- Caso N.° 3
ción por todo el tiempo que demande Nota: efectuada la capitalización se pro-
el trámite de inscripción de la empresa Los socios del caso anterior deciden can- cederá a la emisión de los Certificados de
en los Registros Públicos y en el Banco celar el saldo de su participación pagan- Participación, o las Acciones Adicionales,
para formalizar la consiguiente apertu- do un total de US$ 6 000, momento en según sea el caso, en el porcentaje de te-
ra de la cuenta corriente bancaria. Cul- que el tipo de cambio es S/. 3.40 por dólar nencia que le corresponde a cada socio o
minado el trámite se procederá a la (supuesto). accionista.

VII-2 INSTITUTO PACÍFICO

 ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Caso N.° 5 Notas - Liberación Parcial de Emisión
a. Las Acciones recepcionadas por la re- (Ocho mil Acciones colocadas)
En Junta de Accionistas se tomó el Acuer- ducción del Capital Social deben ser eli-
——————— 4 ——————— DEBE HABER
do de reducir el Capital Social, consisten- minadas.
te en recepcionar las Acciones a su valor b. Para fines tributarios se deberá agre- 09 CUENTAS DE ORDEN
gar S/. 22 700 en la Declaración Jurada POR COMPRA
nominal del socio entregándole a cam-
bio un inmueble de la empresa, y la dife- del Impuesto a la Renta como utilidad 0901 Títulos Valores Emit. 80 000
rencia se paga girando el cheque corres- presunta del ejercicio gravable en que 01 TITULOS VALORES EMIT.
pondiente. se decidió reducir el Capital Social. 011 Acciones Emitidas 80 000
La información referida a la operación es
la siguiente:
Caso N.° 6 - Presentación en el Balance General
• 50 Acciones de La empresa apremiada emite diez mil Ac- Cuenta Concepto S/.
S/. 1.00 c/u 50 000
• Inmueble de
ciones al valor nominal, de S/. 10 cada una.
501 Acciones 80 000
la empresa Sin embargo, por urgencia de liquidez lo- Menos:
- Terreno 15 000 gra colocar en el mercado bursátil el 80% 565 Descuento en Acciones ( 8 000)
- Edificio 30 000 de la emisión otorgando un descuento del ———
Saldo a la fecha del
Deprec. Acumul. (2 700) 27 300 42 300 10% a los accionistas potenciales. Balance 72 000
——— ——— ———
Diferenc. por pag.: 7 700
- Por la Emisión de Acciones
(10 000 Acciones x S/. 10 c/u = Notas
Asimismo, cuenta con un informe de pe- S/. 100 000)
rito tasador que da cuenta que el inmue- a. La colocación de Acciones a un valor
ble tiene el valor de tasación de S/. 65 000 ——————— 1 ——————— DEBE HABER inferior a su valor nominal está previs-
a la fecha de transferencia del bien. to en la Ley General de Sociedades, las
01 TÍTULOS VALORES EMIT.
cuales son denominadas Acciones bajo
- Reducción del Capital Social 011 Acciones Emitidas 100 000 la par.
09 CUENTAS DE ORDEN b. El diferencial entre el valor nominal y el
——————— x ——————— DEBE HABER POR EL CONTRARIO valor bajo la par ha sido registrado en la
0901 Títulos Valores Emit. 100 000 Cuenta Patrimonial, sugerida 565 - Des-
50 CAPITAL
501 Capital Social 50 000
cuento en Acciones para reflejar la par-
te no cubierta por los socios.
39 DEPREC. ACUMULADA - Colocación de Acciones
c. El saldo de la cuenta 565 - Descuento
393 Deprec. Acumulada, (80% de S/. 100 000 = S/. 80 000) en Acciones, ascendente a S/. 8 000
Inmb., Maq.y Equipo 2 700
será mostrado en el Balance General
33 INMUEBLES, MAQUI- 8 000 Acciones a S/. 10 c/u 80 000 como deducción del Capital Social. Por
NARIA Y EQUIPO Descuento, 10% ( 8 000)
———— ningún motivo será aplicado a resulta-
331 Terrenos 15 000 Valor Neto : 72 000 dos como gasto o pérdida de coloca-
332 Edificios y Otras ción; tampoco será compensado con
Construcciones 30 000 el saldo de la Cuenta 562 - Primas de
46 CUENTAS POR PARA - Formalización de Compromisos Emisión u otra cuenta patrimonial.
DIVERSAS d. El reconocimiento de dividendos gana-
——————— 2 ——————— DEBE HABER
469 Otras Cuentas por dos por los titulares de las Acciones será
Pagar Diversas 7 700 14 CUENTAS POR COBRAR en base al valor nominal de las mismas.
———— ———— A ACCIONISTAS Y PERSONAL
52 700 52 700 e. Las Cuentas de Orden permiten con-
144 Accionistas Suscrip- trolar las Acciones que están pendien-
ciones Pendientes 80 000 tes de colocación, cuyo registro es a
- Cancelación de Saldo 50 CAPITAL SOCIAL valor nominal.
501 Capital Social 80 000
——————— x ——————— DEBE HABER
46 CUENTAS POR PAGAR CUENTA:
DIVERSAS - Cobranza de Suscripción
502 CAPITAL PERSONAL
469 Otras Cuentas por ——————— 3 ——————— DEBE HABER
Pagar Diversas 7 700
(para saldar la cuenta) 10 CAJA Y BANCOS Función
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

10 CAJA Y BANCOS
104.1 Bancos. Ctas. Ctes.
- Incidencia Tributaria
(Transferencia de inmueble)
Valor de mercado (tasación)
Valor contable (neto)
Utilidad Presunta :
104 Cuentas Corrientes
7 700 (importe neto cobr.)
56 CAPITAL ADICIONAL
565 Dscto. en Acciones
(cuenta sugerida)
14 CUENTAS POR COBRAR A
ACCIONISTAS Y PERSONAL
144 Accionistas Suscripc.
S/. 65 000 Pendientes de Cancel.
42 300 (para saldar la cta.) ———— ————
———
22 700
72 000 Registra el aporte o la inversión efectuada
por el dueño o propietario con la finali-
dad de desarrollar una actividad econó-
8 000 mica en la empresa organizada como
Empresa Individual de Responsabilidad Li-
mitada – EIRL, o como Empresa Unipersonal.
Saldo
80 000 Acreedor, representa el importe total de
los recursos aportados por el dueño o pro-
80 000 80 000 pietario de la empresa a la fecha del Ba-
lance General.

