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ASIGNATURA:
TEMA:
TRIBUTARIAS
DOCENTE TUTOR:
PRESENTADO POR:
CICLO:
IX
AÑO:
2018
INTRODUCCIÓN
Como equipo de trabajo en este cursos de Derecho tributario, es fundamental establecer aspectos
importantes sobre la impugnación Tributaria, está nos obliga a remitirnos justamente al tema del
Procedimiento administrativo tributario, pues en ese contexto se desenvuelve específicamente.
El presente desarrollo tiene por finalidad proporcionar a quienes tienen la oportunidad de leer
nuestro trabajo de investigación; conocimientos básicos relacionados a los procedimientos
contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto Único Ordenado del Código
Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo Nº 135-99-EF, y sus
modificatorias.
En ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han establecido los
siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso y
procedimiento no contencioso; sin embargo, nuestro objeto de estudio abarcará los dos últimos, que
tutelan los Derechos del contribuyente.
Abordamos también las Conclusiones, Recomendaciones en los artículos analizados que creemos
deben modificarse, la Bibliografía y los anexos, donde establecemos jurisprudencia acorde al tema
tratado.
Finalmente esperamos contribuir al aprendizaje y aplicación de este curso muy importante para
nuestra carrera profesional de Derecho y ciencias Políticas.
PROCEDIMIENTOS EN EL CÓDIGO TRIBUTARIO
Como sabemos en nuestro ordenamiento jurídico, hemos tenido cuatro Códigos Tributarios, el
primero aprobado por el D.S. 263-H, el segundo aprobado por el Decreto Ley 25859, el tercero
aprobado por el Decreto Legislativo 773, y el cuarto Código Tributario aprobado por el Decreto
Legislativo 816. Actualmente tenemos el Texto Único Ordenado del Código Tributario, que fue
aprobado mediante el Decreto Supremo 135-99-EF. Específicamente en nuestro tema debemos
señalar que este código actual reconoce en forma expresa, en su libro III, tres procedimientos
tributarios: el contencioso, el no contencioso y el de Cobranza Coactiva; aunque en el análisis es
posible identificar también dentro de esa categoría, a los procedimientos de fiscalización y de
determinación tributaria. En este trabajo nos referiremos específicamente a los Procedimientos
Contencioso y No contencioso.
I. ASPECTOS GENERALES
El presente material tiene por finalidad proporcionar a los participantes conocimientos básicos
relacionados a los procedimientos contencioso y no contencioso, contemplados en nuestro Texto
Único Ordenado del Código Tributario vigente, que fuera aprobado mediante Decreto Supremo Nº
135-99-EF, y sus modificatorias.
En ese sentido, conforme al Artículo 112º del mencionado cuerpo legal, se han establecido los
siguientes procedimientos: Procedimiento de cobranza coactiva, procedimiento contencioso.
Desde esa perspectiva, el Código Tributario prevé los tipos de procedimientos, según sea la
naturaleza de la pretensión invocada: contenciosa o no contenciosa.
La primera etapa se inicia, según los tributos administrados de los que se trate, ante los
siguientes órganos:
Vale decir que sólo quien tiene “legitimidad para obrar” puede accionar en el
procedimiento contencioso tributario.
2.2.2. Pruebas
Son los medios que la ley reconoce como idóneos para acreditar
los hechos expuestos por las partes. En el Procedimiento
Contencioso Tributario pueden actuarse la prueba documental, pericial y la
inspección del órgano encargado de resolver, las cuales serán valoradas
conjuntamente con las manifestaciones obtenidas durante las verificaciones
y/o fiscalizaciones llevadas a cabo por la Administración Tributaria.
Es el plazo concedido por ley para que el recurrente ofrezca y actúe las pruebas que
fundamente su pretensión. En el procedimiento contencioso- tributario, el término
probatorio es de treinta (30) días hábiles contados desde la fecha de interposición del
recurso y de cinco (5) días hábiles en el caso de resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento temporal de vehículos, y cierre temporal de
establecimiento, así como las resoluciones que las sustituyan.
(3).-INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, Manual tributario 2011. Editorial del estudio Caballero
2Bustamante.2.5.Pruebas.Lima- PerúdeOficio-Edición 2011eInformes-Pág.274
Pueden ser requeridas por el órgano encargado de resolver tanto al recurrente como a
terceros, en cualquier estado del procedimiento.
El órgano competente para resolver una reclamación o apelación puede efectuar nuevas
comprobaciones sobre el caso, estando facultado para hacer un nuevo examen del asunto
controvertido, hayan sido o no planteados por los interesados.
Mediante la facultad de reexamen sólo se pueden modificar los reparos efectuados en la
etapa de fiscalización o verificación que hayan sido impugnados, para incrementar o
disminuir sus montos.
el deudor tributario tendrá treinta (30) días hábiles para ofrecer y actuar los medios
probatorios que considere pertinentes, debiendo la Administración Tributaria resolver el
reclamo en un plazo no mayor de nueve (9) meses desde la fecha de presentada la
reclamación.
