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Bajas de Activo PDF
Bajas de Activo PDF
Pago.
venderlo, se deben tener en cuenta los si- Agencia Peruana de Cooperación Interna-
guientes aspectos: 2.2.2 Incidencia en el Impuesto General cional del Ministerio de Relaciones Exte-
2.1.1 Emisión de Comprobante de Pago a las Ventas riores, y siempre que sea aprobada me-
Para efectos del IGV, de tratarse de un re- diante Resolución Ministerial del sector
Toda vez que se ha decidido enajenar el
tiro de bien mueble se considera venta, correspondiente, la donación no se en-
bien, esto implica una transferencia de pro-
la operación se encuentra gravada con el cuentra afecta al IGV y el donante no pier-
piedad a un tercero; por lo tanto debe
impuesto sobre la base de valor de mer- de el derecho al crédito fiscal generado
emitirse el correspondiente comproban-
cado. por la adquisición del bien donado.
te de pago.
Base legal Base legal
Base legal Art. 1 TUO de la Ley del IGV y Art. 10 Num.6
Art. 1 y Art. 15 TUO de la Ley del IGV, Art. 2 Num.
Art. 6 Reglamento de Comprobantes de Pago. Reglamento de la Ley del IGV.
3 Inc. c) y Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley
del IGV.
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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
I
2.3.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta Caso N.º 2
3. Aspecto contable
Para efectos del Impuesto a la Renta
debe tenerse en cuenta que la transfe- En este aspecto debemos tener en cuen- Baja de activo totalmente depre-
rencia se considera realizada a valor de ta la Norma Internacional de Contabili- ciado y posterior venta a valor de
mercado. dad N.º 16 Inmuebles, Maquinaria y Equi- mercado
Base legal po; párrafos 61 al 65. La empresa «La Fontana S.A.» dentro de
Art. 32 TUO de la Ley del I.R.
De acuerdo con dichos párrafos, cuando sus activos fijos cuenta con una computa-
Por otro lado, debe tenerse en cuenta que una partida de inmuebles, maquinaria y dora totalmente depreciada, siendo su va-
el gasto por concepto de donaciones no equipo se retira de su uso permanente y lor de adquisición el importe de S/. 6 000
debe exceder del 10% de la Renta Neta no se esperan beneficios económicos, se y la depreciación acumulada por el mis-
del ejercicio. eliminan del balance general; asimismo las mo importe, en vista que la mencionada
Base legal ganacias o pérdidas que surjan del retiro computadora está bastante obsoleta y no
Art. 37 Inc. x) TUO de la Ley del I.R. o enajenación deben ser determinadas es utilizada, la gerencia ha decidido dar
como la diferencia entre el producto neto de baja dicha computadora.
2.4 Baja del activo depreciado y dona- Un mes después de haber dado de baja
estimado de la enajenación y el valor en
ción a entidad privada dicha computadora se presenta un com-
libros del activo, y deben reconocerse
Si una vez dado de baja el activo se decide como ingreso o gasto. prador de chatarra, el cual adquiere dicho
donarlo, se debe tener en cuenta los si- bien a valor de mercado por un monto de
guientes aspectos: 4. Laboratorio Tributario Con- S/. 500.00 más IGV.
2.4.1 Emisión de Comprobante de Pago. table Se pide determinar el tratamiento tributa-
rio y contable por la baja de dicha compu-
Toda vez que se ha decidido donar el bien, tadora y posterior venta.
esto implica una transferencia de propie- Caso N.º 1
dad a un tercero; por lo tanto, debe emitir- Solución
se el correspondiente comprobante de pago Baja de activo totalmente depre- Aspecto tributario
con la leyenda «Transferencia Gratuita». ciado En el aspecto tributario, la baja del activo no
Base legal
La empresa «Transportes Orión S.A.» den- tiene incidencia alguna, salvo en lo que res-
Art. 8 Num. 8 Reglamento de Comprobantes de
Pago. tro de sus activos fijos cuenta con un pecta a la posterior enajenación de dicho
camión totalmente depreciado, siendo bien, por el cual se deberá emitir el corres-
2.4.2 Incidencia en el Impuesto General su valor de adquisición el importe de pondiente comprobante de pago, dicha
a las Ventas S/. 140 000 y la depreciación acumulada operación se encuentra gravada con el IGV ya
En el caso de donaciones de bienes de- por el mismo importe, en vista que el men- que se trata de la transferencia de un bien
preciados totalmente a entidades privadas, cionado vehículo es bastante antiguo y no mueble, y con respecto al Impuesto a la Ren-
estas se encuentran afectas al Impuesto, es utilizado por los contínuos desperfec- ta, el ingreso obtenido por dicha enajenación
debiendo tenerse en cuenta el valor de tos, la gerencia ha decidido dar de baja se encuentra gravado con dicho impuesto.