A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 29 VII-3
 INFORME ESPECIAL
VII
Apreciaciones Caso N.° 2 en las oportunidades en que se realiza
1. En la empresa individual o unipersonal, la venta del activo fijo que lo generó.
el capital representa el aporte del due- 3. De existir saldo en la Cuenta 55 - Ac-
ño o propietario tanto en dinero como El dueño de la empresa «La Única – EIRL» ciones de Inversión –exaccionariado la-
en bienes. del caso anterior, decide retirar una com- boral– la capitalización del excedente
putadora del stock para su uso personal de valorización adicional se debe efec-
2. Los aportes y retiros que efectúe el
cuyo costo es S/. 600. Asimismo, solicita tuar hasta el límite del saldo de la Cuen-
dueño o propietario serán registrados
se le reintegre en efectivo S/. 400, retiros ta 501 - Capital Social.
en la Cuenta 509 - Cuenta Personal
que han de reducir el capital aportado. 4. La reducción del capital social en fecha
del Propietario.
posterior al de la capitalización del ex-
3. Por extensión, es aplicable en lo que - Formalización de Reducción del Ca- cedente de valorización adicional se
corresponda las apreciaciones a la pital debe efectuar hasta el límite del saldo
Cuenta 501 - Capital Social, del nume-
de la cuenta 501 - Capital Social.
ral 3 al 12. ——————— 1 ——————— DEBE HABER
5. El saldo es de naturaleza no moneta-
Aplicaciones 50 CAPITAL SOCIAL ria, se ajusta por inflación.
502 Capital Personal 1 000
Aplicaciones
Caso N.° 1 46 CTAS POR PAGAR DIV.
469 Otras Cuentas por Caso N.° 1
Pagar Diversas 1 000
Empresa «La Única – EIRL» es constituida
(a favor del propietario)
con los aportes siguientes: Como corolario de la revaluación efectua-
da por perito tasador, se tiene la informa-
- Dinero en efectivo 1 000 - Entrega de Dinero y Bienes ción siguiente:
- Mercaderías, 5 computadoras 3 000
- Camioneta de reparto 4 500 ——————— 2 ——————— DEBE HABER
———— Cuenta
10 000 (333) Maquinaria Valor Original 20 000
46 CUENTAS POR PAGAR
(393) Deprec. Acumul. Original ( 8 000)
DIVERSAS ————
469 Otras Cuentas por 12 000
- Formalización del Capital Aportado Pagar Diversas 1 000 (353) Maquinaria Valor Adicional 6 000
(Para saldar la cta.) (395) Deprec. Acumul. Adicional ( 2 400)
——————— 1 ——————— DEBE HABER ————
10 CAJA Y BANCOS 3 600
14 CUENTAS POR COBRAR (573) Excedente de Revaluación 3 600
101 Caja 400 ————
A SOCIOS Y PERSONAL Nuevo Valor del Act. Fijo 15 600
20 MERCADERÍAS
144 Suscripciones (Vida útil estimada: 6 años)
Pendientes de 201 Computadoras 600
———— ————
Cancelación 10 000 1 000 1 000 Se tomó el acuerdo de capitalizar el 50%
50 CAPITAL del excedente de revaluación en el mismo
502 Capital Personal 10 000 ejercicio económico que se efectúo la
Nota revaluación del activo fijo con la consi-
Efectuada la reducción del capital social a guiente entrega de Acciones en la propor-
- Cancelación de Capital Aportado S/. 9 000 habrá de modificar la Escritura ción de 5 a 1.
Pública en lo referente al monto del Capi-
tal Social. ——————— x ——————— DEBE HABER
——————— 2 ——————— DEBE HABER
56 EXCEDENTE DE REVAL.
10 CAJA Y BANCOS
573 Valorización Adicional 1 800
101 Caja 1 500 (50% de S/. 3 600)
CUENTA: 503 CAPITAL POR
20 MERCADERÍAS VALORIZACION ADICIONAL 50 CAPITAL
201 Computadoras 3 000 503 Capital por Valori-
31 INMUEBLES, MAQUI- zación Adicional 1 800
Función
NARIA Y EQUIPO
Registra el incremento del Capital Social
334 Unidades de Nota: se procederá a la emisión de las
Transporte 4 500
por la capitalización del excedente de
revaluación adicional (573) por disposición correspondientes Acciones adicionales. Para
14 CUENTAS POR COBRAR del activo fijo que lo generó. el caso, por cada Acción Común se hará
A SOCIOS Y PERSONAL entrega de cinco Acciones por Capitalización
144 Suscripciones Pen- Saldo del Excedente. Por lo tanto, el accionario se
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

dientes de Cancel. 10 000 incrementará en 360 Acciones más a favor

(para saldar la cta.) ———— ————
10 000 10 000
Nota
El primer asiento contable puede ser
obviado; sin embargo, tiene por finalidad
dejar sentado en libros el monto del capi-
tal que se encuentra en trámite, su
formalización legal ante Notario Público y
consiguiente inscripción en los Registros
Públicos.
Acreedor, representa el importe capitali-
de los titulares del Capital Social.
zado –parcial o total– del excedente de
revaluación adicional a la fecha del Balan-
ce General. Caso N.° 2
Apreciaciones
Con la información del caso anterior se tie-
1. Se establecerán, según el criterio geo- ne la depreciación del período.
gráfico, las cuentas divisionarias para
diferenciar la que corresponde a socios S/. 15 600 ÷ 6 años = S/. 2 600
domiciliados en el país y el extranjero. ——————————————————
Valor original 2 000
2. La capitalización del excedente por va- Valor adicional 600
lorización adicional se efectúa también