El órgano encargado de resolver está facultado para hacer un nuevo examen completo de
los aspectos del asunto controvertido, hayan sido o no planteadas por los interesados,
llevando a efecto cuando sea pendiente nuevas comprobaciones.(4)
2.2.8. Desistimiento
El Código Tributario establece que es potestativo del órgano resolutor, aceptar o rechazar
el desistimiento. Pero, el órgano encargado de resolver podría no aceptar el desistimiento
al contribuyente, si la omisión del pronunciamiento sobre el caso, es incompatible con el
interés público o de terceros.
La referida garantía será ejecutada en caso que el Tribunal Fiscal confirme o revoque en
parte la resolución apelada o que no haya sido renovada conforme lo señala la
Administración Tributaria.
2.3.5. Requisitos de admisibilidad
Para ser admitido, el recurso de reclamación deberá cumplir con los siguientes requisitos:
• Presentación del poder del representante legal otorgado por documento público o
privado, con firma legalizada notarialmente o por fedatario designado por la
Administración Tributaria.
En ese sentido, cuando se haya reclamado mediante un solo recurso dos o más
resoluciones de la misma naturaleza y algunas de estas no cumplan con los requisitos
previstos en la ley, el recurso será admitido a trámite sólo respecto de las resoluciones
que cumplan con dichos requisitos, declarándose la inadmisibilidad respecto de las
demás.
Debemos indicar que vencidos los plazos descritos, sin que la Administración Tributaria
haya expedido resolución expresa, el recurrente puede considerar denegada su
reclamación e interponer apelación ante el órgano de resolución en segunda instancia,
según lo dispuesto por el artículo 144º del TUO del Código Tributario.
Asimismo, debemos precisar que, por regla general, la Administración Tributaria debe
resolver los expedientes de reclamación emitiendo pronunciamiento sólo después de
transcurrido el término probatorio, de lo contrario dicha resolución podría adolecer de
nulidad, ya que no se le permitiría al contribuyente a ejercer adecuadamente su derecho
de defensa.
El plazo general para resolver apelaciones es de doce (12) meses contados desde el
ingreso de los actuados al Tribunal.
La instancia administrativa en materia tributaria culmina con una resolución del Tribunal
Fiscal.
Una resolución del Tribunal Fiscal que interprete de modo expreso y con carácter general
el sentido de las normas, así como aquellas emitidas respecto a casos en los que se
discuta la jerarquía de normas aplicables en el supuesto apelado, constituyen
jurisprudencia de observancia obligatoria para los órganos de la Administración
Tributaria, mientras dicha interpretación no sea modificada por el mismo Tribunal, por
vía reglamentaria o por ley. Aquí también podemos incluir los fallos del Tribunal que
imponga un criterio adoptado por acuerdo de Sala Plena del Tribunal.
En este punto LUPI precisa que “Se considera a la prueba como “argumentación”, como
“razonamiento” (en su dimensión intelectual, mental, etc., especificada con anterioridad),
se debe convenir que todo aquello que tiene aptitud para convencer es una prueba, y en
este punto vale la pena dedicar dos palabras a la “verosimilitud” y a la “probabilidad”: es
cierto, desde luego, que la verosimilitud en sí misma atañe a la alegación, y no a la
probabilidad del hecho, pero cuando con la alegación se nos remite a nociones de
experiencia común, es decir, se afirma que “con base en nociones de experiencia común
el hecho verosímil debe considerarse verificado en el presupuesto de hecho”, la palabra
verosímil es utilizada en una acepción diversa, equivaliendo a “suficiencia probable con
base a nociones de experiencia común” (13). En el proceso contencioso administrativo la
actividad probatoria se restringe a las actuaciones recogidas en el procedimiento
administrativo, no pudiendo incorporarse al proceso la probanza de hechos nuevos o no
alegados en etapa prejudicial.
Sin embargo, cuando los medios probatorios ofrecidos por las partes sean insuficientes
para formar convicción, el juez en decisión motivada e impugnable, puede ordenar la
actuación de los medios probatorios adicionales que considere convenientes.
En este proceso, la carga de la prueba recae sobre cada parte, respecto a lo que se alega
con su pretensión.
Tengamos en cuenta que la prueba “…es la que debe demostrar la existencia de los
elementos constitutivos de las normas jurídicas a aplicar; es la prueba de la verdad de una
afirmación” (14).
2.6. La Queja
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Procede una queja ante el Ministerio de Economía y Finanzas cuando se trate de actos o
procedimientos realizados por el Tribunal Fiscal. La queja se presenta en forma
individual, aunque exista más de un deudor tributario que se sienta afectado por la
Administración por el mismo motivo y en similares circunstancias.