mercado de los bienes donados a efectos dicho vehículo. Es necesario mencionar que para la enaje-
de calcularse el monto a pagar por con- Se pide determinar el tratamiento tributario nación de la computadora mencionada se
cepto de IGV, el que debe ser asumido por y contable por la baja de dicho vehículo. debe tener en cuenta las reglas de valor
el donante, dicho monto no puede ser usa- de mercado, tanto para efectos del IGV
do como crédito fiscal por el donatario. Solución como para el Impuesto a la Renta.
Base legal En el aspecto tributario, el hecho de dar Aspecto contable
Art. 1, Art. 15 y Art. 16 TUO de la Ley del IGV y de baja el vehículo totalmente depreciado
Art. 10 Num.6 Reglamento de la Ley del IGV. no tiene incidencia alguna, ya que no es- En el aspecto contable podemos decir que
tamos afectando el resultado del ejercicio como dicha computadora ya no será usa-
2.4.3 Incidencia en el Impuesto a la Renta salvo que sea vendido, donado u obse- da, de acuerdo con la NIC 16 - Inmuebles,
Para efectos del Impuesto a la Renta debe quiado como veremos más adelante. Maquinaria y Equipo, se debe eliminar del
tenerse en cuenta que la transferencia se balance general el importe que correspon-
considera realizada a valor de mercado. Aspecto Contable da de la partida de dicho bien, así como
En el aspecto contable podemos decir su depreciación.
Base legal
Art. 32 TUO de la Ley del I.R. que como dicho vehículo ya no es usado Asientos contables
permanentemente, de acuerdo con la NIC
2.5 Baja del activo depreciado y poste- ——————— x ——————— DEBE HABER
16 - Inmuebles, maquinaria y equipo, se
rior destrucción debe eliminar del balance general el im- 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
Los activos dados de baja generalmente porte que corresponda de la partida de TIZACIÓN ACUMULADA 6 000
ocupan espacio dentro de las instalacio- dicho vehículo, así como su depreciación. 393 Depreciación inmuebles,
nes de la empresa que pueden ser utiliza- maquinaria y equipo
Asiento contable
das para otros fines, dado que son bienes 33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 6 000
PRIMER A QUINCENA - MARZO 2007
inservibles se decide destruirlos, sin em- ——————— x ——————— DEBE HABER 334 Unidades de transporte
bargo no existe norma legal que establesca x/x Por la baja del activo fijo.
el procedimiento en este caso, como si lo 39 DEPRECIACIÓN Y AMOR-
hay para el caso de las mercaderías. Ante TIZACIÓN ACUMULADA 140 000 ——————— x ———————
esta situación lo recomendable es proce- 393 Depreciación inmuebles, 16 CTAS. POR COBRAR DIV. 595
der a su destrucción en presencia de un No- maquinaria y equipo. 168 Otras ctas. por cob. div.
tario Público y previa comunicación a SUNAT 33 INMUEBLES, MAQUI- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 95
en un plazo no menor a seis días hábiles pre- NARIA Y EQUIPO 140 000 401 Gobierno Central
vios a la destrucción. Esto es recomendable 334 Unidades de transporte 4011 IGV
a fin de evitar que se presuma el obsequio x/x Por la baja del camión depre- 75 INGRESOS DIVERSOS 500
de los bienes o su venta que puedan gene- ciado y retirado de uso. 759 Otros ingresos diversos
rar contingencias tributarias con respecto
x/x Por la venta de chatarra.
al IGV y el Impuesto a la Renta.
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ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
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Asientos contables decidido dar de baja dichos bienes y ——————— x ——————— DEBE HABER
donarlos a una entidad educativa pública.