VII-4 INSTITUTO PACÍFICO


- Contabilización de Depreciación del
Año
——————— 1 ——————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL EJERCICIO
681.1 Deprec. Inmuebles,
Maquinaria y Equipo 2 000
681.2 Deprec. Inmuebles,
Maq.y Equipo-Val. Adic. 600
39 DEPRECIACIONES Y AMOR-
TIZACIÓN ACUMULADA
393 Deprec. Acumulada
Inmb., Maq. y Equipo 2 000
395 Deprec. Acumulada
Inmuebles, Maq. y
Equipo-Valor Adic. 600
———— ————
2 600 2 600
- Aplicación del Excedente de
Revaluación
(Capitalización)
——————— 2 ——————— DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVAL.
573 Valorización Adicional 600
50 CAPITAL
503 Capital por Valori-
zación Adicional 600
Notas
a. En concordancia con la Resolución
N.º 12-98 del Consejo Normativo de
Contabilidad, el incremento patrimo-
nial por la valorización adicional será
capitalizado por las mayores deprecia-
ciones generadas; que para el caso será
S/. 600 en cada año.
b. Aplicando la misma relación del caso
anterior de 5 a 1, se emitirá y entrega-
rá 120 Acciones adicionales a los titu-
lares.
CUENTA: 509 CUENTA PERSONAL
DEL PROPIETARIO
Función
Registra el movimiento de los aportes y
retiros en dinero y/o bienes efectuados por
el dueño de la empresa, constituyéndose
en la práctica en la cuenta particular del
propietario, a manera de una cuenta co-
rriente.
Saldo
Acreedor o Deudor, representa la posición
de la cuenta particular del dueño o pro-
pietario a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. Por lo general el uso de esta cuenta
corresponde a las empresas organi-
zadas como Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada EIRL; o
como Empresa Unipersonal. Ver
Cuenta 502 - Capital Personal.
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
2. El importe de los retiros, dinero y bie-
nes, a los efectos de la determinación
del resultado generado en el ejercicio,
será sumado al saldo obtenido entre
capital inicial y el capital de cierre del
propietario.
3. Los aportes están constituídos por di-
nero, bienes de cambio y de uso; igual-
mente los retiros –por lo general no
restituídos– están referidos a los cita-
dos rubros, salvo el caso de los bienes
del activo fijo, que en eventuales oca-
siones se produce.
4. Los retiros de bienes deben efectuarse
a su valor en libros.
5. Para los fines de ajuste por inflación,
esta cuenta será de naturaleza No Mo-
netaria en tanto exista la exigencia de
la reexpresión de los correspondientes
Estados Financieros, cuya actualización
se obtendrá por el movimiento que
tuvo la cuenta en el ciclo económico
considerando los valores No Moneta-
rios y Monetarios, es decir, tanto los que
se ajustan como los que no se ajustan
por inflación.
Aplicaciones
Caso N.° 1
El dueño de la empresa individual «Taller
Automotriz» durante el período económi-
co del Año 4, retiró dinero para su uso
personal por el monto de S/. 1 700; asi-
mismo, entregó repuestos de automóvi-
les para su venta en dicho año ascenden-
te a S/.2 300.
- Por el Retiro de Dinero
——————— 1 ——————— DEBE HABER
50 CAPITAL
509 Cuenta Personal
del Propietario 1 700
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja 1 700
- Por la Entrega de Mercaderías
——————— 2 ——————— DEBE HABER
20 MERCADERÍAS
201 Repuestos de
Automóvil 2 300
50 CAPITAL
509 Cuenta Personal
del Propietario 2 300
Nota
El saldo acreedor de la cuenta personal del
propietario al 31 de diciembre del Año 4,
en el monto de S/. 600 podrá ser reem-
bolsado al dueño; o efectuar la transfe-
rencia para incrementar el saldo del capi-
tal registrado en la Cuenta 502 - Capital
Personal.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 29
VII
Caso N.° 2
Al término del ciclo económico, la cuenta
personal del propietario de negocio indi-
vidual muestra saldo deudor de S/. 800.
Decidió entregar S/. 500 en efectivo y de-
ducirlo de las utilidades del año.
——————— x ——————— DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja 500
59 RESULTADOS ACUMULADOS
591 Utilidades no
Distribuidas 300
50 CAPITAL
509 Cuenta Personal
de Propietario 800
(para saldar la cta.)
———— ————
800 800
Accionariado Laboral
El Rubro 55 - Accionariado Laboral, agru-
pa las cuentas divisionarias que represen-
tan las participaciones de los trabajadores
en las utilidades de la empresa que han
sido invertidas o que se encuentran por
invertir de conformidad a normas legales
específicas.
CUENTA: 551 ACCIONES
LABORALES
Función
Registra la inversión representativa de los
trabajadores en la utilidad generada por
la empresa.
Saldo
Acreedor, representa el importe total in-
vertido en la utilidad por los trabajadores
a la fecha del Balance General.
Apreciaciones
1. En la actualidad, las Acciones Laborales
tienen por denominación Acciones de In-
versión, según lo estipula la Ley N.° 27028.
2. EL Decreto Legislativo N.º 677 y la Ley
N.º 27028 han modificado los alcances
referentes a los derechos patrimoniales
de los trabajadores, específicamente en
no tener voz y voto en la Junta General
de Accionistas.
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
3. La capitalización profesional del exce-
dente de revaluación por valorización
adicional será registrado en la Cuenta
553 - Accionariado Laboral por Valori-
zación Adicional.
CUENTA : 552 REMANENTE
PARA ACCIONES LABORALES
Función
Registraba la participación patrimonial de