El plazo para resolver este recurso, en ambas instancias, será de veinte (20) días hábiles
contados desde la presentación del recurso.
Fiscal.
• Inicio ilegal de la cobranza coactiva.
El primer párrafo del artículo 162º habla de las solicitudes no contenciosas vinculadas
a la determinación de la obligación tributaria: en este caso se entiende que se trata de
solicitudes no contenciosas relacionadas directa o indirectamente, a los elementos
sustanciales para la determinación de la obligación tributaria o a la existencia o cuantía de
la obligación.
3.2.2 Principales procedimientos:
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* Etc.
A.- Devolución:
Las solicitudes mencionadas deberán ser presentadas, con los documentos que
sustenten el pedido, ante la Administración Tributaria competente.(19)
Sin perjuicio de lo anterior, resultan aplicables las disposiciones del código tributario o
de otras normas tributarias en aquellos aspectos del procedimiento regulado
expresamente en ellas. Hay que anotar que algunas de estas solicitudes son además
reguladas por normas especiales.
3.6 LA IMPUGNACION
3.6.1.- Definición:
La impugnación, (Del latín impugno -are) “Es una acción, una refutación, una
objeción, una contradicción, tanto las referentes a los actos y escritos de la parte
contraria, cuando pueden ser objeto de discusión ante los tribunales, como a las
resoluciones judiciales que sean firmes y contra las cuales cabe algún recurso”
Los medios de impugnación son actos procesales de las partes o de terceros que se
promueven con la finalidad de que se revise una resolución o actuación procesal para que
se corrija o anule. La revisión puede quedar a cargo del órgano jurisdiccional o de un
superior jerárquico.
El artículo 163º del Código Tributario norma los recursos contra los actos que
resuelvan, o no, las solicitudes no contenciosas reguladas en el artículo 162º del mismo
código.
Las resoluciones que resuelven las solicitudes de devolución son reclamables ante la
propia administración tributaria.
De acuerdo con el artículo 135º del Código Tributario también es reclamable ante la
Administración Tributaria las resoluciones que determinan la pérdida del fraccionamiento
de carácter general o particular.
El segundo párrafo del artículo 163º prescribe que en caso de no resolverse las
solicitudes no contenciosas vinculadas a la determinación de la obligación tributaria en el
plazo de cuarenta y cinco (45) días hábiles, el deudor tributario podrá interponer recurso
de reclamación dando por denegada su solicitud.
Así en concordancia con el artículo 135º, la norma bajo comentario faculta a los deudores
tributarios a asignarle efectos jurídicos al hecho de la administración tributaria de no resolver
la solicitud en plazo establecido, dando por denegada la misma y plantear recurso de
reclamación contra tal denegatoria.
Desde luego que el deudor interesado está facultado para optar por interponer la
reclamación o sin hacerlo, esperar el pronunciamiento expreso sobre la solicitud o
recurso no contencioso.
Como indica el último párrafo del artículo 163º, los actos de la administración
tributaria que resuelven las solicitudes
DOCUMENTOS DEL PROCESO NO CONTENCIOSO
Si el deudor tributario opta por el silencio negativo, podrá impugnar la Resolución Ficta
denegatoria de su solicitud, en vía de apelación, salvo que se trate de solicitud de devolución,
en cuyo caso se deberá interponer una reclamación.
Este tipo de solicitudes se tramitan conforme a lo dispuesto por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, vigente desde el 11 de octubre de 2002; es decir lo referente a la
iniciación, plazos y términos, ordenación, instrucción y fin del procedimiento, así como
los recursos administrativos, se rigen por la precitada norma legal.
Las resoluciones que ponen fin al procedimiento podrán ser impugnadas ante el Poder
Judicial, mediante la acción contencioso-administrativa. (20)
CONCLUSIONES
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instancias.
tribunal Fiscal.
4. Cada procedimiento tributario tiene sus propios requisitos y características, los
actuando los medios probatorios y los requisitos que permiten el éxito del
resultado final.
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Este artículo hace referencia a los facultados para interponer recurso de reclamación pero
sólo limita al mismo a los deudores tributarios que sabemos comprende a los
contribuyentes y responsables, pero no le permite la posibilidad a los terceros, debiendo
modificarse dicho artículo para que se incluya al mismo.
Proponemos que el plazo de 90 días se reduzca a 30 días, con respecto a este artículo,
donde refiere que las resoluciones de cumplimiento (Tribunal Fiscal)…”En caso que se
requiera expedir resolución de cumplimiento o emitir informe, se cumplirá con el trámite
en el plazo máximo de 90 días hábiles de notificado el expediente al deudor tributario”.
Señalamos esto ya que de por si en Proceso contencioso es extenso y 90 días es
demasiado. Teniendo en cuenta que la SUNAT es sumamente exigente para requerir
cumplimientos, debería serlo cuando ha fallado a favor del contribuyente.
BIBLIOGRAFIA
Palestra.