——————— x ——————— DEBE HABER 65 CARG. DIV. DE GEST. 1 680.67
El valor de mercado de bienes similares y
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- 654 Donaciones
en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
TIZACIÓN ACUMULADA 40 000 incluido IGV. 16 CTAS. POR COB. DIV. 1 680.67
393 Depreciación inmuebles, 168 Otras cuentas por
maquinaria y equipo
Se pide determinar el tratamiento tributa- cobrar diversas
rio y contable por la baja de dichos bienes
33 INMUEBLES, MAQUINARIA y posterior donación. x/x Por la donación.
Y EQUIPO 40 000
334 Unidades de transporte Solución
x/x Por la baja del activo fijo. Aspecto tributario Caso N.º 6
——————— x ——————— En el aspecto tributario la baja del activo
no tiene incidencia alguna, salvo en lo que Baja de activo totalmente depre-
16 CUENTAS POR ciado y posterior donación a enti-
COBRAR DIVERSAS 3 000 respecta a la posterior donación de dicho
bien, por el cual se deberá emitir el corres- dad privada
168 Otras cuentas
por cobrar diversas pondiente comprobante de pago con la La empresa «La Ventana S.A.» dentro de
leyenda «Transferencia Gratuita», dicha sus activos fijos cuenta con un grupo de
40 TRIBUTOS POR PAGAR 479
operación no se encuentra gravada computadoras Pentium I totalmente de-
401 Gobierno Central preciadas, siendo su valor de adquisición
4011 IGV Incidencia en el IGV por el importe de S/. 30 000 y la deprecia-
75 INGRESOS DIVERSOS 2 521 Dicha operación no se encuentra gravada ción acumulada por el mismo importe, en
759 Otros ingresos diversos con el IGV por ser la transferencia hecha a vista que los mencionados bienes están to-
una entidad pública. talmente depreciados y no son utilizados
x/x Por la emisión del comprobante
del vehículo obsequiado. por haber adquirido nuevas, la gerencia ha
Incidencia en el Impuesto a la Renta decidido dar de baja dichos bienes y
——————— x ——————— Con respecto al Impuesto a la Renta, el donarlos a una entidad educativa privada.
bien se considera transferido a valor de
75 INGRESOS DIVERSOS 2 521 El valor de mercado de similares bienes y
mercado, el ingreso se encuentra recono-
759 Otros ingresos diversos en iguales condiciones es de S/. 2 000.00
cido a la emisión del comprobante de pago
64 TRIBUTOS POR PAGAR 479 incluido IGV.
y; por lo tanto, reflejado en el resultado
641 Impuesto a las ventas del ejercicio. Se pide determinar el tratamiento tributa-
16 CUENTAS POR A la vez se ha reconocido el gasto por con- rio y contable por la baja de dichos bienes
COBRAR DIVERSAS 3 000 cepto de donación para saldar la cuenta y posterior donación.
168 Otras cuentas por cobrar producto de la emisión del com-
Solución
por cobrar diversas probante de pago, como veremos en los
x/x Por el extorno del asiento asientos respectivos, dicho gasto será acep- Aspecto tributario
por obsequio y el gasto por tado en la medida que el importe no exceda En el aspecto tributario la baja del activo
IGV que asume la empresa. el 10% de la Renta Neta del ejercicio, de haber no tiene incidencia alguna, salvo en lo que
——————— x ——————— exceso, se debe adicionar dicho exceso. respecta a la posterior donación de dicho
94 GASTOS DE ADMINISTRAC. bien, por el cual se deberá emitir el corres-
479 Aspecto contable
pondiente comprobante de pago con la
79 CARGAS IMPUTABLES En el aspecto contable podemos decir que
A CUENTA DE COSTOS 479
leyenda «Transferencia Gratuita».
como dichas computadoras ya no son usa-
x/x Por el destino del gasto por das permanentemente, de acuerdo con la Incidencia con respecto al IGV
IGV que asume la empresa. NIC 16 - Inmuebles, Maquinaria y Equipo, La operación se encuentra gravada con el
——————— x ——————— se debe eliminar del balance general el IGV por ser donación hecha a una enti-
40 TRIBUTOS POR PAGAR 479
importe que corresponda de la partida de dad privada.
dichos bienes, así como su depreciación.
401 Gobierno Central
Asientos contables Determinamos el IGV por pagar:
4011 IGV
Valor de mercado de los bienes 1 681
10 CAJA Y BANCOS 479 ——————— x ——————— DEBE HABER IGV 19% 319
101 Caja ———–
39 DEPRECIACIÓN Y AMOR- Total S/. 2 000
x/x Por el pago del IGV correspon- TIZACIÓN ACUMULADA 30 000
diente al obsequio.
393 Depreciación inmue- La empresa deberá asumir el pago de IGV
bles, maquin. y equipo por la suma de S/. 319.00.
33 INMUEBLES, MAQUI-
Caso N.º 5 NARIA Y EQUIPO 30 000 Incidencia con respecto al Impuesto a
la Renta
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