los trabajadores, a través de las utilidades,
VII-5
VII-3
 INFORME ESPECIAL
VII
que no alcanzan el valor de una Acción
laboral por cada trabajador.
Saldo
Acreedor, representaba el importe total de
la inversión del trabajador en la utilidad
de la empresa que individualmente aún
no cubre el valor integral de cada Acción
laboral.
Apreciaciones
1. Es aplicable en lo pertinente, lo expre-
sado para la Cuenta 551 - Acciones La-
borales.
2. El saldo es de naturaleza no moneta-
ria, se ajusta por inflación.
CUENTA: 553 ACCIONARIADO
LABORAL POR VALORIZACION
ADICIONAL
Función
Registra el incremento del Accionariado
Laboral por la capitalización proporcional
del excedente de revaluación adicional
(573), por disposición del activo fijo que
lo generó.
Saldo
Acreedor, representa el importe capitali-
zado –parcial o total– del excedente de
revaluación adicional a la fecha del Balan-
ce General.
Apreciaciones
1. La capitalización proporcional del ex-
cedente de valorización adicional se
efectúa también en las oportunidades
en que se realiza la venta del activo fijo
que lo generó.
2. La reducción del accionariado laboral
en fecha posterior al de la capitaliza-
ción del excedente de valorización adi-
cional, se debe efectuar hasta el límite
del saldo de la Cuenta 552 - Acciones
Laborales.
CUENTA: 557
CERTIFICADOS PROVISIONALES
DE PARTICIPACION PATRIMONIAL
Función
Registra la participación legal de la renta
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
neta a favor del trabajador, título que será
canjeado en su oportunidad por las co-
rrespondientes Acciones Laborales defini-
tivas, una vez que se incremente el
Accionariado Laboral o se rediman las Ac-
ciones laborales existentes.
Saldo
Acreedor, representa el importe de la in-
versión en las utilidades de la empresa, aún
no canjeado por los títulos representati-
vos del Accionariado Laboral.
VII-6 INSTITUTO PACÍFICO
Apreciaciones - Importe de Utilidades a favor
Por extensión es aplicable en lo pertinente ——————— 1 ——————— DEBE HABER
lo expresado para la Cuenta 551 - Accio-
nes Laborales. 86 DISTRIBUCIÓN LEGAL
DE LA RENTA
862 Participación Comu-
nidad Laboral 13 723
CUENTA: 559 ACCIONES
55 ACCIONES DE INVERSIÓN
LABORALES POR EMITIR
559 Acciones Laborales
por Emitir 13 723
Función
Registra la participación de utilidades a fa-
vor de los trabajadores, en proceso de cons- - Certificados Provisionales
tituir las Acciones laborales definitivas.
(Monto múltiplo de Acciones )
Saldo
——————— 2 ——————— DEBE HABER
Acreedor, representa el importe total de la
utilidad para ser destinada al accionariado 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
laboral, a la fecha del Balance General. 559 Acciones Laborales
por Emitir 13 000
Apreciaciones 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
1. Con la finalidad de controlar la pro- 557 Certificados Provisio-
porción entre la participación patrimo- nales de Participación
nial del trabajo y el capital social de la Patrimonial 13 000
empresa, se establecerán los registros
contables pertinentes, mediante
divisionarias a cinco dígitos en Cuentas
- Remanentes de Acciones
de Orden en la Clase 0, tales como 0550
Participación Patrimonial del Trabajo (No alcanzar el valor de una Acción por
(Debe) y 0551 Inversiones y Aplicacio- cada titular)
nes de la Participación Patrimonial del
——————— x ——————— DEBE HABER
Trabajo (Haber).
2. Las inversiones para Bonos de Trabajo 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
serán registradas en la Cuenta 465 - Bo- 559 Acciones Laborales
nos y Obligaciones; los Títulos de Inte- por Emitir 723
rés Social en la Cuenta 469 - Otras 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
Cuentas por Pagar Diversas; en tanto 552 Remanente para
que las inversiones de la participación Acciones Laborales 723
patrimonial de los trabajadores distin-
tas a las Acciones laborales, que estén
por invertir serán registradas por ejem-
plo en la Cuenta 464. - Emisión y Entrega de Acciones
3. Por extensión es aplicable en lo pertinen- ——————— x ——————— DEBE HABER
te lo expresado en la Cuenta 551 - Ac-
ciones Laborales. 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
557 Certif. Provisionales de
Aplicaciones Participac. Patrimonial
A continuación se desarrollan –con carác- (para saldar la cuenta) 13 000
ter ilustrativo– algunos casos prácticos re- 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
lacionados con las Acciones de Inversión, 551 Acciones Laborales
antes denominadas Acciones Laborales. (de Inversión) 13 000
Téngase en cuenta que en la actualidad
sólo se encuentra vigente la Cuenta 551
por los saldos existentes a la fecha de
dación del Decreto Legislativo N.° 677 que Caso N.° 2
modifica los derechos patrimoniales de los
trabajadores. Se tomó el Acuerdo de capitalizar el exce-
dente de revaluación voluntaria ascenden-
te a S/.10 000.
Caso N.° 1
Para ello, se dispone de la información si-
guiente:
Conforme a Ley, la empresa deberá de-
traer de la utilidad antes de impuesto a Acciones % Importe
la renta un determinado porcentaje a
favor de la Comunidad Laboral para Comunes 80 200 000
constituir las correspondientes Acciones. Laborales 20 50 000
—— ————
El monto de la utilidad para tal fin ascien- 100 250 000
de a S/. 13 723.

