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Unmsm Ii Conatri PDF
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Nacional Mayor
de San Marcos
II Congreso
Nacional de
Tributación 2018
ALAN EMILIO MATOS BARZOLA
Experto en Tributación Empresarial y en Normas Internacionales de Información
Financiera en casos contenciosos relacionados a Minería, Petróleo, Energía, NIIF,
IFD, Impuesto a la Renta, IGV, Amazonía, Derecho de Aduanas y Procesal en General,
entre otros temas, con cientos de casos exitosos ganados ante la Corte Suprema,
Tribunal Fiscal y en sede constitucional.
Expositor experto en materia tributario-contable a nivel nacional en diversas fechas
(desde el 2007 a la fecha) con Perucontable, Contadores & Empresas / Gaceta Jurídica
SA, Revista Actualidad Empresarial, Estudio Caballero Bustamante, entre otras
entidades y colegios profesionales a nivel nacional.
Director de Gestión Tributaria en la Corporación Perucontable SAC (2016-2018).
Profesional Especialista en Materia Tributaria en la Intendencia Nacional Jurídico
Tributaria de la SUNAT (2018).
Ha sido Abogado Experto en Derecho Tributario en la Procuraduría del Ministerio de
Economía y Finanzas (2016-2017) en casos contenciosos tributarios del Tribunal
Fiscal y del MEF.
Ha sido Profesional Especialista en Derecho Tributario en la Procuraduría de la
SUNAT (2012-2016) en los casos ante el Tribunal Fiscal.
¿Realmente se trata de una Reforma Tributaria?
1. Habitualidad
Tratándose de lo dispuesto en el inciso e) del Artículo 3° del Decreto, se presume la habitualidad,
cuando el enajenante realice la venta de, por lo menos, dos inmuebles dentro de un período de doce
meses, debiéndose aplicar a partir de la segunda transferencia del inmueble. De realizarse en un solo
contrato la venta de dos o más inmuebles, se entenderá que la primera transferencia es la del
inmueble de menor valor.
Las personas a que se refiere el numeral 9.2 del Artículo 9° del Decreto son sujetos del impuesto:
b) Tratándose del literal ii) únicamente respecto de las actividades que realicen en forma
habitual.
El Tribunal Fiscal, sobre la base de la normatividad del Impuesto
General a las Ventas, indica que SUNAT pretende gravar con el IGV
la transferencia de bienes futuros. Sin embargo el artículo 1534 del
Código Civil, aplicable supletoriamente en virtud a la Norma IX del
Título Preliminar del Código Tributario, prevé que en la venta de un
bien que ambas partes saben que es futuro, el contrato está sujeto a
la condición suspensiva de que llegue a tener existencia, por lo que a
fin de determinar el periodo al cual corresponden los ingresos
obtenidos por dichas ventas, DEBE ANALIZARSE EL MOMENTO EN
EL CUAL SE EFECTUÓ LA TRANSFERENCIA DE LA PROPIEDAD.
Resalta el Tribunal Fiscal que tratándose de bienes futuros PARA
QUE NAZCA AL OBLIGACIÓN DE PAGO DEL IGV ES NECESARIO
que los bienes hayan llegado a existir, es decir, que el departamento
de construya momento en el cual recién operaría la transferencia de
la propiedad. Sin embargo, se advierte que en los periodos
acotados el departamento aún no existía, por lo que no se puede
considerar que hubiera nacido la obligación tributaria vinculada
al IGV, correspondiendo levantarse el reparo y revocar la resolución
de intendencia apelada en este extremo.
Respecto del Impuesto a la
Renta el Tribunal Fiscal indicó
• El Tribunal Fiscal analiza el Devengamiento (considera el
contenido de sus RTF N° 08534-5-2001 y N° 00467-5-2003),
y evalúa el Marco Conceptual de las NIC, la NIC 1, además
de la NIC 18 Ingresos.
• Sostiene el Tribunal Fiscal que normalmente los
procedimientos adoptados para reconocer los ingresos se
refieren a que éstos deben ser ganados. Es así que en los
lineamientos particulares establecidos por la NIC 18 Ingresos
se indicó que los ingresos en la venta de productos deben
ser reconocidos cuando todas las siguientes condiciones han
sido satisfechas:
• La empresa ha transferido al comprador los riesgos
significativos y los beneficios de propiedad de los
productos.
• La empresa no retiene el ni la continuidad de la
administración en un grado que esté asociado a la
propiedad del bien, ni el control efectivo de los
productos vendidos.
• El monto de ingresos puede ser medido
confiablemente.
• Es probable que los beneficios económicos
relacionados con la transacción fluirán a la empresa; y
• Los costos incurridos o a ser incurridos, respecto a la
transferencia pueden ser medidos confiablemente.
En el caso concreto, los compradores entregaron al
contribuyente apelante algunos montos de dinero en
forma anticipada, cuando aún no se había cumplido con
la condición suspensiva de que el inmueble tuviera
existencia, para que la venta fuera eficaz, lo que recién
ocurrió en el año 2003, siendo que los montos
recibidos por el contribuyente en el año 2002 fueron
en calidad de anticipos o adelantos, los cuales no
afectan los resultados del ejercicio en que se
percibieron, es decir, no deben influir en la
determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio
2002, en aplicación del principio de lo devengado, y
por tal sentido procede levantar el reparo efectuado por
SUNAT y revocar la resolución de intendencia apelada
en este extremo.
El devengado o devengo en el contexto internacional (NIIF)
comprende un conjunto de estándares de aceptación internacional
que permiten reconocer el momento cuando ocurre una transacción
u operación, principalmente ingresos y gastos, para efectos de que
se puedan presentar de manera confiable y razonable en los
Estados Financieros. Dada su estrecha vinculación con la
determinación del Impuesto a la Renta peruano, el Decreto
Legislativo 1425 establece el marco legal que permite establecer
cuando se han producido los hechos sustanciales para la
generación del devengado o devengo, siempre que el derecho a
obtenerlos no esté sujeto a una condición suspensiva,
independientemente de la oportunidad en que se cobren y aun
cuando no se hubieren fijado los términos precisos para su pago.
EL DECRETO LEGISLATIVO 1425 SI BIEN ACOGE EL CRITERIO
FINANCIERO CONTABLE NO SE SUBORDINA A ESTE
CONTENIDO NI MUCHO MENOS SE LIMITA POR LA NIIF15