Distribución del Excedente
Acciones % Importe
Comunes 80 8 000
Laborales 20 2 000
—— ————
100 10 000
Capitalización del Excedente
——————— x ——————— DEBE HABER
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
573 Valorizac. Adicional 10 000
( Para saldar la cta.)
50 CAPITAL
503 Capital por Valoriza-
ción Adicional 8 000
55 ACCIONES DE INVERSIÓN
553 Acciones de Inversión
por Valoriz. Adicional 2 000
———— ————
10 000 10 000
Resumen de las Normas Internacionales de
Información Financiera aplicables a la presentación de los
Carlos Paredes Reátegui
Docente Universidad de Lima, UPAO de Trujillo
Colegio de Contadores Públicos de Lima
El párrafo 6 del Marco Conceptual de las
Normas Internacionales de Información
Financiera, señala que este marco se refie-
re a los estados financieros elaborados con
propósitos de información general, inclu-
yendo en este término los estados finan-
cieros consolidados.
También indica que tales estados financie-
ros «se preparan y presentan al menos
anualmente, y se dirigen a cubrir las ne-
cesidades comunes de información de una
amplia gama de usuarios. Algunos de es-
tos usuarios pueden exigir, y tienen el
poder de obtener, otra información adi-
cional a la contenida en los estados finan-
cieros. Sin embargo, muchos de ellos con-
fían en los estados contables como su prin-
cipal fuente de información financiera y,
por tanto, estos estados deben ser prepa-
rados y presentados teniendo en cuenta
las necesidades de los citados usuarios. Los
informes financieros para propósitos es-
peciales, por ejemplo los folletos de infor-
mación bursátil o las declaraciones para
efectos fiscales, caen fuera del alcance de
este Marco Conceptual. No obstante, el
Marco Conceptual puede usarse, en la
preparación de tales informes para pro-
pósitos especiales, cuando las normas por
las que se rigen lo permitan».
El párrafo 7, señala que «Los estados fi-
nancieros forman parte del proceso de
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
VII
Caso N.° 3 ....viene DEBE HABER
58 RESULTADOS ACUMUL.
Se tomó el Acuerdo de resarcir pérdidas 592 Pérdidas Acumuladas 5 000
acumuladas ascendentes a S/. 5 000 apli- (Para saldar la cuenta) ———— ————
cando proporcionalmente las reservas fa- 5 000 5 000
cultativas y las Acciones Laborales existen-
tes a la fecha del Acuerdo.
Se dispone de la información siguiente : Caso N.° 4
Concepto S/. % Pérdidas
Se tomó el Acuerdo de redimir Acciones
Capital Social 68 000 85 4 250 de Inversión por un total de S/. 3 500.
Acciones de
Inversión 12 000 15 750 ——————— x ——————— DEBE HABER
———— —— ————
80 000 100 5 000 55 ACCIONES DE INVERSIÓN
551 Acciones de Inversión 3 500
Aplicación del Excedente 10 CAJA Y BANCOS
——————— x ——————— DEBE HABER 104 Ctas. Ctes. Bancos 3 500
55 ACCIONES DE INVERSIÓN
Nota
551 Acciones de Inversión 750
La redención de las Acciones puede incluir
57 RESERVAS
el saldo correspondiente por remanente
585 Reservas Facultativas 4 250 van... para Acciones registrado en la Cuenta 552.
Continuará en la siguiente Edición.......
A
P
Estados Financieros L
I
información financiera. Normalmente, un
NIC 1 - Presentación de Esta-
C
conjunto completo de estados financie- A
ros comprende un balance, un estado o dos Financieros (revisada en
2005) C
cuenta de resultados, un estado de cam-
bios en la posición financiera (que puede
I
ser presentado en varias formas, por ejem-
Objetivo Ó
La NIC 1 – Presentación de Estados Finan- N
plo como un estado de flujos de efectivo
o un cuadro de financiación), así como cieros, tiene por objetivo, establecer el
marco general para la presentación de es-
unas notas, estados complementarios y P
otro material explicativo que forma par- tados financieros con fines generales, in- R
cluyendo directrices para su estructura y
te integrante de los estados financieros. Á
En ellos pueden tener también cabida el contenido mínimo.
C
cuadros suplementarios y otra informa-
ción basada en, o derivada de, tales es- Resumen de los principales asuntos que T
tados financieros, que se espera sea leí- contiene la norma I
da junto con ellos. Los cuadros suple- • Postulados fundamentales: son C
mentarios y la información aludida pue- aquellos que subyacen a la preparación A
de estados financieros, incluyendo el
den, por ejemplo, referirse a la informa-
postulado de empresa en marcha o en
ción financiera sobre los segmentos de
funcionamiento, la uniformidad de la pre-
negocios o geográficos, o bien presen-
sentación y clasificación, el postulado
tar el efecto de los cambios en los pre-
cios. Sin embargo, los estados financie- contable del devengado y la materialidad.
• Compensación:: los activos y pasivos,
ros no incluyen informaciones tales
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
como las contenidas en los informes de y los ingresos y gastos, no pueden com-
pensarse salvo que la compensación
la gerencia, los discursos del presidente
de la compañía, las discusiones o análisis esté permitida o sea exigida por otra
NIIF.
por parte de la administración o gerencia,
u otras similares que pueden estar inclui- • Comparabilidad:: la información com-
das en los informes anuales o en la infor- parativa correspondiente al ejercicio an-
mación financiera». terior debe presentarse para los impor-
Tomando en cuenta que las empresas es- tes incluidos en los estados financieros.
tán cerrando sus ejercicios contables y pre- La información comparativa deberá in-
parando la información financiera, es re- cluirse también en la información de
comendable tener en cuenta los criterios tipo descriptivo siempre que sea rele-
que señalan las Normas Internacionales de vante para la adecuada comprensión
de los estados financieros del período
Información Financiera – NIIF.
corriente.
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 29 VII-3
VII-7
 APLICACIÓN PRÁCTICA
VII
• Conjunto de estados financieros:
un conjunto completo de estados fi-
nancieros debe incluir un balance ge-
neral, un estado de desempeño o de
ganancias y pérdidas, un estado de
cambios en el patrimonio neto, un es-
tado de flujos de efectivo, políticas con-
tables y notas explicativas.
• Estado de cambios en el patrimo-
nio neto: el estado de cambios en el
patrimonio neto debe reflejar:
- Todos los cambios habidos en el pa-
trimonio neto; o
- Los cambios en el patrimonio neto
distintos de los procedentes de ope-
raciones con socios que actúen en
calidad de tales.
• Periodicidad: los estados financieros
deben ser objeto de presentación con
una periodicidad generalmente anual.
Si cambia la fecha de cierre del ejerci-
cio, y los estados financieros se presen-
tan para un período distinto a un año,
será necesario informar de este hecho.
• Presentación de activos y pasivos
corrientes:: la distinción entre activos
y pasivos corrientes y no corrientes es,
por lo general, obligatoria. La presen-
tación según el grado de liquidez se
utilizará cuando proporcione una in-
formación relevante que sea más fia-
ble. En general, los hechos posteriores
a la fecha del balance no se tienen en
cuenta a efectos de clasificar partidas
como corrientes o no corrientes.
• Información mínima a revelar: la NIC
1 especifica los rubros o epígrafes que
como mínimo deben presentarse en el
balance general, el estado de ganancias
y pérdidas, y el estado de cambios en el
patrimonio neto, e incluye directrices
para identificar partidas adicionales.
• Clasificación de gastos: la entidad
presentará un desglose de los gastos,
utilizando para ello una clasificación
basada en la naturaleza de los mismos
o en la función que cumplan dentro
de la entidad, dependiendo de cuál
proporcione una información que sea
fiable y más relevante. Las entidades
que clasifiquen sus gastos por función
revelarán información adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, que incluirá
al menos el importe de los gastos por
depreciación y amortización y el gasto
por beneficios a los empleados.
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
• Prohibición de presentar partidas
con el nombre de extraordinarios:
la NIC 1 prohíbe revelar información
sobre «partidas extraordinarias» en los
estados financieros.
• Revelaciones mínimas: la NIC 1 es-
pecifica las revelaciones mínimas que
deben contener las notas. Deben incluir
información sobre:
- Las políticas contables seguidas;
- Los criterios que ha adoptado la ge-
rencia en el proceso de aplicar las
políticas contables de la entidad que
VII-8 INSTITUTO PACÍFICO
tengan el efecto más significativo en
los importes registrados en los esta-
dos financieros; y
- Las principales hipótesis en relación
con el futuro, y otras fuentes princi-
pales de incertidumbre en las esti-
maciones, que impliquen un riesgo
significativo de causar un ajuste
material en los valores contables de
los activos y pasivos en el próximo
ejercicio.
• Modelos y ejemplos de estados fi-
nancieros: existen apéndices en la NIC
1 con ejemplos ilustrativos del balan-
ce, estado de resultados y estado de
cambios en el patrimonio neto.
• Modificaciones efectuadas en el
año 2005: el 18 de agosto del 2005,
el IASB emitió una modificación a la NIC
1 denominada Presentación de Estados
Financieros - Información a reveler so-
bre el capital, que introduce las exigen-
cias relativas a la información a revelar
sobre el capital de una entidad.
Interpretaciones SIC relacio-
nadas con la NIC 1
SIC 29, Información a revelar -acuerdos
de concesión de servicios
La presentación de información es obliga-
toria, si una entidad presta servicios que
den acceso público a importantes recur-
sos económicos y sociales.
Fecha de vigencia
La NIC 1 – Presentación de Estados Finan-
cieros, revisada en el 2003 es aplicable en
el Perú para los ejercicios que comenza-
ron el 1 de enero del 2006. A nivel inter-
nacional entró en vigencia el 1 de enero
del 2005 y para la información a revelar
sobre el capital de una entidad, entrará en
vigencia el 1 de enero del 2007.
NIC 7 - Estados de Flujos de
Efectivo (revisada en 1992)
Objetivo
La NIC 7 - Estado de Flujos de Efectivo,
tiene como objetivo exigir a las empresas
que suministren información acerca de los
movimientos históricos en el efectivo y los
equivalentes al efectivo a través de la pre-
sentación de un estado de flujos de efecti-
vo, clasificados en el período según que
procedan de actividades de explotación,
de inversión y de financiación.
Resumen de los principales asuntos que
contiene la norma.
• Contenido: los estados de flujos de
efectivo deben analizar los cambios en
el efectivo y los equivalentes al efectivo
durante un período.
• Equivalentes de efectivo: los equi-
valentes al efectivo incluyen inversiones
a corto plazo (menos de 3 meses des-
de la fecha de adquisición), fácilmente
convertibles en importes determinados
de efectivo, estando sujetos a un ries-
go poco significativo de cambios en su
valor. Generalmente no incluyen parti-
cipaciones de capital.
• Presentación de las actividades por
separado: los flujos de efectivo pro-
cedentes de actividades de explotación,
inversión y financiación deben presen-
tarse por separado.
• Métodos: los flujos de efectivo de las
actividades de explotación se presen-
tan utilizando el método directo (reco-
mendado) o el indirecto.
• Presetación de los tributos paga-
dos: los flujos de efectivo procedentes
de impuestos sobre beneficios se clasi-
fican como de explotación salvo que
puedan identificarse específicamente
con actividades de financiación o in-
versión.
• Tipo de cambio: el tipo de cambio
utilizado para la conversión de opera-
ciones denominadas en una moneda
extranjera y los flujos de efectivo de una
filial extranjera deberá ser el tipo vigente
en la fecha de los flujos de efectivo.
• Flujos de efectivo agregados deri-
vados de adquisiciones y enajena-
ciones de filiales y otros negocios:
deberán presentarse por separado y
clasificarse como actividades de inver-
sión, revelando información adicional
específica.
• Presentación por separado: las
operaciones de inversión y financiación
que no supongan el uso de efectivo de-
berán excluirse de los estados de flujos
de efectivo, pero deberán revelarse por
separado.
• Uso de apédices: existen apéndices
en la NIC 7 con ejemplos ilustrativos
del estado de flujos de efectivo.
Interpretaciones SIC relacio-
nadas con la NIC 7
Ninguna.
Fecha de vigencia
La NIC 7 – Estado de Flujos de Efectivo,
revisada en el 1992 es aplicable en el Perú
a partir del 1 de enero de 1998, fecha en
que entró en vigencia la nueva Ley Gene-
ral de Sociedades. A nivel internacional
entró en vigencia el 1 de enero de 1994.
NIC 10 - Hechos Posteriores a
la Fecha del Balance General
(revisada en 2003)
Objetivo
El objetivo de la NIC 10 – Hechos poste-
riores a la fecha del balance general es es-
tablecer:

• Cuándo debe una empresa proceder a
ajustar sus estados financieros por he-
chos posteriores a la fecha del balance
general, y
• Las informaciones a proporcionar en
cuanto a la fecha en que se autorizó la
emisión de los estados financieros, así
como respecto a los hechos posterio-
res a la fecha del balance.
Resumen de los principales asuntos que
contiene la norma.
• Hechos posteriores: los hechos pos-
teriores a la fecha del balance son to-
dos aquellos eventos, ya sean favora-
bles o desfavorables, que se han pro-
ducido entre la fecha del balance y la
fecha de autorización de emisión de los
estados financieros.
• Ajustes: hechos que implican ajustes:
ajustar los estados financieros para re-
flejar aquellos hechos que suministran
evidencia de condiciones, que existían
en la fecha del balance (como la reso-
lución de un juicio después de la fecha
del balance).
• Revelaciones: hechos que no impli-
can ajustes: no ajustar los estados fi-
nancieros para reflejar hechos que apa-
recieron después de la fecha del balan-
ce (como una reducción en los precios
de mercado después del cierre del ejer-
cicio, que no cambie la valoración de
inversiones a la fecha del balance).
• Dividendos: Los dividendos propues-
tos o declarados con respecto a instru-
mentos de capital después de la fe-
cha del balance no deberán regis-
trarse como pasivo en la fecha del
balance. Es obligatorio revelar informa-
ción al respecto.
• Empresa en marcha: una entidad no
deberá preparar sus estados financie-
ros bajo la hipótesis de empresa en fun-
cionamiento si los hechos posteriores
a la fecha del balance indican que esta
hipótesis no es apropiada.
• Revelación de la fecha de autori-
zación de emisión de los estados
financieros: una entidad deberá re-
velar la fecha de autorización de emi-
sión de sus estados financieros, así
como quién ha dado su autorización.
Interpretaciones SIC relacio-
nadas con la NIC 10
Ninguna.
Fecha de vigencia
La NIC 10 – Hechos posteriores a la fecha
del balance general, revisada en el 2003,
es aplicable en el Perú para los ejercicios
que comenzaron el 1 de enero del 2006.
A nivel internacional entró en vigencia el
1 de enero del 2005.
ÁREA CONTABILIDAD Y COSTOS
NIC 12 - Impuesto a la Renta
(revisada en 2000)
Objetivo
La NIC 12 – Impuesto a la Renta, tiene
como objetivo prescribir el tratamiento
contable del impuesto a la renta, así como
establecer los principios y facilitar directri-
ces para la contabilización de las conse-
cuencias actuales y futuras, a efectos del
impuesto a la renta, de:
• La recuperación (liquidación) en el fu-
turo del importe en libros de los acti-
vos (pasivos) que se han reconocido en
el balance general de una empresa; y
• Las transacciones del ejercicio en curso
que han sido objeto de reconocimien-
to en la cuenta de resultados, o direc-
tamente en el patrimonio neto.
Resumen de los principales asuntos que
contiene la norma.
• Los activos y pasivos por impuestos co-
rrientes deben reconocerse a efectos de
los impuestos del ejercicio en curso y
de ejercicios anteriores, calculados se-
gún los tipos aplicables al período.
• Una diferencia temporal es una dife-
rencia entre el valor contable de un
activo o pasivo y su base imponible.
• Deben reconocerse pasivos por impues-
tos diferidos por las futuras consecuen-
cias tributarias de todas las diferencias
temporales sujetas a tributación con
tres excepciones:
- Pasivos por impuestos diferidos de-
rivados del reconocimiento inicial del
fondo de comercio;
- Pasivos por impuestos diferidos de-
rivados del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo no surgido de una
combinación de negocios que, en
el momento de la operación, no
afecte al resultado contable ni a la
base imponible; y
- Pasivos derivados de ganancias no
distribuidas procedentes de inversio-
nes cuando la empresa sea capaz de
controlar la fecha de la reversión de
la diferencia y sea probable que la
reversión no se produzca en el futu-
ro previsible.
• Debe reconocerse un activo por im-
puestos diferidos por las diferencias
temporales deducibles, las pérdidas fis-
cales no utilizadas y los créditos fisca-
les no utilizados en la medida en que
sea probable que se disponga de ga-
nancias fiscales con cargo a las cuales
puedan utilizarse las diferencias tem-
porales deducibles salvo si el activo por
impuestos diferidos surge del recono-
cimiento inicial de un activo o pasivo,
no derivado de una combinación de
negocios que, en el momento de la
operación, no afecte al resultado con-
table ni a su base imponible. No obs-
tante, la entidad debe reconocer un
A C T U A L I DA D E M P R E S A R I A L | N . ° 1 29
VII
activo por impuestos diferidos para to-
das las diferencias temporales proce-
dentes de inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o de partici-
paciones en negocios conjuntos, sólo
en la medida que las diferencias
temporarias vayan a revertir en un fu-
turo previsible y se espere disponer de
ganancias fiscales contra las cuales car-
gar las citadas diferencias temporales.
- El activo por impuestos diferidos
surge del reconocimiento inicial de
un activo o pasivo, no derivado de
una combinación de negocios que,
en el momento de la operación, no
afecte al resultado contable ni a su
base imponible.
• Los (activos) pasivos por impuestos di-
feridos deben calcularse a los tipos
impositivos que se espera que se apli-
quen cuando el pasivo sea liquidado o
el activo realizado, sobre la base de ti-
pos impositivos / leyes fiscales que ha-
yan sido aprobados, o prácticamente
aprobados, antes de la fecha del ba-
lance general.
• El descuento de los activos y pasivos por
impuestos diferidos está prohibido.
• Los impuestos anticipados y diferidos
deben presentarse como partidas no
corrientes en el balance.
• La NIC 12 especifica la información que
debe revelarse en relación con los im-
puestos a la renta.
Interpretaciones SIC relacio-
nadas con la NIC 12
SIC 21, Impuesto sobre las ganancias -
Recuperación de activos no depreciables
revalorizados
Calcular el activo o pasivo por impuestos
diferidos derivado de la revalorización en
función de las consecuencias fiscales deri-
vadas de la venta del activo y no de su
uso.
SIC 25, Impuesto a la renta - Cambios
en la situación fiscal de la empresa o de
sus accionistas
Las consecuencias tributarias corrientes y
diferidas del cambio deben ser incluidas
en la ganancia o pérdida neta del ejercicio
a menos que esas consecuencias estén re-
lacionadas con transacciones o hechos que
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7
fueran reconocidos directamente en el
patrimonio.
Fecha de vigencia
La NIC 12 – Impuesto a la Renta es aplica-
ble en el Perú a partir del 1 de enero de
1998, fecha en que entró en vigencia la
nueva Ley General de Sociedades. A nivel
internacional entró en vigencia el 1 de
enero de 1998. Algunas revisiones son
efectivas para períodos que comiencen a
partir del 1 de enero del 2001.
Fuente: Deloitte ias plus.
VII-9
VII-3
 ASESORÍA APLICADA
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A
Asesoría Aplicada
S C.P.C. José Luis García Quispe 2. Por la emisión de la factura por con- del 24-01-99); asimismo se debe pro-
E Miembro del staff interno de la cepto de anticipo recibido. ceder a regularizar la factura emitida
S revista Actualidad Empresarial inicialmente por concepto de anticipo;
——————— x ——————— DEBE HABER
O en este caso, se emitirá una Nota de
12 CLIENTES 11 900 Crédito en la que se haga referencia a
R 121 Facturas por Cobrar la factura emitida por el anticipo.
Í La consulta está relacionada a una ope- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190 Por la factura emitida en donde se de-
A ración de anticipo, de la cual se solici-
401 Gobierno Central talla los bienes vendidos:
ta saber el tratamiento contable desde
4011 Impuesto a las ventas
A el punto de vista del proveedor. ——————— x ——————— DEBE HABER
49 INGRESOS DIFERIDOS 10 000
P 12 CLIENTES 11 900
Procedencia: Ica 491 Ventas Diferidas 121 Facturas por Cobrar
L
40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
I Respuesta 3. Cancelación del comprobante emitido. 401 Gobierno Central
C Para el desarrollo de la presente con- ——————— x ——————— DEBE HABER 4011 Impuesto a las Ventas
A sulta, vamos asumir que el importe de 12 CLIENTES 11 900 70 VENTAS 10 000
D la operación (monto adelantado y a la 122 Anticipos de Cliente
491 Ventas Diferidas
A vez, precio de venta) es por S/. 11 900.00
12 CLIENTES 11 900
del cual pasamos a dar tratamiento con- 5. Contabilización de la Nota de Crédito.
table: 121 Facturas por Cobrar
——————— x ——————— DEBE HABER
1. El pago (anticipo) recibido: 4. Cuando se entregan las mercaderías 49 INGRESOS DIFERIDOS 10 000
acordadas, también debe emitirse el 491 Ventas Diferidas
——————— x ——————— DEBE HABER respectivo comprobante de pago, en 40 TRIBUTOS POR PAGAR 1 190
10 CAJA Y BANCO 11 900 donde se deben detallar los bienes 401 Gobierno Central
101 Caja materia de la operación, tal como lo 4011 Impuesto a las Ventas
12 CLIENTES 11 900 establece el Reglamento de Compro-
12 CLIENTES 11 900
bantes de Pago (Resolución de
122 Anticipos de Cliente 121 Facturas por Cobrar
Superintendencia N.º 007-99/SUNAT

Preguntas y Respuestas Área: Contabilidad y Costos

Respuestas a las preguntas formuladas en la primera quincena de febrero 2007

1. ¿Qué tratamiento contable reciben los ———————— x ———————— 3. ¿Qué tratamiento con-
rendimientos de acciones por ejercicios 10 CAJA Y BANCOS XXX table reciben los rendi-
anteriores a su adquisición? 104 Caja y Bancos mientos de acciones por ejer-
cicios anteriores y posteriores a
De acuerdo a lo establecido en el párrafo 32 de 31 VALORES XXX
su adquisición?
la NIC 18 - Ingresos, cuando se cobran los rendi- 311 Acciones
mientos (intereses) de una determinada inversión, ———————— x ———————— En el presente caso, si se trata de rendimien-
éstas deben identificar qué monto corresponde tos (intereses) acumulados y rendimientos pos-
a rendimientos acumulados con anterioridad a 2. ¿Qué tratamiento contable reciben los teriores a su adquisición, es necesario que sean
rendimientos de acciones por ejercicios identificados, los cuales serán contabilizadas de la
su adquisición y qué monto corresponde a ren-
posteriores a su adquisición? siguiente manera:
dimientos posteriores a su adquisición.
Respecto a los rendimientos (intereses) posterio-
La identificación del rendimiento (anterior y pos- res a la fecha de adquisición, éstos se reconocen ———————— x ————————
terior a la adquisición de la inversión) permitirá como ingresos ordinarios. El tratamiento conta- 10 CAJA Y BANCOS XXX
dar el correspondiente tratamiento contable; que ble sería el siguiente: 104 Caja y Bancos
en este caso corresponde a los rendimientos acu- ———————— x ———————— 31 VALORES XXX
mulados anteriores a su adquisición los cuales 10 CAJA Y BANCOS XXX 311 Acciones
deben deducirse del costo de dichas inversiones, 104 Caja y Bancos
el cual, llevado al uso de las cuentas del Plan Con- 77 INGRESOS FINANCIEROS XXX
77 INGRESOS FINANCIEROS XXX
table General Revisado darían el siguiente asiento 777 Dividendos Recibidos
777 Dividendos recibidos
contable: ———————— x ———————— ———————— x ————————
S E G U N DA Q U I N C E N A - F E B R E R O 2 0 0 7

Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la edición de la primera quincena de marzo 2007

1. ¿Cómo se contabiliza la devolución del drawback?

2. ¿Cómo se contabiliza una DUA de importación de mercaderías?
3. ¿Cuál es el tratamiento contable de las multas determinadas en una inspección de la SUNAT?

VII-10 INSTITUTO PACÍFICO